第一篇：營(yíng)改增后建筑業(yè)納稅申報(bào)表填寫(xiě)

營(yíng)改增后不會(huì)填寫(xiě)增值稅申報(bào)表咋辦？帶您輕松填報(bào)——增值稅納稅申報(bào)表填寫(xiě)指引

發(fā)布日期：2016年05月15日 來(lái)源：每日稅訊 作者： 分享到： 28 一、一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表填寫(xiě)指引

（一）填寫(xiě)順序

一般納稅人按照以下順序填寫(xiě)申報(bào)表：

1.銷(xiāo)售情況的填寫(xiě)

第一步：填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）第1至11列；

第二步：填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）。（有差額扣除項(xiàng)目的納稅人填寫(xiě)）

第三步：填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）第12至14列。（有差額扣除項(xiàng)目的納稅人填寫(xiě)）。

第四步：填寫(xiě)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。（有減免稅業(yè)務(wù)的納稅人填寫(xiě)）

2.進(jìn)項(xiàng)稅額的填寫(xiě)

第五步：填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（五）》（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）。（有不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣業(yè)務(wù)的納稅人填寫(xiě)）

第六步：填寫(xiě)《固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》。（有固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣業(yè)務(wù)的納稅人填寫(xiě)）

第七步：填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）。

第八步：填寫(xiě)《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》。

3.稅額抵減的填寫(xiě)

第九步：填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表）。（有稅額抵減業(yè)務(wù)的納稅人填寫(xiě)）

4.主表的填寫(xiě)

第十步：填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》。（根據(jù)附表數(shù)據(jù)填寫(xiě)主表）

（二）一般業(yè)務(wù)的填寫(xiě)

增值稅一般納稅人發(fā)生的一般業(yè)務(wù)（不包含即征即退、減免稅、出口退稅、匯總申報(bào)、稅額抵減、差額征稅、固定資產(chǎn)抵扣、不動(dòng)產(chǎn)抵扣業(yè)務(wù)），只需要填寫(xiě)附表

一、附表

二、進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)明細(xì)表和主表中的部分項(xiàng)目。其他表格不需要填寫(xiě)。

1.銷(xiāo)售情況的填寫(xiě)

（1）一般計(jì)稅方法的填寫(xiě)

納稅人適用一般計(jì)稅方法的業(yè)務(wù)，當(dāng)期取得的收入根據(jù)適用不同的稅率確定的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，分別填寫(xiě)到對(duì)應(yīng)的 “開(kāi)具增值專(zhuān)用發(fā)票”、“開(kāi)具其他發(fā)票”、“未開(kāi)具發(fā)票”列中。

（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的填寫(xiě)

納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的業(yè)務(wù)，當(dāng)期取得的收入根據(jù)適用不同征收率確定的銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額，分別填寫(xiě)到對(duì)應(yīng)的 “開(kāi)具增值專(zhuān)用發(fā)票”、“開(kāi)具其他發(fā)票”、“未開(kāi)具發(fā)票”列中。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額的填寫(xiě)

（1）申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的填寫(xiě)

納稅人當(dāng)期認(rèn)證相符（或增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)勾選確認(rèn)抵扣）的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫(xiě)在“認(rèn)證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”欄次中。

當(dāng)期取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)”經(jīng)稽核比對(duì)相符后，根據(jù)稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)注明的相符稅額合計(jì)，填寫(xiě)到附表二第5欄“海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)”欄次中。

當(dāng)期取得的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫(xiě)到附表二第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”欄次中。實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的企業(yè)，計(jì)算出的當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額也填寫(xiě)在此欄中。

當(dāng)期取得的“代扣代繳稅收繳款憑證”，代扣代繳的稅額填寫(xiě)到附表二第7欄“代扣代繳稅收繳款憑證”欄次中。

2016年5月1日至7月31日期間取得的道路、橋、閘通行費(fèi)，以取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填入附表二第8欄“其他”。

【政策鏈接】一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%；

一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的填寫(xiě)

納稅人已經(jīng)抵扣但按政策規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫(xiě)到附表二第13至23欄中。

【政策鏈接】《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

①用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

⑤非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)的填寫(xiě)

《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》中“按稅率或征收率歸集（不包括購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)、通行費(fèi)）的進(jìn)項(xiàng)”，反映納稅人按稅法規(guī)定符合抵扣條件，在本期申報(bào)抵扣的不同稅率（或征收率）的進(jìn)項(xiàng)稅額，不包括用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的允許一次性抵扣和分期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，取得的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率所對(duì)應(yīng)的稅率，將計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額填入相應(yīng)欄次。

納稅人取得通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照實(shí)際購(gòu)買(mǎi)的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的稅率或征收率，將扣稅憑證上注明的稅額填入對(duì)應(yīng)欄次。

第29欄反映納稅人用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)允許一次性抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)允許一次性抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，發(fā)生的允許抵扣且不適用分期抵扣政策的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【政策鏈接】根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年第15號(hào)公告，不需進(jìn)行分2 年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)（可一次性全額抵扣）主要是指：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、融資租入的不動(dòng)產(chǎn)、施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物。

4.主表的填寫(xiě)

（1）銷(xiāo)售額的填寫(xiě)

一般納稅人申報(bào)表主表中的銷(xiāo)售額都為不含稅銷(xiāo)售額。服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的，為扣除之前的不含稅銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售額根據(jù)不同項(xiàng)目，分別填寫(xiě)到“按適用稅率計(jì)稅銷(xiāo)售額”、“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷(xiāo)售額”、“免、抵、退辦法出口銷(xiāo)售額”、“免稅銷(xiāo)售額”。主表的銷(xiāo)售額根據(jù)附表一中的銷(xiāo)售額進(jìn)行填寫(xiě)。

其中：服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額不填寫(xiě)到主表第3欄“應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額”中，應(yīng)填寫(xiě)到主表第1欄“按適用稅率計(jì)稅銷(xiāo)售額”中。

“應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額”欄填寫(xiě)應(yīng)稅加工、修理、修配勞務(wù)的不含稅銷(xiāo)售額。

（2）稅款計(jì)算的填寫(xiě)

附表一中的“貨物勞務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”與“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”合計(jì)填寫(xiě)在主表第11欄“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”欄次。附表二中第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”填寫(xiě)在主表第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”中。根據(jù)主表中注明的公式計(jì)算的“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”、“實(shí)際抵扣稅額”、“應(yīng)納稅額”、“期末留抵稅額”、“應(yīng)納稅額合計(jì)”分別填寫(xiě)在相應(yīng)的欄次。

主表第23欄“應(yīng)納稅額減征額”填寫(xiě)納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額，包含按照規(guī)定可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備費(fèi)用以 及技術(shù)維護(hù)費(fèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“兩項(xiàng)費(fèi)用”），納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)、銷(xiāo)售舊貨銷(xiāo)售額1%減征的部分。

主表第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”由一般計(jì)稅方法計(jì)算的“應(yīng)納稅額”與“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和，減去“應(yīng)納稅額減征額”計(jì)算得出。一般計(jì)稅方法的留抵稅額不能抵扣簡(jiǎn)易計(jì)算辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額。

（3）稅款繳納的填寫(xiě)

主表第28欄 “①分次預(yù)繳稅額”填寫(xiě)納稅人本期已繳納的準(zhǔn)予在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的稅額。

主表第34欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”反映納稅人本期應(yīng)納稅額中應(yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退回的數(shù)額。按表中所列公式計(jì)算填寫(xiě)。

（三）特殊業(yè)務(wù)的填寫(xiě)

1.即征即退業(yè)務(wù)的填寫(xiě)

納稅人按規(guī)定享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務(wù)和服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的征（退）稅數(shù)據(jù)填寫(xiě)在附表一“即征即退項(xiàng)目”欄次中和主表“即征即退項(xiàng)目”列中。未發(fā)生即征即退業(yè)務(wù)的納稅人無(wú)需填寫(xiě)相關(guān)內(nèi)容。即征即退業(yè)務(wù)的納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額需要在“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”中進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

2.減免稅業(yè)務(wù)的填寫(xiě)

發(fā)生免稅業(yè)務(wù)的納稅人需要填寫(xiě)附表一免稅相應(yīng)欄次和減免稅明細(xì)表、主表免稅銷(xiāo)售額欄次。

（1）減免稅明細(xì)表的填寫(xiě)

“減稅項(xiàng)目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定享受減征（包含稅額式減征、稅率式減征）增值稅優(yōu)惠的納稅人填寫(xiě)?！皯?yīng)納稅額減征額”當(dāng)期大于零的納稅人需要填寫(xiě)“減稅項(xiàng)目”欄次。

“免稅項(xiàng)目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定免征增值稅的納稅人填寫(xiě)。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人不需填寫(xiě)，即小規(guī)模納稅人申報(bào)表主表第12欄“其他免稅銷(xiāo)售額”“本期數(shù)”無(wú)數(shù)據(jù)時(shí)，不需填寫(xiě)本欄。

“減稅性質(zhì)代碼及名稱(chēng)”、“免稅性質(zhì)代碼及名稱(chēng)”根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局最新發(fā)布的《減免性質(zhì)及分類(lèi)表》所列減免性質(zhì)代碼、項(xiàng)目名稱(chēng)填寫(xiě)。同時(shí)有多個(gè)減稅、免稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別填寫(xiě)。

“免稅銷(xiāo)售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”按下列情況填寫(xiě)：納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的，按當(dāng)期免稅銷(xiāo)售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫(xiě)；納稅人本期銷(xiāo)售收入全部為免稅項(xiàng)目，且當(dāng)期取得合法扣稅憑證的，按當(dāng)期取得的合法扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫(xiě)；當(dāng)期未取得合法扣稅憑證的，納稅人可根據(jù)實(shí)際情況自行計(jì)算免稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；無(wú)法計(jì)算的，本欄次填“0”。

3.出口退稅業(yè)務(wù)的填寫(xiě)

（1）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅業(yè)務(wù)的填寫(xiě)

①出口銷(xiāo)售額的填寫(xiě)：

生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退政策的當(dāng)期出口銷(xiāo)售額填報(bào)在附表一“免抵退稅”部分“開(kāi)具其他發(fā)票”“銷(xiāo)售額”列，和主表第7欄“免、抵、退辦法出口銷(xiāo)售額”。該銷(xiāo)售額為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)的出口銷(xiāo)售額?！睹獾滞硕惿陥?bào)匯總表》中的出口銷(xiāo)售額是單證信息齊全進(jìn)行出口退稅申報(bào)的銷(xiāo)售額。兩者口徑不一致，形成的《免抵退稅申報(bào)匯總表》與《增值稅納稅申報(bào)表》本年累計(jì)銷(xiāo)售額差異屬于正常情形。

②征退稅率之差轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫(xiě)：

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷(xiāo)售額計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報(bào)在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（二）》第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、《免抵退稅申報(bào)匯總表》第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。匯總表第25欄與附表二第18欄數(shù)值需相同，不得有差異。

③免抵退應(yīng)退稅額的填寫(xiě)：

增值稅納稅申報(bào)表主表中的第15欄“免抵退應(yīng)退稅額”不是申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)帶出來(lái)，需要手工填入。該欄按照稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門(mén)審核確認(rèn)的上期《免抵退稅申報(bào)匯總表》中的第36欄“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)。出口企業(yè)無(wú)論當(dāng)月是否收到退稅款，都必須按照以上要求填寫(xiě)。

④生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)適用免稅情形的填寫(xiě)：

生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)適用免稅情形時(shí)，出口銷(xiāo)售額填寫(xiě)在附表一免稅列、減免稅明細(xì)表中“出口免稅”欄次和主表第8欄“免稅銷(xiāo)售額”中。與此同時(shí)，用于免稅業(yè)務(wù)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出填寫(xiě)在附表二第14欄“免稅項(xiàng)目用”。

（2）外貿(mào)企業(yè)免退稅業(yè)務(wù)的填寫(xiě)

①出口銷(xiāo)售額的填寫(xiě)：

外貿(mào)企業(yè)出口銷(xiāo)售額適用免退稅的，填寫(xiě)在附表一免稅列和主表主表第8欄“免稅銷(xiāo)售額”中。

②進(jìn)項(xiàng)稅額的填寫(xiě)：

外貿(mào)企業(yè)用于出口業(yè)務(wù)取得的專(zhuān)用發(fā)票須按規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行認(rèn)證（或登錄發(fā)票查票平臺(tái)勾選確認(rèn)）。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)外銷(xiāo)必須分開(kāi)核算。外貿(mào)企業(yè)取得的用于出口退（免）稅的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，認(rèn)證后填寫(xiě)在附表二“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”相應(yīng)欄次。外貿(mào)企業(yè)征退稅率之差部分計(jì)入成本，不在附表二進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中反映。

4.匯總申報(bào)業(yè)務(wù)的填寫(xiě)

（1）總機(jī)構(gòu)申報(bào)表的填寫(xiě)

實(shí)行總分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)的企業(yè)，總機(jī)構(gòu)填寫(xiě)完整的增值稅申報(bào)表?？倷C(jī)構(gòu)根據(jù)傳遞表系統(tǒng)匯總的，包含所有總分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售額、進(jìn)項(xiàng)稅額、分支機(jī)構(gòu)分配的應(yīng)納稅額，進(jìn)行填寫(xiě)申報(bào)表?？倷C(jī)構(gòu)需要填寫(xiě)完整的的申報(bào)表。

所有總分支機(jī)構(gòu)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，由總機(jī)構(gòu)匯總填寫(xiě)在附表二第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”中。按季申報(bào)的總機(jī)構(gòu)，匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額包含該季度所有總分支機(jī)構(gòu)認(rèn)證（或登錄發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)勾選確認(rèn)）的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行稅額之和。

分支機(jī)構(gòu)根據(jù)銷(xiāo)售占比分配的稅款，由總機(jī)構(gòu)填寫(xiě)在主表第28欄“①分次預(yù)繳稅額”。實(shí)行定率預(yù)繳的總分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)定率預(yù)征的稅款也填報(bào)在該欄。

（2）分支機(jī)構(gòu)申報(bào)表的填寫(xiě)

分支機(jī)構(gòu)只需要填寫(xiě)附表

一、附表

二、主表。

①銷(xiāo)售額的填寫(xiě)：

分支機(jī)構(gòu)實(shí)行按銷(xiāo)售額占比分配的稅款，倒推出的銷(xiāo)售額填寫(xiě)在附表一“一般計(jì)稅方法”相應(yīng)稅率欄次中。

分支機(jī)構(gòu)實(shí)行定率預(yù)征計(jì)算的稅款，倒推出的銷(xiāo)售額填寫(xiě)在附表一“一般計(jì)稅方法”相應(yīng)稅率欄次中。

“營(yíng)改增”分支機(jī)構(gòu)實(shí)行定率預(yù)征的，銷(xiāo)售額填寫(xiě)在附表一第第13a行“預(yù)征率 %”。部分實(shí)行匯總計(jì)算繳納增值稅的鐵路運(yùn)輸試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售額填寫(xiě)在附表一第13b、13c行“預(yù)征率 %”。

②進(jìn)項(xiàng)稅額的填寫(xiě)：

分支機(jī)構(gòu)認(rèn)證（（或登錄發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)勾選確認(rèn)）的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額填寫(xiě)在附表二第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”中，并填寫(xiě)到附表二第 17欄“ 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用”作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

5.稅額抵減業(yè)務(wù)的填寫(xiě)

發(fā)生“兩項(xiàng)費(fèi)用”抵減以及銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)和銷(xiāo)售建筑服務(wù)按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人，需要填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表）。

本表第3行由銷(xiāo)售建筑服務(wù)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人填寫(xiě)，反映其銷(xiāo)售建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況。

本表第4行由銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人填寫(xiě)，反映其銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況。

本表第5行由出租不動(dòng)產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人填寫(xiě)，反映其出租不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況。

6.差額征稅業(yè)務(wù)的填寫(xiě)

有差額征稅業(yè)務(wù)的納稅人需要填寫(xiě)附表二第12至14列和附表三。附表二中第12列相應(yīng)欄次的數(shù)值應(yīng)等于附表三第3列相應(yīng)欄次的數(shù)值。

【填寫(xiě)案例一】某市A 納稅人為增值稅一般納稅人，2016年12 月2 日，買(mǎi)入金融商品B，買(mǎi)入價(jià)210 萬(wàn)元，12 月25日將金融商品B 賣(mài)出，賣(mài)出價(jià)200 萬(wàn)元。A 納稅人2016 年僅發(fā)生了這一筆金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。2017 年1 月10 日，該納稅人買(mǎi)入金融商品C，買(mǎi)入價(jià)100 萬(wàn)元，1 月28 日將金融商品C 賣(mài)出，賣(mài)出價(jià)110 萬(wàn)元。A 納稅人在2017 年1 月僅發(fā)生了這一筆金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

A 納稅人在2016 年12 月（稅款所屬期），申報(bào)表《附列資料

（三）》的填報(bào)方法：

A 納稅人在2017 年1 月（稅款所屬期），申報(bào)表《附列資料

（三）》的填報(bào)方法：

7.掛賬留抵稅額的填寫(xiě)

2016年4月份所屬期主表“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”大于零，且兼有營(yíng)改增服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的納稅人，需要填寫(xiě)掛賬留抵稅額部分。其他納稅人不需要填寫(xiě)。主表中的第13 欄“上期留抵稅額”、第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”、第20 欄“期末留抵稅額”的“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”專(zhuān)用于掛賬留抵稅額的填寫(xiě)。

貨物勞務(wù)部分的掛賬留抵稅額只能用來(lái)抵扣營(yíng)改增后貨物勞務(wù)部分的應(yīng)納稅額。貨物勞務(wù)部分的應(yīng)納稅額根據(jù)貨物勞務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額占比計(jì)算得出。

【填寫(xiě)案例二】某市A 納稅人為增值稅一般納稅人，在2016 年5 月1 日前，僅按照《增值稅暫行條例》繳納增值稅，截止2016 年4 月30 日期末留抵稅額10 萬(wàn)元。2016 年5 月，發(fā)生17%貨物及勞務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額20 萬(wàn)元，發(fā)生11%服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額30 萬(wàn)元，本月發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為30 萬(wàn)元。

填表解析：

1.本月主表第13 欄“上期留抵稅額”，本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”填寫(xiě)“0”：“本年累計(jì)”填寫(xiě)“100000”，即將上期申報(bào)表第20 欄“期末留抵稅額”“本月數(shù)”，結(jié)轉(zhuǎn)到本欄。

2.主表第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”在填寫(xiě)時(shí)，需要進(jìn)行計(jì)算，具體步驟如下：

第一步，計(jì)算出當(dāng)期一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額。用第11欄“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”。

計(jì)算過(guò)程：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=500000-300000=200000

第二步：計(jì)算出當(dāng)期一般貨物及勞務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額比例。

計(jì)算過(guò)程：一般貨物及勞務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額比例＝（《附列資料

（一）》第10 列第1、3 行之和-第10 列第6 行）÷主表第11 欄“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”×100%=200000÷500000×100%=40%.第三步：計(jì)算出當(dāng)期一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額。

計(jì)算過(guò)程：一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額=一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額×一般貨物及勞務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額比例=200000×40%=80000

第四步：將“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個(gè)數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。

80000<100000經(jīng)過(guò)上述計(jì)算，主表第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)80000.3.主表第19 欄“應(yīng)納稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11 欄“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”。即：500000-300000-80000=120000

4.第20 欄“期末留抵稅額” “一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”本欄“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”＝第13 欄“上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”-第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”。即：100000-80000=20000.這20000 元是期末尚未抵扣完的掛賬留抵稅額，可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)在貨物及勞務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

8.不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的填寫(xiě)

納稅人當(dāng)期發(fā)生購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的業(yè)務(wù)，按照政策規(guī)定分 2 年抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)填寫(xiě)附表五對(duì)應(yīng)欄次和附表二對(duì)應(yīng)欄次。

適用分期抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。在附表五第2列“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”和附表二第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中反映。詳情【填寫(xiě)案例三】

購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，填寫(xiě)在附表二第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”，與此同時(shí)計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫(xiě)在附表五第4列“本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。詳情【填寫(xiě)案例四】

不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出，填寫(xiě)在附表二進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相應(yīng)的欄次；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，填寫(xiě)在附表五第5列“本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生不得抵扣的情形，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，填入附表五第5列“本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。詳情【填寫(xiě)案例五】

【填寫(xiě)案例三】購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)抵扣分期抵扣的填寫(xiě)

2016 年5 月10 日，某市A 增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊。5 月20 日，該納稅人取得該大樓的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認(rèn)證相符，專(zhuān)用發(fā)票注明的金額為1000 萬(wàn)元，增值稅稅額為110 萬(wàn)元。

業(yè)務(wù)分析：根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)抵扣相關(guān)規(guī)定，110 萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%將在本期（2016 年5 月）抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13 個(gè)月（2017 年5 月）抵扣。

該項(xiàng)業(yè)務(wù)在2016 年5 月（稅款所屬期），申報(bào)表《附列資料

（二）》的填報(bào)方法：

【填寫(xiě)案例四】2016 年9 月10 日，某市A 納稅人購(gòu)入一580批外墻瓷磚，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認(rèn)證相符，專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅稅額為30 萬(wàn)元；因納稅人購(gòu)進(jìn)該批瓷磚時(shí)未決定是否用于不動(dòng)產(chǎn)（可能用于銷(xiāo)售），因此在購(gòu)進(jìn)的當(dāng)期全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。11 月20 日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合辦公大樓在建工程。

業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，該30 萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)的當(dāng)期可全額抵扣，在后期用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，該30萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額中的40%應(yīng)于改變用途的當(dāng)期，做進(jìn)項(xiàng) 稅額轉(zhuǎn)出處理，并于領(lǐng)用當(dāng)月起第13 個(gè)月，再重新計(jì)入抵扣。當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額= 30 萬(wàn)元×40%＝12 萬(wàn)元。

該項(xiàng)業(yè)務(wù)在2016 年11 月（稅款所屬期），申報(bào)表《附列資料

（二）》的填報(bào)方法：

2016年11月（稅款所屬期），申報(bào)表《附列資料

（五）》的填報(bào)方法：

2017年11月（稅款所屬期），申報(bào)表《附列資料

（五）》的填報(bào)方法：

【填寫(xiě)案例五】某市S 納稅人為增值稅一般納稅人，2016年5 月8 日，買(mǎi)了一座辦公用樓，金額1000 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅609額110 萬(wàn)元。2017 年4 月，納稅人就將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利，此時(shí)不動(dòng)產(chǎn)的凈值為800 萬(wàn)元。

業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，正常情況下，納稅人購(gòu)入該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)在2016 年5 月抵扣66 萬(wàn)元，2017 年5 月（第13 個(gè)月）再抵扣剩余的44 萬(wàn)元。由于納稅人在2017 年4 月將該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)用于集體福利，因此需要按照政策規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處理。2017 年4 月，該不動(dòng)產(chǎn)的凈值為800 萬(wàn)元，不動(dòng)產(chǎn)凈值率就是80%，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為88 萬(wàn)元，大于已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額66 萬(wàn)元，按照政策規(guī)定，這時(shí)應(yīng)將已抵扣的66 萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額88-66=22 萬(wàn)元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)在2017 年4 月（稅款所屬期）的填報(bào)方法：

該項(xiàng)業(yè)務(wù)在2017 年5月（稅款所屬期）的填報(bào)方法

二、小規(guī)模納稅人增值納稅申報(bào)表填寫(xiě)指引

小規(guī)模納稅人申報(bào)表由主表、附表和減免稅申報(bào)明細(xì)表組成。全面推開(kāi)營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人不需要填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表）。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人不需填寫(xiě)減免稅申報(bào)明細(xì)表，即小規(guī)模納稅人申報(bào)表主表第12欄“其他免稅銷(xiāo)售額”“本期數(shù)”無(wú)數(shù)據(jù)時(shí)，不需填寫(xiě)該表。有其他免稅銷(xiāo)售額需要填寫(xiě)減免稅申報(bào)明細(xì)表。

（一）適用“起征點(diǎn)”政策的判斷

小規(guī)模納稅人申報(bào)表填寫(xiě)之前需要先進(jìn)行是否達(dá)到“起征點(diǎn)”政策的判斷，如果未達(dá)到“起征點(diǎn)”，不能在主表中第1至8欄填寫(xiě)相關(guān)內(nèi)容。

1.“起征點(diǎn)”標(biāo)準(zhǔn)

按月申報(bào)的小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷(xiāo)售額為3萬(wàn)元；按季納稅申報(bào)的小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷(xiāo)售額為9萬(wàn)元。增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷(xiāo)售額度。

2.“起征點(diǎn)”口徑

增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物勞務(wù)的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額分別適用“起征點(diǎn)”政策。有差額扣除項(xiàng)目的小規(guī)模納稅人，“起征點(diǎn)”銷(xiāo)售額口徑為扣除前的不含稅銷(xiāo)售額。貨物勞務(wù)“起征點(diǎn)”銷(xiāo)售額為“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”“銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)不含稅銷(xiāo)售額”、“ 貨物勞務(wù)免稅銷(xiāo)售額”、“貨物勞務(wù)出口免稅銷(xiāo)售額”之和。服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)“起征點(diǎn)”的銷(xiāo)售額為“服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)扣除前應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”、“服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)扣除前應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（5%征收率）”、“服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)免稅銷(xiāo)售額”、“服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)出口免稅銷(xiāo)售額”之和。

（二）小規(guī)模申報(bào)表填寫(xiě)注意事項(xiàng)

（1）主表的填寫(xiě)注意事項(xiàng)

小規(guī)模納稅人申報(bào)表主表中的銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的，為扣除后的不含稅銷(xiāo)售額。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額根據(jù)適用征收率和項(xiàng)目不同，分別填寫(xiě)在不同的欄次中。銷(xiāo)售貨物貨物和銷(xiāo)售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額分別填寫(xiě)在不同的列中。

第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”欄填寫(xiě)3%征收率的銷(xiāo)售額。不包含銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)、舊貨、出口銷(xiāo)售額、免稅銷(xiāo)售額、查補(bǔ)銷(xiāo)售額。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額的，填寫(xiě)在該欄“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列。

第3欄“稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”填寫(xiě)通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)或稅控收款機(jī)開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額。

第5欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（5%征收率）”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列填寫(xiě)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)，以及提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的銷(xiāo)售額。

銷(xiāo)售貨物勞務(wù)的應(yīng)納稅額和銷(xiāo)售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)納稅額，根據(jù)適用的不同征收率分別計(jì)算填列。

小規(guī)模納稅人預(yù)繳的稅款（包含在地稅預(yù)繳的稅款和異地國(guó)稅預(yù)繳的稅款）填寫(xiě)在“本期預(yù)繳稅額”欄。

（2）附表填寫(xiě)的注意事項(xiàng)

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅行為，有扣除項(xiàng)目的，根據(jù)不同的征收率分別填寫(xiě)附表，計(jì)算出扣除后的不含稅銷(xiāo)售額，并填寫(xiě)到主表相應(yīng)的欄次中。

三、增值稅預(yù)繳稅款表填寫(xiě)指引

納稅人發(fā)生以下情形按規(guī)定在國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅時(shí)填寫(xiě)《增值稅預(yù)繳稅款表》：

（一）納稅人（不含其他個(gè)人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)。

（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

（三）納稅人（不含其他個(gè)人）出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)。

預(yù)繳稅款表中“銷(xiāo)售額”為扣除前的含稅銷(xiāo)售額。出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)不需要填寫(xiě)“項(xiàng)目編號(hào)”?！翱鄢痤~”列由跨縣（市）提供建筑服務(wù)的納稅人，填寫(xiě)按照規(guī)定準(zhǔn)予從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的金額（含稅）。

跨縣（市）提供建筑服務(wù)的納稅人不同項(xiàng)目需要分開(kāi)填寫(xiě)該表。不同項(xiàng)目的扣除金額不能打通計(jì)算。

【填寫(xiě)案例六】某A 省建筑公司在B 省分別提供了兩項(xiàng)建筑服務(wù)（適用一般計(jì)稅方法），2016 年5 月，項(xiàng)目1 當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555 萬(wàn)元，支付分包款1555 萬(wàn)元（取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票），項(xiàng)目2 當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665 萬(wàn)元，支付分包款555 萬(wàn)元（取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票），該項(xiàng)目公司該如何預(yù)繳稅款？

該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B 省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：

（1）項(xiàng)目1 由于當(dāng)月收入555 萬(wàn)元扣除當(dāng)月分包款支出1555 萬(wàn)元后為負(fù)數(shù)（-1000 萬(wàn)元），因此，項(xiàng)目1 當(dāng)月計(jì)算的預(yù)繳稅款為0，且剩余的1000 萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

（2）項(xiàng)目2當(dāng)月收入1665萬(wàn)元扣除分包款支出555 萬(wàn)元后剩余1110萬(wàn)元，因此，應(yīng)以1110萬(wàn)元為計(jì)算依據(jù)計(jì)算489預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+11%）×2%= 20 萬(wàn)元

【填寫(xiě)案例七】：某A 省建筑公司在B 省分別提供了兩項(xiàng)建筑服務(wù)（適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法），2016 年5 月，項(xiàng)目1 當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555 萬(wàn)元，支付分包款1555 萬(wàn)元（取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票），項(xiàng)目2 當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665 萬(wàn)元，支付分包款555 萬(wàn)元（取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票），該項(xiàng)目公司該如何預(yù)繳稅款？

該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B 省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：

（1）項(xiàng)目1 由于當(dāng)月收入555 萬(wàn)元扣除當(dāng)月分包款支出1555 萬(wàn)元后為負(fù)數(shù)（-1000 萬(wàn)元），因此，項(xiàng)目1 當(dāng)月計(jì)算的預(yù)繳稅款為0，且剩余的1000 萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

（2）項(xiàng)目2 當(dāng)月收入1665萬(wàn)元扣除分包款支出555 萬(wàn)元后剩余1110萬(wàn)元，因此，應(yīng)以1110萬(wàn)元為計(jì)算依據(jù)計(jì)算預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+3%）×3%= 32.33萬(wàn)元。

第二篇：營(yíng)改增后小規(guī)模納稅人如何規(guī)范填寫(xiě)申報(bào)表

營(yíng)改增后小規(guī)模納稅人如何規(guī)范填寫(xiě)申報(bào)表？結(jié)合案例教會(huì)你

新版《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》自稅款所屬期2016年5月1日起使用，現(xiàn)通過(guò)舉例分析，如何規(guī)范、準(zhǔn)確填表，避免誤繳、多繳、少繳應(yīng)繳稅款。

一、需要注意的政策

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2016〕23號(hào)）中“

六、其他納稅事項(xiàng)”明確：“

（二）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷(xiāo)售額，和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。”

解析：兩大類(lèi)銷(xiāo)售（加工）行為是分別享受優(yōu)惠，不是匯總合計(jì)后享受優(yōu)惠。但銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)是不可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。而出租不動(dòng)產(chǎn)屬銷(xiāo)售服務(wù)，可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）第三條規(guī)定：“按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷(xiāo)售額確定是否可以享受3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）以下免征增值稅政策?！?/p>

“

（三）按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷(xiāo)售額度。

按照本公告第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，按季納稅的試點(diǎn)增值稅小規(guī)模納稅人，2016年7月納稅申報(bào)時(shí)，申報(bào)的2016年5月、6月增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額中，銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)6萬(wàn)元，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額不超過(guò)6萬(wàn)元的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

（四）其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策?！?/p>

這里要特別注意：是其他個(gè)人，可以平均分?jǐn)偂?/p>

3.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]15號(hào)）規(guī)定：增值稅納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以及每年繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)取得技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

這里要特別注意：是設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)的全部支出，指的是取得發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)額，不僅僅是發(fā)票包含的稅款。

二、案例分析填寫(xiě)

1.假設(shè)小規(guī)模納稅人甲，按季申報(bào)。在一個(gè)季度中發(fā)生以下銷(xiāo)售事項(xiàng)：

（1）銷(xiāo)售貨物及勞務(wù)（加工、修理修配）開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額15000元，未開(kāi)具發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額5000元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額10000元，銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)不含稅銷(xiāo)售額10000元（其中開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額5000元），符合規(guī)定備案的免稅銷(xiāo)售額20000元。

分析：本期銷(xiāo)售貨物及勞務(wù)（包括免稅銷(xiāo)售額）合計(jì)：60000元，符合條件享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，小微企業(yè)免稅額15000+5000+10000=30000元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額10000元應(yīng)征增值稅，預(yù)繳稅款300元（10000×3%=300），已取得完稅憑證。

（2）銷(xiāo)售服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)適用3%征收率開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額30000元，未開(kāi)具發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額8000元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額10000元；出租不動(dòng)產(chǎn)等服務(wù)適用5%征收率開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額15000元，未開(kāi)具發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額2000元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額5000元；符合規(guī)定備案的銷(xiāo)售服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免稅銷(xiāo)售額15000元。

分析：本期銷(xiāo)售服務(wù)（包括出租不動(dòng)產(chǎn)等服務(wù)）和無(wú)形資產(chǎn)（包括服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)的免稅銷(xiāo)售額）合計(jì)：85000元，符合條件享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，小微企業(yè)免稅額30000+8000+15000+2000=55000元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額10000+5000=15000元應(yīng)征增值稅，預(yù)繳稅款550元（10000×3%+5000×5%=550），已取得完稅憑證。

（3）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額50000元，未開(kāi)具發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額0元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額100000元，無(wú)免稅銷(xiāo)售額。

分析：本期銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)不可享受免征收增值稅優(yōu)惠政策，全部銷(xiāo)售額50000+100000=150000元應(yīng)征增值稅。而且應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳稅款150000×5%=7500元，已取得完稅憑證。

綜合分析：本期應(yīng)納稅額10000×3%+10000×3%+155000×5%=8350元，已預(yù)繳稅款300+550+7500=8350元，應(yīng)補(bǔ)稅額8350-8350=0，不用補(bǔ)繳稅款。申報(bào)表填寫(xiě)見(jiàn)下表：

2.假設(shè)前述小規(guī)模納稅人甲，發(fā)生的前述銷(xiāo)售事項(xiàng)（1）、（3）不變。（2）銷(xiāo)售服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)適用3%征收率開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額40000元，未開(kāi)具發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額8000元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額10000元；出租不動(dòng)產(chǎn)等服務(wù)適用5%征收率開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額15000元，未開(kāi)具發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額2000元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額5000元；符合規(guī)定備案的銷(xiāo)售服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免稅銷(xiāo)售額15000元。

分析：本期銷(xiāo)售服務(wù)（包括出租不動(dòng)產(chǎn)等服務(wù)）和無(wú)形資產(chǎn)（包括服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)的免稅銷(xiāo)售額）合計(jì)：95000元，不符合條件享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，應(yīng)征稅銷(xiāo)售額40000+8000+10000+15000+2000+5000=80000元，計(jì)征增值稅（40000+8000+10000）×3%+（15000+2000+5000）×5%=2840元，預(yù)繳稅款550元（10000×3%+5000×5%=550），已取得完稅憑證。

綜合計(jì)算：本期應(yīng)納稅額10000×3%+2840+7500=10640元，已預(yù)繳稅款300+550+7500=8350元，應(yīng)補(bǔ)稅額10640-8350=2290元。

由于本期產(chǎn)生應(yīng)繳稅款，初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))支付的費(fèi)用，以及每年繳納技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位的技術(shù)維護(hù)費(fèi)便可以進(jìn)行抵減。但本期可抵減額不能大于應(yīng)補(bǔ)稅額（最多相等）。假設(shè)本期可抵減額是820元。抵減后，實(shí)際補(bǔ)繳稅額1470元。申報(bào)表填寫(xiě)見(jiàn)下表：

第三篇：營(yíng)改增建筑業(yè)納稅人

營(yíng)改增建筑業(yè)納稅人《外經(jīng)證》辦理及預(yù)繳稅款流程

一、《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》開(kāi)具

到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。報(bào)送資料：

1.稅務(wù)登記證副本或載有統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件。2.發(fā)包方合同原件及復(fù)印件。3.經(jīng)辦人身份證復(fù)印件 4.外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況說(shuō)明。（自擬，附模板）每式一份，復(fù)印件均需加蓋公章。

二、項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款 所需資料： 1.《增值稅預(yù)繳稅款表》

2.與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件； 3.與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件； 4.從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。5.《外經(jīng)證》原件及復(fù)印件

6.付款證明（發(fā)票金額，發(fā)包方蓋公章）7.經(jīng)辦人身份證復(fù)印件

8.營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件 復(fù)印件均需加蓋公章

三、將發(fā)票、外經(jīng)證復(fù)印件、完稅憑證復(fù)印件交發(fā)包方。

四、本地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

五、《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》繳銷(xiāo)

業(yè)務(wù)描述：納稅人應(yīng)在《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》有效期屆滿(mǎn)后10日內(nèi)，持《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》回主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理繳銷(xiāo)手續(xù)。報(bào)送資料：

1、原開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。

2、在經(jīng)營(yíng)地已繳納稅款的，還應(yīng)提供相應(yīng)完稅證明?！锻獬鼋?jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》格式 情況說(shuō)明

XX市XX區(qū)國(guó)稅局：

我公司主要經(jīng)營(yíng)范圍：建筑工程施工、維修安裝等業(yè)務(wù)。我公司與XXXX有限公司簽訂了XX省XX市XX區(qū)工程項(xiàng)目（XX設(shè)備安裝維修項(xiàng)目）。簽訂時(shí)間為：XX年XX月XX日。開(kāi)工時(shí)間：XX年XX月XX日，竣工時(shí)間：XX年XX月XX日，合同金額壹佰萬(wàn)元整（￥1000000）。工程項(xiàng)目地址：XX省XX市XX區(qū)。根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)要求，需要施工方稅務(wù)局開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。本次申請(qǐng)開(kāi)具維修費(fèi)或安裝費(fèi)伍拾萬(wàn)元整（￥500000）。

XXXXX公司 2016年6月30日 營(yíng)改增建筑業(yè)納稅人外出經(jīng)營(yíng)常見(jiàn)問(wèn)題解答

一、外管證辦理

1、營(yíng)改增后，建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人如何開(kāi)具外管證？

答：5月1日前在地稅部門(mén)開(kāi)具的外管證繼續(xù)使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門(mén)辦理核銷(xiāo)手續(xù)，需要重新辦理外管證的，可向機(jī)構(gòu)所在地的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外管證，超過(guò)180天的在新政策出來(lái)之前暫按原地稅部門(mén)相應(yīng)管理辦法處理。

2、營(yíng)改增后，建筑業(yè)老項(xiàng)目是否要重新辦理外管證？

答：5月1日前在地稅部門(mén)開(kāi)具的外管證繼續(xù)使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門(mén)辦理核銷(xiāo)手續(xù)，需要重新辦理外管證的，可向機(jī)構(gòu)所在地的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外管證，超過(guò)180天的在新政策出來(lái)之前暫按原地稅部門(mén)相應(yīng)管理辦法處理。

3、辦理外管證需要提供哪些資料？ 答：應(yīng)提供以下資料：

（1）稅務(wù)登記證副本或載有統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照。（2）外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況說(shuō)明。（3）外出經(jīng)營(yíng)合同原件及復(fù)印件。

二、報(bào)驗(yàn)登記

1、建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，如何辦理報(bào)驗(yàn)登記？ 答：建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，企業(yè)所得稅屬地稅管征的，則應(yīng)分別向服務(wù)發(fā)生地所在地國(guó)稅、地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記。

2、辦理報(bào)驗(yàn)登記需要提供哪些資料？ 答：辦理報(bào)驗(yàn)登記需要提供的資料：（1）稅務(wù)登記證副本或載有統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照。（2）《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。（3）外出經(jīng)營(yíng)合同原件及復(fù)印件。

三、稅款預(yù)繳

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，什么時(shí)候要預(yù)繳稅款？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款

2、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)預(yù)繳稅款如何計(jì)算？

答：:（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

3、跨區(qū)(指設(shè)區(qū)市的區(qū))提供建筑服務(wù)的納稅人，是否要預(yù)繳稅款？ 答：跨區(qū)(指設(shè)區(qū)市的區(qū))提供建筑服務(wù)的納稅人不需要向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

4、納稅人向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交哪些資料？ 答：向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（1）《增值稅預(yù)繳稅款表》；

（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

四、發(fā)票開(kāi)具

1、建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，什么時(shí)候開(kāi)具發(fā)票？ 答：應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第四十五條文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入開(kāi)具發(fā)票。

2、建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，在哪里開(kāi)具發(fā)票？ 答：（1）增值稅一般納稅人需要開(kāi)具增值稅發(fā)票的一律回機(jī)構(gòu)所在地自行開(kāi)具。

（2）小規(guī)模納稅人不能自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需要開(kāi)具普通發(fā)票的，回機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)具。

3、開(kāi)具發(fā)票時(shí)，票面有什么特別要求？ 答：納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)。4.建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人，實(shí)行差額征稅的，如何開(kāi)具發(fā)票？ 答：全額開(kāi)具發(fā)票。

五、申報(bào)納稅

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何規(guī)定？ 答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第四十五條規(guī)定的來(lái)確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

2、納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何判斷？ 答：納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，已向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款，回到機(jī)構(gòu)所在地后，如何處理？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù) 繳的增值稅稅款，憑預(yù)繳稅款的完稅憑證，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

4、納稅人提供建筑服務(wù)，銷(xiāo)售額如何確定？

答：(1)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額。

（2）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。

5.納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，納稅期限如何規(guī)定？

答：納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。遇最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

2016年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的增值稅納稅人，2016年6月份增值稅納稅申報(bào)期延長(zhǎng)至2016年6月27日。

六、備案事項(xiàng)

1、建筑業(yè)納稅人，如何辦理差額征稅備案？ 答：建筑業(yè)納稅人以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，需要向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提交《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅差額征稅備案登記表》，申請(qǐng)辦理增值稅差額征稅備案登記。試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅行為扣除項(xiàng)目的合法有效憑證、合同或交易記錄清單屬于納稅申報(bào)備查資

料，納稅人應(yīng)按要求登記造冊(cè)、留存?zhèn)洳椤?/p>

2、建筑業(yè)納稅人，哪些項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅？ 答：建筑業(yè)納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程或老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)的選擇簡(jiǎn)易征收計(jì)稅辦法。

3、建筑業(yè)納稅人，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，辦理備案需要提供什么資料？ 答：需要提供以下資料：（1）《增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案事項(xiàng)說(shuō)明。（3）《建筑業(yè)一般納稅人簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目清單》2份

（4）一般納稅人從事建筑服務(wù)的資質(zhì)證明（如營(yíng)業(yè)執(zhí)照）等原件。

4、納稅人什么時(shí)候辦理簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或差額征收的備案？

答：適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或差額征收的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)于業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)進(jìn)行備案。

5、建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的，在哪里辦理備案？ 答：在機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理備案，備案后向服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提交《建筑業(yè)一般納稅人簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目清單》復(fù)印件。

第四篇：建筑業(yè)營(yíng)改增文件

1納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。

在境內(nèi)銷(xiāo)售提供建筑服務(wù)是指建筑服務(wù)的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)。

2征收范圍

一、建筑服務(wù)的征稅范圍，依照試點(diǎn)實(shí)施辦法附的《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

二、建筑服務(wù)稅目注釋

建筑服務(wù)，是指各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線(xiàn)路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

(一)工程服務(wù)。

工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

(二)安裝服務(wù)。

安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話(huà)、有線(xiàn)電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶(hù)收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類(lèi)似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

(三)修繕?lè)?wù)。

修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

(四)裝飾服務(wù)。

裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀(guān)或者具有特定用途的工程作業(yè)。

(五)其他建筑服務(wù)。

其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

3稅率和征收率

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

一般納稅人適用稅率為11%;小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，征收率為3%。

境內(nèi)的購(gòu)買(mǎi)方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

4計(jì)稅方法

1基本規(guī)定

增值稅計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

2一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額

一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

3簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額

(一)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

(二)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)

5銷(xiāo)售額的確定

1基本規(guī)定

納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

(一)代為收取并符合本辦法第九條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);

(二)以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

2具體規(guī)定

試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。

試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

3試點(diǎn)前后業(yè)務(wù)處理

試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。

4視同提供建筑服務(wù)的處理

下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

(一)單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(三)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供建筑服務(wù)而無(wú)銷(xiāo)售額的(用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額：

(一)按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

(二)按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

6納稅地點(diǎn)

1基本規(guī)定

屬于固定業(yè)戶(hù)的納稅人銷(xiāo)售租賃建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

屬于固定業(yè)戶(hù)的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

2異地預(yù)繳規(guī)定

(一)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

(二)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

(三)小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

7納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供建筑服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。

納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

8增值稅進(jìn)額抵扣

1增值稅抵扣憑證

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

2準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(一)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

(三)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

(四)從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

3不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(四)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

(五)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

(六)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

(七)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條第(四)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)所稱(chēng)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

只有登記為增值稅一般納稅人的建筑服務(wù)單位才涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

9稅收優(yōu)惠 一、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。二、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。三、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

建筑工程老項(xiàng)目，是指：

(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;

(二)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

四、境內(nèi)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

(一)工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。

(二)工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。

(三)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)

第五篇：建筑業(yè)營(yíng)改增培訓(xùn)整理

建筑業(yè)“營(yíng)改增”培訓(xùn)整理

一、本次“營(yíng)改增”涉及的行業(yè)及稅率

1、生活性服務(wù)業(yè)

6%

2、建筑業(yè)

11%，包括勞務(wù)公司，其中營(yíng)收不到500萬(wàn)的企業(yè)，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，實(shí)行簡(jiǎn)易征收，征收率為3%

3、房地產(chǎn)業(yè)

11%

4、金融保險(xiǎn)業(yè)

6%

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的預(yù)計(jì)時(shí)間

2015年基本實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增全覆蓋，實(shí)行增值稅立法，此后將取消營(yíng)業(yè)稅這個(gè)稅種； 建筑業(yè)營(yíng)改增政策細(xì)則出臺(tái)估計(jì)2015年5月上旬，正式實(shí)施估計(jì)在2015年10月份；半年的過(guò)渡期。

三、建筑業(yè)“營(yíng)改增”繳稅方式

項(xiàng)目所在地就地預(yù)征（預(yù)征率很可能為2.5%），總分機(jī)構(gòu)（總公司、分公司）匯總繳納的繳稅方式。這里的總、分機(jī)構(gòu)特指法人公司總部、和其分公司。

四、增值稅的納稅時(shí)間

應(yīng)稅勞務(wù)完成、開(kāi)票和收款三者孰先確定納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間，申報(bào)納稅。

五、稅金的計(jì)算方法

應(yīng)交增值稅＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

＝不含稅收入*銷(xiāo)項(xiàng)稅率--不含稅外購(gòu)成本*進(jìn)項(xiàng)稅率

六、“營(yíng)改增”對(duì)稅負(fù)的影響

建筑行業(yè)協(xié)會(huì)通過(guò)調(diào)研、測(cè)算，結(jié)果顯示建筑業(yè)營(yíng)改增平均增加稅負(fù)為94%，折合營(yíng)業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83個(gè)百分點(diǎn)。

增值稅的稅負(fù)增加的原因發(fā)生的成本中，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分，如下情況：

1、人工費(fèi)的支出；

2、征地拆遷、青苗補(bǔ)償；

3、地材等二三類(lèi)材料；

4、融資利息支出；

5、工程保險(xiǎn)支出；

6、甲供材料、設(shè)備和甲方指定分包工程；

7、抵扣率較低的物資；

8、集采物資；

9、內(nèi)部調(diào)撥物資；

10、代開(kāi)發(fā)票；

11、水電氣等能源消耗（工地臨時(shí)水電）；

12、延遲付款使得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得時(shí)間延后；

13、試點(diǎn)前的存量資產(chǎn)等。進(jìn)項(xiàng)稅額管理：

1、供應(yīng)商的管理，盡量選擇一般納稅人的供應(yīng)商。如小規(guī)模納稅人、不提供發(fā)票的供應(yīng)商在價(jià)格上與一般納稅人的比較，分別折讓臨界點(diǎn)為13.21%、15.99%；

2、交易重構(gòu)，如：清包和分包，選擇清包；先借后買(mǎi)和融資租賃，選擇融資租賃；購(gòu)買(mǎi)和租賃，試點(diǎn)前選擇租賃，度點(diǎn)后可購(gòu)買(mǎi)等。

3、發(fā)票管控，選擇專(zhuān)要發(fā)票，盡量后開(kāi)發(fā)票，避免虛開(kāi)發(fā)票；

七、財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

1、收入下降，規(guī)模縮水

“營(yíng)改增”前收入為含稅額（價(jià)稅合計(jì)），“營(yíng)改增”后收入為不含稅額。總價(jià)款不變的情況下，營(yíng)業(yè)收入總額會(huì)下降9.91%。

2、推高資產(chǎn)負(fù)債率

資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債/資產(chǎn)，其中資產(chǎn)中新購(gòu)存貨、固定資產(chǎn)分離進(jìn)項(xiàng)稅額，資產(chǎn)降低，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率升高。

3、毛利率下降、挑戰(zhàn)盈利能力

收入下降（分離11%銷(xiāo)項(xiàng)稅額），成本下降（分離可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，范圍受限稅率），影響經(jīng)營(yíng)成果下降。

4、納稅義務(wù)可能提前，增大現(xiàn)金流壓力

? 應(yīng)稅勞務(wù)完成、開(kāi)票和收款三者孰先確定納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間； ? 總包和分包結(jié)算時(shí)點(diǎn)不統(tǒng)一； ? 預(yù)留5%-10%質(zhì)量保證金； ? 匯總納稅的清算辦法； ? 預(yù)計(jì)稅負(fù)與納稅金額的現(xiàn)實(shí)差異；

八、經(jīng)營(yíng)模式的影響

1、自管模式

基本情況：施工方與中標(biāo)方為同一方，以工程施工方名義直接向業(yè)主辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)、收取工程款以及提供工程發(fā)票。

影響：合同主體、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主體一致；資金流、發(fā)票流、合同主體一致；

符合增值稅鏈條抵扣，納稅主體不會(huì)發(fā)生變化，該模式受政策影響不大。

2、托管模式

基本情況：以母公司名義中標(biāo)，并與業(yè)主簽訂總承包合同，授權(quán)子公司項(xiàng)目部代表母 公司直接管理該項(xiàng)目，履行母公司與業(yè)主簽訂合同中的責(zé)任與義務(wù)，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，收入、成本納入子公司項(xiàng)目部報(bào)表的匯總范圍。

影響：

? 合同主體與施工主體不一致，合同簽訂方和合同收款方不一致；

? 如果建筑業(yè)“營(yíng)改增”后采取“項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單價(jià)位匯總繳納”的 納稅模式，合同主體、施工主體均為增值稅納稅人。

? 為了使增值稅鏈條不中斷，雙方以增值稅發(fā)票進(jìn)行結(jié)算，具體施工的子公司

與母公司簽分包合同，母子之間的分包行為不符合現(xiàn)行建筑法的相關(guān)規(guī)定，可能會(huì)形成母公司肢解分包的風(fēng)險(xiǎn)。

? 母公司存在逃避繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

建議：將施工模式改為自管模式，自行中標(biāo)，自行施工管理，按增值稅管理要求，完 善合同和相關(guān)管理制度，使合同主體與施工主體一致，規(guī)避與現(xiàn)行建筑法規(guī)定不一致的經(jīng)濟(jì) 行為。

3、聯(lián)合體中標(biāo)模式

基本情況：合同的乙方為多方，甲方付款只對(duì)一個(gè)乙方，收到資金的乙方開(kāi)具發(fā)甲方。影響：經(jīng)濟(jì)合同反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是聯(lián)合體項(xiàng)目；業(yè)務(wù)流程反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是分包； 經(jīng)濟(jì)合同與業(yè)務(wù)流程不一致；

建議：與業(yè)體積極協(xié)商，由聯(lián)合體各方分別與業(yè)主簽訂合同，各自分別按合同約定工 程內(nèi)容向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票進(jìn)行結(jié)算。

4、掛靠模式

基本情況：施工企業(yè)（或個(gè)人）利用有資質(zhì)的單位中標(biāo)，中標(biāo)方與施工方不是同一方，由中標(biāo)方與甲方簽訂合同、開(kāi)具發(fā)票，報(bào)表的主體為施工方。

影響：

? 總承包合同的主體、發(fā)票的開(kāi)具主體是中標(biāo)方；報(bào)表的主體是施工方； ? 存在虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)；

建議：將實(shí)際施工方作為內(nèi)部項(xiàng)目經(jīng)理管理，以自管模式進(jìn)行管理

九、投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響

1、將營(yíng)業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“含增什值稅稅金”計(jì)算的計(jì)價(jià)規(guī)則，調(diào)整為稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用不包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“不含增值稅稅金”的計(jì)算規(guī)則。（稅前造價(jià)不包含進(jìn)項(xiàng)稅額）

2、稅金指按照國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

3、對(duì)營(yíng)改增之前的投標(biāo)項(xiàng)目，一方面要求項(xiàng)目經(jīng)理做出營(yíng)改增后稅負(fù)增加自行承擔(dān)的承諾。另一方面，要求從現(xiàn)在開(kāi)始到正式營(yíng)改增前的投標(biāo)過(guò)程中，應(yīng)與甲方努力講解營(yíng)改增的問(wèn)題，盡量取得甲方的理解，盡可能在投標(biāo)文件以及正式合同中，明確約定營(yíng)改增后工程造價(jià)結(jié)算辦法，以期能彌補(bǔ)稅負(fù)增加的因素。

十、驗(yàn)工計(jì)價(jià)的影響

1、超驗(yàn)，業(yè)主要求施工單位提報(bào)超過(guò)實(shí)際完成工程量的驗(yàn)工。超驗(yàn)金額需提前交納11%的增值稅額，提前占用的資金，影響企業(yè)的資金流；超驗(yàn)開(kāi)票存在虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)；

建議：積極與業(yè)主溝通，盡量避免提前確認(rèn)工程量、超計(jì)價(jià)的情形。

2、欠驗(yàn)，業(yè)主由于資金短缺等問(wèn)題，造成驗(yàn)工計(jì)價(jià)滯后。計(jì)價(jià)款支付滯后，可能會(huì)影響材料款等的支付，進(jìn)而影響增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得。

3、質(zhì)保金，質(zhì)保金的回收時(shí)間較長(zhǎng)且具有不確定性，而應(yīng)交增值稅當(dāng)期必須繳納，造成資金壓力、資金流緊張的情況。

十一、物資設(shè)備的影響

1、甲供材模式，需要按含材料款的計(jì)價(jià)額繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅，而不能取得材料進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 銷(xiāo)項(xiàng)稅，增大了企業(yè)稅負(fù)。

建議：企業(yè)在招投與合同簽定前，就應(yīng)制定實(shí)施對(duì)策，與業(yè)主溝通，可根據(jù)具體工程情況及業(yè)主意愿采取以下處理方式：

? 修改合同條款，將“甲供”改為“甲控”，由物資供應(yīng)方向施工企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)施工企業(yè)將該部分計(jì)入產(chǎn)值，取得17%進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，“營(yíng)改增”后增值稅負(fù)將大大降低。

? 如果與業(yè)主協(xié)商后，無(wú)法將“甲供”改為“甲控”，則建議甲供物資采用臺(tái)賬的 方式進(jìn)行登記，不在驗(yàn)工計(jì)價(jià)中反映，不作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)稅基數(shù)，降低稅負(fù)，但產(chǎn)值同時(shí)降低。

2、集中采購(gòu)模式，集團(tuán)集中采購(gòu)，各項(xiàng)目使用，各公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額不配比，導(dǎo)致集團(tuán)留抵稅額不有及時(shí)抵扣，項(xiàng)目部提前繳納增值稅，造成資金壓力。

建議：集團(tuán)集中招投標(biāo)，統(tǒng)談價(jià)格，由供應(yīng)商分別開(kāi)票給各項(xiàng)目部。

3、設(shè)備過(guò)渡期注意

? 延時(shí)購(gòu)買(mǎi)通用設(shè)備 ? 以租代買(mǎi)設(shè)備 ? 取得設(shè)備的其他形式

十二、勞務(wù)管理

1、勞務(wù)分包模式的選擇

采用專(zhuān)業(yè)分包、勞務(wù)分包，以取得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；

2、勞務(wù)費(fèi)與機(jī)械費(fèi)的區(qū)分

? 重新選擇出租方。營(yíng)改增后應(yīng)盡量選擇一般納稅人身份的出租方，或個(gè)體工商戶(hù)出 租者，為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣做基礎(chǔ)；

? 不同抵扣稅率影響稅負(fù)，勞務(wù)費(fèi)跟機(jī)械費(fèi)清晰明了地分開(kāi)，分別享受11%或3%和 17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

3、勞務(wù)分包合同的簽訂

勞務(wù)分包應(yīng)盡量采取清包模式（綜合單價(jià)包括人工費(fèi)、難以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的二、三 類(lèi)材料、小型機(jī)具等）并在簽訂合同時(shí)明確約定發(fā)票條（稅率、發(fā)票內(nèi)型、提供發(fā)票時(shí)間）。

4、對(duì)勞務(wù)隊(duì)險(xiǎn)工計(jì)價(jià)

按期對(duì)勞務(wù)隊(duì)伍驗(yàn)工，并及時(shí)索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，避免銷(xiāo)項(xiàng)稅額較大，進(jìn)項(xiàng)稅額 低，給企業(yè)的現(xiàn)金流造成很大的壓力。