第一篇：投資公司,“營改增”下20個節稅籌劃要點

“營改增”下投資型公司稅收籌劃要點

投資類型公司非常廣泛，包括諸如VC、PE、資產管理公司、信托投資、產業投資基金、并購基金、私募投資基金、公募投資基金等各種類型。從2016年5月1日我國實現了全行業的“營改增”，各類型投資公司大多可以歸納到“金融保險”項下的“資產管理、信托管理、基金管理”項目，由繳納營業稅改為繳納增值稅。本次主題是對“營改增”政策做一次解讀以及談談該政策給各種類型投資公司帶來的影響，并給大家提出一些風險防范建議。

相比較于營業稅，國家對增值稅的管理更加嚴格，涉稅行政、刑事風險更大，尤其是虛開增值稅專用發票的刑事風險不可忽視。全面營改增后，所有單位和個人，只要發生增值稅應稅行為，都是增值稅納稅人，按照年應稅銷售額超過500萬的標準，絕大部分投資公司都會納入一般納稅人管理，并實行抵扣納稅模式，相比較于較為簡單的營業稅納稅模式，新稅制給納稅人帶來了更多的稅務籌劃的空間。

一、投融資模式

根據“營改增”政策規定，納稅人購進貸款服務，以及納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

對于債權融資而言，增值稅相應的進項不能扣除，是否考慮融資結構的調整，增加股權融資，雖然股息紅利不能所得稅稅前扣除，但是投注分紅不涉及增值稅。同時，針對文件“與該筆貸款直接相關“的規定，簽署融資合同中，對于投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用具體條款設定需要充分考量，可以考慮分別簽署合同。

二、金融商品轉讓特殊稅務風險

按照營改增政策，金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。同時規定，金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。

年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度，此規定延續了營業稅稅制得規定。因此，對于金融商品轉讓交易頻繁的公司，需要金融市場的情況，合理規劃會計年度內的轉讓行為，最大程度消化“負差”，降低計稅基礎。

三、收益性質的界定與節稅 投資公司取得收益的具體表現形式多種多樣，不同性質的收入在納稅義務方面也不一樣。比如，權益性投資的股息紅利不屬于增值稅的納稅行為，債權型投資取得利息，管理費等收益則屬于增值稅的納稅行為，需要按照規定申報繳納增值稅。

投資公司可以合理規劃投資報酬的具體取得形式，具體需要和被投資方協商解決，當然，一項稅務籌劃的實施，同時需要考慮可能帶啦的隱形稅負，投資者需要綜合權衡。

四、轉讓房產可簡易計稅

按照營改增政策，針對房地產、建筑業、不動產經營租賃、轉讓房產等行業出臺了特殊性政策，比如，規定：一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得的不動產（包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產）可以選擇簡易征收，適用5%的稅率。

政策層面雖作出了上述的規定，實操中還會面臨一些實際的難題，比如，面對合同法、物權法、稅法背景下不動產產權交割的復雜形態，“2016年4月30日前取得的不動產”如何界定“取得”的時點，還需要進一步細化明確，作為投資公司，可以在第一個納稅申報期到來之前，積極補充完善相關資料，并進行簡易征收的備案工作。

五、收益權轉讓如何處理

針對收益權的轉讓行為，營改增附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中并沒有明確規定，與之較為接近的是“金融商品轉讓”，金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活，其中，其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。

收益權作為一項財產權益，從稅法的基本原理來看，應該課以流轉稅、所得稅等，但是難點在于，收益還沒有真正實現、具有不確定性且價值難以衡量，從投資公司的角度來看，應該是盡可能通過籌劃，推遲納稅義務產生或實現遞延納稅。

六、服務價款的界定

營業稅屬于價內稅，計入當期損益，增值稅屬于價外稅（拆分為不含稅銷售收入和應交銷項增值稅收入），不納入利潤表；

與投資人等簽署相關協議時，針對管理費等相關費用需要明確是否含增值稅，一方面涉及計算增值稅的稅基，另一方面也關系到投資雙方的利益分成問題。

七、價外費用有風險

增值稅納稅人的銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用。其中，價外費用是指價外收取的各種性質的收費，參照《增值稅暫行條例實施細則》第12條規定，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費（部分項目不包括在內）。

投資公司應盡可能在合同中列舉價外費用的名目，并約定其是否包含增值稅，以及相應的增值稅發票義務。

八、可抵扣進項管理、規劃

增值稅下，一般納稅人投資公司當期應繳納增值稅按照“當期銷項稅額-當期進項稅額”計算得出，因此，增值稅稅負高低主要取決于進項稅額的大小。

投資公司購進的不動產、辦公設備、器材、車輛、員工差旅費中的住宿費、過路費、過橋費等取得合規抵扣憑證都可以進行抵扣，特別需要注意的是，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。并需要建立臺賬，做好記錄。

九、進項發票認證及管理

增值稅下，國家通過“金稅三期”對增值稅發票開具、認證等進行嚴格管理，只有取得法定合規抵扣憑證且經過認證的發票，才能進行抵扣，對于逾期沒有認證且不具有法定情形的，進項稅額不得抵扣。

需要提醒的是，根據最新規定，2016年5月1日起，納稅信用A級、B級增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統開具的增值稅發票（包括增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票、機動車銷售統一發票），可以不再進行掃描認證。2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進行增值稅發票認證，登錄本省增值稅發票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息，未查詢到對應發票信息的，可進行掃描認證。對于不符合上述條件的納稅人，在2016年8月以后，讓需要對取得的進項發票進行認證。

十、受托收款行為

營業稅制下，針對經紀代理等行為出臺了大量的差額計稅的規定，比如，“金融企業從事受托收款業務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業額”。而按照最新營改增政策規定，經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。政策層面，是否繼續適用差額計稅的規定，沒有更進一步的規定。

投資公司存在代收等行為時，應簽署代收協議，并由實際收款方開具發票，否則面臨按照全額計征增值稅的風險，當然，對于從代收款提取的傭金需要按規定申報繳納增值稅。

十一、虛開專票的風險

國家稅務總局在稅務稽查中一直非常重視發票的“三查”工作，即“查稅必查票”、“查賬必查票”、“查案必查票”。所謂“三流一致”是指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發票的開票人和收票人）和物流（勞務流）保持一致，具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物銷售方或勞務提供方必須是同一個經濟主體，而且付款方、貨物采購方或勞務接受方必須是同一個經濟主體。被認定為“虛開”的行為，將面臨一定的行政處罰甚至遭到刑事處罰的法律風險。

根據《關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號）規定：納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發票：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；

三、納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

十二、視同銷售的風險

營業稅制下，沒有將無償服務行為界定為“視同發生應稅行為”，不收取營業稅；營改增后，引入“視同銷售”概念，并將“單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務”納入其中，目前在更進一步的政策規定出來之前，有關公司間的無償資金拆借等行為，面臨被稅務機關認定為視同銷售、并要求繳納增值稅的風險。與此同時，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的有關規定，諸如將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人等8種法定情形，也面臨視同銷售的風險。

相關合同條款應調整“無償”、“免費”等表述，明確服務類型、期限、金額等事項，以防范相應的稅務風險。

十三、可以簡易計稅的投資項目

根據最新營改增政策，農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區、旗）及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行提供金融服務收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

溫馨提示，簡易征收項目相應的進項不得抵扣。

十四、2016年稅務檢查、稽查風險

2011年以來，金融投資一直是國家稅務總局要求稽查的重點領域，曾多次作為當年的指令性稽查項目。營改增下，投資公司可能面臨兩方面的稅務檢查、稽查風險，一是營業稅之下的歷史遺留問題，原地稅部門后續可能會加大檢查的力度；二是金融投資一直是國家稅務總局要求嚴格稽查的重點領域，投資公司會面臨稽查部門的嚴格

從我們獲取的信息來看，金融投資是2016年稅務機關稽查的重點領域，投資公司在規范稅務處理的同時，應做好自查，盡早化解重大稅務風險。

十五、可以享受的優惠政策

根據營改增政策，下列項目免征增值稅：（1）合格境外投資者（QFII）委托境內公司在我國從事證券買賣業務；（2）香港市場投資者通過滬港通買賣上海證券交易所上市Ａ股；（3）對香港市場投資者通過基金互認買賣內地基金份額；（4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券全國社會保障基金理事會；（5）全國社會保障基金投資管理人運用全國社會保障基金買賣證券投資基金、股票、債券；（6）個人從事金融商品轉讓業務；（7）國債、地方政府債利息收入。

十六、“營改增稅負分析測算明細表”帶來的風險

根據國家稅務總局公告2016年第30號文，在增值稅納稅申報其他資料中增加《營改增稅負分析測算明細表》，由從事建筑、房地產、金融或生活服務等經營業務的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時填報，具體名單由主管稅務機關確定。

溫馨提示，填寫測算表是為了掌握納稅人稅負變化的情況，同時也為稅務機關開展納稅評估等提供了信息數據支持，因此，投資公司在稅務籌劃中，需要考慮稅負變化情況或有充分的理由和相關證明材料。

十七、進銷項倒掛問題

部分投資公司設有大量的分支機構，成本中心和利潤中心分屬不同的機構，營改增后，可能面臨進銷項倒掛問題，成本費用中心進項多，卻無銷項，利潤中心沒有可供抵扣的進項稅額，增值稅稅負重。

溫馨提示，可以向有關稅務機關申請合并匯總納稅申報，或者進行業務鏈條的重塑，消除進銷項倒掛的問題。

十八、兼營行為應分開核算

營改增后，取消了混業經營概念、保留了兼營行為概念（試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率），按規定納稅人應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，一般從高適用稅率。對于合同經濟行為中涉及到兼營行為的，為了避免因從高適用稅率而導致承擔額外的稅負，有必要在合同中將涉及到的經濟行為的價款分別明確，建立分開核算的合同依據。

十九、規劃納稅義務發生時間

按照營改增的最新規定，對于納稅人從事金融商品轉讓，納稅義務發生時間為金融商品所有權轉移的當天。納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

溫馨提示，增值稅納稅義務發生時間涉及到申報日期、滯納金起算日期、專用發票抵扣認證日期以及復議、訴訟期限的規定等。因此，需要結合稅法規定合理規劃納稅義務發生時間，從投資公司角度來看，應推遲納稅義務發生時間，在開票、合同、產權變更等方面進行規劃。

總結：合同、賬務、稅務處理相匹配

注重法律憑證、會計憑證和稅務憑證的相互印證，相互聯系和相互支持。法律憑證是用來明確和規范當事人權利義務法律關系的重要書面憑證或證據。在商事經濟活動中，主要體現為合同、協議、法院判決或裁定書等法律文書和其他各種證書。如土地使用權證書、采購合同、建筑合同、銷售合同等等都是法律憑證。法律憑證，特別是商事合同的正確簽訂在降低企業的稅收成本中起著根本性作用。為了降低企業的稅收成本，有時需要給當地稅務主管機關提供各種合同材料，有時需要通過合同的正確而巧妙的簽訂使相關業務符合稅法規定。

“三證統一”具體而言是指，合同與企業的賬務處理相匹配；合同與企業的稅務處理相匹配；合同與企業發票開具相匹配。在降低企業成本的實踐中，一定要保證法律憑證、會計憑證和稅務憑證的三證統一。同時，會計憑證和稅務憑證上的數據必須與法律憑證中的數據始終保持一致，否則會面臨成本增加的可能。

第二篇：營改增——施工企業合同條款籌劃

“營改增”——施工企業合同條款籌劃

2016-04-26

您可得關注好了啊，今年營改增全看它了......2016年5月1日將全面實施“營改增”政策，政策的實施離不開納稅人對外從事應稅行為之合同約定。就施工企業而言，如何在對外簽訂的合同中，約定相關“營改增”內容，將影響施工企業“營改增”后的稅負水平，考慮到整個建筑業屬于微利行業，一般利潤率水平在2%-3%左右，若某施工企業因“營改增”導致稅負增加，該企業將可能陷入虧損困境。此外，關于“營改增”，如果沒有約定或約定不明、矛盾，將導致大量糾紛，影響施工企業的正常經營。

關于“營改增”施工企業所涉合同到底如何約定，本文首先從《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點辦法》）的主要規定出發，梳理“營改增”主要內容及其相互關系，進而分析、歸納出影響繳納增值稅的主要因素。

其次，從“營改增”一般計稅方法之應納稅額公式出發，將一般施工企業所涉合同劃分為銷項類合同和進項類合同。

最后，結合影響繳納增值稅的主要因素，分別對銷項類合同和進項類合同如何約定進行分析、歸納、總結。

一、影響繳納增值稅的主要因素分析

（一）“營改增”主要內容

《試點辦法》共七章、五十五條，分別規定了納稅人和扣繳義務人、征稅范圍、稅率和征收率、應納稅額的計算、納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點、稅收減免的處理、征收管理之內容。我們可以從一般納稅人和小規模納稅人的角度出發，將上述主要內容梳理如下：

一般納稅人發生應稅行為，一般適用一般計稅方法。在發生特定的應稅行為時，除可以適用一般計稅方法外，也可以選擇適用簡易計稅方法。

適用一般計稅方法的，按照應稅行為的種類適用不同的增值稅稅率，分別為：17%、11%、6%、0(注:銷售進口貨物稅率為13%，本文僅討論本次營改增之銷售服務，不討論該類情況)。應納稅額為當期銷項稅額減去當期進項稅額。當期銷項稅額為不含稅銷售額乘以稅率，當期進項稅額為增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和/或通過扣除率計算的進項稅額。一般納稅人納稅義務發生時間為發生應稅行為并收訖銷售款項或書面合同確定的付款日期或開具發票的當天，或收到預收款當天，或應稅行為完成的當天或不動產權屬變更的當天。

適用簡易計稅方法的，征收率為3%或其他規定（如：銷售不動產為5%）。應納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務發生時間同上。

小規模納稅人適用簡易計稅方法，征收率為3%或其他規定（如：銷售不動產為5%）。應納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務發生時間為發生應稅行為并收訖銷售款項或書面合同確定的付款日期或開具發票的當天，或收到預收款當天，或應稅行為完成的當天或不動產權屬變更的當天。

（二）“營改增”主要內容間相互關系

通過前述思維導圖及描述，可以看出，“營改增”主要內容包含如下關系：

1、納稅人種類不同，計稅方法不同

一般納稅人既存在適用一般計稅方法的情形，也存在適用簡易計稅方法的情形。小規模納稅人只能適用簡易計稅方法，在任何情形下，都不能適用一般計稅方法。

2、計稅方法不同，稅率和征收率不同

一般計稅方法采用增值稅稅率計算銷項稅額，而簡易計稅方法采用增值稅征收率計算應納稅額。

3、應稅行為不同，稅率或征收率不同

不同應稅行為適用不同的增值稅稅率，增值稅稅率分別為：17%、11%、6%、0。同樣，不同應稅行為，增值稅征收率也可能不同，目前存在兩種征收率：3%和5%。

4、應稅行為不同，開具的發票種類不同

不同應稅行為，開具的發票種類不同，發票種類具體有：增值稅專用發票、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

5、納稅人種類不同，增值稅專用發票開具主體不同

一般納稅人自行開具增值稅專用發票，小規模納稅人發生應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，可向稅務機關申請代開。

6、發票開具時間不同，納稅義務發生時間不同

納稅義務發生時間原則上以發生應稅行為并收訖銷售款項或書面合同確定的付款日期，或收到預收款的當天，或應稅行為完成的當天或不動產權屬變更的當天；但先開具發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天。先收訖銷售款項的，后開具發票的，以收訖銷售款項的當天為納稅義務發生時間。

（三）影響繳納增值稅的主要因素

根據“營改增”主要內容及其相互關系，可以看出，影響繳納增值稅的主要因素為：

1、納稅人種類；

2、計稅方法；

3、應稅行為；

4、增值稅稅率或征收率；

5、發票的開具時間、送達時間、合規性（含發票備注欄需要注明的發生地及項目名稱等內容）、種類。二、一般施工企業所涉合同如何約定

一般施工企業一般可以達到認定為一般納稅人的標準，通常適用一般計稅方法：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額。銷項稅額因施工企業銷售建筑服務等而發生，進項稅額因施工企業購進建筑服務等而發生。無論是銷售，還是購進，均以合同為載體。筆者將一般施工企業銷售建筑服務等合同稱為銷項類合同，將購進服務等合同稱為進項類合同。

（一）施工企業銷項類合同如何約定

施工企業銷項類合同主要包括施工合同、施工總承包合同、工程總承包合同（EPC合同）、裝飾裝修合同等。下面以工程總承包合同（EPC合同）為例，結合影響繳納增值稅的主要因素，分析施工企業銷項類合同如何約定。

1、約定施工企業納稅人種類，以便建設單位識別施工企業繳納增值稅的稅率或征收率；

2、約定建設單位的準確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關基本信息，以便施工企業開具增值稅專用發票，進而作為建設單位進項稅額的扣稅憑證；

3、約定應稅行為的種類及范圍，目的在于避免因不同種類的應稅行為稅率不同而產生爭議； 對于工程總承包合同，承包行為包括勘察、設計、施工等行為，按照應稅行為分類，勘察、設計屬于銷售服務中的現代服務，施工屬于銷售服務中的建筑服務，兩者稅率不同。而根據《試點辦法》第39條的規定，兼營行為應分別核算銷售額，未分別核算的，從高適用稅率，故具有多種應稅行為的合同應分別約定應稅行為的種類及范圍。因此，工程總承包合同就要分別明確約定勘察、設計、施工的范圍。

4、分別約定勘察、設計、施工之對應價款，目的在于避免因不同種類的應稅行為稅率不同而產生爭議；

一般工程總承包合同，通常對勘察、設計、施工費用不加以區分，而概括為工程價款之約定，或者約定勘察、設計費用視為包含在工程量清單或者工程價款中。該情形將導致無法區分屬于現代服務之勘察、設計的銷售額，以及屬于建筑服務之施工的銷售額，進而影響建設單位進項稅額的計算。倘若不加以區分，建設單位以及稅務機關將要求從高適用稅率開具增值稅專用發票，而該要求符合《試點辦法》第39條兼營行為未分別核算從高適用稅率之規定，顯然將增加施工企業的稅負。

5、分別約定勘察、設計、施工之應稅行為的稅率或征收率及稅額；

6、約定開具增值稅發票的時間、種類、發票備注欄之要求，以及是否需要稅務機關代開發票。

（二）施工企業進項類合同如何約定

施工企業進項類合同主要包括專業分包、勞務分包、設計分包、設計施工一體化分包、材料設備采購、機械設備租賃、模板鋼管等周轉材料租賃合同等?，F將前述合同歸并為分包、采購、租賃合同，結合影響繳納增值稅的主要因素，分析施工企業進項類合同如何約定。

1、關于分包合同

（1）約定分包人的納稅人種類，以便施工企業識別分包人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業的準確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關基本信息，以便分包人開具增值稅專用發票，進而作為施工企業進項稅額的扣稅憑證；

（3）約定應稅行為的種類及范圍，目的在于避免因不同種類的應稅行為稅率不同而產生爭議； 如設計分包合同，設計屬于銷售服務中的現代服務，不同于銷售服務中的建筑服務；再如設計施工一體化分包合同，需要明確約定設計與施工的范圍。

（4）約定或分別約定設計、施工之對應價款，目的在于避免因不同種類的應稅行為稅率不同而產生爭議；

（5）約定或分別約定設計、施工之應稅行為的稅率或征收率及稅額；

（6）約定開具增值稅發票的時間、種類、發票備注欄之要求，以及是否需要稅務機關代開發票。

2、關于采購合同

（1）約定供貨人的納稅人種類，以便施工企業識別供貨人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業的準確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關基本信息，以便開具增值稅專用發票，進而作為施工企業進項稅額的扣稅憑證；

（3）約定采購貨物的種類及數量，目的在于避免因不同種類的貨物稅率不同而產生爭議；（4）約定采購貨物的稅率或征收率及稅額；

（5）約定開具增值稅發票的時間、種類、發票備注欄之要求，以及是否需要稅務機關代開發票。

3、關于租賃合同

（1）約定出租人的納稅人種類，以便施工企業識別出租人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業的準確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關基本信息，以便開具增值稅專用發票，進而作為施工企業進項稅額的扣稅憑證；（3）約定租賃物的稅率或征收率及稅額；

（4）約定開具增值稅發票的時間、種類、發票備注欄之要求，以及是否需要稅務機關代開發票。至于上述需要約定的內容在合同條款中如何表述，以及如何約定因違反與發票相關的義務而承擔違約賠償等責任，視具體情況而定，暫不討論。

第三篇：營改增后建筑行業的納稅籌劃

參考文獻: [l]劉廣珠,崔紅萬,城市建筑企業發展過程中的稅收籌劃研究[J].科技信息,2008, [2]丁南.新稅收政策下建筑工程合同的稅收籌劃J[].冶金財會,2011 [3]邱峰.營改增后稅制改革的效應以及應對舉措J[].河北金融,2012 [4]蘇安梅.淺談營改增對企業及社會經濟的影響J[].中國外貿,2012

論文題目：營改增后建筑行業的納稅籌劃

【摘要】隨著我國社會經濟的不斷發展,各行各業之間的競爭也就越來越激烈,減輕稅務成本也就成為各個企業降低成本的主要手段之一,特別是在施行營改增后,如何做好納稅籌劃成為各個企業探索的重要課題之一“本文主要論述的營改增后建筑行業如何做好納稅籌劃,從而提高企業的競爭力”期刊之家網李編輯修改發表論文QQ:528265165 【關鍵詞】營改增；建筑行業；納稅籌劃

對于建筑行業來說,實行營己婦曾后,不僅可以使產品增值稅的相關制度得到完善,還能夠避免建筑行業重復納稅的有關問題“近期一份關于建設會計學會對66家建筑企業的研究表明,如果實施營改增,應納增值稅增加的有58家,占58%。這個數據表明,實施營改增后,雖然建筑行業所納稅的稅種減少,程序也變得相對簡單,但是所納增值稅的稅率卻被提高,所繳納的增值稅額不一定會減少,因此在營改增后建筑業應當做好納稅籌劃”下面將對營改增后,建筑行業應當如何做好納稅籌劃的問題進行一一的論述。

一、營改增后建筑行業的納稅籌劃

在實施營改增后,建筑行業為了降低成本就應當實行納稅籌劃,那么建筑行業應當如何在營改增后實行納稅籌劃呢?下面將對建筑行業在營改增后的納稅籌劃措施進行相關的論述。

二、使建筑企業設立所需原材料的子公司

建筑企業在營改增后要想實行納稅籌劃,首先就要對建筑業所必須的原材料的購入時所繳納的進項稅額實施相關的籌劃“那么應當如何對建筑材料的進項稅額實施稅收籌劃呢?論文問題咨詢騰訊認證QQ80009935 最簡單最基本的方法就是促使建筑企業設立自身所需的原材料的子公司。建筑企業主要是以提供勞務為主的,在實施營改增以前,建筑行業所要繳納的稅款大部分都是營業稅,但是營業稅卻不能夠抵扣,這樣就會大大的提升建筑企業的勞務成本,不利于建筑企業的發展,但是在實施營己婦曾后,建筑企業如果能夠在提供勞務的同時,提供建筑工程所需的原材料的話,就能夠大大的降低建筑企業的成本。這是因為在實施營己婦曾后,建筑企業所需要繳納的營業稅全部變為增值稅,作為一般納稅人來說,增值稅是可以抵扣的,但是營業稅卻不能夠抵扣。若是建筑企業能夠提供建筑工程所需的原材料,即擁有專門用于自身開展建筑工程所需原材料的子公司的話,就能夠取得增值稅專用發票,即可以對所繳納的由以前的營業稅改為的增值稅進行抵扣,這樣就可以解決建筑企業所繳納營業稅不能夠抵扣,難以降低建筑企業的成本的問題”在實施營己婦曾后,建筑企業若是能夠擁有提供建筑工程所需原材料的子公司,在提供勞務的同時提供原材料的供應問題,就能夠降低建筑企業的成本,減輕建筑企業的稅賦“采用這種稅收籌劃的方法不僅能夠減輕建筑企業所負擔的大量稅賦,還能夠在一定程度上促使建筑企業得到更好的發展。

三、建筑企業盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作

如果建筑企業不能夠設立所需原材料的子公司的話,要想減輕稅負,實施納稅籌劃,還能夠通過與具有一般納稅人資格的單位進行合作,這樣與設立建筑工程實施時所需要的原材料的子公司的效果是一樣的。建筑企業若是與具有一般納稅人資格的原材料的供應單位或者是專業的勞務公司進行勞務的分包或是分工合作,就能夠盡可能的對進項稅額進行抵扣,從而減少應當繳納的稅款。因為建筑企業在與這種具有一般納稅人資格的單位合作時,若是原材料的供應單位,在實施營改增后,購入原材料所應當繳納的增值稅與提供勞務所應當繳納的增值稅就能后進行相關的抵扣;若是與專業的勞務公司進行勞務分包合作或是勞務分工合作時,在實施營己婦曾后,所提供的應稅勞務所應當繳納的營業稅就變為增值稅,雖然稅率得到了提升,但是由于一般納稅人所繳納的增值稅是能夠得到抵扣的,建筑企業只要在繳納稅款時,提供增值稅專用發票就能夠在一定程度上減輕建筑企業的納稅負擔。由此可見,此種納稅籌劃對于建筑企業減輕稅賦來說也是十分有效的。

四、盡可能的簽訂包工包料的建筑合同

建筑企業在實際的經營過程中,應當盡可能的簽訂包工包料的建筑合同,這也是建筑企業減輕稅賦,合理的進行納稅籌劃的一個非常重要的措施。這是因為,建筑企業在進行相關的建筑工程過程中,若是能夠簽訂包工包料的建筑合同,就意味著建筑企業能夠在提供建筑材料時,能夠取得相應的增值稅專用發票,在實施營改增后,能夠對建筑企業在提供材料或是提供勞務過程中所繳納的增值稅進行抵扣,從而降低建筑企業成本”但是在建筑企業的實際經營過程中,并不是在任何時候都能夠簽訂包工包料的建筑合同的,若是甲方主動要求指定原材料的供應商,由此供應商來提供建筑工程所需要的原材料時,那么建筑企業所提供的勞務繳納的稅款就不能夠進行合理的抵扣,這樣對于建筑企業來說是十分不利的,難以幫助建筑企業進行合理的稅收籌劃。因此建筑企業要想合理的進行稅收籌劃,降低所應當繳納的稅款,就必須在簽訂建筑合同時盡可能的要求包工包料。

五、利用稅改前后不同的政策進行勞務合作

利用稅改前后不同的政策規定進行相關的勞務合作,也是建筑企業實施稅收籌劃的一個重要的方法。所謂的利用稅改前后不同的政策進行相關的勞務合作指的是,在企業實施營改增前,建筑企業若是想要購買相關的固定資產或是購買相關的服務的話,可以先推遲一段時間,等到企業正式實施營改增后,在購買相關的固定資產或是相關的服務,這樣能夠使建筑行業應當繳納的相關的增值稅得到抵扣,從而減輕企業的稅賦,進而提高建筑企業的競爭力"因為在實施營己婦曾前,若是建筑企業購買相關的固定資產或是服務的話,按規定建筑企業所應繳納的營業稅就不夠被抵扣,這樣就難以減輕建筑企業的稅收負擔,但是建筑企業在實施營己婦曾后在購買相關的固定資產或是成本的話,就能夠利用所取得的增值稅專用發票對于所繳納的由營業稅改為的增值稅進行抵扣,就能夠降低建筑企業稅收負擔,從而提高建筑企業的競爭力,進而有利于建筑企業合理的展開稅收籌劃。

六、分析建筑材料供應商在稅改后分屬一般納稅人還是小規模納稅人

綜合上述的稅收籌劃的措施來看,建筑材料的供應商若是一般納稅人對于建筑企業來說是非有利的。特別是在營己婦曾后,應當確定建筑材料的供應商到底是屬于一般納稅人還是小規模納稅人,這樣才能夠幫助建筑企業進行有關的稅收籌劃活動。因為在營改增后,若建筑材料的供應商屬于一般納稅人

第四篇：營改增后建筑業稅收籌劃重點

建筑業稅務籌劃方面

“營改增”后，建筑施工企業在稅務籌劃方面應做以下工作：首先，做好納稅主體資格的備案。由于不同的增值率下，作為一般納稅人和小規模納稅人，增值稅稅負不同，因此，建筑施工企業應事先計算出其實際增值率，結合一般納稅人和小規模無差別平衡點增值率表進行選擇，作出稅負較低主體資格的備案。

其次，注重采購環節的籌劃。建筑施工企業在進行施工材料及機械設備等購買時，除了考慮采購對象在質量、規格等方面滿足要求外，還應從成本角度出發，在一般納稅人和小規模納稅人之間做出權衡，進行籌劃方案設計和選擇，若選擇一般納稅人，還應注意取得可抵扣的增值稅專用發票。

再次，系統考慮，綜合籌劃，降低企業整體稅負。建筑施工企業稅務籌劃建立在企業價值最大化總體目標下而開展的，不能是一個稅種的稅負減低了，而另外稅負增加了，也不應該是一個部門的利益提升了，另外的部門利益降低更多，在進行籌劃時，應以整個經營活動為籌劃對象，通盤考慮，既要成本效益兼顧，又要考慮長遠利益，做出最佳籌劃方案：

一是利用稅率差異，注重遞延納稅。建筑施工企業一般納稅人適用11% 的增值稅稅率，而一般采購一般勞務和貨物的稅率為17%，可以利用稅率差異進行籌劃，需要注意的是盡早取得增值稅專用發票，盡早抵扣，實現遞延納稅目的。

二是充分利用好稅收優惠政策。建筑施工企業應把利用稅收優惠政策做為其稅務籌劃的重要切入點之一，及時全面獲取稅收優惠法規政策，在深入研究的基礎上，結合企業實際，創造要件，實現在最多環節上，最多項目上，最大金額，最長期限上設計稅收優惠籌劃方案。

三是利用好原營業稅優惠延續政策。建筑施工企業在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探、建筑勞務等服務，適用零稅率；建筑施工企業原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，試點后調整為增值稅免稅或即征即退政策等。

“營改增”后，由于涉稅業務的較以前復雜，建筑施工企業所面臨的稅務風險也因此增加，建筑施工企業要積極構建全面風險管理下的內部控制框架，全面、深入收集和識別稅務風險點，及時發現各種影響涉稅業務目標實現的不確定性因素，建立良好的涉稅信息系統，設計科學合理的涉稅控制制度，確保有效執行，加強企業對涉稅業務的內部審計監督。通過對稅務風險的管理，實現合法納稅，合法、合理稅務籌劃，科學合理會計核算、財務管理，實現建筑施工企業價值增值。建筑施工企業應當跟財政、稅務機關積極協調溝通，在重點涉稅安排上，比如轉移定價等能與稅務機關事先達成一致，樹立良好納稅信譽，深入研究稅收法規及政策，爭取試點期間相應的財政資金支持，爭取小規模納稅人能請稅務機關代開發票，其增值稅進項稅稅額也可抵扣，降低建筑施工企業的稅負，從整體上確?！盃I改增”前后企業稅負總體上保持“平衡”。

建筑施工企業實施“營改增”，賬務處理流程的優化，涉稅會計科目的增多，納稅申報的變化等，都加大了相關會計工作的難度，對會計工作也提出了更高的要求，因此，建筑施工企業財務會計人員應當強化對稅收政策以及會計核算方面的培訓與交流，提高會計人員的知識水平和業務素質，確保企業財務會計活動能夠適應增值稅改革的稅務管理要求。

目前，建筑施工企業支付費用中，人工等相關費用依然占有重要的比重，而勞務費用很難獲增值稅專用發票，企業支付的勞務費還不能作為進項稅進行抵扣，不利于企業的稅負的降低，因此，企業加強內部技術革新、加大外部技術引進，尤其是需要轉變發展方式，由勞動密集型生產方式向機械自動化轉變，通過購進先進的生產設備，在優化工作流程、提高工作效率的同時，增加可以扣除的進項稅額。當然，機械化程度的提升，企業應加強對資產的管理和控制，尤其是建筑施工企業本身，無形資產、存貨以及固定資產相對于其他企業占比較重，更應注意資產管控制度的建立和執行。

為適應“營改增”對建筑施工企業造成的成本方面的影響，企業可以考慮引入作業成本管理方法、推行全面成本管理，加強成本的預算、執行及考核，完善原有成本核算及成本控制體系，構建新型的成本管理模式。在分析成本驅動因素，對成本精心精細化管理，提升成本管理水平的同時，方便對增值稅涉稅業務的核算與管理。

總之，全面實行“營改增”，使得增值稅的抵扣鏈條在建筑業被打通，降低稅負的同時，也給建筑施工企業帶來了核算等方面的難度，建筑施工企業應充分考慮“營改增”帶來的影響，做好充分準備，采取措施積極應對，充分利用好此次稅制改革的機會。

作

第五篇：物流企業“營改增”下流轉稅納稅籌劃研究

物流企業“營改增”下流轉稅納稅籌劃研究

隨著互聯網電子商務的蓬勃發展，帶動了整個物流行業迅速崛起，我國物流企業仍以運輸和倉儲等傳統物流功能為主，在“營改增”試點地區已經成為增值稅納稅對象。在原來的營業稅政策下，物流企業承擔的稅負主要是交通運輸業收入的3%和服務業收入的5%。而“營改增”之后，物流企業則面臨有形動產租賃收入的17%、交通運輸業收入的11%和服務業收入的6%的增值稅稅率負擔（小規模納稅人采用3%的征收率）。由于兩個稅種不同的計稅方式，因此不能片面地僅來從稅率高低上判斷稅負的大小，如果企業的進項較多，那么增值稅負可能較營業稅負低，即使進項不多，也還可以選擇按照小規模納稅人的征稅方式納稅，存在著稅務籌劃的空間。

一、“營改增”過渡期的納稅籌劃

增值稅差額征稅是指“試點地區”提供營業稅改征增值稅應稅服務的納稅人，按照國家有關營業稅差額征稅的政策規定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給非試點納稅人和特定試點納稅人的規定項目價款后的不含稅余額為銷售額，作為增值稅計稅依據。它是營業稅差額納稅政策的延續，對于滿足《國家稅務總局關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》規定的物流企業可以繼續享受差額納稅，從而降低企業納稅負擔。

我國目前已經認定8批上千家物流企業為試點單位，沒有認定且符合認定條件的物流企業應該申請盡快加入試點企業名單。

1、企業分拆籌劃法（化整為零籌劃法）

由于在“營改增”試點下，物流企業認定為一般納稅人的標準是年營業額達到500萬元，增值稅稅率為11%，相應的進項稅額可以抵扣；否則按照小規模納稅人進行征管，征收率為3%，不存在進項稅額抵扣問題。因此可以通過測算，衡量企業的經營規模和稅收負擔間的關系。

案例分析：試點地區一家某運輸企業，“營改增”之前適用3%營業稅稅率，2013年企業的營業收入為900萬元，被認定為一般納稅人購進相關原材料和應稅服務總額為400萬元，可抵扣進項稅額為68萬元（400×17%），企業的應納增值稅為31萬元（900×11%-68）；如果將企業拆分為兩家運輸公司，營業額均為450萬元，認定為小規模納稅人，則應納增值稅合計為27萬元（450×3%×2），應納增值稅總額降低4萬元。

假定運輸公司的營業收入為p（p﹥500萬元），購進可扣除原材料和修理修配等勞務的金額合計為b，在一般納稅人的計算方式下，則增值稅應納稅額為p×11%-b×17%；如果將公司拆分為n個小規模納稅人，營業額分別為γ1，γ2···（γn﹤500，∑γn=p）,則應納增值稅為γ1×3%+γ2×3%+···=p×3%。

假定拆分前增值稅稅負高于拆分后稅負，則p×11%-b×17%﹥p×3%，得到47.06%﹥b/p，即成本銷售率b/p小于47.06%，也就是如果一般納稅人的運輸企業可扣除外購項目金額與運輸收入之比小于47.06%，企業拆分成為小規模納稅人能夠節約稅款。通過上述分析，可知尋找到采用拆分方式的臨界點非常重要。

關于進項稅額的抵扣問題，在現行法律規定之下，運輸業小規模納稅人可以委托稅務機關按照3%征收率開具增值稅專用發票，運輸勞務的購買者取得發票后按照價稅合計的7%而不是3%進行抵扣，對購買方的壓力將會得到一定程度的緩解。

另外，如果運輸勞務的購買方為營業稅納稅人或者屬于旅客運輸等不允許扣除進項稅額的項目，運輸勞務的供給雙方將會共贏。

在一般納稅人提供900萬元不含稅勞務時，除了收取運輸費用，還將收取99萬元的增值稅銷項稅額。購買者雖然能夠得到抵扣，但占用了現金；而拆分后作為小規模納稅人提供勞務，要保持900萬元收入不變，只需要向勞務購買方收取827萬元的價稅合計，可以得到57.89萬元（827×7%）的進項抵扣。

2、差額納稅籌劃法

由于“營改增”試點范圍內納稅人支付給非試點范圍納稅人的款項具有不同處理方式，這為納稅籌劃提供了空間。一種是試點范圍內納稅人可以按照財稅〔2011〕111號文件附件1的規定，將支付的金額按照7%的扣除率計算進項處理，另一種是可以根據財稅〔2011〕111號文件附件2的規定，作直接扣除處理（即差額納稅）。

案例分析：“營改增”試點地區有一家物流企業A，“營改增”被認定為增值稅一般納稅人，當月不含稅營業額為200萬元，該月取得位于非試點地區某一運輸企業開具的公路內河貨物運輸業統一發票，運費為60萬元。

方案一：A按照運費和7%的扣除率計算進項扣除應納增值稅（VAT）=200×11%-60×7%=17.8萬元。

方案二：A按照差額納稅的方式計算銷售額應納VAT=（200-60）×11%=15.4萬元從兩個方案的比較可以看出，方案二繳納的稅額較少，與方案一相比可以節約2.4萬元的稅款。

運用差額納稅籌劃方法，條件是企業本身必須是通過《國家稅務總局關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》認定的試點企業。否則，不能運用差額方法籌劃納稅。

二、物流企業經營活動中的納稅籌劃

我國物流企業主要采用比較傳統的以運輸和倉儲為主要功能的運作模式。所以，“營改增”試點幾乎會全面影響物流企業的日常經營活動。

“營改增”對于物流企業收益最明顯的影響，就在于購置的作為固定資產使用的運輸車輛可以作為進項扣除，從而大大減輕了企業的稅負，這對處于擴張期、需要大規模投資的物流企業來說，收益尤為明顯。有些物流企業需要采購由供應商提供的車輛運輸服務和其他方面的物流服務，比如倉儲服務等，“營改增”試點稅收政策通過影響企業不同決策的成本，影響企業的采購決策。

1、提供車輛運輸服務的納稅籌劃

“營改增”對物流企業經營決策的影響，體現在營業稅和增值稅對企業決策成本計量的核算方式不同。案例分析：位于試點地區的一家物流企業F被認定為增值稅一般納稅人，其汽車運輸供應商T1、T2分別位于試點地區和非試點地區，假設2013年1月兩家供應商均向F公司提供不含稅價格200萬元的運輸服務，那么：對于T1供應商，F需要支付的價稅合計金額為：200+200×11%=200＋22=222萬元，其中，200萬元計入成本，22萬元可以憑增值稅專用發票作為進項稅額抵扣，由于增值稅是價外稅，所以相應的進項稅額不能計入成本費用。

對于T2供應商，F需要支付的金額為：200+200÷（1-3%）×3%=206.19萬元，在此情形下，實際支付的206.19萬元都可以計入相關成本費用。

即兩個供應商對F公司 的報價分別是222萬元和206.19萬元。從表面上看，T2供應商的報價更低，但由于增值稅抵稅的核算方式，實際上選擇T1供應商更有優勢，只需要F公司預支待抵扣的增值稅款而已，企業可以結合自身的現金持有政策做出抉擇。

2、提供倉儲服務的納稅籌劃

財稅〔2011〕111號文件對納入“營改增”范圍的倉儲服務定義為：“利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業務活動”。而在實際的操作過程中，物流企業應嚴格區分兩類合同：倉儲保管合同和倉庫出租合同。

兩項業務都屬于倉儲服務，但是倉庫出租同時又屬于不動產出租，屬于營業稅的征稅范圍，這就為納稅籌劃提供了空間?！盃I改增”試點并沒有將不動產出租納入試點范圍，即其仍然按照5%的稅率繳納營業稅。

如試點地區某一物流企業S被認定為增值稅一般納稅人，將自有倉庫出租給其他企業，擬收取價稅合計300萬元。

（1）如果選擇按照倉儲業務繳納增值稅，則S企業實際能得到現金流：300-300÷（1＋6%）×0.06=300－16.98=283.02萬元。（2）

如果選擇按出租不動產繳納營業稅，則實際能得到現金流：300-300×5%=285萬元。

因此選擇繳納營業稅對S企業更有利。針對倉儲服務進行納稅籌劃應提防籌劃風險，在合同中明確規定雙方的權利和義務，因為一般情況下，倉儲業務負有更大責任，因此企業應結合自身經營情況合理籌劃。

3、租賃物流設備（動產）的納稅籌劃

此類籌劃主要是針對物流企業在“營改增”試點前發生的動產租賃業務，財稅〔2011〕111號文件稱之為“跨租賃”：即試點納稅人在該地區試點實施之日前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。簽訂合同的日期對企業承擔的稅負具有很重要的決定性作用。

如試點地區的一家物流企業B為一般納稅人，該公司在2012年1月與另一家企業簽訂3年的設備租賃合同，合同金額60萬元（平均每年20萬元）。如果一次性簽訂3年的合同，則按照租賃業5%的稅率繳納營業稅：B企業應繳納營業稅額=60×5%=3萬元；企業實際得到60-3=57萬元。若每年簽訂一次，按照“營改增”相關規定，租賃合同為試點開始日后簽訂執行，合同標的物為試點前購進或者自制的有形動產，應繳納增值稅，可選擇適用簡易計稅辦法或一般計稅方法計繳。

如B企業選擇按照簡易方法計稅，則2012年繳納營業稅額=20×5%=1萬元；2013年、2014年增值稅銷項稅額=40÷（1+3%）×3%=1.17萬元；企業實際得到60-1-1.17=57.83萬元。

如B企業選擇一般計稅方法納稅，則2012年繳納營業稅額不變；2013年、2014年增值稅銷項稅額=40÷（1+17%）×17%=5.81萬元；沒有相應進項稅額可以抵扣，企業實際得到60-1-5.81=53.19萬元。

綜上所述，發現按照選擇簡易方法對B企業更為有利。