第一篇：“營改增”后企業稅收籌劃的思考

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“營改增”后企業稅收籌劃的思考

“營改增”后企業稅收籌劃的思考

摘要：隨著“營改增”方案由試點到逐步向全國推廣，其對企業的影響正在不斷顯現，也將會改變現存的流轉稅收格局，企業在改革中能否順利的過渡并適應這種變化將會對企業的利益產生直接影響。本文對“營改增”及其產生的原因進行了簡析，并分析了其對企業產生的影響，為企業面對“營改增”進行稅收籌劃提供了建議。

關鍵詞：營改增；企業稅收；籌劃；思考

“營改增”政策的出臺對企業產生的影響正不斷深化，企業能否在這次稅收機制改革中進行合理的稅收籌劃，有效利用改革的優勢，是保障企業順利過渡的重要條件，也是保障企業利益的要點。因此，在實踐中企業相關管理人員做好應對“營改增”的準備，積極采取合理有效的措施是至關重要的，要給與高度的重視。

一、營改增內容及其原因簡析

營改增指的是將原有的營業稅改為增值稅，更改主要涉及征稅的范圍與征稅的稅率。其中征稅的范圍主要涉及到一部分現代的服務業（信息技術的服務、物流、咨詢服務、研發與技術服務業、文化創意服務業、有形動產的租賃服務）和交通運輸業。在稅率方面在原有13%、17%的基礎上，增加6%與11%兩檔的稅率，其中有形動產的租賃服務為17%、交通運輸業的服務為11%、現代服務業的其他五項為6%、年應稅服務銷售額在500萬元以下的行業（主要針對交通運輸業與部分現代服務行業）一般采用簡易的征稅方式，其征收率為3%。

我國之所以出臺營改增的稅收政策主要的原因是原有的營業稅存在一定的缺陷。從涵蓋的范圍上講，營業稅不能夠覆蓋目前許多的新興服務業；從征稅的計算方法上，大多數行業實行的是全額征收而非差額征稅，同時稅收的負擔較重、出現重復征稅的現象。特別是許多服務行業的營業稅可以比同規模的工業企業的增值稅高百分之二十左右。雖然國家針對這一現象采取了很多的解決措施，但是無法從根本上解決。面臨著新興企業的不斷產生，為了適應時代的變化，營

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改增是必然的選擇。

二、營改增對本企業的影響

隨著營改增的推廣，作為油田企業在稅制改革中稅收的繳納受到了一定程度的影響。油田企業其經營業務也涉及到交通運輸以及技術服務等現代服務業方面。從營改增的改革范圍與征稅稅率方面來看，對企業的影響是很大的。總體來講企業的稅負是在下降的，主要原因是其進項抵扣的項目有所增加，如勞務接受方所支付的應稅勞務費可以按照規定的稅率計算抵扣為進項增值稅、外部交通運輸業與部分現代的服務業的增值稅發票也可以抵扣進項稅，這些都可以減少增值稅額的實際繳納。企業要利用增值稅政策的優勢，做好自身的稅收籌劃，減輕企業的賦稅，以提高企業利益。

三、營改增后企業稅收籌劃對策

1.增值稅進項的稅收籌劃

首先，增值稅相對于營業稅最大的特點是作為一般納稅人可以進行稅款抵扣，因此，提供一定量的符合規定的進項稅抵扣憑據可以減輕企業的稅負。在實際的操作過程中，企業可以優先選擇同能夠開具進項發票的單位合作，這樣就能夠增加進項稅的抵扣額。其次，營改增后企業內部的業內服務不再重復征收營業稅，因此可以利用此政策對公司進行專業的分離，把涉及到現代服務業的業務分設成子公司，這樣子公司之間可以開具合法的增值稅發票并進行抵扣，這也能夠在一定程度上減少整體的負稅。此外，公司要加強對增值稅專用發票管理，及時索取專用發票，在規定期限內認證通過，并在合同中明確增值稅發票的稅率，以降低稅務風險，發票的管理關鍵是要保障其合法性、合規性，避免無效、虛假的發票影響抵扣，給企業帶來財物損失，并易被定義為偷稅漏稅。

2.合理利用稅收的優惠政策

在“營改增”中各地區為了減輕對企業的稅負影響，出臺了一系列的優惠政策，對稅改后負擔增加的企業給予過渡性財政扶持。比如設立了財政扶持資金，同時國家對開發咨詢、研究以及技術轉讓等環節所產生的增值稅進行了一定的減免，而有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。企業如

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有效、合理利用這些優惠政策就能夠減免稅收負擔，可以根據企業的特點進行整改并將符合條件的進行申請、享受政策的補貼，進而保障企業的利益。譬如針對我們水務企業，可以將水處理技術研發、技術轉讓、技術服務的增值稅進行及時的申報以減免增值稅。

3.適時進行不同類別納稅人的轉換

增值稅的納稅人主要分為一般納稅人和小規模的納稅人兩個類別。在實際的申請中企業可以根據自身的條件申請不同的類別。經測算營改增后試點行業若為小規模納稅人，其整體稅負必然降低，如為一般納稅人其增值率必須是在一定比率下整體稅負是下降的，否則稅負就是上升的。此時企業可以根據內部的具體條件通過適當的業務拆分、建立子公司等方式，從而使一些業務可按小規模納稅人的要求繳納增值稅，因此要合理利用納稅人身份進行籌劃，達到節稅的目的。

四、小結

營改增是有效應對營業稅重復征稅、適應新型產業發展的必然趨勢。在改制的過程中給企業帶來了一定的挑戰，企業只有及時應對以適應這種轉變，做好稅收籌劃，才能夠順利過渡，才能夠繼續健康的發展。

參考文獻：

[1]梁一蘭：議“營改增”對建安類電力企業的影響及籌劃[J]，納稅籌劃，2010年第5期.[2]黃翠玲：淺議營改增對企業稅收的影響[J]，財會研究，2012年第4期.[3]劉小龍：“營改增”之后企業稅務籌劃管理的研究—以上海地區“營改增”的試點企業的具體實施為例[J]，中國管理信息化，2013年4月第8期.[4]楊 明：圍繞營改增做好煤炭企業稅收籌劃[J]，煤炭經濟研究，2013年5月第5期.------------最新【精品】范文

第二篇：“營改增”后建筑企業的稅收籌劃

“營改增”后建筑企業的稅收籌劃

營改增試點方案規定：建筑業增值稅率的稅率為11%，建筑業一般納稅人按照一般計稅方法，銷項稅額減進項稅額計算應交增值稅額。與營業稅比較，建筑業營改增之后很大可能會造成稅負增加的結果。主要表現在以下幾個方面：

一、建筑行業自身特點造成采購貨物、接受勞務過程中無法全部取得增值稅專用發票。

建筑產品固定、分散、體積龐大，生產周期長，資金投入多，建筑企業流動性大，上下游的產業鏈長，相互之間的經濟關系極其復雜，物資采購、接受勞務一般是就地取材，這就決定了在整個生產過程中，很難百分之百的取得增值稅專用發票。進項稅額抵扣不足，造成多繳增值稅。

二、簡并增值稅征收率之后，商品混凝土、地方材料征收率降至3%，與建筑施工企業適用稅率11%之差，造成稅負增加。

《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅[2014]57號)文件規定，自2014年7月1日起，將商品混凝土、砂土石料、磚瓦石灰的征稅率由6%調整為3%。營改增之后，建筑企業一般納稅人稅率為11%，這種稅率的差異就會使建筑業的稅負增加。

三、甲供材料的問題。

“甲供材料”是建筑市場中長期存在的由發包單位向施工單位提供建筑材料的一種經濟合同模式。根據《營業稅暫行條例實施細則》 的規定，“納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內”。營改增之后，建筑施工企業的銷售收入中包含了這部分材料的價值，需要計算增值稅的銷項稅額，但是，甲供材料業務，建筑企業很難取得這部分材料的增值稅專用發票，銷售稅額無進項稅額為之抵扣，會造成多交增值稅。

四、存量資產的進項稅額計算問題

建筑企業現有的固定資產、周轉材料等生產用存量資產，其凈值或攤余價值還要在營改增以后的若干年內通過使用而轉移為建筑施工產值，同時產生銷項稅額。但可扣除的進項稅額已經無法取得。造成了“營改增”后的銷項稅額和進項稅額不匹配，增加增值稅的應納稅額。這個問題涉及建筑業中的大多數企業，量大且面廣。針對以上涉稅問題分析，建筑企業在營改增進程中的稅收籌劃：

第一、改變觀念。建筑企業在采購貨物或接受勞務過程中，必須取得增值稅專用發票，沒有發票不得抵扣進項稅額。其實，營改增采取以票抵扣防止偷漏稅是本輪稅制改革的目標之一。長期以來，建筑企業流行一句話，叫做“買貨不要發票便宜”。從采購方來說，采購貨物不要發票你是便宜了，殊不知，銷售方會因為你占了稅收的便宜而偷逃了稅款。建筑企業好大一塊利潤就是由于不要發票而獲得的。堵塞這塊稅收漏洞是所有納稅人的義務，建筑企業必須改變觀念，采購貨物、接受勞務時要索取增值稅專用發票，才可以抵扣進項稅額。第二、通過過渡期政策解決“營改增”的改革陣痛 財稅[2016]36號規定：對于建筑工程老項目，營改增時企業可以按簡易辦法征收增值稅。經過測算，如果對這些在建工程采取按簡易辦法計稅，征收率按3%計算，這些老項目的稅負不但不會增加，反而會比交營業時有所下降稅。

建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。第三、對經營模式、組織架構的改造

財稅[2014]57號文將商品混凝土的征收率調整為3%，對攪拌站來講降低了稅負，享受到了降稅清費的好處。為此，建議建筑企業可以考慮自已在施工現場建立攪拌站，采購水泥增值稅率17%，向小規模納稅人采購砂石，請稅務機關代開增值稅發票，可以獲得3%的進項稅額抵扣。這樣，降稅清費的好處就轉移給了建筑企業，可以達到降低增值稅稅負的目的。第四、甲供材料的問題

根據《營業稅暫行條例實施細則》第十六條的規定，“納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內”。營改增之后，建筑企業與甲方進行工程結算時，計稅的銷售額中必須包含材料價值，繳納增值稅。為了使收入與成本配比，建筑企業必須取得建材的發票，因此，在工程承包合同規定甲供材料，在甲方向乙方移送建材時應當按購買價開具增值稅專用發票，因為是平價開具發票，甲方不會多交稅，建筑企業可以抵扣進項稅額。再有一個處理辦法就是由甲方指定供貨商和建材的品牌，由建筑企業直接采購。

第五、建筑業增值稅一般納稅人與小規模納稅人的選擇

假設增值稅一般納稅人提供建筑業應稅勞務收入為S，增值率為R，則抵扣率為1-R，稅率為11%，且一般納稅人所購勞務、貨物均可以抵扣進項稅額；小規模納稅人的征收率為3%，客戶接受勞務金額不變，僅考慮增值稅不考慮其他稅種的情況下，納稅人流轉稅稅負相等的等式如下：

{[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）] ×11% }/S

＝[S/(1＋3%)×3%]/S

R＝29.39%

即增值率超過29.39%（可抵扣率低于70.61%）時，小規模納稅人合適，否則，一般納稅人合適。稅收籌劃增值率超過29.39%時營改增項目投資新成立小規模企業比較合算。同時還要考慮以下情況：

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

第六、設備租賃支出取得的進項抵扣不足

大部分建筑企業除將勞務分包給勞務公司外，同時勞務公司還向建筑企業工程提供模板、管架等機具租賃服務，并且這部分支出在成本中也占有較大的份額。根據規定，有形動產租賃增值稅稅率為17%，而租賃企業利潤率大部分低于17%，這樣很多租賃企業只是申請為小規模納稅人，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業為小規模納稅人，建筑企業可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大建筑企業實際應納稅額并增加建筑業的稅負。

因此，要求建筑企業在選擇租賃對象時盡量選擇增值稅一般納稅人的企業，因其可以提供稅率是17%的專用發票進行抵扣。

第七、選擇供貨單位的納稅人身份。

因為只有增值稅一般納稅人可以開具增值稅專用發票，購買方可以按發票注明的增值稅額抵扣。所以，建筑企業在選擇供貨或提供勞務對象時，必須選擇增值稅一般納稅人，這樣，才可以取得四檔稅率的增值稅專用發票。既或是采購砂土石料、磚瓦白灰等地方材料，也不要向自然人采購，而向小規模納稅人采購，取得增值稅專用發票可 以抵扣進項稅額。因為財稅[2013]106號文件第五十條規定：小規模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。自然人不是小規模納稅人，其申請代開的發票只能是普通發票，不得抵扣進項稅額。

第八、工程款拖欠支付導致無法及時足額取得增值稅專用發票抵扣

實踐中工程完工后甲方并不是立即支付工程款給建筑企業，往往滯后一段時間，導致銷項稅和進項稅的不同步。稅務機關對建筑企業收入的確認，一般都是按合同約定或結算收入來確認。企業不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金；又由于未收回工程款，建筑企業也對分包商、材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅專用發票，導則無法進行抵扣。因此，實務中企業應防止因為工程款的拖欠導致企業無法及時足額取得增值稅專用發票，建筑企業要及時評估款項回收情況，如果無法按照合同規定回款則應及時補充或變更協議，修改合同中的付款日期條款。

第九、施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額可以完全抵扣

根據財稅〔2016〕36號文件規定適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。因此施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額可以完全抵扣，而施工企業本身在取得不動產發票時相關進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%，不允許一次全額抵扣。

2016 年4月25日星期一

第三篇：營改增后建筑業稅收籌劃重點

建筑業稅務籌劃方面

“營改增”后，建筑施工企業在稅務籌劃方面應做以下工作：首先，做好納稅主體資格的備案。由于不同的增值率下，作為一般納稅人和小規模納稅人，增值稅稅負不同，因此，建筑施工企業應事先計算出其實際增值率，結合一般納稅人和小規模無差別平衡點增值率表進行選擇，作出稅負較低主體資格的備案。

其次，注重采購環節的籌劃。建筑施工企業在進行施工材料及機械設備等購買時，除了考慮采購對象在質量、規格等方面滿足要求外，還應從成本角度出發，在一般納稅人和小規模納稅人之間做出權衡，進行籌劃方案設計和選擇，若選擇一般納稅人，還應注意取得可抵扣的增值稅專用發票。

再次，系統考慮，綜合籌劃，降低企業整體稅負。建筑施工企業稅務籌劃建立在企業價值最大化總體目標下而開展的，不能是一個稅種的稅負減低了，而另外稅負增加了，也不應該是一個部門的利益提升了，另外的部門利益降低更多，在進行籌劃時，應以整個經營活動為籌劃對象，通盤考慮，既要成本效益兼顧，又要考慮長遠利益，做出最佳籌劃方案：

一是利用稅率差異，注重遞延納稅。建筑施工企業一般納稅人適用11% 的增值稅稅率，而一般采購一般勞務和貨物的稅率為17%，可以利用稅率差異進行籌劃，需要注意的是盡早取得增值稅專用發票，盡早抵扣，實現遞延納稅目的。

二是充分利用好稅收優惠政策。建筑施工企業應把利用稅收優惠政策做為其稅務籌劃的重要切入點之一，及時全面獲取稅收優惠法規政策，在深入研究的基礎上，結合企業實際，創造要件，實現在最多環節上，最多項目上，最大金額，最長期限上設計稅收優惠籌劃方案。

三是利用好原營業稅優惠延續政策。建筑施工企業在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探、建筑勞務等服務，適用零稅率；建筑施工企業原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，試點后調整為增值稅免稅或即征即退政策等。

“營改增”后，由于涉稅業務的較以前復雜，建筑施工企業所面臨的稅務風險也因此增加，建筑施工企業要積極構建全面風險管理下的內部控制框架，全面、深入收集和識別稅務風險點，及時發現各種影響涉稅業務目標實現的不確定性因素，建立良好的涉稅信息系統，設計科學合理的涉稅控制制度，確保有效執行，加強企業對涉稅業務的內部審計監督。通過對稅務風險的管理，實現合法納稅，合法、合理稅務籌劃，科學合理會計核算、財務管理，實現建筑施工企業價值增值。建筑施工企業應當跟財政、稅務機關積極協調溝通，在重點涉稅安排上，比如轉移定價等能與稅務機關事先達成一致，樹立良好納稅信譽，深入研究稅收法規及政策，爭取試點期間相應的財政資金支持，爭取小規模納稅人能請稅務機關代開發票，其增值稅進項稅稅額也可抵扣，降低建筑施工企業的稅負，從整體上確保“營改增”前后企業稅負總體上保持“平衡”。

建筑施工企業實施“營改增”，賬務處理流程的優化，涉稅會計科目的增多，納稅申報的變化等，都加大了相關會計工作的難度，對會計工作也提出了更高的要求，因此，建筑施工企業財務會計人員應當強化對稅收政策以及會計核算方面的培訓與交流，提高會計人員的知識水平和業務素質，確保企業財務會計活動能夠適應增值稅改革的稅務管理要求。

目前，建筑施工企業支付費用中，人工等相關費用依然占有重要的比重，而勞務費用很難獲增值稅專用發票，企業支付的勞務費還不能作為進項稅進行抵扣，不利于企業的稅負的降低，因此，企業加強內部技術革新、加大外部技術引進，尤其是需要轉變發展方式，由勞動密集型生產方式向機械自動化轉變，通過購進先進的生產設備，在優化工作流程、提高工作效率的同時，增加可以扣除的進項稅額。當然，機械化程度的提升，企業應加強對資產的管理和控制，尤其是建筑施工企業本身，無形資產、存貨以及固定資產相對于其他企業占比較重，更應注意資產管控制度的建立和執行。

為適應“營改增”對建筑施工企業造成的成本方面的影響，企業可以考慮引入作業成本管理方法、推行全面成本管理，加強成本的預算、執行及考核，完善原有成本核算及成本控制體系，構建新型的成本管理模式。在分析成本驅動因素，對成本精心精細化管理，提升成本管理水平的同時，方便對增值稅涉稅業務的核算與管理。

總之，全面實行“營改增”，使得增值稅的抵扣鏈條在建筑業被打通，降低稅負的同時，也給建筑施工企業帶來了核算等方面的難度，建筑施工企業應充分考慮“營改增”帶來的影響，做好充分準備，采取措施積極應對，充分利用好此次稅制改革的機會。

作

第四篇：淺談“營改增”背景下企業所得稅的稅收籌劃

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淺談“營改增”背景下企業所得稅的稅收籌劃

淺談“營改增”背景下企業所得稅的稅收籌劃

【摘 要】本論文將通過設置簡單的參數，以交通運輸業為例，粗略闡述營改增對企業所得稅以及企業利潤的影響。本文研究發現：在“營改增”背景下，若交通運輸業企業當年固定資產原價金額小于5倍當年含稅營業收入，則企業所得稅應納稅所得額比“營改增”之前減少，企業所得稅和企業利潤也相應減少，反之，則增加。本文以期啟發企業在營改增政策背景下對企業所得稅進行合理的稅收籌劃。

【關鍵詞】營改增；企業所得稅；稅收籌劃

一、“營改增”政策內容

營業稅改征增值稅試點政策的主要內容：試點范圍包括交通運輸業及部分現代服務業。交通運輸業包括陸路、水路、航空和管道運輸。部分現代服務業包括研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢。在現行17%和13%稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業、建筑業適用1l%稅率，試點行業中規定的部分現代服務業，除有形動產租賃適用稅率為17%外，其余適用6%稅率。試點的納稅人分為增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人，小規模納稅人適用簡易計稅方法。對因在改革試點過程中形成的實際稅負有一定增加的企業通過建立市與區縣兩級財政的營業稅改征增值稅改革試點財政專項資金予以扶持。一般納稅人中，85%的研發技術和有形動產租賃服務業、75%的信息技術和鑒證咨詢服務業、70%的文化創意服務業稅負均有不同程度下降，但是涉及運輸業和金融租賃業兩個行業的稅賦卻是加重的。據中國物流與采購聯合會的調查報告，參與上海試點的會員單位中，67%的企業稅負有上升，平均約增5萬元。尤其是物流中的裝卸搬運服務和貨物運輸服務從3%的營業稅調整為11%的增值稅后，試點后企業實際稅負大幅增加。營改增現實的目的之一就是要減輕服務企業的稅負，但是在改革實施的過程中部分企業的稅負增加，引起了社會的高度關注。

二、稅收籌劃

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1.稅收籌劃的定義。稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內，通過事前合理地安排其經營、財務、投資活動，將其納稅義務籌劃在適當的時間和地點，以適當的形式發生，從而減輕稅負、實現其稅后收益最大化的行為，是企業經營戰略的重要組成部分。稅收籌劃是一種法律許可的事前行為，是一種長期的并綜合各交易方利益的理財行為，其目標在于實現稅后收益最大化，而非稅負最小化。它不僅考慮顯性稅收，更重要的在于考慮隱性稅收和非稅成本。

2.稅收籌劃產生的原因。任何納稅籌劃行為，其產生的根本原因都是經濟利益的驅動，即經濟主體為追求自身經濟利益的最大化。我國對一部分國營企業、集體企業、個體經營者所做的調查表明，絕大多數企業有到經濟特區、開發區及稅收優惠地區從事生產經營活動的愿望和要求，其主要原因是稅收負擔輕、納稅額較少，以獲取更大的經濟收益。任何事物的出現總是有其內在原因和外在刺激因素。納稅籌劃的內在動機可以從納稅人盡可能減輕納稅負擔的強烈欲望中得到根本性答案。

三、“營改增”對交通運輸企業帶來的主要財務風險

1.會計人員的業務素質和職業操守參差不齊帶來的風險。“營改增”以后，必然帶來稅制銜接問題，使稅收核算和會計核算的難度增加，然而因會計人員業務素質和職業操守參差不齊，可能會對新政策下的會計核算、稅收繳納等規定的理解會產生偏差，從而因財務操作上不夠嚴謹或不準確而帶來財務核算不合規，稅額計算不準確等風險。

2.“營改增”后企業賬務處理流程發生變化帶來的風險。由于營業稅采用簡易核算模式，改為增值稅采用抵扣的核算模式后，核算難度較原來有所增加，所得稅清算的難度也相應有所增加，同時還帶來了報表披露、報稅系統和稅額繳納、抵扣等操作方面的一系列新問題。如直屬非獨立核算單位增值稅應交或未交的情況，系由總部匯總核算或者集中繳納的，會計處理稍不仔細也會產生風險。

四、“營改增”對企業所得稅的影響

1.稅前扣除項目減少。（1）可扣除的流轉稅減少。“營改增”之前，企業繳納的營業稅可以在企業所得稅稅前全額扣除。“營改增”

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之后，企業繳納增值稅不能在稅前扣除，應納稅所得額增加。這是“營改增”對企業所得稅最明顯，也是最簡單的影響。（2）可扣除的成本費用減少。“營改增”之前，企業支付的運費或其他勞務費用，可以作為企業的成本費用在稅前扣除。“營改增”之后，企業支付的運費或其他勞務費用，由于可以抵扣增值稅進項稅額，包含進項稅額的那部分，就不能再作為成本費用在企業所得稅前扣除。

2.購進固定資產計稅基礎的變化。“營改增”還會帶來購進固定資產計稅基礎的變化。比如交通運輸業，原來按照3%稅率繳納營業稅，現在按照11%稅率繳納增值稅，但購進的運輸汽車、汽油等生產工具和原料可以抵扣進項稅額。

五、“營改增”對交通運輸業企業所得稅的影響

1.固定資產折舊的計稅基礎發生變化。例如，北京某交通運輸企業于2012年6月購買了一輛運輸卡車，不含稅價格為A萬元，預計使用年限5年，會計處理如下（單位：萬元，下同）：“營改增”之前，由于交通運輸企業購買的固定資產不能抵扣進項稅額，因此其外購的固定資產計稅基礎是價稅合計金額1.17A萬元。企業按照5年折舊，2012年的月折舊額是1.17A/60=0.0195A（萬元）。2012年9月1日，北京市開始實施“營改增”，該企業被認定為一般納稅人，并于當年10月又購買了一輛運輸卡車，不含稅價格為A萬元，會計處理如下：“營改增”之后，由于交通運輸企業購買的固定資產能夠抵扣進項稅額，因此其外購的固定資產計稅基礎就是不含稅金額A萬元。企業按照5年折舊，2012年的月折舊額是A/60=0.017（萬元）。可抵扣的增值稅進項稅額為0.17A萬元。也就是說，同樣價格的卡車，在“營改增”前后確認的計稅基礎是不同的，“營改增”之后的計稅基礎要小于“營改增”之前的計稅基礎，從而折舊金額也要小于“營改增”之前的折舊金額。

2.收入確認的變化。“營改增”之前，企業按照含稅價格確認收入。“營改增”之后，企業需要按照不含稅價格確認收入，比“營改增”之前收入減少。例如，“營改增”之前，北京某交通運輸企業取得收入B萬元，營業稅稅率3%，實現主營業務收入B萬元，營業稅金及附加0.03B萬元。“營改增”之后，該交通運輸企業被認定為一

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般納稅人，增值稅稅率11%，取得含稅收入B萬元，實現主營業務收入0.901B萬元，應交增值稅（銷項稅額）0.099B萬元。“營改增”之后，該項業務收入比“營改增”之前減少0.099B萬元，同時以銷售（營業）收入為扣除基數的廣告費和業務宣傳費、業務招待費的稅前扣除限額也相應減少。

3.企業所得稅計稅基礎變化。例如，某交通運輸企業全年取得營業收入B萬元（含稅），當年6月份購買n輛運輸卡車金額共A萬元（含稅，按5年折舊），全年汽油花費C萬元，其他相關費用D萬元，業務招待費E萬元，不發生其他費用。（1）“營改增”之前：第一種情況：假設0.5%B>60%E，城建稅和教育費附加稅率10%。公式1-1：該企業全年應納稅所得額=B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A；公式1-2：該企業全年應納企業所得稅=（B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A）*25%；公式1-3：該企業全年稅后利潤=（B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A）*75%。第二種情況：假設0.5%B60%E，城建稅和教育費附加稅率10%。公式3-1：該企業全年企業應納稅所得額=0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10；公式3-2：該企業全年企業應納企業所得稅=（0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10）*25%；公式3-3：該企業全年企業稅后利潤=（0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10）*75%。第二種情況：假設0.5%B0，則5.06B>A，即“營改增”后，若交通運輸業當年固定資產原價金額小于約5倍當年含稅營業收入，則營改增后，企業所得稅應納納稅所得額減少，企業所得稅也減少，企業利潤也減少。反之，則增加。第二種情況：公司2-1與公式4-1進行相減，差額G=0.0759B-0.015A。若G>0，則5.06B>A，即“營改增”后，若交通運輸業當年固定資產原價金額小于約5倍當年含稅營業收入，則營改增后，企業所得稅應納納稅所得額減少，企業所得稅也減少，企業利潤也減少。反之，則增加。

六、結論

可見，“營改增”之后，企業應納稅所得額的計算發生變化，稅前扣除項目減少，購進固定資產計稅基礎的變化，收入確認也發生變化，對于交通運輸業的企業所得稅有所影響。經本文初步研究發現：“營改增”后，若交通運輸業當年固定資產原價金額小于5倍當年含

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稅營業收入，則企業所得稅應納稅所得額減少，企業所得稅也減少，企業利潤也減少。反之，則增加。

“營改增”必然會帶來企業所得稅的變化，企業應關注企業所得稅的相關變化，正確計算應納稅所得額，避免稅收風險，并根據各自企業具體實際的情況進行合理的納稅籌劃，以取得企業利益最大化。

參考文獻

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務業營業稅改征增值稅試點的通知[EB/OL].http：//www.tmdps.cn，2011-ll

[2]屈麗麗.專家支招“稅務籌劃”增值稅改革加速[EB/OL].中國經營網.2012-04

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第五篇：營改增——施工企業合同條款籌劃

“營改增”——施工企業合同條款籌劃

2016-04-26

您可得關注好了啊，今年營改增全看它了......2016年5月1日將全面實施“營改增”政策，政策的實施離不開納稅人對外從事應稅行為之合同約定。就施工企業而言，如何在對外簽訂的合同中，約定相關“營改增”內容，將影響施工企業“營改增”后的稅負水平，考慮到整個建筑業屬于微利行業，一般利潤率水平在2%-3%左右，若某施工企業因“營改增”導致稅負增加，該企業將可能陷入虧損困境。此外，關于“營改增”，如果沒有約定或約定不明、矛盾，將導致大量糾紛，影響施工企業的正常經營。

關于“營改增”施工企業所涉合同到底如何約定，本文首先從《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點辦法》）的主要規定出發，梳理“營改增”主要內容及其相互關系，進而分析、歸納出影響繳納增值稅的主要因素。

其次，從“營改增”一般計稅方法之應納稅額公式出發，將一般施工企業所涉合同劃分為銷項類合同和進項類合同。

最后，結合影響繳納增值稅的主要因素，分別對銷項類合同和進項類合同如何約定進行分析、歸納、總結。

一、影響繳納增值稅的主要因素分析

（一）“營改增”主要內容

《試點辦法》共七章、五十五條，分別規定了納稅人和扣繳義務人、征稅范圍、稅率和征收率、應納稅額的計算、納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點、稅收減免的處理、征收管理之內容。我們可以從一般納稅人和小規模納稅人的角度出發，將上述主要內容梳理如下：

一般納稅人發生應稅行為，一般適用一般計稅方法。在發生特定的應稅行為時，除可以適用一般計稅方法外，也可以選擇適用簡易計稅方法。

適用一般計稅方法的，按照應稅行為的種類適用不同的增值稅稅率，分別為：17%、11%、6%、0(注:銷售進口貨物稅率為13%，本文僅討論本次營改增之銷售服務，不討論該類情況)。應納稅額為當期銷項稅額減去當期進項稅額。當期銷項稅額為不含稅銷售額乘以稅率，當期進項稅額為增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和/或通過扣除率計算的進項稅額。一般納稅人納稅義務發生時間為發生應稅行為并收訖銷售款項或書面合同確定的付款日期或開具發票的當天，或收到預收款當天，或應稅行為完成的當天或不動產權屬變更的當天。

適用簡易計稅方法的，征收率為3%或其他規定（如：銷售不動產為5%）。應納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務發生時間同上。

小規模納稅人適用簡易計稅方法，征收率為3%或其他規定（如：銷售不動產為5%）。應納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務發生時間為發生應稅行為并收訖銷售款項或書面合同確定的付款日期或開具發票的當天，或收到預收款當天，或應稅行為完成的當天或不動產權屬變更的當天。

（二）“營改增”主要內容間相互關系

通過前述思維導圖及描述，可以看出，“營改增”主要內容包含如下關系：

1、納稅人種類不同，計稅方法不同

一般納稅人既存在適用一般計稅方法的情形，也存在適用簡易計稅方法的情形。小規模納稅人只能適用簡易計稅方法，在任何情形下，都不能適用一般計稅方法。

2、計稅方法不同，稅率和征收率不同

一般計稅方法采用增值稅稅率計算銷項稅額，而簡易計稅方法采用增值稅征收率計算應納稅額。

3、應稅行為不同，稅率或征收率不同

不同應稅行為適用不同的增值稅稅率，增值稅稅率分別為：17%、11%、6%、0。同樣，不同應稅行為，增值稅征收率也可能不同，目前存在兩種征收率：3%和5%。

4、應稅行為不同，開具的發票種類不同

不同應稅行為，開具的發票種類不同，發票種類具體有：增值稅專用發票、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

5、納稅人種類不同，增值稅專用發票開具主體不同

一般納稅人自行開具增值稅專用發票，小規模納稅人發生應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，可向稅務機關申請代開。

6、發票開具時間不同，納稅義務發生時間不同

納稅義務發生時間原則上以發生應稅行為并收訖銷售款項或書面合同確定的付款日期，或收到預收款的當天，或應稅行為完成的當天或不動產權屬變更的當天；但先開具發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天。先收訖銷售款項的，后開具發票的，以收訖銷售款項的當天為納稅義務發生時間。

（三）影響繳納增值稅的主要因素

根據“營改增”主要內容及其相互關系，可以看出，影響繳納增值稅的主要因素為：

1、納稅人種類；

2、計稅方法；

3、應稅行為；

4、增值稅稅率或征收率；

5、發票的開具時間、送達時間、合規性（含發票備注欄需要注明的發生地及項目名稱等內容）、種類。二、一般施工企業所涉合同如何約定

一般施工企業一般可以達到認定為一般納稅人的標準，通常適用一般計稅方法：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額。銷項稅額因施工企業銷售建筑服務等而發生，進項稅額因施工企業購進建筑服務等而發生。無論是銷售，還是購進，均以合同為載體。筆者將一般施工企業銷售建筑服務等合同稱為銷項類合同，將購進服務等合同稱為進項類合同。

（一）施工企業銷項類合同如何約定

施工企業銷項類合同主要包括施工合同、施工總承包合同、工程總承包合同（EPC合同）、裝飾裝修合同等。下面以工程總承包合同（EPC合同）為例，結合影響繳納增值稅的主要因素，分析施工企業銷項類合同如何約定。

1、約定施工企業納稅人種類，以便建設單位識別施工企業繳納增值稅的稅率或征收率；

2、約定建設單位的準確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關基本信息，以便施工企業開具增值稅專用發票，進而作為建設單位進項稅額的扣稅憑證；

3、約定應稅行為的種類及范圍，目的在于避免因不同種類的應稅行為稅率不同而產生爭議； 對于工程總承包合同，承包行為包括勘察、設計、施工等行為，按照應稅行為分類，勘察、設計屬于銷售服務中的現代服務，施工屬于銷售服務中的建筑服務，兩者稅率不同。而根據《試點辦法》第39條的規定，兼營行為應分別核算銷售額，未分別核算的，從高適用稅率，故具有多種應稅行為的合同應分別約定應稅行為的種類及范圍。因此，工程總承包合同就要分別明確約定勘察、設計、施工的范圍。

4、分別約定勘察、設計、施工之對應價款，目的在于避免因不同種類的應稅行為稅率不同而產生爭議；

一般工程總承包合同，通常對勘察、設計、施工費用不加以區分，而概括為工程價款之約定，或者約定勘察、設計費用視為包含在工程量清單或者工程價款中。該情形將導致無法區分屬于現代服務之勘察、設計的銷售額，以及屬于建筑服務之施工的銷售額，進而影響建設單位進項稅額的計算。倘若不加以區分，建設單位以及稅務機關將要求從高適用稅率開具增值稅專用發票，而該要求符合《試點辦法》第39條兼營行為未分別核算從高適用稅率之規定，顯然將增加施工企業的稅負。

5、分別約定勘察、設計、施工之應稅行為的稅率或征收率及稅額；

6、約定開具增值稅發票的時間、種類、發票備注欄之要求，以及是否需要稅務機關代開發票。

（二）施工企業進項類合同如何約定

施工企業進項類合同主要包括專業分包、勞務分包、設計分包、設計施工一體化分包、材料設備采購、機械設備租賃、模板鋼管等周轉材料租賃合同等。現將前述合同歸并為分包、采購、租賃合同，結合影響繳納增值稅的主要因素，分析施工企業進項類合同如何約定。

1、關于分包合同

（1）約定分包人的納稅人種類，以便施工企業識別分包人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業的準確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關基本信息，以便分包人開具增值稅專用發票，進而作為施工企業進項稅額的扣稅憑證；

（3）約定應稅行為的種類及范圍，目的在于避免因不同種類的應稅行為稅率不同而產生爭議； 如設計分包合同，設計屬于銷售服務中的現代服務，不同于銷售服務中的建筑服務；再如設計施工一體化分包合同，需要明確約定設計與施工的范圍。

（4）約定或分別約定設計、施工之對應價款，目的在于避免因不同種類的應稅行為稅率不同而產生爭議；

（5）約定或分別約定設計、施工之應稅行為的稅率或征收率及稅額；

（6）約定開具增值稅發票的時間、種類、發票備注欄之要求，以及是否需要稅務機關代開發票。

2、關于采購合同

（1）約定供貨人的納稅人種類，以便施工企業識別供貨人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業的準確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關基本信息，以便開具增值稅專用發票，進而作為施工企業進項稅額的扣稅憑證；

（3）約定采購貨物的種類及數量，目的在于避免因不同種類的貨物稅率不同而產生爭議；（4）約定采購貨物的稅率或征收率及稅額；

（5）約定開具增值稅發票的時間、種類、發票備注欄之要求，以及是否需要稅務機關代開發票。

3、關于租賃合同

（1）約定出租人的納稅人種類，以便施工企業識別出租人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業的準確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關基本信息，以便開具增值稅專用發票，進而作為施工企業進項稅額的扣稅憑證；（3）約定租賃物的稅率或征收率及稅額；

（4）約定開具增值稅發票的時間、種類、發票備注欄之要求，以及是否需要稅務機關代開發票。至于上述需要約定的內容在合同條款中如何表述，以及如何約定因違反與發票相關的義務而承擔違約賠償等責任，視具體情況而定，暫不討論。