第一篇：全面實施“營改增”后 加強稅收征管的思考

全面實施“營改增”后稅收征管上存在的問題

全面實施“營改增”后，雖然能進一步促進增值稅鏈條的完整，有效消除營業稅的重復征稅現象，減輕納稅人負擔，但在國稅部門稅收征管方面上仍存在幾點問題。

（一）稅收政策執行難度大

1.“營改增”注釋范圍復雜，增加執行困難。與營業稅相比，“營改增”后應稅范圍注釋中的概念和項目更多更細，增加操作難度：第一，項目劃分過于細致，記憶難度更大。以營業稅中的“交通運輸業”為例，在“營改增”后就被拆分到交通運輸業和物流輔助業。第二，同一性質的行為散布在不同的項目，影響后續征管。以咨詢服務為例，“營改增”后涉及4個征收品目。第三，對一個服務行為進行拆分，增加管理難度。快遞業務在“營改增”后被劃分為“收派服務”和“交通運輸業”兩部分進行征稅，如何劃分銷售額成為征納難點。第四，類似服務有不同規定，執行存在差異。如對運輸工具提供的清潔消毒服務中，“飛機清洗消毒服務”“船只專業清洗消毒檢測服務”屬于“營改增”范圍，但對于車輛（列車）的清潔消毒服務沒有規定，導致在執行過程中存在差異。

2.適用稅率級次多，容易造成稅負不公。不考慮零稅率的情況，目前增值稅適用稅率有17%、13%、11%、6%四檔，不同行業、項目的稅率差給征納雙方都帶來不便：一方面，稅率差的存在，令企業覺得存在行業歧視；為降低稅收成本，企業需要花費大量精力進行稅收籌劃，增加經營成本；另一方面，進銷項稅率差的存在，高扣低征或低扣高征現象明顯，為虛開發票的存在提供市場，為稅收征管埋下隱患。

3.差額征稅政策存續，不利于抵扣鏈條完整。在“營改增”后，某些行業保留差額扣除政策，主要有被扣除的款項是代收代付性質、無法取得專票作為抵扣憑證、在稅法上不作為銷售處理三種情形。差額扣除政策的存在，使得增值稅層層抵扣的鏈條并不完整，而且用于差額扣除的發票不需要經過稽核比對，增加了多扣除、虛假扣除的可能，另外對于扣除部分是否允許開具專用發票有不同規定，增加稅務機關監管難度。

4.混合銷售難以分拆，增加計稅難度。“營改增”后，若納稅人的一個銷售行為涉及到多個稅率的服務且未分別計價（如廣告設計、廣告產品制作的一條龍服務），應如何征稅，文件沒有明確規定，帶來了實操困難。首先，納稅人該種行為能否適用“營改增”中的“混業經營”政策能存在爭議。其次，要求納稅人將其服務拆分為幾部分收入以對應不同稅率計稅，與現實經濟活動脫節。再次，即使納稅人愿意按照“混業經營”政策的要求進行劃分，也存在難以劃分、劃分是否準確，稅務機關如何判斷納稅人劃分合理性的問題。

（二）征納雙方適應難度大

1.新增戶口多，稅收管理員少。預計全面擴圍后，新增“營改增”試點納稅人約900戶，差不多是前階段“營改增”試點納稅人的4倍，而基層國稅部門每年新增人員名額相當有限，戶口的大量轉移與當前國稅部門稅收管理員偏少的矛盾會日益突出，在一定程度上影響“營改增”工作實施科學化管理。

2.新增行業多，管理經驗缺乏。在前期的“營改增”工作中，國稅部門積累了一定的工作經驗，但在不久的將來，剩余的行業都將完全“營改增”，這些新增行業的特點，經營模式、收入和成本構成如何，稅收征管的重點和薄弱環節在哪，如何運用稅收政策加強對它們的管理等等，成了擺在國稅部門面前急需解決的問題。

3.國、地稅管理差異，納稅人不適應。全面推行“營改增”后，新增“營改增”試點納稅人面對國稅部門和地稅部門在管理上關于納稅人劃分、計算方法、納稅申報、科目設置、發票使用等方面的差異，必然會存在業務與心理的一個適應期。

（三）稅務機關監管難度大

1.業務真實性難以判斷。如交通運輸業由于其行業特性，處于不停流動之中，且業務的地域范圍不固定，可遠可近，運輸業務是否實際發生、開票的票面內容與實際是否一致難以判斷，執法風險大。

2．納稅人稅法遵從度不高

較大部分納稅人稅法觀念不強，自覺主動納稅意識淡薄，經營地點不固定，少數納稅人做假帳、帳外帳偷逃稅款，稅務機關管理難度加大。

3．納稅申報表多變問題。“營改增”試點每推出一個行業都涉及到納稅申報表內容的修訂和調整，而納稅申報表的修訂和調整，不僅涉及到試點地區的納稅人，而且還關系到非試點地區納稅人和原增值稅納稅人。每一次申報表修訂后，造成表式指標復雜化、表內邏輯性弱化、申報系統升級滯后化等一系列問題，不但加重了稅務機關宣傳輔導的工作量，更重要的是嚴重影響納稅人填報申報表的質量。

加強稅收征管的對策與建議

(一)注重稅務隊伍建設,提升管理能力和水平。一方面加強培訓,增強對“營改增”業務知識的學習,提高服務企業的能力和水平,二是積極引進人才,針對“營改增”工作,引進相關專業的人才,緩解國稅部門人數緊缺的局面。三是優化崗位設置,根據不同的崗位,配備不同人員,特別是基層一線和辦稅服務廳,要配備政策水平高、責任心強的人員,確保“營改增”工作順利開展。

(二)注重宣傳,做好政策輔導。一是持續加強“營改增”試點納稅人相關政策的宣傳,重點宣傳納稅人關注的稅收政策、會計核算、納稅申報、操作流程等熱點、難點問題。二是對重點行業企業采取上門輔導、集中培訓等形式對試點納稅人開展專心輔導。同時,做好稅務機關的內部培訓輔導,采取集中學習和自學相結合方式,使稅務人員特別是基層一線管理員全面掌握試點政策,提高一線人員的執法水平。

(三)注重優化納稅服務,及時解決納稅人涉稅難題。一方面,針對“營改增”納稅人,要提供熱情服務,開通綠色通道,讓“營改增”納稅人順利辦好各項業務,實現“營改增”的平穩過渡。另一方面,強化溝通,確保征管服務質量提高,對實施“營改增”的納稅人,跟蹤回訪,研究解決難點,建立快速處理機制,擴大受益面,贏得企業更多的支持。

(四)注重加強部門溝通協作。一是加強國稅內部各部門協作。“營改增”不僅涉及國稅機關的增值稅管理部門和征收管理部門,還涉及企業所得稅、收入核算、法規和信息中心等業務部門。因此,部門間應齊心協力,確保“營改增”試點工作有序開展。二是加強和地稅等部門的溝通協調。“營改增”后,加強與地方財政、交通等部門的聯系,積極向地方黨委、政府匯報,爭取各部門及政府對“營改增“工作的支持。

第二篇：“營改增”后地稅征管的思考

“營改增”后地稅征管的思考

3月18日，國務院常務會議部署從2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業（以下簡稱“四行業”）納入試點范圍。其中，建筑業和房地產業適用11%的稅率，金融業和生活服務業適用6%的稅率。該項改革全年預計減稅5000億元，將進一步較大幅度減輕企業稅負，并將對經濟社會發展產生顯著的積極作用。毋庸置疑，這一實體稅收制度的重大改革，對地稅的影響是巨大而深遠的，地方稅收的征管也面臨著較大的挑戰和考驗。

一、全面營改增對地稅的影響分析

（一）地稅收入面臨萎縮尷尬。一是從地稅收入構成來看，現行營業稅作為地稅機關征收的主體稅種，其占地方稅收收入的比重超過三分之一，金華市的地稅收入結構也是如此，2010年至2013年，營業稅占地稅總收入的比重分別為33.35%、32.31%、35.11%、29.86%。2015年，營業稅占地方稅收的比重達26.7%。隨著營業稅全面改征增值稅，單就營業稅收入會減少總收入的近三分之一。二是在以營業稅為主體稅種的納稅人中，由于主體稅種征收機關的改變，地稅機關對其他地方稅種的控管能力下降，征收難度加大，相應會減少地稅收入。三是根據現行企業所得稅征管范圍的規定（國稅發〔2008〕120號），2009年起新增企業所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理。按此規定，地稅機構的企業所得稅征管范圍將逐步縮減。據此，對地稅部門征收范圍以及收入總額的影響較大，地稅收入總規模將面臨萎縮后的尷尬。

（二）地稅征管面對挑戰考驗。營改增后，其他地方各稅仍由地稅部門征收。在窗口開票環節隨票附征的其他地方各稅，原先對營業稅的依存度高；城建稅、兩項附加隨營業稅進行附征，個人所得稅必須借助營業稅應稅勞務發票的開具實施控管。廢止營業稅制度后，隨主體稅種附征的基礎信息難以掌控，借助發票控稅的優勢喪失，地方各稅的征管手段弱化，難度加大，勢必會影響現在部分征管工作的有效開展，尤其是地稅部門的欠稅清理工作。例如：以金華市局開發區稅務分局為例，2015年所欠的稅費中，房地產、建筑業占了49.01%，通過以票控稅的清欠措施，清理欠稅入庫1031萬元，以票控稅清欠顯著。然而“營改增”后，以票控稅優勢喪失，地方各個稅種的征管秩序受到較大沖擊，原有的征管基礎動搖，將給地稅機關的征管體制帶來自分稅制以來前所未有的嚴峻挑戰和考驗。

（三）地稅征管體系有待轉變。一是征管重點由原來的間接稅向直接稅轉變所帶來的管理體制變革。由于“營改增”后地方主體稅種缺失，盡管根據前期中央和地方收入劃分過渡方案（征求意見稿），部分消費稅、車輛購置稅將轉由地方征收，其中除煙、油、小汽車國內消費稅將下劃作為地方收入。但由于消費稅多集中于生產環節征收，對于應稅消費品生產企業較少的地區仍然無法補足地方因“營改增”形成的收支缺口。據金華市測算，該市2015年消費稅收入為10.5億元，車輛購置稅收入為25.3億元，僅可彌補“營改增”后一般公共預算收入缺口的65.7%。所以地稅的征管重點需從原來的流轉環節轉向終端環節，即要求工作重點由間接稅向直接稅轉型——向征收個人所得稅和社會保險費發展。征收對象由法人轉向自然人，要求工作方式向人性化柔性治理轉型；控管手段由“以票控稅”轉向信息管稅，這就要求地稅的征管手段必須向主動開放的大數據管理轉型。這些轉變都將對現有的地稅征管體系造成沖擊，地稅征管體系轉變刻不容緩。二是征管要求不斷提升。當前地稅的征管模式主要以抓重點稅源企業為主，然而隨著“營改增”后主體稅種的消失，地稅的征管模式將逐漸面向“低小散”企業的零星征管，征管模式的轉變使得地稅部門對如何掌握納稅人的有效信息、國地稅協作等要求顯得愈加迫切。三是法治要求越來越高。將來征收個人所得稅、社保費等可能會是地稅部門征管的方向，從而導致地稅管理開始更多的面向自然人，這可能帶來面廣量大的自然人行政復議、訴訟以及社保費強制執行。上述這些“營改增”后征管方式轉變所遇到的新問題，地稅部門需要重新研究地方稅費的有效征管手段。

二、營改增后地稅征管應對建議

地稅機關作為這次改革的重要利益關聯方，對地稅系統的總體影響巨大。面對改革壓力，我們不能消極等靠，而是要有堅強的定力，積極應對，主動作為。

（一）繼續推進依法治稅，為地稅征管提供根本保障。做好地方稅收征管，法治是保障。要樹立規范執法的觀念，讓依法治稅的理念深入人心，確保權力行使的正當性和合法性。不斷加強稅收法律法規的學習，通過崗位練兵、分析執法責任典型案例等方式提高各級稅務機關執法人員的業務水平，規范執法行為，最大限度調動執法人員的工作積極性，使廣大干部在知法、懂法的基礎上正確執法。繼續深化依法治稅責任，落實執法公示制度。減少執法的隨意性，落實好稅收執法公示制，實行“陽光辦稅”。同時要加強執法監督，強化依法治稅的內部監管。在內部建立健全各種制度，按照不同的職責，采取定期或不定期的執法過錯追究工作，進一步明確和細化追究辦法。

（二）建立“互聯網+稅收金融”的稅收監管體系。“營改增”由于主體稅種的缺失，今后地稅的征管對象將會是低小散的企業、甚至是面向個人。同時由于喪失了主體稅源，地稅以往采用以票控稅的征管模式面臨巨大挑戰，尤其是在應對欠稅清理方面，地稅部門顯得更加力不從心。面對零星小而散的企業之所以難征管，難就難在地稅部門對企業的銀行賬戶信息難以監管，所以我們地稅部門更應該積極搶占對企業金融監管的主陣地。首先建立納稅人金融與稅收信息共享制度，例如：為建立納稅人金融與稅收信息共享制度，金華市局開發區稅務分局曾對金華市中級人民法院和金華市婺城區人民法院進行調研。通過調研發現法院系統與金融機構有一套良好的協作機制，其中一項就是最高人民法院和中國人民銀行聯合開發的金融賬戶監管系統。通過該系統，人民法院可以時時查詢被執行人在中國大陸境內開設的所有銀行賬戶。這套系統大大提高了法院對被執行企業的監管力和執行力。由此可見地稅部門對納稅人的賬戶時時監管在技術上是可行的，那么地稅部門是否可以通過國家稅務總局來與人民銀行進行合作，開發一套地稅機關對企業納稅人的賬戶監管體系，從而解決今后地稅部門面對零星稅源的管理困境。其次加快稅收信用體系建設。地稅部門應積極推行“互聯網+稅收金融”項目，與各大商業銀行協作，將納稅人涉稅信息作為國家基礎信用制度的重要內容，將企業的納稅信用與借貸信用、評級和各類評先進優惠掛鉤，以納稅信用做擔保，實現納稅服務與金融服務的有效對接，讓誠信的納稅人處處得便利和實惠，讓失信的納稅人處處受限制。

（三）對照規范、齊抓共管、深入推進國地稅合作。一是抓好稅款的委托代征工作，將地稅的附加稅種以及個體工商戶生產經營所得（營改增后主稅為增值稅）委托國稅代征，減少稅收的流失。二是全面推進國地稅聯合辦稅，即一窗通辦國地稅事項，在納稅人開票繳納國稅的同時可以一并申報地方稅費。三是切實加強國地稅共享，依托國地稅合作平臺，在納稅人開具發票繳納國稅的同時，及時從國稅部門獲取納稅人開票和納稅信息，加強地方稅收征管。

（四）建立誠信會計核算體系，為地稅征管提供外生動力。當前受經濟利益的驅動，金華市代理記賬業亂象叢生。一些會計人員未經批準、自行組織人員承接代理記賬業務，有的會計人員“兼職”達幾

十、上百戶之多。申報人員登記混亂，納稅數據缺乏核算依據，從而導致地稅部門執行風險增大，征納矛盾顯現。對此地稅部門應發揮財政部門、以及地稅納稅服務處對會計、涉稅中介管理的優勢，推行會計從業執業實名登記和計分管理辦法。對會計人員和中介機構的違規行為進行計分，以1年為周期，向交通違章一樣，對會計人員累計超過12分的給予強制培訓；超過24分（含）的會計人員和代理機構計入黑名單，這樣推行會計崗位實名制，實施會計執業計分管理辦法，建立會計人員和代理記賬機構信用體系，就抓住了會管工作的“牛鼻子”，牽一發而動全身，可以對稅收征管工作起到事半功倍的效果。

（五）建議加快完善社會綜合治稅機制，為征管營造外部執法環境。將各項社會管理服務與地稅的征收管理服務融合，完善第三方數據共享機制，確保地稅機關及時、準確獲取涉稅信息，及時加強地方稅收征管；建立地方財產性稅源信息管理平臺，匯聚并關聯應用房產、土地、車船、價格評估等涉稅信息；加強地稅與社保部門的協同，夯實自然人數據庫建設，將個人所得稅明細建檔與社會保險參保繳費、企業所得稅工資列支相關聯，做到稅費同征共管，相互促進。

（六）提升優化納稅服務，為地稅征管構筑載體平臺。堅持依法治稅就是最好納稅服務的理念。要牢固樹立優化納稅服務意識，發揮稅收政策和稅收征管服務職能；改進納稅服務手段，規范管理服務；豐富納稅服務內容，拓寬服務領域；完善納稅服務機制，實現高效服務；完善納稅服務考核評價機制，不斷推進納稅服務向縱深發展，為做好地稅征管構建良好平臺。

第三篇：“營改增”后企業稅收籌劃的思考

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“營改增”后企業稅收籌劃的思考

“營改增”后企業稅收籌劃的思考

摘要：隨著“營改增”方案由試點到逐步向全國推廣，其對企業的影響正在不斷顯現，也將會改變現存的流轉稅收格局，企業在改革中能否順利的過渡并適應這種變化將會對企業的利益產生直接影響。本文對“營改增”及其產生的原因進行了簡析，并分析了其對企業產生的影響，為企業面對“營改增”進行稅收籌劃提供了建議。

關鍵詞：營改增；企業稅收；籌劃；思考

“營改增”政策的出臺對企業產生的影響正不斷深化，企業能否在這次稅收機制改革中進行合理的稅收籌劃，有效利用改革的優勢，是保障企業順利過渡的重要條件，也是保障企業利益的要點。因此，在實踐中企業相關管理人員做好應對“營改增”的準備，積極采取合理有效的措施是至關重要的，要給與高度的重視。

一、營改增內容及其原因簡析

營改增指的是將原有的營業稅改為增值稅，更改主要涉及征稅的范圍與征稅的稅率。其中征稅的范圍主要涉及到一部分現代的服務業（信息技術的服務、物流、咨詢服務、研發與技術服務業、文化創意服務業、有形動產的租賃服務）和交通運輸業。在稅率方面在原有13%、17%的基礎上，增加6%與11%兩檔的稅率，其中有形動產的租賃服務為17%、交通運輸業的服務為11%、現代服務業的其他五項為6%、年應稅服務銷售額在500萬元以下的行業（主要針對交通運輸業與部分現代服務行業）一般采用簡易的征稅方式，其征收率為3%。

我國之所以出臺營改增的稅收政策主要的原因是原有的營業稅存在一定的缺陷。從涵蓋的范圍上講，營業稅不能夠覆蓋目前許多的新興服務業；從征稅的計算方法上，大多數行業實行的是全額征收而非差額征稅，同時稅收的負擔較重、出現重復征稅的現象。特別是許多服務行業的營業稅可以比同規模的工業企業的增值稅高百分之二十左右。雖然國家針對這一現象采取了很多的解決措施，但是無法從根本上解決。面臨著新興企業的不斷產生，為了適應時代的變化，營

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改增是必然的選擇。

二、營改增對本企業的影響

隨著營改增的推廣，作為油田企業在稅制改革中稅收的繳納受到了一定程度的影響。油田企業其經營業務也涉及到交通運輸以及技術服務等現代服務業方面。從營改增的改革范圍與征稅稅率方面來看，對企業的影響是很大的。總體來講企業的稅負是在下降的，主要原因是其進項抵扣的項目有所增加，如勞務接受方所支付的應稅勞務費可以按照規定的稅率計算抵扣為進項增值稅、外部交通運輸業與部分現代的服務業的增值稅發票也可以抵扣進項稅，這些都可以減少增值稅額的實際繳納。企業要利用增值稅政策的優勢，做好自身的稅收籌劃，減輕企業的賦稅，以提高企業利益。

三、營改增后企業稅收籌劃對策

1.增值稅進項的稅收籌劃

首先，增值稅相對于營業稅最大的特點是作為一般納稅人可以進行稅款抵扣，因此，提供一定量的符合規定的進項稅抵扣憑據可以減輕企業的稅負。在實際的操作過程中，企業可以優先選擇同能夠開具進項發票的單位合作，這樣就能夠增加進項稅的抵扣額。其次，營改增后企業內部的業內服務不再重復征收營業稅，因此可以利用此政策對公司進行專業的分離，把涉及到現代服務業的業務分設成子公司，這樣子公司之間可以開具合法的增值稅發票并進行抵扣，這也能夠在一定程度上減少整體的負稅。此外，公司要加強對增值稅專用發票管理，及時索取專用發票，在規定期限內認證通過，并在合同中明確增值稅發票的稅率，以降低稅務風險，發票的管理關鍵是要保障其合法性、合規性，避免無效、虛假的發票影響抵扣，給企業帶來財物損失，并易被定義為偷稅漏稅。

2.合理利用稅收的優惠政策

在“營改增”中各地區為了減輕對企業的稅負影響，出臺了一系列的優惠政策，對稅改后負擔增加的企業給予過渡性財政扶持。比如設立了財政扶持資金，同時國家對開發咨詢、研究以及技術轉讓等環節所產生的增值稅進行了一定的減免，而有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。企業如

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有效、合理利用這些優惠政策就能夠減免稅收負擔，可以根據企業的特點進行整改并將符合條件的進行申請、享受政策的補貼，進而保障企業的利益。譬如針對我們水務企業，可以將水處理技術研發、技術轉讓、技術服務的增值稅進行及時的申報以減免增值稅。

3.適時進行不同類別納稅人的轉換

增值稅的納稅人主要分為一般納稅人和小規模的納稅人兩個類別。在實際的申請中企業可以根據自身的條件申請不同的類別。經測算營改增后試點行業若為小規模納稅人，其整體稅負必然降低，如為一般納稅人其增值率必須是在一定比率下整體稅負是下降的，否則稅負就是上升的。此時企業可以根據內部的具體條件通過適當的業務拆分、建立子公司等方式，從而使一些業務可按小規模納稅人的要求繳納增值稅，因此要合理利用納稅人身份進行籌劃，達到節稅的目的。

四、小結

營改增是有效應對營業稅重復征稅、適應新型產業發展的必然趨勢。在改制的過程中給企業帶來了一定的挑戰，企業只有及時應對以適應這種轉變，做好稅收籌劃，才能夠順利過渡，才能夠繼續健康的發展。

參考文獻：

[1]梁一蘭：議“營改增”對建安類電力企業的影響及籌劃[J]，納稅籌劃，2010年第5期.[2]黃翠玲：淺議營改增對企業稅收的影響[J]，財會研究，2012年第4期.[3]劉小龍：“營改增”之后企業稅務籌劃管理的研究—以上海地區“營改增”的試點企業的具體實施為例[J]，中國管理信息化，2013年4月第8期.[4]楊 明：圍繞營改增做好煤炭企業稅收籌劃[J]，煤炭經濟研究，2013年5月第5期.------------最新【精品】范文

第四篇：營改增后地方稅收征管變化與改革思路

摘要：營改增的試點和實施是近年來我國稅制改革的重大舉措，營業稅改增值稅有效改善了重復征稅的現象，在加快國內經濟發展的同時，也推動了國內經濟的轉型。但是，隨著營業稅改增值稅政策的實行，也出現了部分客觀問題，比如稅收管理流程變化、環節和機構調整等亟待商榷，出臺合理解決方案。對此，本文以增值稅變革為研究背景，對營業稅改增值稅之后對地方稅收征管產生的一些影響和問題進行了深入分析，并在此基礎上對我國稅改制度的發展提出了相應建議，以供參考。

關鍵詞：營改增 地方征稅 變化 改革思路

一、營改增的意義指向

營改增的實行對于推行經濟結構調整、促進經濟發展都大有裨益，能夠在一定程度上促進結構性減稅內容的發展和完善，且有益于消除重復征稅的現象，有效減少企業稅收負擔，使其收益進一步增長。同時，營改增對于我國財政稅收來說也是一個震撼性的舉措，有利于我國勞務和出口貨物可以通過不含稅的價格進入到國際市場，提升我國勞務和出口貨物在國際市場上的競爭力，對我國出口結構轉型有著較大的推動作用。此外，通過對以往國內增值稅數據的調查研究，可以發現“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收”，即是符合經濟發展需求的有效舉措，亦有利于財稅改革的順利實施。

二、營改增改革后地方稅收征管變化

（一）征管環境的變化

其一，國地稅的管理格局。長期以來，我國稅收工作由國稅和地稅兩個部門共同實施，國稅與地稅人員和工作量相對均衡，國稅與地稅共同進行稅收征管，保證地方經濟穩步發展的同時，確保國家各項政策的落實。但是，隨著營改增的實施，國稅和地稅機構勢必會產生重大調整，其中，地稅系統將面臨著嚴峻的困難，在主體稅源的帶動作用缺失下將迎來全新的挑戰；另一方面國稅機構也會進行適當調整，國地稅共同征管的格局將會被打破，但這也是營改增的必然結果。其二，地方政府的關注度。稅收與地方經濟建設和發展關系密切，營改增政策的實施勢必會對地方政府的財政收入造成影響，而地方政府對于營改增所投入的關注力度近年來也逐步加強。

（二）征管環節的變化

其一，稅源監控管理問題。受經濟、稅收政策的影響，以及內部管理水平的差異，涉稅信息在匯總過程中往往無法保證稅收統計結果的準確性和真實性，諸多匯總問題將給稅收管理部門帶來較大的征管難度。此外，目前國內許多企業都存在跨行業經營行為，除了主營業務之外，企業還經營其他項目。由于增值稅稅率上的差距，企業為降低稅收負擔，可能會直接轉移收入項目，以達到減少稅款的目的，此舉必然造成稅收征管機構監管難度提升。其二，發票管理問題。發票虛開、代開問題較為嚴重，這將對地方稅收增長帶來巨大阻礙。同時，國內稅率設定為不同行業的稅率有著一定的差距，使得企業拆分經營的可能性增大。而企業一旦拆分經營，交由其他行業的企業代開發票，將導致業務的真實性無從查起，造成大量稅收無端流失。

三、營改增后地方稅收征管應對思路

（一）出臺補充政策

營改增政策的試點和實施，對地方原有稅收征管工作影響眾多。對此，必須要出臺對應的補充政策，以提升營改增政策實施的平穩性，減少稅收征管難度；要在原有劃轉增值稅的基礎上，將企業增值稅和所得稅進行一并劃轉，以協調國稅和地稅部門工作負擔，強化稅源監管；要加強對國外增值稅政策的借鑒和學習，對國際上統一標準稅率予以深度解讀和研究，以進一步優化目前國內增值稅的稅率層次，降低行業之間的稅負差異問題；要統一稅率標準，在保證稅收簡單、便捷的同時，加快營改增政策的深化和落實，推動我國稅收整體改革步伐。

（二）推動征管規范化

首先，稅收部門應該保證稅收征管信息的有效性和完善性，采取地毯式排查方法，與工商部門聯合進行信息的比對，在線上、線下公示各種信息，做好信息的更新和完善工作。其次，必須要加強對信息準確性的核查，對各行業的重復信息、虛假信息和垃圾信息予以剔除，并對錯誤信息進行校正和修訂，以保證信息的整體質量。

（三）改善稅收環境

稅收環境的優化和改善，對于營改增政策的深化和落實是極為必要的。首先中央與地方稅收機構必須要重新確定增值稅分成比例，合理確定增值稅分成比例。客觀而言，營改增政策的實施勢必會降低地方稅收總額，對地方經濟發展和建設造成重大影響。所以，增值稅比例應該適當向著地方稅收機構傾斜，盡可能保證地方經濟的平穩發展。其次，國稅、地稅機構應該注重對聯合辦稅服務廳的建設，整合納稅服務資源，協調國稅與地稅的工作關系，充分構建專業、高效的納稅體系，以形成高效率的征管氛圍。

四、結束語

綜上所述，以“營改增”為首的財稅體制改革關系到整個國家治理體系和治理能力，中央和地方的關系，政府、企業、居民個人三者之間的關系，既是改革重點，也是難點。因此，各級財政部門要及時調整稅收征管措施，繼續加強收入監測分析，大力支持稅務等相關部門依法加強征管，落實好各項減稅降費政策措施，堅決杜絕收取過頭稅、虛收空轉財政收入等違法違規行為，盡可能保障政策的公平性，充分發揮稅務改革帶來的機遇和優勢，促進社會和經濟的全面發展。

第五篇：道路貨物運輸業“營改增”后的稅收征管探索

道路貨物運輸“營改增”后的稅收征管探索

隨著“營改增”步伐的加快，8月1日道路貨物運輸在全國全面實行營業稅改征增值稅，道路貨物運輸改征增值稅后國稅部門如何管理成為擺在國稅部門面前必須熟悉和掌握的一道新課題。

一、道路貨物運輸的行業特點

道路貨物運輸，是一種在道路上進行貨物運輸活動的運輸方式。是一種能實現“門到門”的最快捷的陸上貨物運輸方式。它是鐵路運輸、道路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸等五種運輸方式之一。

1、道路貨物運輸的主要特點： ⑴適應性強

貨運汽車種類繁多，各自具有不同的性能和適用范圍，不僅能夠很好地承擔其他各種運輸方式所不能承擔或不能很好承擔的一些貨運任務，可實現門到門的運輸。⑵機動靈活

貨運汽車單位載質量相對小，因而在貨物運輸中可以承擔批量較小的貨運任務，又能通過集結車輛承擔批量較大的貨運任務，并能實現較高的運輸效率和經濟效益。⑶快速直達

道路運輸比鐵路、水路運輸環節少，易于組織直達運輸。近年來，隨著我國高等級道路建設的迅猛發展，在一定運距范圍內，道路貨運快速送達的優點十分突出。

⑷方便

由于汽車運輸具有適應性強、機動靈活、快速運達等特點，使得貨物承運既可以在固定的站場、港口、碼頭裝卸，又可以在街頭巷尾、農貿市場、鄉鎮村莊等處就地裝卸，實現“門到門”直達運輸。因而在很多情況下比其他運輸方式更為方便，能更好地滿足用戶需要。

⑸經濟

從各種運輸方式的始建投資效果看，道路修建比鐵路運輸和航空運輸投資少，周期較短；從各種運輸方式的運送效果看，由于公路網密度大，加上道路運輸適應性強，機動靈活，對汽車貨運選擇最佳線路提供了便利條件，因而可以在一定的經濟區域內相應地縮短貨物運輸距離，降低商品周轉費用，加速資金流動，增加貨物流動的時間價值，并相應節約了運力和能源，能夠獲得良好的社會效益和經濟效益。

2、目前道路貨物運輸的形式主要有：

（1）集裝箱汽車運輸：是指采用汽車承運裝貨集裝箱或空箱的過程。主要運輸形式有：港口碼頭、鐵路車站集裝箱的集疏運輸或門到門運輸和公路直達集裝箱運輸。（2）快件和特快件貨物運輸：是指在規定的距離和時間內將貨物運達目的地的，為快件貨物運輸；應托運人要求，采取即托即運的，為特快件貨物運輸。（3）專線運輸：也稱專線物流、貨運專線,在國內物流叫的比較多,就是指各物流公司用自己的貨車運送貨物至他的專線目的地.一般在目的地有自己的分公司．這樣貨車來回都有貨裝．開專線的目的是為了節約成本,但要建立在貨量充足的前提下,不然就會虧本，所以專線公司一般走的時間不確定，貨滿車走，客戶的運輸成本也會隨之降低。

（4）危險品貨物運輸：危險品運輸是特種運輸的一種，是指專門組織或技術人員對非常規物品使用特殊車輛進行的運輸。一般只有經過國家相關職能部門嚴格審核，并且擁有能保證安全運輸危險貨物的相應設施設備，才能有資格進行危險品運輸。

（5）冷藏運輸：冷藏運輸是指將易腐，易變質食品在低溫下從一個地方完好地輸送到另一個地方的專門技術。是冷藏鏈中必不可少的一個環節，由冷藏運輸設備來完成。

（6）零擔貨物運輸：零擔貨物，是指一張貨物運單（一批）托運的貨物重量或容積不夠裝一車的貨物（即不夠整車運輸條件）。是指托運一批次貨物數量較少時，裝不足或者占用一節貨車車皮（或一輛運輸汽車）進行運輸在經濟上不合算，而由運輸部門安排和其他托運貨物拼裝后進行運輸。運輸部門按托運貨物的噸公里數和運價率計費。零擔托運規定：為便于配裝和保管，每批零擔貨物不得超過300件，每一件零擔貨物的體積最小不得小于0.02立方米（一件重量在10千克以上的除外）。

（7）整車整批貨物運輸：凡一批貨物的重量、性質、體積、形狀需要以1輛或1輛以上貨車裝運的，均按整車條件運輸。托運人托運同一到站的貨物數量不足1車而又不能按零擔辦理時，要求將同一線路上2個或最多不超過3個到站的貨物臺裝一車時，按整車分卸辦理。貨車裝車或卸車地點不在公共裝卸場所，而在相鄰的兩個車站站界間的鐵路沿線時稱為途中作業。裝車和卸車地點不跨及兩個車站或不越過裝車地點車站的站界，這種運輸稱為站界內搬運。整車分卸和途中作業只限按整車托運的貨物。

（8）大型、特型笨重貨物運輸：因貨物的體積、重量的要求，需要大型或專用汽車運輸的，為大型特型笨重物件運輸。大型特型笨重物件具體是指長度在6米及以上;高度在2.7米及以上;寬度在2.5米及以上;單件重量在4噸及以上的運輸貨物。

（9）出租汽車貨物運輸：采用裝有出租營業標志的小型貨運汽車，供貨主臨時雇用，并按時間、里程和規定費率收取運輸費用的，為出租汽車貨物運輸。

（10）搬家貨物運輸：個人或單位搬遷提供運輸和搬運裝卸服務，并按規定收取費用的，為搬家貨物運輸。

（11）第三方物流：第三方物流是指生產經營企業為集中精力搞好主業，把原來屬于自己處理的物流活動，以合同方式委托給專業物流服務企業，同時通過信息系統與物流企業保持密切聯系，以達到對物流全程管理控制的一種物流運作與管理方式。

第三方物流內部的構成一般可分為兩類：資產基礎供應商和非資產基礎供應商。對于資產基礎供應商而言，他們有自己的運輸工具和倉庫，他們通常實實在在地進行物流操作。而非資產基礎供應商則是管理公司，不擁有或租賃資產，他們提供人力資源和先進的物流管理系統，專業管理顧客的物流功能。

廣義的第三方物流可定義為兩者結合.第三方。物流因其所具有的專業化、規模化等優勢在分擔企業風險、降低經營成本、提高企業競爭力、加快物流產業的形成和再造等方面所發揮的巨大作用，已成為21世紀物流發展的主流。

狹義的第三方物流是指能夠提供現代化的、系統的物流服務的第三方的物流活動。

3、目前道路貨物運輸的組成運營方式主要有：

（1）大中型企業內部下屬的汽車運輸公司。主要承擔本企業生產產品的銷售外運、原材料采購等業務。如：鋼鐵、水泥等行業企業。車輛大多為企業自有車輛，靠掛車輛較少或沒有。

（2）專門從事貨物運輸的汽車運輸公司或車隊。其運輸車輛一部分為自有，在公司固定資產賬上有明確購置時間、金額，所有權為公司，并按有關規定計提折舊，車輛運輸發生的各種費用如實記入公司成本賬；另一部分為靠掛車輛，性質屬個體車靠掛，按月向運輸公司上交一定數額的管理費，收入不計入公司賬上，公司不負擔任何費用，也不承擔其他法律責任，公司賬上只體現其管理費收入。

（3）聯合車隊。全部由個體車輛靠掛組成，因交通部門有相關規定，個體貨物運輸車輛必須要靠掛車隊，才能核發營運證。這些車輛按月上交車隊一定數額的管理費，車隊負責為其辦理各種手續，包括開具運輸發票。其運輸收入、成本、相關責任皆與車隊無關。

(4)是貨運代理業。是指納稅人自身不參與貨物運輸，而是向貨主統纜一項運輸業務，然后直接發包給有運輸能力的公司（個人），從中賺取差價。

（5）是物流企業。是指在提供運輸勞務的同時，還提供貨物倉儲、挑選整理等勞務。

二、道路貨物運輸業稅收管理存在的難點

通過道路貨物運輸業的行業特點、運輸形式、運營方式可以看出，道路貨物運輸業稅收管理存在以下幾方面的管理難點：

1、存在稅務登記管理難。由于道路貨物運輸具有靈活方便、投資成本小等特點，因此從事道路貨物運輸的車輛多，但目前從地稅部門接受信息來看辦理稅務登記的卻很少，辦理稅務登記的主要是從事貨物運輸需要在地稅機關開具發票的車輛，由于車輛的流動性和車輛業主的分散性、隱蔽性，稅務機關不可能將從事道路貨物運輸的車輛一一進行登記，也造成了稅收的流失。

2、存在道路貨物運輸收入核實難。

對辦理稅務登記的納稅人由于現金交易普遍，除與一些非常正規的大型企業使用企業專用帳戶結算價款外，其余小型企業或個人則大量現金交易，導致存在大量收入不開票，除納稅人自行據實申報外，稅務機關很難摸清企業的實際應稅收入，這也就導致企業申報收入僅限于開票收入和很小一部分不開票收入，也造成了稅收的流失。

3、營改增后存在虛開虛抵增值稅專用發票的管理難。

營改增后認定為增值稅一般納稅人的企業稅收管理一方面是面臨增值稅專用發票大量虛開的風險，由于營改增后道路貨物運輸增值稅發票稅率為11%，企業開出的增值稅專用發票取得企業可以抵扣11%，比原先的7%有了大幅提高，但是由于道路貨物運輸企業的經營多樣性和應稅收入核實難的存在，導致企業的實際運輸業務大而需要開具增值稅專用發票的業務小，面對利益的誘惑，道路貨物運輸企業就可能發生大量的“有業務虛開”，即將不開票收入轉開給需要用票單位，從而造成國家稅款的流失。

另一方面面臨取得虛開增值稅專用發票的風險，目前我國道路貨物運輸中由于過路過橋費和其他雜費及罰款所占運營成本比重較大，企業能夠抵扣的進項稅額偏低，主要是油料、車輛維修等，而油料成本僅占運輸成本的1/3左右，這樣面對較高的稅率和偏小的抵扣，企業在利益面前就會想法多抵扣進項，而目前加油站經營中也存在大量個人加油不開票的現象，這就給運輸企業取得虛假油料抵扣發票提供了環境，導致加油站出現大量“有貨虛開”的發生，從而造成國家稅款的流失。

三、道路貨物運輸業稅收管理的對策

針對以上管理難點，國稅機關要使道路貨物運輸業管理達到規范化、制度化需要一個過程，目前應從以下幾個方面加強管理和風險應對：

1、強化稅收政策宣傳，爭取社會多方支持。目前國稅機關充分利用“營改增”的契機，強化稅收政策宣傳，將道路貨物運輸應該繳納什么稅、如何繳納等稅收知識通過多種媒體宣傳到全社會，努力提高納稅人的依法納稅意識，是我們搞好征管的前提和基礎。在向社會做好宣傳的同時，還要積極爭取社會多方支持，道路貨物運輸業雖然改征了增值稅，但是地方政府的財政分成未改變，因此仍是地方政府的重要財政收入，國稅機關要將改征增值稅后遇到的困難積極向黨委政府匯報，爭取他們的重視和支持，由黨委政府牽頭協調政府相關部門積極配合國稅部門工作。

2、加強信息交流，摸清稅源存量。

抓好稅務登記、摸清稅源存量，是我們開展稅收征管工作的基礎和前提。由于車船的流動性和隱蔽性，國稅部門要想掌握全面的基礎信息有一定難度，而交通、公安、農機等部門是運輸車輛的主管機關，能詳細掌握營運車輛數量、實際噸位、營運狀況等真實資料，所以國稅部門應主動地和這些部門積極協調，取得他們的支持配合，切實加強信息比對交流，掌握正常運營車輛的真實資料，摸清車輛稅源底子，逐戶登記建檔，加強重點監控，從源頭上防止稅款流失。

3、綜合運用納稅評估方法，堵塞少報收入行為的發生 針對道路貨物運輸業現金交易多的管理難點，國稅機關要充分運用納稅評估方法，采取合理核定收入與查賬相結合的管理方法，通過營運能力分析法，就是根據某一納稅人全部車輛核定載質量，考慮實際經營中的影響因素，經過充分調研，測算出該公司所有車輛滿負荷營運、正常營運、較差營運情況下的營業收入，然后與公司發票開票額和營業收入比對，從而找出涉稅疑點的方法。以及通過油耗測算法根據納稅人評估期內所耗用的燃油數，利用耗油量、里程（公里數）、營運收入之間的關系，測算出與用油數相對應的營運收入，與納稅人帳面收入進行比較的一種分析方法。通過以上多種納稅評估方法判斷企業申報收入是否正常，進而堵塞少申報收入行為的發生。

4、核實道路貨物運輸增值稅一般納稅人的營運能力和資金結算，減少虛開增值稅專用發票行為的發生。針對道路貨物運輸增值稅一般納稅人虛開增值稅專用發票的風險，國稅機關要通過核實道路貨物運輸企業車輛數量、車輛運營能力，并結合企業貨物運輸合同、過路過橋費單據等信息判斷企業開具增值稅專用發票是否正常，同時積極引導企業對開具增值稅專用發票的業務通過銀行帳戶結算，有效預防企業出現大量虛開貨物運輸增值稅專用發票行為的發生。

5、以油耗測算法評估油料費用是否合理，減少取得虛開抵扣增值稅專用發票行為的發生。針對道路貨物運輸增值稅一般納稅人抵扣進項稅額主要是油料的問題，為了防止企業通過多取得油料抵扣憑證少納稅款問題的發生，國稅機關要對企業抵扣的油料費用進行評估，以油耗測算法結合企業車輛的單位耗油和企業申報營業收入進行匹配，查看企業油耗與收入是否相符，若明顯不符則查明是少計收入還是多抵扣油料進項問題，通過管理減少企業虛抵進項稅額行為的發生。