第一篇：稅務(wù)總局明確了7項(xiàng)營(yíng)改增稅收征管問題,一定要看看!

稅務(wù)總局明確了7項(xiàng)營(yíng)改增稅收征管問題，一定要看看！

為認(rèn)真落實(shí)《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》有關(guān)要求，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，保障全國(guó)范圍全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）試點(diǎn)工作的順利實(shí)施，稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)），對(duì)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)進(jìn)行明確。

1納稅申報(bào)期有何特別規(guī)定?

為確保營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人（以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)納稅人）能夠順利完成首期申報(bào)，2016年6月份增值稅納稅申報(bào)期延長(zhǎng)至2016年6月27日。據(jù)工作實(shí)際情況，省國(guó)稅局可以適當(dāng)延長(zhǎng)2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間，但最長(zhǎng)不得超過2016年6月30日。

2增值稅一般納稅人資格登記有何規(guī)定？

（一）試點(diǎn)實(shí)施前后“應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額”的確定

試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額＝連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。

試點(diǎn)實(shí)施后，按規(guī)定在確定應(yīng)稅行為銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定允許其從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。

（二）增值稅一般納稅人資格登記程序

1.試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，不需要重新辦理增值稅一般納稅人登記手續(xù)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

2.試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人,會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。

3.考慮到在試點(diǎn)實(shí)施前，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要做大量前期準(zhǔn)備工作，需辦理增值稅一般納稅人登記的試點(diǎn)納稅人也較為集中，為確保全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)工作的順利實(shí)施，“公告”規(guī)定由省國(guó)稅局（包括省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局）結(jié)合工作需要，在試點(diǎn)實(shí)施前按照本公告及相關(guān)規(guī)定采取預(yù)登記措施。在試點(diǎn)實(shí)施之后，增值稅一般納稅人資格登記應(yīng)按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)）及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（三）相關(guān)政策規(guī)定的適用

1.年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)的適用

試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額應(yīng)分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。

2.納稅人選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的政策適用

增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法中，分別對(duì)銷售貨物及提供加工修理修配勞務(wù)的納稅人和提供應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的適用條件進(jìn)行了規(guī)定，但都未明確兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的納稅人如何適用相關(guān)政策，公告對(duì)此進(jìn)行了補(bǔ)充，即：兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

3發(fā)票使用有何規(guī)定？

（一）增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱新系統(tǒng)）開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元），或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元），使用新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

（三）增值稅普通發(fā)票（卷式）啟用前，納稅人可通過新系統(tǒng)使用國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)放的現(xiàn)有卷式發(fā)票。

（四）門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。

（五）采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機(jī)構(gòu)可以使用地市級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；直轄市、計(jì)劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機(jī)構(gòu)可以使用直轄市、計(jì)劃單列市機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

（六）國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票，代開增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。

（七）自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，最遲不超過2016年8月31日。

納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票，稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外，如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。本條規(guī)定并無開具增值稅普通發(fā)票的時(shí)間限制。

4增值稅發(fā)票開具有何規(guī)定？

（一）稅務(wù)總局編寫了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》（以下簡(jiǎn)稱編碼，見附件），并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點(diǎn)納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票。北京市、上海市、江蘇省和廣東省已使用編碼的納稅人，應(yīng)于5月1日前完成開票軟件升級(jí)。5月1日前已使用新系統(tǒng)的納稅人，應(yīng)于8月1日前完成開票軟件升級(jí)。

（二）按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（三）提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

（四）銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

（五）出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

（六）個(gè)人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，“銷售方開戶行及賬號(hào)”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）。系統(tǒng)稅票號(hào)碼是指稅收征管系統(tǒng)自動(dòng)賦予的稅票號(hào)碼。

（八）國(guó)稅機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人），代開增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“YD”字樣。

5擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍是什么？營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人是否需要認(rèn)證發(fā)票？

（一）為認(rèn)真落實(shí)《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》有關(guān)要求，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，完善稅收分類管理，稅務(wù)總局決定自2016年3月1日起對(duì)納稅信用A級(jí)增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）。為保障營(yíng)改增順利實(shí)施，稅務(wù)總局決定將取消發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍，擴(kuò)大到納稅信用B級(jí)增值稅一般納稅人。

（二）2016年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。2016年8月起按照納稅信用級(jí)別分別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定。

6金融機(jī)構(gòu)納稅事項(xiàng)有何規(guī)定?

原以地市一級(jí)機(jī)構(gòu)匯總繳納營(yíng)業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)，營(yíng)改增后繼續(xù)以地市一級(jí)機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅。

同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)國(guó)家稅務(wù)局和財(cái)政廳(局)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

7原兼營(yíng)增值稅、營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人，如何享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策？

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

第二篇：全面實(shí)施“營(yíng)改增”后 加強(qiáng)稅收征管的思考

全面實(shí)施“營(yíng)改增”后稅收征管上存在的問題

全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，雖然能進(jìn)一步促進(jìn)增值稅鏈條的完整，有效消除營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅現(xiàn)象，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，但在國(guó)稅部門稅收征管方面上仍存在幾點(diǎn)問題。

（一）稅收政策執(zhí)行難度大

1.“營(yíng)改增”注釋范圍復(fù)雜，增加執(zhí)行困難。與營(yíng)業(yè)稅相比，“營(yíng)改增”后應(yīng)稅范圍注釋中的概念和項(xiàng)目更多更細(xì)，增加操作難度：第一，項(xiàng)目劃分過于細(xì)致，記憶難度更大。以營(yíng)業(yè)稅中的“交通運(yùn)輸業(yè)”為例，在“營(yíng)改增”后就被拆分到交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)。第二，同一性質(zhì)的行為散布在不同的項(xiàng)目，影響后續(xù)征管。以咨詢服務(wù)為例，“營(yíng)改增”后涉及4個(gè)征收品目。第三，對(duì)一個(gè)服務(wù)行為進(jìn)行拆分，增加管理難度?？爝f業(yè)務(wù)在“營(yíng)改增”后被劃分為“收派服務(wù)”和“交通運(yùn)輸業(yè)”兩部分進(jìn)行征稅，如何劃分銷售額成為征納難點(diǎn)。第四，類似服務(wù)有不同規(guī)定，執(zhí)行存在差異。如對(duì)運(yùn)輸工具提供的清潔消毒服務(wù)中，“飛機(jī)清洗消毒服務(wù)”“船只專業(yè)清洗消毒檢測(cè)服務(wù)”屬于“營(yíng)改增”范圍，但對(duì)于車輛（列車）的清潔消毒服務(wù)沒有規(guī)定，導(dǎo)致在執(zhí)行過程中存在差異。

2.適用稅率級(jí)次多，容易造成稅負(fù)不公。不考慮零稅率的情況，目前增值稅適用稅率有17%、13%、11%、6%四檔，不同行業(yè)、項(xiàng)目的稅率差給征納雙方都帶來不便：一方面，稅率差的存在，令企業(yè)覺得存在行業(yè)歧視；為降低稅收成本，企業(yè)需要花費(fèi)大量精力進(jìn)行稅收籌劃，增加經(jīng)營(yíng)成本；另一方面，進(jìn)銷項(xiàng)稅率差的存在，高扣低征或低扣高征現(xiàn)象明顯，為虛開發(fā)票的存在提供市場(chǎng)，為稅收征管埋下隱患。

3.差額征稅政策存續(xù)，不利于抵扣鏈條完整。在“營(yíng)改增”后，某些行業(yè)保留差額扣除政策，主要有被扣除的款項(xiàng)是代收代付性質(zhì)、無法取得專票作為抵扣憑證、在稅法上不作為銷售處理三種情形。差額扣除政策的存在，使得增值稅層層抵扣的鏈條并不完整，而且用于差額扣除的發(fā)票不需要經(jīng)過稽核比對(duì)，增加了多扣除、虛假扣除的可能，另外對(duì)于扣除部分是否允許開具專用發(fā)票有不同規(guī)定，增加稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管難度。

4.混合銷售難以分拆，增加計(jì)稅難度。“營(yíng)改增”后，若納稅人的一個(gè)銷售行為涉及到多個(gè)稅率的服務(wù)且未分別計(jì)價(jià)（如廣告設(shè)計(jì)、廣告產(chǎn)品制作的一條龍服務(wù)），應(yīng)如何征稅，文件沒有明確規(guī)定，帶來了實(shí)操困難。首先，納稅人該種行為能否適用“營(yíng)改增”中的“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”政策能存在爭(zhēng)議。其次，要求納稅人將其服務(wù)拆分為幾部分收入以對(duì)應(yīng)不同稅率計(jì)稅，與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫節(jié)。再次，即使納稅人愿意按照“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”政策的要求進(jìn)行劃分，也存在難以劃分、劃分是否準(zhǔn)確，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判斷納稅人劃分合理性的問題。

（二）征納雙方適應(yīng)難度大

1.新增戶口多，稅收管理員少。預(yù)計(jì)全面擴(kuò)圍后，新增“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人約900戶，差不多是前階段“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人的4倍，而基層國(guó)稅部門每年新增人員名額相當(dāng)有限，戶口的大量轉(zhuǎn)移與當(dāng)前國(guó)稅部門稅收管理員偏少的矛盾會(huì)日益突出，在一定程度上影響“營(yíng)改增”工作實(shí)施科學(xué)化管理。

2.新增行業(yè)多，管理經(jīng)驗(yàn)缺乏。在前期的“營(yíng)改增”工作中，國(guó)稅部門積累了一定的工作經(jīng)驗(yàn)，但在不久的將來，剩余的行業(yè)都將完全“營(yíng)改增”，這些新增行業(yè)的特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)模式、收入和成本構(gòu)成如何，稅收征管的重點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)在哪，如何運(yùn)用稅收政策加強(qiáng)對(duì)它們的管理等等，成了擺在國(guó)稅部門面前急需解決的問題。

3.國(guó)、地稅管理差異，納稅人不適應(yīng)。全面推行“營(yíng)改增”后，新增“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人面對(duì)國(guó)稅部門和地稅部門在管理上關(guān)于納稅人劃分、計(jì)算方法、納稅申報(bào)、科目設(shè)置、發(fā)票使用等方面的差異，必然會(huì)存在業(yè)務(wù)與心理的一個(gè)適應(yīng)期。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管難度大

1.業(yè)務(wù)真實(shí)性難以判斷。如交通運(yùn)輸業(yè)由于其行業(yè)特性，處于不停流動(dòng)之中，且業(yè)務(wù)的地域范圍不固定，可遠(yuǎn)可近，運(yùn)輸業(yè)務(wù)是否實(shí)際發(fā)生、開票的票面內(nèi)容與實(shí)際是否一致難以判斷，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)大。

2．納稅人稅法遵從度不高

較大部分納稅人稅法觀念不強(qiáng)，自覺主動(dòng)納稅意識(shí)淡薄，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)不固定，少數(shù)納稅人做假帳、帳外帳偷逃稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理難度加大。

3．納稅申報(bào)表多變問題。“營(yíng)改增”試點(diǎn)每推出一個(gè)行業(yè)都涉及到納稅申報(bào)表內(nèi)容的修訂和調(diào)整，而納稅申報(bào)表的修訂和調(diào)整，不僅涉及到試點(diǎn)地區(qū)的納稅人，而且還關(guān)系到非試點(diǎn)地區(qū)納稅人和原增值稅納稅人。每一次申報(bào)表修訂后，造成表式指標(biāo)復(fù)雜化、表內(nèi)邏輯性弱化、申報(bào)系統(tǒng)升級(jí)滯后化等一系列問題，不但加重了稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳輔導(dǎo)的工作量，更重要的是嚴(yán)重影響納稅人填報(bào)申報(bào)表的質(zhì)量。

加強(qiáng)稅收征管的對(duì)策與建議

(一)注重稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè),提升管理能力和水平。一方面加強(qiáng)培訓(xùn),增強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí),提高服務(wù)企業(yè)的能力和水平,二是積極引進(jìn)人才,針對(duì)“營(yíng)改增”工作,引進(jìn)相關(guān)專業(yè)的人才,緩解國(guó)稅部門人數(shù)緊缺的局面。三是優(yōu)化崗位設(shè)置,根據(jù)不同的崗位,配備不同人員,特別是基層一線和辦稅服務(wù)廳,要配備政策水平高、責(zé)任心強(qiáng)的人員,確保“營(yíng)改增”工作順利開展。

(二)注重宣傳,做好政策輔導(dǎo)。一是持續(xù)加強(qiáng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人相關(guān)政策的宣傳,重點(diǎn)宣傳納稅人關(guān)注的稅收政策、會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)、操作流程等熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題。二是對(duì)重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)采取上門輔導(dǎo)、集中培訓(xùn)等形式對(duì)試點(diǎn)納稅人開展專心輔導(dǎo)。同時(shí),做好稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部培訓(xùn)輔導(dǎo),采取集中學(xué)習(xí)和自學(xué)相結(jié)合方式,使稅務(wù)人員特別是基層一線管理員全面掌握試點(diǎn)政策,提高一線人員的執(zhí)法水平。

(三)注重優(yōu)化納稅服務(wù),及時(shí)解決納稅人涉稅難題。一方面,針對(duì)“營(yíng)改增”納稅人,要提供熱情服務(wù),開通綠色通道,讓“營(yíng)改增”納稅人順利辦好各項(xiàng)業(yè)務(wù),實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的平穩(wěn)過渡。另一方面,強(qiáng)化溝通,確保征管服務(wù)質(zhì)量提高,對(duì)實(shí)施“營(yíng)改增”的納稅人,跟蹤回訪,研究解決難點(diǎn),建立快速處理機(jī)制,擴(kuò)大受益面,贏得企業(yè)更多的支持。

(四)注重加強(qiáng)部門溝通協(xié)作。一是加強(qiáng)國(guó)稅內(nèi)部各部門協(xié)作。“營(yíng)改增”不僅涉及國(guó)稅機(jī)關(guān)的增值稅管理部門和征收管理部門,還涉及企業(yè)所得稅、收入核算、法規(guī)和信息中心等業(yè)務(wù)部門。因此,部門間應(yīng)齊心協(xié)力,確保“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作有序開展。二是加強(qiáng)和地稅等部門的溝通協(xié)調(diào)?！盃I(yíng)改增”后,加強(qiáng)與地方財(cái)政、交通等部門的聯(lián)系,積極向地方黨委、政府匯報(bào),爭(zhēng)取各部門及政府對(duì)“營(yíng)改增“工作的支持。

第三篇：【公告解讀】國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告

【公告解讀】國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管

問題的公告

來這里找志同道合的小伙伴！國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)

為進(jìn)一步明確營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)行中反映的有關(guān)征管問題，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

樊劍英點(diǎn)評(píng)——混合銷售只根據(jù)企業(yè)主業(yè)征收增值稅，既然不屬于混合銷售，言外之意算不算兼營(yíng)呢？也不一定是，還是干脆叫特殊的混合銷售行為好，政策再倒退一步，只要是自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)的應(yīng)稅行為，均必須按照貨物部分17%征收增值稅和按照建筑服務(wù)11%或者3%征收增值稅（甲供）。

曉黎點(diǎn)評(píng)——以前區(qū)分混合銷售和兼營(yíng)其中一個(gè)重要的關(guān)鍵字就是“同時(shí)”，但在本條已經(jīng)明確即使有同時(shí)也不屬于混合銷售。如果納稅人沒有分別核算銷售額，沒有分別適用不同的稅率或者征收率，是否參照財(cái)稅【2016】36號(hào)文中第三十九條關(guān)于兼營(yíng)的規(guī)定，從高適用呢？

張欽光點(diǎn)評(píng)——此條規(guī)定核心是納稅人銷售自產(chǎn)的貨物并同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)的，不視同混合銷售，需要在簽訂合同時(shí)明確貨物價(jià)值以及建筑服務(wù)的價(jià)值，依次分別按不同的稅率或者征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅。公告的此條規(guī)定，其實(shí)不屬于新規(guī)定，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”唯一變化的是，《實(shí)施細(xì)則》里說的非增值稅勞務(wù)在營(yíng)改增后也變成了增值稅，與貨物銷售適用不同的稅率。與本公告第四條規(guī)定相對(duì)應(yīng)的是一個(gè)疑問：第一條規(guī)定的建筑服務(wù)，是否也和第四條規(guī)定的一樣，可以選擇適用用簡(jiǎn)易計(jì)稅 ？

第三只眼點(diǎn)評(píng)——首先這兒涉及到貨物，小編認(rèn)為“貨物+服務(wù)”是混合銷售的標(biāo)配，同時(shí)附之以同步發(fā)生為前提。這個(gè)意見相當(dāng)于是對(duì)于之前貨勞部門對(duì)于企業(yè)問題解答的確認(rèn)。有如下幾個(gè)條件：一是“自產(chǎn)貨物”，外購(gòu)的不行，這跟營(yíng)改增之前增值稅與營(yíng)業(yè)稅的劃分也是一個(gè)原理而來。二是“應(yīng)分別核算”，而不是可以選擇，小編認(rèn)為這是有福了，畢竟按貨物的17%混合銷售適用，企業(yè)認(rèn)為是有虧的。但這個(gè)理解要注意：應(yīng)分別核算，如何分開，這兒納稅人可以按一個(gè)合同或兩個(gè)合同，只要能分清；但如何分，納稅人可能就有主觀的利益性，兩者的率不同，自然可能有人認(rèn)為可以“籌劃”，比如安裝多一點(diǎn)兒。對(duì)于外購(gòu)的貨物仍沒有得到認(rèn)可。另外小編認(rèn)為，貨物的前提并不限于列舉的三類，本身是貨物加安裝，小編認(rèn)為稅法是無法界定哪一類東西享受這個(gè)政策的，也沒有這個(gè)“權(quán)限”，但可以定一個(gè)規(guī)則的。

何廣濤點(diǎn)評(píng)——總局2011年公告第23號(hào)的復(fù)活，稅制上的倒退，執(zhí)行上的進(jìn)步。對(duì)于一般計(jì)稅影響不大，簡(jiǎn)易計(jì)稅扣除的分包款不含貨物，無論是預(yù)繳還是應(yīng)納稅額的計(jì)算，都對(duì)總包不利。有利于降低專業(yè)分包方的稅負(fù)，強(qiáng)調(diào)是自產(chǎn)。

二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

樊劍英點(diǎn)評(píng)——例如東方建設(shè)集團(tuán)以集團(tuán)公司名義中標(biāo)后，內(nèi)部授權(quán)第一分公司（獨(dú)立核算單位）為發(fā)包方具體施工，并結(jié)算工程款開具發(fā)票，第一分公司不再與東方建設(shè)集團(tuán)簽訂內(nèi)部總分包合同，也不再由第一分公司給集團(tuán)公司開具發(fā)票，集團(tuán)公司再給發(fā)包方開具發(fā)票，直接改為第一分公司直接給發(fā)包方開具發(fā)票，集團(tuán)公司不再繳納增值稅。發(fā)包方合同流是與東方集團(tuán)公司簽訂的，但取得的增值稅專用發(fā)票是東方集團(tuán)第一分公司的，也不算四流不一致，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

曉黎點(diǎn)評(píng)——建議發(fā)包人除了保存與建筑企業(yè)的合同之外，還要索取建筑企業(yè)的內(nèi)部授權(quán)書和三方協(xié)議，不要怕麻煩，等到接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)就懂得留存這些資料的重要性了。

張欽光點(diǎn)評(píng)——此條規(guī)定明確了建筑企業(yè)中標(biāo)，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（沒有說是分公司哈）提供服務(wù)的增值稅發(fā)票開具結(jié)算問題，不能理解為總包和分包的問題。集團(tuán)內(nèi)獲得授權(quán)的提供服務(wù)的企業(yè)，可以直接將發(fā)票開給發(fā)包方，無需再將發(fā)票開給簽訂合同的建筑企業(yè)。疑問：中標(biāo)的建筑企業(yè)和授權(quán)的集團(tuán)內(nèi)的其他納稅人，如果不是總公司和分公司關(guān)系，如何擺脫轉(zhuǎn)包嫌疑？

第三只眼點(diǎn)評(píng)——這個(gè)其實(shí)就是解決了合同流不一致的問題，這主要是有資質(zhì)企業(yè)的掛靠或集團(tuán)內(nèi)部的合同主體問題。注意，這兒是強(qiáng)調(diào)以授權(quán)或轉(zhuǎn)移實(shí)施主體的方式，由第三方直接向發(fā)包方提供服務(wù)，只要把這個(gè)事說清楚。之前大家比較認(rèn)可總分公司或母子公司，現(xiàn)在謹(jǐn)慎起見，也是規(guī)定了范圍：集團(tuán)內(nèi)，以避免被濫用。簽合同的，就相當(dāng)于一個(gè)“擺設(shè)”。但這個(gè)是不宜擴(kuò)大化的，要不虛開的就真多的查不過來了。

三、納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā)）。

樊劍英點(diǎn)評(píng)——異地施工預(yù)繳增值稅太麻煩了，行政區(qū)劃分不利于施工單位納稅的簡(jiǎn)便性，對(duì)同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)就不必 預(yù)繳稅款了吧。畢竟A區(qū)的納稅人在B區(qū)預(yù)繳稅款，B區(qū)的納稅人也要在A區(qū)預(yù)繳稅款，大家都別較真了，管理還方便，納稅人也輕松了，也不必辦理外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)證明了。

劉金稅月點(diǎn)評(píng)——同一縣市內(nèi)的之前所謂異地提供建筑服務(wù)，不再跨區(qū)域預(yù)繳稅款了。

張欽光點(diǎn)評(píng)——同一地級(jí)市的跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，無需再辦理外經(jīng)證，預(yù)繳增值稅。譬如濟(jì)南市歷下區(qū)的企業(yè)在高新區(qū)施工，都無需再辦理外經(jīng)證，預(yù)繳增值稅，而是可以回主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)。

第三只眼點(diǎn)評(píng)——17號(hào)公告當(dāng)時(shí)規(guī)定同：納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。在地級(jí)行政范圍內(nèi)不適用，按照常規(guī)理解是四種類型的地級(jí)行政區(qū)，即地級(jí)市、地區(qū)、自治州、盟。介于省級(jí)行政區(qū)與縣級(jí)行政區(qū)之間，為省、自治區(qū)的行政分區(qū)。這是什么意思，并不是說省級(jí)的不適用了，而是指省下的二級(jí)就不要搞這么復(fù)雜了。

何廣濤點(diǎn)評(píng)——直轄市和計(jì)劃單列市跨區(qū)是否預(yù)繳已經(jīng)在17號(hào)公告有授權(quán)，效果不佳，此次直接規(guī)定地級(jí)行政區(qū)不預(yù)繳。

四、一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

葉全華解讀——“銷售自產(chǎn)貨物（電梯）+建筑安裝服務(wù)”模式下增值稅混合銷售應(yīng)分別核算區(qū)分稅率處理

樊劍英點(diǎn)評(píng)——上文第一條沒有列舉電梯，我認(rèn)為自產(chǎn)電梯也要按17%+11% or 17%+3% 計(jì)算繳納增值稅。但是這里并沒有強(qiáng)調(diào)電梯是自產(chǎn)的，意思是外購(gòu)的也可以。電梯怎么就特殊了呢？納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”6%計(jì)算繳納增值稅靠譜點(diǎn)兒，原來各地都是這么解答的“電梯保養(yǎng)服務(wù)按照修繕服務(wù)征收增值稅。修繕服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善、使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。電梯是構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的設(shè)備，納稅人提供電梯保養(yǎng)服務(wù)屬于建筑服務(wù)中的修繕服務(wù)?！边@都哪跟哪兒啊，修繕11%電梯壞了也別修了，修不起，還是“其他現(xiàn)代服務(wù)”好。

劉金稅月點(diǎn)評(píng)——總局領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)幫助解讀：銷售電梯并提供安裝算甲供，并沒有說別的就不算。

張欽光點(diǎn)評(píng)——此條規(guī)定，突破了第一條規(guī)定中關(guān)于“貨物自產(chǎn)”的要求，意味著電梯經(jīng)銷商也可以使用該政策，極大地突破。電梯安裝運(yùn)行后的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅，不再適用“修繕服務(wù)”，大幅降低了電梯維保行業(yè)的稅負(fù)。

第三只眼點(diǎn)評(píng)——這兒首先確定，不是混合銷售，同時(shí)安裝服務(wù)還可以按照甲供適用簡(jiǎn)易，因?yàn)殡娞萑思屹I了。好事!進(jìn)一步降稅的趨勢(shì)。電梯的維護(hù)保養(yǎng)，適用其他現(xiàn)代服務(wù)，按6%稅率，不適用11%建筑服務(wù)，也不適用17%稅率。

何廣濤點(diǎn)評(píng)——此處的電梯沒有強(qiáng)調(diào)自產(chǎn)，銷售電梯并提供安裝服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易。對(duì)安裝后的電梯的維護(hù)保養(yǎng)，明確為其他現(xiàn)代服務(wù)稅目。

五、納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。

樊劍英點(diǎn)評(píng)——原來各地是這么回答的：園林綠化公司向客戶銷售其種植的樹木同時(shí)提供移栽和后期管護(hù)，能否享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅政策，移栽和管護(hù)業(yè)務(wù)如何征稅？答：園林綠化公司如以銷售貨物為主，則其銷售自行種植的樹木同時(shí)提供移栽的，銷售時(shí)收取的收入按銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅；如以綠化工程業(yè)務(wù)為主，應(yīng)按建筑服務(wù)繳納增值稅。該公司以后每年收取的管護(hù)費(fèi)用應(yīng)按“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。9.其他現(xiàn)代服務(wù)。其他現(xiàn)代服務(wù)，是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。6.其他生活服務(wù)。其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。意思是也就別想著免征增值稅了唄？

劉金稅月點(diǎn)評(píng)——納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅，估計(jì)會(huì)有擦邊球出現(xiàn)。

六、發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）發(fā)卡機(jī)構(gòu)以其向收單機(jī)構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照此銷售額向清算機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

（二）清算機(jī)構(gòu)以其向發(fā)卡機(jī)構(gòu)、收單機(jī)構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照發(fā)卡機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)向發(fā)卡機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票，按照收單機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)向收單機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

清算機(jī)構(gòu)從發(fā)卡機(jī)構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)，一并計(jì)入清算機(jī)構(gòu)的銷售額，并由清算機(jī)構(gòu)按照此銷售額向收單機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

（三）收單機(jī)構(gòu)以其向商戶收取的收單服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。

劉金稅月點(diǎn)評(píng)——銀行卡跨機(jī)構(gòu)清算業(yè)務(wù)增值稅處理進(jìn)一步做了明確。

第三只眼點(diǎn)評(píng)——這個(gè)要反著看，收單機(jī)構(gòu)全開服務(wù)發(fā)票，發(fā)卡行開具服務(wù)費(fèi)給清算機(jī)構(gòu)，清算機(jī)構(gòu)收代轉(zhuǎn)的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)一并作服務(wù)費(fèi)開具發(fā)票，并分別向發(fā)卡與收單開具發(fā)票。

何廣濤點(diǎn)評(píng)——各算各賬，并明確可以開具增值稅發(fā)票。

七、納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

樊劍英點(diǎn)評(píng)——今天上課的一個(gè)學(xué)員高興了，原來多繳納了營(yíng)業(yè)稅還沒有開具增值稅發(fā)票的，還有機(jī)會(huì)，還可以開，大膽開吧，退稅別想了。另外，房地產(chǎn)公司呢？老樊認(rèn)為仍然不受這個(gè)2017年12月31日的限制，無期限可以開，但是拖得太久是不是也不好呢？

劉金稅月點(diǎn)評(píng)——已繳營(yíng)業(yè)稅補(bǔ)開發(fā)票盡管延到2017年底，但自開票納稅人需要自行開具發(fā)票。

張欽光點(diǎn)評(píng)——此條規(guī)定，延長(zhǎng)了營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)補(bǔ)開發(fā)票的時(shí)間，納稅人請(qǐng)積極配合。原國(guó)家稅務(wù)總局公告（2016年第23號(hào)）規(guī)定：納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

八、實(shí)行實(shí)名辦稅的地區(qū)，已由稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場(chǎng)采集法定代表人（業(yè)主、負(fù)責(zé)人）實(shí)名信息的納稅人，申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票最高開票限額不超過十萬元的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)自受理申請(qǐng)之日起2個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)，有條件的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)即時(shí)辦結(jié)。即時(shí)辦結(jié)的，直接出具和送達(dá)《準(zhǔn)予稅務(wù)行政許可決定書》，不再出具《稅務(wù)行政許可受理通知書》。

劉金稅月點(diǎn)評(píng)——實(shí)名制名義對(duì)某項(xiàng)事項(xiàng)放開，實(shí)際是加強(qiáng)管理了，是管理或者說正規(guī)辦稅的重大利好！防控虛開終于快要見亮了！

九、自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下稱“自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人”）提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。

自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人所開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。在填寫增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。

樊劍英點(diǎn)評(píng)——小規(guī)模納稅人也可以自行開具建筑業(yè)3%增值稅專用發(fā)票，實(shí)踐中甲方、乙方扯皮的事就少多了，因?yàn)橐曳綄?shí)在不愿意到稅務(wù)機(jī)關(guān)去代開，不是增值稅的問題，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接給核定或附征扣繳了。

劉金稅月點(diǎn)評(píng)——建筑業(yè)小規(guī)模納稅人自開專票，仍然與不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓分開。

曉黎點(diǎn)評(píng)——到目前為止，小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)有：2016年11月4日住宿業(yè)，2017年3月1日鑒證咨詢業(yè)，2017年6月1日建筑業(yè)。

十、自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。

納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)）執(zhí)行。除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

劉金稅月點(diǎn)評(píng)——認(rèn)證期限的來歷：90天到180天再到360天。

第三只眼點(diǎn)評(píng)——2017年5月1日施行，但之前已發(fā)生未處理的，除九與十條外，按照本規(guī)定，以前未處理，那不是欠稅嗎，小編認(rèn)為必須處理才是，如果不處理，那就可以考慮滯納金的因素影響。

何廣濤點(diǎn)評(píng)——延長(zhǎng)認(rèn)證期在一定程度上助長(zhǎng)拖延癥，銷方交了稅，購(gòu)方不及時(shí)抵扣，國(guó)家提前收稅，差評(píng)。國(guó)家稅務(wù)總局2017年4月20日

第四篇：營(yíng)改增后地方稅收征管變化與改革思路

摘要：營(yíng)改增的試點(diǎn)和實(shí)施是近年來我國(guó)稅制改革的重大舉措，營(yíng)業(yè)稅改增值稅有效改善了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，在加快國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也推動(dòng)了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。但是，隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)行，也出現(xiàn)了部分客觀問題，比如稅收管理流程變化、環(huán)節(jié)和機(jī)構(gòu)調(diào)整等亟待商榷，出臺(tái)合理解決方案。對(duì)此，本文以增值稅變革為研究背景，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后對(duì)地方稅收征管產(chǎn)生的一些影響和問題進(jìn)行了深入分析，并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)稅改制度的發(fā)展提出了相應(yīng)建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 地方征稅 變化 改革思路

一、營(yíng)改增的意義指向

營(yíng)改增的實(shí)行對(duì)于推行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都大有裨益，能夠在一定程度上促進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅內(nèi)容的發(fā)展和完善，且有益于消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，有效減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使其收益進(jìn)一步增長(zhǎng)。同時(shí)，營(yíng)改增對(duì)于我國(guó)財(cái)政稅收來說也是一個(gè)震撼性的舉措，有利于我國(guó)勞務(wù)和出口貨物可以通過不含稅的價(jià)格進(jìn)入到國(guó)際市場(chǎng)，提升我國(guó)勞務(wù)和出口貨物在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)我國(guó)出口結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型有著較大的推動(dòng)作用。此外，通過對(duì)以往國(guó)內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)的調(diào)查研究，可以發(fā)現(xiàn)“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”，即是符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的有效舉措，亦有利于財(cái)稅改革的順利實(shí)施。

二、營(yíng)改增改革后地方稅收征管變化

（一）征管環(huán)境的變化

其一，國(guó)地稅的管理格局。長(zhǎng)期以來，我國(guó)稅收工作由國(guó)稅和地稅兩個(gè)部門共同實(shí)施，國(guó)稅與地稅人員和工作量相對(duì)均衡，國(guó)稅與地稅共同進(jìn)行稅收征管，保證地方經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的同時(shí)，確保國(guó)家各項(xiàng)政策的落實(shí)。但是，隨著營(yíng)改增的實(shí)施，國(guó)稅和地稅機(jī)構(gòu)勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生重大調(diào)整，其中，地稅系統(tǒng)將面臨著嚴(yán)峻的困難，在主體稅源的帶動(dòng)作用缺失下將迎來全新的挑戰(zhàn)；另一方面國(guó)稅機(jī)構(gòu)也會(huì)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，國(guó)地稅共同征管的格局將會(huì)被打破，但這也是營(yíng)改增的必然結(jié)果。其二，地方政府的關(guān)注度。稅收與地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展關(guān)系密切，營(yíng)改增政策的實(shí)施勢(shì)必會(huì)對(duì)地方政府的財(cái)政收入造成影響，而地方政府對(duì)于營(yíng)改增所投入的關(guān)注力度近年來也逐步加強(qiáng)。

（二）征管環(huán)節(jié)的變化

其一，稅源監(jiān)控管理問題。受經(jīng)濟(jì)、稅收政策的影響，以及內(nèi)部管理水平的差異，涉稅信息在匯總過程中往往無法保證稅收統(tǒng)計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，諸多匯總問題將給稅收管理部門帶來較大的征管難度。此外，目前國(guó)內(nèi)許多企業(yè)都存在跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，除了主營(yíng)業(yè)務(wù)之外，企業(yè)還經(jīng)營(yíng)其他項(xiàng)目。由于增值稅稅率上的差距，企業(yè)為降低稅收負(fù)擔(dān)，可能會(huì)直接轉(zhuǎn)移收入項(xiàng)目，以達(dá)到減少稅款的目的，此舉必然造成稅收征管機(jī)構(gòu)監(jiān)管難度提升。其二，發(fā)票管理問題。發(fā)票虛開、代開問題較為嚴(yán)重，這將對(duì)地方稅收增長(zhǎng)帶來巨大阻礙。同時(shí)，國(guó)內(nèi)稅率設(shè)定為不同行業(yè)的稅率有著一定的差距，使得企業(yè)拆分經(jīng)營(yíng)的可能性增大。而企業(yè)一旦拆分經(jīng)營(yíng)，交由其他行業(yè)的企業(yè)代開發(fā)票，將導(dǎo)致業(yè)務(wù)的真實(shí)性無從查起，造成大量稅收無端流失。

三、營(yíng)改增后地方稅收征管應(yīng)對(duì)思路

（一）出臺(tái)補(bǔ)充政策

營(yíng)改增政策的試點(diǎn)和實(shí)施，對(duì)地方原有稅收征管工作影響眾多。對(duì)此，必須要出臺(tái)對(duì)應(yīng)的補(bǔ)充政策，以提升營(yíng)改增政策實(shí)施的平穩(wěn)性，減少稅收征管難度；要在原有劃轉(zhuǎn)增值稅的基礎(chǔ)上，將企業(yè)增值稅和所得稅進(jìn)行一并劃轉(zhuǎn)，以協(xié)調(diào)國(guó)稅和地稅部門工作負(fù)擔(dān)，強(qiáng)化稅源監(jiān)管；要加強(qiáng)對(duì)國(guó)外增值稅政策的借鑒和學(xué)習(xí)，對(duì)國(guó)際上統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)稅率予以深度解讀和研究，以進(jìn)一步優(yōu)化目前國(guó)內(nèi)增值稅的稅率層次，降低行業(yè)之間的稅負(fù)差異問題；要統(tǒng)一稅率標(biāo)準(zhǔn)，在保證稅收簡(jiǎn)單、便捷的同時(shí)，加快營(yíng)改增政策的深化和落實(shí)，推動(dòng)我國(guó)稅收整體改革步伐。

（二）推動(dòng)征管規(guī)范化

首先，稅收部門應(yīng)該保證稅收征管信息的有效性和完善性，采取地毯式排查方法，與工商部門聯(lián)合進(jìn)行信息的比對(duì)，在線上、線下公示各種信息，做好信息的更新和完善工作。其次，必須要加強(qiáng)對(duì)信息準(zhǔn)確性的核查，對(duì)各行業(yè)的重復(fù)信息、虛假信息和垃圾信息予以剔除，并對(duì)錯(cuò)誤信息進(jìn)行校正和修訂，以保證信息的整體質(zhì)量。

（三）改善稅收環(huán)境

稅收環(huán)境的優(yōu)化和改善，對(duì)于營(yíng)改增政策的深化和落實(shí)是極為必要的。首先中央與地方稅收機(jī)構(gòu)必須要重新確定增值稅分成比例，合理確定增值稅分成比例?？陀^而言，營(yíng)改增政策的實(shí)施勢(shì)必會(huì)降低地方稅收總額，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)造成重大影響。所以，增值稅比例應(yīng)該適當(dāng)向著地方稅收機(jī)構(gòu)傾斜，盡可能保證地方經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。其次，國(guó)稅、地稅機(jī)構(gòu)應(yīng)該注重對(duì)聯(lián)合辦稅服務(wù)廳的建設(shè)，整合納稅服務(wù)資源，協(xié)調(diào)國(guó)稅與地稅的工作關(guān)系，充分構(gòu)建專業(yè)、高效的納稅體系，以形成高效率的征管氛圍。

四、結(jié)束語

綜上所述，以“營(yíng)改增”為首的財(cái)稅體制改革關(guān)系到整個(gè)國(guó)家治理體系和治理能力，中央和地方的關(guān)系，政府、企業(yè)、居民個(gè)人三者之間的關(guān)系，既是改革重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。因此，各級(jí)財(cái)政部門要及時(shí)調(diào)整稅收征管措施，繼續(xù)加強(qiáng)收入監(jiān)測(cè)分析，大力支持稅務(wù)等相關(guān)部門依法加強(qiáng)征管，落實(shí)好各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策措施，堅(jiān)決杜絕收取過頭稅、虛收空轉(zhuǎn)財(cái)政收入等違法違規(guī)行為，盡可能保障政策的公平性，充分發(fā)揮稅務(wù)改革帶來的機(jī)遇和優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。

第五篇：道路貨物運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后的稅收征管探索

道路貨物運(yùn)輸“營(yíng)改增”后的稅收征管探索

隨著“營(yíng)改增”步伐的加快，8月1日道路貨物運(yùn)輸在全國(guó)全面實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，道路貨物運(yùn)輸改征增值稅后國(guó)稅部門如何管理成為擺在國(guó)稅部門面前必須熟悉和掌握的一道新課題。

一、道路貨物運(yùn)輸?shù)男袠I(yè)特點(diǎn)

道路貨物運(yùn)輸，是一種在道路上進(jìn)行貨物運(yùn)輸活動(dòng)的運(yùn)輸方式。是一種能實(shí)現(xiàn)“門到門”的最快捷的陸上貨物運(yùn)輸方式。它是鐵路運(yùn)輸、道路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸?shù)任宸N運(yùn)輸方式之一。

1、道路貨物運(yùn)輸?shù)闹饕攸c(diǎn)： ⑴適應(yīng)性強(qiáng)

貨運(yùn)汽車種類繁多，各自具有不同的性能和適用范圍，不僅能夠很好地承擔(dān)其他各種運(yùn)輸方式所不能承擔(dān)或不能很好承擔(dān)的一些貨運(yùn)任務(wù)，可實(shí)現(xiàn)門到門的運(yùn)輸。⑵機(jī)動(dòng)靈活

貨運(yùn)汽車單位載質(zhì)量相對(duì)小，因而在貨物運(yùn)輸中可以承擔(dān)批量較小的貨運(yùn)任務(wù)，又能通過集結(jié)車輛承擔(dān)批量較大的貨運(yùn)任務(wù)，并能實(shí)現(xiàn)較高的運(yùn)輸效率和經(jīng)濟(jì)效益。⑶快速直達(dá)

道路運(yùn)輸比鐵路、水路運(yùn)輸環(huán)節(jié)少，易于組織直達(dá)運(yùn)輸。近年來，隨著我國(guó)高等級(jí)道路建設(shè)的迅猛發(fā)展，在一定運(yùn)距范圍內(nèi)，道路貨運(yùn)快速送達(dá)的優(yōu)點(diǎn)十分突出。

⑷方便

由于汽車運(yùn)輸具有適應(yīng)性強(qiáng)、機(jī)動(dòng)靈活、快速運(yùn)達(dá)等特點(diǎn)，使得貨物承運(yùn)既可以在固定的站場(chǎng)、港口、碼頭裝卸，又可以在街頭巷尾、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)村莊等處就地裝卸，實(shí)現(xiàn)“門到門”直達(dá)運(yùn)輸。因而在很多情況下比其他運(yùn)輸方式更為方便，能更好地滿足用戶需要。

⑸經(jīng)濟(jì)

從各種運(yùn)輸方式的始建投資效果看，道路修建比鐵路運(yùn)輸和航空運(yùn)輸投資少，周期較短；從各種運(yùn)輸方式的運(yùn)送效果看，由于公路網(wǎng)密度大，加上道路運(yùn)輸適應(yīng)性強(qiáng)，機(jī)動(dòng)靈活，對(duì)汽車貨運(yùn)選擇最佳線路提供了便利條件，因而可以在一定的經(jīng)濟(jì)區(qū)域內(nèi)相應(yīng)地縮短貨物運(yùn)輸距離，降低商品周轉(zhuǎn)費(fèi)用，加速資金流動(dòng)，增加貨物流動(dòng)的時(shí)間價(jià)值，并相應(yīng)節(jié)約了運(yùn)力和能源，能夠獲得良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

2、目前道路貨物運(yùn)輸?shù)男问街饕校?/p>

（1）集裝箱汽車運(yùn)輸：是指采用汽車承運(yùn)裝貨集裝箱或空箱的過程。主要運(yùn)輸形式有：港口碼頭、鐵路車站集裝箱的集疏運(yùn)輸或門到門運(yùn)輸和公路直達(dá)集裝箱運(yùn)輸。（2）快件和特快件貨物運(yùn)輸：是指在規(guī)定的距離和時(shí)間內(nèi)將貨物運(yùn)達(dá)目的地的，為快件貨物運(yùn)輸；應(yīng)托運(yùn)人要求，采取即托即運(yùn)的，為特快件貨物運(yùn)輸。（3）專線運(yùn)輸：也稱專線物流、貨運(yùn)專線,在國(guó)內(nèi)物流叫的比較多,就是指各物流公司用自己的貨車運(yùn)送貨物至他的專線目的地.一般在目的地有自己的分公司．這樣貨車來回都有貨裝．開專線的目的是為了節(jié)約成本,但要建立在貨量充足的前提下,不然就會(huì)虧本，所以專線公司一般走的時(shí)間不確定，貨滿車走，客戶的運(yùn)輸成本也會(huì)隨之降低。

（4）危險(xiǎn)品貨物運(yùn)輸：危險(xiǎn)品運(yùn)輸是特種運(yùn)輸?shù)囊环N，是指專門組織或技術(shù)人員對(duì)非常規(guī)物品使用特殊車輛進(jìn)行的運(yùn)輸。一般只有經(jīng)過國(guó)家相關(guān)職能部門嚴(yán)格審核，并且擁有能保證安全運(yùn)輸危險(xiǎn)貨物的相應(yīng)設(shè)施設(shè)備，才能有資格進(jìn)行危險(xiǎn)品運(yùn)輸。

（5）冷藏運(yùn)輸：冷藏運(yùn)輸是指將易腐，易變質(zhì)食品在低溫下從一個(gè)地方完好地輸送到另一個(gè)地方的專門技術(shù)。是冷藏鏈中必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)，由冷藏運(yùn)輸設(shè)備來完成。

（6）零擔(dān)貨物運(yùn)輸：零擔(dān)貨物，是指一張貨物運(yùn)單（一批）托運(yùn)的貨物重量或容積不夠裝一車的貨物（即不夠整車運(yùn)輸條件）。是指托運(yùn)一批次貨物數(shù)量較少時(shí)，裝不足或者占用一節(jié)貨車車皮（或一輛運(yùn)輸汽車）進(jìn)行運(yùn)輸在經(jīng)濟(jì)上不合算，而由運(yùn)輸部門安排和其他托運(yùn)貨物拼裝后進(jìn)行運(yùn)輸。運(yùn)輸部門按托運(yùn)貨物的噸公里數(shù)和運(yùn)價(jià)率計(jì)費(fèi)。零擔(dān)托運(yùn)規(guī)定：為便于配裝和保管，每批零擔(dān)貨物不得超過300件，每一件零擔(dān)貨物的體積最小不得小于0.02立方米（一件重量在10千克以上的除外）。

（7）整車整批貨物運(yùn)輸：凡一批貨物的重量、性質(zhì)、體積、形狀需要以1輛或1輛以上貨車裝運(yùn)的，均按整車條件運(yùn)輸。托運(yùn)人托運(yùn)同一到站的貨物數(shù)量不足1車而又不能按零擔(dān)辦理時(shí)，要求將同一線路上2個(gè)或最多不超過3個(gè)到站的貨物臺(tái)裝一車時(shí)，按整車分卸辦理。貨車裝車或卸車地點(diǎn)不在公共裝卸場(chǎng)所，而在相鄰的兩個(gè)車站站界間的鐵路沿線時(shí)稱為途中作業(yè)。裝車和卸車地點(diǎn)不跨及兩個(gè)車站或不越過裝車地點(diǎn)車站的站界，這種運(yùn)輸稱為站界內(nèi)搬運(yùn)。整車分卸和途中作業(yè)只限按整車托運(yùn)的貨物。

（8）大型、特型笨重貨物運(yùn)輸：因貨物的體積、重量的要求，需要大型或?qū)Ｓ闷囘\(yùn)輸?shù)?，為大型特型笨重物件運(yùn)輸。大型特型笨重物件具體是指長(zhǎng)度在6米及以上;高度在2.7米及以上;寬度在2.5米及以上;單件重量在4噸及以上的運(yùn)輸貨物。

（9）出租汽車貨物運(yùn)輸：采用裝有出租營(yíng)業(yè)標(biāo)志的小型貨運(yùn)汽車，供貨主臨時(shí)雇用，并按時(shí)間、里程和規(guī)定費(fèi)率收取運(yùn)輸費(fèi)用的，為出租汽車貨物運(yùn)輸。

（10）搬家貨物運(yùn)輸：個(gè)人或單位搬遷提供運(yùn)輸和搬運(yùn)裝卸服務(wù)，并按規(guī)定收取費(fèi)用的，為搬家貨物運(yùn)輸。

（11）第三方物流：第三方物流是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)為集中精力搞好主業(yè)，把原來屬于自己處理的物流活動(dòng)，以合同方式委托給專業(yè)物流服務(wù)企業(yè)，同時(shí)通過信息系統(tǒng)與物流企業(yè)保持密切聯(lián)系，以達(dá)到對(duì)物流全程管理控制的一種物流運(yùn)作與管理方式。

第三方物流內(nèi)部的構(gòu)成一般可分為兩類：資產(chǎn)基礎(chǔ)供應(yīng)商和非資產(chǎn)基礎(chǔ)供應(yīng)商。對(duì)于資產(chǎn)基礎(chǔ)供應(yīng)商而言，他們有自己的運(yùn)輸工具和倉(cāng)庫(kù)，他們通常實(shí)實(shí)在在地進(jìn)行物流操作。而非資產(chǎn)基礎(chǔ)供應(yīng)商則是管理公司，不擁有或租賃資產(chǎn)，他們提供人力資源和先進(jìn)的物流管理系統(tǒng)，專業(yè)管理顧客的物流功能。

廣義的第三方物流可定義為兩者結(jié)合.第三方。物流因其所具有的專業(yè)化、規(guī)?；葍?yōu)勢(shì)在分擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、降低經(jīng)營(yíng)成本、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、加快物流產(chǎn)業(yè)的形成和再造等方面所發(fā)揮的巨大作用，已成為21世紀(jì)物流發(fā)展的主流。

狹義的第三方物流是指能夠提供現(xiàn)代化的、系統(tǒng)的物流服務(wù)的第三方的物流活動(dòng)。

3、目前道路貨物運(yùn)輸?shù)慕M成運(yùn)營(yíng)方式主要有：

（1）大中型企業(yè)內(nèi)部下屬的汽車運(yùn)輸公司。主要承擔(dān)本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售外運(yùn)、原材料采購(gòu)等業(yè)務(wù)。如：鋼鐵、水泥等行業(yè)企業(yè)。車輛大多為企業(yè)自有車輛，靠掛車輛較少或沒有。

（2）專門從事貨物運(yùn)輸?shù)钠囘\(yùn)輸公司或車隊(duì)。其運(yùn)輸車輛一部分為自有，在公司固定資產(chǎn)賬上有明確購(gòu)置時(shí)間、金額，所有權(quán)為公司，并按有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊，車輛運(yùn)輸發(fā)生的各種費(fèi)用如實(shí)記入公司成本賬；另一部分為靠掛車輛，性質(zhì)屬個(gè)體車靠掛，按月向運(yùn)輸公司上交一定數(shù)額的管理費(fèi)，收入不計(jì)入公司賬上，公司不負(fù)擔(dān)任何費(fèi)用，也不承擔(dān)其他法律責(zé)任，公司賬上只體現(xiàn)其管理費(fèi)收入。

（3）聯(lián)合車隊(duì)。全部由個(gè)體車輛靠掛組成，因交通部門有相關(guān)規(guī)定，個(gè)體貨物運(yùn)輸車輛必須要靠掛車隊(duì)，才能核發(fā)營(yíng)運(yùn)證。這些車輛按月上交車隊(duì)一定數(shù)額的管理費(fèi)，車隊(duì)負(fù)責(zé)為其辦理各種手續(xù)，包括開具運(yùn)輸發(fā)票。其運(yùn)輸收入、成本、相關(guān)責(zé)任皆與車隊(duì)無關(guān)。

(4)是貨運(yùn)代理業(yè)。是指納稅人自身不參與貨物運(yùn)輸，而是向貨主統(tǒng)纜一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，然后直接發(fā)包給有運(yùn)輸能力的公司（個(gè)人），從中賺取差價(jià)。

（5）是物流企業(yè)。是指在提供運(yùn)輸勞務(wù)的同時(shí)，還提供貨物倉(cāng)儲(chǔ)、挑選整理等勞務(wù)。

二、道路貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理存在的難點(diǎn)

通過道路貨物運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、運(yùn)輸形式、運(yùn)營(yíng)方式可以看出，道路貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理存在以下幾方面的管理難點(diǎn)：

1、存在稅務(wù)登記管理難。由于道路貨物運(yùn)輸具有靈活方便、投資成本小等特點(diǎn)，因此從事道路貨物運(yùn)輸?shù)能囕v多，但目前從地稅部門接受信息來看辦理稅務(wù)登記的卻很少，辦理稅務(wù)登記的主要是從事貨物運(yùn)輸需要在地稅機(jī)關(guān)開具發(fā)票的車輛，由于車輛的流動(dòng)性和車輛業(yè)主的分散性、隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能將從事道路貨物運(yùn)輸?shù)能囕v一一進(jìn)行登記，也造成了稅收的流失。

2、存在道路貨物運(yùn)輸收入核實(shí)難。

對(duì)辦理稅務(wù)登記的納稅人由于現(xiàn)金交易普遍，除與一些非常正規(guī)的大型企業(yè)使用企業(yè)專用帳戶結(jié)算價(jià)款外，其余小型企業(yè)或個(gè)人則大量現(xiàn)金交易，導(dǎo)致存在大量收入不開票，除納稅人自行據(jù)實(shí)申報(bào)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難摸清企業(yè)的實(shí)際應(yīng)稅收入，這也就導(dǎo)致企業(yè)申報(bào)收入僅限于開票收入和很小一部分不開票收入，也造成了稅收的流失。

3、營(yíng)改增后存在虛開虛抵增值稅專用發(fā)票的管理難。

營(yíng)改增后認(rèn)定為增值稅一般納稅人的企業(yè)稅收管理一方面是面臨增值稅專用發(fā)票大量虛開的風(fēng)險(xiǎn)，由于營(yíng)改增后道路貨物運(yùn)輸增值稅發(fā)票稅率為11%，企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票取得企業(yè)可以抵扣11%，比原先的7%有了大幅提高，但是由于道路貨物運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)多樣性和應(yīng)稅收入核實(shí)難的存在，導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)大而需要開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)小，面對(duì)利益的誘惑，道路貨物運(yùn)輸企業(yè)就可能發(fā)生大量的“有業(yè)務(wù)虛開”，即將不開票收入轉(zhuǎn)開給需要用票單位，從而造成國(guó)家稅款的流失。

另一方面面臨取得虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，目前我國(guó)道路貨物運(yùn)輸中由于過路過橋費(fèi)和其他雜費(fèi)及罰款所占運(yùn)營(yíng)成本比重較大，企業(yè)能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額偏低，主要是油料、車輛維修等，而油料成本僅占運(yùn)輸成本的1/3左右，這樣面對(duì)較高的稅率和偏小的抵扣，企業(yè)在利益面前就會(huì)想法多抵扣進(jìn)項(xiàng)，而目前加油站經(jīng)營(yíng)中也存在大量個(gè)人加油不開票的現(xiàn)象，這就給運(yùn)輸企業(yè)取得虛假油料抵扣發(fā)票提供了環(huán)境，導(dǎo)致加油站出現(xiàn)大量“有貨虛開”的發(fā)生，從而造成國(guó)家稅款的流失。

三、道路貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理的對(duì)策

針對(duì)以上管理難點(diǎn)，國(guó)稅機(jī)關(guān)要使道路貨物運(yùn)輸業(yè)管理達(dá)到規(guī)范化、制度化需要一個(gè)過程，目前應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：

1、強(qiáng)化稅收政策宣傳，爭(zhēng)取社會(huì)多方支持。目前國(guó)稅機(jī)關(guān)充分利用“營(yíng)改增”的契機(jī)，強(qiáng)化稅收政策宣傳，將道路貨物運(yùn)輸應(yīng)該繳納什么稅、如何繳納等稅收知識(shí)通過多種媒體宣傳到全社會(huì)，努力提高納稅人的依法納稅意識(shí)，是我們搞好征管的前提和基礎(chǔ)。在向社會(huì)做好宣傳的同時(shí)，還要積極爭(zhēng)取社會(huì)多方支持，道路貨物運(yùn)輸業(yè)雖然改征了增值稅，但是地方政府的財(cái)政分成未改變，因此仍是地方政府的重要財(cái)政收入，國(guó)稅機(jī)關(guān)要將改征增值稅后遇到的困難積極向黨委政府匯報(bào)，爭(zhēng)取他們的重視和支持，由黨委政府牽頭協(xié)調(diào)政府相關(guān)部門積極配合國(guó)稅部門工作。

2、加強(qiáng)信息交流，摸清稅源存量。

抓好稅務(wù)登記、摸清稅源存量，是我們開展稅收征管工作的基礎(chǔ)和前提。由于車船的流動(dòng)性和隱蔽性，國(guó)稅部門要想掌握全面的基礎(chǔ)信息有一定難度，而交通、公安、農(nóng)機(jī)等部門是運(yùn)輸車輛的主管機(jī)關(guān)，能詳細(xì)掌握營(yíng)運(yùn)車輛數(shù)量、實(shí)際噸位、營(yíng)運(yùn)狀況等真實(shí)資料，所以國(guó)稅部門應(yīng)主動(dòng)地和這些部門積極協(xié)調(diào)，取得他們的支持配合，切實(shí)加強(qiáng)信息比對(duì)交流，掌握正常運(yùn)營(yíng)車輛的真實(shí)資料，摸清車輛稅源底子，逐戶登記建檔，加強(qiáng)重點(diǎn)監(jiān)控，從源頭上防止稅款流失。

3、綜合運(yùn)用納稅評(píng)估方法，堵塞少報(bào)收入行為的發(fā)生 針對(duì)道路貨物運(yùn)輸業(yè)現(xiàn)金交易多的管理難點(diǎn)，國(guó)稅機(jī)關(guān)要充分運(yùn)用納稅評(píng)估方法，采取合理核定收入與查賬相結(jié)合的管理方法，通過營(yíng)運(yùn)能力分析法，就是根據(jù)某一納稅人全部車輛核定載質(zhì)量，考慮實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的影響因素，經(jīng)過充分調(diào)研，測(cè)算出該公司所有車輛滿負(fù)荷營(yíng)運(yùn)、正常營(yíng)運(yùn)、較差營(yíng)運(yùn)情況下的營(yíng)業(yè)收入，然后與公司發(fā)票開票額和營(yíng)業(yè)收入比對(duì)，從而找出涉稅疑點(diǎn)的方法。以及通過油耗測(cè)算法根據(jù)納稅人評(píng)估期內(nèi)所耗用的燃油數(shù)，利用耗油量、里程（公里數(shù)）、營(yíng)運(yùn)收入之間的關(guān)系，測(cè)算出與用油數(shù)相對(duì)應(yīng)的營(yíng)運(yùn)收入，與納稅人帳面收入進(jìn)行比較的一種分析方法。通過以上多種納稅評(píng)估方法判斷企業(yè)申報(bào)收入是否正常，進(jìn)而堵塞少申報(bào)收入行為的發(fā)生。

4、核實(shí)道路貨物運(yùn)輸增值稅一般納稅人的營(yíng)運(yùn)能力和資金結(jié)算，減少虛開增值稅專用發(fā)票行為的發(fā)生。針對(duì)道路貨物運(yùn)輸增值稅一般納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)稅機(jī)關(guān)要通過核實(shí)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)車輛數(shù)量、車輛運(yùn)營(yíng)能力，并結(jié)合企業(yè)貨物運(yùn)輸合同、過路過橋費(fèi)單據(jù)等信息判斷企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票是否正常，同時(shí)積極引導(dǎo)企業(yè)對(duì)開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)通過銀行帳戶結(jié)算，有效預(yù)防企業(yè)出現(xiàn)大量虛開貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票行為的發(fā)生。

5、以油耗測(cè)算法評(píng)估油料費(fèi)用是否合理，減少取得虛開抵扣增值稅專用發(fā)票行為的發(fā)生。針對(duì)道路貨物運(yùn)輸增值稅一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額主要是油料的問題，為了防止企業(yè)通過多取得油料抵扣憑證少納稅款問題的發(fā)生，國(guó)稅機(jī)關(guān)要對(duì)企業(yè)抵扣的油料費(fèi)用進(jìn)行評(píng)估，以油耗測(cè)算法結(jié)合企業(yè)車輛的單位耗油和企業(yè)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行匹配，查看企業(yè)油耗與收入是否相符，若明顯不符則查明是少計(jì)收入還是多抵扣油料進(jìn)項(xiàng)問題，通過管理減少企業(yè)虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額行為的發(fā)生。