第一篇：關于進一步明確營改增有關征管問題的公告 國家稅務總局公告2017年第11號

關于進一步明確營改增有關征管問題的公告

國家稅務總局公告2017年第11號

為進一步明確營改增試點運行中反映的有關征管問題，現將有關事項公告如下：

一、納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發）第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

二、建筑企業與發包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協議等方式，授權集團內其他納稅人（以下稱“第三方”）為發包方提供建筑服務，并由第三方直接與發包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發包方開具增值稅發票，與發包方簽訂建筑合同的建筑企業不繳納增值稅。發包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額。

三、納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務，不適用《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號印發）。四、一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。

五、納稅人提供植物養護服務，按照“其他生活服務”繳納增值稅。

六、發卡機構、清算機構和收單機構提供銀行卡跨機構資金清算服務，按照以下規定執行：

（一）發卡機構以其向收單機構收取的發卡行服務費為銷售額，并按照此銷售額向清算機構開具增值稅發票。

（二）清算機構以其向發卡機構、收單機構收取的網絡服務費為銷售額，并按照發卡機構支付的網絡服務費向發卡機構開具增值稅發票，按照收單機構支付的網絡服務費向收單機構開具增值稅發票。

清算機構從發卡機構取得的增值稅發票上記載的發卡行服務費，一并計入清算機構的銷售額，并由清算機構按照此銷售額向收單機構開具增值稅發票。

（三）收單機構以其向商戶收取的收單服務費為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發票。

七、納稅人2016年5月1日前發生的營業稅涉稅業務，需要補開發票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。

八、實行實名辦稅的地區，已由稅務機關現場采集法定代表人（業主、負責人）實名信息的納稅人，申請增值稅專用發票最高開票限額不超過十萬元的，主管國稅機關應自受理申請之日起2個工作日內辦結，有條件的主管國稅機關即時辦結。即時辦結的，直接出具和送達《準予稅務行政許可決定書》，不再出具《稅務行政許可受理通知書》。

九、自2017年6月1日起，將建筑業納入增值稅小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點范圍。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建筑業增值稅小規模納稅人（以下稱“自開發票試點納稅人”）提供建筑服務、銷售貨物或發生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發票的，通過增值稅發票管理新系統自行開具。

自開發票試點納稅人銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，仍須向地稅機關申請代開。

自開發票試點納稅人所開具的增值稅專用發票應繳納的稅款，應在規定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時，應將當期開具增值稅專用發票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”的“本期數”相應欄次中。

十、自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發票和機動車銷售統一發票，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平臺進行確認，并在規定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）執行。

除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發生未處理的事項，按照本公告規定執行。

特此公告。

國家稅務總局

2017年4月20日

第二篇：【公告解讀】國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告

【公告解讀】國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管

問題的公告

來這里找志同道合的小伙伴！國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告

國家稅務總局公告2017年第11號

為進一步明確營改增試點運行中反映的有關征管問題，現將有關事項公告如下：

一、納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發）第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

樊劍英點評——混合銷售只根據企業主業征收增值稅，既然不屬于混合銷售，言外之意算不算兼營呢？也不一定是，還是干脆叫特殊的混合銷售行為好，政策再倒退一步，只要是自產貨物并同時提供建筑、安裝服務的應稅行為，均必須按照貨物部分17%征收增值稅和按照建筑服務11%或者3%征收增值稅（甲供）。

曉黎點評——以前區分混合銷售和兼營其中一個重要的關鍵字就是“同時”，但在本條已經明確即使有同時也不屬于混合銷售。如果納稅人沒有分別核算銷售額，沒有分別適用不同的稅率或者征收率，是否參照財稅【2016】36號文中第三十九條關于兼營的規定，從高適用呢？

張欽光點評——此條規定核心是納稅人銷售自產的貨物并同時提供建筑、安裝服務的，不視同混合銷售，需要在簽訂合同時明確貨物價值以及建筑服務的價值，依次分別按不同的稅率或者征收率計算應納增值稅。公告的此條規定，其實不屬于新規定，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條規定：“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。”唯一變化的是，《實施細則》里說的非增值稅勞務在營改增后也變成了增值稅，與貨物銷售適用不同的稅率。與本公告第四條規定相對應的是一個疑問：第一條規定的建筑服務，是否也和第四條規定的一樣，可以選擇適用用簡易計稅 ？

第三只眼點評——首先這兒涉及到貨物，小編認為“貨物+服務”是混合銷售的標配，同時附之以同步發生為前提。這個意見相當于是對于之前貨勞部門對于企業問題解答的確認。有如下幾個條件：一是“自產貨物”，外購的不行，這跟營改增之前增值稅與營業稅的劃分也是一個原理而來。二是“應分別核算”，而不是可以選擇，小編認為這是有福了，畢竟按貨物的17%混合銷售適用，企業認為是有虧的。但這個理解要注意：應分別核算，如何分開，這兒納稅人可以按一個合同或兩個合同，只要能分清；但如何分，納稅人可能就有主觀的利益性，兩者的率不同，自然可能有人認為可以“籌劃”，比如安裝多一點兒。對于外購的貨物仍沒有得到認可。另外小編認為，貨物的前提并不限于列舉的三類，本身是貨物加安裝，小編認為稅法是無法界定哪一類東西享受這個政策的，也沒有這個“權限”，但可以定一個規則的。

何廣濤點評——總局2011年公告第23號的復活，稅制上的倒退，執行上的進步。對于一般計稅影響不大，簡易計稅扣除的分包款不含貨物，無論是預繳還是應納稅額的計算，都對總包不利。有利于降低專業分包方的稅負，強調是自產。

二、建筑企業與發包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協議等方式，授權集團內其他納稅人（以下稱“第三方”）為發包方提供建筑服務，并由第三方直接與發包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發包方開具增值稅發票，與發包方簽訂建筑合同的建筑企業不繳納增值稅。發包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額。

樊劍英點評——例如東方建設集團以集團公司名義中標后，內部授權第一分公司（獨立核算單位）為發包方具體施工，并結算工程款開具發票，第一分公司不再與東方建設集團簽訂內部總分包合同，也不再由第一分公司給集團公司開具發票，集團公司再給發包方開具發票，直接改為第一分公司直接給發包方開具發票，集團公司不再繳納增值稅。發包方合同流是與東方集團公司簽訂的，但取得的增值稅專用發票是東方集團第一分公司的，也不算四流不一致，仍可以抵扣進項稅額。

曉黎點評——建議發包人除了保存與建筑企業的合同之外，還要索取建筑企業的內部授權書和三方協議，不要怕麻煩，等到接受稅務機關檢查時就懂得留存這些資料的重要性了。

張欽光點評——此條規定明確了建筑企業中標，授權集團內其他納稅人（沒有說是分公司哈）提供服務的增值稅發票開具結算問題，不能理解為總包和分包的問題。集團內獲得授權的提供服務的企業，可以直接將發票開給發包方，無需再將發票開給簽訂合同的建筑企業。疑問：中標的建筑企業和授權的集團內的其他納稅人，如果不是總公司和分公司關系，如何擺脫轉包嫌疑？

第三只眼點評——這個其實就是解決了合同流不一致的問題，這主要是有資質企業的掛靠或集團內部的合同主體問題。注意，這兒是強調以授權或轉移實施主體的方式，由第三方直接向發包方提供服務，只要把這個事說清楚。之前大家比較認可總分公司或母子公司，現在謹慎起見，也是規定了范圍：集團內，以避免被濫用。簽合同的，就相當于一個“擺設”。但這個是不宜擴大化的，要不虛開的就真多的查不過來了。

三、納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務，不適用《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號印發）。

樊劍英點評——異地施工預繳增值稅太麻煩了，行政區劃分不利于施工單位納稅的簡便性，對同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務就不必 預繳稅款了吧。畢竟A區的納稅人在B區預繳稅款，B區的納稅人也要在A區預繳稅款，大家都別較真了，管理還方便，納稅人也輕松了，也不必辦理外出經營活動證明了。

劉金稅月點評——同一縣市內的之前所謂異地提供建筑服務，不再跨區域預繳稅款了。

張欽光點評——同一地級市的跨縣（市、區）提供建筑服務，無需再辦理外經證，預繳增值稅。譬如濟南市歷下區的企業在高新區施工，都無需再辦理外經證，預繳增值稅，而是可以回主管稅務機關統一申報。

第三只眼點評——17號公告當時規定同：納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務的，由直轄市、計劃單列市國家稅務局決定是否適用本辦法。在地級行政范圍內不適用，按照常規理解是四種類型的地級行政區，即地級市、地區、自治州、盟。介于省級行政區與縣級行政區之間，為省、自治區的行政分區。這是什么意思，并不是說省級的不適用了，而是指省下的二級就不要搞這么復雜了。

何廣濤點評——直轄市和計劃單列市跨區是否預繳已經在17號公告有授權，效果不佳，此次直接規定地級行政區不預繳。

四、一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。

葉全華解讀——“銷售自產貨物（電梯）+建筑安裝服務”模式下增值稅混合銷售應分別核算區分稅率處理

樊劍英點評——上文第一條沒有列舉電梯，我認為自產電梯也要按17%+11% or 17%+3% 計算繳納增值稅。但是這里并沒有強調電梯是自產的，意思是外購的也可以。電梯怎么就特殊了呢？納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”6%計算繳納增值稅靠譜點兒，原來各地都是這么解答的“電梯保養服務按照修繕服務征收增值稅。修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善、使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。電梯是構成不動產實體的設備，納稅人提供電梯保養服務屬于建筑服務中的修繕服務。”這都哪跟哪兒啊，修繕11%電梯壞了也別修了，修不起，還是“其他現代服務”好。

劉金稅月點評——總局領導現場幫助解讀：銷售電梯并提供安裝算甲供，并沒有說別的就不算。

張欽光點評——此條規定，突破了第一條規定中關于“貨物自產”的要求，意味著電梯經銷商也可以使用該政策，極大地突破。電梯安裝運行后的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅，不再適用“修繕服務”，大幅降低了電梯維保行業的稅負。

第三只眼點評——這兒首先確定，不是混合銷售，同時安裝服務還可以按照甲供適用簡易，因為電梯人家買了。好事!進一步降稅的趨勢。電梯的維護保養，適用其他現代服務，按6%稅率，不適用11%建筑服務，也不適用17%稅率。

何廣濤點評——此處的電梯沒有強調自產，銷售電梯并提供安裝服務可以選擇簡易。對安裝后的電梯的維護保養，明確為其他現代服務稅目。

五、納稅人提供植物養護服務，按照“其他生活服務”繳納增值稅。

樊劍英點評——原來各地是這么回答的：園林綠化公司向客戶銷售其種植的樹木同時提供移栽和后期管護，能否享受農業生產者銷售自產農產品免稅政策，移栽和管護業務如何征稅？答：園林綠化公司如以銷售貨物為主，則其銷售自行種植的樹木同時提供移栽的，銷售時收取的收入按銷售自產農產品免稅；如以綠化工程業務為主，應按建筑服務繳納增值稅。該公司以后每年收取的管護費用應按“其他現代服務”繳納增值稅。9.其他現代服務。其他現代服務，是指除研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務和商務輔助服務以外的現代服務。6.其他生活服務。其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。納稅人提供植物養護服務，按照“其他生活服務”繳納增值稅。意思是也就別想著免征增值稅了唄？

劉金稅月點評——納稅人提供植物養護服務，按照“其他生活服務”繳納增值稅，估計會有擦邊球出現。

六、發卡機構、清算機構和收單機構提供銀行卡跨機構資金清算服務，按照以下規定執行：

（一）發卡機構以其向收單機構收取的發卡行服務費為銷售額，并按照此銷售額向清算機構開具增值稅發票。

（二）清算機構以其向發卡機構、收單機構收取的網絡服務費為銷售額，并按照發卡機構支付的網絡服務費向發卡機構開具增值稅發票，按照收單機構支付的網絡服務費向收單機構開具增值稅發票。

清算機構從發卡機構取得的增值稅發票上記載的發卡行服務費，一并計入清算機構的銷售額，并由清算機構按照此銷售額向收單機構開具增值稅發票。

（三）收單機構以其向商戶收取的收單服務費為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發票。

劉金稅月點評——銀行卡跨機構清算業務增值稅處理進一步做了明確。

第三只眼點評——這個要反著看，收單機構全開服務發票，發卡行開具服務費給清算機構，清算機構收代轉的發卡行服務費一并作服務費開具發票，并分別向發卡與收單開具發票。

何廣濤點評——各算各賬，并明確可以開具增值稅發票。

七、納稅人2016年5月1日前發生的營業稅涉稅業務，需要補開發票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。

樊劍英點評——今天上課的一個學員高興了，原來多繳納了營業稅還沒有開具增值稅發票的，還有機會，還可以開，大膽開吧，退稅別想了。另外，房地產公司呢？老樊認為仍然不受這個2017年12月31日的限制，無期限可以開，但是拖得太久是不是也不好呢？

劉金稅月點評——已繳營業稅補開發票盡管延到2017年底，但自開票納稅人需要自行開具發票。

張欽光點評——此條規定，延長了營業稅涉稅業務補開發票的時間，納稅人請積極配合。原國家稅務總局公告（2016年第23號）規定：納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。

八、實行實名辦稅的地區，已由稅務機關現場采集法定代表人（業主、負責人）實名信息的納稅人，申請增值稅專用發票最高開票限額不超過十萬元的，主管國稅機關應自受理申請之日起2個工作日內辦結，有條件的主管國稅機關即時辦結。即時辦結的，直接出具和送達《準予稅務行政許可決定書》，不再出具《稅務行政許可受理通知書》。

劉金稅月點評——實名制名義對某項事項放開，實際是加強管理了，是管理或者說正規辦稅的重大利好！防控虛開終于快要見亮了！

九、自2017年6月1日起，將建筑業納入增值稅小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點范圍。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建筑業增值稅小規模納稅人（以下稱“自開發票試點納稅人”）提供建筑服務、銷售貨物或發生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發票的，通過增值稅發票管理新系統自行開具。

自開發票試點納稅人銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，仍須向地稅機關申請代開。

自開發票試點納稅人所開具的增值稅專用發票應繳納的稅款，應在規定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時，應將當期開具增值稅專用發票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”的“本期數”相應欄次中。

樊劍英點評——小規模納稅人也可以自行開具建筑業3%增值稅專用發票，實踐中甲方、乙方扯皮的事就少多了，因為乙方實在不愿意到稅務機關去代開，不是增值稅的問題，企業所得稅、個人所得稅，稅務機關直接給核定或附征扣繳了。

劉金稅月點評——建筑業小規模納稅人自開專票，仍然與不動產轉讓分開。

曉黎點評——到目前為止，小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點有：2016年11月4日住宿業，2017年3月1日鑒證咨詢業，2017年6月1日建筑業。

十、自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發票和機動車銷售統一發票，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平臺進行確認，并在規定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）執行。除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發生未處理的事項，按照本公告規定執行。

特此公告。

劉金稅月點評——認證期限的來歷：90天到180天再到360天。

第三只眼點評——2017年5月1日施行，但之前已發生未處理的，除九與十條外，按照本規定，以前未處理，那不是欠稅嗎，小編認為必須處理才是，如果不處理，那就可以考慮滯納金的因素影響。

何廣濤點評——延長認證期在一定程度上助長拖延癥，銷方交了稅，購方不及時抵扣，國家提前收稅，差評。國家稅務總局2017年4月20日

第三篇：國家稅務總局公告2016年53號 國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告

國家稅務總局公告2016年53號 國家稅務總局關于營改增

試點若干征管問題的公告

國家稅務總局公告2016年53號 國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告

國家稅務總局公告2016年第53號

2016.08.18

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），現將營改增試點有關征管問題公告如下：

一、境外單位或者個人發生的下列行為不屬于在境內銷售服務或者無形資產：

（一）為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務、收派服務；

（二）向境內單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務、工程監理服務；

（三）向境內單位或者個人提供的工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務；

（四）向境內單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

二、其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產，取得的租金收入可在租金對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業免征增值稅優惠政策。

三、單用途商業預付卡（以下簡稱“單用途卡”）業務按照以下規定執行：

（一）單用途卡發卡企業或者售卡企業（以下統稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

單用途卡，是指發卡企業按照國家有關規定發行的，僅限于在本企業、本企業所屬集團或者同一品牌特許經營體系內兌付貨物或者服務的預付憑證。

發卡企業，是指按照國家有關規定發行單用途卡的企業。售卡企業，是指集團發卡企業或者品牌發卡企業指定的，承擔單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關業務的本集團或同一品牌特許經營體系內的企業。

（二）售卡方因發行或者銷售單用途卡并辦理相關資金收付結算業務取得的手續費、結算費、服務費、管理費等收入，應按照現行規定繳納增值稅。

（三）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現行規定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發票。

（四）銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。

售卡方從銷售方取得的增值稅普通發票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存備查。

四、支付機構預付卡（以下稱“多用途卡”）業務按照以下規定執行：

（一）支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

支付機構，是指取得中國人民銀行核發的《支付業務許可證》，獲準辦理“預付卡發行與受理”業務的發卡機構和獲準辦理“預付卡受理”業務的受理機構。

多用途卡，是指發卡機構以特定載體和形式發行的，可在發卡機構之外購買貨物或服務的預付價值。

（二）支付機構因發行或者受理多用途卡并辦理相關資金收付結算業務取得的手續費、結算費、服務費、管理費等收入，應按照現行規定繳納增值稅。

（三）持卡人使用多用途卡，向與支付機構簽署合作協議的特約商戶購買貨物或服務，特約商戶應按照現行規定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發票。

（四）特約商戶收到支付機構結算的銷售款時，應向支付機構開具增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。

支付機構從特約商戶取得的增值稅普通發票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存備查。

五、單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉讓的，按照以下規定確定買入價：

（一）上市公司實施股權分置改革時，在股票復牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司完成股權分置改革后股票復牌首日的開盤價為買入價。

（二）公司首次公開發行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司股票首次公開發行（IPO）的發行價為買入價。

（三）因上市公司實施重大資產重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司因重大資產重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

六、銀行提供貸款服務按期計收利息的，結息日當日計收的全部利息收入，均應計入結息日所屬期的銷售額，按照現行規定計算繳納增值稅。

七、按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》《營業稅改征增值稅試點實施辦法》《中華人民共和國消費稅暫行條例》及相關文件規定，以1個季度為納稅期限的增值稅納稅人，其取得的全部增值稅應稅收入、消費稅應稅收入，均可以1個季度為納稅期限。

八、《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號發布）第七條規定調整為：

納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，在向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需填報《增值稅預繳稅款表》，并出示以下資料：

（一）與發包方簽訂的建筑合同復印件（加蓋納稅人公章）；

（二）與分包方簽訂的分包合同復印件（加蓋納稅人公章）；

（三）從分包方取得的發票復印件（加蓋納稅人公章）。

九、《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）附件《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》中的分類編碼調整以下內容，納稅人應將增值稅稅控開票軟件升級到最新版本（V2.0.11）：

（一）3010203 “水路運輸期租業務”下分設301020301“水路旅客運輸期租業務”和301020302“水路貨物運輸期租業務”；3010204“水路運輸程租業務”下設301020401“水路旅客運輸程租業務”和301020402 “水路貨物運輸程租業務”；301030103 “航空運輸濕租業務”下設30103010301“航空旅客運輸濕租業務”和30103010302“航空貨物運輸濕租業務”。

（二）30105“無運輸工具承運業務”下新增3010502“無運輸工具承運陸路運輸業務”、3010503 “無運輸工具承運水路運輸服務”、3010504 “無運輸工具承運航空運輸服務”、3010505 “無運輸工具承運管道運輸服務”和3010506“無運輸工具承運聯運運輸服務”。

停用編碼3010501“無船承運”。

（三）301“交通運輸服務”下新增30106“聯運服務”，用于利用多種運輸工具載運旅客、貨物的業務活動。

30106“聯運服務”下新增3010601“旅客聯運服務”和3010602“貨物聯運服務”。

（四）30199“其他運輸服務”下新增3019901“其他旅客運輸服務”和3019902“其他貨物運輸服務”。

（五）30401“研發和技術服務”下新增3040105“專業技術服務”。

停止使用編碼304010403“專業技術服務”。

（六）304050202“不動產經營租賃”下新增30405020204 “商業營業用房經營租賃服務”。

（七）3040801“企業管理服務”下新增304080101“物業管理服務”和304080199“其他企業管理服務”。

（八）3040802“經紀代理服務”下新增304080204“人力資源外包服務”。

（九）3040803“人力資源服務”下新增304080301“勞務派遣服務”和304080399“其他人力資源服務”。

（十）30601“貸款服務”下新增3060110“客戶貸款”，用于向企業、個人等客戶發放貸款以及票據貼現的情況；3060110“客戶貸款”下新增306011001“企業貸款”、306011002“個人貸款”、306011003“票據貼現”。

（十一）增加6“未發生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產的情形。

“未發生銷售行為的不征稅項目”下設601 “預付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發的房地產項目預收款”、603 “已申報繳納營業稅未開票補開票”。

使用“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼，發票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發票。

十、本公告自2016年9月1日起施行，此前已發生未處理的事項，按照本公告規定執行。2016年5月1日前，納稅人發生本公告第二、五、六條規定的應稅行為，此前未處理的，比照本公告規定繳納營業稅。

特此公告。

國家稅務總局

2016年8月18日

第四篇：國家稅務總局公告2016年第53號關于營改增試點若干征管問題的公告

國家稅務總局公告2016年第53號關于營改增試點若干征管

問題的公告

國家稅務總局

關于營改增試點若干征管問題的公告

國家稅務總局公告2016年第53號

根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），現將營改增試點有關征管問題公告如下：

一、境外單位或者個人發生的下列行為不屬于在境內銷售服務或者無形資產：

（一）為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務、收派服務；

（二）向境內單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務、工程監理服務；

（三）向境內單位或者個人提供的工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務；

（四）向境內單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

二、其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產，取得的租金收入可在租金對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業免征增值稅優惠政策。

三、單用途商業預付卡（以下簡稱“單用途卡”）業務按照以下規定執行：

（一）單用途卡發卡企業或者售卡企業（以下統稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

單用途卡，是指發卡企業按照國家有關規定發行的，僅限于在本企業、本企業所屬集團或者同一品牌特許經營體系內兌付貨物或者服務的預付憑證。

發卡企業，是指按照國家有關規定發行單用途卡的企業。售卡企業，是指集團發卡企業或者品牌發卡企業指定的，承擔單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關業務的本集團或同一品牌特許經營體系內的企業。

（二）售卡方因發行或者銷售單用途卡并辦理相關資金收付結算業務取得的手續費、結算費、服務費、管理費等收入，應按照現行規定繳納增值稅。

（三）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現行規定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發票。

（四）銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。

售卡方從銷售方取得的增值稅普通發票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存備查。

四、支付機構預付卡（以下稱“多用途卡”）業務按照以下規定執行：

（一）支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

支付機構，是指取得中國人民銀行核發的《支付業務許可證》，獲準辦理“預付卡發行與受理”業務的發卡機構和獲準辦理“預付卡受理”業務的受理機構。

多用途卡，是指發卡機構以特定載體和形式發行的，可在發卡機構之外購買貨物或服務的預付價值。

（二）支付機構因發行或者受理多用途卡并辦理相關資金收付結算業務取得的手續費、結算費、服務費、管理費等收入，應按照現行規定繳納增值稅。

（三）持卡人使用多用途卡，向與支付機構簽署合作協議的特約商戶購買貨物或服務，特約商戶應按照現行規定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發票。

（四）特約商戶收到支付機構結算的銷售款時，應向支付機構開具增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。

支付機構從特約商戶取得的增值稅普通發票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存備查。

五、單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉讓的，按照以下規定確定買入價：

（一）上市公司實施股權分置改革時，在股票復牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司完成股權分置改革后股票復牌首日的開盤價為買入價。

（二）公司首次公開發行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司股票首次公開發行（IPO）的發行價為買入價。

（三）因上市公司實施重大資產重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司因重大資產重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

六、銀行提供貸款服務按期計收利息的，結息日當日計收的全部利息收入，均應計入結息日所屬期的銷售額，按照現行規定計算繳納增值稅。

七、按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》《營業稅改征增值稅試點實施辦法》《中華人民共和國消費稅暫行條例》及相關文件規定，以1個季度為納稅期限的增值稅納稅人，其取得的全部增值稅應稅收入、消費稅應稅收入，均可以1個季度為納稅期限。

八、《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號發布）第七條規定調整為：

納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，在向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需填報《增值稅預繳稅款表》，并出示以下資料：

（一）與發包方簽訂的建筑合同復印件（加蓋納稅人公章）；

（二）與分包方簽訂的分包合同復印件（加蓋納稅人公章）；

（三）從分包方取得的發票復印件（加蓋納稅人公章）。

九、《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）附件《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》中的分類編碼調整以下內容，納稅人應將增值稅稅控開票軟件升級到最新版本（V2.0.11）：

（一）3010203 “水路運輸期租業務”下分設301020301“水路旅客運輸期租業務”和301020302“水路貨物運輸期租業務”；3010204“水路運輸程租業務”下設301020401“水路旅客運輸程租業務”和301020402 “水路貨物運輸程租業務”；301030103 “航空運輸濕租業務”下設30103010301“航空旅客運輸濕租業務”和30103010302“航空貨物運輸濕租業務”。

（二）30105“無運輸工具承運業務”下新增3010502“無運輸工具承運陸路運輸業務”、3010503 “無運輸工具承運水路運輸服務”、3010504 “無運輸工具承運航空運輸服務”、3010505 “無運輸工具承運管道運輸服務”和3010506“無運輸工具承運聯運運輸服務”。

停用編碼3010501“無船承運”。

（三）301“交通運輸服務”下新增30106“聯運服務”，用于利用多種運輸工具載運旅客、貨物的業務活動。

30106“聯運服務”下新增3010601“旅客聯運服務”和3010602“貨物聯運服務”。

（四）30199“其他運輸服務”下新增3019901“其他旅客運輸服務”和3019902“其他貨物運輸服務”。

（五）30401“研發和技術服務”下新增3040105“專業技術服務”。

停止使用編碼304010403“專業技術服務”。

（六）304050202“不動產經營租賃”下新增30405020204 “商業營業用房經營租賃服務”。

（七）3040801“企業管理服務”下新增304080101“物業管理服務”和304080199“其他企業管理服務”。

（八）3040802“經紀代理服務”下新增304080204“人力資源外包服務”。

（九）3040803“人力資源服務”下新增304080301“勞務派遣服務”和304080399“其他人力資源服務”。

（十）30601“貸款服務”下新增3060110“客戶貸款”，用于向企業、個人等客戶發放貸款以及票據貼現的情況；3060110“客戶貸款”下新增306011001“企業貸款”、306011002“個人貸款”、306011003“票據貼現”。

（十一）增加6“未發生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產的情形。

“未發生銷售行為的不征稅項目”下設601 “預付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發的房地產項目預收款”、603 “已申報繳納營業稅未開票補開票”。

使用“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼，發票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發票。

十、本公告自2016年9月1日起施行，此前已發生未處理的事項，按照本公告規定執行。2016年5月1日前，納稅人發生本公告第二、五、六條規定的應稅行為，此前未處理的，比照本公告規定繳納營業稅。

特此公告。

國家稅務總局

2016年8月18日

第五篇：國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規定的公告國家稅務

【發布單位】國家稅務總局

【發布文號】國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規定的公告 【發布日期】2016-11-10 【生效日期】2016-11-10 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國家稅務總局

國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規定的公告

國家稅務總局公告2016年第70號

為進一步做好營改增后土地增值稅征收管理工作，根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則、《財政部 國家稅務總局關于營改增后契稅 房產稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據問題的通知》（財稅〔2016〕43號）等規定，現就土地增值稅若干征管問題明確如下：

一、關于營改增后土地增值稅應稅收入確認問題

營改增后，納稅人轉讓房地產的土地增值稅應稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計稅方法的納稅人，其轉讓房地產的土地增值稅應稅收入不含增值稅銷項稅額；適用簡易計稅方法的納稅人，其轉讓房地產的土地增值稅應稅收入不含增值稅應納稅額。

為方便納稅人，簡化土地增值稅預征稅款計算，房地產開發企業采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目的，可按照以下方法計算土地增值稅預征計征依據：

土地增值稅預征的計征依據=預收款-應預繳增值稅稅款

二、關于營改增后視同銷售房地產的土地增值稅應稅收入確認問題

納稅人將開發產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等，發生所有權轉移時應視同銷售房地產，其收入應按照《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發〔2006〕187號）第三條規定執行。納稅人安置回遷戶，其拆遷安置用房應稅收入和扣除項目的確認，應按照《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）第六條規定執行。

三、關于與轉讓房地產有關的稅金扣除問題

（一）營改增后，計算土地增值稅增值額的扣除項目中“與轉讓房地產有關的稅金”不包括增值稅。

（二）營改增后，房地產開發企業實際繳納的城市維護建設稅（以下簡稱“城建稅”）、教育費附加，凡能夠按清算項目準確計算的，允許據實扣除。凡不能按清算項目準確計算的，則按該清算項目預繳增值稅時實際繳納的城建稅、教育費附加扣除。

其他轉讓房地產行為的城建稅、教育費附加扣除比照上述規定執行。

四、關于營改增前后土地增值稅清算的計算問題

房地產開發企業在營改增后進行房地產開發項目土地增值稅清算時，按以下方法確定相關金額：

（一）土地增值稅應稅收入=營改增前轉讓房地產取得的收入+營改增后轉讓房地產取得的不含增值稅收入

（二）與轉讓房地產有關的稅金=營改增前實際繳納的營業稅、城建稅、教育費附加+營改增后允許扣除的城建稅、教育費附加

五、關于營改增后建筑安裝工程費支出的發票確認問題

營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務取得的增值稅發票，應按照《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）規定，在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。

六、關于舊房轉讓時的扣除計算問題

營改增后，納稅人轉讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發票的，《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第六條第一、三項規定的扣除項目的金額按照下列方法計算：

（一）提供的購房憑據為營改增前取得的營業稅發票的，按照發票所載金額（不扣減營業稅）并從購買起至轉讓止每年加計5%計算。

（二）提供的購房憑據為營改增后取得的增值稅普通發票的，按照發票所載價稅合計金額從購買起至轉讓止每年加計5%計算。

（三）提供的購房發票為營改增后取得的增值稅專用發票的，按照發票所載不含增值稅金額加上不允許抵扣的增值稅進項稅額之和，并從購買起至轉讓止每年加計5%計算。

本公告自公布之日起施行。

特此公告。

國家稅務總局 2016年11月10日

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