第一篇：學(xué)習(xí)筆記：國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告

學(xué)習(xí)筆記：國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告

學(xué)習(xí)筆記：國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第42號

現(xiàn)將中外合作辦學(xué)等增值稅征管問題公告如下：

一、境外教育機構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校開展中外合作辦學(xué)，提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入免征增值稅。中外合作辦學(xué)，是指中外教育機構(gòu)按照《中華人民共和國中外合作辦學(xué)條例》（國務(wù)院令第372號）的有關(guān)規(guī)定，合作舉辦的以中國公民為主要招生對象的教育教學(xué)活動。上述“學(xué)歷教育”“從事學(xué)歷教育的學(xué)校”“提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入”的范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號文件附件3）第一條第（八）項的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（筆記：

1、財稅〔2016〕36號文件附件3第一條第（八）項規(guī)定，從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)，免征增值稅。

1）學(xué)歷教育，是指受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進(jìn)入國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)校或者其他教育機構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國家承認(rèn)的學(xué)歷證書的教育形式。具體包括：

（1）初等教育：普通小學(xué)、成人小學(xué)。

（2）初級中等教育：普通初中、職業(yè)初中、成人初中。

（3）高級中等教育：普通高中、成人高中和中等職業(yè)學(xué)校（包括普通中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學(xué)校）。

（4）高等教育：普通本專科、成人本專科、網(wǎng)絡(luò)本專科、研究生（博士、碩士）、高等教育自學(xué)考試、高等教育學(xué)歷文憑考試。

2）從事學(xué)歷教育的學(xué)校，是指：（1）普通學(xué)校。

（2）經(jīng)地(市)級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。

（3）經(jīng)省級及以上人力資源社會保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工學(xué)校、高級技工學(xué)校。

（4）經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)成立的技師學(xué)院。

上述學(xué)校均包括符合規(guī)定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，但不包括職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)等國家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機構(gòu)。

3）提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。學(xué)校食堂是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》（教育部令第14號）管理的學(xué)校食堂。

2、《中外合作辦學(xué)條例》

1）第十二條規(guī)定，申請設(shè)立實施本科以上高等學(xué)歷教育的中外合作辦學(xué)機構(gòu)，由國務(wù)院教育行政部門審批；申請設(shè)立實施高等專科教育和非學(xué)歷高等教育的中外合作辦學(xué)機構(gòu)，由擬設(shè)立機構(gòu)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府審批。

申請設(shè)立實施中等學(xué)歷教育和自學(xué)考試助學(xué)、文化補習(xí)、學(xué)前教育等的中外合作辦學(xué)機構(gòu)，由擬設(shè)立機構(gòu)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府教育行政部門審批。

申請設(shè)立實施職業(yè)技能培訓(xùn)的中外合作辦學(xué)機構(gòu)，由擬設(shè)立機構(gòu)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府勞動行政部門審批。

2）小結(jié)：

（1）中外合作辦學(xué)包括學(xué)歷教育、非學(xué)歷教育，其中學(xué)歷教育分為高等本科、高等專科、中等學(xué)歷教育；非學(xué)歷教育分為：非學(xué)歷高等教育、自學(xué)考試助學(xué)、文化補習(xí)、學(xué)前教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等。

（2）僅就其中的學(xué)歷教育服務(wù)，免征增值稅。

其實就是想強調(diào)下說，中外合作辦學(xué)機構(gòu)提供的學(xué)歷教育服務(wù)，免征增值稅！關(guān)鍵是36號文也沒有將中外合作辦學(xué)機構(gòu)提供的學(xué)歷教育排除在外啊！）

二、航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。其中，支付給航空運輸企業(yè)的款項，以國際航空運輸協(xié)會（IATA）開賬與結(jié)算計劃（BSP）對賬單或航空運輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證；支付給其他航空運輸銷售代理企業(yè)的款項，以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。航空運輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。

（筆記：

1、思考：又增加了一個差額征稅的行業(yè)？類似規(guī)定還有：1）航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。2）試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。3）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

2、境內(nèi)機票代理服務(wù)銷售額=全部價款和價外費用-向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用。

3、銷售額的扣減應(yīng)有合法有效憑證：1）國際航空運輸協(xié)會（IATA）開賬與結(jié)算計劃（BSP）對賬單或航空運輸企業(yè)的簽收單據(jù)；2）代理企業(yè)間的簽收單據(jù)。此處的簽收單據(jù)，尺度有點大？

4、作為客戶來講，代理企業(yè)還是要全額開具發(fā)票，即代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。

5、注意：僅限提供境內(nèi)機票代理服務(wù)，不包括國際機票代理服務(wù)哦）

三、納稅人通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標(biāo)，按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為6%。本公告所稱補充耕地指標(biāo)，是指根據(jù)《中華人民共和國土地管理法》及國務(wù)院土地行政主管部門《耕地占補平衡考核辦法》的有關(guān)要求，經(jīng)省級土地行政主管部門確認(rèn)，用于耕地占補平衡的指標(biāo)。

（筆記：

1、何為“補充耕地指標(biāo)”？上述條文內(nèi)容言之還不甚不詳細(xì)。其實背景是這樣的，根據(jù)我國土地使用政策，建設(shè)用地占用耕地的，必須“占一補一”、“占優(yōu)補優(yōu)”，以使耕地達(dá)到“占補平衡”。但是各地之間可供補充的耕地后備資源并不平衡。有的地方后備補充耕地資源十分欠缺，而有的地方則相對寬裕。后備補充耕地資源較少的地方如果有建設(shè)項目，只有向后備補充耕地資源豐富地區(qū)購買指標(biāo)。說白了就是“買賣指標(biāo)”，只是這類的指標(biāo)指向的是占用耕地權(quán)，是一種權(quán)益。

2、為何稅率為6%？按常理來講，營改增后，與土地有關(guān)的增值稅稅率均為11%，與耕地有關(guān)的也應(yīng)為11%啊。但是這里將轉(zhuǎn)讓補充耕地指標(biāo)定性為：銷售無形資產(chǎn)，根據(jù)36號文的規(guī)定，稅率就為6%。

3、納稅人為誰？根據(jù)現(xiàn)行各地發(fā)布的《補充耕地指標(biāo)交易管理辦法》等文件及相關(guān)拍賣公告信息來看，交易主體為：各市、縣人民政府，通常委托國土資源管理或財政部門開展具體工作。納稅人應(yīng)為轉(zhuǎn)讓補充耕地指標(biāo)的區(qū)縣級人民政府。）

四、上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，因重大資產(chǎn)重組停牌的，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）第五條第（三）項的規(guī)定確定買入價；在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的開盤價為買入價。

（筆記：

1、國家稅務(wù)總局公告2016年第53號第五條第（三）項規(guī)定，因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

2、買入價的確定分兩種情況：

1）因重大資產(chǎn)重組停牌的，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

2）在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，即：暫停上市期間重大資產(chǎn)重組的，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

3、小結(jié)：

補充了53號公告沒有照顧到的暫停上市期間重大資產(chǎn)重組時，如何確定買入價的問題。）

五、拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號）停止執(zhí)行。

（筆記：

1、明確拍賣行手續(xù)費或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

2、明確：國稅發(fā)〔1999〕40號停止執(zhí)行。停止執(zhí)行時間應(yīng)為本公告施行之日起，即自2018年7月25日起。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號）規(guī)定，據(jù)了解，由于拍賣行特殊的經(jīng)營性質(zhì)，對拍賣行取得的拍賣收入是征收增值稅還是征收營業(yè)稅，各地理解不一，執(zhí)行中不盡一致。為了統(tǒng)一拍賣行的增值稅，營業(yè)稅政策，現(xiàn)就有關(guān)問題明確如下：

一、對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅。

二、對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費征收營業(yè)稅。

4、小結(jié)：

這個文件的停止執(zhí)行來的晚了些啊，營改增早施行了，征稅營業(yè)稅的文件還沒清理完畢？）六、一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

（筆記：

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第一條規(guī)定，納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。這條規(guī)定被學(xué)者們認(rèn)為與增值稅條例實施細(xì)則第六條產(chǎn)生嚴(yán)重沖突。因為財稅〔2016〕36號文第四十條 規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。

2、本公告又一次邁了一大步：一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，都屬于兼營。不再是此前11號公告說的銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)了。對自產(chǎn)貨物的范圍沒之前那么限定了。

3、一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。其實是把之前的混合銷售分為兼營后，視之為：先銷售貨物（機器設(shè)備）后提供安裝服務(wù)。根據(jù)財稅36號文，此處的安裝服務(wù)可以簡易征收增值稅，即甲供工程）

一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

（筆記：此前對銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)沒做特別說明，所以一般都將其理解為混合銷售。本公告又進(jìn)了一步（或者說：妥協(xié)了一步？）：如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。思考：這個尺度是不是有些太大了？）

納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

（筆記

明確：安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。與36號文的規(guī)定精神一致）

七、納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，包括已經(jīng)申報繳納營業(yè)稅或補繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，需要補開發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票。納稅人應(yīng)完整保留相關(guān)資料備查。

（筆記：

1、需要補開發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，這點沒問題，好理解。但是此處是否說明，補開發(fā)票的期限無截止時間？根據(jù)總局辦公廳的解釋，此期限無截止時間！好消息啊。

2、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第七條規(guī)定，納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外））

本公告自發(fā)布之日起施行,《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）第二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第四條同時廢止。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日前，納稅人發(fā)生本公告第四條規(guī)定的應(yīng)稅行為，已繳納營業(yè)稅的，不再調(diào)整，未繳納營業(yè)稅的，比照本公告規(guī)定繳納營業(yè)稅。

（筆記：

1、廢止《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）第二條規(guī)定

1）原因：《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號）已經(jīng)停止執(zhí)行了，對其修改的相關(guān)條文也失去了存在的意義。

2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）第二條規(guī)定：將《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號）第一條中“按照4%的征收率征收增值稅”，修改為“按照3%的征收率征收增值稅”。

2、廢止《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第四條

1）（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第四條規(guī)定：一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。2）原因：新公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）更大的“尺度”已經(jīng)將國家稅務(wù)總局公告2017年第11號第四條規(guī)定情況涵蓋在內(nèi)，后者自然就失去了存在的意義。）

特此公告。

國家稅務(wù)總局 2018年7月25日

國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增

值稅征管問題的公告》的解讀

近期我局接到各方反映的一些增值稅征管操作問題。為統(tǒng)一政策口徑，便于納稅人執(zhí)行，稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（以下稱“《公告》”），對相關(guān)問題進(jìn)行了明確。現(xiàn)就《公告》的主要內(nèi)容解讀如下：

一、關(guān)于中外合作辦學(xué)提供教育服務(wù)取得的收入免征增值稅政策

目前的營改增政策規(guī)定，從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅。近接部分學(xué)校反映，境外教育機構(gòu)與境內(nèi)學(xué)校開展中外合作辦學(xué)過程中，境外教育機構(gòu)自境內(nèi)學(xué)校取得的收入，是否可享受增值稅免稅政策，現(xiàn)行規(guī)定不明確。本次《公告》中明確，境外教育機構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校開展中外合作辦學(xué)過程中，提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，也可同樣享受免征增值稅政策。

二、關(guān)于航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù)差額計稅政策

（一）境內(nèi)機票代理服務(wù)的銷售額

航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。

（二）合法有效的扣除憑證

按照不同類型的企業(yè)，可分為兩種情形的扣除憑證。

1.支付給航空運輸企業(yè)的款項，扣除憑證包括下列兩項之一：

（1）國際航空運輸協(xié)會（IATA）開賬與結(jié)算計劃（BSP）對賬單；（2）航空運輸企業(yè)的簽收單據(jù)。

2.支付給其他航空運輸銷售代理企業(yè)的款項，以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。

（三）發(fā)票的種類及金額

航空運輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。

三、關(guān)于納稅人通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標(biāo)增值稅政策

目前，我國實行占用耕地補償制度，即非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用多少耕地，就應(yīng)補充多少數(shù)量和質(zhì)量相當(dāng)?shù)母兀鶕?jù)《土地管理法》和《耕地占補平衡考核辦法》等法律法規(guī)要求，各省、自治區(qū)、直轄市（以下統(tǒng)稱“各省”）應(yīng)確保本行政區(qū)域內(nèi)的耕地總量不減少。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異和土地資源分布不均衡，不同市縣對耕地占用的需求也各不相同。為確保耕地總量不減少，優(yōu)化土地資源配置，各省陸續(xù)出臺管理辦法，實現(xiàn)了補充耕地指標(biāo)的跨市縣轉(zhuǎn)讓。補充耕地指標(biāo)，實質(zhì)上是一種占用耕地進(jìn)行建設(shè)開發(fā)的權(quán)益，納稅人發(fā)生的轉(zhuǎn)讓補充耕地指標(biāo)行為，應(yīng)按照銷售無形資產(chǎn)稅目繳納增值稅。為統(tǒng)一表述，《公告》采用了“補充耕地指標(biāo)”這一名稱，各省出臺的管理辦法中采用的其他名稱，只要與“補充耕地指標(biāo)”實質(zhì)相同，均可適用本條政策規(guī)定。

四、關(guān)于因重大資產(chǎn)重組形成的限售股買入價的確定問題

稅務(wù)總局2016年第53號公告中，按照限售股的形成原因分別明確了限售股買入價的確定原則。其中，因重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價計算銷售額。近接地方反映，存在一些特殊情況，即上市公司在重大資產(chǎn)重組前已處于非正常上市狀態(tài)，比如因業(yè)績未達(dá)標(biāo)等原因已被交易所暫停上市，因此不存在因重大資產(chǎn)重組而實施停牌。

針對上述情況，本次《公告》中明確，上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組形成的限售股，因重大資產(chǎn)重組停牌的，按照2016年53號公告第五條第（三）項的規(guī)定，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價；在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的開盤價為買入價。

五、關(guān)于拍賣行適用的增值稅政策問題

1999年稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號），對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應(yīng)當(dāng)按照4%（2014年7月1日后調(diào)整為3%）的征收率征收增值稅；對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費征收營業(yè)稅。

2016年全面推開營改增以后，對拍賣行取得的手續(xù)費收入，已由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。結(jié)合政策調(diào)整變化情況，本次《公告》中明確，停止執(zhí)行國稅發(fā)〔1999〕40號文件，對拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

六、關(guān)于納稅人銷售機器設(shè)備同時提供安裝服務(wù)，安裝服務(wù)的計稅方法及后續(xù)機器設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)的適用稅率問題

納稅人銷售機器設(shè)備同時提供安裝服務(wù)，包括以下兩種情形：

（一）納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)

按照現(xiàn)行規(guī)定，這種情況下納稅人應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額。機器設(shè)備銷售給甲方后，又交給機器設(shè)備銷售企業(yè)負(fù)責(zé)安裝，可以將此機器設(shè)備視為“甲供”的機器設(shè)備，機器設(shè)備銷售企業(yè)提供的安裝服務(wù)也可視為為甲供工程提供的安裝服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（二）納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)

這種情形下又分兩種情況。一是納稅人未分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，那么應(yīng)按照混合銷售的有關(guān)規(guī)定，確定其適用稅目和稅率。二是納稅人已按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，同樣可以將此機器設(shè)備視為“甲供”的機器設(shè)備，將納稅人提供的安裝服務(wù)視為為甲供工程提供的安裝服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅。

另外，本次《公告》中還明確，納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

七、關(guān)于試點前發(fā)生的營業(yè)稅業(yè)務(wù)補開增值稅發(fā)票問題 為保障全面推開營改增試點工作順利實施，2017年4月總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號），規(guī)定“納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）”。

政策到期后，基層稅務(wù)機關(guān)及部分納稅人反映，因銷售周期長、實際業(yè)務(wù)發(fā)生變化等原因仍然需要補開發(fā)票。為了形成幫助納稅人解決問題的長效機制，本次《公告》中明確，對納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，包括已經(jīng)申報繳納營業(yè)稅或補繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，需要補開發(fā)票的，可開具增值稅普通發(fā)票，且不再規(guī)定納稅人可以開具增值稅普通發(fā)票的時限，同時規(guī)定納稅人應(yīng)完整保留相關(guān)資料備查。

第二篇：【公告解讀】國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告

【公告解讀】國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管

問題的公告

來這里找志同道合的小伙伴！國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2017年第11號

為進(jìn)一步明確營改增試點運行中反映的有關(guān)征管問題，現(xiàn)將有關(guān)事項公告如下：

一、納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

樊劍英點評——混合銷售只根據(jù)企業(yè)主業(yè)征收增值稅，既然不屬于混合銷售，言外之意算不算兼營呢？也不一定是，還是干脆叫特殊的混合銷售行為好，政策再倒退一步，只要是自產(chǎn)貨物并同時提供建筑、安裝服務(wù)的應(yīng)稅行為，均必須按照貨物部分17%征收增值稅和按照建筑服務(wù)11%或者3%征收增值稅（甲供）。

曉黎點評——以前區(qū)分混合銷售和兼營其中一個重要的關(guān)鍵字就是“同時”，但在本條已經(jīng)明確即使有同時也不屬于混合銷售。如果納稅人沒有分別核算銷售額，沒有分別適用不同的稅率或者征收率，是否參照財稅【2016】36號文中第三十九條關(guān)于兼營的規(guī)定，從高適用呢？

張欽光點評——此條規(guī)定核心是納稅人銷售自產(chǎn)的貨物并同時提供建筑、安裝服務(wù)的，不視同混合銷售，需要在簽訂合同時明確貨物價值以及建筑服務(wù)的價值，依次分別按不同的稅率或者征收率計算應(yīng)納增值稅。公告的此條規(guī)定，其實不屬于新規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第六條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”唯一變化的是，《實施細(xì)則》里說的非增值稅勞務(wù)在營改增后也變成了增值稅，與貨物銷售適用不同的稅率。與本公告第四條規(guī)定相對應(yīng)的是一個疑問：第一條規(guī)定的建筑服務(wù)，是否也和第四條規(guī)定的一樣，可以選擇適用用簡易計稅 ？

第三只眼點評——首先這兒涉及到貨物，小編認(rèn)為“貨物+服務(wù)”是混合銷售的標(biāo)配，同時附之以同步發(fā)生為前提。這個意見相當(dāng)于是對于之前貨勞部門對于企業(yè)問題解答的確認(rèn)。有如下幾個條件：一是“自產(chǎn)貨物”，外購的不行，這跟營改增之前增值稅與營業(yè)稅的劃分也是一個原理而來。二是“應(yīng)分別核算”，而不是可以選擇，小編認(rèn)為這是有福了，畢竟按貨物的17%混合銷售適用，企業(yè)認(rèn)為是有虧的。但這個理解要注意：應(yīng)分別核算，如何分開，這兒納稅人可以按一個合同或兩個合同，只要能分清；但如何分，納稅人可能就有主觀的利益性，兩者的率不同，自然可能有人認(rèn)為可以“籌劃”，比如安裝多一點兒。對于外購的貨物仍沒有得到認(rèn)可。另外小編認(rèn)為，貨物的前提并不限于列舉的三類，本身是貨物加安裝，小編認(rèn)為稅法是無法界定哪一類東西享受這個政策的，也沒有這個“權(quán)限”，但可以定一個規(guī)則的。

何廣濤點評——總局2011年公告第23號的復(fù)活，稅制上的倒退，執(zhí)行上的進(jìn)步。對于一般計稅影響不大，簡易計稅扣除的分包款不含貨物，無論是預(yù)繳還是應(yīng)納稅額的計算，都對總包不利。有利于降低專業(yè)分包方的稅負(fù)，強調(diào)是自產(chǎn)。

二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。

樊劍英點評——例如東方建設(shè)集團(tuán)以集團(tuán)公司名義中標(biāo)后，內(nèi)部授權(quán)第一分公司（獨立核算單位）為發(fā)包方具體施工，并結(jié)算工程款開具發(fā)票，第一分公司不再與東方建設(shè)集團(tuán)簽訂內(nèi)部總分包合同，也不再由第一分公司給集團(tuán)公司開具發(fā)票，集團(tuán)公司再給發(fā)包方開具發(fā)票，直接改為第一分公司直接給發(fā)包方開具發(fā)票，集團(tuán)公司不再繳納增值稅。發(fā)包方合同流是與東方集團(tuán)公司簽訂的，但取得的增值稅專用發(fā)票是東方集團(tuán)第一分公司的，也不算四流不一致，仍可以抵扣進(jìn)項稅額。

曉黎點評——建議發(fā)包人除了保存與建筑企業(yè)的合同之外，還要索取建筑企業(yè)的內(nèi)部授權(quán)書和三方協(xié)議，不要怕麻煩，等到接受稅務(wù)機關(guān)檢查時就懂得留存這些資料的重要性了。

張欽光點評——此條規(guī)定明確了建筑企業(yè)中標(biāo)，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（沒有說是分公司哈）提供服務(wù)的增值稅發(fā)票開具結(jié)算問題，不能理解為總包和分包的問題。集團(tuán)內(nèi)獲得授權(quán)的提供服務(wù)的企業(yè)，可以直接將發(fā)票開給發(fā)包方，無需再將發(fā)票開給簽訂合同的建筑企業(yè)。疑問：中標(biāo)的建筑企業(yè)和授權(quán)的集團(tuán)內(nèi)的其他納稅人，如果不是總公司和分公司關(guān)系，如何擺脫轉(zhuǎn)包嫌疑？

第三只眼點評——這個其實就是解決了合同流不一致的問題，這主要是有資質(zhì)企業(yè)的掛靠或集團(tuán)內(nèi)部的合同主體問題。注意，這兒是強調(diào)以授權(quán)或轉(zhuǎn)移實施主體的方式，由第三方直接向發(fā)包方提供服務(wù)，只要把這個事說清楚。之前大家比較認(rèn)可總分公司或母子公司，現(xiàn)在謹(jǐn)慎起見，也是規(guī)定了范圍：集團(tuán)內(nèi)，以避免被濫用。簽合同的，就相當(dāng)于一個“擺設(shè)”。但這個是不宜擴(kuò)大化的，要不虛開的就真多的查不過來了。

三、納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā)）。

樊劍英點評——異地施工預(yù)繳增值稅太麻煩了，行政區(qū)劃分不利于施工單位納稅的簡便性，對同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)就不必 預(yù)繳稅款了吧。畢竟A區(qū)的納稅人在B區(qū)預(yù)繳稅款，B區(qū)的納稅人也要在A區(qū)預(yù)繳稅款，大家都別較真了，管理還方便，納稅人也輕松了，也不必辦理外出經(jīng)營活動證明了。

劉金稅月點評——同一縣市內(nèi)的之前所謂異地提供建筑服務(wù)，不再跨區(qū)域預(yù)繳稅款了。

張欽光點評——同一地級市的跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，無需再辦理外經(jīng)證，預(yù)繳增值稅。譬如濟(jì)南市歷下區(qū)的企業(yè)在高新區(qū)施工，都無需再辦理外經(jīng)證，預(yù)繳增值稅，而是可以回主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報。

第三只眼點評——17號公告當(dāng)時規(guī)定同：納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。在地級行政范圍內(nèi)不適用，按照常規(guī)理解是四種類型的地級行政區(qū)，即地級市、地區(qū)、自治州、盟。介于省級行政區(qū)與縣級行政區(qū)之間，為省、自治區(qū)的行政分區(qū)。這是什么意思，并不是說省級的不適用了，而是指省下的二級就不要搞這么復(fù)雜了。

何廣濤點評——直轄市和計劃單列市跨區(qū)是否預(yù)繳已經(jīng)在17號公告有授權(quán)，效果不佳，此次直接規(guī)定地級行政區(qū)不預(yù)繳。

四、一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

葉全華解讀——“銷售自產(chǎn)貨物（電梯）+建筑安裝服務(wù)”模式下增值稅混合銷售應(yīng)分別核算區(qū)分稅率處理

樊劍英點評——上文第一條沒有列舉電梯，我認(rèn)為自產(chǎn)電梯也要按17%+11% or 17%+3% 計算繳納增值稅。但是這里并沒有強調(diào)電梯是自產(chǎn)的，意思是外購的也可以。電梯怎么就特殊了呢？納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”6%計算繳納增值稅靠譜點兒，原來各地都是這么解答的“電梯保養(yǎng)服務(wù)按照修繕服務(wù)征收增值稅。修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補、加固、養(yǎng)護(hù)、改善、使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。電梯是構(gòu)成不動產(chǎn)實體的設(shè)備，納稅人提供電梯保養(yǎng)服務(wù)屬于建筑服務(wù)中的修繕服務(wù)。”這都哪跟哪兒啊，修繕11%電梯壞了也別修了，修不起，還是“其他現(xiàn)代服務(wù)”好。

劉金稅月點評——總局領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)場幫助解讀：銷售電梯并提供安裝算甲供，并沒有說別的就不算。

張欽光點評——此條規(guī)定，突破了第一條規(guī)定中關(guān)于“貨物自產(chǎn)”的要求，意味著電梯經(jīng)銷商也可以使用該政策，極大地突破。電梯安裝運行后的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅，不再適用“修繕服務(wù)”，大幅降低了電梯維保行業(yè)的稅負(fù)。

第三只眼點評——這兒首先確定，不是混合銷售，同時安裝服務(wù)還可以按照甲供適用簡易，因為電梯人家買了。好事!進(jìn)一步降稅的趨勢。電梯的維護(hù)保養(yǎng)，適用其他現(xiàn)代服務(wù)，按6%稅率，不適用11%建筑服務(wù)，也不適用17%稅率。

何廣濤點評——此處的電梯沒有強調(diào)自產(chǎn)，銷售電梯并提供安裝服務(wù)可以選擇簡易。對安裝后的電梯的維護(hù)保養(yǎng)，明確為其他現(xiàn)代服務(wù)稅目。

五、納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。

樊劍英點評——原來各地是這么回答的：園林綠化公司向客戶銷售其種植的樹木同時提供移栽和后期管護(hù)，能否享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅政策，移栽和管護(hù)業(yè)務(wù)如何征稅？答：園林綠化公司如以銷售貨物為主，則其銷售自行種植的樹木同時提供移栽的，銷售時收取的收入按銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅；如以綠化工程業(yè)務(wù)為主，應(yīng)按建筑服務(wù)繳納增值稅。該公司以后每年收取的管護(hù)費用應(yīng)按“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。9.其他現(xiàn)代服務(wù)。其他現(xiàn)代服務(wù)，是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。6.其他生活服務(wù)。其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。意思是也就別想著免征增值稅了唄？

劉金稅月點評——納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅，估計會有擦邊球出現(xiàn)。

六、發(fā)卡機構(gòu)、清算機構(gòu)和收單機構(gòu)提供銀行卡跨機構(gòu)資金清算服務(wù)，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）發(fā)卡機構(gòu)以其向收單機構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費為銷售額，并按照此銷售額向清算機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

（二）清算機構(gòu)以其向發(fā)卡機構(gòu)、收單機構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費為銷售額，并按照發(fā)卡機構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費向發(fā)卡機構(gòu)開具增值稅發(fā)票，按照收單機構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費向收單機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

清算機構(gòu)從發(fā)卡機構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費，一并計入清算機構(gòu)的銷售額，并由清算機構(gòu)按照此銷售額向收單機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

（三）收單機構(gòu)以其向商戶收取的收單服務(wù)費為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。

劉金稅月點評——銀行卡跨機構(gòu)清算業(yè)務(wù)增值稅處理進(jìn)一步做了明確。

第三只眼點評——這個要反著看，收單機構(gòu)全開服務(wù)發(fā)票，發(fā)卡行開具服務(wù)費給清算機構(gòu)，清算機構(gòu)收代轉(zhuǎn)的發(fā)卡行服務(wù)費一并作服務(wù)費開具發(fā)票，并分別向發(fā)卡與收單開具發(fā)票。

何廣濤點評——各算各賬，并明確可以開具增值稅發(fā)票。

七、納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

樊劍英點評——今天上課的一個學(xué)員高興了，原來多繳納了營業(yè)稅還沒有開具增值稅發(fā)票的，還有機會，還可以開，大膽開吧，退稅別想了。另外，房地產(chǎn)公司呢？老樊認(rèn)為仍然不受這個2017年12月31日的限制，無期限可以開，但是拖得太久是不是也不好呢？

劉金稅月點評——已繳營業(yè)稅補開發(fā)票盡管延到2017年底，但自開票納稅人需要自行開具發(fā)票。

張欽光點評——此條規(guī)定，延長了營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)補開發(fā)票的時間，納稅人請積極配合。原國家稅務(wù)總局公告（2016年第23號）規(guī)定：納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

八、實行實名辦稅的地區(qū)，已由稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)場采集法定代表人（業(yè)主、負(fù)責(zé)人）實名信息的納稅人，申請增值稅專用發(fā)票最高開票限額不超過十萬元的，主管國稅機關(guān)應(yīng)自受理申請之日起2個工作日內(nèi)辦結(jié)，有條件的主管國稅機關(guān)即時辦結(jié)。即時辦結(jié)的，直接出具和送達(dá)《準(zhǔn)予稅務(wù)行政許可決定書》，不再出具《稅務(wù)行政許可受理通知書》。

劉金稅月點評——實名制名義對某項事項放開，實際是加強管理了，是管理或者說正規(guī)辦稅的重大利好！防控虛開終于快要見亮了！

九、自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下稱“自開發(fā)票試點納稅人”）提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。

自開發(fā)票試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開。

自開發(fā)票試點納稅人所開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時，應(yīng)將當(dāng)期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。

樊劍英點評——小規(guī)模納稅人也可以自行開具建筑業(yè)3%增值稅專用發(fā)票，實踐中甲方、乙方扯皮的事就少多了，因為乙方實在不愿意到稅務(wù)機關(guān)去代開，不是增值稅的問題，企業(yè)所得稅、個人所得稅，稅務(wù)機關(guān)直接給核定或附征扣繳了。

劉金稅月點評——建筑業(yè)小規(guī)模納稅人自開專票，仍然與不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓分開。

曉黎點評——到目前為止，小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點有：2016年11月4日住宿業(yè)，2017年3月1日鑒證咨詢業(yè)，2017年6月1日建筑業(yè)。

十、自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）執(zhí)行。除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

劉金稅月點評——認(rèn)證期限的來歷：90天到180天再到360天。

第三只眼點評——2017年5月1日施行，但之前已發(fā)生未處理的，除九與十條外，按照本規(guī)定，以前未處理，那不是欠稅嗎，小編認(rèn)為必須處理才是，如果不處理，那就可以考慮滯納金的因素影響。

何廣濤點評——延長認(rèn)證期在一定程度上助長拖延癥，銷方交了稅，購方不及時抵扣，國家提前收稅，差評。國家稅務(wù)總局2017年4月20日

第三篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告.doc

國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告日期：2011-12-19 來源：國家稅務(wù)總局

現(xiàn)就增值稅一般納稅人經(jīng)營地點遷移后仍繼續(xù)經(jīng)營，其一般納稅人資格是否可以繼續(xù)保留以及尚未抵扣進(jìn)項稅額是否允許繼續(xù)抵扣問題公告如下：

一、增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經(jīng)營地點變動，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額允許繼續(xù)抵扣。

二、遷出地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移單》（見附件）。

《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，遷出地主管稅務(wù)機關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達(dá)地主管稅務(wù)機關(guān)一份。

三、遷達(dá)地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機關(guān)傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報送資料進(jìn)行認(rèn)真核對，對其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項稅額，在確認(rèn)無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。

本公告自2012年1月1日起執(zhí)行。此前已經(jīng)發(fā)生的事項，不再調(diào)整

第四篇：關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》的解讀

? 關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》的解讀

? 2018年04月23日

來源： 國家稅務(wù)總局辦公廳

按照深化增值稅改革后續(xù)工作安排，結(jié)合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅〔2018〕33號），針對政策調(diào)整涉及的征管操作問題，稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（以下簡稱《公告》），現(xiàn)將《公告》的主要內(nèi)容解讀如下：

一、關(guān)于一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的條件

《公告》第一條規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，應(yīng)同時符合以下兩個條件：一是按照《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，已登記為一般納稅人；二是轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（按月申報納稅人）或連續(xù)4個季度（按季申報納稅人）累計應(yīng)稅銷售額未超過500萬元。如果納稅人在轉(zhuǎn)登記日前的經(jīng)營期尚不滿12個月或4個季度，則按照月（或季度）平均銷售額估算12個月或4個季度的累計銷售額。

需要明確的是，納稅人是否由一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，由其自主選擇，符合上述規(guī)定的納稅人，在2018年5月1日之后仍可繼續(xù)作為一般納稅人。

二、關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)登記的辦理程序

轉(zhuǎn)登記的程序由納稅人發(fā)起。《公告》第二條規(guī)定，納稅人應(yīng)正確、完整填寫本公告所附《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》，并提供稅務(wù)登記證件（根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消一批涉稅事項和報送資料的通知》（稅總函〔2017〕403號）的有關(guān)規(guī)定，已實行實名辦稅的納稅人，無需提供稅務(wù)登記證件），由主管稅務(wù)機關(guān)核對相關(guān)信息，符合條件的當(dāng)即完成轉(zhuǎn)登記；如果稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為納稅人不符合相關(guān)條件，應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。

三、關(guān)于轉(zhuǎn)登記前后計稅方法的銜接

《公告》第三條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)登記后，自轉(zhuǎn)登記下期起（按季申報納稅人自下一季度開始；按月申報納稅人自下月開始），按照小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅；轉(zhuǎn)登記當(dāng)期，仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計稅。

四、關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣或留抵進(jìn)項稅額的處理

《公告》第四條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額，以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，暫掛賬處理，統(tǒng)一計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”科目中核算。尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”時：

（一）轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行選擇確認(rèn)或認(rèn)證后稽核比對相符;經(jīng)稽核比對異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。已經(jīng)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，經(jīng)稽核比對相符的，應(yīng)當(dāng)自行下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》；經(jīng)稽核比對異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。

（二）轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備，由主管稅務(wù)機關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺（稅務(wù)局端）為其辦理選擇確認(rèn)。尚未取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后，經(jīng)稽核比對相符的，應(yīng)當(dāng)由主管稅務(wù)機關(guān)通過稽核系統(tǒng)為其下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》；經(jīng)稽核比對異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。

五、關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售和購進(jìn)業(yè)務(wù)在轉(zhuǎn)登記后發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的處理

轉(zhuǎn)登記納稅人作為一般納稅人經(jīng)營期間的銷售或者購進(jìn)業(yè)務(wù)，在轉(zhuǎn)登記后發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，應(yīng)按照一般計稅方法進(jìn)行調(diào)整。因此《公告》第五條規(guī)定，納稅人發(fā)生上述情形的，應(yīng)調(diào)整一般納稅人期間最后一期銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額。

（一）調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（二）調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報繳納。

六、關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人增值稅發(fā)票開具問題

為了給納稅人開具增值稅發(fā)票提供便利，《公告》第六條規(guī)定，納稅人在轉(zhuǎn)登記后可以使用現(xiàn)有稅控設(shè)備繼續(xù)開具增值稅發(fā)票。轉(zhuǎn)登記納稅人除了可以開具增值稅普通發(fā)票外，在轉(zhuǎn)登記日前已做增值稅專用發(fā)票票種核定的，還可以繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票。

《公告》第七條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補開的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

七、關(guān)于再次登記為一般納稅人的條件

《公告》第八條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，如納稅人連續(xù)12個月或者4個季度的銷售額超過500萬元，則應(yīng)按照規(guī)定，再次登記為一般納稅人。

八、關(guān)于稅率調(diào)整后一般納稅人的開票處理

《公告》第九條明確，增值稅稅率調(diào)整后，一般納稅人在稅率調(diào)整前已按原稅率開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤的，按原適用稅率開具紅字發(fā)票。

一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的，增值稅應(yīng)稅銷售行為應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補開。

第五篇：關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2017年第11號

關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2017年第11號

為進(jìn)一步明確營改增試點運行中反映的有關(guān)征管問題，現(xiàn)將有關(guān)事項公告如下：

一、納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。

三、納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā)）。四、一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

五、納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。

六、發(fā)卡機構(gòu)、清算機構(gòu)和收單機構(gòu)提供銀行卡跨機構(gòu)資金清算服務(wù)，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）發(fā)卡機構(gòu)以其向收單機構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費為銷售額，并按照此銷售額向清算機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

（二）清算機構(gòu)以其向發(fā)卡機構(gòu)、收單機構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費為銷售額，并按照發(fā)卡機構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費向發(fā)卡機構(gòu)開具增值稅發(fā)票，按照收單機構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費向收單機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

清算機構(gòu)從發(fā)卡機構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費，一并計入清算機構(gòu)的銷售額，并由清算機構(gòu)按照此銷售額向收單機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

（三）收單機構(gòu)以其向商戶收取的收單服務(wù)費為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。

七、納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

八、實行實名辦稅的地區(qū)，已由稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)場采集法定代表人（業(yè)主、負(fù)責(zé)人）實名信息的納稅人，申請增值稅專用發(fā)票最高開票限額不超過十萬元的，主管國稅機關(guān)應(yīng)自受理申請之日起2個工作日內(nèi)辦結(jié)，有條件的主管國稅機關(guān)即時辦結(jié)。即時辦結(jié)的，直接出具和送達(dá)《準(zhǔn)予稅務(wù)行政許可決定書》，不再出具《稅務(wù)行政許可受理通知書》。

九、自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下稱“自開發(fā)票試點納稅人”）提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。

自開發(fā)票試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開。

自開發(fā)票試點納稅人所開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時，應(yīng)將當(dāng)期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。

十、自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）執(zhí)行。

除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2017年4月20日