第一篇：2011年第13號國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告

國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告

2011年第13號

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規定，現將納稅人資產重組有關增值稅問題公告如下：

納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

本公告自2011年3月1日起執行。此前未作處理的，按照本公告的規定執行。《國家稅務總局關于轉讓企業全部產權不征收增值稅問題的批復》（國稅函〔2002〕420號）、《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅政策問題的批復》（國稅函〔2009〕585號）、《國家稅務總局關于中國直播衛星有限公司轉讓全部產權有關增值稅問題的通知》（國稅函〔2010〕350號）同時廢止。

特此公告。

二○一一年二月十八日

分送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

解讀總局《關于納稅人資產重組有關增

值稅問題的公告》

日前，國家稅務總局下發了《關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號），就納稅人資產重組有關增值稅問題公告如下：納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

第13號公告雖然言簡意賅，但是意義重大。反映了國家對資產重組稅收政策的支持。筆者認為，可以從以下幾個方面對本公告進行理解和把握。

1．關于資產重組

在理解13號公告相關內容前，我們可以先了解一下資產重組的相關常識。

資產重組是指企業資產的擁有者、控制者與企業外部的經濟主體進行的，對企業資產的分布狀態進行重新組合、調整、配置的過程，或對設在企業資產上的權利進行重新配置的過程。包括企業合并和分立、資產剝離或所擁有股權出售、資產置換等公司資產(含股權、債權等)與公司外部資產或股權互換的活動。

2．納稅人在資產重組過程中，合并、分立、出售、置換所涉及的貨物轉讓，不征收增值稅

本條是13號公告的核心和關鍵。此前，雖然學界也是認為合并或分立等方式涉及的貨物轉讓不需要繳納增值稅，但是畢竟沒有正式文件，在執行過程中，總是參照《國家稅務總局關于轉讓企業全部產權不征收增值稅問題的批復》（國稅函[2002]420號）處理，納稅人心里沒底兒。第13號公告的出臺，使納稅人在具體操作過程中有了明確的政策支持。

3．通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍

本條的關鍵詞有兩個，即“實物資產”和“一并”。就是說資產重組的納稅人，在合并、分立、出售、置換過程中，必須將實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力“一并”轉讓給其他單位和個人。也就是說，必須是轉讓企業全部產權的資產重組，即轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，才是不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。否則單純的資產轉讓行為，無論單筆轉讓的資產金額多大，都應當征收增值稅。

4．明確了無論是全部產權轉讓的重組交易，還是部分產權轉讓的重組交易，都可以享受資產重組增值稅政策

本條充分說明了國家對資產重組的產權轉讓的政策支持，只要是產權轉讓，不管部分還是全部，都可以享受資產重組相關增值稅政策。否則，納稅人如果只是部分資產的剝離，還需要探討是否能夠享受資產重組增值稅政策，不容易把握。國家稅務總局2011年第13號公告的該項規定，使得資產重組交易增值稅政策執行起來更加簡單。

5．本公告自2011年3月1日起執行。此前未作處理的，按照本公告的規定執行

這一條款很重要，說明本公告具有追溯力。也即是說，納稅人自2011年3月1日前已經發生的符合第13號公告規定的資產重組所涉及的貨物，如果還未繳納增值稅的，可以按照本公告不繳納增值稅。

6．其他

自2011年3月1日起，《國家稅務總局關于轉讓企業全部產權不征收增值稅問題的批復》（國稅函[2002]420號）、《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅政策問題的批復》（國稅函[2009]585號）、《國家稅務總局關于中國直播衛星有限公司轉讓全部產權有關增值稅問題的通知》（國稅函[2010]350號）同時廢止。

第二篇：增值稅--公告2011年第13號國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告

國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告

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國家稅務總局公告2011年第13號 全文有效成文日期：2011-02-18

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根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規定，現將納稅人資產重組有關增值稅問題公告如下：

納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

本公告自2011年3月1日起執行。此前未作處理的，按照本公告的規定執行。《國家稅務總局關于轉讓企業全部產權不征收增值稅問題的批復》（國稅函[2002]420號）、《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅政策問題的批復》（國稅函[2009]585號）、《國家稅務總局關于中國直播衛星有限公司轉讓全部產權有關增值稅問題的通知》（國稅函[2010]350號）同時廢止。

特此公告。

國家稅務總局

二○一一年二月十八日

分送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

第三篇：國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業稅問題的公告

國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業稅問題的公告

國家稅務總局公告2011年第51號

全文有效 成文日期：2011-09-26

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則的有關規定，現將納稅人資產重組有關營業稅問題公告如下：

納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業稅。

本公告自2011年10月1日起執行。此前未作處理的，按照本公告的規定執行。《國家稅務總局關于轉讓企業產權不征營業稅問題的批復》（國稅函[2002]165號）、《國家稅務總局關于深圳高速公路股份有限公司產權轉讓不征營業稅問題的批復》（國稅函[2003]1320號）、《國家稅務總局關于鞍山鋼鐵集團轉讓部分資產產權不征營業稅問題的批復》（國稅函[2004]316號）、《國家稅務總局關于中國石化集團銷售實業有限公司轉讓成品油管道項目部產權營業稅問題的通知》（國稅函[2008]916號）同時廢止。

特此公告。

國家稅務總局

二○一一年九月二十六日

第四篇：國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業稅問題的公告

國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業稅問題的公告

國家稅務總局公告2011年第51號

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則的有關規定，現將納稅人資產重組有關營業稅問題公告如下：

納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業稅。

本公告自2011年10月1日起執行。此前未作處理的，按照本公告的規定執行。《國家稅務總局關于轉讓企業產權不征營業稅問題的批復》（國稅函[2002]165號）、《國家稅務總局關于深圳高速公路股份有限公司產權轉讓不征營業稅問題的批復》（國稅函[2003]1320號）、《國家稅務總局關于鞍山鋼鐵集團轉讓部分資產產權不征營業稅問題的批復》（國稅函[2004]316號）、《國家稅務總局關于中國石化集團銷售實業有限公司轉讓成品油管道項目部產權營業稅問題的通知》（國稅函[2008]916號）同時廢止。

特此公告。

國家稅務總局

二○一一年九月二十六日

財政部國家稅務總局關于對企業兼并破產中不予核銷的銀行呆、壞賬損失營業稅抵扣問題的通知 為貫徹落實（國發［1997］10號）的精神，現對修理業兼并破產中不予核銷的銀行呆，壞賬損失營業稅抵扣問題通知如下：一，對因越權超范圍使用有關政策而形成的銀行呆，壞賬損失，可由稅務部門在銀行應上繳屬于地方財政收入的營業稅（即5%的部分）中抵扣，不得用上繳中央

為貫徹落實（國發［1997］10號）的精神，現對修理業兼并破產中不予核銷的銀行呆，壞賬損失營業稅抵扣問題通知如下：

一，對因越權超范圍使用有關政策而形成的銀行呆，壞賬損失，可由稅務部門在銀行應上繳屬于地方財政收入的營業稅（即5%的部分）中抵扣，不得用上繳中央財政的營業稅（即3%的部分）抵扣。越權超范圍使用有關政策而形成的銀行呆，壞賬損失，是指非試點城市和地區以及試點城市的非國有工業企業，試點城市管轄的縣（市）屬企業擅自使用國發［1994］59號文件有關破產方面的政策，而形成的銀行呆，壞賬損失。

二，銀行在因越權超范圍使用有關政策而形成銀行呆，壞賬損失后，應將相關資料報送主管稅務機關，待主管稅務機關認定后，方可允許抵扣，否則不予抵扣。相關資料，是指破產（兼并）企業的名稱，破產（兼并）的原因（包括批準的機關和批準的文件），形成銀行呆，壞賬損失的數額以及主管稅務機關要求報送的其他資料。

三，各級稅務機關要嚴格按照國發［1997］10號文件和本通知規定的范圍進行認定，嚴禁借此擴大了或變相擴大抵扣范圍。對于銀行超越范圍抵扣營業稅的，應按及相關規定處理。請遵照執行。問：支付職工集資款的利息都要繳納哪些稅？

答：企業支付職工集資利息涉及稅種為：

1、營業稅：

《國家稅務總局關于印發<營業稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函[1995]156號）第十條規定，《營業稅稅目注釋》規定，貸款屬于“金融保險業”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。

根據上述規定，個人取得借款利息收入，符合營業稅應稅項目，在繳納營業稅時，可向稅務機關申請代開發票。

2、個人所得稅：

《個人所得稅法》第二條規定，下列各項個人所得，應納個人所得稅：??

七、利息、股息、紅利所得。

因此，取得利息收入的個人應按規定20%稅率計算和繳納個人所得稅。

3、企業所得稅：

《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）第一條規定，企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據《中華人民共和國企業所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規定的條件，計算企業所得稅扣除額。

第二條規定，企業向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規定，準予扣除。

.印花稅。企業向個人借款，一般都要簽訂借款合同。那么，企業和個人之間簽訂的借款合同是否應當繳納印花稅？按照印花稅相關政策規定，借款合同，是指銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業拆借）所簽訂的借款合同。因此，企業向個人借款，簽訂的借款合同不需要貼花。

（一）企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；

（二）企業與個人之間簽訂了借款合同。

第五篇：國家稅務總局關于一般納稅人遷移有關增值稅問題的公告.doc

國家稅務總局關于一般納稅人遷移有關增值稅問題的公告日期：2011-12-19 來源：國家稅務總局

現就增值稅一般納稅人經營地點遷移后仍繼續經營，其一般納稅人資格是否可以繼續保留以及尚未抵扣進項稅額是否允許繼續抵扣問題公告如下：

一、增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經營地點變動，按照相關規定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務登記機關，需要辦理注銷稅務登記并重新辦理稅務登記的，在遷達地重新辦理稅務登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續抵扣。

二、遷出地主管稅務機關應認真核實納稅人在辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》（見附件）。

《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》一式三份，遷出地主管稅務機關留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達地主管稅務機關一份。

三、遷達地主管稅務機關應將遷出地主管稅務機關傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對其遷移前尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許納稅人繼續申報抵扣。

本公告自2012年1月1日起執行。此前已經發生的事項，不再調整