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國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào) 關(guān)于《納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》的解讀

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第一篇:國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào) 關(guān)于《納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》的解讀

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào) 2012.7.4

現(xiàn)將納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題公告如下:

納稅人虛開增值稅專用發(fā)票,未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的,應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅;已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的,不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為,應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。

納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票,不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

本公告自2012年8月1日起施行。

納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項(xiàng),此前已處理的不再調(diào)整;此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào))第二條和《國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的批復(fù)》(國(guó)稅函發(fā)[1995]415號(hào))同時(shí)廢止。

特此公告。

關(guān)于《納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》的解讀

2012年07月19日 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳

一、請(qǐng)介紹該公告出臺(tái)的背景?

近期,我們接到部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)來的請(qǐng)示,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào),以下簡(jiǎn)稱192號(hào)文件)和《國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的批復(fù)》(國(guó)稅函發(fā)[1995]415號(hào),以下簡(jiǎn)稱415號(hào)文件)規(guī)定,對(duì)納稅人代開、虛開專用發(fā)票的,一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款。那么就開票方而言,虛開發(fā)票的銷售收入如果已在當(dāng)期全額進(jìn)行了抄報(bào)稅,并申報(bào)繳納了稅款,192號(hào)文件和415號(hào)文件所述的“全額征補(bǔ)稅款”是否意味對(duì)其虛開的稅額進(jìn)行二次征收的問題,請(qǐng)總局予以明確。

二、對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的開票方應(yīng)如何進(jìn)行處理?

192號(hào)文件和415號(hào)文件的下發(fā)有其歷史背景,當(dāng)時(shí)使用的是手寫版增值稅專用發(fā)票,存在開具“大頭小尾”發(fā)票和單聯(lián)填開發(fā)票的行為,造成開票方的開票收入不申報(bào)或少申報(bào)繳稅而受票方虛抵、多抵增值稅的情況發(fā)生,因此,192號(hào)文件和415號(hào)文件中對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款的處理規(guī)定符合當(dāng)時(shí)的實(shí)際征管情況。在增值稅防偽稅控系統(tǒng)全面推行后,如果開票方對(duì)虛開的增值稅專用發(fā)票在當(dāng)期全額進(jìn)行了抄報(bào)稅、納稅申報(bào)及稅款繳納,對(duì)其已繳納的稅款再次進(jìn)行補(bǔ)征,則會(huì)造成重復(fù)征稅問題。

因此,從目前增值稅征管實(shí)際出發(fā),同時(shí)為避免192號(hào)文件和415號(hào)文件現(xiàn)有表述可能造成的歧義,我們?cè)诠嬷袑?duì)該問題予以進(jìn)一步明確,即納稅人虛開增值稅專用發(fā)票,未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的,應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅;已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的,不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。同時(shí),將192號(hào)文件和415號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定廢止。

第二篇:虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題

虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題

【思考】甲企業(yè)屬于增值稅一般納稅人,2012年8月份,銷售給乙企業(yè)貨物一批,實(shí)際銷售額為80萬(wàn)元,該企業(yè)按100萬(wàn)元向乙企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。存在什么樣的涉稅風(fēng)險(xiǎn)?

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)

1.納稅人虛開增值稅專用發(fā)票,未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的,應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅;

2.已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的,不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為,應(yīng)給予處罰。

4.納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票,不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.本公告自2012年8月1日起施行。納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項(xiàng),此前已處理的不再調(diào)整;此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行。

第三篇:國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告.doc

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告日期:2011-12-19 來源:國(guó)家稅務(wù)總局

現(xiàn)就增值稅一般納稅人經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)遷移后仍繼續(xù)經(jīng)營(yíng),其一般納稅人資格是否可以繼續(xù)保留以及尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許繼續(xù)抵扣問題公告如下:

一、增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng),按照相關(guān)規(guī)定,在工商行政管理部門作變更登記處理,但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān),需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的,在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后,其增值稅一般納稅人資格予以保留,辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。

二、遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,填寫《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》(見附件)。

《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份,遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份,交納稅人一份,傳遞遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。

三、遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報(bào)送資料進(jìn)行認(rèn)真核對(duì),對(duì)其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,在確認(rèn)無誤后,允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。

本公告自2012年1月1日起執(zhí)行。此前已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng),不再調(diào)整

第四篇:關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》的解讀

? 關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》的解讀

? 2018年04月23日

來源: 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳

按照深化增值稅改革后續(xù)工作安排,結(jié)合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕33號(hào)),針對(duì)政策調(diào)整涉及的征管操作問題,稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》),現(xiàn)將《公告》的主要內(nèi)容解讀如下:

一、關(guān)于一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的條件

《公告》第一條規(guī)定,一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,應(yīng)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件:一是按照《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定,已登記為一般納稅人;二是轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(按月申報(bào)納稅人)或連續(xù)4個(gè)季度(按季申報(bào)納稅人)累計(jì)應(yīng)稅銷售額未超過500萬(wàn)元。如果納稅人在轉(zhuǎn)登記日前的經(jīng)營(yíng)期尚不滿12個(gè)月或4個(gè)季度,則按照月(或季度)平均銷售額估算12個(gè)月或4個(gè)季度的累計(jì)銷售額。

需要明確的是,納稅人是否由一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,由其自主選擇,符合上述規(guī)定的納稅人,在2018年5月1日之后仍可繼續(xù)作為一般納稅人。

二、關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)登記的辦理程序

轉(zhuǎn)登記的程序由納稅人發(fā)起。《公告》第二條規(guī)定,納稅人應(yīng)正確、完整填寫本公告所附《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》,并提供稅務(wù)登記證件(根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消一批涉稅事項(xiàng)和報(bào)送資料的通知》(稅總函〔2017〕403號(hào))的有關(guān)規(guī)定,已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人,無需提供稅務(wù)登記證件),由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)相關(guān)信息,符合條件的當(dāng)即完成轉(zhuǎn)登記;如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人不符合相關(guān)條件,應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。

三、關(guān)于轉(zhuǎn)登記前后計(jì)稅方法的銜接

《公告》第三條規(guī)定,納稅人轉(zhuǎn)登記后,自轉(zhuǎn)登記下期起(按季申報(bào)納稅人自下一季度開始;按月申報(bào)納稅人自下月開始),按照小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅;轉(zhuǎn)登記當(dāng)期,仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅。

四、關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣或留抵進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

《公告》第四條規(guī)定,轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額,暫掛賬處理,統(tǒng)一計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目中核算。尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”時(shí):

(一)轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,應(yīng)當(dāng)已經(jīng)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行選擇確認(rèn)或認(rèn)證后稽核比對(duì)相符;經(jīng)稽核比對(duì)異常的,應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。已經(jīng)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,經(jīng)稽核比對(duì)相符的,應(yīng)當(dāng)自行下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》;經(jīng)稽核比對(duì)異常的,應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。

(二)轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)(稅務(wù)局端)為其辦理選擇確認(rèn)。尚未取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后,經(jīng)稽核比對(duì)相符的,應(yīng)當(dāng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稽核系統(tǒng)為其下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》;經(jīng)稽核比對(duì)異常的,應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。

五、關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售和購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)在轉(zhuǎn)登記后發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的處理

轉(zhuǎn)登記納稅人作為一般納稅人經(jīng)營(yíng)期間的銷售或者購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù),在轉(zhuǎn)登記后發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的,應(yīng)按照一般計(jì)稅方法進(jìn)行調(diào)整。因此《公告》第五條規(guī)定,納稅人發(fā)生上述情形的,應(yīng)調(diào)整一般納稅人期間最后一期銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額。

(一)調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款,從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減;不足抵減的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

(二)調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款,從“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中抵減;抵減后仍有余額的,計(jì)入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納。

六、關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人增值稅發(fā)票開具問題

為了給納稅人開具增值稅發(fā)票提供便利,《公告》第六條規(guī)定,納稅人在轉(zhuǎn)登記后可以使用現(xiàn)有稅控設(shè)備繼續(xù)開具增值稅發(fā)票。轉(zhuǎn)登記納稅人除了可以開具增值稅普通發(fā)票外,在轉(zhuǎn)登記日前已做增值稅專用發(fā)票票種核定的,還可以繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票。

《公告》第七條規(guī)定,轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為,未開具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)開的,應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開增值稅發(fā)票;發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形,需要開具紅字發(fā)票的,按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的,先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后,再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

七、關(guān)于再次登記為一般納稅人的條件

《公告》第八條規(guī)定,轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后,如納稅人連續(xù)12個(gè)月或者4個(gè)季度的銷售額超過500萬(wàn)元,則應(yīng)按照規(guī)定,再次登記為一般納稅人。

八、關(guān)于稅率調(diào)整后一般納稅人的開票處理

《公告》第九條明確,增值稅稅率調(diào)整后,一般納稅人在稅率調(diào)整前已按原稅率開具發(fā)票的業(yè)務(wù),如發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤的,按原適用稅率開具紅字發(fā)票。

一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的,增值稅應(yīng)稅銷售行為應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。

第五篇:增值稅--公告2011年第13號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告

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國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào) 全文有效成文日期:2011-02-18

字體:【大】【中】【小】

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題公告如下:

納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。

本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的,按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2002]420號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2009]585號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問題的通知》(國(guó)稅函[2010]350號(hào))同時(shí)廢止。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○一一年二月十八日

分送:各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

下載國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào) 關(guān)于《納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》的解讀word格式文檔
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