第一篇：對納稅人取得虛開增值稅專用發票的定性與處理

對納稅人取得虛開增值稅專用發票的定性與處理

2014-03-21.h1 { FONT-WEIGHT: bold;TEXT-JUSTIFY: inter-ideograph;FONT-SIZE: 22pt;MARGIN: 17pt 0cm 16.5pt;LINE-HEIGHT: 240%;TEXT-ALIGN: justify }.h2 { FONT-WEIGHT: bold;TEXT-JUSTIFY: inter-ideograph;FONT-SIZE: 16pt;MARGIN: 13pt 0cm;LINE-HEIGHT: 173%;TEXT-ALIGN: justify }.h3 { FONT-WEIGHT: bold;TEXT-JUSTIFY: inter-ideograph;FONT-SIZE: 16pt;MARGIN: 13pt 0cm;LINE-HEIGHT: 173%;TEXT-ALIGN: justify } DIV.union { } DIV.union TD { FONT-SIZE: 14px;LINE-HEIGHT: 18px FONT-SIZE: 14px;LINE-HEIGHT: 18px }

□韓雪蓮

近年來，隨著打擊發票違法犯罪活動在全國各地持續深入開展，越來越多的虛開增值稅專用發票案件得以查處，犯罪分子受到法律應有的制裁。與之相對應，稅務稽查部門從公安經偵和金稅協查系統獲得信息，納稅人取得已證實是虛開的增值稅專用發票的案件大量浮出水面。對取得已證實是虛開增值稅專用發票一方的查處，涉及“善意取得”和“非善意取得”兩種不同的定性，其相應的涉稅處理和法律后果也不一樣。因此，此類案件是定性為善意取得還是非善意取得，相應成本能否在稅前列支，稅務部門內部時有不同意見，更是稅企雙方爭議的焦點，本文擬對此作粗淺的探討。

一、認定善意與否的政策依據和法律后果

關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票，國稅總局先后頒布了4個規范性文件：國稅發[1997]134號、國稅發[2000]182號、國稅發[2000]187號、國稅函[2007]1240號，對善意取得和非善意取得的認定和法律后果作了規定。按照上述規范性文件，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票，必須同時滿足以下條件：

1、購貨方與銷售方存在真實的交易；

2、銷售方使用的是其所在省（自治區、直轄市和計劃單列市）的專用發票；

3、專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符；

4、沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的。除此之外的情形，如沒有真實的貨物交易、從銷售方取得第三方開具的專用發票、從銷貨地以外的地區取得專用發票、購貨方明知銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的，均不能認定為善意取得。

對納稅人取得虛開增值稅專用發票的不同定性，指向不同的法律后果。一是無貨虛開——無貨必定是虛開。如某公司為降低稅負少繳稅款，在沒有貨物購進的情況下，支付6%開票費從不法份子手中購得2份價稅合計420000元的增值稅專用發票，非法抵扣稅款61025.64元。該公司在沒有真實貨物交易的情況下，非法取得虛開的增值稅專用發票，屬于“讓他人為自己虛開”，以虛開增值稅專用發票論處，虛開稅款在1萬元以上，需移送公安機關追究刑事責任。二是有貨虛開——有貨不一定是善意。如浙江某公司法定代表人張某從浙江永康焦炭市場經營戶徐某處購進60噸焦炭，價款90000元，并向其索要增值稅專用發票，后從徐某處取得4份銷售方為安徽省合肥市某物資公司的增值稅專用發票，張某向所在地國稅機關申報抵扣稅款13076.92元。多年后，合肥市該物資公司案發，被公安稅務部門聯合調查，查實是虛開增值稅專用發票，隨后取得發票方也被稅務機關調查。從A家進貨從B家取票，或從A家取得B家開的票，雖有貨物購進，但取得發票與交易事實不符，且購貨方有明知或故意的情節，卻希望或放任這一結果發生，應定性為非善意取得，以偷稅論處。三是善意取得虛開。如江蘇某貿易公司C公司采購人員聯系到自稱是浙江溫州D公司銷售人員王某，簽訂采購合同后從D公司購進一批電子產品，合同價款1300000元，并取得D公司開具的與購進貨物相對應的增值稅專用發票，C公司向當地國稅機關認證后抵扣稅款188889.16元。時隔一年，D公司因涉嫌虛開增值稅專用發票被稅務機關調查，經調查發現，王某與D公司沒有雇傭關系，其銷售給C公司的電子產品也不是D公司的產品。購貨方與銷貨方有真實貨物交易又無主觀故意且不知情，應定性納稅人屬于善意取得，補繳稅款，不加收滯納金，不以偷稅或騙取出口退稅論處，如能重新取得合法有效的專用發票，準許其抵扣進項稅款。

二、稅務部門判斷善意與否的實踐操作

實踐中，稅務部門常感到此類案件事實難掌握、證據難核實、案件難定性。原因在于：一是事后檢查，難以核實貨物交易的真實性。二是企業購銷方式、資金結算方式靈活多樣，增加了稅務人員判斷是否屬于善意取得的難度。三是一旦被稅務部門調查，取得發票方往往以事先并不知情為自己開脫，開具發票方走逃或已被公安控制，我方能掌握的出具發票方信息很少，且對出票方協查無法通過金稅協查系統，因此，時過境遷，稅務部門難以取得相互印證的證據鏈。四是一些惡意取得虛開增值稅專用發票的納稅人，通過做假賬、做偽證、制造虛假資金流等手段，給稅務部門取證和定性帶來難度。

筆者以為，稅務部門應以票、貨、款是否一致為基礎，綜合考慮貨物交易的真實性、發票內容和取得方式、資金結算方式、貨物交付方式等多種因素，判斷取得發票的一方是否屬于善意取得。

（一）貨物交易的真實性。對于納稅人取得已證實是虛開的增值稅專用發票，首要環節是核實納稅人是否有貨物購銷業務。具體可通過審核賬薄憑證、購銷合同、貨物運輸方式、資金支付憑證、倉庫出入庫憑證，同時詢問采購、倉儲、運輸、財務等環節相關人員，條件許可的前提下，外圍調查供貨方。

運輸流是查證貨物交易真實性的有力證據。如果是由第三方承運，應核實提貨單、運輸單據注明的起運地和目的地、運費支付憑據等，并調查承運方；如果是租用車輛，應核實租賃合同、租賃費用、雇傭的司機和相關費用等。

（二）發票內容和取得方式。審核發票注明的各項內容是否與實際交易相符，重點審核實際交易的銷售方與發票注明的銷售方是否相符，如存在不相符的情形，則即使有貨物購進，也不能認定為善意取得。

（三）資金結算方式。資金流是企業無法磨滅的證據，傳統的檢查方式是審核票款的支付方向是否一致，然而一些稽查案例顯示，近年來的虛開和取得虛開增值稅專用發票，多數已通過簽定虛假合同、制造虛假資金流，保證了票流和資金流表面的一致性。但如果是虛假交易，資金會從開票方回流，通過私人賬戶等較為隱蔽迂回的形式，在開票方、出票方、中介人等環節分割利益。

三、對善意取得虛開增值稅專用發票的成本列支爭議 在納稅人取得虛開增值稅專用發票的所得稅處理方面，目前為止并無明確的稅收政策規定。實踐中，對于非善意取得，一般的做法是不允許稅前列支相應成本，這一點并無太大異議；而對于善意取得的成本列支問題，各地理解和執行不一，并不時引起稅企爭議。因此，納稅人善意取得虛開增值稅專用發票的成本列支問題，亟待稅收政策上的明確，以便基層稅務機關正確執行。

（一）各地理解和執行不統一，不同稅務機關曾發過意見完全不同的文件。

1、《浙江省地方稅務局關于企業所得稅若干政策問題的通知》（浙地稅二〔2001〕3號）規定，依據國稅發〔2000〕187號，企業在生產經營過程中善意取得虛開的增值稅專用發票，其購入商品實際支付的不含稅價款，在結轉成本時準予稅前扣除。

2、《江蘇省國家稅務局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票有關問題的批復》（蘇國稅函〔2003〕37號）、《江蘇省國家稅務局關于納稅人善意取得虛開的增值稅抵扣憑證能否作為企業所得稅稅前列支依據問題的批復》（蘇國稅函〔2006〕70號）規定，依據《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發〔2000〕84號）1 第三條：“納稅人申報的扣除要真實、合法”，納稅人善意取得虛開的增值稅抵扣憑證，所支付的貨款不得稅前扣除。

3、《廣東省地方稅務局關于企業所得稅納稅人以不法憑證列支成本費用稅務處理的實施意見》（穗地稅發〔2005〕276號）規定，根據《國家稅務總局關于加強企業所得稅管理若干問題的意見》（國稅發〔2005〕50號）2：“不能提供真實、合法、有效憑據的支出，一律不得稅前扣除”，但納稅人有真實交易，善意取得虛開的增值稅專用發票，能夠根據國稅發〔2000〕187號從銷貨方重新取得合法有效的增值稅專用發票的，相應成本允許企業稅前扣除。

（二）稅務機關內部和稅企業雙方時有爭議。贊同稅前列支的觀點認為，現行企業所得稅法規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！泵鞔_了稅前扣除的三個基本原則：真實性、相關性、合理性。因此，善意取得虛開發票，只要符合稅前扣除的這三個基本原則，應準予稅前扣除。而且，納稅人善意取得虛開的發票，一定程度上說，取得發票方也是受害者，從銷售方重新取得合法有效的增值稅專用發票并不現實，增值稅已不允許抵扣，成本再不允許稅前扣除，企業損失太大。反對稅前列支的觀點認為，雖然稅前扣除基本原則沒有提及合法性，但允許稅前扣除的各項支出必須符合稅法規定，納稅人即使屬于善意取得，但取得的是已證實虛開的、不合法的增值稅專用發票，應不得在稅前扣除。實際操作中，多數的做法是善意取得也不允許稅前扣除，納稅人往往難以理解和接受。

筆者的觀點是：

1、非善意取得不允許稅前扣除相應成本。非善意取得，雖有貨物購進但取得發票與交易事實不符，且取得發票一方存在明知或故意的情節，以偷稅論處，應不允許稅前列支相應成本。

2、善意取得應允許稅前列支相應成本。2008年開始施行的《企業所得稅法》，明確了真實性、相關性、合理性三個稅前扣除的基本原則，當然稅前扣除還必須遵循隱含的合法原則，但筆者以為所謂的合法，強調的是允許稅前扣除的各項支出的內容必須符合稅法規定，而不是刻意強調所取得的票據這一形式上的合法。因此，從法理的角度，鑒于成本發生的真實性、納稅人的無主觀故意性以及重新取得合法有效發票的不現實性，善意取得應允許稅前列支。（作者單位：松陽縣國家稅務局）負責編輯：華麗軍

第二篇：虛開增值稅專用發票調研報告

虛開增值稅專用發票調研報告

增值稅是以商品生產流通和勞務各個環節增值因素為征稅對象的一種流轉稅。通過本環節的銷售稅金扣除上一道環節的進項稅金間接實現。在這個過程中增值稅專用發票兼記銷貨方納稅義務和購貨方進貨稅額的主要憑據，是購貨方據以抵扣稅款的證明?？梢哉f，開具增值稅專用發票是征收增值稅的核心環節。在某種意義上講，增值稅專用發票有現鈔價值，也就是看中了這其中的門道，從增值稅誕生的那一天起，虛開增值稅專用發票行為就一直肆虐不斷，關于虛開增值稅專用發票的管理和懲治就一天沒有停止。而能否管好增值稅專用發票，也一直是懸在稅務人員頭上的 達摩克利斯之劍。

虛開增值稅發票行為稅務處理相關法律依據：

一、對虛開增值稅專用發票行為的解釋

(一)國家稅務總局轉發《最高人民法院關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的通知國稅發[1996]210號:

“

一、根據《決定》第一條規定，虛開增值稅專用發票的，構成虛開增值稅專用發票罪。

具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發票”：(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票;(2)有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票;(3)進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發票?！?/p>

也是司法機關判定虛開增值稅專用發票的依據。

(二)中華人民共和國發票管理辦法(2010)

第二十二條 開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：

(一)為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;(二)讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;(三)介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

表述上調整，擴大為“實際經營業務情況不符”的解釋

可見，雖然虛開案件眾多，名稱耳熟能詳，但是對虛開增值稅專用發票的相關文件卻較少，最初的定義是轉發高院的規定并作出的解釋。2010年新修訂的發票管理辦法借鑒了高院對虛開增值稅專用發票的定義，并擴大為“實際經營業務情況不符”的解釋，這樣，作為發票的直接管理機關才有了自己對“虛開發票行為”的定義。

二、虛開增值稅專用發票的行為對開具方行政處理的演變過程

增值稅的鏈條原理決定了一張發票要聯系起開具與接受兩方企業，而除了“為自己虛開”這一特殊情形，我們要對雙方企業在虛開這一概念下的認定和處理分別進行分析，下面先看看對開具方行政處理的具體規定：

(一)國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知國稅發[1995]192號：（注：該條文已經失效）

“

二、關于虛開代開的增值稅專用發票的處罰問題

對納稅人虛開代開的增值稅專用發票，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定給予處罰；對納稅人取得虛開代開的增值稅專用發票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進項稅額?！?/p>

(二)國家稅務總局對代開、虛開增值稅專用發票征補稅款問題的批復國稅函[1995]415號：（注：該條文已經失效）

“《關于代開增值稅專用發票如何計算補稅問題的請示》(皖國稅流三零五號)收悉，關于企業為他人非法代開、虛開增值稅專用發票如何征補稅款問題，我局曾以《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理工作的通知》(國稅發零一五號)作出規定。“對已開具專用發票的銷售貨物，要及時足額計入當期銷售額征稅，凡開具了專用發票，其銷售額未按規定計入銷售帳戶核算的，一律按偷稅論處?！睘榧訌娫鲋刀悓Ｓ冒l票的管理，我們意見：對代開、虛開專用發票的，一律按票面所列貨物的適用稅率金額征補稅款，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定給予處罰?！?/p>

該階段的增值稅專用發票是出于手寫階段，并未納入防偽稅控開票系統，納稅人虛開增值稅專用發票 “大頭小尾”的方式較為常見，有沒有實際交易均可以采用該方式，這種方式犯罪手段既少申報了銷項稅，又全額抵扣了進項稅，國家損失嚴重。這時為了增值稅鏈條的完整就要對少申報的稅款予以補稅，針對虛開增值稅專用發票的違法行為是可以同時進行偷稅、虛開增值稅專用發票的定性的。但在此之前，無相關文件針對“虛開”這一行為進行行政處罰的描述。

(三)中華人民共和國發票管理辦法(2010)第二十二條 開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

（二）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

（三）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規定虛開發票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

引入了虛開的定義，并針對虛開行為制定了較為詳盡的處罰標準。

（四）國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發票征補稅款問題的公告國家稅務總局公告2012年第33號

“現將納稅人虛開增值稅專用發票征補稅款問題公告如下：

納稅人虛開增值稅專用發票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開金額補繳增值稅;已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。稅務機關對納稅人虛開增值稅專用發票的行為，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發票管理辦法》的有關規定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。

隨著增值稅防偽稅控開票系統的推行，基本上杜絕了開具“大頭小尾”增值稅專用發票的可能，這樣一般意義的“納稅人虛開增值稅專用發票”的行為在銷方就不存在補稅的概念了，而只對虛開行為進行處罰，涉嫌犯罪的可以移送，這是稅不重復征收基本原則的體現?？梢婋m然政策規定幾經解釋，但無論從開具方虛開認定及相關處理，還是比較清晰的。目前一般意義上的銷方虛開，稅務處理上也比較簡單且依據充分。

三、虛開增值稅專用發票的行為對受票方行政處理的演變過程

（一）國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知（國稅發[1997]134號）：

“

一、受票方利用他人虛開的專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅的，應當依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關法規追繳稅款，處以偷稅數額五倍以下的罰款；進項稅金大于銷項稅金的，還應當調減其留抵的進項稅額。利用虛開的專用發票進行騙取出口退稅的，應當依法追繳稅款，處以騙稅數額五倍以下的罰款。

二、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發票，或者從銷貨地以外的地區取得專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關法規追繳稅款，處以偷稅、騙稅數額五倍以下的罰款。注意，文件規定的都是強制認定惡意取得的條件，一旦滿足，可以定性偷稅。

三、納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應當依照《中華人民共和國發票管理辦法》及有關法規，按所取得專用發票的份數，分別處以一萬元以下的罰款；但知道或者應當知道取得的是虛開的專用發票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發票的，應當從重處罰。

四、利用虛開的專用發票進行偷稅、騙稅，構成犯罪的，稅務機關依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關追究刑事責任?！?/p>

（二）國家稅務總局關于《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》的補充通知（國稅發[2000]182號），這一規定的出臺存進一步明確了受票方取得虛開的增值稅專用發票的處理。注意，文件規定的都是強制認定惡意取得的條件，一旦滿足，可以定性偷稅。-問題，名稱印章銷售地都相符，票不對呢，企業索要證照的前提是自己有有效的審核機制，否則，為了其為了虛開而索要就沒有實際的管理意義。

（三）國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知（國稅發[2000]187號），第一次提出了“善意取得”的概念，并將“善意取得”虛開的增值稅專用發票行為與國稅發[1997]134號文件規定區別對待。

“購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區、直轄市和計劃單列市)的專用發票，專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關法規不予抵扣進項稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳?！?/p>

本文件的出臺有其歷史背景和實用價值，隨著金稅系統的升級換代，“銷售方使用的是其所在省(自治區、直轄市和計劃單列市)的專用發票”的表述基本已無意義，而“沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的”的取證較難，該文件對存在真實交易但無法定性發票來歷的案件容易被濫用。

（四）關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復（國稅函[2007]1240號），進一步對“善意取得”增值稅專用發票加收滯納金情況予以明確。

（五）國家稅務總局公告2014年第39號：國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告。

“現將納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題公告如下：

納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發票：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；

三、納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額?！?/p>

第（五）條是納稅人對外開具增值稅專用發票的公告，無論進項認定善意取得虛開增值稅專用發票抵稅與否，銷項滿足真實經營的條件且發票取得、開具合法，均不認定銷項發票虛開。

可見，根據以上諸多規定，購銷雙方在虛開案件中都存在虛開增值稅專用發票、偷稅等違法行為的定性，又因具體情況甚至對政策規定的理解不同導致諸多認定結果。

結合對購貨方取得已定性為虛開的增值稅專用發票抵扣進項稅額這類案件的查處，筆者發現一種處理意見傾向為，只要從購貨方取得證據支持有貨交易，且未發現購貨方明知取得的增值稅專用發票系銷售方以非法手段獲得的，處理上傾向善意認定。

該文件的出臺，符合當時的管理環境，此文件是2000年11月16日下發的，當時防偽稅控系統還未在全國全面推行，10萬元版以下專用發票大部分還是手工票，所以存在銷售方從所在?。ㄗ灾螀^、直轄市和計劃單列市）以非法手段獲得的增值稅專用發票，并以銷售方的名義開具的條件。

但是，隨著增值稅防偽稅控系統在全國范圍的全面推行，稅控版增值稅專用發票的領購和開具已能被稅務機關所嚴格控制，納稅人取得增值稅專用發票已不具備“非法手段獲得”的條件。無論是通過任何其他非法途徑購入增值稅專用發票，都將不在滿足四要素同時成立的前提，不屬于“善意取得”的情況。

第三篇：虛開增值稅專用發票罪案例

虛開增值稅專用發票罪案例

不久前，××市中級人民法院對涉嫌虛開增值稅專用發票的××進行公開宣判：被告人××犯虛開增值稅專用發票罪，判處死刑，緩期二年執行，剝奪政治權利終身，沒收個人全部財產，違法所得人民幣１２萬元予以追繳。這個在沒有貨物銷售情況下，伙同他人虛開增值稅發票，給國家造成特別重大損失并在外潛逃了五年

之久的案犯終于受到了法律的嚴懲。

一

××１９６５年出生在××一個小鄉村。初中畢業后，在當地某企業打工的他看見許多人開公司發家了，也萌動了開公司發財的念頭。１９９３年，２８歲的××搖身一變，當上了××寶龍電器設備公司的法人代表，有了經理的頭銜。但他沒有想憑自己的勤勞和智慧發展公司，他想的是“人無橫財不富，馬無夜草不肥”。兩年過去了，“橫財”遲遲沒有砸到他的頭上。就在××苦苦尋找發財機會時，１９９５年４月的一天，××遇到了楊恒俊。楊恒俊向××指點迷津：增值稅專用發票就是不盡的財源。

楊恒俊和××合計，干脆將寶龍公司悄悄地變成專開增值稅發票的公司，業務對象由楊恒俊介紹，發票由××開，楊恒俊按××所開專用發票價稅合計數的百分之一給其作回扣。兩人一拍即合。

二

具有法人資格的公司是現成的，只要有“業務”就可將大把大把的鈔票塞進自己的腰包了。兩人利欲熏心，他們的“專開增值稅發票的公司”很快開張了。楊恒俊首先介紹來廣西欽州市物資局那彭物資站。為了“行事安全”，他們跑到上海某招待所內進行交易。１９９５年４月８日，××按照楊恒俊的指示，在沒有貨物購銷的情況下，給對方虛開增值稅專用發票６份，價稅合計２５０４萬元，稅額４２５．６７萬元，這一次，××從中非法獲得２．５萬多元。

牛刀小試，馬到成功，嘗到了甜頭的××開始大干：事隔兩天，４月１０日，他向安徽固鎮縣凱達物資有限公司一下子虛開專用發票６份，價稅合計４７６３萬元，稅額８１０萬元；接著又向安徽固鎮縣化工總公司虛開增值稅專用發票１０份，價稅合計５３５８萬元，稅額９１１萬元?！痢怜偪窳耍淮伪纫淮螖殿~巨大。他本人則一步一步滑向萬劫不復的深淵。

××三次作案時間只有一個星期左右，短短幾天的時間內，２２份專用發票，平均每份價稅合計近５００萬元。一個名不見經傳的小公司一周內竟然開出１．４９１億余元的增值稅發票，稅務部門和司法機關開始對其關注。

５月５日，××市人民檢察院對犯罪嫌疑人××立案偵查。傳訊室里，××百般搪塞和抵賴，但在政策的感化和強大的審訊攻勢下，最終他的精神防線崩潰，××交待了犯罪動機和過程，并坦白了藏匿專用發票存根聯的地方。根據××交待的線索，檢察人員在其樓房二層下水管的焊接處，獲取了專用發票存根聯。

就在此時，××跑了，這一逃就是五年。

三

五年中，××如喪家之犬，惶惶不可終日。為了抓獲他，公安部門發出了全國通緝令，天網恢恢，疏而不漏，２０００年１０月１０日，潛逃五年的××終于在安徽銅陵落入法網。

××終于受到了法律的嚴懲。但有關部門認為，按增值稅專用發票管理規定，所開出的發票都應有產品合同、入庫單、銀行匯款等作為依據；開辦具有一定納稅人資格的公司必須具備資金、場地、倉庫、產品四個條件，才能領帶增值稅發票，而且發票數額有著嚴格限制。就此而言，我們有關職能部門的監管力度仍需加強。

另據了解，××的“入門師傅”楊恒俊涉嫌特大虛開增值稅專用發票案，近日已被檢察機關起訴至××市中級人民法院。他于１９９４年１１月至１９９５年４月，在沒有貨物購銷的情況下，單獨或伙同他人虛開增值稅專用發票３８份，價稅合計人民幣２億余元，其中虛開稅款３８００余萬元，楊恒俊非法獲利２０余萬元。

第四篇：09國家稅務總局關于《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》的補充通知(國稅發

國家稅務總局關于《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》的補充通知（國稅發[2000]182號2000年11月6日）

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為了嚴格貫徹執行《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》（國稅發[1997]134號，以下簡稱134號文件），嚴厲打擊虛開增值稅專用發票活動，保護納稅人的合法權益，現對有關問題進一步明確如下：

有下列情形之一的，無論購貨方（受票方）與銷售方是否進行了實際的交易，增值稅專用發票所注明的數量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務機關申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均應按偷稅或者騙取出口退稅處理。

一、購貨方取得的增值稅專用發票所注明的銷售方名稱、印章與實際交易的銷售方不符的，即134號文件第二條規定的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發票”的情況。

二、購貨方取得的增值稅專用發票為銷售方所在?。ㄗ灾螀^、直轄市和計劃單列市）以外的地區，即134號文件第二條規定的“從銷貨地以外地區取得專用發票”的情況。

三、其他證據表明購貨方明知取得的增值稅專用發票系

銷售方以非法手段取得的，即134號文件第一條規定的“受票方利用他人虛開的專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅”的情況。

第五篇：虛開增值稅專用發票實務問題研究

論文編碼：XZ2014200382

涉稅犯罪結課論文

虛開增值稅專用發票實務問題研究

論 文 作 者：

專業（方向）：

年 級：

學 號：

指 導 教 師：

完 成 日 期： 2017年1月1 日

虛開增值稅專用發票實務問題研究

摘要: 對虛開增值稅發票犯罪認定為行為犯，而不限制解釋主觀目的，更符合中國的客觀實際。對此類犯罪一般按個人犯罪處理，在搜集證據方面按資金流、票據流、貨物流的標準進行。對于沒有經營行為的開票公司，在虛開增值稅發票犯罪中，虛開數額標準的確定應將虛開的進項與銷項相加計算，在量刑時要多種因素考量，適當限制緩刑。

關鍵詞: 虛開增值稅專用發票;犯罪主體;證據標準;數額認定

前言

稅收是中國財政收入的主要來源，占到國家財政收入的95%以上。1994年1月1日，中國實行了新的稅制，增值稅專用發票可以用于出口退稅、抵扣稅款，使一些人為了經濟利益而將犯罪目標轉移到利用增值稅專用發票來侵吞國家稅款的犯罪活動上來，虛開增值稅專用發票犯罪逐漸成了新的犯罪熱點。虛開增值稅專用發票因票面無法反映真實的商業業務內容而形成自己的虛假鏈條，人為地切斷了國家應征增值稅的稅額，該種犯罪除直接危害中國稅收管理體制、嚴重擾亂市場經濟秩序外，還導致國家稅收的減少，危害到國家財政收入，破壞了市場資源配置機制;同時虛開行為還易誘發其他犯罪，所以虛開增值稅專用發票犯罪應該成為打擊的重點。

一、虛開增值稅犯罪產生的原因

（一）中國稅收體制的差異，誘發此類犯罪。

中國納稅人有一般納稅人和小規模納稅人之分。只有一般納稅人才能使用增值稅專用發票，按增值額17%繳納增值稅;小規模納稅人沒有領購增值稅專用發票的資格，小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務時，不能開具增值稅專用發票。小規模納稅人可以請稅務機關代開增值稅專用發票，但只能按銷售額全額的4%（商業）或 6%（工業）繳納增值稅。這種稅收體制上的差異，一些購貨方因無法取得進項增值稅發票，不能抵扣進項稅，而拒絕與小規模納稅人交易。為了獲得商業利潤，一些小規模納稅人鋌而走險，在交易后購買增值稅發票或找人代開增值稅發票，從而產生了虛開增值稅發票犯罪。

（二）高額利益的驅使

因不是所有顧客都開具發票而使一些單位剩余了進銷項發票，社會上一些不法分子把目光轉到進銷項發票的購買和賣出上，成立專門的開票公司，以票面價格加價 3%—17% 不等買入、賣出發票，從中賺取高額利潤或手續費。

（三）其他原因

還有一些公司、企事業單位為了維持自己的一般納稅人資格而進行“對開”（兩個單位之間互開）或“環開”（幾個單位之間循環開形成一個環狀鏈條）增值稅發票來增加銷售業績和營業額;還有一些單位、個人因報銷制度等原因，對所購買的物品在開具發票時，進行了種類、數量、金額的變更;還有一些行為人因不是某些大型企業的專屬購銷商而掛靠某單位，由其“代開”增值稅發票等等。

二、虛開增值稅發票罪是否需要特定目的

關于虛開增值稅發票犯罪理論上有行為犯、目的犯、危險犯的爭論。行為犯是指只要行為人實施了虛開增值稅發票的行為就構成本罪。而刑法理論上的目的犯，是指以一定目的作為主觀構成要件的犯罪。從目的犯概念的功能來看，其功能意義在于，強調犯罪的成立必須具備特定的犯罪目的;如果不具備該特定目的，行為的侵害尚未達到追究刑事責任的程度，這種情況下特定目的具有了區分罪與非罪的功能;或者具備這種目的的行為反映出對法益的侵害程度，從而具有區分此罪與彼罪的功能。對于虛開增值稅發票犯罪故意中是否需要特定目的，產生肯定說、否定說的爭論。肯定說認為：（1）本罪具有牟取非法利益的目的；（2）本罪是非法定目的犯；（3）刑法第205條雖然沒有明確目的要件，但虛開增值稅專用發票罪作為危害稅收征管罪中的一種，根據立法原意，應當具備偷騙稅款等牟取非法利益的目的；（4）行為犯和目的犯并非一對邏輯上的全異關系的概念，而是屬于交叉關系，本罪既是行為犯，也是目的犯，侵犯國家稅收征管制度的客體要求客觀上決定了該罪的目的犯性質。否定說認為：（1）法律上并未規定“以營利為目的”是本罪在主觀方面的必備要件，以其他目的虛開增值稅專用發票的，也構成本罪；（2）不論有無騙稅或偷稅故意、是否實際造成國家稅款的實際損失，構成犯罪的，均應依照刑法第205條的規定定罪處罰。依據中國傳統刑法理論，犯罪目的只存在于直接故意中，間接故意中不存在犯罪目的，但是行為人追求的目的和放任的結果內容不同不具有同一性時，二者可以同時存在于行為人的主觀心理中，如對可能造成偷騙國家稅款的危害后果持放任態度的虛開或介紹虛開行為，行為人主觀上追求的是為了獲取所謂“開票費”“好處費”“介紹費”或其他利益，但對于其他人可能持其虛開出的增值稅專用發票去偷騙稅款的可能性是明知的，出于牟利目的而放任這種危害結果的發生。此類行為屬于抵扣或騙取稅款的上游行為，社會危害嚴重，為預防之后的偷騙稅款犯罪的發生，有必要予以重刑懲治 因而“本罪屬于抽象的危險犯”。

通過對虛開增值稅發票犯罪產生的原因分析可以看出，在司法實踐中有些虛開增值稅發票的行為人并不是以逃稅或騙稅或以獲得高額利潤為目的，雖然這些人主觀上沒有特定目的，但其實施的虛開行為，在中國稅收流轉的某個環節必定會造成稅款的流失，此類行為破壞了中國的稅收制度，具有社會危害性，應該打擊。最高人民法院研究室也對無騙稅逃稅故意，沒有造成國家稅款損失的虛開行為明確答復應按虛開增值稅發票犯罪處理，因此，對虛開增值稅發票犯罪認定為行為犯，而不限制解釋主觀目的，更符合中國的客觀實際也有利于司法實踐的操作。

三、虛開增值稅專用發票犯罪的量刑標準研究

（一）法律規定的量刑標準

（1）虛開稅款1萬元以上不滿10萬元，或者虛開發票致使國家稅款被騙取5000元以上不滿5萬元，屬于“三年以下有期徒刑或者拘役”的刑罰標準。（2）虛開稅款10萬元以上不滿50萬元;因虛開發票致使國家稅款被騙取5萬元以上不滿30萬元;或者曾因虛開發票受過處罰的，屬于“三年以上十年以下有期徒刑”的刑罰標準。（3）虛開稅款50萬元以上不滿100萬元，屬于“數額巨大”標準。具有下列情形之一的，屬于“其他特別嚴重情節”: 一是因虛開發票致使國家稅款被騙取30萬元以上的;二是虛開的稅款數額已達到前款規定的 80%以上并有其他嚴重情節;三是具有其他特別嚴重情節的。屬于十年以上有期徒刑的刑罰標準。(4)虛開稅款100萬元以上，屬于“數額特別巨大”的起點標準。造成國家稅款損失 50萬元以上并且在偵查終結前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。屬無期以上刑罰標準?！缎谭ㄐ拚?/p>

（八）》已經將虛開增值稅發票犯罪的死刑取消。

（二）常見量刑情節的調節

根據最高法關于常見量刑情節的指導意見，結合虛開增值稅發票案本身的特點，筆者認為對此類型案件的量刑情節應主要考慮以下幾方面:（1）自首是法定從輕情節，可根據案情綜合考慮投案的動機、時間、方式及如實供述等，可減少基準刑的30%以下，但虛開增值稅發票犯罪自首一般情況下是在公安機關發現線索，調查公司賬目或同案犯被偵查的情況下投案的，缺少真正的主動性，所以建議一般應在減少20%以下計算；（2）坦白和當庭自愿認罪的，可減少基準刑的 10% 以下，但已經認定為自首的不應再考慮此情節；（3）對于立功情節可考慮立功的大小、來源等確定幅度，一般立功的，可減少基準刑的20%以下;重大立功的可減少基準刑的20%—50%;（4）主動補繳全部稅款及接受稅務機關處罰的，該行為能夠體現犯罪人的悔罪態度，可減少基準刑的 20%—30%。虛開增值稅專用發票犯罪是經濟型犯罪，應判處罰金予以懲戒，如犯罪人能夠繳納全部罰金的，可減少基準刑的30%以下；（5）虛開增值稅發票犯罪，在發案時有的受票人正在向稅務機關申報抵扣稅款，在認證階段還沒有領取退稅款，此環節應認定為騙取國家稅款的未遂;或者受票人只虛開了增值稅發票沒有進行申報和抵扣的，根據情節輕重，可減少其基準刑的40%以下；（6）對于虛開增值稅專用發票的從犯，可根據情節減少基準刑的20%—50% ；（7）虛開增值稅專用發票犯罪是指不如實開具發票的行為，實踐中有的經營者確有真實交易，卻虛開了經營活動的項目、數量、單價等，并沒有反映出雙方交易的真實情況，考慮此類情形的社會危害性大小可根據情節減少基準刑的50%以下，情節輕微的可不按犯罪處理；（8）對于在實踐中增值稅發票持有人在他人有商品交易，應他人請求，根據他人的商品交易額為他人如實代開增值稅發票的，此行為表面上雖不會造成國家稅款流失，卻已擾亂了稅收管理秩序，對此類情形可根據情節減少基準刑的50%以下。一個案件中具有多個量刑情節的，在綜合考量全案的基礎上減少處罰時不得高于應判刑罰的70%。

關于緩刑的限制，現在很多法院為了收繳罰金，對能繳納罰金的虛開稅款犯罪人從輕處罰，多判緩刑，但此種犯罪以前在刑罰設置上是死刑的重刑犯罪，雖然《刑法修正案

（八）》將死刑取消，但數額的規定沒有改變，因此不應一律從寬處罰。

結束語

筆者認為，根據法律規定和司法實踐的案件判決情況，虛開增值稅專用發票稅款數額50萬以上或使國家稅款被騙數額30萬元以上的，法定刑為十年，即使具備全部從輕情節，減少應判刑罰的70%，一般也不應再從輕適用緩刑;曾因虛開增值稅專用發票被行政處罰過又進行虛開增值稅發票的，其主觀惡性較深，一般也不宜再適用緩刑。

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