第一篇：關(guān)于學(xué)習(xí)虛開增值稅專用發(fā)票重大案件通報(bào)的的心得體會(huì)

關(guān)于學(xué)習(xí)市局轉(zhuǎn)發(fā)兩起稅務(wù)干部組織參與虛開增值稅專用發(fā)票重大案件通報(bào)的的心得體會(huì)

通過(guò)對(duì)吉林省遼源市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)國(guó)稅局稅源管理科原科長(zhǎng)及黑龍江省哈爾濱市香坊區(qū)國(guó)稅局干部秦宗堂等人虛開增值稅專用發(fā)票案件的學(xué)習(xí)，使我充分認(rèn)識(shí)到作為一名稅務(wù)干部，只要從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)學(xué)習(xí)，才能更好地杜絕自己走向歧途，避免犯罪。

一、不斷提高品質(zhì)上的感染力。品質(zhì)反映一個(gè)人的思想品德和精神風(fēng)貌。稅務(wù)干部必須要有好的人品。首先，要講政治。政治上要清醒和堅(jiān)定，把握正確的政治方向，任何時(shí)候都要與黨中央保持高度一致，與縣委保持一致，與部領(lǐng)導(dǎo)保持一致。其次，要講誠(chéng)信。時(shí)刻對(duì)黨忠誠(chéng)，對(duì)人民的事業(yè)忠誠(chéng)，做到為人民服務(wù)要真，行使權(quán)力要正，為人處事要守信用，為公立業(yè)要誠(chéng)實(shí)。第三，心胸要豁達(dá)。稅務(wù)干部要襟懷坦白，寬厚待人，做到容得下人，聽得進(jìn)不同意見，聞過(guò)則喜，從善如流，有則改之、無(wú)則加勉。第四，要講情理。要以人民為父母，視同志為兄弟，關(guān)心人、理解人、體貼人，即使批評(píng)同志也要擺事實(shí)講道理，以理服人、用真情感染人。第五，要講公心。工作中行得端、做得正，講黨性、顧大局，言忠信、行篤敬。在執(zhí)行干部路線上，不為權(quán)勢(shì)所懼，不為錢財(cái)所動(dòng)，不為酒色所惑，秉公辦事，剛正不阿。

二、不斷提高學(xué)習(xí)上的堅(jiān)毅力。學(xué)習(xí)是固本之舉。一要勤學(xué)習(xí)。這幾年部里的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)一直很多，關(guān)鍵我們要在真學(xué)上下功夫。勤學(xué)馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想，運(yùn)用辯證的方法來(lái)認(rèn)識(shí)、分析、解決問(wèn)題;勤學(xué)本職業(yè)務(wù)知識(shí)，加強(qiáng)黨性修養(yǎng)和世界觀的改造，把黨性修養(yǎng)與完美人格培養(yǎng)結(jié)合起來(lái);勤學(xué)經(jīng)濟(jì)、科技、法律、文化等方面的新知識(shí)，做到與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)發(fā)展迅速、競(jìng)爭(zhēng)激烈、日新月異新形勢(shì)的要求。二要善總結(jié)。近年來(lái)，稅務(wù)系統(tǒng)工作和稅務(wù)基礎(chǔ)工作在實(shí)踐中探索出了許多新方法，積累了許多寶貴經(jīng)驗(yàn)，要認(rèn)真系統(tǒng)地總結(jié)。要在總結(jié)工作的過(guò)程中完善措施、提升工作，要在總結(jié)工作的

過(guò)程中發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、推進(jìn)工作。三要勇于創(chuàng)新。創(chuàng)新是國(guó)工作的靈魂，創(chuàng)新的能力來(lái)源于勤奮不倦的學(xué)習(xí)。稅務(wù)干部要從陳舊的思維方式和工作方式的羈絆中解放出來(lái)，善于從紛繁復(fù)雜的事情中抓住主要矛盾，創(chuàng)新工作思路，在實(shí)踐中不斷轉(zhuǎn)變思想觀念，創(chuàng)新工作運(yùn)行機(jī)制、載體、途徑和方法。

三、不斷提高作風(fēng)上的影響力。稅務(wù)干部要用好的作風(fēng)影響人，就是要培養(yǎng)求真務(wù)實(shí)的作風(fēng)。一要深入基層、深入服務(wù)對(duì)象中。我們工作的重點(diǎn)在基層，要經(jīng)常帶著濃厚感情，出現(xiàn)在商鋪、街頭，深入在鄉(xiāng)鎮(zhèn)、企業(yè)，把基層的客觀環(huán)境掌握準(zhǔn)，把可能遇到的問(wèn)題判斷準(zhǔn)，把干部群眾的實(shí)際需求了解準(zhǔn)，努力提高工作的預(yù)見性。二要真抓實(shí)干。不能擺盤景，要腳踏實(shí)地，埋頭苦干，不斷拓展工作領(lǐng)域，豐富工作內(nèi)容，改進(jìn)工作方式，健全工作機(jī)制，不斷研究探巡查巡管、戶籍管理、納稅輔導(dǎo)、稅法宣傳的新途徑、新方法，積極針對(duì)企業(yè)的實(shí)際困難出主意，圍繞企業(yè)的發(fā)展需求想辦法，按照稅務(wù)工作總體要求想點(diǎn)子，努力提高工作針對(duì)性。三要?jiǎng)?wù)求實(shí)效。要養(yǎng)成嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)的工作態(tài)度，說(shuō)老實(shí)話、辦老實(shí)事、做老實(shí)人，恪盡職守，一心為公，有一種干不好工作就食不甘味、寢不安席的使命感和責(zé)任感。要大力發(fā)揚(yáng)勤奮工作、艱苦奮斗的敬業(yè)精神，銳意改革、開拓進(jìn)取的創(chuàng)新精神，不畏艱險(xiǎn)、知難而進(jìn)的拼搏精神，身體力行，埋頭苦干的務(wù)實(shí)精神，做到苦累面前多思得，職務(wù)面前多思責(zé)，特別在干部工作上，要堅(jiān)持講黨性、講政策、講原則、講程序，徹底放下私心，忘卻私情，公道正派。

四、不斷提高廉潔上的自控力。稅務(wù)干部尤其要注意廉潔自律。一要嚴(yán)格遵守黨的組織紀(jì)律。自覺樹立組織紀(jì)律觀念，正確處理組織與個(gè)人關(guān)系、民主與集中的關(guān)系、自由和紀(jì)律的關(guān)系，自覺接受黨組織的教育、管理和監(jiān)督。要經(jīng)常打掃思想上的灰塵，檢查自己的思想和行為，是否符合組織工作的要求，是否辜負(fù)黨和人民的重托。二要嚴(yán)格遵守工作紀(jì)律。公道辦事，照章行事，不搞變通，不走形式，不做跑風(fēng)漏氣的泄密者，不作偷稅漏稅的護(hù)衛(wèi)者，敢于堅(jiān)持真理，扶正祛邪，主持公道，堅(jiān)決同各種歪風(fēng)邪氣作斗爭(zhēng)。三要嚴(yán)格自律。稅務(wù)干部只有防微杜漸、警鐘長(zhǎng)鳴，一身正氣，潔身自好，才能抵御各種腐朽思想的侵蝕，才能以

實(shí)際行動(dòng)影響和帶動(dòng)黨員干部和群眾。日常生活中要慎微、慎獨(dú)、慎欲、慎終，管住自己的心，不起貪欲;管住自己的手，不亂辦事;管住自己的嘴，不亂吃，不亂說(shuō);管住自己的腿，不到不該去的地方，做到自重、自省、自警、自勵(lì)。要清正廉潔，管好自己，管好家屬，“守得住清苦，耐得往寂寞”，“不為名利所惑，不為浮華所動(dòng)”，爭(zhēng)做一個(gè)合格的稅務(wù)干部。

五、不斷提高服務(wù)上的親和力。納稅服務(wù)是稅務(wù)干部的職責(zé)，稅務(wù)干部要樹立服務(wù)意識(shí)，對(duì)納稅人要做到三句話：第一句話，真心尊重，以文明的言行舉止吸引人。自己作為一名基層稅務(wù)干部，面對(duì)基層各類納稅人，要態(tài)度熱情、行為端正，衣著整潔、談吐文雅，做到心里裝著企業(yè)，心里裝著納稅人。凡事想著納稅人，給工作對(duì)象以親切感。第二句話，真情交往，以隨和的交往方式對(duì)待人。做任何事都要以理服人，以情感人，謙虛謹(jǐn)慎，平等待人，而不是以權(quán)制人，以勢(shì)壓人。要把別人“高看一等”化作對(duì)工作“更高一籌”的動(dòng)力，自覺放下架子，甘當(dāng)小學(xué)生，為人處事謙恭、隨和，善于和服務(wù)對(duì)象交朋友。第三句話，真誠(chéng)服務(wù)，以滿腔的熱情幫助企業(yè)。要想納稅人所想、急企業(yè)所急，傾注真情幫助他們。工作上要雷厲風(fēng)行，能辦的馬上就辦，需要一定時(shí)間的列出辦結(jié)計(jì)劃，跟蹤督查落實(shí)，做到扎實(shí)認(rèn)真、效果出色，使工作對(duì)象滿意，時(shí)刻維護(hù)稅務(wù)干部公道正派、工作高效的良好形象。

稅務(wù)干部要塑造出特有的人格魅力，需要堅(jiān)持長(zhǎng)期的黨性修養(yǎng)和工作實(shí)踐的磨煉，需要不斷加強(qiáng)世界觀、人生觀、價(jià)值觀的教育和改造，需要與時(shí)俱進(jìn)地加強(qiáng)自身能力建設(shè)。只有這樣，才能使公道正派的理念深深地根植于心中。

2011年9月10日

第二篇：虛開增值稅專用發(fā)票罪案例

虛開增值稅專用發(fā)票罪案例

不久前，××市中級(jí)人民法院對(duì)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的××進(jìn)行公開宣判：被告人××犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處死刑，緩期二年執(zhí)行，剝奪政治權(quán)利終身，沒收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)，違法所得人民幣１２萬(wàn)元予以追繳。這個(gè)在沒有貨物銷售情況下，伙同他人虛開增值稅發(fā)票，給國(guó)家造成特別重大損失并在外潛逃了五年

之久的案犯終于受到了法律的嚴(yán)懲。

一

××１９６５年出生在××一個(gè)小鄉(xiāng)村。初中畢業(yè)后，在當(dāng)?shù)啬称髽I(yè)打工的他看見許多人開公司發(fā)家了，也萌動(dòng)了開公司發(fā)財(cái)?shù)哪铑^。１９９３年，２８歲的××搖身一變，當(dāng)上了××寶龍電器設(shè)備公司的法人代表，有了經(jīng)理的頭銜。但他沒有想憑自己的勤勞和智慧發(fā)展公司，他想的是“人無(wú)橫財(cái)不富，馬無(wú)夜草不肥”。兩年過(guò)去了，“橫財(cái)”遲遲沒有砸到他的頭上。就在××苦苦尋找發(fā)財(cái)機(jī)會(huì)時(shí)，１９９５年４月的一天，××遇到了楊恒俊。楊恒俊向××指點(diǎn)迷津：增值稅專用發(fā)票就是不盡的財(cái)源。

楊恒俊和××合計(jì)，干脆將寶龍公司悄悄地變成專開增值稅發(fā)票的公司，業(yè)務(wù)對(duì)象由楊恒俊介紹，發(fā)票由××開，楊恒俊按××所開專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)數(shù)的百分之一給其作回扣。兩人一拍即合。

二

具有法人資格的公司是現(xiàn)成的，只要有“業(yè)務(wù)”就可將大把大把的鈔票塞進(jìn)自己的腰包了。兩人利欲熏心，他們的“專開增值稅發(fā)票的公司”很快開張了。楊恒俊首先介紹來(lái)廣西欽州市物資局那彭物資站。為了“行事安全”，他們跑到上海某招待所內(nèi)進(jìn)行交易。１９９５年４月８日，××按照楊恒俊的指示，在沒有貨物購(gòu)銷的情況下，給對(duì)方虛開增值稅專用發(fā)票６份，價(jià)稅合計(jì)２５０４萬(wàn)元，稅額４２５．６７萬(wàn)元，這一次，××從中非法獲得２．５萬(wàn)多元。

牛刀小試，馬到成功，嘗到了甜頭的××開始大干：事隔兩天，４月１０日，他向安徽固鎮(zhèn)縣凱達(dá)物資有限公司一下子虛開專用發(fā)票６份，價(jià)稅合計(jì)４７６３萬(wàn)元，稅額８１０萬(wàn)元；接著又向安徽固鎮(zhèn)縣化工總公司虛開增值稅專用發(fā)票１０份，價(jià)稅合計(jì)５３５８萬(wàn)元，稅額９１１萬(wàn)元。××瘋狂了，一次比一次數(shù)額巨大。他本人則一步一步滑向萬(wàn)劫不復(fù)的深淵。

××三次作案時(shí)間只有一個(gè)星期左右，短短幾天的時(shí)間內(nèi)，２２份專用發(fā)票，平均每份價(jià)稅合計(jì)近５００萬(wàn)元。一個(gè)名不見經(jīng)傳的小公司一周內(nèi)竟然開出１．４９１億余元的增值稅發(fā)票，稅務(wù)部門和司法機(jī)關(guān)開始對(duì)其關(guān)注。

５月５日，××市人民檢察院對(duì)犯罪嫌疑人××立案?jìng)刹椤饔嵤依铮痢涟侔闾氯偷仲嚕谡叩母谢蛷?qiáng)大的審訊攻勢(shì)下，最終他的精神防線崩潰，××交待了犯罪動(dòng)機(jī)和過(guò)程，并坦白了藏匿專用發(fā)票存根聯(lián)的地方。根據(jù)××交待的線索，檢察人員在其樓房二層下水管的焊接處，獲取了專用發(fā)票存根聯(lián)。

就在此時(shí)，××跑了，這一逃就是五年。

三

五年中，××如喪家之犬，惶惶不可終日。為了抓獲他，公安部門發(fā)出了全國(guó)通緝令，天網(wǎng)恢恢，疏而不漏，２０００年１０月１０日，潛逃五年的××終于在安徽銅陵落入法網(wǎng)。

××終于受到了法律的嚴(yán)懲。但有關(guān)部門認(rèn)為，按增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，所開出的發(fā)票都應(yīng)有產(chǎn)品合同、入庫(kù)單、銀行匯款等作為依據(jù)；開辦具有一定納稅人資格的公司必須具備資金、場(chǎng)地、倉(cāng)庫(kù)、產(chǎn)品四個(gè)條件，才能領(lǐng)帶增值稅發(fā)票，而且發(fā)票數(shù)額有著嚴(yán)格限制。就此而言，我們有關(guān)職能部門的監(jiān)管力度仍需加強(qiáng)。

另?yè)?jù)了解，××的“入門師傅”楊恒俊涉嫌特大虛開增值稅專用發(fā)票案，近日已被檢察機(jī)關(guān)起訴至××市中級(jí)人民法院。他于１９９４年１１月至１９９５年４月，在沒有貨物購(gòu)銷的情況下，單獨(dú)或伙同他人虛開增值稅專用發(fā)票３８份，價(jià)稅合計(jì)人民幣２億余元，其中虛開稅款３８００余萬(wàn)元，楊恒俊非法獲利２０余萬(wàn)元。

第三篇：虛開增值稅專用發(fā)票調(diào)研報(bào)告

虛開增值稅專用發(fā)票調(diào)研報(bào)告

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)增值因素為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。通過(guò)本環(huán)節(jié)的銷售稅金扣除上一道環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅金間接實(shí)現(xiàn)。在這個(gè)過(guò)程中增值稅專用發(fā)票兼記銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)貨稅額的主要憑據(jù)，是購(gòu)貨方據(jù)以抵扣稅款的證明。可以說(shuō)，開具增值稅專用發(fā)票是征收增值稅的核心環(huán)節(jié)。在某種意義上講，增值稅專用發(fā)票有現(xiàn)鈔價(jià)值，也就是看中了這其中的門道，從增值稅誕生的那一天起，虛開增值稅專用發(fā)票行為就一直肆虐不斷，關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票的管理和懲治就一天沒有停止。而能否管好增值稅專用發(fā)票，也一直是懸在稅務(wù)人員頭上的 達(dá)摩克利斯之劍。

虛開增值稅發(fā)票行為稅務(wù)處理相關(guān)法律依據(jù)：

一、對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票行為的解釋

(一)國(guó)家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》的通知國(guó)稅發(fā)[1996]210號(hào):

“

一、根據(jù)《決定》第一條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：(1)沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票;(2)有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票;(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。”

也是司法機(jī)關(guān)判定虛開增值稅專用發(fā)票的依據(jù)。

(二)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法(2010)

第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

(一)為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(二)讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(三)介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

表述上調(diào)整，擴(kuò)大為“實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符”的解釋

可見，雖然虛開案件眾多，名稱耳熟能詳，但是對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的相關(guān)文件卻較少，最初的定義是轉(zhuǎn)發(fā)高院的規(guī)定并作出的解釋。2010年新修訂的發(fā)票管理辦法借鑒了高院對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的定義，并擴(kuò)大為“實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符”的解釋，這樣，作為發(fā)票的直接管理機(jī)關(guān)才有了自己對(duì)“虛開發(fā)票行為”的定義。

二、虛開增值稅專用發(fā)票的行為對(duì)開具方行政處理的演變過(guò)程

增值稅的鏈條原理決定了一張發(fā)票要聯(lián)系起開具與接受兩方企業(yè)，而除了“為自己虛開”這一特殊情形，我們要對(duì)雙方企業(yè)在虛開這一概念下的認(rèn)定和處理分別進(jìn)行分析，下面先看看對(duì)開具方行政處理的具體規(guī)定：

(一)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)：（注：該條文已經(jīng)失效）

“

二、關(guān)于虛開代開的增值稅專用發(fā)票的處罰問(wèn)題

對(duì)納稅人虛開代開的增值稅專用發(fā)票，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰；對(duì)納稅人取得虛開代開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”

(二)國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函[1995]415號(hào)：（注：該條文已經(jīng)失效）

“《關(guān)于代開增值稅專用發(fā)票如何計(jì)算補(bǔ)稅問(wèn)題的請(qǐng)示》(皖國(guó)稅流三零五號(hào))收悉，關(guān)于企業(yè)為他人非法代開、虛開增值稅專用發(fā)票如何征補(bǔ)稅款問(wèn)題，我局曾以《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)零一五號(hào))作出規(guī)定。“對(duì)已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額征稅，凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售帳戶核算的，一律按偷稅論處。”為加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，我們意見：對(duì)代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率金額征補(bǔ)稅款，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰。”

該階段的增值稅專用發(fā)票是出于手寫階段，并未納入防偽稅控開票系統(tǒng)，納稅人虛開增值稅專用發(fā)票 “大頭小尾”的方式較為常見，有沒有實(shí)際交易均可以采用該方式，這種方式犯罪手段既少申報(bào)了銷項(xiàng)稅，又全額抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，國(guó)家損失嚴(yán)重。這時(shí)為了增值稅鏈條的完整就要對(duì)少申報(bào)的稅款予以補(bǔ)稅，針對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為是可以同時(shí)進(jìn)行偷稅、虛開增值稅專用發(fā)票的定性的。但在此之前，無(wú)相關(guān)文件針對(duì)“虛開”這一行為進(jìn)行行政處罰的描述。

(三)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法(2010)第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

引入了虛開的定義，并針對(duì)虛開行為制定了較為詳盡的處罰標(biāo)準(zhǔn)。

（四）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)

“現(xiàn)將納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題公告如下：

納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅;已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

隨著增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)的推行，基本上杜絕了開具“大頭小尾”增值稅專用發(fā)票的可能，這樣一般意義的“納稅人虛開增值稅專用發(fā)票”的行為在銷方就不存在補(bǔ)稅的概念了，而只對(duì)虛開行為進(jìn)行處罰，涉嫌犯罪的可以移送，這是稅不重復(fù)征收基本原則的體現(xiàn)。可見雖然政策規(guī)定幾經(jīng)解釋，但無(wú)論從開具方虛開認(rèn)定及相關(guān)處理，還是比較清晰的。目前一般意義上的銷方虛開，稅務(wù)處理上也比較簡(jiǎn)單且依據(jù)充分。

三、虛開增值稅專用發(fā)票的行為對(duì)受票方行政處理的演變過(guò)程

（一）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)）：

“

一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

二、在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。注意，文件規(guī)定的都是強(qiáng)制認(rèn)定惡意取得的條件，一旦滿足，可以定性偷稅。

三、納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及有關(guān)法規(guī)，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬(wàn)元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。

四、利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。”

（二）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》的補(bǔ)充通知（國(guó)稅發(fā)[2000]182號(hào)），這一規(guī)定的出臺(tái)存進(jìn)一步明確了受票方取得虛開的增值稅專用發(fā)票的處理。注意，文件規(guī)定的都是強(qiáng)制認(rèn)定惡意取得的條件，一旦滿足，可以定性偷稅。-問(wèn)題，名稱印章銷售地都相符，票不對(duì)呢，企業(yè)索要證照的前提是自己有有效的審核機(jī)制，否則，為了其為了虛開而索要就沒有實(shí)際的管理意義。

（三）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)），第一次提出了“善意取得”的概念，并將“善意取得”虛開的增值稅專用發(fā)票行為與國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)文件規(guī)定區(qū)別對(duì)待。

“購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。”

本文件的出臺(tái)有其歷史背景和實(shí)用價(jià)值，隨著金稅系統(tǒng)的升級(jí)換代，“銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票”的表述基本已無(wú)意義，而“沒有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的”的取證較難，該文件對(duì)存在真實(shí)交易但無(wú)法定性發(fā)票來(lái)歷的案件容易被濫用。

（四）關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函[2007]1240號(hào)），進(jìn)一步對(duì)“善意取得”增值稅專用發(fā)票加收滯納金情況予以明確。

（五）國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告。

“現(xiàn)將納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題公告如下：

納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”

第（五）條是納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票的公告，無(wú)論進(jìn)項(xiàng)認(rèn)定善意取得虛開增值稅專用發(fā)票抵稅與否，銷項(xiàng)滿足真實(shí)經(jīng)營(yíng)的條件且發(fā)票取得、開具合法，均不認(rèn)定銷項(xiàng)發(fā)票虛開。

可見，根據(jù)以上諸多規(guī)定，購(gòu)銷雙方在虛開案件中都存在虛開增值稅專用發(fā)票、偷稅等違法行為的定性，又因具體情況甚至對(duì)政策規(guī)定的理解不同導(dǎo)致諸多認(rèn)定結(jié)果。

結(jié)合對(duì)購(gòu)貨方取得已定性為虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額這類案件的查處，筆者發(fā)現(xiàn)一種處理意見傾向?yàn)椋灰獜馁?gòu)貨方取得證據(jù)支持有貨交易，且未發(fā)現(xiàn)購(gòu)貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，處理上傾向善意認(rèn)定。

該文件的出臺(tái)，符合當(dāng)時(shí)的管理環(huán)境，此文件是2000年11月16日下發(fā)的，當(dāng)時(shí)防偽稅控系統(tǒng)還未在全國(guó)全面推行，10萬(wàn)元版以下專用發(fā)票大部分還是手工票，所以存在銷售方從所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）以非法手段獲得的增值稅專用發(fā)票，并以銷售方的名義開具的條件。

但是，隨著增值稅防偽稅控系統(tǒng)在全國(guó)范圍的全面推行，稅控版增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)和開具已能被稅務(wù)機(jī)關(guān)所嚴(yán)格控制，納稅人取得增值稅專用發(fā)票已不具備“非法手段獲得”的條件。無(wú)論是通過(guò)任何其他非法途徑購(gòu)入增值稅專用發(fā)票，都將不在滿足四要素同時(shí)成立的前提，不屬于“善意取得”的情況。

第四篇：虛開增值稅專用發(fā)票舉報(bào)信

虛開增值稅專用發(fā)票舉報(bào)信

東盟經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)國(guó)稅局：

我公司是南寧XXX有限公司（下稱：XX公司），公司地址：南寧XXX，法定代表人：XX。現(xiàn)就我公司股東XX（身份證號(hào)： XXXX，）在無(wú)貨物交易的情況下，指使他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票拿回公司報(bào)銷、抵稅一事向貴局舉報(bào)。

2011年至2014年被舉報(bào)人XX利用其為公司股東、監(jiān)事及主管公司經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)的身份，在無(wú)貨物交易的情況下，指使他人為自己虛開廣西增值稅專用發(fā)票在公司報(bào)銷、抵稅達(dá)XX余萬(wàn)元，并將報(bào)銷所得轉(zhuǎn)入其名下賬戶，損害公司利益，現(xiàn)舉證如下：

1、2011年X月X2日，XX指使南寧市XX廠有關(guān)人員虛開一張票號(hào)為NO：00950XX的《廣西增值稅專用發(fā)票》，票額價(jià)稅合計(jì)：￥777,870元。（見證據(jù)1）。2、2013年11月X日，XX指使南寧XXX有關(guān)人員虛開一張票號(hào)為NO：0083XXX的《廣西增值稅專用發(fā)票》，票額價(jià)稅合計(jì)：￥123,255元。（見證據(jù)2）。

以上僅僅是XX違法虛開發(fā)票拿到公司報(bào)銷，中飽私囊的一小部分證據(jù)，懇請(qǐng)東盟經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)國(guó)稅局依法稽查，盡快減少國(guó)家稅務(wù)損失及我公司利益免受違法侵占。

舉報(bào)人：（章）

法定代表人： 聯(lián)系電話：

2015年8月

日 附件：1、2、3、4、5、公司《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》； 公司《企業(yè)代碼證》； 公司《法人代表證明書》；

《證據(jù)1》南寧市XX廠增值稅專用發(fā)票；《證據(jù)2》南寧XX公司增值稅專用發(fā)票；

第五篇：虛開增值稅專用發(fā)票實(shí)務(wù)問(wèn)題研究

論文編碼：XZ2014200382

涉稅犯罪結(jié)課論文

虛開增值稅專用發(fā)票實(shí)務(wù)問(wèn)題研究

論 文 作 者：

專業(yè)（方向）：

年 級(jí)：

學(xué) 號(hào)：

指 導(dǎo) 教 師：

完 成 日 期： 2017年1月1 日

虛開增值稅專用發(fā)票實(shí)務(wù)問(wèn)題研究

摘要: 對(duì)虛開增值稅發(fā)票犯罪認(rèn)定為行為犯，而不限制解釋主觀目的，更符合中國(guó)的客觀實(shí)際。對(duì)此類犯罪一般按個(gè)人犯罪處理，在搜集證據(jù)方面按資金流、票據(jù)流、貨物流的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。對(duì)于沒有經(jīng)營(yíng)行為的開票公司，在虛開增值稅發(fā)票犯罪中，虛開數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)將虛開的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)相加計(jì)算，在量刑時(shí)要多種因素考量，適當(dāng)限制緩刑。

關(guān)鍵詞: 虛開增值稅專用發(fā)票;犯罪主體;證據(jù)標(biāo)準(zhǔn);數(shù)額認(rèn)定

前言

稅收是中國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，占到國(guó)家財(cái)政收入的95%以上。1994年1月1日，中國(guó)實(shí)行了新的稅制，增值稅專用發(fā)票可以用于出口退稅、抵扣稅款，使一些人為了經(jīng)濟(jì)利益而將犯罪目標(biāo)轉(zhuǎn)移到利用增值稅專用發(fā)票來(lái)侵吞國(guó)家稅款的犯罪活動(dòng)上來(lái)，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪逐漸成了新的犯罪熱點(diǎn)。虛開增值稅專用發(fā)票因票面無(wú)法反映真實(shí)的商業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容而形成自己的虛假鏈條，人為地切斷了國(guó)家應(yīng)征增值稅的稅額，該種犯罪除直接危害中國(guó)稅收管理體制、嚴(yán)重?cái)_亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序外，還導(dǎo)致國(guó)家稅收的減少，危害到國(guó)家財(cái)政收入，破壞了市場(chǎng)資源配置機(jī)制;同時(shí)虛開行為還易誘發(fā)其他犯罪，所以虛開增值稅專用發(fā)票犯罪應(yīng)該成為打擊的重點(diǎn)。

一、虛開增值稅犯罪產(chǎn)生的原因

（一）中國(guó)稅收體制的差異，誘發(fā)此類犯罪。

中國(guó)納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分。只有一般納稅人才能使用增值稅專用發(fā)票，按增值額17%繳納增值稅;小規(guī)模納稅人沒有領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票的資格，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人可以請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，但只能按銷售額全額的4%（商業(yè)）或 6%（工業(yè)）繳納增值稅。這種稅收體制上的差異，一些購(gòu)貨方因無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而拒絕與小規(guī)模納稅人交易。為了獲得商業(yè)利潤(rùn)，一些小規(guī)模納稅人鋌而走險(xiǎn)，在交易后購(gòu)買增值稅發(fā)票或找人代開增值稅發(fā)票，從而產(chǎn)生了虛開增值稅發(fā)票犯罪。

（二）高額利益的驅(qū)使

因不是所有顧客都開具發(fā)票而使一些單位剩余了進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票，社會(huì)上一些不法分子把目光轉(zhuǎn)到進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票的購(gòu)買和賣出上，成立專門的開票公司，以票面價(jià)格加價(jià) 3%—17% 不等買入、賣出發(fā)票，從中賺取高額利潤(rùn)或手續(xù)費(fèi)。

（三）其他原因

還有一些公司、企事業(yè)單位為了維持自己的一般納稅人資格而進(jìn)行“對(duì)開”（兩個(gè)單位之間互開）或“環(huán)開”（幾個(gè)單位之間循環(huán)開形成一個(gè)環(huán)狀鏈條）增值稅發(fā)票來(lái)增加銷售業(yè)績(jī)和營(yíng)業(yè)額;還有一些單位、個(gè)人因報(bào)銷制度等原因，對(duì)所購(gòu)買的物品在開具發(fā)票時(shí)，進(jìn)行了種類、數(shù)量、金額的變更;還有一些行為人因不是某些大型企業(yè)的專屬購(gòu)銷商而掛靠某單位，由其“代開”增值稅發(fā)票等等。

二、虛開增值稅發(fā)票罪是否需要特定目的

關(guān)于虛開增值稅發(fā)票犯罪理論上有行為犯、目的犯、危險(xiǎn)犯的爭(zhēng)論。行為犯是指只要行為人實(shí)施了虛開增值稅發(fā)票的行為就構(gòu)成本罪。而刑法理論上的目的犯，是指以一定目的作為主觀構(gòu)成要件的犯罪。從目的犯概念的功能來(lái)看，其功能意義在于，強(qiáng)調(diào)犯罪的成立必須具備特定的犯罪目的;如果不具備該特定目的，行為的侵害尚未達(dá)到追究刑事責(zé)任的程度，這種情況下特定目的具有了區(qū)分罪與非罪的功能;或者具備這種目的的行為反映出對(duì)法益的侵害程度，從而具有區(qū)分此罪與彼罪的功能。對(duì)于虛開增值稅發(fā)票犯罪故意中是否需要特定目的，產(chǎn)生肯定說(shuō)、否定說(shuō)的爭(zhēng)論。肯定說(shuō)認(rèn)為：（1）本罪具有牟取非法利益的目的；（2）本罪是非法定目的犯；（3）刑法第205條雖然沒有明確目的要件，但虛開增值稅專用發(fā)票罪作為危害稅收征管罪中的一種，根據(jù)立法原意，應(yīng)當(dāng)具備偷騙稅款等牟取非法利益的目的；（4）行為犯和目的犯并非一對(duì)邏輯上的全異關(guān)系的概念，而是屬于交叉關(guān)系，本罪既是行為犯，也是目的犯，侵犯國(guó)家稅收征管制度的客體要求客觀上決定了該罪的目的犯性質(zhì)。否定說(shuō)認(rèn)為：（1）法律上并未規(guī)定“以營(yíng)利為目的”是本罪在主觀方面的必備要件，以其他目的虛開增值稅專用發(fā)票的，也構(gòu)成本罪；（2）不論有無(wú)騙稅或偷稅故意、是否實(shí)際造成國(guó)家稅款的實(shí)際損失，構(gòu)成犯罪的，均應(yīng)依照刑法第205條的規(guī)定定罪處罰。依據(jù)中國(guó)傳統(tǒng)刑法理論，犯罪目的只存在于直接故意中，間接故意中不存在犯罪目的，但是行為人追求的目的和放任的結(jié)果內(nèi)容不同不具有同一性時(shí)，二者可以同時(shí)存在于行為人的主觀心理中，如對(duì)可能造成偷騙國(guó)家稅款的危害后果持放任態(tài)度的虛開或介紹虛開行為，行為人主觀上追求的是為了獲取所謂“開票費(fèi)”“好處費(fèi)”“介紹費(fèi)”或其他利益，但對(duì)于其他人可能持其虛開出的增值稅專用發(fā)票去偷騙稅款的可能性是明知的，出于牟利目的而放任這種危害結(jié)果的發(fā)生。此類行為屬于抵扣或騙取稅款的上游行為，社會(huì)危害嚴(yán)重，為預(yù)防之后的偷騙稅款犯罪的發(fā)生，有必要予以重刑懲治 因而“本罪屬于抽象的危險(xiǎn)犯”。

通過(guò)對(duì)虛開增值稅發(fā)票犯罪產(chǎn)生的原因分析可以看出，在司法實(shí)踐中有些虛開增值稅發(fā)票的行為人并不是以逃稅或騙稅或以獲得高額利潤(rùn)為目的，雖然這些人主觀上沒有特定目的，但其實(shí)施的虛開行為，在中國(guó)稅收流轉(zhuǎn)的某個(gè)環(huán)節(jié)必定會(huì)造成稅款的流失，此類行為破壞了中國(guó)的稅收制度，具有社會(huì)危害性，應(yīng)該打擊。最高人民法院研究室也對(duì)無(wú)騙稅逃稅故意，沒有造成國(guó)家稅款損失的虛開行為明確答復(fù)應(yīng)按虛開增值稅發(fā)票犯罪處理，因此，對(duì)虛開增值稅發(fā)票犯罪認(rèn)定為行為犯，而不限制解釋主觀目的，更符合中國(guó)的客觀實(shí)際也有利于司法實(shí)踐的操作。

三、虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)研究

（一）法律規(guī)定的量刑標(biāo)準(zhǔn)

（1）虛開稅款1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元，或者虛開發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5000元以上不滿5萬(wàn)元，屬于“三年以下有期徒刑或者拘役”的刑罰標(biāo)準(zhǔn)。（2）虛開稅款10萬(wàn)元以上不滿50萬(wàn)元;因虛開發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元以上不滿30萬(wàn)元;或者曾因虛開發(fā)票受過(guò)處罰的，屬于“三年以上十年以下有期徒刑”的刑罰標(biāo)準(zhǔn)。（3）虛開稅款50萬(wàn)元以上不滿100萬(wàn)元，屬于“數(shù)額巨大”標(biāo)準(zhǔn)。具有下列情形之一的，屬于“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”: 一是因虛開發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元以上的;二是虛開的稅款數(shù)額已達(dá)到前款規(guī)定的 80%以上并有其他嚴(yán)重情節(jié);三是具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。屬于十年以上有期徒刑的刑罰標(biāo)準(zhǔn)。(4)虛開稅款100萬(wàn)元以上，屬于“數(shù)額特別巨大”的起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。造成國(guó)家稅款損失 50萬(wàn)元以上并且在偵查終結(jié)前仍無(wú)法追回的，屬于“給國(guó)家利益造成特別重大損失”。屬無(wú)期以上刑罰標(biāo)準(zhǔn)。《刑法修正案

（八）》已經(jīng)將虛開增值稅發(fā)票犯罪的死刑取消。

（二）常見量刑情節(jié)的調(diào)節(jié)

根據(jù)最高法關(guān)于常見量刑情節(jié)的指導(dǎo)意見，結(jié)合虛開增值稅發(fā)票案本身的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為對(duì)此類型案件的量刑情節(jié)應(yīng)主要考慮以下幾方面:（1）自首是法定從輕情節(jié)，可根據(jù)案情綜合考慮投案的動(dòng)機(jī)、時(shí)間、方式及如實(shí)供述等，可減少基準(zhǔn)刑的30%以下，但虛開增值稅發(fā)票犯罪自首一般情況下是在公安機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)線索，調(diào)查公司賬目或同案犯被偵查的情況下投案的，缺少真正的主動(dòng)性，所以建議一般應(yīng)在減少20%以下計(jì)算；（2）坦白和當(dāng)庭自愿認(rèn)罪的，可減少基準(zhǔn)刑的 10% 以下，但已經(jīng)認(rèn)定為自首的不應(yīng)再考慮此情節(jié)；（3）對(duì)于立功情節(jié)可考慮立功的大小、來(lái)源等確定幅度，一般立功的，可減少基準(zhǔn)刑的20%以下;重大立功的可減少基準(zhǔn)刑的20%—50%;（4）主動(dòng)補(bǔ)繳全部稅款及接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的，該行為能夠體現(xiàn)犯罪人的悔罪態(tài)度，可減少基準(zhǔn)刑的 20%—30%。虛開增值稅專用發(fā)票犯罪是經(jīng)濟(jì)型犯罪，應(yīng)判處罰金予以懲戒，如犯罪人能夠繳納全部罰金的，可減少基準(zhǔn)刑的30%以下；（5）虛開增值稅發(fā)票犯罪，在發(fā)案時(shí)有的受票人正在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款，在認(rèn)證階段還沒有領(lǐng)取退稅款，此環(huán)節(jié)應(yīng)認(rèn)定為騙取國(guó)家稅款的未遂;或者受票人只虛開了增值稅發(fā)票沒有進(jìn)行申報(bào)和抵扣的，根據(jù)情節(jié)輕重，可減少其基準(zhǔn)刑的40%以下；（6）對(duì)于虛開增值稅專用發(fā)票的從犯，可根據(jù)情節(jié)減少基準(zhǔn)刑的20%—50% ；（7）虛開增值稅專用發(fā)票犯罪是指不如實(shí)開具發(fā)票的行為，實(shí)踐中有的經(jīng)營(yíng)者確有真實(shí)交易，卻虛開了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的項(xiàng)目、數(shù)量、單價(jià)等，并沒有反映出雙方交易的真實(shí)情況，考慮此類情形的社會(huì)危害性大小可根據(jù)情節(jié)減少基準(zhǔn)刑的50%以下，情節(jié)輕微的可不按犯罪處理；（8）對(duì)于在實(shí)踐中增值稅發(fā)票持有人在他人有商品交易，應(yīng)他人請(qǐng)求，根據(jù)他人的商品交易額為他人如實(shí)代開增值稅發(fā)票的，此行為表面上雖不會(huì)造成國(guó)家稅款流失，卻已擾亂了稅收管理秩序，對(duì)此類情形可根據(jù)情節(jié)減少基準(zhǔn)刑的50%以下。一個(gè)案件中具有多個(gè)量刑情節(jié)的，在綜合考量全案的基礎(chǔ)上減少處罰時(shí)不得高于應(yīng)判刑罰的70%。

關(guān)于緩刑的限制，現(xiàn)在很多法院為了收繳罰金，對(duì)能繳納罰金的虛開稅款犯罪人從輕處罰，多判緩刑，但此種犯罪以前在刑罰設(shè)置上是死刑的重刑犯罪，雖然《刑法修正案

（八）》將死刑取消，但數(shù)額的規(guī)定沒有改變，因此不應(yīng)一律從寬處罰。

結(jié)束語(yǔ)

筆者認(rèn)為，根據(jù)法律規(guī)定和司法實(shí)踐的案件判決情況，虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額50萬(wàn)以上或使國(guó)家稅款被騙數(shù)額30萬(wàn)元以上的，法定刑為十年，即使具備全部從輕情節(jié)，減少應(yīng)判刑罰的70%，一般也不應(yīng)再?gòu)妮p適用緩刑;曾因虛開增值稅專用發(fā)票被行政處罰過(guò)又進(jìn)行虛開增值稅發(fā)票的，其主觀惡性較深，一般也不宜再適用緩刑。

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