第一篇：05國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知(國稅發[1997]134號 1997年8月8日)

國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅

專用發票處理問題的通知

（國稅發[1997]134號1997年8月8日）

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

最近，一些地區國家稅務局詢問，對納稅人取得虛開的增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）如何處理。經研究，現明確如下：

一、受票方利用他人虛開的專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅的，應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規定追繳稅款，處以偷稅數額五倍以下的罰款；進項稅金大于銷項稅金的，還應當調減其留底的進項稅額。利用虛開的專用發票進行騙取出口退稅的，應當依法追繳稅款，處以騙稅數額五倍以下的罰款。

二、在貨物交易中，購貨方從銷貨方取得第三方開具的專用發票，或者從銷貨地區以外的地區取得專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數額五倍以下的罰款。

三、納稅人以上述第一條和第二條所列的方式取得專用發票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應當依照《中華人民共和國發票管理辦法》及有關規定，按所取得專用發

票的份數，分別處以一萬元以下的罰款；但知道或者應當知道取得的是虛開的專用發票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發票的，應當從重處罰。

四、利用虛開的專用發票進行偷稅、騙稅，構成犯罪的，稅務機關依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關追究刑事責任。

第二篇：09國家稅務總局關于《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》的補充通知(國稅發

國家稅務總局關于《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》的補充通知（國稅發[2000]182號2000年11月6日）

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為了嚴格貫徹執行《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》（國稅發[1997]134號，以下簡稱134號文件），嚴厲打擊虛開增值稅專用發票活動，保護納稅人的合法權益，現對有關問題進一步明確如下：

有下列情形之一的，無論購貨方（受票方）與銷售方是否進行了實際的交易，增值稅專用發票所注明的數量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務機關申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均應按偷稅或者騙取出口退稅處理。

一、購貨方取得的增值稅專用發票所注明的銷售方名稱、印章與實際交易的銷售方不符的，即134號文件第二條規定的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發票”的情況。

二、購貨方取得的增值稅專用發票為銷售方所在省（自治區、直轄市和計劃單列市）以外的地區，即134號文件第二條規定的“從銷貨地以外地區取得專用發票”的情況。

三、其他證據表明購貨方明知取得的增值稅專用發票系

銷售方以非法手段取得的，即134號文件第一條規定的“受票方利用他人虛開的專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅”的情況。

第三篇：對納稅人取得虛開增值稅專用發票的定性與處理

對納稅人取得虛開增值稅專用發票的定性與處理

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□韓雪蓮

近年來，隨著打擊發票違法犯罪活動在全國各地持續深入開展，越來越多的虛開增值稅專用發票案件得以查處，犯罪分子受到法律應有的制裁。與之相對應，稅務稽查部門從公安經偵和金稅協查系統獲得信息，納稅人取得已證實是虛開的增值稅專用發票的案件大量浮出水面。對取得已證實是虛開增值稅專用發票一方的查處，涉及“善意取得”和“非善意取得”兩種不同的定性，其相應的涉稅處理和法律后果也不一樣。因此，此類案件是定性為善意取得還是非善意取得，相應成本能否在稅前列支，稅務部門內部時有不同意見，更是稅企雙方爭議的焦點，本文擬對此作粗淺的探討。

一、認定善意與否的政策依據和法律后果

關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票，國稅總局先后頒布了4個規范性文件：國稅發[1997]134號、國稅發[2000]182號、國稅發[2000]187號、國稅函[2007]1240號，對善意取得和非善意取得的認定和法律后果作了規定。按照上述規范性文件，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票，必須同時滿足以下條件：

1、購貨方與銷售方存在真實的交易；

2、銷售方使用的是其所在省（自治區、直轄市和計劃單列市）的專用發票；

3、專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符；

4、沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的。除此之外的情形，如沒有真實的貨物交易、從銷售方取得第三方開具的專用發票、從銷貨地以外的地區取得專用發票、購貨方明知銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的，均不能認定為善意取得。

對納稅人取得虛開增值稅專用發票的不同定性，指向不同的法律后果。一是無貨虛開——無貨必定是虛開。如某公司為降低稅負少繳稅款，在沒有貨物購進的情況下，支付6%開票費從不法份子手中購得2份價稅合計420000元的增值稅專用發票，非法抵扣稅款61025.64元。該公司在沒有真實貨物交易的情況下，非法取得虛開的增值稅專用發票，屬于“讓他人為自己虛開”，以虛開增值稅專用發票論處，虛開稅款在1萬元以上，需移送公安機關追究刑事責任。二是有貨虛開——有貨不一定是善意。如浙江某公司法定代表人張某從浙江永康焦炭市場經營戶徐某處購進60噸焦炭，價款90000元，并向其索要增值稅專用發票，后從徐某處取得4份銷售方為安徽省合肥市某物資公司的增值稅專用發票，張某向所在地國稅機關申報抵扣稅款13076.92元。多年后，合肥市該物資公司案發，被公安稅務部門聯合調查，查實是虛開增值稅專用發票，隨后取得發票方也被稅務機關調查。從A家進貨從B家取票，或從A家取得B家開的票，雖有貨物購進，但取得發票與交易事實不符，且購貨方有明知或故意的情節，卻希望或放任這一結果發生，應定性為非善意取得，以偷稅論處。三是善意取得虛開。如江蘇某貿易公司C公司采購人員聯系到自稱是浙江溫州D公司銷售人員王某，簽訂采購合同后從D公司購進一批電子產品，合同價款1300000元，并取得D公司開具的與購進貨物相對應的增值稅專用發票，C公司向當地國稅機關認證后抵扣稅款188889.16元。時隔一年，D公司因涉嫌虛開增值稅專用發票被稅務機關調查，經調查發現，王某與D公司沒有雇傭關系，其銷售給C公司的電子產品也不是D公司的產品。購貨方與銷貨方有真實貨物交易又無主觀故意且不知情，應定性納稅人屬于善意取得，補繳稅款，不加收滯納金，不以偷稅或騙取出口退稅論處，如能重新取得合法有效的專用發票，準許其抵扣進項稅款。

二、稅務部門判斷善意與否的實踐操作

實踐中，稅務部門常感到此類案件事實難掌握、證據難核實、案件難定性。原因在于：一是事后檢查，難以核實貨物交易的真實性。二是企業購銷方式、資金結算方式靈活多樣，增加了稅務人員判斷是否屬于善意取得的難度。三是一旦被稅務部門調查，取得發票方往往以事先并不知情為自己開脫，開具發票方走逃或已被公安控制，我方能掌握的出具發票方信息很少，且對出票方協查無法通過金稅協查系統，因此，時過境遷，稅務部門難以取得相互印證的證據鏈。四是一些惡意取得虛開增值稅專用發票的納稅人，通過做假賬、做偽證、制造虛假資金流等手段，給稅務部門取證和定性帶來難度。

筆者以為，稅務部門應以票、貨、款是否一致為基礎，綜合考慮貨物交易的真實性、發票內容和取得方式、資金結算方式、貨物交付方式等多種因素，判斷取得發票的一方是否屬于善意取得。

（一）貨物交易的真實性。對于納稅人取得已證實是虛開的增值稅專用發票，首要環節是核實納稅人是否有貨物購銷業務。具體可通過審核賬薄憑證、購銷合同、貨物運輸方式、資金支付憑證、倉庫出入庫憑證，同時詢問采購、倉儲、運輸、財務等環節相關人員，條件許可的前提下，外圍調查供貨方。

運輸流是查證貨物交易真實性的有力證據。如果是由第三方承運，應核實提貨單、運輸單據注明的起運地和目的地、運費支付憑據等，并調查承運方；如果是租用車輛，應核實租賃合同、租賃費用、雇傭的司機和相關費用等。

（二）發票內容和取得方式。審核發票注明的各項內容是否與實際交易相符，重點審核實際交易的銷售方與發票注明的銷售方是否相符，如存在不相符的情形，則即使有貨物購進，也不能認定為善意取得。

（三）資金結算方式。資金流是企業無法磨滅的證據，傳統的檢查方式是審核票款的支付方向是否一致，然而一些稽查案例顯示，近年來的虛開和取得虛開增值稅專用發票，多數已通過簽定虛假合同、制造虛假資金流，保證了票流和資金流表面的一致性。但如果是虛假交易，資金會從開票方回流，通過私人賬戶等較為隱蔽迂回的形式，在開票方、出票方、中介人等環節分割利益。

三、對善意取得虛開增值稅專用發票的成本列支爭議 在納稅人取得虛開增值稅專用發票的所得稅處理方面，目前為止并無明確的稅收政策規定。實踐中，對于非善意取得，一般的做法是不允許稅前列支相應成本，這一點并無太大異議；而對于善意取得的成本列支問題，各地理解和執行不一，并不時引起稅企爭議。因此，納稅人善意取得虛開增值稅專用發票的成本列支問題，亟待稅收政策上的明確，以便基層稅務機關正確執行。

（一）各地理解和執行不統一，不同稅務機關曾發過意見完全不同的文件。

1、《浙江省地方稅務局關于企業所得稅若干政策問題的通知》（浙地稅二〔2001〕3號）規定，依據國稅發〔2000〕187號，企業在生產經營過程中善意取得虛開的增值稅專用發票，其購入商品實際支付的不含稅價款，在結轉成本時準予稅前扣除。

2、《江蘇省國家稅務局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票有關問題的批復》（蘇國稅函〔2003〕37號）、《江蘇省國家稅務局關于納稅人善意取得虛開的增值稅抵扣憑證能否作為企業所得稅稅前列支依據問題的批復》（蘇國稅函〔2006〕70號）規定，依據《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發〔2000〕84號）1 第三條：“納稅人申報的扣除要真實、合法”，納稅人善意取得虛開的增值稅抵扣憑證，所支付的貨款不得稅前扣除。

3、《廣東省地方稅務局關于企業所得稅納稅人以不法憑證列支成本費用稅務處理的實施意見》（穗地稅發〔2005〕276號）規定，根據《國家稅務總局關于加強企業所得稅管理若干問題的意見》（國稅發〔2005〕50號）2：“不能提供真實、合法、有效憑據的支出，一律不得稅前扣除”，但納稅人有真實交易，善意取得虛開的增值稅專用發票，能夠根據國稅發〔2000〕187號從銷貨方重新取得合法有效的增值稅專用發票的，相應成本允許企業稅前扣除。

（二）稅務機關內部和稅企業雙方時有爭議。贊同稅前列支的觀點認為，現行企業所得稅法規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”明確了稅前扣除的三個基本原則：真實性、相關性、合理性。因此，善意取得虛開發票，只要符合稅前扣除的這三個基本原則，應準予稅前扣除。而且，納稅人善意取得虛開的發票，一定程度上說，取得發票方也是受害者，從銷售方重新取得合法有效的增值稅專用發票并不現實，增值稅已不允許抵扣，成本再不允許稅前扣除，企業損失太大。反對稅前列支的觀點認為，雖然稅前扣除基本原則沒有提及合法性，但允許稅前扣除的各項支出必須符合稅法規定，納稅人即使屬于善意取得，但取得的是已證實虛開的、不合法的增值稅專用發票，應不得在稅前扣除。實際操作中，多數的做法是善意取得也不允許稅前扣除，納稅人往往難以理解和接受。

筆者的觀點是：

1、非善意取得不允許稅前扣除相應成本。非善意取得，雖有貨物購進但取得發票與交易事實不符，且取得發票一方存在明知或故意的情節，以偷稅論處，應不允許稅前列支相應成本。

2、善意取得應允許稅前列支相應成本。2008年開始施行的《企業所得稅法》，明確了真實性、相關性、合理性三個稅前扣除的基本原則，當然稅前扣除還必須遵循隱含的合法原則，但筆者以為所謂的合法，強調的是允許稅前扣除的各項支出的內容必須符合稅法規定，而不是刻意強調所取得的票據這一形式上的合法。因此，從法理的角度，鑒于成本發生的真實性、納稅人的無主觀故意性以及重新取得合法有效發票的不現實性，善意取得應允許稅前列支。（作者單位：松陽縣國家稅務局）負責編輯：華麗軍

第四篇：納稅人丟失已開具的增值稅專用發票的處理問題

納稅人丟失已開具的增值稅專用發票的處理問題

納稅人將已經填開的增值稅專用發票丟失，應主要依據《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發[2006]156號）第二十八條和第二十九條的規定處理。

納稅人丟失增值稅專用發票各聯次，具體處理分為已認證和未認證兩種情形。

1、發票開出未認證情形處理：

（1）一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

（2）一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。

（3）專用發票抵扣聯無法認證的，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證。專用發票發票聯復印件留存備查。

（4）納稅人丟失記賬聯的，如果發票開出后尚未寄出，開票單位可以將發票聯復印，作為記賬憑證；若已寄出，可使用專用發票發票聯復印件，與從金稅卡中重新打印一次的記賬聯，作為記賬憑證。到主管稅務機關認證作為記賬憑證。

（5）納稅人丟失專用發票全部聯次處理：納稅人在認證前丟失增值稅專用發票全部聯次，按丟失空白專用發票處理。

2、發票開出已認證情形處理：

（1）一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

（2）一般納稅人丟失已開具專用發票的抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發票發票聯復印件留存備查。

（3）一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。

（4）一般納稅人丟失記賬聯的處理：如果發票開出后尚未寄出，開票單位可以將發票聯復印，作為記賬憑證；若已寄出，可使用專用發票發票聯復印件，與從金稅卡中重新打印一次的記賬聯，作為記賬憑證。到主管稅務機關認證作為記賬憑證。

（5）丟失全聯次處理：納稅人已認證，但丟失發票的，必須按規定程序向當地主管稅務機關報告。并登報聲明作廢。稅務機關對丟失發票的納稅人，可以按《發票管理辦法》第三十六條“違反發票管理法規的行為包括：

（五）未按照規定保管發票的”情形，由稅務機關責令限期改正，可以并處1萬元以下的罰款。納稅人從金稅卡中重新打印一次，經主管稅務機關審核同意，作為記賬憑證。本文由深圳天地會計培訓http:// 整理納稅人丟失已開具的增值稅專用發票的處理問題僅供工作參考，具體的可以咨詢當地稅局。

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關鍵詞：增值稅專用發票丟失、丟失增值稅發票處理、增值稅專用發票作廢、增值稅專用發票認證

第五篇：國家稅務總局關于加強增值稅專用發票管理有關問題的通知(國稅發[2

【發布單位】國家稅務總局 【發布文號】國稅發[2005]150號 【發布日期】2005-09-12 【生效日期】2005-09-12 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國家稅務總局

國家稅務總局關于加強增值稅專用發票管理有關問題的通知

(國稅發[2005]150號)

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：?

近據部分地區反映，一些增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）利用與小規模納稅人交易不需要開具增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）的機會，轉手開具給第三方一般納稅人用于騙稅的現象較為突出。為防范此種虛開專用發票行為，堵塞利用虛假專用發票騙取抵扣增值稅和出口退稅的漏洞，現就有關問題通知如下：?

一、稅務機關要加強對小規模納稅人的管理。對小規模納稅人進行全面清查，凡年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，稅務機關應當按規定認定其一般納稅人資格。對符合一般納稅人條件而不申請辦理一般納稅人認定手續的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用專用發票。凡違反規定對超過小規模納稅人標準不認定為一般納稅人的，要追究經辦人和審批人的責任。?

二、稅務機關要認真做好一般納稅人的認定工作。對一般納稅人資格認定要按照現行有關規定嚴格審核，但對達到一般納稅人認定條件的納稅人應當督促其申請認定一般納稅人資格。凡納稅人向稅務機關提出一般納稅人資格認定申請的，主管稅務機關應當及時進行案頭審核、約談和實地核查工作，對符合認定條件的要及時予以認定，不得以任何理由拖延，也不得無理由不予認定。?

三、稅務機關應加強一般納稅人專用發票的管理工作?

（一）應加強一般納稅人增值稅專用發票的使用管理，要求納稅人嚴格按照《增值稅專用發票使用規定》及有關規定開具專用發票。?

（二）對申報異常的一般納稅人要重點審核其取得的專用發票或銷貨清單注明的貨物品名與其經營范圍或生產耗用原料是否相符。要根據納稅人的購銷合同、銀行結算憑據等有關資料審核實際交易方與專用發票開具方是否一致。?

對違反《增值稅專用發票使用規定》的，應當按照有關規定進行處理；有涉嫌為第三方開票、涉嫌騙取進項稅額抵扣和出口退稅的，應移交稽查部門實施稽查。?

四、稅務機關在辦理專用發票認證時，應認真審核專用發票的內容，對密文有誤、認證不符（不包括納稅人識別號認證不符和發票代碼號碼認證不符）和重復認證的發票，應當即扣留，并移交稽查部門實施稽查。?

五、稅務機關應加強納稅評估工作，重點對以現金支付貨款、賒欠貨款、委托其他單位或個人支付貨款抵扣增值稅進項稅額的一般納稅人進行納稅評估，必要時可進行實地核查。凡發現納稅人購進的貨物與其實際經營業務不符、長期未付款或委托他人付款金額較大且無正當理由、以及購銷貨物或提供應稅勞務未簽訂購銷合同（零星購銷業務除外）的，應轉交稽查部門實施稽查。

請遵照執行。

國家稅務總局

二○○五年九月十二日

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