第一篇：海南國稅明確營改增實務中爭議的27個問題

營改增各地口徑：海南國稅明確營改增實務中爭議的27個問題

海南國稅全面推開營改增政策指引——重點關注問題解答

（一）來源：海南國稅

日期：2016-04-26

一、關于餐飲企業營改增后稅負問題

營改增后，對于提供餐飲服務的小規模納稅人來說，適用稅率由原營業稅時的5%改為增值稅的3%，計稅依據由含稅變為不含稅，稅負下降約40%。舉例來說，某餐飲企業小規模納稅人月營業額10.3萬元，營改增前繳納營業稅：應納稅額=10.3*5%=0.515萬元。營改增后繳納增值稅：應納稅額=10.3/（1+3%）*3%=0.3萬元，稅負下降：（0.515-0.3）/0.515=41.7%。

對于提供餐飲服務的一般納稅人來說，適用稅率由原營業稅時的5%改為增值稅的6%，稅率提高了1個百分點，但由于計稅依據由含稅變為不含稅，因此，6%的增值稅稅率按營業稅口徑返算，相當于5.66%的營業稅稅負水平，也就是說，營改增餐飲業一般納稅人即使沒有任何進項可以抵扣，稅負最多也只比營業稅制度下增加0.66%個百分點。而改革后，餐飲企業的材料采購、設備采購、服務采購、不動產購臵和租賃、辦公支出等都可以獲得進項抵扣，購進農業生產者自產農產品，也可以使用國稅機關監制的農產品收購發票，按照現行規定計算抵扣進項稅額，綜合以上因素，總體上看，營改增后提供餐飲服務的一般納稅人稅收負擔會有不同程度的下降。

二、關于建筑工程老項目的確定問題

?營業稅改征增值稅試點有關事項的規定?中規定，建筑工程老項目是指：

（1）?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。對于現實中存在的?建筑工程施工許可證?以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時間的情況，按照實質重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實際已開工的證明，可以按照建筑工程老項目進行稅務處理。

三、關于個人二手房購買時間的確定問題

?營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定?中規定：對于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。對于住房購買時間，參照?國家稅務總局財政部 建設部關于加強房地產稅收管理的通知?（國稅發?2005?89號）規定，個人購買住房以取得的房屋產權證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間（以兩者時間孰先為準）。

四、關于物業管理公司收取水電費問題

根據?中華人民共和國增值稅暫行條例?及其實施細則、?海南省國家稅務局關于物業管理公司銷售水、電增值稅有關問題的公告?（海南省國家稅務局公告2013年8號）等有關規定，物業公司收取水電費，按以下情況區分對待：

（一）物業管理公司銷售水、電行為

供水、供電公司統一將水、電銷售給物業管理公司，統一向物業管理公司結算收取水、電費，并向物業管理公司開具貨物銷售發票。再由物業管理公司向住戶銷售水、電并收取價款的行為，屬于物業管理公司銷售水、電行為。物業管理公司發生上述銷售水、電行為的，應向當地主管國稅機關領取貨物銷售發票開具給用戶，并按銷售貨物計算繳納增值稅。

（二）物業管理公司代收水、電行為

物業管理公司受供水、供電公司委托代收水、電費，同時具備以下條件的，暫不征收增值稅：

1、持有相關代收協議；

2、物業公司不墊付資金；

3、代收水、電費時，將供水、供電公司開具給用戶的貨物銷售發票轉交給用戶

4、物業管理公司按銷貨方實際收取的銷售額和增值稅額與客戶結算貨款，并另外收取手續費（手續費部分按照經紀代理服務計算繳納增值稅）。

五、關于房地產開發企業自行開發產品出租有關問題 ?財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?（財稅[2016]36 號）以及?國家稅務總局關于發布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>?（國家稅務總局公告2016 年第16 號）規定，房地產開發企業如果是小規模納稅人，其出租不動產應適用簡易計稅方法；如果是一般納稅人，則要根據取得不動產的時間來判定，2016 年4 月30 日前取得的不動產屬于“老”的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法；2016 年5 月1 日以后取得的不動產屬于“新”的不動產，出租時適用的是一般計稅方法。

對此問題，有人認為房地產開發企業自行開發的產品用于出租并沒有進行明文規定。其實總局的16號公告中已經明確，取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。房地產企業自行開發的產品屬于自建取得，所以適用普遍規定。

六、關于餐飲業外賣適用稅率問題 根據?國家稅務總局關于旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費食品增值稅有關問題的公告?（國家稅務總局公告2013年第17號）規定，旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品，屬于不經常發生增值稅應稅行為，根據?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則?（財政部國家稅務總局令第50號）第二十九條的規定，可以選擇按小規模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅。

“不經常發生增值稅應稅行為”出自?國家稅務總局關于明確?增值稅一般納稅人資格認定管理辦法?若干條款處理意見的通知?（國稅函[2010]139號）中的規定。該文件規定，認定辦法第五條第（三）款所稱不經常發生應稅行為的企業，是指非增值稅納稅人；不經常發生應稅行為是指其偶然發生增值稅應稅行為。

此次營改增之后，已不存在非增值稅納稅人。17號公告雖未明文廢止，但其引用的依據已經失效。因此，餐飲業一般納稅人銷售非現場消費的食品，應適用17%的稅率，不能再按3%征收率繳納增值稅。

七、關于建筑業納稅人外出經營臨時稅務登記問題 建筑企業跨縣區提供建筑服務，在地稅部門管理時，持外管證在勞務發生地辦理報驗登記，就地繳納稅款并代開發票。營改增后，對跨縣區提供建筑服務，基本沿襲了營業稅下的管理方式，也是持外管證在勞務發生地預繳稅款，回機構所在地申報。因此，在移交確認過程中，對這類納稅人的報驗登記信息不必進行登記確認，也不必登記為增值稅一般納稅人，對于已經辦理登記確認信息的納稅人，需要對登記確認信息予以刪除。

八、關于建筑業和房地產業納稅人適用簡易計稅方法的對象問題

部分建筑企業和房地產企業對適用簡易計稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以項目為對象還是以整個納稅主體為對象。

建筑業和房地產業按項目管理是基本原則，這是針對建筑業和房地產業行業特點專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產品選擇適用簡易或一般的計稅方法，對建筑業和房地產業是實實在在的利好。遵循這一原則，建筑企業和房地產企業一般納稅人是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以項目為對象的，只要是針對2016 年4 月30 日前的老項目就可以選擇簡易計稅方式計算繳納增值稅。舉例來說，一個建筑企業或房地產企業有A、B兩個項目，A屬于老項目，B屬于新項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B項目選擇一般計稅方法。

九、關于房地產開發企業土地價款扣除問題

部分房地產企業“一次拿地、一次開發”，按照項目中當期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，計算可以扣除的土地價款，政策規定清晰；但如果房地產企業“一次拿地、分次開發”，如何扣除土地成本？可供銷售建筑面積如何確定？

房地產企業分次開發的每一期都是作為單獨項目進行核算的，這一操作模式與?房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法?中的“項目”口徑一致，因而，對“一次拿地、分次開發”的情形，要分為兩步走，第一步，要將一次性支付的土地價款，按照土地面積在不同項目中進行劃分固化；第二步，對單個房地產項目所對應的土地價款，按照該項目中當期銷售建筑面積跟與可供銷售建筑面積的占比，進行計算扣除。

十、關于房地產開發企業跨縣（市、區）預繳稅款問題 目前出臺的營改增政策中，對房地產開發企業銷售跨縣自行開發的房地產項目是否在不動產所在地預繳稅款，并未進行相關規定。

本著不影響現有財政利益格局的原則，建議房地產開發企業在每個項目所在地均辦理營業執照和稅務登記，獨立計算和繳納稅款；對于未在項目所在地辦理稅務登記的，參照銷售不動產的稅務辦法進行處理，即在不動產所在地按照5%進行預繳，在機構所在地進行納稅申報，并自行開具發票，對于不能自行開具增值稅發票的小規模納稅人，可向不動產所在地主管國稅機關申請代開。

全面推開營改增政策指引——重點關注問題解答

（二）來源：海南國稅 日期：2016-04-28

一、關于營改增納稅人領購稅控裝臵和發票問題 ?增值稅專用發票使用規定?（國稅發?2006?156號第三條規定:“一般納稅人應通過增值稅稅控系統領購專用發票”;?國家稅務總局關于推行增值稅發票系統升級版工作有關問題的通知?（稅總發?2014?156號）“增值稅發票系統升級版操作辦法”中第九條規定:“納稅人可根據確認的發票種類持金稅盤或稅控盤（特定納稅人可持報稅盤）及相關資料到稅務機關領取增值稅發票”。因此納稅人應先安裝稅控裝臵，然后領取增值稅發票。

二、地稅機關代開增值稅發票的范圍問題

（一）符合自開增值稅普通發票條件的增值稅小規模納稅人，銷售其取得的不動產，購買方索取增值稅專用發票的，可依申請代開增值稅專用發票。簡單地說就是，月銷售額3萬元以上（或按季納稅的，季銷售額9萬元以上）的小規模納稅人，銷售其取得的不動產，地稅機關只能為其代開“專票”。

（二）不符合自開增值稅普通發票條件的增值稅小規模納稅人，銷售其取得的不動產，可依申請代開增值稅專用發票或增值稅普通發票。簡單地說就是，月銷售額 3 萬元以下（或按季納稅的，季銷售額 9 萬元以下）的小規模納稅人，銷售其取得的不動產，地稅機關可以為其代開“專票”或“普票”。

（三）其他個人（也就是自然人）銷售其取得的不動產或出租不動產（包括住房），可依申請代開增值稅專用發票或增值稅普通發票。簡單地說，自然人銷售其取得的不動產（包括住房）或出租不動產（包括住房），地稅機關可以為其代開“專票”或“普票”。

（四）屬于下列情形之一的，地稅機關不得代開增值稅專用發票，只能代開增值稅普通發票：

1.向其他個人（也就是自然人）銷售其取得的不動產或出租不動產。也就是說，買房人或承租人是自然人的，不得代開“專票”。

2.銷售其取得的不動產或出租不動產適用免征增值稅規定的。也就是說，免稅不得代開“專票”。

三、房地產企業5月1號之前收取的預收款未開票的如何開具發票

房地產企業4月30號之前收取的預收款，已繳納營業稅，但并未取得營業稅票的，根據18號公告第十七條規定，一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

四、關于營改增后有幾種發票可以使用的問題

根據?國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告?（國家稅務總局公告2016年第23號）有關規定：

（一）一般納稅人及小規模納稅人可開具增值稅專用發票、增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票。

（二）增值稅普通發票（卷式）啟用前，納稅人使用國稅機關發放的現有卷式發票。

（三）門票、過路（過橋）費發票、定額發票、客運發票和二手車銷售統一發票繼續使用，自2016年5月1日起，由國稅機關監制管理，原來地稅機關監制的門票、過路（過橋）費發票，仍然可以沿用至6月30日。

（四）采取匯總納稅的金融機構，省、自治區所轄地市以下分支機構可以使用地市級機構統一領取的增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票。

（五）國稅機關、地稅機關使用新系統代開增值稅專用發票和增值稅普通發票。代開增值稅專用發票使用六聯票，代開增值稅普通發票使用五聯票。

（六）自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發放發票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可繼續使用至2016年6月30日，特殊情況經省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。

（七）納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。

五、關于納稅人提供建筑服務、銷售不動產增值稅發票開具注意事項

除增值稅發票開具一般規定外，納稅人提供建筑服務及房地產銷售不動產增值稅發票開具還需注意：

提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

六、納稅人出租不動產增值稅發票開具注意事項 除增值稅發票開具一般規定外，納稅人出租不動產增值稅發票開具還需注意： 出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

個人出租住房適用優惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統自動計算稅額和不含稅金額，發票開具不應與其他應稅行為混開。

七、納稅人差額征稅開具增值稅發票注意事項

納稅人部分服務以差額作為銷售額計算應納稅額，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

全面推開營改增政策指引——重點關注問題解答

（三）來源：海南國稅 日期：2016-04-30 一、一般納稅人認定部分政策適用

第一，關于房地產開發企業營改增后一般納稅人辦理、領購發票、申報的問題。對于增值稅一般納稅人資格登記問題，我們在?國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告?（國家稅務總局公告2016年第23號）中進行了明確，所有試點納稅人，不區分房地產開發企業還是其他企業，大體分為兩種情形： 一是試點實施前，已經取得增值稅一般納稅人資格的并且兼有試點應稅行為的試點納稅人，不需要重新辦理增值稅一般納稅人資格登記手續，由主管國稅機關制作并送達?稅務事項通知書?，告知納稅人。

二是非兼營納稅人，試點實施前應稅行為的年應稅銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向主管國稅機關辦理增值稅一般納稅人登記。年應稅銷售額等于連續不超過12個月應稅行為營業額合計÷（1+3%）。需要注意兩個問題：其一，差額征收營業稅的，應按差額前的營業額計算；其二，偶然發生的轉讓不動產的營業額，不計入年應稅銷售額參與計算。若試點實施前應稅行為年應稅銷售額未超過500萬元的試點納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，也可以向主管國稅機關辦理一般納稅人資格登記。試點納稅人在國稅機關辦理稅務登記后，即可向主管國稅機關領用發票并進行納稅申報。

第二、任何企業，如果按規定可以選擇簡易計稅方法，36個月內不能變更，維持征管相對的持續與穩定，這個原則不能突破。

二、關于申報有關問題

稅務總局公告第23號明確，季申報的原營業稅納稅人，4月份的營業稅收入在5月征期向地稅局申報，5、6月份的增值稅收入在7月征期向國稅局申報。同時明確，6月份申報期延長至6月27日。

三、小微企業營改增有關優惠政策適用

營改增后，對于兼營的小微企業，原增值稅和營改增部分（包括先前試點的3+7行業）仍然各自核定收入，可以各自享受3萬元免稅的政策。

部分行業適用差額征稅的增值稅政策，這些行業的小規模納稅人在適用小微企業免稅政策時，應該按差額之前的銷售額來確定是否可以享受3萬元以下免稅的政策。

四、部分稅收優惠政策銜接問題

納稅人提供管道運輸、有形動產融資租賃服務，增值稅實際稅負超過3%部分即征即退優惠政策的銜接問題。?財政部國家稅務稅局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2013?106號）中規定，納稅人提供管道運輸、有形動產融資租賃服務，增值稅實際稅負超過3%部分實行即征即退政策，且該政策執行至2015年年底。本次全面推開營改增，財稅兩家共同制發的?財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36）對這兩項優惠政策進行了延續。但由于財稅?2016?36號文件的執行時間為2016年5月1日，對于此項優惠政策在2016年1-4月期間如何過渡問題，國家稅務總局已與財政部進行初步溝通，大的方向是，整個營改增試點期間，不論是已納入試點行業還是本次新納入試點行業，優惠政策除特殊項目規定外，一般情況下在試點期間保持穩定。有關這兩項優惠政策的過渡銜接問題，將盡快以文件形式進一步明確。

小編按：財稅?2016?47號明確一般納稅人提供管道運輸服務和有形動產融資租賃服務，按照?營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定?（財稅?2013?106號）第二條有關規定適用的增值稅實際稅負超過3%部分即征即退政策，在2016年1月1日至4月30日期間繼續執行。

五、關于部分行業稅負變化的有關解釋

部分納稅人提出車輛停放服務營改增后稅負可能增加。現有文件已經明確，老停車場收的停車費可以選擇按5%的征收率交稅，這與原來營業稅對停車費按5%征稅相比，增值稅是價外征收而營業稅是價內征收，因此，5%的增值稅稅率按營業稅口徑返算，相當于4.76%的營業稅稅負水平，稅負會有略微下降。

部分納稅人提出保理行業利息支出不能作進項抵扣、稅負可能上升問題。保理行業在交營業稅時，也是按利息全額5%交稅，支出的利息不能差額扣除。改征增值稅后，利息收入全額6%計銷項，支出的利息也不能作進項，但企業的房租、水電費、辦公用品等支出都可以抵進項，算下來，保理行業的稅負應該不會增加。部分納稅人提出餐飲業稅負有所提高。餐飲企業原來按5%交營業稅，現在餐飲企業最高按6%的稅率交增值稅，但相應的其可以抵扣的進項很多。根據現行文件規定，餐飲行業中的一般納稅人購進農業生產者自產的農產品，可以使用農產品收購發票計算抵扣進項稅額。另外所支付的房租、水電燃氣費、鍋碗瓢盆，只要取得合法憑證，都可以抵進項。據測算，抵完之后行業稅負并不會增加。小餐飲企業沒達到500萬的銷售額，還可以按照3%征收率交稅，比起5%的營業稅，稅負會直接下降約40%。

除上述行業外，其他類似的生活服務行業，基本都是這種情況，500萬以上的企業，有點進項稅負就不會增加，文化體育服務可以選擇簡易征收，稅負也不會增加，500萬以下的，稅負會大幅減少，這都是營改增帶來的好處，也就是總理常說的“改革紅利”。

六、關于房地產開發企業自行開發產品出租有關問題 ?財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）以及?國家稅務總局關于發布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>?（國家稅務總局公告2016年第16號）已經對此進行了明確，房地產開發企業如果是小規模納稅人其出租不動產應適用簡易計稅方法；如果是一般納稅人，則要根據取得不動產的時間來判定，2016年4月30日前取得的不動產屬于“老”的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法；2016年5月1日以后取得的不動產屬于“新”的不動產，出租時適用的是一般計稅方法。

在國家稅務總局2016年16號公告中明確，取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。房地產企業自行開發的產品屬于自建取得，所以適用普遍規定。

財稅?2016?36號文件中明確：房地產老項目，是指?建筑工程施工許可證?注明的開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。新、老項目的界定標準，對房地產開發企業的不同的經營行為是同樣，按照租、售相同，稅收公平原則，房地產開發企業將尚未出售的房屋進行出租，仍按上述標準判定是否屬于新老項目。

七、關于個人轉讓住房營改增試點過渡銜接問題 對于2016年4月30日前已簽訂的個人住房轉讓合同，5月1日以后辦理產權變更的，應繳納增值稅，不繳納營業稅。

八、酒店業贈送餐飲服務是否視同銷售的問題

酒店住宿的同時，免費提供餐飲服務（以早餐居多），是酒店的一種營銷模式，消費者也已統一支付對價，且適用稅率相同，不應列為視同銷售范圍，不需另外組價征收，按酒店實際收取的價款，依適用稅率計算繳納增值稅。

九、關于融資性售后回租本金扣除問題 本次營改增，將售后回租業務從租賃業調整到金融業，適用于貸款服務的稅收政策，還原于其業務實質。貸款業務的計稅依據中，不包含向貸款方收取本金。因此，在財稅?2016?36號文件中，對售后回租的銷售額的表述發生了改變，沒有再沿用“扣除本金”的概念，使用了“提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除相關利息后余額為銷售額”的表述。所以，融資性售后回租的計稅基礎并沒有發生改變。

十、統借統還業務中，統借方利息收入能否免征增值稅的問題

財稅（2016）36號文件政策規定，統借方按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息，免征增值稅。若統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，應將其視為轉貸業務，全額繳納增值稅。

第二篇：營改增各地口徑：深圳國稅再次明確營改增實務中爭議的12個問題

深圳市 “營改增”工作指引

一、納稅人提供建筑服務時，按照工程進度在會計上確認收入，與按合同約定收到的款項不一致時，以按合同約定收到的款項為準，確認銷售額。先開具發票的，為開具發票的當天。

二、納稅人2016年4月30日前已在地稅申報繳納營業稅，但未開具發票的收入，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。納稅人在補開發票的次月（申報期）申報時，無需申報補開發票的銷售額。

補開發票收入需要代開增值稅普通發票的納稅人，可憑4月30日前已經在地稅繳納營業稅的完稅憑證，到主管國稅機關辦理代開手續。

三、納稅人將自建的不動產對外租賃，該不動產的《建筑施工許可證》上注明的開工日期在2016年4月30前的，或《建筑施工許可證》未注明開工日期但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的，可按照《國家稅務總局關于發布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告>》（國家稅務總局公告2016年第16號）的規定，適用簡易計稅辦法繳納增值稅。

四、屬于不征稅項目的存款利息是指僅限于存儲在國家規定的吸儲機構所取得的存款利息。

五、通過內部貸款收取成員企業的貸款利息屬于貸款服務收入。接受貸款服務方支付的利息，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

六、在2016年4月30日前簽署的銷售服務、無形資產或者不動產的合同，且合同的執行期延續到5月1日之后的，應先根據營業稅的有關規定確定其中屬于應繳營業稅的收入，并繳納營業稅。其余收入應按照增值稅的規定繳納增值稅。

七、婚慶公司提供婚慶策劃、主持司儀、婚車花籃等整體服務，按照居民日常服務繳納增值稅。

八、酒店住宿的同時，免費提供餐飲服務（以早餐居多），是酒店的一種營銷模式，消費者也已統一支付對價，且適用稅率相同，不應列為視同銷售范圍，不需另外組價征收，按酒店實際收取的價款，依適用稅率計算繳納增值稅。

九、異地納稅人出租我市范圍內的不動產，應按國家稅務總局公告2016年第16號《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》在我市預繳。本市納稅人出租的不動產所在地與其機構所在地不在同一區的，不需要在不動產所在地預繳。直接在機構所在地申報繳納。

十、按照財稅（2016）36 號文件政策規定，統借統還業務中，統借方按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息，免征增值稅。

若統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，應將其視為轉貸業務，全額繳納增值稅。

十一、預繳稅款問題

小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。

十二、本市小規模納稅人在機構所在地提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向在機構所在地主管國稅機關填報《增值稅預繳稅款表》，預繳稅款后，按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。預繳稅款時，需提交以下資料：

（一）《增值稅預繳稅款表》；

（二）與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件；

（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；

（四）從分包方取得的發票原件及復印件。

第三篇：江蘇省關于營改增實務問題回答（范文）

江蘇省稅務局關于營改增問題 1.增值稅專用發票與增值稅普通發票有哪些區別？

（一）根據國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發票使用規定》的通知（國稅發﹝2006〕156 號規定：“專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯。

抵扣聯，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證”；增值稅普通發票基本聯次為兩聯，比專用發票少了抵扣聯。

（二）增值稅專用發票是使用一般計稅辦法的增值稅一般納稅人取得進項稅額的合法有效抵扣憑證，可以通過發票認證、發票平臺查詢確認等方式進行進項稅額抵扣。普通發票不得用于抵扣。

（三）增值稅一般納稅人在發生應稅行為時可通過增值稅發票管理新系統稅控專用設備自行開具增值稅專用發票；現階段增值稅小規模納稅人需要使用增值稅專用發票，需到稅務機關申請代開。

2.只有一般納稅人才可以自行開具增值稅專用發票嗎？

增值稅一般納稅人在發生應稅行為時可通過增值稅發票管理新系統稅控專用設備自行開具增值稅專用發票，根據國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發票使用規定》的通知（國稅發﹝2006〕156 號規定：“一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系，使用專用發票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發票及其相應的數據電文。”；同時，根據文件規定：“增值稅小規模納稅人需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。”

3.增值稅專用發票的初次領票的程序是怎樣的？ 一般程序：

增值稅一般納稅人在辦理完畢一般納稅人認定手續后，應按照一定的程序領用專用發票。其基本程序如下：

（1）最高開票限額行政許可。所需資料：《稅務行政許可申請表》和《增值稅專用發票最高開票限額申請單》；（2）供票資格核定。所需資料：稅務登記證件或工商營業執照副本（三證合一戶）、經辦人身份證明原件及復印件和發票專用章印模、《納稅人領用發票票種核定表》。（3）稅控系統專用設備發行。憑增值稅稅控系統最高開票限額《準予稅務行政許可決定書》和《增值稅稅控系統安裝使用告知書》，持增值稅稅控系統專用設備到辦稅服務廳辦理發行事宜；

（4）核發《發票領用簿》。主管稅務機關經審核通過后，核發《發票領用簿》，《發票領用簿》上載有核定的發票種類、數量以及領票方式；

（5）領用發票。憑稅務登記證件和經辦人身份證明（經辦人變更的提供復印件）持《發票領用簿》和增值稅稅控系統專用設備向主管稅務機關領用專用發票。

4.增值稅專用發票發放所需報送資料有哪些？

（一）前臺辦理資料：（1）稅務登記證件。

（2）經辦人身份證明（經辦人變更的提供復印件）。

（3）《發票領用簿》。

（4）領用增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票、機動車銷售統一發票和增值稅普通發票的，應提供金稅盤、稅控盤、報稅盤或IC 卡。

（二）納稅人可以通過江蘇國稅電子稅務局及網上辦稅服務提出申請，在網上申請通過后可以選擇前往自助辦稅區、大廳前臺領取或通過由稅務機關郵寄紙質發票取得發票。5.增值稅專用發票是幾聯的? 增值稅專用發票可分為三聯版和六聯版兩種。專用發票基本聯次為三聯，第一聯為記賬聯，銷售方記賬憑證；第二聯為抵扣聯，購買方扣稅憑證；第三聯為發票聯，購買方記賬憑證。從納稅人實際需要出發，國家稅務總局還有六聯版專用發票，其中 1－3 聯仍為基本聯次，4－6 聯根據納稅人實際需要使用。

6.達到一般納稅人認定標準就可以使用增值稅專用發票嗎? 根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36 號）規定：“有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

（二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。”

第四篇：新疆國稅局明確營改增實務中的49個問題

新疆國稅局明確營改增實務中的49個問題 1．關于一般納稅人提供管道運輸服務，財稅[2013]106號文件規定:2015年12月31日前，試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。財稅[2016]36號文件規定：試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。財稅[2016]36號自2016年5月1日起執行。問題：一般納稅人在2016年1月1日至4月30日期間提供管道運輸服務增值稅實際稅負超過3%的部分是否執行增值稅即征即退政策？ 答:根據國家稅務總局問題解答意見，待財政部、國家稅務總局進一步明確后按相關規定執行。2．納稅人提供景區游覽場所服務并收取門票業務如何繳納增值稅？

答：根據財稅[2016]36號文件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》關于“文化服務”注釋的規定，提供游覽場所取得的收入，按“文化體育服務”繳納增值稅。從事文化體育服務的一般納稅人依6%的稅率繳納增值稅，也可根據財稅[2016]36號文件《營業稅改征增值稅有關事項的規定》選擇簡易計稅方法依3%的征收率繳納增值稅。3．房地產開發企業開發的開工日期在4月30日之前的同一《施工許可證》下的不同房產，如開發項目中既有普通住房，又有別墅，可以分別選擇簡易征收和一般計稅方法嗎？

答：不可以。同一房地產項目只能選擇適用一種計稅方法。

4．典當行的贖金收入是否應繳納增值稅？如須繳納，按什么稅目繳納？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）的規定，典當行提供典當服務并收取贖金的行為屬于貸款服務，應就其贖金收入中的利息收入申報繳納增值稅。

5．納稅人于 2016年5月1日以后取得的不動產，適用進項稅額分期抵扣時的“第二年”怎么理解？是否指自然？

答：不是自然。根據《國家稅務總局關于發布不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第15號）的規定，進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。6．營改增后，個人出租房屋還可以去地稅代開發票嗎？

答：可以。根據《國家稅務總局關于發布納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第16號）的規定，其他個人出租不動產，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開增值稅發票。

7．我是小規模納稅人，營改增前在地稅繳納營業稅，在國稅繳納增值稅，分別享受小微企業優惠政策，營改增后，我該如何享受小微企業優惠政策？ 答：根據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）相關規定，增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。8．按季申報的原營業稅納稅人，所屬期為5月和6月的稅款應如何申報繳納增值稅？ 答：根據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）相關規定，實行按季申報的原營業稅納稅人，在2016年5月申報期內，向主管地稅機關申報稅款所屬期為4月份的營業稅；2016年7月申報期內，向主管國稅機關申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。

9．納稅人從事餐飲外賣服務是否按照提供餐飲服務納增值稅?

答：根據《國家稅務總局關于旅店業和飲食業納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》》（2011年第62號）規定和國家稅務總局關于營改增政策問題解答意見，飲食業納稅人銷售非現場消費的食品應當按照銷售貨物繳納增值稅。

10．建筑業老項目選擇適用簡易計稅方法的，是否可以開具增值稅專用發票？ 答：可以。

1.營改增后企業出租地下停車位，應按什么稅目繳納增值稅？

答：根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）規定，車輛停放服務按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。2.營改增之前的未完工建筑老項目，在營改增之后完工，應開具地稅發票還是國稅發票？

答：根據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年23號）規定，營改增之前的未完工建筑老項目，納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。

對于營改增之后，按照增值稅稅納稅義務發生時間，應確認繳納增值稅的，可開具增值稅發票。3.營業稅的相關減免稅政策在實施營改增后，是否全部延續執行？

答：增值稅減免稅政策應按《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）規定執行，無相關文件規定的不予執行。

4.納稅人年營業額達到500萬元以上的是否必須辦理一般納稅人登記？若納稅人不登記如何處理？ 答：根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）規定，應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的，應按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

5.營改增后一般納稅人發生哪些應稅行為可以選擇簡易計稅方法繳納增值稅，納稅人選擇簡易計稅方法是否需要到主管稅務機關進行備案？

答：根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）規定，一般納稅人發生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：（1）公共交通運輸服務；

（2）經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權)；（3）電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務；

（4）以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務；

（5）在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同；

（6）以清包工方式提供的建筑服務；（7）為甲供工程提供的建筑服務；（8）為建筑工程老項目提供的建筑服務；（9）銷售其2016年4月30日前取得的不動產；（10）銷售自行開發的房地產老項目；

（11）出租其2016年4月30日前取得的不動產；（12）公路經營企業中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費。

（13）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。一般納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅，需要到主管國稅機關備案。

6.提供景區游覽服務的納稅人營改增之前印制了一批地稅部門監制的門票，營改增以后能否正常使用？ 答：依據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年23號)規定，自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發放發票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可繼續使用至2016年6月30日，特殊情況經省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。

7.《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第一條第六款第五項中規定：將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅。《新疆國稅局關于印發<營業稅改征增值稅業務問答（之一）>的通知》（新國稅函?2013?216號）第十一條規定：客運車輛在車內播放廣告或通過車身、頂燈等設施展示廣告的經營收入，應按“文化創意服務-廣告服務”征收增值稅。營改增后在車體上發布廣告如何征收增值稅？

答：根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）規定：廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動。客運車輛在車內播放廣告或通過車身、頂燈等設施展示廣告的經營收入，應按“文化創意服務-廣告服務”繳納增值稅

將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發布廣告，不屬于“文化創意服務-廣告服務”，應按照“經營租賃服務”繳納增值稅。

8.客運業增值稅一般納稅人提供公共交通運輸服務，并通過客車承運包裹和信件，此業務是否屬于增值稅兼營行為？能否同時選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅？

答：根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）規定，一般納稅人提供公共交通運輸服務可以選擇適用簡易計稅方法計稅，公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。

通過客車承運包裹、信件和其他貨物屬于貨物運輸行為，不適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

9.營改增后保險公司能否申請使用增值稅電子普通發票？具體申請流程是如何規定的？

答：根據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年23號）規定，增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為，使用增值稅發票管理新系統開具增值稅專用發票、增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票。

具體流程可向主管國稅機關咨詢。

10.營改增后，個人出租房屋應到國稅局還是地稅局代開發票？

答：根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）規定，個人包括個體工商戶和其他個人。

根據《國家稅務總局關于發布納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第16號）的規定，個體工商戶出租不動產，不能自行開具增值稅發票的，可向不動產所在地主管國稅機關申請代開增值稅發票。其他個人出租不動產，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開增值稅發票。

1、房地產開發企業營改增后如何辦理一般納稅人登記？

答：根據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）相關規定，包括房地產開發企業在內的試點納稅人，在試點實施前，已經取得增值稅一般納稅人資格且兼有試點應稅行為的，不需要重新辦理增值稅一般納稅人資格登記手續，由主管國稅機關制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人；試點實施前銷售服務、無形資產或者不動產的年應稅銷售額超過500萬元的，應向主管國稅機關辦理增值稅一般納稅人資格登記手續。

試點納稅人試點實施前的應稅行為年應稅銷售額按以下公式換算：

應稅行為年應稅銷售額=連續不超過12個月應稅行為營業額合計÷（1+3％）

按照現行營業稅規定差額征收營業稅的試點納稅人，其應稅行為營業額按未扣除之前的營業額計算。試點實施前，試點納稅人偶然發生的轉讓不動產的營業額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

若試點實施前應稅行為年應稅銷售額未超過500萬元的試點納稅人, 會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，也可以向主管國稅機關辦理增值稅一般納稅人資格登記。

試點納稅人在國稅機關辦理稅務登記后，即可向主管國稅機關領用發票并進行納稅申報。

2、房地產開發企業將自行開發的房產用于出租，是否適用簡易計稅方法繳納增值稅？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36 號）和《國家稅務總局關于發布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>》（國家稅務總局公告2016 年第16 號）相關規定，房地產開發企業如果是小規模納稅人，其出租不動產應適用簡易計稅方法；如果是一般納稅人，則要根據取得不動產的時間來判定，2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法；2016年5月1日以后取得的不動產，出租時適用的是一般計稅方法。

取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。房地產企業自行開發的不動產屬于自建取得。房地產開發企業取得不動產的時間為不動產權屬發生變更的當天。

3、建筑服務一般納稅人對老項目已選擇按簡易計稅方法繳納增值稅，未滿36個月的，能否變更為一般計稅方法計稅？

答：不能。根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36 號）相關規定，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

4、一般納稅人支付的餐飲服務支出，能否抵扣進項稅額？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）《附件1：營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規定，一般納稅人購進餐飲服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

5、一般納稅人支付的住宿費，能否抵扣進項稅額？ 答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）相關規定，納稅人購進的住宿服務，只要符合抵扣規定，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。

6、全面推開營業稅改征增值稅試點后，哪些金融商品轉讓收入適用免征增值稅優惠？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）《附件3 營業稅改征增值稅試點過渡政策》相關規定，下列金融商品轉讓收入免征增值稅：（1）合格境外投資者（QFII）委托境內公司在我國從事證券買賣業務。

（2）香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

（3）對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內地基金份額。

（4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。（5）個人從事金融商品轉讓業務。

7、房地產開發企業一般納稅人選擇一般計稅方法繳納增值稅，在銷售其開發的房地產項目時，是否可以扣除受讓土地的價款？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）相關規定，房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目，選擇一般計稅方法計算繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

8、試點納稅人發生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，怎么辦理退稅手續？ 答：根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）《附件2 ：營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，試點納稅人發生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。

9、《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）規定：個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。購房時間如何界定？ 答：根據《國家稅務總局 財政部 建設部關于加強房地產稅收管理的通知》（國稅發?2005?89號）規定，個人購買住房以取得的房屋產權證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間。

10、營改增以后，購買不動產可以抵扣進項稅額了，但是要分兩年抵扣，具體操作是怎么樣的？ 答：根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）和《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第15號）相關規定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。納稅人取得的不動產從銷項稅額中抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。具體抵扣方式為：

納稅人取得不動產的進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

例如：2016年5月1日，某單位購入一幢辦公樓，取得進項稅額110萬元，納稅人應在2016年5月抵扣66萬元，2017年5月（第13個月）再抵扣剩余的44萬元。

1、全面營改增后，國家稅務局將哪些增值稅征收項目委托地稅部門代為征收？

答：《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定：“納稅人銷售其取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。”

2、不動產轉讓行為有哪些項目是免征增值稅的？ 答：以下四種不動產轉讓行為免征增值稅：一是個人銷售自建自用的住房；二是個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的。該政策不適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市；三是為了配合國家住房制度改革，企業、行政事業單位按房改成本價、標準價出售的住房取得的收入；四是涉及家庭財產分割的個人無償轉讓的不動產。

3、我想銷售2015年購進的一套住房，聽總理說5月1號開始，賣房子變成征增值稅了，稅負還有所減輕。我想知道，2016年5月1號后簽合同辦理產權變更，如何辦理增值稅相關事宜？

答：按照國家規定，從5月1日開始，對個人銷售住房由繳納營業稅改為繳納增值稅。納稅人銷售其取得的不動產的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。因此個人銷售住房，向不動產所在地地稅部門申報納稅。由于你想銷售的住房是2015年購進的，在2016年5月銷售，不足2年，按照規定個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅。例如你賣房取得了420萬收入，應按照5%的征收率全額繳納增值稅：應納增值稅額=420÷（1+5%）×5%=20萬元。

如按照原營業稅計稅方法計算：應納營業稅額=420×5%=21萬元。

在售價相同的前提下，按營改增政策計算的應納稅額比按營業稅計算減少了1萬元。

4、我公司是一般納稅人，2016年6月，公司準備銷售于2015年5月購買的一座寫字樓，營改增后，這項業務怎么繳納增值稅？

答：按照《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第14號）的規定，一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇適用一般計稅方法計稅。選擇適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額，向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅，申報納稅時可扣除已在地稅繳納的稅款；選擇適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，然后按照11%的稅率，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額，向機構所在地主管國稅機關申報納稅，同時扣除已在地稅繳納的稅款。

5、納稅人按規定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價的，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證。否則，不得扣除。合法有效憑證有哪些？ 答：合法有效憑證包括：一是稅務部門監制的發票。二是法院判決書、裁定書、調解書，以及仲裁裁決書、公證債權文書。三是國家稅務總局規定的其他憑證。

6、其他個人出租不動產，營改增后如何繳納增值稅？

答：根據《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第16號）規定，其他個人出租不動產分為出租住房和非住房兩種情況辦理，一是其他個人出租非住房的，按照5%的征收率計算應納稅額，向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。二是其他個人出租住房的，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額，向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。其他個人出租不動產，如承租人需要出租方提供增值稅發票的，出租方可向不動產所在地主管地稅機關申請代開增值稅發票。

7、王某從2016年5月1日起出租住房一套，一次性收取一年租金6萬元，王某在收到租金的是否需要申報繳納增值稅？

答：根據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）規定“其他個人采取預收款形式出租不動產，取得的預收租金收入，可在預收款對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業免征增值稅優惠政策。”王某一次性預收一年租金6萬元，平均分攤到12個月，月均為5000元，未超過3萬元，可以享受小微企業免征增值稅優惠政策。

8、中國農業發展銀行提供涉農貸款取得的利息收入，根據《財政部國家稅務總局關于中國農業發展銀行涉農貸款營業稅優惠政策的通知》（財稅[2016]3號）規定，自2016年1月1日至2018年12月31日涉農貸款取得利息減按3%征收營業稅，營改增后如何適用優惠政策？

答：根據《財政部國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點若干政策的通知》（財稅【2016】39號）規定，中國農業發展銀行總行及其各分支機構提供涉農貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

1、增值稅一般納稅人跨縣市提供建筑安裝服務，在勞務發生地預繳稅款，增值稅發票在哪里開具？ 答：增值稅一般納稅人跨縣市提供建筑安裝服務，在機構所在地自行開具增值稅發票。

2、“甲供材”項目施工方銷售額如何確定？ 答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）規定，銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

（一）代為收取并符合規定的政府性基金或者行政事業性收費。

（二）以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。營改增后，對于甲供工程，施工方銷售額不包括建設方提供的材料款。

3、餐飲行業增值稅一般納稅人能否使用農產品收購發票？

答：根據《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）規定，餐飲行業增值稅一般納稅人購進農業生產者自產農產品，可以使用國稅機關監制的農產品收購發票，按照現行規定計算抵扣進項稅額。

4、餐飲行業增值稅一般納稅人有哪些項目的進項稅額可以抵扣？

餐飲行業增值稅一般納稅人購進的可以抵扣的進項很多，包括：固定資產、農產品，房租、水電燃氣費、煙酒、桌椅板凳、鍋碗瓢盆、食用植物油、各類調味品等，只要取得合法的抵扣憑證，都可以抵扣進項。

5、酒店業贈送早餐服務是否視同銷售？

酒店住宿的同時免費提供早餐服務，是酒店的一種營銷模式，消費者已統一支付對價，不應列為視同銷售范圍，不需另外組價征收，應按酒店實際收取的價款，依適用稅率計算繳納增值稅。

6、適用增值稅差額征收的增值稅小規模納稅人，如何享受小微企業優惠政策？

按照《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）規定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。

7、張某有一套住房需要出售，2016年4月15號簽訂轉讓合同，將在5月1日之后辦理產權變更，應該繳納增值稅還是營業稅？

按照《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）規定，個人轉讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉讓合同，2016年5月1日以后辦理產權變更事項的，應繳納增值稅，不繳納營業稅。

8、營改增后，門票、過路（過橋）費發票是否可以繼續使用？

按照《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）規定，營改增后，門票、過路（過橋）費發票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國稅機關監制管理。原地稅機關監制的上述兩類發票，可以延用至2016年6月30日。

9、統借統還業務中，統借方利息收入能否免征增值稅？

根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）規定，統借方按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息，免征增值稅。若統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，應將其視為轉貸業務，全額繳納增值稅。

10、我公司在外省市有分公司，主營業務就是持有房產并出租，由于總分公司的形式，所有房產的產權都是總公司名稱，預計總公司、分公司營改增后都將變成一般納稅人，根據規定應自行開具發票。那么，我想了解的是，分公司所在地的房產是總公司在當地預繳由總公司開具、申報，還是由分公司直接開具、申報？

答：根據《國家稅務總局關于發布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第16號）規定，如果由總公司與承租人簽訂租房合同，那么總公司應該按照不動產跨縣市租賃增值稅有關規定，在不動產所在地預繳稅款，由總公司申報納稅。如果由分公司與承租人簽訂租房合同，分公司按照規定開具發票、申報繳納增值稅。由于分公司并不擁有房產產權，此行為屬于房產轉租，還應與總公司補充簽訂租賃合同。

11、請問不動產租賃在選擇5%簡易征收辦法的情況下，能否開具增值稅專用發票？如果可以開具，是自行開具還是在稅務局代開？

答：根據《國家稅務總局關于發布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第16號）規定，不動產租賃在選擇5%簡易征收辦法的情況下，可以開具增值稅專用發票。

一般納稅人可以自行開具增值稅專用發票。小規模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產，不能自行開具增值稅專用發票的，可向不動產所在地主管國稅機關申請代開增值稅專用發票。

其他個人出租不動產，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開增值稅專用發票。

納稅人向其他個人出租不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發票。

第五篇：關于“營改增”問題

關于“營改增”試點范圍開展稅收自查和

專項納稅評估的工作方案

各區地稅局、市局稽查局、直屬局、相關處室：

根據市局領導意見和當前工作需要，決定從七月十五日至九月三十日在全市“營改增”試點范圍開展稅收自查和納稅評估工作。現將有關工作明確如下：

一、營改增試點范圍。

㈠交通運輸業。陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。

㈡部分現代服務業。

1、研發和技術服務。包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。

2、信息技術服務。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務。

3、文化創意服務。包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。

4、物流輔助服務。包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

5、有形動產租賃服務。包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。

6、鑒證咨詢服務。包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

二、納入本次稅收自查和納稅評估的具體對象。

㈠交通運輸業。貨運自開票納稅人、航空客貨運納稅人、管道運輸納稅人。㈡服務業的勘察設計納稅人。

㈢廣告業的廣告發布單位納稅人（如廣播、電視臺、公汽、地鐵、網絡等

單位）。

㈣2011納稅50萬元以上的、納入上述現代服務業試點范圍的其他納稅人。

三、稅收自查和納稅評估的主要內容。

（一）、稅款繳納情況；

（二）、稅收政策執行情況；

（三）、發票使用情況。

四、營改增試點范圍評查的所屬時期。

這次稅收自查和納稅評估的所屬時期為納稅人2011和2012年1-6月稅源期。有欠稅和納入各區局備案管理的納稅人，自查和評估所屬時期追索至欠稅和備案。

五、營改增試點范圍評查的方法。

㈠各區局對上述營改增試點范圍管理的納稅人進行摸底，確定具體自查和評估名單。

㈡組織確定評查對象的納稅人，填定《分行業調查表》（見附件1-4）進行自行檢查。

㈢開展納稅評估。自查的基礎上，對有疑點的戶進行納稅評估，各區局納入評估的戶數不得低于評查對象的20%。發現有政策執行不到位、違規抵扣應稅收入、違規使用發票、長期欠稅不繳、備案管理存在風險等情況，要積極宣傳稅收政策，督促限期改正，依法清繳稅款。

㈣進行專項稽查。對拒絕自查或不認真自查的納稅人，以及在納稅評估中發現有重大偷漏稅情形、欠稅數額較大的（50萬元以上）的納稅人，移送稽查部門組織專項稽查和清繳欠稅。

六、時間安排。

此項評查工作分三個階段進行，第一階段（7月15-31日）：納稅人自查期。

第二階段（8月1-31日）：納稅評估和稅款入庫期；第三階段（9月1-30日）：移送和專項稽查及總結期。

七、幾點要求。

1、加強領導。營改增試點是“十二五”規劃確定的加快我國財稅體制改革重要內容之一，是今明兩年稅收改革工作的重要內容，各區局必須加強對些項工作的領導。

2、專人負責。各區局稅政部門是本次評查工作的責任單位，要指定專人負責此項工作，組織精干力量，切實做好營改增試點行業的稅收自查和納稅評估工作。

3、追繳欠稅。對清理出來的欠稅要嚴格的執行稅收政策，加強追繳欠稅力度，做到及時入庫、應收盡收。

附件：1-4（交通運輸、勘察設計、廣告發布、其他行業）表一、二。

武漢市地方稅務局稅政管理一處

武漢市地方稅務局納稅評估管理辦公室

二○一二年七月十二日