第一篇：國稅營改增相關知識測試

某市國稅局“營改增”相關知識測試

單位：

姓名：

成績：

一、填空題：20分

1、提供應稅服務的增值稅征收率是

2.提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。有償，包括取得貨幣、或者。

3、應稅服務增值稅稅率： 提供有形動產租賃服務，稅率為。，提供交通運輸業服務，稅率為。提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為

4.財政部、國家稅務總局將小規模納稅人標準暫定為應稅服務年銷售額 以下。納稅人提供應稅服務銷售額超過小規模納稅人標準的，應申請認定為。

5.增值稅的計稅方法，包括 方法和簡易計稅方法。

6、一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，個月內不得變更。

7、地稅局原針對廣告業征收的文化事業建設費（3%），營改增試點后由 負責征收。

8、試點實施辦法所稱應稅服務中的交通運輸業服務是指 運輸、運輸、運輸、運輸。

9、試點實施辦法部分現代服務業服務包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、服務、服務、服務）。

10、特定應稅服務如一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、、軌道交通、）可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。.二、單選題：20分

1．作為擴大“營改增”試點范圍的8省市之一，福建省從（）實施新舊稅制的轉換。

A、2012年9月1日 B、2012年10月1日 C、2012年11月1日 D、2013年1月1日

2、以下行業不納入營改增范圍的有（）

A、設計服務 B、網吧業務 C、廣告從設計到制作到發布的整個流程D、廣告代理公司的各項代理業務

3、以下行業納入營改增范圍的有（）A、電信增值業務。

B、4S店的汽車清障、施救、牽引等業務 C、旅游景區的觀光車、纜車、索道、游船等 D、圖書、音像制品租賃

4、以下適用增值稅17%稅率的有（），適用13%稅率的有（），適用11%稅率的有（），適用6%稅率的有（）。A、交通運輸業 B、研發和技術服務 C、有形動產租賃 D、卷簾機

5、試點納稅人自2012年10月1日起可到稅務機關辦理發票領購、稅控設備發行等事項，但在（）前不得開具。

A、2012年11月1日 B、2012年10月20日 C、2012年11月30日 D、2013年1月1日

6、下列項目的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣（）

A、接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。B、接受的旅客運輸勞務。

C、自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。D、增值稅普通發票

7、目前沒有規定抵扣期限（180天）的增值稅扣稅憑證的有（）A、購進農產品，取得的農產品收購發票或者銷售發票；接受鐵路運輸勞務

B、增值稅一般納稅人取得的海關繳款書 C、貨物運輸業增值稅專用發票 D、機動車銷售統一發票

8、以下說法錯誤的是（）

A、納稅人就“營業稅改征增值稅納稅人繳納營業稅期間營業收入確認通知”未按照規定時間交回確認回執的，視其確定的應稅服務年應稅銷售額未超過500萬元。

B、納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。

C、納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額未在同一張發票上分別注明的，不得扣減折扣額。

D、納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。

9、以下說法正確的是（）

A、增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。B、有形動產租賃，只包括有形動產經營性租賃。

C、非固定業戶應當向應稅服務發生地的主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，只能由居住地的主管稅務機關補征稅款。D、試點納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，24個月內不得再申請免稅、減稅。

10、增值稅的納稅期限，分別為。（）

A、1日、3日、7日、10日、15日、1個月或者1個季度 B、1日、3日、5日、10日、15日、2個月或者1個季度

C、1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度 D、1日、3日、5日、7日、10日、1個月或者1個季度

三、判斷題 30分

1、自2012年11月1日起，試點納稅人在國稅機關繳納或解繳稅款，但所屬期為2012年10月之前的稅款仍在地稅繳納。（）

2、試點實施后繼續享有稅收優惠政策的試點納稅人，應于2012年10月20日前向主管國稅機關辦理增值稅退（免）稅資格認定或報備手續。（）

3、對2012年11月1日前主管地稅機關核定征收的試點納稅人中的個體工商戶，主管國稅機關在2013年6月30日前可繼續按照主管地稅機關2012年核定的營業額換算成 含稅銷售額征收增值稅。（）

4、試點實施前已取得一般納稅人資格并兼營應稅服務的試點納稅人，無論應稅服務年銷售額是否超過500萬元，主管國稅機關應于2012年9月1日前直接送達《稅務事項通知書》，不需重新認定。（）

5、在2012年11月1日后發生稅務登記變更或者新開業的試點納稅人，不必向主管國稅機關辦理稅務登記變更或設立稅務登記。（）

6、試點地區的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，其2012年10月31日的增值稅期末留抵稅額，可以從應稅服務的銷項稅額中抵扣。（）

7、納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。（）

8、設計施工單位提供設計并負責施工，不單獨收取設計費的，不納入營改增范圍。（）

9、轉讓無形資產，除了轉讓土地使用權和轉讓資源外，全部納入營改增范圍。（）

10、應對營改增試點實施之日前后10天可能出現的購票高峰。要提前做好準備，責任到人，并開展輔導宣傳，敦促納稅人避開高峰，提前購票。（）

11、三方協議簽訂工作在10月份完成，三方協議的驗證工作受稅種登記有效期制約只能夠在11月份進行。（）

12、完成試點納稅人票種核定后，可在10月21日起開始發票發售工作。（）

13、殘疾人個人提供應稅服務免征增值稅。（）

14、試點納稅人取得一般納稅人資格后，發生增值稅

偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。（）

15、試點后，增值稅一般納稅人從試點地區（福建省）的單位和個人取得的，且在2012年11月1日以后開具的運輸費用結算單據，不得作為增值稅扣稅憑證。（）

四、簡答題：10分

哪些項目的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣？

五、計算題：20分

1.某試點地區一般納稅人2013年3月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發票），發生的聯運支出40萬元（不含稅金額，試點地區納稅人提供，取得專用發票）。

2.某試點地區納稅人提供應稅服務的起征點為20000元，某個體工商戶（小規模納稅人）本月取得交通運輸服務收入20001元（含稅），該個體工商戶本月應繳納多少增值稅？

參考答案：

一、填空題：20分1、3% 2.貨物 其他經濟利益 3、17% 11% 6%。

4.500萬元（含本數）一般納稅人 5.一般計稅 6、36

7、國稅局

8、陸路 水路 航空 管道

9、物流輔助 有形動產租賃 鑒證咨詢

10、公交客運 出租車

二、單選題：20分

1．C

2、B

3、D

4、C，D，A，B

5、A

6、A

7、A

8、D

9、A

10、C

三、判斷題 30分

1、對

2、對

3、錯

4、對

5、錯

6、錯

7、對

8、對

9、對

10、對

11、對

12、對

13、對

14、對

15、對

四、簡答題：10分

答：

（一）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

（四）接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

五、計算題：20分

1.該納稅人2013年3月應納稅額=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－20×17%—40×11%＝11-1.7－3.4－4.4=1.5萬元。

2.分析：因為提供應稅服務的起征點為20000元，該個體工商戶本月交通運輸服務不含稅收入為20001÷（1+3%）=19418.45元。交通運輸服務取得的收入未達到起征點，因此對該部分收入無需繳納增值稅。

第二篇：國稅總局解讀營改增

國稅總局解讀營改增

第一個問題，關于服務出口免稅的政策把握。

此次新下發的關于跨境應稅行為免稅管理辦法，對服務出口的界定，除了強調接受方在境外，同時規定了服務出口行為應與境內的貨物的不動產無關。相比較此前的規定，這是一個新的規定，做出這一規定，是因為服務出口和外形資產出口在稅收管理上相比較貨物出口，情況要復雜的多，目前是為了防止假出口。

但在實際工作中，對服務出口要與境內貨物和不動產無關的理解，大家要注意好好把握。我給大家舉一個例子，一家企業為境外單位提供稅收咨詢服務，提供服務必然要借助一些境內的貨物和不動產，但不能認定該服務出口是與境內的貨物和不動產有關。下面我再給大家舉個與境內貨物和不動產有關的例子。一家評估機構受境外單位委托，對境內一處不動產做資產評估，盡管合同是與境外單位簽訂，收入也從境外取得，也不能認定其為服務出口。這項規定的核心是要把握境內單位所提供的出口服務，其標的物不是針對境內的貨物和不動產。

跨境服務及無形資產的界定比較復雜，這類問題在新下發的文件中還有一些，請大家仔細領會和把握。

第二個問題，以不動產、無形資產投資入股是否要征收增值稅。

有的地區提出這一問題，我認為主要是基于以下兩點：一是增值稅條例規定了以貨物作為投資應視同銷售征收增值稅，二是原營業稅對不動產和無形資產投資入股不征收營業稅。而這次營改增下發的文件中沒有明確不動產和無形資產投資入股是否征收增值稅。

此次營改增的實施辦法中明確規定了銷售不動產和無形資產的概念，即有償轉讓。有償的概念包括取得貨幣、貨物和其他經濟利益。與增值稅條例規定的有償是一個概念。這個基本規定實際上就解決了以不動產和無形資產投資入股是否征稅的問題。投資入股一定有所有權轉移，同時取得股權就是取得了經濟利益。

下面的問題就是既然要征稅，計稅依據是什么。很明顯，就是其取得的股權價值。任何一個股份制企業的股權價值都是明確的。

以前對貨物投資入股是視同銷售征稅的。這次為什么不對不動產和無形資產投資入股做同樣的安排，以便于比照掌握。不動產和無形資產投資入股的問題就沒有單獨明確。

第三個問題，建筑公司在工地搭建的臨時建筑在工程完工后拆除，原已抵扣的進項稅額是否需要轉出。第一，這一問題包含了不動產抵扣的問題。大家知道，此次營改增不動產抵扣的政策是分2年抵扣。但不能簡單的以實物形態來判定是否按照不動產抵扣的規定分2年抵扣。比如企業購進廠房和房地產開發企業銷售廠房，同屬不動產，一個是分2年抵扣，一個就是一次性抵扣。原因很簡單，前者屬于可以為企業長期創造價值，是企業的生產要素，后期屬于企業生產出來用于銷售的產品。因此處理的原則不同。建筑企業搭建的臨時建筑，雖然形態上屬于不動產，但施工結束后即被拆除，其性質上更接近于生產過程中的中間投入物。因此在政策安排上做出了一次性抵扣的規定。

第二，這一問題還包括了進項稅額轉出的相關規定。拆除了的建筑工地的臨時建筑，其進項稅額是不需要轉出的。政策依據就是它不屬于非正常損失的不動產。非正常損失的不動產在文件中規定的是：因違反法律法規被依法拆除。建筑工地的臨時建筑在工程結束時被拆除，顯然不屬于上述情形。和這個問題類似的還有餐飲企業購進新鮮食材，還沒用完就過期或變質了，超市銷售的食品過了保質期還沒有賣掉就銷毀了。這里都統一明確一下，這些情況都不屬于非正常損失所規定的管理不善導致的貨物霉爛變質，不應作進項轉出處理。

第四個問題，關于兼營和混合銷售劃分的問題。

關于這一問題，各地上報了許多具體事例來反映這一問題。比如住宿業的酒店在房間里有售賣食品飲料的，如何確定是混合銷售還是兼營？還有酒店為客人無償贈送的飲料喝早餐是按兼營還是混合銷售？要不要視同銷售征稅？再比如，定制服裝時，有設計費，也有制作費，還有衣料費，該按照混合銷售還是按照兼營？

混合銷售是指一項交易項下存在不同的應稅行為，兼營是指兩項或兩項以上的交易。定制服裝就是賣衣服，是混合銷售。酒店房間里售賣飲料食品就是兼營。無償贈送早餐和房間里的贈送食品飲料、洗漱用品，不能按兼營和視同銷售征稅。營改增后，混合銷售和兼營的劃分較之前的確復雜了許多.

第三篇：北京國稅營改增熱點問題

北京國稅營改增熱點問題

一、征稅范圍

1.代駕按照什么稅目繳納增值稅？

答：按照其他生活服務繳納增值稅。

2.物業收取的門禁卡工本費，按什么項目繳納增值稅？

答：應按銷售貨物繳納增值稅。

3.健身房收取健身費包括健身卡工本費，按什么項目繳納增值稅？

答：按照銷售貨物繳納增值稅。

4.網吧按什么稅目繳納增值稅？

答：按照其他生活服務繳納增值稅。

5.境外單位在境內發生應稅行為，是否需要繳稅？如何繳？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第六條規定，中華人民共和國境外單位或個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

6.提供滑雪服務按什么稅目征收增值稅？

答：文化體育服務。

7.酒店因為損壞商品支付的賠償款，需要交納增值稅嗎？按什么稅目繳納？

答：按照銷售貨物繳納增值稅。

8.文化公司在網上代售名家字畫，購買方要求全額開具發票，請問如何開具？該企業如何計算稅款？

答：按照銷售貨物開具發票，繳納增值稅。

9.翻譯服務和市場調查服務應按照什么征收增值稅？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，翻譯服務和市場調查服務按照咨詢服務繳納增值稅。

10.一般納稅人將外購的禮品無償贈送給客戶，是否需要視同銷售？能否抵扣進項？

答：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）第四條規定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人增值稅上視同銷售，一般納稅人可以抵扣進項。

11.個人股東無償借款給公司是否需要繳納增值稅？

答：不需要。

二、應納稅額計算

1.建筑業簡易征收按項目備案，是否還有36個月不得變更的限制？

答：建筑企業可以根據不同項目選擇不同的計稅方法。

2.銀行、保險等實行總分機構匯總繳納增值稅的企業，如何計算

應納稅額？

答：《北京市國家稅務局 北京市財政局關于興業銀行股份有限公司北京分行等16家企業實行總分機構匯總繳納增值稅問題的公告》（北京市國家稅務局 北京市財政局公告2016年第18號）規定：“

一、同意興業銀行股份有限公司北京分行等16家企業（詳見附件）實行由總機構匯總計算總機構及其所屬分支機構增值稅應納稅額，按照下列公式計算總機構、分支機構各自的應納稅額，分別在總機構和分支機構所在地的主管國稅機關繳納入庫的方式。

當期總機構、分支機構各自的應納稅額=當期匯總計算的總機構和分支機構的全部應納稅額×（當期總機構、分支機構各自的銷售額÷當期總機構和分支機構的全部銷售額）”

3.納稅人購入符合分兩年抵扣的不動產，已經了抵扣60%，但是隨后就進行了銷售，進項稅額如何處理？

答：納稅人銷售其取得的不動產或者不動產在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允許于銷售的當期從銷項稅額中抵扣。

三、稅收優惠

1.一般納稅人提供管道運輸服務，是否仍可以享受增值稅即征即退政策？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第二條第（二）款規定，一般納稅人提供管道運輸服務，對增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

2.個人銷售自建自用住房需要交納增值稅嗎？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，個人銷售自建自用住房取得的收入免征增值稅。

3.公共租賃住房經營管理單位出租公共租賃住房需要繳納增值稅嗎？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，2018年12月31日前，公共租賃住房經營管理單位出租公共租賃住房免征增值稅。公共租賃住房，是指納入省、自治區、直轄市、計劃單列市人民政府及新疆生產建設兵團批準的公共租賃住房發展規劃和計劃，并按照《關于加快發展公共租賃住房的指導意見》（建保〔2010〕87號）和市、縣人民政府.4.營改增后對于大學生創業有什么增值稅上的稅收優惠？

答：1.對持《就業創業證》（注明“自主創業稅收政策”或“畢業內自主創業稅收政策”）或2015年1月27日前取得的《就業失業登記證》（注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》）的人員從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

2.對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上且持《就業創業證》或2015年1月27日前取得的《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

上述稅收優惠政策的執行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續享受至3年期滿為止。

四、征收管理

1.哪些企業需要填寫營改增稅負分析測算明細表？填寫全部的營改增項目嗎？非營改增項目是否需要填寫？

答：營改增稅負分析測算明細表由從事建筑、房地產、金融或生活服務等經營業務的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時填報。只填寫營改增項目。

2.納稅人在異地預繳增值稅，一稅兩費應在何地繳納？

答：在增值稅預繳地繳納。

3.有納稅人反映，營改增一般納稅人在申報時，申報系統中《營改增稅負分析測算明細表》顯示為選填，但是如果不填，系統不讓上傳，這類問題應如何處理？

答：根據《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅部分試點納稅人增值稅納稅申報有關事項調整的公告》（國家稅務總局公告2016年第30號）規定，《營改增稅負分析測算明細表》由從事建筑、房地產、金融或生活服務等經營業務的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時填報。即便申報系統中顯示該表為“選填”，仍需要按要求填寫該表。

4.房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目按照規定一般納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期向主管國稅機關預繳稅款，請問預繳稅款和進行正常的納稅申報有無先后順序？

答：先進行預繳稅款，按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第四十五條規定的納稅義務發生時間進行納稅申報時，可抵減已預繳稅款。

5.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得不動產在網上進行簡易征收備案，如果有很多合同需要多次備案嗎？還是和建筑老項目一樣只用備案一次？

答：只需要備案一次。

6.在北京市范圍內跨區提供小型安裝服務需不需要在服務發生地預繳稅款？

答：根據《北京市國家稅務局關于納稅人跨區提供建筑服務增值稅納稅地點問題的公告》（北京市國家稅務局公告2016年第8號）規定，我市納稅人(不含其他個人)在本市范圍內跨區提供建筑服務的，應在建筑服務發生地主管國稅機關預繳增值稅，向機構所在地主管國稅機關申報繳納增值稅。

7.建筑企業有很多不同的老項目，都選擇適用簡易辦法計稅，是否需要分別備案？

答：不需要分別備案。一般納稅人提供建筑服務適用簡易辦法征收，在36個月內，只需備案一次即可。

五、發票管理

1.公司替員工購買商業保險，由公司支付相應的保險費給保險公司，保險公司是否可以給公司開具增值稅專用發票？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入免征增值稅，免稅收入不得開具增值稅專用發票。除此之外其他類型的保險費可以開具增值稅專用發票。

2.銷售取得的房產，銷售價格低于取得價格如何開具發票？差額征稅扣除金額能大于銷售金額嗎？

答：沒有政策規定不可以。如情況屬實，可據實開具發票，據實享受差額扣除。

3.適用于簡易計稅方式的一般納稅人可否為購貨方開具征收率5%的增值稅專用發票？

答：財稅〔2016〕36號文中的簡易計稅可以開具增值稅專用發票。

4.北京市以外納稅人在本市范圍內提供建筑服務應當預繳的增值稅稅款，不能自行開具增值稅發票的，在哪個國稅機關申請代開發票？

答：根據《北京市國家稅務局關于北京市以外納稅人在本市提供建筑服務預繳增值稅問題的公告》（北京市國家稅務局公告2016年笫9號）規定，北京市以外納稅人(不含其他個人)在本市范圍內提供建筑服務應當預繳的增值稅稅款，統一由北京市西城區國家稅務局負責征收入庫。其中，增值稅小規模納稅人不能自行開具增值稅發票的，可向北京市西城區國家稅務局按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。

5.營改增之前開具了購房人為A的地稅發票，營改增后因為購房資格問題，需要重新開具購房人為B的發票，這種情況能否開具增值稅普通發票？

答：納稅人2016年4月30日前已經開具的地稅發票在5月1日之后需要退票的，不得再開具地稅發票。納稅人應先將需要退票的發票全聯次收齊，對于需要重現開票的，稅務機關對新開票稅額和原開票稅額進行清算，多退少補。已繳納營業稅的部分可開具零稅率增值稅普通發票

第四篇：北京國稅營改增熱點問題

2.房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。

6.企業既有租賃收入，又有銷售貨物收入和其他服務收入，應如何計算增值稅應納稅額？

答：如企業為一般納稅人，根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第三十九條的規定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

如企業為小規模納稅人，發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額。小規模納稅人適用增值稅征收率為3%。

7.全面營改增后，增值稅扣稅憑證有哪些？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規定，增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

8.根據財稅〔2016〕36號文件規定“一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法”此處的“4月30日之前自建”應如何界定？

答：4月30日之前自建是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

四、稅收優惠

1.殘疾人提供服務的營業稅優惠，營改增后是否可以繼續適用？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3的規定，殘疾人員本人為社會提供的服務免征增值稅。

五、征收管理

1.分支機構是否需要辦理營改增手續？ 答：不適用跨地區匯總納稅人的企業，分支機構應按規定辦理營改增手續。

2.兼有國地稅業務的企業已經是一般納稅人，也有國稅的發票，是否還要辦理營改增手續？ 答：目前，不需要辦理營改增的手續。

3.納稅人提供業務管理服務，與客戶簽訂的合同是按季收費，6月末收取二季度管理費時應如何開票？全額開具國稅發票還是按比例劃分后分別開具地稅和國稅票？

答：應全額開具國稅發票。根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第四十五條的規定，增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：

（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

4.5月1日全面實施營改增之后，作為純地稅納稅人，原有的開票設備是否還能夠使用？如不能使用應如何辦理？

答：原有開票設備不能再繼續使用，您需要重新到國稅機關核定增值稅發票，參加技術服務單位免費稅控操作培訓，購買新的開票設備。同時，根據《關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）文件規定：增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。

5.房地產開發企業自行開發項目，如何判斷是否屬于老項目，以開工、完工還是產權登記時間為準？

答：以開工日期為準。根據《國家稅務總局關于發布<房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）的規定，一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內不得變更為一般計稅方法計稅。

房地產老項目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目；

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

6.連鎖經營餐飲企業在北京不同區有分支機構，營改增后，是否可申請由總機構匯總繳納？

答：可以，納稅人可通過主管稅務機關提交匯總繳納申請。

7.營改增三證合一的存量戶在簽三方協議時，銀行一般以三證合一的信用代碼為準，但存量戶未在國稅變更稅務登記號，此時協議無法發送成功。企業該如何處理？

答：納稅人先到國稅機關辦理三證合一手續，辦完后再簽訂三方協議。

六、發票管理

1.網上辦理發票審批中要求錄入法人身份證號碼而法人是外國人的,怎樣錄入身份證號？

答：錄入法人的護照號碼。

2.物業費及水電費可以開具增值稅專用發票嗎？

答：租賃給其他個人的情況下不能開具增值稅專用發票。用于與公司經營有關的事項可以開具增值稅專用發票。

3.物業公司代自來水公司、供電局收取的水電費開具什么發票？公司代收后上交后自來水公司、供電局開具什么發票？

答：物業公司代收的水電費，應按銷售貨物，適用稅率開具增值稅發票。自來水公司、供電局給物業公司可以開具增值稅專用發票。

4.已辦理增值稅票種登記的一般納稅人手中結存的地稅營業稅發票，是否本月可以繼續開具？

答：在2016年5月1日之前，仍可以使用地稅發票。

5.營改增后，個人出租房屋還可以去地稅代開發票嗎？ 答：可以。根據《國家稅務總局關于發布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第16號）的規定，其他個人出租不動產，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開增值稅發票。

6.跨區縣提供建筑服務的小規模納稅人，能否在勞務地代開增值稅專用發票？

答：可以。根據《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告>（國家稅務總局公告2016年第17號）的規定，小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。

7.營該增之后，旅游業開具發票有什么特殊規定？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規定，試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

8.一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，在營改增之前已經申報了營業稅但是沒有開具發票，營改增之后有什么處理辦法？

答：根據《國家稅務總局關于發布<房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）的規定，一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

9.全面營改增后，其他個人發生應稅項目是否可以申請代開增值稅專用發票？

答：根據《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發票的通知》（稅總函〔2016〕145號）的規定，其他個人銷售其取得的不動產和出租不動產，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發票。

熱點問題（4月21日）發布日期： 2016-04-21

一、征稅范圍

營該增后為企業提供保安服務

答：應按商務輔助服務繳納增值稅。根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號附：銷售服務、無形資產、不動產注釋的規定，商務輔助服務，包括企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。其中，安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產安全，維護社會治安等的業務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統監控以及其他安保服務。

第五篇：山東國稅營改增基本政策解讀（本站推薦）

山東國稅營改增基本政策解讀

一、增值稅納稅人

自2013年8月1日起，在中華人民共和國境內(以下簡稱境內)提供交通運輸業和部分現代服務業服務(以下稱應稅服務)的單位和個人，為增值稅納稅人(以下稱試點納稅人)。納稅人提供的應稅服務應繳納增值稅，不再繳納營業稅。

二、增值稅扣繳義務人

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人;在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。

三、增值稅一般納稅人和小規模納稅人

按我國現行增值稅的分類管理模式，以應稅服務銷售額(指不含稅銷售額，即銷售額=含稅銷售額÷(1+適用稅率或征收率)，以下無特指，均按此口徑)的大小和會計核算健全程度的不同將增值稅納稅人分為小規模納稅人和一般納稅人。

(一)小規模納稅人

應稅服務的年應征增值稅銷售額(以下稱應稅服務年銷售額)未超過500萬元(<=500萬元)的納稅人為小規模納稅人。

注：應稅服務年銷售額是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內提供的應稅服務累計銷售額，含減、免稅銷售額。按“差額征稅”方式確定銷售額的增值稅納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

(二)增值稅一般納稅人

1.應稅服務年銷售額超過500萬元(>500萬元)的納稅人為增值稅一般納稅人。

應稅服務年銷售額未超過500萬元以及新開業的增值稅納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

試點實施前，2012年5月至2013年4月(連續12個月)的應稅服務營業額合計÷(1+3%)超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。

2.一般納稅人的特殊規定：①應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人;②非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按小規模納稅人納稅。

應征增值稅的應稅服務范圍 一、一般規定

(一)應稅服務的征收范圍

交通運輸業服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務;部分現代服務業服務包括研發和 技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務(包括融資租賃和經營性租賃)、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。

(二)應為有償提供應稅服務

有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

(三)應在境內提供應稅服務

在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。對應稅服務境內外的界定，沿用了原來營業稅境內外劃分的基本原則。

二、特殊規定

為了體現稅收制度設計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償向其他單位或者個人提供應稅服務的行為視同提供應稅服務，與有償提供應稅服務同等對待，體現了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的服務排除在視同提供應稅服務之外,有利于促進社會公益事業的發展。

三、不征收增值稅的服務

(一)不在《應稅服務范圍注釋》范圍內的服務;

(二)下列情形不屬于在境內提供應稅服務：

1.境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

2.境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

3.財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

(三)非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務。

本次增值稅改革試點首次提出“非營業活動”的概念，將非營業活動排除在征稅范圍之外。非營業活動，是指：

1.非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。

2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

3.單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

4.財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

注：在員工的具體把握上，必須與用人單位建立勞動關系并依法簽訂勞動合同。

增值稅稅率和征收率

在應稅服務的稅率設定上，按照完善稅制和結構性減稅的總體要求，盡可能考慮了試點應稅服務范圍的自身特點，新增了兩檔稅率。同時，為支持我國服務業出口，提高我國 服務業的國際競爭力，試點納稅人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率。

一、增值稅稅率(適用于增值稅一般納稅人一般計稅方法)

(一)提供有形動產租賃服務，稅率為17%;

(二)提供交通運輸業服務，稅率為11%;

(三)提供部分現代服務業服務(有形動產租賃服務除外)，稅率為6%;

(四)財政部和國家稅務總局規定的稅率為零應稅服務。

二、征收率

增值稅征收率為3%。適用于以下情況：

(一)小規模納稅人。

(二)一般納稅人提供以下特定應稅服務可以選擇簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

1.提供公共交通運輸服務(包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車、長途客運、班車)。

2.動漫企業。

3.以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。

增值稅的計稅方法和應納稅額的計算

一、增值稅計稅依據的一般規定

應稅服務的銷售額是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。需要特別注意的是，與營業稅不同，增值稅應稅服務的計稅依據——銷售額，不包括向購買方收取的增值稅額，即以不含稅價格作為計稅依據。

注：價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。政府性基金或者行政事業性收費必須符合以下三個條件：⑴由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;⑵收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據;⑶所收款項全額上繳財政。

(一)一般計稅方法下，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

(二)簡易計稅方法下，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

二、增值稅計稅依據的特殊規定

(一)增值稅納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣除折扣額。

(二)試點納稅人提供應稅服務的價格明顯偏高或者偏低且不具有合理商業目的，由主管稅務機關按照下列順序確定銷售額：

1.按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定;

2.按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定;

3.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

(三)銷售額扣除的規定

1.允許扣除的項目

①納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付價款后的余額為銷售額。試點納稅人中的一般納稅人確定銷售額時，其扣除的支付給非試點納稅人價款中，不包括已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款。

②納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

③納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給 試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除;其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

允許扣除價款的項目，應符合國家有關營業稅差額征稅政策規定。

2.扣除憑證管理的要求

增值稅納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：

①支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。

②支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。

③支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

④國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。

3.因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額的處理

①一般納稅人提供應稅服務因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生提供應稅服務中止或者折讓當期的銷項稅額中扣減。

②小規模納稅人提供應稅服務因發生服務中止或者折讓而退還給購買方的銷售額，應當從發生服務中止或者折讓的當期銷售額中扣減，扣減當期銷售額后仍有余額，造成多交的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的，提供應稅服務因發生服務中止或者折讓而退還給購買方的銷售額的確定，參照上述小規模納稅人的規定。

三、營改增試點納稅人跨期業務特殊規定

(一)增值稅納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至2013年7月31日(含)前尚未扣除的部分，不得抵減試點納稅人2013年8月1日(含)后的銷售額，應當向主管地稅機關申請退還營業稅。

(二)試點納稅人提供應稅服務在2013年7月31日(含)前已繳納營業稅，2013年8月1日(含)后因發生退款減除營業額的，應當向主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。

(三)試點納稅人2013年7月31日(含)前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現行營業稅政策規定補繳營業稅。四、一般計稅方法的增值稅應納稅額計算

增值稅一般納稅人適用一般計稅方法，即銷項稅額扣減進項稅額的計稅方法，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

(一)銷項稅額的計算

銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率

(二)進項稅額的計算

進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。

1.納稅人可以取得的進項稅額抵扣憑證

①從貨物(包括機器設備)銷售方、加工修理修配勞務或者應稅服務提供方取得的增值稅專用發票(包括貨物運輸業增值稅專用發票、稅控系統開具的機動車銷售統一發票)上注明的增值稅額。

②從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

③購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者農產品銷售發 票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率

本條所稱買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

④接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

從本地區2013年8月1日(含)以后開具的運輸費用結算單據，不得作為增值稅扣稅憑證，但鐵路運輸費用結算單據除外。

⑤接受境外單位或者個人提供應稅服務，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。并同時應具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2.進項稅額不得抵扣的一般規定

①納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額 中抵扣。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

②用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發生轉移用途后用于集體福利或者個人消費以及自用的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

注：非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外)、銷售不動產以及不動產在建工程。

③非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務;非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

非正常損失包括貨物丟失、被盜、發生霉爛變質等因管理不善所造成的損失，包括被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身原因導致征 稅對象實體的滅失，為保證稅負公平，其損失不應有國家承擔，因而納稅人無權要求抵扣進項稅額。

④專門用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費的固定資產，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

⑤交際應酬消費。

交際應酬消費不屬于生產經營中的生產性投入和支出，是一種生活性消費活動，且交際應酬消費和個人消費難以劃分清晰，征管中不易掌握界限，容易導致納稅人偷避稅行為，因此，為了加強征管，引導消費行為，對交際應酬消費不得抵扣進項稅額，以公平稅負。

如業務招待中所耗用的各類禮品，包括煙、酒、服裝，不得抵扣進項稅額。

4.因服務中止或者折讓而收回的增值稅額的處理

一般納稅人因服務中止或者折讓而收回的增值稅額，應從發生提供應稅服務中止或者折讓當期的進項稅額中扣減。

5.兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目進項稅額的劃分

適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額)÷(當期全部銷售額+當期全部營業額)

主管稅務機關可以按照上述公式依據數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

五、扣繳義務人應扣繳稅額的計算

境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

六、混業經營

(一)兼有不同稅率或征收率

試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率;14

2.兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率;

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

(二)兼營非應稅勞務

納稅人兼營營業稅應稅項目的，應分別核算增值稅應稅項目(銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務)的銷售額和營業稅應稅項目的營業額;未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。

納稅義務發生時間

試點納稅人增值稅納稅義務發生時間為提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

提供租賃服務并收取預收款的試點納稅人，增值稅納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

收訖銷售款項，是指試點納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收取的款項。索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同約定的付款日期的當天;未約定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

發生視同提供應稅服務的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。

發生增值稅代扣代繳情形的，扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

納稅地點

一、固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

二、非固定業戶應當向應稅服務發生地的主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

三、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

按照以上原則，其他個人因未辦理稅務登記，應作為非固定業戶處理，應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅。如外省市其它個人在本省提供交通運輸服務，應在本省繳納增值稅。

納稅期限

應稅服務的增值稅納稅期限，分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。試點納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據試點納稅人應納稅額的大小分別核定，一般情況下為1個月。以1個季度為納稅期限的規定 適用于小規模納稅人以及財政部和國家稅務總局規定的其他試點納稅人。

試點納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅，遇最后一日為法定節假日的，順延1日;在每月1日至15日內有連續3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限，參照執行。

不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。