第一篇：“營改增”普通發票知識問答

“營改增”普通發票知識問答

一、國稅機關監制的普通發票有哪些？

答：按照《四川省國家稅務局關于營業稅改征增值稅試點后發票票種的公告》（2013年第3號）要求，我省國稅機關監制的普通發票共有三類49種規格普通發票，即機打發票、手工發票、定額發票三類，具體為：

1.機動車銷售統一發票（電腦版，1種）2.二手車銷售統一發票（電腦版，1種）

3.通用機打平推式發票（電腦版、限額1千元、限額1萬元、限額10萬元，14種）

4.通用機打卷式發票（電腦版，16種）5.通用手工發票（百元版、千元版，2種）

6.通用定額發票(有獎)（壹元版、貳元版、伍元版、壹拾元版、貳拾元版、伍拾元版、壹佰元版、貳佰元版，8種）

7.旅客運輸機打發票（電腦版，1種）

8.客運定額發票（壹元版、貳元版、伍元版、壹拾元版、貳拾元版、伍拾元版，6種）

除此之外，主管國稅機關根據普通發票管理要求，可結合“營改增”試點納稅人生產、經營需要，具體確定試點納稅人使用的普通發票票種、數量以及領取方式。

二、國稅機關的普通發票如何印制？

答：根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十二條、《中華人民共和國發票管理辦法》第八條和《國家稅務總局關于加強普通發票集中印制管理的通知》（國稅函?2006?431號）規定，各省國稅機關應通過公開招標方式確定不超過6家印制企業集中印制普通發票，普通發票招標印制實行政府采購管理。2007年9月，我省通過公開招標方式確定了5家企業集中印制國稅機關普通發票，并給招標確定的印制企業頒發了發票準印證。按照合同約定，合同生效期至2017年9月。屆時，省國稅局將按照《中華人民共和國政府采購法》、《政府采購貨物和服務招標投標管理辦法》等文件規定，公開舉行發票定點印制企業招標，所有具備資質條件、符合招標相關要求的印制企業可參

與投標。

三、“營改增”試點納稅人如何領取普通發票？什么時候領取？ 答：根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發票管理辦法》以及《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》規定和《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策通知》（財稅[2013]37號）和《四川省國家稅務局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的公告》（2013年第2號）要求，2013年8月1日，“營改增”試點納稅人應開具使用我省國稅機關監制的普通發票。試點納稅人應在主管國稅機關領取稅務登記證件后，申請領取《發票統一領購簿》和普通發票。領取普通發票時，納稅人應當持稅務登記證副本、《發票統一領購簿》及主管國稅機關要求的其他資料，向主管國稅機關辦理普通發票領取手續。初次到主管國稅機關領購國稅監制普通發票時，應同時提供按照《國家稅務總局關于發票專用章式樣有關問題的公告》（2011年第7號）要求刻制的發票專用章印模（1份），《納稅人領購發票票種核定申請表》（1份）和經辦人身份證明復印件（1份）等資料。

為滿足納稅人生產經營需要，試點納稅人從2013年7月15日起可以到主管國稅機關辦稅服務廳領取國稅監制的普通發票，但須在8月1日起開具使用。

四、領取國稅監制的普通發票需要繳納發票工本費嗎？ 答：根據《國家稅務總局關于取消發票工本費有關問題的通知》(國稅函?2012?608號)和《財政部 國家發展改革委關于公布取消和免征部分行政事業性收費的通知》（財綜［2012］97號）規定，自2013年1月1日起，免收稅務發票工本費（包括普通發票工本費和增值稅專用發票工本費）。“營改增”試點納稅人領取統一式樣的通用普通發票無需繳納發票工本費。

五、領取發票時需要向國稅機關報送發票使用情況報告嗎？如何報送？

答：根據《四川省國家稅務局關于進一步明確普通發票管理有關問題的通知》（川國稅函（2009）12號）、《四川省國家稅務局關于普通發票管理中若干具體問題的公告》（2012年第11號）等相關規定，“營改增”試點納稅人應定期向主管國稅機關報送《普通發票使用情

況報告表》（1份）（通過網絡發票管理系統開具普通發票的除外）。試點納稅人領取普通發票在當月使用完的，應于當月重新領取發票時填報；領取普通發票跨月使用的，應于每月納稅申報期結束前填報上月發票使用情況。正常開業的定期定額管理個體工商戶在重新領取發票時填報。

六、哪些試點納稅人可以到國稅機關申請代開普通發票? 答：根據《國家稅務總局關于加強和規范稅務機關代開普通發票工作的通知》（國稅函（2004）1024號）規定，以下四種情形的試點納稅人可以到國稅機關申請代開普通發票：

（一）凡已辦理稅務登記的單位和個人，應當按規定向主管稅務機關申請領購并開具與其經營業務范圍相應的普通發票。但在銷售貨物、提供應稅勞務服務、轉讓無形資產、銷售不動產以及稅法規定的其他商事活動（餐飲、娛樂業除外）中有下列情形之一的，可以向主管國稅機關申請代開普通發票：1.納稅人雖已領購發票，但臨時取得超出領購發票使用范圍或者超過領用發票開具限額以外的業務收入，需要開具發票的；2.被稅務機關依法收繳發票或者停止發售發票的納稅人，取得經營收入需要開具發票的；3.外省（自治區、直轄市）納稅人來本轄區臨時從事經營活動的，原則上應當按照《稅務登記管理辦法》的規定，持《外出經營活動稅收管理證明》，向經營地稅務機關辦理報驗登記，領取發票自行開具；確因業務量小、開票頻度低的，可以申請經營地稅務機關代開。

（二）正在申請辦理稅務登記的單位和個人，對其自領取營業執照之日起至取得稅務登記證件期間發生的業務收入需要開具發票的，主管稅務機關可以為其代開發票。

（三）應辦理稅務登記而未辦理的單位和個人，主管稅務機關應當依法予以處理，并在補辦稅務登記手續后，對其自領取營業執照之日起至取得稅務登記證件期間發生的業務收入需要開具發票的，為其代開發票。

（四）依法不需要辦理稅務登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發票的，主管稅務機關可以為其代開發票。

七、代開普通發票需要提供哪些資料？ 答：根據《中華人民共和國發票管理辦法》、《國家稅務總局關于加強和規范稅務機關代開普通發票工作的通知》（國稅函?2004?1024號)、《四川省國家稅務局關于普通發票管理中若干具體問題的公告》（（2012）第11號）等相關規定，“營改增”試點納稅人向主管國稅機

關申請代開普通發票的，需向主管國稅機關提交的資料：（1）申請代開普通發票金額在2萬元以下的，須書面提交：①《代開普通發票申請表》；②經辦人合法身份證明復印件；③付款方（或接受應稅勞務、應稅服務方）對所購物品品名（或應稅勞務、應稅服務項目）、單價、金額等出具的書面確認證明等材料；（2）申請代開普通發票金額在2萬元以上（含2萬元）的，須書面提交：①《代開普通發票申請表》；②經辦人合法身份證明復印件；③付款方（或接受應稅勞務、應稅服務方）對所購物品品名（或應稅勞務、應稅服務項目）、單價、金額等出具的書面確認證明；④有關合同原件或經簽字（蓋章）確認的復印件（無合同的應提供銀行出具的收付款證明，或者提供原購貨發票原件或經簽字蓋章確認的復印件）；⑤售前貨物存放地或勞務發生地書面說明；⑥國稅機關要求提供的其他資料；（3）個人小額銷售貨物和勞務申請代開發票的，只需提供申請人合法身份證明。個人小額銷售貨物和勞務的標準為當日單次單筆開票金額小于或等于500元。

八、試點納稅人如何印制冠名普通發票? 答：根據《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》、《四川省國家稅務局四川省地方稅務局關于營業稅改征增值稅試點稅收征管若干事項的公告（2013年第6號）》的相關規定，2013年7月31日前已使用冠名發票的試點納稅人，以及之前雖未使用冠名發票，但具有明顯行業特點、年發票使用量大（機打平推發票3萬份以上，定長機打卷式發票10萬份以上，不定長機打卷式發票500卷以上，定額發票30萬份以上）、國稅監制統一通用機打發票不能滿足自擬格式需要或稅務機關管理要求的試點納稅人，應使用國稅監制的冠名發票。試點納稅人提出冠名發票印制需求時，應向主管國稅機關出示稅務登記副本，提交《冠名發票印制需求表》（1份，加蓋公章）、發票式樣（1份，加蓋發票專用章）、經辦人身份證復印件（1份）。

按照《國家稅務總局、財政部關于冠名發票印制費結算問題的通知》（稅總發?2013?53號）精神，使用冠名發票的試點納稅人必須按照稅務機關批準的式樣和數量，到發票印制企業印制發票，印制費用由用票單位與發票印制企業直接結算，并按規定取得印制費用發票。

九、試點納稅人如何開具使用機打普通發票?具體如何操作? 答：“營改增”試點納稅人領購的機打普通發票，可以通過“網絡開具發票系統”、“通用機打發票統一打印軟件”、企業自有開票軟件等

方式開具。具體開具方式由主管國稅機關根據當地網絡發票推行情況和試點納稅人實際確定。納稅人繼續使用企業自有開票軟件的，應按照總局和省局統一的業務技術規范要求，對自有開票軟件進行優化和完善，使之符合相關法律法規和國家稅務總局對發票開具信息的采集和傳輸要求，并按照規定報送發票開具使用情況。出租車行業試點納稅人已使用收款機開具機打發票的，報主管國稅機關備案后可維持其開票方式不變。目前出租車納稅人未使用收款機開具發票的，可領取客運定額發票，領取時應加蓋發票專用章。

“營改增”試點納稅人可直接登陸四川省國家稅務局網站（http://www.tmdps.cn）“下載中心”的“涉稅軟件下載”，免費下載“網絡開具發票系統”、“ 通用機打發票統一打印軟件”等軟件。同時，可撥打12366或聯系主管國稅機關尋求普通發票開具使用幫助。

十、丟失普通發票時如何向稅務機關報告？納稅人丟失發票有什么處罰規定？

答：按照《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第三十一條規定，我省國稅系統納稅人發生發票丟失情形時：

1.應當于發現丟失當日書面報告稅務機關，提交《發票掛失/損毀報告表》（1份）。對掛失、損毀發票數量較大，在報告表中無法全部反映的，可以使用《掛失/損毀發票清單》，作為報告表的附件并在提供資料中注明。

2.刊登聲明作廢。刊登聲明作廢的報紙必須選擇在市州級以上（含市州級）正式發行的報紙。

3.應當在向主管國稅機關書面報告后的7個工作日之內，向主管國稅機關補充提供已登報申明作廢的證明資料等。

同時，《中華人民共和國發票管理辦法》第三十六條第二款規定，丟失發票的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節嚴重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。

十一、辦理使用網絡發票的流程有哪些？ 答：根據《網絡發票管理辦法》（國家稅務總局令2013年第30號）的規定，“營改增”試點納稅人到主管國稅機關和自己選擇的網絡運營商辦理相關手續后，即可通過網絡發票管理系統開具發票。具體流程是：

1.到主管國稅機關辦稅服務廳領取并填寫《發票信息采集系統納稅人使用申請表》；

2.經主管國稅機關確認后，攜帶單位公章或介紹信（單位納稅人提供）、營業執照復印件、《發票信息采集系統納稅人使用申請表》和經辦人身份證復印件等資料到自己選擇的網絡運營商營業點辦理網絡發票專網業務；

3.參加主管國稅機關組織的網絡發票使用培訓； 4.領取網絡發票專用設備；

5.按操作指南安裝網絡發票專用設備和開票軟件； 6.登陸稅務機關網絡發票管理系統開具網絡發票。

十二、如何查詢普通發票信息？

答：省局在四川省國家稅務局網站（http://www.tmdps.cn）開通了普通發票信息查詢業務，試點納稅人可查詢全省各級國稅機關監制的各種普通發票。

查詢方式為：登陸四川省國家稅務局網站（http://www.tmdps.cn），點擊“普通發票信息查詢”項目，在打開的窗口中輸入要查詢發票的發票代碼和發票號碼，點擊“查詢”后即可看到所查詢發票是否存在、發票去向、購票單位、發票驗舊等信息。

如果發票信息查詢的結果與發票票面反映的信息不一致，包括領取發票方不是同一納稅人、開具金額不一致等情形，“營改增”試點納稅人應及時向國稅機關反映，也可通過網上舉報投訴或者撥打12366電話進行舉報。

十三、外出經營活動如何領取使用普通發票？ 答：根據《中華人民共和國發票管理辦法》、《國家稅務總局關于稅務登記管理有關問題的公告》（2011年第21號）的相關規定，“營改增”試點納稅人可持《外出經營活動稅收管理證明》向經營地主管國稅機關申請領取使用經營地普通發票。需向經營地主管國稅機關提供的資料：《納稅人領購發票票種核定申請表》（1份）；購票員合法身份證明復印件（1份），注冊地國稅機關核發的《稅務登記證》副本復印件（1份）；《外出經營活動稅收管理證明》復印件（1份）；發票專用章印模（1份）。

第二篇：營改增問答

營改增問題解答五十題

1、為什么要將征收營業稅的行業改征增值稅？

答：增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個國家和地區開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行。1984年國務院發布增值稅條例（草案），在全國范圍內對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產和不動產征收營業稅。2009年，為了鼓勵投資，促進技術進步，在地區試點的基礎上，全面實施增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。

2、營改增這一重大稅制改革對經濟社會發展有哪些積極作用？

當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

3、為什么選擇在上海市的交通運輸業和部分現代服務業進行改革試點？

答：營業稅改征增值稅涉及面較廣，為保證改革順利實施，在部分地區和部分行業開展試點十分必要。上海市服務業門類齊全，輻射作用明顯，選擇上海市先行試點，有利于為全面實施改革積累經驗。

選擇交通運輸業試點主要考慮：一是交通運輸業與生產流通聯系緊密，在生產性服務業中占有重要地位；二是運輸費用屬于現行增值稅進項稅額抵扣范圍，運費發票已納入增值稅管理體系，改革的基礎較好。選擇部分現代服務業試點主要考慮：一是現代服務業是衡量一個國家經濟社會發達程度的重要標志，通過改革支持其發展有利于提升國家綜合實力；二是選擇與制造業關系密切的部分現代服務業進行試點，可以減少產業分工細化存在的重復征稅因素，既有利于現代服務業的發展，也有利于制造業產業升級和技術進步。

2012年1月1日正式在上海試點。試點范圍限“交通運輸業”和“現代服務業”。

4、財政部和國家稅務總局為這次試點印發了一個辦法和兩個規定，請問其主要內容是什么？

答：為了貫徹落實國務院關于先在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展改革試點的決定，根據經國務院同意的《營業稅改征增值稅試點方案》，財政部和國家稅務總局印發了《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》等文件，自2012年1月1日起施行。

試點實施辦法明確了對交通運輸業和部分現代服務業征收增值稅的基本規定，包括納稅人、應稅服務、稅率、應納稅額、納稅時間和地點等各項稅制要素。

試點有關事項的規定是對試點實施辦法的補充，主要是明確試點地區與非試點地區、試點納稅人與非試點納稅人、試點行業與非試點行業適用稅種的協調和政策銜接問題。

試點過渡政策的規定主要是明確試點納稅人改征增值稅后，原營業稅優惠政策的過渡辦法和解決個別行業稅負可能增加的政策措施。

5、為什么說營業稅改征增值稅是一項重要的結構性減稅措施？改征后的增值稅收入如何確定歸屬？

答：根據規范稅制、合理負擔的原則，通過稅率設臵和優惠政策過渡等安排，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降。對現行征收增值稅的行業而言，無論在上海還是其他地區，由于向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負也將相應下降。

根據現行財政體制，增值稅屬于中央和地方共享稅，營業稅屬于地方稅。試點期間，維持現行財政體制的基本穩定，營業稅改征增值稅后的收入仍歸屬試點地區。

6、改革試點為什么新增了11%和6%兩檔低稅率？

答：按照試點行業營業稅實際稅負測算，陸路運輸、水路運輸、航空運輸等交通運輸業轉換的增值稅稅率水平基本在11%－15%之間，研發和技術服務、信息技術、文化創意、物流輔助、鑒證咨詢服務等現代服務業基本在6%－10%之間。為使試點行業總體稅負不增加，改革試點選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業和部分現代服務業。

目前實行增值稅的170多個國家和地區中，稅率結構既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔調整為四檔，是一種必要的過渡性安排。今后將根據改革的需要，適時簡并稅率檔次。

7、改革試點期間將如何做好增值稅與營業稅之間的制度銜接?對現行營業稅優惠政策有哪些過渡安排?

答：由于增值稅和營業稅的制度差異，加之本次改革試點僅在個別地區的部分行業實施，必然帶來試點地區與非試點地區、試點行業與非試點行業、試點納稅人與非試點納稅人之間的稅制銜接問題。為妥善處理好這些問題，試點文件從三個方面做出了安排：

一是不同地區之間的稅制銜接。納稅地點和適用稅種，以納稅人機構所在地作為基本判定標準。試點納稅人在非試點地區從事經營活動就地繳納營業稅的，允許其在計算增值稅時予以抵減。

二是不同納稅人之間的稅制銜接。對試點納稅人與非試點納稅人從事同類經營活動，在分別適用增值稅和營業稅的同時，就運輸費用抵扣、差額征稅等事項，分不同情形做出了規定。

三是不同業務之間的稅制銜接。對納稅人從事混業經營的，分別在適用稅種、適用稅率、起征點標準、計稅方法、進項稅額抵扣等方面，做出了細化處理規定。

為保持現行營業稅優惠政策的連續性，試點文件明確，對現行部分營業稅免稅政策，在改征增值稅后繼續予以免征；對部分營業稅減免稅優惠，調整為即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業，給予了適當的稅收優惠。

8、部分現代服務業的概念及涉及范圍是什么？

答：部分現代服務業，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務，信息技術服務，文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

2013年財政部、國家稅務總局又將廣播影視作品的制作、播映和發行列入現代服務業試點范圍。由此現代服務業試點范圍由過去的六項擴大為七項。

9、國家為什么要進行營業稅改增值稅試點？

答：營業稅存在“階梯式”重復征稅問題，環節越多，稅負越重；服務貿易出口無法實現退稅，導致勞務出口難以實現以不含稅價格進入國際市場；在營業稅內部重復征稅基礎上疊加了跨稅種的重復征稅；增值稅抵扣鏈條不完整；目前世界僅有很少國家采納等弊端。

10、營業稅改增值稅政策的出臺背景是什么？

答：2009年，十一屆全國人大常委會第35次委員長會議將增值稅立法列入2010年立法計劃；

2010年10月，十七屆五中全會通過的《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十二個五年計劃的建議，明確提出“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收：。

2010年12月10日，中央經濟工作會議首次正式部署增值稅擴圍改革試點的工作任務，要求“研究推進在一些生產性服務業領域擴大增值稅征收范圍改革試點”。

2011年3月，十一屆全國人大四次會議通過《十二五規劃綱要》，確立了在“十二五”期間擴大增值稅征收范圍、相應調減營業稅等稅收的稅制改革目標。《政府工作報告》也提出2011年在“一些生產性服務業領域推行增值稅改革試點”

國家十二五規劃第47章提出“經濟構建有利于轉變經濟發展方式的財稅體制。”“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收。”

總局十二五規劃提出：十二五期間全面完成營業稅改征增值稅工作。2011年10月26日國務院常委會議決定開展深化增值稅改革試點； 2011年11月16日財政部和國家稅務總局發布經國務院同意的《營業稅改征增值稅試點方案》，同時印發了《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》明確從2012年1月1日起在上海試點。

2012年7月25日溫家寶總理主持召開國務院常務會議，決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個省市。

2013年4月李克強總理主持召開國務院常務會議決定自2013年8月1日起，將營改增試點范圍擴大至全國。

11、“營改增”提速，2012年國家又批準哪些省市或地區進行營改增試點？2013年至今又有何舉措？

答：國務院總理溫家寶2012年7月25日主持召開國務院常務會議，決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個省市，2013年繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。

新舊稅制轉換時間：北京9月1日；江蘇、安徽10月1日；福建、廣東11月1日，天津、浙江、湖北12月1日。

2013年4月，國務院常務會議研究決定： 2013年8月1日起，試點范圍擴大到全國，營改增進一步提速。為此國家稅務總局及財政部、國家稅務總局先后與4月22日、28日兩次召開視頻會議對改革工作進行了全面部署。要求5月31日前將營改增范圍內的管戶由地稅移交國稅，8月1日起正式實施。

12、“營改增”試點前要做好哪些工作？

答：開展納稅人認定和培訓、征管設備和協調調試、發票稅控系統發行和安裝，以及發票發售等裝備工作。

13、營改增試點中央下發了哪些稅收政策文件？

答：（1）《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅【2011】110號）；（2）《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅【2011】111號）；

（3）《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅【2011】111號）；

修改：第一條第（五）項中，“試點地區應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人。”的規定廢止。

（4）《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（財稅【2011】111號）；

（5）《財政部國家稅務總局關于應稅服務適用零稅率和免稅政策的通知》（財稅【2011】131號）；

（6）《總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅【2011】132號）；

（7）《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅【2011】133號）；

修改：第七條第（一）項規定的注冊在試點地區的單位從事航空運輸業務繳納增值稅和營業稅的有關問題另行通知。

（8）《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅【2012】53號）；

（9）國家稅務總局關于上海市營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告（2011年第65號）；

（10）國家稅務總局關于發布《營業稅改征增值稅試點地區適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告（2012年13號）；

（11）財政部國家稅務總局《關于交通運輸業和現代服務業營業稅改增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅【2012】53號）；

（12）財政部國家稅務總局《關于交通運輸業和現代服務業營業稅改增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅【2012】86號）；

（13）《國家稅務總局關于北京等8省市營業稅改增值稅試點增值稅一般納稅人納稅資格認定有關事項》的公告（2012年38號）；

（14）《國家稅務總局關于北京等8省市營業稅改增值稅試點有關稅收征收管理問題》的公告（2012年42號）；

（15）國家稅務總局關于北京等8省市營業稅改增值稅納稅申報有關事項》的公告（2012年43號）；

（16）《關于北京等8省市開展交通運輸業和現代服務業營業稅改增值稅試點的通知》（財稅【2012】71號）；

（17）《國家稅務總局關于營業稅改增值稅試點文化事業建設費繳費信息登記有關事項》的公告（2012年50號）；

（18）《國家稅務總局關于營業稅改增值稅試點文化事業建設費繳費申報有關事項》的公告（2012年51號）；

（19）《財政部、國家稅務總局關于營業稅改增值稅試點文化事業建設費有關問題的補充通知》的公告（財稅【2012】96號）；

（20）《財政部、國家稅務總局關于營業稅改增值稅試點文化事業建設費征收問題的通知》（財稅【2012】68號）；

（21）財政部、國家稅務總局關于印發《總分支機構試點納稅人增值稅計算繳納辦法》的通知。財稅【2012】84號）

14、“營改增”改革試點的稅率、計稅方式、計稅依據等主要稅制是如何安排的？

答：稅率。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。

計稅方式。交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

計稅依據。納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。

服務貿易進出口。服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。

15、改革試點期間過渡性政策是如何安排的？

答、1.稅收收入歸屬。試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。

2.稅收優惠政策過渡。國家給予試點行業的原營業稅優惠政策可以延續，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當的過渡政策。

3.跨地區稅種協調。試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區從事經營活動的，繼續按照現行營業稅有關規定申報繳納營業稅。

4.增值稅抵扣政策的銜接。現有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票，可按現行規定抵扣進項稅額。

16、試點中稅負增加的項目有哪些? 答：從相關文件上可以看到，在“營改增”后，原來適用于融資租賃行業5%的營業稅變成了現在17%的增值稅，稅負有所提高。但同時，對于融資租賃稅負超過3%的部分實行“即征即退”，稅負反而可能下降，同時因承租方接受出租方的17%增值稅專用發票，稅負也將大為降低。同時經過調研部分傳統交通運輸業稅負也會有所增加。

17、營改增納稅人如何申報，在哪個稅務機關申報？ 答：在當地國家稅務局進行納稅申報。

18、、營業稅改增值稅稅負增加的企業各地有何扶持政策？

答；北京對試點改革中確因新老稅制轉換增加稅負的試點企業，按照企業“據實申請、財稅按月監控、財政按季預撥，資金按年清算，重點監督檢查”的方式實施過渡性的財政政策。設“營改增扶持資金”。上海及其他試點地區也出臺了相應的扶持政策可供借鑒。

19、上海“營改增”試點企業稅負有哪些變化？

答：2012年7月23日國家稅務總局副局長解學智在部分省市營業稅改征增值稅試點準備工作座談會上指出：上海試點半年進展順利，與中央調整結構、轉方式的方式是吻合的。上海試點運行良好，90%的企業稅負下降，小型企業全面減負，促進分工細化，技術進步，基本實現預期目標。就10%增加稅負的企業也要客觀分析，增值稅抵扣的鏈條機制，多個環節，層層抵扣形成稅負，不可能是任何時點都減稅，即使是低稅率，也有可能短期或一時期增負，這種稅制需要時間檢驗，上海試點才半年，還不充分；固定資產更新有周期性，固定資產投資遇低點則增負，高峰則減負，或者有的企業幾年不納稅，要一定時間才能看出其實際稅負；二是算賬除算長期賬，還要算大賬，經濟賬，競爭賬，稅收只是一個因素，發揮的作用是整體的促進作用，否則就稅收論稅收，這里頭有經濟學、財政學、稅收學的道理，這幾個道理要講清楚。三是根本解決重復征稅的問題。

2012年7月23日財政部副部長王軍簡要介紹上海試點改革的情況：上海2012年1—6月試點企業一般納稅人稅負除交通運輸、有形資產租賃服務整體稅收略有增加外，其他五個行業整體稅負下降，其中一般納稅人整體減少稅收6.3億元，小規模納稅人減少稅收6.1億元，下降幅度40%，出口服務免抵退稅和免稅額32.4億元，試點企業開具發票給非試點企業抵扣稅款70.9億元，對稅負增加企業采取過渡性扶持政策需要資金約5億元。具體表現為：

一是上海試點半年減稅115億元，既有上海本身也含由于開出發票，到外省抵扣的部分，減少的總數比測算預計要大。二是試點納稅人稅負下降面呈逐步擴大之勢，至6月89.6%、5月89.1%、4月88.8%。有90%的企業稅負有不同程度的下降，10%的企業稅負有不同程度的增加。在6月份10.4%稅負增加的企業當中有60%的企業月平均稅負增加2000元左右。主要原因還是抵扣不充分，這個情況非常的復雜，隨著時間的推移，經濟的回升，范圍的擴大，可能會有所好轉，但肯定還有部分企業稅負有不同程度的增加。三是在交通運輸業，小規模納稅人占66%左右，是通通減稅的，但是一般納稅人1-6月份有41.1%的企業有不同程度的稅負增加，另一個方面也是呈逐月減少之勢，6月40.1%、5月43%、4月45%、3月47%，這是大家比較關心的問題，這個問題到目前為止還很難找到很好地解決辦法，所以各地試點在試點當中，這肯定是個難點，也是個糾結點。

提醒：增值稅擴圍不等于全面減稅，結構性減稅是就宏觀而言的。財稅[2011]110號文明確了營改增的目標為：“改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。”具體到企業，結構性實際上是有增有減。

部分企業稅負加重的主要原因：

可供抵扣的進項稅額減少。比如：交通運輸業的主要資本投入是車輛，如果納入改革試點的交通運輸企業大部分車輛都是在2012年1月之前購臵，就會在改革初期出現可抵扣進項稅額較小、銷項稅額相對較大的情況。此外，作為主要成本的路橋費無法抵扣。

沒有取得增值稅專用發票。由于試點限于上海，無法從未試點地區取得進項發票。

路橋費支出是交通運輸企業經營成本的主體之一，據中國物流與采購聯合會近期發布的報告顯示，過路過橋費平均占運輸成本的34%。由于路橋收費還沒有納入營業稅改征增值稅范圍，交通運輸企業發生的路橋費支出得不到抵扣則會相應增加稅負負擔。一些交通運輸企業發生的車輛加油費等可以抵扣的支出，因取得增值稅專用發票不方便或不及時，也帶來了進項稅額抵扣不足的矛盾。

20、上海出臺了哪些財政扶持政策？

答：財稅[2011]111號附件三《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅試點過渡政策的規定》（以下簡稱試點過渡政策）中，規定了免征、即征即退兩種方式。

1、免征的規定：直接免稅是指對提供服務的某個環節或者全部環節直接免征增值稅。納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物或者應稅服務，進項稅額不得抵扣。提供免稅應稅服務不得開具專用發票。如納稅人提供技術轉讓、技術開發、和與之相關的技術咨詢、技術服務；符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務等。

2、即征即退的規定：即征即退是由稅務機關先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務部門定期退還給納稅人。納稅人可以開具增值稅專用發票，并照常計算銷項稅額，進項稅額和應納稅額。如安臵殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安臵殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法；試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策；經中國人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策等。

個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅。為了平穩有序推進營業稅改征增值稅改革試點，根據國家明確的“改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅”的稅制改革原則和上海市政府的相關要求，經研究確定，從2012的1月1日起，對營業稅改征增值稅試點過程中因新老稅制轉換而產生稅負有所增加的試點企業，按照“企業據實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”的方式實施過渡性財政扶持政策。扶持對象：主要是在營業稅改征增值稅試點以后，按照新稅制（即試點政策）規定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營業稅政策）規定計算的營業稅確實有所增加的試點企業。

21、營業稅改征增值稅后，地稅部門應該做好哪些工作？

答：主要做好以下工作：一是制定移交方案。二是對交通運輸業和現代服務業管戶進行清理，建立移交清冊；三是核定清冊內的稅源變化情況；四是與國稅、征管、信息等部門協調解決管戶遷移、業務調整、系統調整等事項；五是與財政、計財部門協調收入調整及政策影響分析；六是形成改革報告報政府及相關部門。

主要移交：微機編號、納稅人識別號、納稅人名稱、登記注冊類型名稱、地稅稅務機關名稱、注冊資本、地稅營業狀態、共管戶情況、營業收入、行業明細、減除額、差額征收營業稅情況、應納營業稅稅額、享受營業稅減免情況、適用的營業稅減免稅項目和營改增后可能適用的增值稅稅目。

22、營改增應稅服務范圍明確為哪些？

答：建筑圖紙審核服務、環境評估服務、醫療事故鑒定服務，按照“鑒證服務”征收增值稅；代理記賬服務按照“咨詢服務”征收增值稅；文印曬圖服務按照“設計服務”征收增值稅；組織安排會議或展覽的服務按照“會議展覽服務”征收增值稅。

關于出租車公司收取的管理費用，通知明確出租車屬于公司的，按照“陸路運輸服務”征收增值稅，出租車屬于出租車司機的，不征收增值稅。

23、什么是試點納稅人？什么是非試點納稅人？

答：試點納稅人指試點地區（如：上海、北京等，下同）按照《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件1《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點實施辦法》）繳納增值稅的納稅人。

非試點納稅人指試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人。

24、納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務的，應如何納稅？ 答：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

25、納稅人兼營免稅、減稅項目的核算要求是什么？

答：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

26、納稅人提供應稅服務發生折扣的，應如何開具發票？

答：納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

27、試點納稅人銷售使用過的固定資產如何納稅？

答：按照《試點實施辦法》和《試點有關事項的規定》認定的一般納稅人，銷售自己使用過的在試點實施之后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的在試點實施之前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

28、納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進項稅額是否準予抵扣？

答：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

29、境外的單位或者個人在境內提供應稅服務如何納稅？

答：境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。

30、非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務不屬于提供應稅服務，請問什么是非營業活動？

答：非營業活動，是指：

（一）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

31、什么是在境內提供應稅服務？哪些不屬于在境內提供應稅服務？ 答：在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。下列情形不屬于在境內提供應稅服務：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

32、向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務是否繳納增值稅？

答：向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務應當視同提供應稅服務申報繳納增值稅，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

33、哪些納稅人可以適用增值稅差額征稅政策？

答：同時符合以下兩個條件的納稅人可以適用增值稅差額征稅政策，即：

（一）納稅人提供的服務屬于營業稅改征增值稅的應稅服務范圍；

（二）提供的應稅服務符合現行國家有關營業稅差額征稅的政策規定。

34、截止目前國家有關營業稅差額征稅的政策規定包括哪些具體項目？ 包括以下五類：

答：

（一）有形動產融資租賃

（二）交通運輸業服務

（三）試點物流企業承攬的倉儲業務

（四）勘察設計單位承擔的勘察設計勞務

（五）代理，具體包括：知識產權代理；廣告代理；貨物運輸代理；船舶代理服務；無船承運業務；包機業務；代理報關業務；其他。

35、外地發生的應稅服務應向服務發生地稅務機關申報繳納稅款嗎？ 答：固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。非固定業戶應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。機構所在地或者居住地在試點地區的非固定業戶在非試點地區提供應稅服務，應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納增值稅。

36、總、分支機構不在同一地區的，可以合并申報納稅嗎？

答：總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

37、納稅人提供應稅服務的納稅期限有何規定？

答：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規定執行。

38、什么情況下可以申報“應稅服務扣除額”？

答：納稅人申報“應稅服務扣除額”相關項目，應當符合國家有關營業稅改征增值稅的稅收政策規定：包括符合可以執行“差額征稅”政策的行業范圍規定，取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證，符合應稅服務扣除額計算的相關規定，以及符合其他政策規定。

39、提供應稅服務哪些情況不得開具增值稅專用發票？ 答： 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

（一）向消費者個人提供應稅服務。

（二）適用免征增值稅規定的應稅服務。

40、小規模納稅人提供應稅服務，可以向稅務機關申請代開增值稅專用發票嗎？

答：小規模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。

41、專用發票的概念？

答：增值稅專用發票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

貨物運輸業增值稅專用發票，是增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務（暫不包括鐵路運輸服務）開具的專用發票，是實際受票方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

42、貨物運輸業增值稅專用發票填寫規定是什么？

答：貨物運輸業增值稅專用發票中“承運人及納稅人識別號”欄內容為提供貨物運輸服務、開具貨物運輸業增值稅專用發票的一般納稅人信息；“實際受票方及納稅人識別號”欄內容為實際負擔運輸費用、抵扣進項稅額的一般納稅人信息；“費用項目及金額”欄內容為應稅貨物運輸服務明細項目不含增值稅額的銷售額；“合計金額”欄內容為應稅貨物運輸服務項目不含增值稅額的銷售額合計；“稅率”欄內容為增值稅稅率；“稅額”欄為按照應稅貨物運輸服務項目不含增值稅額的銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額；“價稅合計（大寫）（小寫）”欄內容為不含增值稅額的銷售額和增值稅額的合計；“機器編號”欄內容為貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統稅控盤編號。

43、未達起征點的小規模納稅人可以申請代開專用發票嗎？

答：未達起征點的小規模納稅人申請代開專用發票，屬于免征增值稅范圍，適用免稅規定的，不得開具增值稅專用發票。

納稅人如果放棄免稅的資格申請代開增值稅專用票，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十六條的規定，放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。

44、什么是即征即退？

答：即征即退是指對按稅法規定繳納的稅款，由稅務機關在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優惠，其實質是一種特殊方式的免稅和減稅。

45、以北京市為例，北京試點地區的13項減免稅政策都包括哪些？ 答：北京試點地區的13項減免稅政策包括：個人轉讓著作權；殘疾人個人提供應稅服務；航空公司提供飛機播灑農藥服務；試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務；符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務；自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在試點地區的企業從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務；臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業務在大陸取得的運輸收入；臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業務在大陸取得的運輸收入；美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務；隨軍家屬就業；軍隊轉業干部就業；城鎮退役士兵就業；失業人員就業。

從事上述相關事項并符合文件規定條件的，可以享受增值稅減免稅優惠。

46、以北京市為例，北京試點地區的3項即征即退政策都包括哪些？ 答：北京試點地區的3項即征即退政策包括：安臵殘疾人的單位；試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務；經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務；

從事上述相關事項并符合文件規定條件的，可以享受增值稅即征即退政策。

47、“營改增”對EPC工程總承包稅收有和影響？

答：EPC指企業對一項工程的設計、采購、施工全面負責的工程承包形式。目前EPC分別屬于現代服務業、貨物、建筑施工分別征收營業稅、增值稅、營業稅。屬于混合銷售行為。建筑業“營改增”后，EPC工程總承包各個部分全部繳納增值稅；分別適用不同的稅率，屬兼營行為，稅款全部向國稅機關繳納。主要納稅人進行合同管理，分別核算設計、貨物、建筑施工部分收入，重復征稅的現象將不復存在。EPC工程總承包整體稅負會略有提高。比如：工程涉及部分，營改增后稅率將由5%調整為6%。

48、“營改增”效果怎么樣？

答：據人民日報2013年2月18日報道。營改增試點一年減稅426.3億元，整體減稅面超90%，中小企業稅負降40%。服務業直接受益，制造業獲“溢出效應”。其中：北京市（2012年9月1日起試點）納入企業試點數超過20萬戶，減稅額42.34億元，試點企業總體稅負下降33%。江蘇省（2012年9月1日起試點）納入企業試點數超過15萬戶，減稅額3.54億元，全部試點企業納稅人總體減稅面為95.93%.；廣東省（2012年11月1日起試點）納入企業試點數超過14.11萬戶，減稅額6.32億元，試點企業總體稅負下降25.35%。深圳（2012年11月1日起試點），納入試點企業戶數8.41萬戶，總減稅規模7.01億元，全市試點納稅人凈減稅額5.83億元，減稅面97.75%。

購買勞動服務可以抵稅，大大激發了企業采購現代服務的積極性，推動服務業與制造業比翼齊飛。營改增消除了重復征稅，并將二、三產業的抵扣鏈條打通，實現了由“道道征收、全額征稅”向“環環抵扣、增值征稅”的轉變。49、12個試點省市營改增對經濟結構的影響如何？

答：12個試點省市的GDP總量已經占全國50%左右，第三產業增加值占52%左右，稅收收入占56%左右，在經濟總量、產業結構、區域分布等方面具有較強的代表性。營改增試點應盡快在全國推開。這樣，也有利于消除局部地區試點導致的政策差異，以及試點地區與非試點地區出現的稅制“洼地效應”。

50、物流企業營改增后稅負情況如何？

答：新稅制后，運輸業增值稅率為11%。新稅制對增值稅業務各項采購可進項抵扣，因此對原來沒有進入營業稅差額征收的物流業試點企業來說，稅負有所降低，但對于運輸收入占比大的企業來說，稅負反而會有所增高。

稅政管理一處編

第三篇：營改增問答之一(基本知識)

營業稅改征增值稅問答之一（基本知識）

一、為什么要實行“營改增”？

我國自1994年施行對貨物和勞務分別征收增值稅和營業稅制度以來，在促進社會主義市場經濟發展等方面發揮了重要的作用。但隨著社會分工日益細化，這種稅制結構下增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業稅、營業稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣，重復征稅問題未能完全消除，不利于經濟結構調整和現代服務業發展。把營業稅改征增值稅，將增值稅征收范圍覆蓋所有的貨物和勞務，不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學發展的稅收制度的必然選擇。因此，“營改增”是國家結構性減稅的重要步驟。

二、蘇州何時開始實施“營改增”改革試點？

經國務院批準，從2012年10月1日起江蘇省在交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。即從10月1日起，我市提供交通運輸業和部分現代服務業服務的單位和個人，應當繳納增值稅，不再繳納營業稅。

三、“營改增”對蘇州社會經濟發展有哪些作用？

蘇州作為全國制造業強市，為制造業配套的生產性服務業規模較大，現代物流、信息服務、科技服務、服務外包、商務會展、融資租賃等現代服務業新型業態發展勢頭良好。實施“營改增”，旨在消除營業稅在各產業間的重復征收，降低整體稅負，促進服務業發展和產業結構優化。“營改增”后，增值稅抵扣鏈與產業鏈相融合，使市場細分和分工協作不受重復征稅因素影響，可以深化社會專業化分工，1推動三次產業發展；“營改增”的結構性減稅作用不僅體現在改征行業上，更重要的是增加了制造和流通領域增值稅抵扣范圍和幅度，減輕稅負的效果更為顯著；“營改增”后將建立覆蓋貨物勞務和服務領域的增值稅出口退稅制度，使服務業以不含稅的價格出口，必然增強國際競爭力，助推服務業出口和服務外包產業發展；同時，納入“營改增”試點的小規模納稅人占90%以上，其中超過半數的服務業納稅人由原來的5%營業稅稅率降為3%的增值稅征收率，稅負下降幅度超過40%，有利于扶持小型微型企業發展。

四、國家選取交通運輸和部分現代服務業實施“營改增”試點，是出于什么樣的考慮？

選擇交通運輸業試點主要考慮：一是交通運輸業與生產、流通聯系緊密，是現代物流業重要組成部分，在生產性服務業中交通運輸業占有重要地位；二是運輸費用屬于現行增值稅進項稅額抵扣的管理范圍，運費發票已經納入增值稅管理體系，改革的基礎較好。

選擇現代服務業試點主要考慮：一是現代服務業是衡量一個國家經濟社會發達程度的重要標志，通過改革支持其發展，有利于提升國家綜合實力；二是選擇與制造業關系密切的部分現代服務業進行試點，可以減少產業分工細化存在的重復征稅因素，既有利于現代服務業本身的發展，也有利于制造業產業升級和技術進步。

五、“營改增”具體實施范圍包括哪些？稅率是如何規定？ 納入“營改增”試點的范圍是：交通運輸業，包括陸路運輸（暫不包括鐵路運輸）、水路運輸、航空運輸和管道運輸；部分現代服務業，一是研發和技術服務，包括研發、技術轉讓、技術咨詢、合同能

源管理和工程勘察勘探服務；二是信息技術服務，包括軟件、電路設計及測試、信息系統和業務流程管理服務（如電子商務平臺）；三是文化創意服務，包括設計、商標著作權轉讓、知識產權、廣告和會議展覽服務；四是物流輔助服務，包括航空、港口碼頭、貨運客運場站、打撈救助、貨物運輸代理、代理報關、倉儲和裝卸搬運服務；五是有形動產租賃服務，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃；六是鑒證咨詢服務，包括認證、鑒證和咨詢服務。

稅率設置：在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。新增稅率是按照改革試點行業總體稅負不增加或略有下降的原則，依據試點行業營業稅實際稅負測算的。有形動產租賃適用17%稅率，交通運輸業適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。此外，對于小規模納稅人，增值稅征收率為3%。

六、目前交通運輸業和服務業分別按照3%和5%交營業稅，為什么改成增值稅后，稅率提高到了11%和6%呢？

雖然營業稅和增值稅都屬于流轉稅，但營業稅和增值稅的計稅依據和征稅方式是不一樣的。從計稅依據來看，營業稅納稅人基本上按照其提供營業稅應稅勞務取得的營業額、轉讓額，依照該營業稅應稅勞務適用的稅率，計算繳納營業稅。而增值稅是以納稅人生產經營活動產生的增值額為征稅對象，在實際操作中采取的是環環征收、道道抵扣的征收方式，納稅人購買增值稅應稅項目時繳納的增值稅可以在銷售應稅項目時全額抵扣，只需對本環節的增加值繳納增值稅。營業稅和增值稅的計稅依據不同，因此，不能簡單以稅率高低來直接比較稅負多少。盡管增值稅名義稅率高于營業稅，但整體稅負低于營業稅。

七、“營改增”試點企業的實際稅負是否會上升？對稅負上升的企業，是否有相應的扶持政策？ 從制度層面看，由于目前試點僅在部分地區的部分行業開展，試點企業外購的貨物和勞務中還有部分不能進行抵扣，所以試點初期個別企業可能會因抵扣不完全，造成稅收負擔短期內會有所增加；從企業層面看，因為企業經營模式不同、成本結構不同、發展時期不同等原因，在營業稅改征增值稅的初期，個別企業稅收負擔也可能會有一定增加。對于部分試點后稅收負擔增加的企業，各級政府將制定相應的扶持政策，給予適當補助。從長遠來看，“營改增”將降低納稅人的整體稅負，不但消除了試點行業的重復征稅，而且加工制造業等增值稅一般納稅人，因外購交通運輸勞務抵扣增加和部分現代服務業勞務納入抵扣，稅負將明顯降低。

八、“營改增”試點企業繳納的增值稅是如何分配的？

“營改增”改革方案明確，“營改增”試點企業原來向地稅局申報營業稅，現在改為向國稅局申報增值稅。但為了在試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，也就是說，試點企業原來繳納營業稅的屬于改征范圍的應稅服務，在改征增值稅后，稅收仍然全部歸屬地方財政。

第四篇：營改增”納稅人申請代開普通發票

“營改增”納稅人申請代開普通發票

（一）應填寫《重慶市國家稅務局代開普通發票申請審核表》，并提供相關證明材料：

1.申請人的合法身份證件。申請人已納入稅收管理信息系統的應提供稅務登記證副本復印件，經辦人身份證明原件及復印件；未納入稅收管理信息系統的應提供單位組織機構代碼證副本原件及加蓋單位公章的復印件，經辦人身份證明原件及復印件；申請人屬于個體工商戶以外的個人應提供身份證明原件及復印件；

2.標明品目（項目）、單價、金額等內容的合同、協議或其他書面確認業務事項證明及復印件（并加蓋付款單位公章）；

（1）合同或協議已注明成交金額的，可不需提供付款方證明；沒有注明成交金額的，還應提供付款方對服務品目（項目）、單價、金額等出具的書面確認證明。

（2）原提供的合同或協議發生變化的，需提供修改補充后的合同或協議；沒有補充合同或協議的，應提供付款方對勞務服務項目、單價、金額等出具的書面確認證明。

（3）沒有簽訂合同或協議，應提供付款方對服務品目（項目）、單價、金額等出具的書面確認證明。

（4）同一合同或協議需分次開具發票且合同內容未發生變化的，僅在第一次提供合同、協議，以后開具時可不再提供。

3.完稅證明：照稅收法律、法規規定應當繳納稅款的，應先繳納稅款，再開具發票。代開普通征收稅款推行POS刷卡繳稅和銀行端現金繳稅，原則上不收取現金。

（二）以下業務申請代開發票，除提供本辦法上述規定的資料外，還應同時提供相關資料：

1.從事公路貨物運輸的應提供《道路運輸許可證》和《車輛行駛證》復印件；從事內河貨物運輸的應提供《船舶運輸許可證》）復印件；

2.享受法定或政策性減免稅業務，應提供減免稅審批或備案的證明材料；

3.經濟實體發生經濟糾紛，經法院判決取得的執行款申請代開發票的，應提供取得的有關法定執行依據（包括判決書、裁定書、法院調解書、仲裁決定、強制執行公證書等法律文書）；

4.委托代理人代為申請開具發票繳納稅款的，應提供委托人、代理人的身份證原件及復印件、經公證機關公證的委托授權書；

5.以上未列舉的其它特別代開發票項目由主管稅務機關確定。

（三）納稅人代開普通應準確界定按期納稅或按次納稅，嚴格執行增值稅起征點政策。申請人提供的證明材料原件作為主管稅務機關審查依據，符合條件的退還申請人，復印件與原件核對無誤，經辦人在復印件注明“經審驗與原件相符”并簽字后，留存稅務機關備查。具體“營改增”應稅服務范圍見附件。

第五篇：地方稅普通發票知識問答

普通發票知識問答

一、哪些憑證屬于發票范圍

一切單位和個人在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中開具、收取的收付款憑證，均屬發票的范疇。涉稅行政性收費收據以及非經營性收付款憑證也視同發票管理。

二、合肥市餐飲娛樂業發票的種類和使用范圍 目前，合肥市餐飲娛樂業發票有稅控機打電腦發票和有獎定額發票兩種。具備一定規模的餐飲娛樂企業均已安裝稅控機，使用機打電腦票，部分規模較小的仍使用定額發票。

三、關于地稅新版定額發票有關問題

自2008年5月1日起，合肥市地稅局對合肥市（不含三縣）現行的服務娛樂業有獎定額發票和服務業定額發票進行換版（不含納稅人自印的定額發票、出租車定額發票）。納稅人已購領的舊版普通發票可使用至2008年4月底。

新版合肥市服務娛樂業有獎定額發票（刮獎）適用于餐飲業、娛樂業未使用稅控裝置的納稅人，面額分為伍元、拾元、貳拾元三種（取消原伍拾元定額發票）。

新版安徽省合肥市服務業定額發票適用于除餐飲業、娛樂業以外的服務業納稅人，面額分為壹元、貳元、伍元、拾 元、貳拾元五種（取消原伍拾元定額發票）。

四、納稅人如何領購發票

依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證件后，可向主管稅務機關申請領購發票。申請領購發票的單位和個人應當提出購票申請，并提供經辦人身份證明、稅務登記證件以及財務印章或者發票專用章的印模，經主管稅務機關審核后，發給發票領購簿。領購發票的單位和個人應當憑發票領購簿核準的種類、數量以及購票方式，向主管稅務機關領購發票。需要臨時使用發票的單位和個人，可以直接向稅務機關申請代開。

五、納稅人如何申請自印企業具名普通發票

許可依據：《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第七條規定：“有固定生產經營場所、財務和發票管理制度健全、發票使用量較大的單位，可以申請印制印有本單位名稱的發票；如統一發票式樣不能滿足業務需要，也可以自行設計本單位的發票式樣，但均須報經縣(市)以上稅務機關批準，其中增值稅專用發票由國家稅務總局另定。”

許可條件：（1）有固定生產經營場所；（2）財務和發票管理制度健全；（3）年普通發票使用量在5萬份以上，或者統一發票式樣不能滿足業務需要。

（一）申請國稅部門管理的自印發票程序：

納稅人憑稅務登記證副本、企業上普通發票使用數量情況說明或者統一發票式樣不能滿足業務需要的情況說 明以及企業擬印制的發票票樣，向市行政服務中心市國稅局提出申請。

（二）申請地稅部門管理的自印發票程序：

納稅人應在用票前1個月向主管地稅機關提出印制申請。同時提供稅務登記證副本、《普通發票領購簿》、經辦人身份證明(居民身份證；護照)、自行設計表樣、財務印章或發票專用章印模等資料，由主管地稅機關逐級上報市級、省級地稅機關審批。

六、如何正確填開發票

開具發票的單位和個人必須在發生經營、銷售業務確認營業、銷售收入時開具發票，未發生經營業務一律不準開具發票。開具發票時，必須按號碼順序填開，項目填寫齊全，字跡清楚，每份全部聯次一次復寫、打印，并在發票聯加蓋單位財務印章或者發票專用章。嚴禁轉借、轉讓、涂改、虛開、代開發票。

七、普通發票丟失、被盜如何處理

納稅人應當妥善保管發票，不得丟失。納稅人發生丟失、被盜普通發票時，應立即(當日)報告主管稅務機關，并通過報刊和電視等傳播媒介聲明掛失作廢。

八、稅務機關在發票管理中有哪些檢查權

1、檢查印制、領購、開具、取得和保管發票的情況；

2、調出發票查驗；

3、查閱、復制與發票有關的憑證、資料；

4、向當事各方詢問與發票有關的問題和情況；

5、在查處發票案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照像和復制。

九、違反發票管理法規的行政處罰

1、對有下列行為之一的單位和個人，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處一萬元以下的罰款。有下列兩種或兩種以上行為的，可以分別處罰：（1）未按規定印制發票或者生產發票防偽專用品；（2）未規定領購發票；（3）未按規定開具發票；（4）未按規定取得發票；（5）未按規定保管發票；（6）未按規定接受稅務機關檢查的。

2、非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發票，包括經稅務機關監制的空白發票和偽造的假空白發票的，由稅務機關收繳發票，沒收非法所得，可以并處一萬元以下的罰款。

3、私自印制、偽造、倒買倒賣發票，包括倒買倒賣發票、發票防偽專用品和偽造的假發票，私自制作發票監制章、發票防偽專用品的，由稅務機關依法予以查封、扣押或者銷毀，沒收非法所得和作案工具，可以并處一萬元以上五萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

4、違反發票管理法規，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收非法所得可以并處未繳少繳或者騙取的稅款的1倍以下的罰款。

5、對違反發票管理法規造成偷稅的，按照偷稅的規定處罰。

十、如何鑒別發票真偽

（一）地稅普通發票鑒別

1、地稅發票種類：

交通運輸業發票：包括公路、內河貨物運輸統一發票，公路、內河運輸客票，出租車發票，搬運裝卸統一發票，地方鐵路運輸專用發票等；

建筑業發票：包括建筑安裝業統一發票；

金融保險業發票：包括金融業專用發票和保險業專用發票，保費發票；

郵政通信業發票：包括郵電通信業專用發票和定額發票，電信資費發票等；

文化體育業發票：包括文化體育業統一發票等； 服務業發票：保險中介服務統一發票，國際貨運代理發票，服務業統一發票（千元、十萬元、百萬元），服務業定額發票（1元、2元、5元、10元、20元），廣告業專用發票，醫療收費發票等；

轉讓無形資產發票：包括轉讓無形資產專用發票； 銷售不動產發票：包括銷售不動產專用發票； 其他發票：包括稅務機關統一代開發票，服務娛樂業有獎稅控機打發票，服務娛樂業有獎定額發票（5元、10元、20元）。

2、一般發票真偽鑒別 地稅普通發票目前采取的主要防偽措施有：

（1）防偽監制章。每份發票都印有稅務局監制章，監制章呈橢圓型，采用防偽油墨印制，在熒光燈呈熒光反應；

（2）普通發票采用有水印的防偽紙或者防偽干式復寫紙印制；

（3）每份發票都印有12位發票代碼和8位發票號碼，發票代碼和號碼都用防偽油墨印制，呈熒光反應；

3、新版定額發票如何鑒別真偽

（1）新版發票為淡藍色，發票代碼、號碼和發票監制章使用防偽油墨印制，在紫外線燈（驗鈔機）下有熒光反映。

（2）新版發票的“發票聯”、“存根聯”、“兌獎聯”的底紋，采用大寫英文字母“HFDS”，結合背景曲線進行處理，產生凹凸的浮雕效果；

（3）新版發票票面用線條和偏移路徑所組成的大寫英文字母“HFDS”具有光環效果；

（4）新版發票發票聯印有仿手工繪制和浮雕效果的黃山松，由大寫英文字母“HFDS”的微文字組成整個安徽省地圖圖案，用放大鏡可看出文字內容；

（5）新版發票存根聯印有團花圖案，大寫英文字母“HFDS”陰潛影與團花之中。

（二）國稅普通發票鑒別

1、國稅普通發票種類：

安徽省貨物銷售統一發票（含超市電腦復卷票）、安徽 省加工修理修配發票、安徽省農產品收購發票、安徽省廢舊物質收購發票、安徽省廢舊物資銷售發票、安徽省出口商品專用發票、機動車銷售統一發票、二手車銷售統一發票、安徽省供電公司電費發票、銀行代收費業務專用發票、安徽省國稅機關代開統一發票、合肥市醫療保險專用發票、合肥市藥品醫療器械發票等。

原來商品零售發票、商品批發發票已不再使用，而是以貨物銷售統一發票取代。發票名稱也不再包含合肥市等文字，各地市發票以代碼區別，如合肥市國稅發票代碼為：13401。

2、普通發票的書寫顯色（白天正常光線下用肉眼觀察）

第一聯：無碳復寫紙（上白），手寫色；

第二聯：防偽彩纖無碳復寫紙（中白），顯紫色（發票聯）；

第三聯：無碳復寫紙（中白），顯黑色；

第四聯：無碳復寫紙（中白），顯藍色；

第五聯：無碳復寫紙（中白），顯藍色； 第六聯：無碳復寫紙（下白），顯藍色；

3、普通發票的防偽標志

（1）從2006年1月1日起，全省國稅統一的普通發票（除了超市電腦卷票外）一律使用無碳紙。其中普通發票的發票聯和抵扣聯均采用防偽彩纖無碳復寫紙，發票聯和抵扣聯上的發票監制章、發票代碼、發票號碼、“安徽國稅”和“XX 印務”等八個字在紫色熒光燈下均顯示紅色。

（2）2009年起，合肥市國稅局印制的普通發票在發票每一聯上又增加了固定的壹個防偽團花。（約壹角硬幣大小，需在紫色熒光燈下看，顯桔紅色）。

（3）白天正常光線下用肉眼觀察，發票聯和抵扣聯的正反面都能看到不規則排列的長約3MM的許多絲線，即彩纖絲，有紅、藍、紫色等。如果用針挑破，可挑出彩纖絲（像人民幣中的金屬線一樣）。如果用紫色熒光燈看，有長約3MM的熒光顯色(淡藍色)。

十一、如何查詢發票真偽

消費者需要查詢發票真偽，可以通過以下方式： 地稅發票真偽查詢：

1、撥打0551-12366納稅服務熱線電話，按提示要求連續輸入所要查詢發票的發票代碼和號碼后，系統自動回復鑒別情況。

2、登錄合肥市地方稅務局網站（http://61.191.29.222/hefei/index.htm），點擊“涉稅咨詢”模塊下方的“發票真偽查詢”按鈕，進入發票真偽查詢系統，按要求錄入所要查詢發票的發票代碼和發票號碼，點擊查詢后系統將自動回復查詢結果。

國稅發票與主管稅務機關聯系求證。