第一篇：“營改增”稅收政策問答選編(一)

“營改增”稅收政策問答選編

（一）編者按 即將于8月1日起于全國實施的“營改增”擴圍，進入倒計時。此次“營改增”擴圍至廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等行業(yè)。“營改增”步伐加速，深層影響逐步顯現(xiàn)。對此，本報特編選“營改增”的相關問答，為納稅人提供參考。

一般納稅人資格的認定

問：未達到一般納稅人認定標準的應稅服務納稅人能否申請認定一般納稅人?

答：財政部、國家稅務總局《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]37號，以下簡稱財稅[2013]37號)第四條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。”

問：試點納稅人申請一般納稅人資格認定的應稅服務年銷售額標準是多少?應稅服務年銷售額含義是什么?

答：財稅[2013]37號附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》(以下簡稱《有關事項的規(guī)定》)第一條第(六)項之規(guī)定:財稅[2013]37號附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(以下簡稱《試點實施辦法》)第三條規(guī)定的應稅服務年銷售額標準為500萬元(含本數(shù))。應稅服務年銷售額，是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。

境外單位或個人在境內(nèi)提供應稅服務如何納稅?

問：境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務的如何繳納增值稅?

答：財稅[2013]37號第六條規(guī)定：“中華人民共和國境外(以下稱境外)的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人;在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。”第四十二條規(guī)定，增值稅納稅人地點為：?(三)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

不屬于在境內(nèi)提供應稅服務的情況

問：“營改增”中哪些情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務?

答：《試點實施辦法》第十條規(guī)定：“下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：(一)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。(二)境外單位或者個人

向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。(三)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。”

交通運輸業(yè)的具體范圍

問：交通運輸業(yè)中各類運輸服務具體包括哪些范圍?

答：根據(jù)《應稅服務范圍注釋》第一條的規(guī)定，交通運輸業(yè)運輸服務具體包括：“(一)陸路運輸服務，是指通過陸路(地上或者地下)運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。(二)水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務，屬于水路運輸服務。程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。期租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。(三)航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務。(四)管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動。”

問：個人所有的車輛掛靠在運輸企業(yè)并對外開展運輸業(yè)務，這部分運輸業(yè)務的增值稅納稅人如何確認?

答：《試點實施辦法》第二條規(guī)定：“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。”因此，根據(jù)該企業(yè)所述情況，如果掛靠車輛以運輸企業(yè)名義對外提供運輸勞務，且由該運輸企業(yè)承擔相關法律責任，則該運輸企業(yè)為納稅人，否則提供運輸勞務的車輛所有人為納稅人。

應稅服務的有關規(guī)定

問：“營改增”試點中的應稅服務包括哪些?

答：《試點實施辦法》第八條規(guī)定：“應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。

應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執(zhí)行。

問：“營改增”中哪些情形應視同提供應稅服務?

答：《試點實施辦法》第十一條規(guī)定：“單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：(一)向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。(二)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。”問：什么是非營業(yè)活動?非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務屬于提供應稅服務嗎?

答：根據(jù)《試點實施辦法》第九條規(guī)定：“非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。非營業(yè)活動，是指：(一)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。(二)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。(三)單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。(四)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。”

“營改增”后部分現(xiàn)代服務業(yè)的范圍

問：“營改增”后的部分現(xiàn)代服務業(yè)包括哪些服務?

答：《應稅服務范圍注釋》規(guī)定：“部分現(xiàn)代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。”問：現(xiàn)代服務業(yè)中研發(fā)和技術服務包括哪些范圍?

答：《應稅服務范圍注釋》第二條第(一)項規(guī)定：“研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。1.研發(fā)服務，是指就新技術、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。2.技術轉讓服務，是指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動。3.技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。4.合同能源管理服務，是指節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。5.工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務活動。”

問：現(xiàn)代服務業(yè)中文化創(chuàng)意服務包括哪些范圍?

答：根據(jù)《應稅服務范圍注釋》第二條第(三)項規(guī)定：“文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。

1.設計服務，是指把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包

括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計、創(chuàng)意策劃等。

2.商標著作權轉讓服務，是指轉讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動。

3.知識產(chǎn)權服務，是指處理知識產(chǎn)權事務的業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。

4.廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

5.會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務活動。”

文財會信報來源財會信報

第二篇：營改增問答

營改增問題解答五十題

1、為什么要將征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅？

答：增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行。1984年國務院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內(nèi)對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。2009年，為了鼓勵投資，促進技術進步，在地區(qū)試點的基礎上，全面實施增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。

2、營改增這一重大稅制改革對經(jīng)濟社會發(fā)展有哪些積極作用？

當前，我國正處于加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)，對推進經(jīng)濟結構調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

3、為什么選擇在上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)進行改革試點？

答：營業(yè)稅改征增值稅涉及面較廣，為保證改革順利實施，在部分地區(qū)和部分行業(yè)開展試點十分必要。上海市服務業(yè)門類齊全，輻射作用明顯，選擇上海市先行試點，有利于為全面實施改革積累經(jīng)驗。

選擇交通運輸業(yè)試點主要考慮：一是交通運輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務業(yè)中占有重要地位；二是運輸費用屬于現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣范圍，運費發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎較好。選擇部分現(xiàn)代服務業(yè)試點主要考慮：一是現(xiàn)代服務業(yè)是衡量一個國家經(jīng)濟社會發(fā)達程度的重要標志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實力；二是選擇與制造業(yè)關系密切的部分現(xiàn)代服務業(yè)進行試點，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細化存在的重復征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術進步。

2012年1月1日正式在上海試點。試點范圍限“交通運輸業(yè)”和“現(xiàn)代服務業(yè)”。

4、財政部和國家稅務總局為這次試點印發(fā)了一個辦法和兩個規(guī)定，請問其主要內(nèi)容是什么？

答：為了貫徹落實國務院關于先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展改革試點的決定，根據(jù)經(jīng)國務院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，財政部和國家稅務總局印發(fā)了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》等文件，自2012年1月1日起施行。

試點實施辦法明確了對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)征收增值稅的基本規(guī)定，包括納稅人、應稅服務、稅率、應納稅額、納稅時間和地點等各項稅制要素。

試點有關事項的規(guī)定是對試點實施辦法的補充，主要是明確試點地區(qū)與非試點地區(qū)、試點納稅人與非試點納稅人、試點行業(yè)與非試點行業(yè)適用稅種的協(xié)調(diào)和政策銜接問題。

試點過渡政策的規(guī)定主要是明確試點納稅人改征增值稅后，原營業(yè)稅優(yōu)惠政策的過渡辦法和解決個別行業(yè)稅負可能增加的政策措施。

5、為什么說營業(yè)稅改征增值稅是一項重要的結構性減稅措施？改征后的增值稅收入如何確定歸屬？

答：根據(jù)規(guī)范稅制、合理負擔的原則，通過稅率設臵和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負也將相應下降。

根據(jù)現(xiàn)行財政體制，增值稅屬于中央和地方共享稅，營業(yè)稅屬于地方稅。試點期間，維持現(xiàn)行財政體制的基本穩(wěn)定，營業(yè)稅改征增值稅后的收入仍歸屬試點地區(qū)。

6、改革試點為什么新增了11%和6%兩檔低稅率？

答：按照試點行業(yè)營業(yè)稅實際稅負測算，陸路運輸、水路運輸、航空運輸?shù)冉煌ㄟ\輸業(yè)轉換的增值稅稅率水平基本在11%－15%之間，研發(fā)和技術服務、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務等現(xiàn)代服務業(yè)基本在6%－10%之間。為使試點行業(yè)總體稅負不增加，改革試點選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。

目前實行增值稅的170多個國家和地區(qū)中，稅率結構既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔，是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時簡并稅率檔次。

7、改革試點期間將如何做好增值稅與營業(yè)稅之間的制度銜接?對現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策有哪些過渡安排?

答：由于增值稅和營業(yè)稅的制度差異，加之本次改革試點僅在個別地區(qū)的部分行業(yè)實施，必然帶來試點地區(qū)與非試點地區(qū)、試點行業(yè)與非試點行業(yè)、試點納稅人與非試點納稅人之間的稅制銜接問題。為妥善處理好這些問題，試點文件從三個方面做出了安排：

一是不同地區(qū)之間的稅制銜接。納稅地點和適用稅種，以納稅人機構所在地作為基本判定標準。試點納稅人在非試點地區(qū)從事經(jīng)營活動就地繳納營業(yè)稅的，允許其在計算增值稅時予以抵減。

二是不同納稅人之間的稅制銜接。對試點納稅人與非試點納稅人從事同類經(jīng)營活動，在分別適用增值稅和營業(yè)稅的同時，就運輸費用抵扣、差額征稅等事項，分不同情形做出了規(guī)定。

三是不同業(yè)務之間的稅制銜接。對納稅人從事混業(yè)經(jīng)營的，分別在適用稅種、適用稅率、起征點標準、計稅方法、進項稅額抵扣等方面，做出了細化處理規(guī)定。

為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點文件明確，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業(yè)，給予了適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。

8、部分現(xiàn)代服務業(yè)的概念及涉及范圍是什么？

答：部分現(xiàn)代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務，信息技術服務，文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。

2013年財政部、國家稅務總局又將廣播影視作品的制作、播映和發(fā)行列入現(xiàn)代服務業(yè)試點范圍。由此現(xiàn)代服務業(yè)試點范圍由過去的六項擴大為七項。

9、國家為什么要進行營業(yè)稅改增值稅試點？

答：營業(yè)稅存在“階梯式”重復征稅問題，環(huán)節(jié)越多，稅負越重；服務貿(mào)易出口無法實現(xiàn)退稅，導致勞務出口難以實現(xiàn)以不含稅價格進入國際市場；在營業(yè)稅內(nèi)部重復征稅基礎上疊加了跨稅種的重復征稅；增值稅抵扣鏈條不完整；目前世界僅有很少國家采納等弊端。

10、營業(yè)稅改增值稅政策的出臺背景是什么？

答：2009年，十一屆全國人大常委會第35次委員長會議將增值稅立法列入2010年立法計劃；

2010年10月，十七屆五中全會通過的《中共中央關于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年計劃的建議，明確提出“擴大增值稅征收范圍，相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收：。

2010年12月10日，中央經(jīng)濟工作會議首次正式部署增值稅擴圍改革試點的工作任務，要求“研究推進在一些生產(chǎn)性服務業(yè)領域擴大增值稅征收范圍改革試點”。

2011年3月，十一屆全國人大四次會議通過《十二五規(guī)劃綱要》，確立了在“十二五”期間擴大增值稅征收范圍、相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收的稅制改革目標。《政府工作報告》也提出2011年在“一些生產(chǎn)性服務業(yè)領域推行增值稅改革試點”

國家十二五規(guī)劃第47章提出“經(jīng)濟構建有利于轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的財稅體制。”“擴大增值稅征收范圍，相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收。”

總局十二五規(guī)劃提出：十二五期間全面完成營業(yè)稅改征增值稅工作。2011年10月26日國務院常委會議決定開展深化增值稅改革試點； 2011年11月16日財政部和國家稅務總局發(fā)布經(jīng)國務院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，同時印發(fā)了《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》明確從2012年1月1日起在上海試點。

2012年7月25日溫家寶總理主持召開國務院常務會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個省市。

2013年4月李克強總理主持召開國務院常務會議決定自2013年8月1日起，將營改增試點范圍擴大至全國。

11、“營改增”提速，2012年國家又批準哪些省市或地區(qū)進行營改增試點？2013年至今又有何舉措？

答：國務院總理溫家寶2012年7月25日主持召開國務院常務會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個省市，2013年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。

新舊稅制轉換時間：北京9月1日；江蘇、安徽10月1日；福建、廣東11月1日，天津、浙江、湖北12月1日。

2013年4月，國務院常務會議研究決定： 2013年8月1日起，試點范圍擴大到全國，營改增進一步提速。為此國家稅務總局及財政部、國家稅務總局先后與4月22日、28日兩次召開視頻會議對改革工作進行了全面部署。要求5月31日前將營改增范圍內(nèi)的管戶由地稅移交國稅，8月1日起正式實施。

12、“營改增”試點前要做好哪些工作？

答：開展納稅人認定和培訓、征管設備和協(xié)調(diào)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等裝備工作。

13、營改增試點中央下發(fā)了哪些稅收政策文件？

答：（1）《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅【2011】110號）；（2）《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅【2011】111號）；

（3）《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅【2011】111號）；

修改：第一條第（五）項中，“試點地區(qū)應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人。”的規(guī)定廢止。

（4）《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅【2011】111號）；

（5）《財政部國家稅務總局關于應稅服務適用零稅率和免稅政策的通知》（財稅【2011】131號）；

（6）《總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅【2011】132號）；

（7）《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅【2011】133號）；

修改：第七條第（一）項規(guī)定的注冊在試點地區(qū)的單位從事航空運輸業(yè)務繳納增值稅和營業(yè)稅的有關問題另行通知。

（8）《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅【2012】53號）；

（9）國家稅務總局關于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告（2011年第65號）；

（10）國家稅務總局關于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告（2012年13號）；

（11）財政部國家稅務總局《關于交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅【2012】53號）；

（12）財政部國家稅務總局《關于交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅【2012】86號）；

（13）《國家稅務總局關于北京等8省市營業(yè)稅改增值稅試點增值稅一般納稅人納稅資格認定有關事項》的公告（2012年38號）；

（14）《國家稅務總局關于北京等8省市營業(yè)稅改增值稅試點有關稅收征收管理問題》的公告（2012年42號）；

（15）國家稅務總局關于北京等8省市營業(yè)稅改增值稅納稅申報有關事項》的公告（2012年43號）；

（16）《關于北京等8省市開展交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點的通知》（財稅【2012】71號）；

（17）《國家稅務總局關于營業(yè)稅改增值稅試點文化事業(yè)建設費繳費信息登記有關事項》的公告（2012年50號）；

（18）《國家稅務總局關于營業(yè)稅改增值稅試點文化事業(yè)建設費繳費申報有關事項》的公告（2012年51號）；

（19）《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅改增值稅試點文化事業(yè)建設費有關問題的補充通知》的公告（財稅【2012】96號）；

（20）《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅改增值稅試點文化事業(yè)建設費征收問題的通知》（財稅【2012】68號）；

（21）財政部、國家稅務總局關于印發(fā)《總分支機構試點納稅人增值稅計算繳納辦法》的通知。財稅【2012】84號）

14、“營改增”改革試點的稅率、計稅方式、計稅依據(jù)等主要稅制是如何安排的？

答：稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。

計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

服務貿(mào)易進出口。服務貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。

15、改革試點期間過渡性政策是如何安排的？

答、1.稅收收入歸屬。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔。

2.稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當?shù)倪^渡政策。

3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。

4.增值稅抵扣政策的銜接。現(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。

16、試點中稅負增加的項目有哪些? 答：從相關文件上可以看到，在“營改增”后，原來適用于融資租賃行業(yè)5%的營業(yè)稅變成了現(xiàn)在17%的增值稅，稅負有所提高。但同時，對于融資租賃稅負超過3%的部分實行“即征即退”，稅負反而可能下降，同時因承租方接受出租方的17%增值稅專用發(fā)票，稅負也將大為降低。同時經(jīng)過調(diào)研部分傳統(tǒng)交通運輸業(yè)稅負也會有所增加。

17、營改增納稅人如何申報，在哪個稅務機關申報？ 答：在當?shù)貒叶悇站诌M行納稅申報。

18、、營業(yè)稅改增值稅稅負增加的企業(yè)各地有何扶持政策？

答；北京對試點改革中確因新老稅制轉換增加稅負的試點企業(yè)，按照企業(yè)“據(jù)實申請、財稅按月監(jiān)控、財政按季預撥，資金按年清算，重點監(jiān)督檢查”的方式實施過渡性的財政政策。設“營改增扶持資金”。上海及其他試點地區(qū)也出臺了相應的扶持政策可供借鑒。

19、上海“營改增”試點企業(yè)稅負有哪些變化？

答：2012年7月23日國家稅務總局副局長解學智在部分省市營業(yè)稅改征增值稅試點準備工作座談會上指出：上海試點半年進展順利，與中央調(diào)整結構、轉方式的方式是吻合的。上海試點運行良好，90%的企業(yè)稅負下降，小型企業(yè)全面減負，促進分工細化，技術進步，基本實現(xiàn)預期目標。就10%增加稅負的企業(yè)也要客觀分析，增值稅抵扣的鏈條機制，多個環(huán)節(jié)，層層抵扣形成稅負，不可能是任何時點都減稅，即使是低稅率，也有可能短期或一時期增負，這種稅制需要時間檢驗，上海試點才半年，還不充分；固定資產(chǎn)更新有周期性，固定資產(chǎn)投資遇低點則增負，高峰則減負，或者有的企業(yè)幾年不納稅，要一定時間才能看出其實際稅負；二是算賬除算長期賬，還要算大賬，經(jīng)濟賬，競爭賬，稅收只是一個因素，發(fā)揮的作用是整體的促進作用，否則就稅收論稅收，這里頭有經(jīng)濟學、財政學、稅收學的道理，這幾個道理要講清楚。三是根本解決重復征稅的問題。

2012年7月23日財政部副部長王軍簡要介紹上海試點改革的情況：上海2012年1—6月試點企業(yè)一般納稅人稅負除交通運輸、有形資產(chǎn)租賃服務整體稅收略有增加外，其他五個行業(yè)整體稅負下降，其中一般納稅人整體減少稅收6.3億元，小規(guī)模納稅人減少稅收6.1億元，下降幅度40%，出口服務免抵退稅和免稅額32.4億元，試點企業(yè)開具發(fā)票給非試點企業(yè)抵扣稅款70.9億元，對稅負增加企業(yè)采取過渡性扶持政策需要資金約5億元。具體表現(xiàn)為：

一是上海試點半年減稅115億元，既有上海本身也含由于開出發(fā)票，到外省抵扣的部分，減少的總數(shù)比測算預計要大。二是試點納稅人稅負下降面呈逐步擴大之勢，至6月89.6%、5月89.1%、4月88.8%。有90%的企業(yè)稅負有不同程度的下降，10%的企業(yè)稅負有不同程度的增加。在6月份10.4%稅負增加的企業(yè)當中有60%的企業(yè)月平均稅負增加2000元左右。主要原因還是抵扣不充分，這個情況非常的復雜，隨著時間的推移，經(jīng)濟的回升，范圍的擴大，可能會有所好轉，但肯定還有部分企業(yè)稅負有不同程度的增加。三是在交通運輸業(yè)，小規(guī)模納稅人占66%左右，是通通減稅的，但是一般納稅人1-6月份有41.1%的企業(yè)有不同程度的稅負增加，另一個方面也是呈逐月減少之勢，6月40.1%、5月43%、4月45%、3月47%，這是大家比較關心的問題，這個問題到目前為止還很難找到很好地解決辦法，所以各地試點在試點當中，這肯定是個難點，也是個糾結點。

提醒：增值稅擴圍不等于全面減稅，結構性減稅是就宏觀而言的。財稅[2011]110號文明確了營改增的目標為：“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。”具體到企業(yè)，結構性實際上是有增有減。

部分企業(yè)稅負加重的主要原因：

可供抵扣的進項稅額減少。比如：交通運輸業(yè)的主要資本投入是車輛，如果納入改革試點的交通運輸企業(yè)大部分車輛都是在2012年1月之前購臵，就會在改革初期出現(xiàn)可抵扣進項稅額較小、銷項稅額相對較大的情況。此外，作為主要成本的路橋費無法抵扣。

沒有取得增值稅專用發(fā)票。由于試點限于上海，無法從未試點地區(qū)取得進項發(fā)票。

路橋費支出是交通運輸企業(yè)經(jīng)營成本的主體之一，據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會近期發(fā)布的報告顯示，過路過橋費平均占運輸成本的34%。由于路橋收費還沒有納入營業(yè)稅改征增值稅范圍，交通運輸企業(yè)發(fā)生的路橋費支出得不到抵扣則會相應增加稅負負擔。一些交通運輸企業(yè)發(fā)生的車輛加油費等可以抵扣的支出，因取得增值稅專用發(fā)票不方便或不及時，也帶來了進項稅額抵扣不足的矛盾。

20、上海出臺了哪些財政扶持政策？

答：財稅[2011]111號附件三《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（以下簡稱試點過渡政策）中，規(guī)定了免征、即征即退兩種方式。

1、免征的規(guī)定：直接免稅是指對提供服務的某個環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征增值稅。納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物或者應稅服務，進項稅額不得抵扣。提供免稅應稅服務不得開具專用發(fā)票。如納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)、和與之相關的技術咨詢、技術服務；符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務等。

2、即征即退的規(guī)定：即征即退是由稅務機關先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務部門定期退還給納稅人。納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計算銷項稅額，進項稅額和應納稅額。如安臵殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安臵殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法；試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策；經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策等。

個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅。為了平穩(wěn)有序推進營業(yè)稅改征增值稅改革試點，根據(jù)國家明確的“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅”的稅制改革原則和上海市政府的相關要求，經(jīng)研究確定，從2012的1月1日起，對營業(yè)稅改征增值稅試點過程中因新老稅制轉換而產(chǎn)生稅負有所增加的試點企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”的方式實施過渡性財政扶持政策。扶持對象：主要是在營業(yè)稅改征增值稅試點以后，按照新稅制（即試點政策）規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營業(yè)稅政策）規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)。

21、營業(yè)稅改征增值稅后，地稅部門應該做好哪些工作？

答：主要做好以下工作：一是制定移交方案。二是對交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)管戶進行清理，建立移交清冊；三是核定清冊內(nèi)的稅源變化情況；四是與國稅、征管、信息等部門協(xié)調(diào)解決管戶遷移、業(yè)務調(diào)整、系統(tǒng)調(diào)整等事項；五是與財政、計財部門協(xié)調(diào)收入調(diào)整及政策影響分析；六是形成改革報告報政府及相關部門。

主要移交：微機編號、納稅人識別號、納稅人名稱、登記注冊類型名稱、地稅稅務機關名稱、注冊資本、地稅營業(yè)狀態(tài)、共管戶情況、營業(yè)收入、行業(yè)明細、減除額、差額征收營業(yè)稅情況、應納營業(yè)稅稅額、享受營業(yè)稅減免情況、適用的營業(yè)稅減免稅項目和營改增后可能適用的增值稅稅目。

22、營改增應稅服務范圍明確為哪些？

答：建筑圖紙審核服務、環(huán)境評估服務、醫(yī)療事故鑒定服務，按照“鑒證服務”征收增值稅；代理記賬服務按照“咨詢服務”征收增值稅；文印曬圖服務按照“設計服務”征收增值稅；組織安排會議或展覽的服務按照“會議展覽服務”征收增值稅。

關于出租車公司收取的管理費用，通知明確出租車屬于公司的，按照“陸路運輸服務”征收增值稅，出租車屬于出租車司機的，不征收增值稅。

23、什么是試點納稅人？什么是非試點納稅人？

答：試點納稅人指試點地區(qū)（如：上海、北京等，下同）按照《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點實施辦法》）繳納增值稅的納稅人。

非試點納稅人指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人。

24、納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務的，應如何納稅？ 答：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

25、納稅人兼營免稅、減稅項目的核算要求是什么？

答：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

26、納稅人提供應稅服務發(fā)生折扣的，應如何開具發(fā)票？

答：納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

27、試點納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅？

答：按照《試點實施辦法》和《試點有關事項的規(guī)定》認定的一般納稅人，銷售自己使用過的在試點實施之后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的在試點實施之前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

28、納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進項稅額是否準予抵扣？

答：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

29、境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務如何納稅？

答：境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。

30、非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務，請問什么是非營業(yè)活動？

答：非營業(yè)活動，是指：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

31、什么是在境內(nèi)提供應稅服務？哪些不屬于在境內(nèi)提供應稅服務？ 答：在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

32、向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務是否繳納增值稅？

答：向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務應當視同提供應稅服務申報繳納增值稅，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

33、哪些納稅人可以適用增值稅差額征稅政策？

答：同時符合以下兩個條件的納稅人可以適用增值稅差額征稅政策，即：

（一）納稅人提供的服務屬于營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務范圍；

（二）提供的應稅服務符合現(xiàn)行國家有關營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定。

34、截止目前國家有關營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定包括哪些具體項目？ 包括以下五類：

答：

（一）有形動產(chǎn)融資租賃

（二）交通運輸業(yè)服務

（三）試點物流企業(yè)承攬的倉儲業(yè)務

（四）勘察設計單位承擔的勘察設計勞務

（五）代理，具體包括：知識產(chǎn)權代理；廣告代理；貨物運輸代理；船舶代理服務；無船承運業(yè)務；包機業(yè)務；代理報關業(yè)務；其他。

35、外地發(fā)生的應稅服務應向服務發(fā)生地稅務機關申報繳納稅款嗎？ 答：固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。機構所在地或者居住地在試點地區(qū)的非固定業(yè)戶在非試點地區(qū)提供應稅服務，應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納增值稅。

36、總、分支機構不在同一地區(qū)的，可以合并申報納稅嗎？

答：總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

37、納稅人提供應稅服務的納稅期限有何規(guī)定？

答：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

38、什么情況下可以申報“應稅服務扣除額”？

答：納稅人申報“應稅服務扣除額”相關項目，應當符合國家有關營業(yè)稅改征增值稅的稅收政策規(guī)定：包括符合可以執(zhí)行“差額征稅”政策的行業(yè)范圍規(guī)定，取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證，符合應稅服務扣除額計算的相關規(guī)定，以及符合其他政策規(guī)定。

39、提供應稅服務哪些情況不得開具增值稅專用發(fā)票？ 答： 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費者個人提供應稅服務。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。

40、小規(guī)模納稅人提供應稅服務，可以向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票嗎？

答：小規(guī)模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。

41、專用發(fā)票的概念？

答：增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務（暫不包括鐵路運輸服務）開具的專用發(fā)票，是實際受票方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

42、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票填寫規(guī)定是什么？

答：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票中“承運人及納稅人識別號”欄內(nèi)容為提供貨物運輸服務、開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的一般納稅人信息；“實際受票方及納稅人識別號”欄內(nèi)容為實際負擔運輸費用、抵扣進項稅額的一般納稅人信息；“費用項目及金額”欄內(nèi)容為應稅貨物運輸服務明細項目不含增值稅額的銷售額；“合計金額”欄內(nèi)容為應稅貨物運輸服務項目不含增值稅額的銷售額合計；“稅率”欄內(nèi)容為增值稅稅率；“稅額”欄為按照應稅貨物運輸服務項目不含增值稅額的銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額；“價稅合計（大寫）（小寫）”欄內(nèi)容為不含增值稅額的銷售額和增值稅額的合計；“機器編號”欄內(nèi)容為貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤編號。

43、未達起征點的小規(guī)模納稅人可以申請代開專用發(fā)票嗎？

答：未達起征點的小規(guī)模納稅人申請代開專用發(fā)票，屬于免征增值稅范圍，適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。

納稅人如果放棄免稅的資格申請代開增值稅專用票，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十六條的規(guī)定，放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

44、什么是即征即退？

答：即征即退是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務機關在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠，其實質是一種特殊方式的免稅和減稅。

45、以北京市為例，北京試點地區(qū)的13項減免稅政策都包括哪些？ 答：北京試點地區(qū)的13項減免稅政策包括：個人轉讓著作權；殘疾人個人提供應稅服務；航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務；試點納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務；符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務；自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在試點地區(qū)的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務；臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入；臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入；美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務；隨軍家屬就業(yè)；軍隊轉業(yè)干部就業(yè)；城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)；失業(yè)人員就業(yè)。

從事上述相關事項并符合文件規(guī)定條件的，可以享受增值稅減免稅優(yōu)惠。

46、以北京市為例，北京試點地區(qū)的3項即征即退政策都包括哪些？ 答：北京試點地區(qū)的3項即征即退政策包括：安臵殘疾人的單位；試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務；經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務；

從事上述相關事項并符合文件規(guī)定條件的，可以享受增值稅即征即退政策。

47、“營改增”對EPC工程總承包稅收有和影響？

答：EPC指企業(yè)對一項工程的設計、采購、施工全面負責的工程承包形式。目前EPC分別屬于現(xiàn)代服務業(yè)、貨物、建筑施工分別征收營業(yè)稅、增值稅、營業(yè)稅。屬于混合銷售行為。建筑業(yè)“營改增”后，EPC工程總承包各個部分全部繳納增值稅；分別適用不同的稅率，屬兼營行為，稅款全部向國稅機關繳納。主要納稅人進行合同管理，分別核算設計、貨物、建筑施工部分收入，重復征稅的現(xiàn)象將不復存在。EPC工程總承包整體稅負會略有提高。比如：工程涉及部分，營改增后稅率將由5%調(diào)整為6%。

48、“營改增”效果怎么樣？

答：據(jù)人民日報2013年2月18日報道。營改增試點一年減稅426.3億元，整體減稅面超90%，中小企業(yè)稅負降40%。服務業(yè)直接受益，制造業(yè)獲“溢出效應”。其中：北京市（2012年9月1日起試點）納入企業(yè)試點數(shù)超過20萬戶，減稅額42.34億元，試點企業(yè)總體稅負下降33%。江蘇省（2012年9月1日起試點）納入企業(yè)試點數(shù)超過15萬戶，減稅額3.54億元，全部試點企業(yè)納稅人總體減稅面為95.93%.；廣東省（2012年11月1日起試點）納入企業(yè)試點數(shù)超過14.11萬戶，減稅額6.32億元，試點企業(yè)總體稅負下降25.35%。深圳（2012年11月1日起試點），納入試點企業(yè)戶數(shù)8.41萬戶，總減稅規(guī)模7.01億元，全市試點納稅人凈減稅額5.83億元，減稅面97.75%。

購買勞動服務可以抵稅，大大激發(fā)了企業(yè)采購現(xiàn)代服務的積極性，推動服務業(yè)與制造業(yè)比翼齊飛。營改增消除了重復征稅，并將二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條打通，實現(xiàn)了由“道道征收、全額征稅”向“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的轉變。49、12個試點省市營改增對經(jīng)濟結構的影響如何？

答：12個試點省市的GDP總量已經(jīng)占全國50%左右，第三產(chǎn)業(yè)增加值占52%左右，稅收收入占56%左右，在經(jīng)濟總量、產(chǎn)業(yè)結構、區(qū)域分布等方面具有較強的代表性。營改增試點應盡快在全國推開。這樣，也有利于消除局部地區(qū)試點導致的政策差異，以及試點地區(qū)與非試點地區(qū)出現(xiàn)的稅制“洼地效應”。

50、物流企業(yè)營改增后稅負情況如何？

答：新稅制后，運輸業(yè)增值稅率為11%。新稅制對增值稅業(yè)務各項采購可進項抵扣，因此對原來沒有進入營業(yè)稅差額征收的物流業(yè)試點企業(yè)來說，稅負有所降低，但對于運輸收入占比大的企業(yè)來說，稅負反而會有所增高。

稅政管理一處編

第三篇：“營改增”實務操作問答匯總一

“營改增”實務操作問答匯總一

一、基本常識

（一）增值稅一般常識1.什么是增值稅？

答：增值稅是對銷售或者進口貨物、提供加工、修理修配勞務貨物以及提供應稅服務的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅具有以下特點：

（一）增值稅僅對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務各個環(huán)節(jié)中新增的價值額征收。在本環(huán)節(jié)征收時，允許扣除上一環(huán)節(jié)購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務已征稅款。它消除了傳統(tǒng)的間接稅制在每一環(huán)節(jié)按銷售額全額道道征稅所導致的對轉移價值的重復征稅問題。

（二）增值稅制的核心是稅款的抵扣制。我國增值稅采用憑專用發(fā)票抵扣，增值稅一般納稅人購入應稅貨物、勞務或者應稅服務，憑取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額在計算繳納應納稅金時，在本單位銷項稅額中予以抵扣。

（三）增值稅實行價外征收。對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務在各環(huán)節(jié)征收的稅款，附加在價格以外自動向消費環(huán)節(jié)轉嫁，最終由消費者承擔。

（四）增值稅納稅人在日常會計核算中，其成本不包括增值稅。

2．什么是提供應稅服務？

答：提供應稅服務是指：提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。交通運輸業(yè)包括：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。部分現(xiàn)代服務業(yè)包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。

3.營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人分為哪兩類？如何劃分？

答：營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

4．境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務如何納稅？

答：境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。

5．非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務，請問什么是非營業(yè)活動？

答：非營業(yè)活動，是指：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

6．什么是在境內(nèi)提供應稅服務？哪些不屬于在境內(nèi)提供應稅服務？

答：在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

7．向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務是否繳納增值稅？

答：向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務應當視同提供應稅服務申報繳納增值稅，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

8．提供應稅服務的增值稅稅率是多少?

答：

（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。

（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。

（三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。

9.提供應稅服務的增值稅征收率是多少?

答：增值稅征收率為3%。

10.增值稅的計稅方法包括哪兩個？

答：增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。

11.一般計稅方法的應納稅額如何計算？

答：一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。

12.什么是銷項稅額？

答：銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率。

13.什么是進項稅額？

答：進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。

14.簡易計稅方法的應納稅額如何計算？

答：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。

15.納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務的，應如何納稅人？

答：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

16.納稅人兼營免稅、減稅項目的核算要求是什么？

答：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

17.納稅人提供應稅服務發(fā)生折扣的，應如何開具發(fā)票？

答：納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

18.試點納稅人提供的公共交通運輸服務如何納稅？

答：試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

19.試點納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅？

答：按照《試點實施辦法》和《試點有關事項的規(guī)定》認定的一般納稅人，銷售自己使用過的在試點實施之后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的在試點實施之前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

20.納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進項稅額是否準予抵扣？

答：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

21.問：營改增納稅人納稅義務發(fā)生時間是怎么規(guī)定的？

答：增值稅納稅義務發(fā)生時間為：

（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。

22.問：增值稅納稅人扣繳義務發(fā)生時間是怎么規(guī)定的？

答：扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

23.問：代扣代繳增值稅的納稅地點是在機構所在地還是應稅服務發(fā)生地？

答：扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

24.問：外地發(fā)生的應稅服務應向服務發(fā)生地稅務機關申報繳納稅款嗎？

答：固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。機構所在地或者居住地在試點地區(qū)的非固定業(yè)戶在非試點地區(qū)提供應稅服務，應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納增值稅。

25.問：總、分支機構不在同一地區(qū)的，可以合并申報納稅嗎？

答：總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

26.問：提供應稅服務哪些情況不得開具增值稅專用發(fā)票？

答：屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費者個人提供應稅服務。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。

27.問：財稅［2011］111號文件規(guī)定：“個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅”，其中，個人含個體工商戶嗎？

答：個人包括個體工商戶和其他個人。

28.問：小規(guī)模納稅人提供應稅服務，可以向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票嗎？

答：小規(guī)模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。

29.什么是增值稅差額征稅？

答：指試點地區(qū)（我市）提供營業(yè)稅改征增值稅應稅服務的納稅人，按照國家有關營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額（以下稱計稅銷售額）的征稅方法。

30.哪些納稅人可以適用增值稅差額征稅政策？

答：同時符合以下兩個條件的納稅人可以適用增值稅差額征稅政策，即：

（一）納稅人提供的服務屬于營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務范圍；

（二）提供的應稅服務符合現(xiàn)行國家有關營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定。

31.增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人都可以適用增值稅差額征稅政策嗎？

答：可以。

32.什么是試點納稅人？什么是非試點納稅人？

答：試點納稅人指試點地區(qū)（如：上海、北京等，下同）按照《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點實施辦法》）繳納增值稅的納稅人。

非試點納稅人指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人。

33.適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給非試點納稅人的價款是否可以扣除？

答：可以。

34.適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給試點納稅人的價款是否可以扣除？

答：按照目前的增值稅差額征稅政策規(guī)定，增值稅一般納稅人除提供國際貨物運輸代理服務以外的其他應稅服務，不可以扣除支付給試點納稅人的價款；增值稅小規(guī)模納稅人除提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務以外的其他應稅服務，不可以扣除支付給試點納稅人的價款。

35.適用增值稅差額征稅政策的哪些納稅人支付給試點納稅人的價款可以扣除？

答：按照目前的增值稅差額征稅政策規(guī)定，增值稅一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，可以扣除支付給試點納稅人的價款；增值稅小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，可以扣除支付給試點納稅人的價款。

第四篇：“營改增”實務操作問答(最新最全匯總一)

“營改增”實務操作問答（最新最全匯總一）

發(fā)布時間 ：2012-10-25 9:03:23來源：浙江稅務網(wǎng)

自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省（直轄市、計劃單列市）。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。

作為2012年稅制改革頭等大事，各單位財務人員對營改增之后應如何進行實務操作也很關心。本文從增值稅的基本常識出發(fā)，結合營改增的具體情況，就營改增過程中常見的問題進行了歸納總結，形成了一個營改增的操作指南，希望能對廣大財務工作者有所幫助。

一、基本常識

（一）增值稅一般常識1.什么是增值稅？

答：增值稅是對銷售或者進口貨物、提供加工、修理修配勞務貨物以及提供應稅服務的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅具有以下特點：

（一）增值稅僅對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務各個環(huán)節(jié)中新增的價值額征收。在本環(huán)節(jié)征收時，允許扣除上一環(huán)節(jié)購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務已征稅款。它消除了傳統(tǒng)的間接稅制在每一環(huán)節(jié)按銷售額全額道道征稅所導致的對轉移價值的重復征稅問題。

（二）增值稅制的核心是稅款的抵扣制。我國增值稅采用憑專用發(fā)票抵扣，增值稅一般納稅人購入應稅貨物、勞務或者應稅服務，憑取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額在計算繳納應納稅金時，在本單位銷項稅額中予以抵扣。

（三）增值稅實行價外征收。對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務在各環(huán)節(jié)征收的稅款，附加在價格以外自動向消費環(huán)節(jié)轉嫁，最終由消費者承擔。

（四）增值稅納稅人在日常會計核算中，其成本不包括增值稅。

2．什么是提供應稅服務？

答：提供應稅服務是指：提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。交通運輸業(yè)包括：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。部分現(xiàn)代服務業(yè)包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。

3.營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人分為哪兩類？如何劃分？

答：營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

4．境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務如何納稅？

答：境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。

5．非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務，請問什么是非營業(yè)活動？

答：非營業(yè)活動，是指：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

6．什么是在境內(nèi)提供應稅服務？哪些不屬于在境內(nèi)提供應稅服務？

答：在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

7．向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務是否繳納增值稅？答：向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務應當視同提供應稅服務申報繳納增值稅，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

8．提供應稅服務的增值稅稅率是多少?

答：

（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。

（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。

（三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。

9.提供應稅服務的增值稅征收率是多少?

答：增值稅征收率為3%。

10.增值稅的計稅方法包括哪兩個？

答：增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。

11.一般計稅方法的應納稅額如何計算？

答：一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。

12.什么是銷項稅額？

答：銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率。

13.什么是進項稅額？

答：進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。

14.簡易計稅方法的應納稅額如何計算？

答：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。

15.納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務的，應如何納稅人？

答：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

16.納稅人兼營免稅、減稅項目的核算要求是什么？

答：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

17.納稅人提供應稅服務發(fā)生折扣的，應如何開具發(fā)票？

答：納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

18.試點納稅人提供的公共交通運輸服務如何納稅？

答：試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

19.試點納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅？

答：按照《試點實施辦法》和《試點有關事項的規(guī)定》認定的一般納稅人，銷售自己使用過的在試點實施之后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的在試點實施之前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

20.納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進項稅額是否準予抵扣？答：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

第五篇：營改增后個人二手房交易稅收政策

個人二手房交易稅收政策 增值稅

一、個人出售其購買的住房

（一）北京市、上海市、廣州市和深圳市 個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。

（二）北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū) 個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。

個人將通過受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割等非購買形式取得的住房對外銷售的行為，也適用以上規(guī)定。

關于購房時間的確定：

1．個人購買住房以取得的房屋產(chǎn)權證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間。“契稅完稅證明中注明的時間”是指契稅完稅證明上注明的填發(fā)日期。納稅人申報時，同時出具房屋產(chǎn)權證和契稅完稅證明且二者所注明的時間不一致的，按照“孰先”的原則確定購買房屋的時間。即房屋產(chǎn)權證上注明的時間早于契稅完稅證明上注明的時間的，以房屋產(chǎn)權證明的時間為購買房屋的時間；契稅完稅證明上注明的時間早于房屋產(chǎn)權證上注明的時間的，以契稅完稅證明上注明的時間為購買房屋的時間。

2．個人將通過繼承、遺囑、離婚、贍養(yǎng)關系、直系親屬贈與方式取得的住房，該住房的購房時間按照繼承、遺囑、離婚、贍養(yǎng)關系、直系親屬贈與行為前的購房時間確定。3．根據(jù)國家房改政策購買的公有住房，以購房合同的生效時間、房款收據(jù)的開具日期或房屋產(chǎn)權證上注明的時間，按照“孰先”的原則確定購買房屋的時間。

二、個人出售其購買的除住房以外的房屋，按照其轉讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費用扣除房屋購置原價后按照5%的征收率全額繳納增值稅。

三、個體工商戶應按照本條上述規(guī)定的計稅方法向住房所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅；其他個人應按照本條規(guī)定的計稅方法向住房所在地主管地稅機關申報納稅。

四、個人出售自建自用住房，免征增值稅。

五、家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉讓不動產(chǎn)免征增值稅。

家庭財產(chǎn)分割，包括下列情形：離婚財產(chǎn)分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋產(chǎn)權。

城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加

城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加隨同增值稅一并征免，即按照實際繳納增值稅為計算技術，按照適用稅（費）率計算繳納。適用稅（費）率為：

城市維護建設稅：按市區(qū) 7%，縣城、鎮(zhèn)５％，不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為１％計征；

教育費附加：按 3% 的征收率計征； 地方教育附加：按 2% 的征收率計征。個人所得稅

一、個人出售房產(chǎn)（房產(chǎn)來源包括購入和受贈房產(chǎn)），有增值但不符合免稅條件的，區(qū)分以下兩種情況征收：

（一）通過稅收征管房屋、登記等歷史信息能核實房屋原值的，依法嚴格按照房產(chǎn)轉讓應納稅所得額的的20％計征；

（二）不能核實原值的，按收入全額（不含增值稅）的1.5％計征；

二、個人轉讓土地使用權，按收入全額（不含增值稅）征收2%的個人所得稅。

三、以下情形的房屋產(chǎn)權無償贈與和轉移，對當事雙方不征收個人所得稅：

（一）離婚析產(chǎn)（指離婚時，對財產(chǎn)進行分割，分割僅限于婚姻存續(xù)期間的共同財產(chǎn)，始于婚前個人財產(chǎn)不能用于分割）

（二）房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹（直系親屬上下三代）；

（三）房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（四）房屋產(chǎn)權所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人（含非法定繼承人）。

四、除上述第三點列舉的產(chǎn)權無償贈與和轉移不征收個人所得稅規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。對受贈人無償受贈房屋計征個人所得稅時，其應納稅所得額為贈與房屋價格減除贈與過程中受贈人支付的稅費后的余額。贈與房屋價格按以下順序確定：

1、贈與合同上標明贈與價格的，按贈與價格確定；

2、贈與合同上未標明贈與價格或標明的贈與價格低于評估價的，以評估價確定。

五、個人出售住房雖有增值的，但只要產(chǎn)權人住滿5年以上，且是唯一家庭生活用房，符合條件可直接予以免征個人所得稅。出售住房的時間，以售房者辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)時申報的時間（收件時間）為準；購房時間則以房屋產(chǎn)權證注明的辦證時間或契稅完稅憑證注明日期，按照孰先原則確定。“家庭唯一生活用房”是指在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)納稅人（有配偶的為夫妻雙方）僅擁有一套住房（強調(diào)的省級范圍）。

六、個人轉讓房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產(chǎn)原值，計算轉讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉讓繳納的增值稅。印花稅

一、自2008年11月1日起，對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。個人買賣非住房的（如車位，店面），買賣雙方按合同金額（或評估計稅價值）的萬分之五繳納印花稅。

二、房產(chǎn)繼承、贈與應按產(chǎn)權轉移書據(jù)繳納印花稅，計稅依據(jù)由征收機關參照房屋買賣的市場價格核定，稅率萬分之五。土地增值稅

一、自2008年11月1日起，對個人銷售住房（含普通標準住房和非普通標準住房）暫免征收土地增值稅。自2013年9月1日起，個人轉讓寫字樓、商業(yè)營業(yè)用房、車位、工業(yè)廠房非住宅二手房的，按轉讓收入全額（不含增值稅）的5％征收土地增值稅。

二、以繼承、贈與方式無償轉讓房地產(chǎn)的行為不征收土地增值稅。“贈與”是指如下情況：

(一)房產(chǎn)所有人、土地使用權所有人將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人的。

(二)房產(chǎn)所有人、土地使用權所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。

三、對個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關核實，可以免征土地增值稅。契稅

一、自2016年2月22日起，對個人購買家庭唯一住房（家庭成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女），面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。

對個人購買家庭第二套改善性住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅（北京市、上海市、廣州市、深圳市地區(qū)，采用當?shù)匾?guī)定的契稅稅率3%）

二、個人購買的住房，凡不符合第一條規(guī)定的，不得享受上述優(yōu)惠政策，應按按3%征收契稅。

三、個人購買非普通住房，按3%征收契稅。

四、房屋贈與屬于轉移房屋權屬行為，承受房屋的單位和個人為契稅的納稅人，父母將房產(chǎn)贈與子女，子女應該按規(guī)定繳納契稅；計稅依據(jù)由征收機關參照房屋買賣的市場價格核定；稅率為3%。

五、法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權屬，不征收契稅；非法定繼承人根據(jù)遺囑承受土地、房屋權屬，應按贈與行為征收契稅。

六、在婚姻關系存續(xù)期間，房屋、土地權屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有或另一方所有的，或者房屋、土地權屬原歸夫妻雙方共有，變更為其中一方所有的，或者房屋、土地權屬原歸夫妻雙方共有，雙方約定、變更共有份額的，免征契稅。夫妻離婚，對共有房產(chǎn)重新分割或歸屬一方的，不征收契稅。

七、增加房屋權屬共有人的，按新增人員所占比例，適用3％稅率征收契稅。

八、計算契稅的計稅依據(jù)不含增值稅。