第一篇：營改增對企業(yè)稅收籌劃的影響問題研究

合 肥 學 院 論 文

題目：營改增對企業(yè)稅收籌劃的影響問題研究

2015年 11月 05 日 姓

名： 學

號： 年

級： 專

業(yè)： 指導教師： 教學單位：

管理系 吳舒彥 1307022025 13級 會計學3班

營改增對企業(yè)稅收籌劃的影響問題研究

【摘 要】

2011年,國務院開始在多個城市試點推行營業(yè)稅改增值稅制度改革,營業(yè)稅改增值稅是進一步完善我國現(xiàn)有稅收制度的重要途徑。營改增對企業(yè)稅負承擔 與稅收結構等多個方面都產(chǎn)生了重要的影響,例如稅負方面的影響、核算方法的影響等。各地方政府與各企業(yè)單位應根據(jù)調(diào)整后的政策,因地制宜的采取應對策略,在遵守國家稅務制度的前提下,通過稅收籌劃的優(yōu)化,切實提高自身的收益水平,獲得更多的利益。

【關鍵詞】營改增 企業(yè)稅收籌劃 稅務制度改革

近些年,我國經(jīng)濟迅速發(fā)展,國民經(jīng)濟水平顯著提高,企業(yè)數(shù)量不斷增加,使原來的稅收體制改革暴露出一些弊端。2011年,國務院開始在多個試點推行稅制改革,其中,最引人關注的則是將營業(yè)稅改征增值稅對我國當前的稅制現(xiàn)狀產(chǎn)生了很大的影響。將營業(yè)稅改征增值稅會對企業(yè)的稅負產(chǎn)生影響,也有可能給企業(yè)帶來所有稅清算的壓力。要新的稅收制度執(zhí)行前,各個企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況,重新制定適宜的、科學的稅收籌劃方案,以適應稅務體制的改革,盡量降低企業(yè)的經(jīng)營成本。

一、營業(yè)稅改增值稅的重要意義

營業(yè)稅改增值稅要國家從稅務征收的角度來完善商品增值鏈的一條有效途徑,它彌補了以前增值部制度的不足,避免了重復交稅現(xiàn)象的出來。在國民經(jīng)濟增長與社會發(fā)展的過程中,稅務征收制度也必然會發(fā)生相應的變革,將營業(yè)稅改增值稅就是這種變革的一種體現(xiàn),說明營業(yè)稅改增值稅也是適應了稅收制度發(fā)展趨勢的。我國以前的稅制還在存在很多不足,例如征收范圍不具有廣泛性,稅制的科學性有待進一步改進,抵扣鏈條無銜接。在以前的稅制里,稅務的征收都是采取的全額計征的方式,無法抵扣,重復征稅現(xiàn)象十分普遍。營業(yè)稅改增值稅是我國稅制改革的重要舉措,也是稅制改革邁出的堅實的第一步,它必將推動我國社會經(jīng)濟發(fā)展,促進企業(yè)更健康、更持續(xù)的發(fā)展。營業(yè)稅改增值稅的重要意義主要體現(xiàn)于以下三個方面:第一,它可以促使稅務利益的分配更趨近于合理性,有利于地方產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展,使一個區(qū)域內(nèi)的核心競爭力提到提高;第二,它是我國稅務體制改革中的重要一步,不僅增值稅收的數(shù)量得到了提升,稅務體制也變得更加完善;第三。杜絕了重復征稅現(xiàn)象的出現(xiàn),使得稅務的征收更科學合理,企業(yè)的經(jīng)營成本降低,企業(yè)的市場競爭力得到了提高。

二、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響

依據(jù)《增值稅暫行條例》,企業(yè)應該納稅稅額的計算公式為:應納稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額如果企業(yè)是在正常運行過程中,上式中的“當期銷項稅額”是大于“當期進項稅額”,如果出現(xiàn)“當期銷項稅額”是小于“當期進項稅額”,則“當期銷項稅額”不能滿足抵扣,那么,不足的部分應轉入下一個月繼續(xù)抵扣。依據(jù)《增值稅暫行條例》第十四條,銷售額計算公式為:銷售額＝含稅銷售額÷（100%+稅率）根據(jù)上述公式,來進行計算企業(yè)的應納稅額可以看出,在“營改增”后,企業(yè)的負稅是增加還是減少,主要與專用發(fā)票的取得和進項稅扣除兩個因素有關。我國稅改并非適用于所有企業(yè)的,某些行業(yè)就沒有進行“營改增”制度的調(diào)整,并非所有的成本支出都可以獲得增值稅發(fā)票的,這種情況下,就有可能導致抵扣項數(shù)額不足,使企業(yè)的稅負增加。（二）營業(yè)稅改增值稅給企業(yè)清算帶來的影響

在營業(yè)稅改增值稅制度實施以后,一般納稅人可以按6%來計算增值稅,然而,在實際情況中,勞動服務公司中的工人工資、工人福利以及社會保險等無法與應交增值稅的增值額度相抵扣,那么,這些稅務最終轉嫁給了各個企業(yè),如此一來,有關產(chǎn)業(yè)的稅負會明顯增加,對工作人員的穩(wěn)定性與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展都會產(chǎn)生一定影響。

再從另一個側面對營業(yè)稅改增值稅進行分析,條例中規(guī)定如果從外部購置機械設備,可以與增值稅進行抵消,從表面上看,機械的使用費用的稅負有所下調(diào),然而,探究其本質(zhì),則發(fā)現(xiàn)并非所有情況都會使稅負下調(diào)的,稅負是增加還是下調(diào)主要與稅改前后機械購置數(shù)量的比值,還有人工費用在整個生產(chǎn)成本中所占的比例。

（三）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)會計核心產(chǎn)生的影響

營業(yè)稅改增值稅對會計核算同樣產(chǎn)生了影響,例臺,會對會計核算的科目產(chǎn)生一定的影響。在營業(yè)稅制度實行期間,營業(yè)稅的科目是十分簡易的,在計提時,貸方只要記為“應交稅費－應交營業(yè)稅”一欄中,借記方則可以記在“營業(yè)稅金及附加”一欄中。那么,在進行支付時,借記方將其記錄于“應交稅費——應交營業(yè)稅”一欄中,而貸方可以記在“銀行存款”中就可以了。將營業(yè)稅改為增值稅,會計科目變得更細化,更繁雜,其中,在“應交稅費——應交營業(yè)稅”一欄中被再次細分9個欄目,給企業(yè)的會計核心計算提出了更高的要求。

三、營業(yè)稅改增值稅形式下企業(yè)稅收籌劃的新思路

（一）特殊企業(yè)納稅人身份的選擇要科學

可以選擇交通運輸服務的納稅人,由于此等納稅人的稅務征收計算方法是比較簡單的,公式如下: 應納稅額＝應稅服務年銷售額×征收率

那么對稅負產(chǎn)生影響的因素只有單一的“征收率”,稅務相對來說是比較容易控制的。如果應用一般計稅法來進行稅負的計算,稅負的數(shù)額則會受多個因素的影響。因此,確定有利于稅務籌劃的納稅人,是減少稅負,節(jié)約企業(yè)經(jīng)營成本的有效策略。

（二）利用各個地方政府的優(yōu)惠政策

在營業(yè)稅改增值稅之后,各個地方政府也出臺了相應的配套條例,為企業(yè)的經(jīng)營提供一些便利的條件,尤其是對于那些在“營改增”之后,稅負上升的納稅人來講,一定數(shù)量的補助可以為適當?shù)慕档推渫度氤杀尽８鱾€地方出臺的優(yōu)惠補貼政策雖然只是某一個階段發(fā)揮作用,但是這對于各個企業(yè)在“營改增”的初始過渡階段的適應性調(diào)整發(fā)揮了促進作用。例如,在營業(yè)稅改增值稅這項稅制正式出臺之前,如果企業(yè)納稅人已經(jīng)通過地方政策正享受營業(yè)稅的優(yōu)惠,那么,在余下的期限內(nèi),還可將營業(yè)稅上的政策優(yōu)惠轉接到增值稅上,在“營改增”的初期,同樣享受到優(yōu)惠政策,這也是企業(yè)籌劃中的新方法與新思路。（三）利用制度中的特別規(guī)定

一般納稅人的資格認定會對稅務籌劃產(chǎn)生一定的影響,這是由于在稅務制度中,對于一般納稅人的資格認定方面,有一些特別的規(guī)定,因此,企業(yè)可以利用這些特別規(guī)定來制定稅務籌劃方案。例如,貨物運輸業(yè)中的自開票納稅人,對其應稅服務的年銷售額是否達到了500萬,都可以成為一般納稅人,再有,一些從事加工修理,或銷售貨物的企業(yè)也是一般納稅人。由于一般納稅人可以根據(jù)最簡易的方法來進行計算,如果一般納稅人資格被確定,其使用期限為36個月。

四、針對營業(yè)稅改增值稅的變動給出的相關建議

（一）對地方政府的建議

營業(yè)稅改增值稅以后,稅務機構需要進一步調(diào)整,以適應此改革方案的出臺。一直以為,我國的稅務征收部門分為國稅與地稅兩個系統(tǒng),這種稅體劃分方式的初衷既可以為中央財政與地方財政提供保障,又可以提高了宏觀調(diào)控能力,但是,這種兩體征收體系必然會增加稅務工作的成本與投入,造成了人力資源與財力資源的浪費,因此,很多專家呼吁將兩個系統(tǒng)進行整合。在營業(yè)稅改為增值稅恰好給地稅系統(tǒng)與國稅系統(tǒng)的合并提供了機會,由于“營改增”之后,國稅征收的范圍再次被擴大了,而地稅的征收范圍則縮小了,地稅部門的工作量也相應的減 少了。

（二）對納稅的企業(yè)的建議

企業(yè)應正確的看待營業(yè)稅改增值稅這個問題,不要只看到它有可能增加企業(yè)賦稅的一面,還有可能為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造機遇,對于小規(guī)模企業(yè)而言,增值稅一般納稅人的認定標準確定后,這些企業(yè)可以按照3%來上繳利稅,這樣,小規(guī)模企業(yè)的稅負就有效的降低了。通過對上海試點的稅收數(shù)據(jù)進行匯總與分析,65%的企業(yè)的稅負都不同程度的有所下降。營業(yè)稅轉向增值稅后,很多企業(yè)受到生產(chǎn)周期、成本結構的影響,進項的稅額相對較少,但是,伴隨著這一制度在全國范圍內(nèi)的全部試行,企業(yè)可以更加容易的獲得增值稅專業(yè)發(fā)票,這樣企業(yè)可以提升產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整速度。營業(yè)稅改為增值稅是稅務制度改革的一項重要舉措,國家之所以推行這項改革制度,其初衷是為了進一步推動國民經(jīng)濟的發(fā)展,促使企業(yè)的發(fā)展規(guī)范化,希望以一種更為合理的稅務制度來保證國家稅收工作的穩(wěn)步推進。雖然,“營改增”給一些企業(yè)造成了一定的困惑,但這只是暫時的,經(jīng)過了一個過渡適應期以后,企業(yè)都會結合自身的特點,重新建立起適合于現(xiàn)行制度的籌劃方案,既符合國家稅務制度要求,又可以保證自身經(jīng)營成本不增加。任何新的制度成熟發(fā)展起來,都要經(jīng)過一個完善、修訂的過程,“營改增”制度也是如此,我們還應在其應用的過程中,不斷的完善它,才能使其更加科學、先進。

參考文獻

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第二篇：“營改增”后企業(yè)稅收籌劃的思考

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“營改增”后企業(yè)稅收籌劃的思考

“營改增”后企業(yè)稅收籌劃的思考

摘要：隨著“營改增”方案由試點到逐步向全國推廣，其對企業(yè)的影響正在不斷顯現(xiàn)，也將會改變現(xiàn)存的流轉稅收格局，企業(yè)在改革中能否順利的過渡并適應這種變化將會對企業(yè)的利益產(chǎn)生直接影響。本文對“營改增”及其產(chǎn)生的原因進行了簡析，并分析了其對企業(yè)產(chǎn)生的影響，為企業(yè)面對“營改增”進行稅收籌劃提供了建議。

關鍵詞：營改增；企業(yè)稅收；籌劃；思考

“營改增”政策的出臺對企業(yè)產(chǎn)生的影響正不斷深化，企業(yè)能否在這次稅收機制改革中進行合理的稅收籌劃，有效利用改革的優(yōu)勢，是保障企業(yè)順利過渡的重要條件，也是保障企業(yè)利益的要點。因此，在實踐中企業(yè)相關管理人員做好應對“營改增”的準備，積極采取合理有效的措施是至關重要的，要給與高度的重視。

一、營改增內(nèi)容及其原因簡析

營改增指的是將原有的營業(yè)稅改為增值稅，更改主要涉及征稅的范圍與征稅的稅率。其中征稅的范圍主要涉及到一部分現(xiàn)代的服務業(yè)（信息技術的服務、物流、咨詢服務、研發(fā)與技術服務業(yè)、文化創(chuàng)意服務業(yè)、有形動產(chǎn)的租賃服務）和交通運輸業(yè)。在稅率方面在原有13%、17%的基礎上，增加6%與11%兩檔的稅率，其中有形動產(chǎn)的租賃服務為17%、交通運輸業(yè)的服務為11%、現(xiàn)代服務業(yè)的其他五項為6%、年應稅服務銷售額在500萬元以下的行業(yè)（主要針對交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務行業(yè)）一般采用簡易的征稅方式，其征收率為3%。

我國之所以出臺營改增的稅收政策主要的原因是原有的營業(yè)稅存在一定的缺陷。從涵蓋的范圍上講，營業(yè)稅不能夠覆蓋目前許多的新興服務業(yè)；從征稅的計算方法上，大多數(shù)行業(yè)實行的是全額征收而非差額征稅，同時稅收的負擔較重、出現(xiàn)重復征稅的現(xiàn)象。特別是許多服務行業(yè)的營業(yè)稅可以比同規(guī)模的工業(yè)企業(yè)的增值稅高百分之二十左右。雖然國家針對這一現(xiàn)象采取了很多的解決措施，但是無法從根本上解決。面臨著新興企業(yè)的不斷產(chǎn)生，為了適應時代的變化，營

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改增是必然的選擇。

二、營改增對本企業(yè)的影響

隨著營改增的推廣，作為油田企業(yè)在稅制改革中稅收的繳納受到了一定程度的影響。油田企業(yè)其經(jīng)營業(yè)務也涉及到交通運輸以及技術服務等現(xiàn)代服務業(yè)方面。從營改增的改革范圍與征稅稅率方面來看，對企業(yè)的影響是很大的。總體來講企業(yè)的稅負是在下降的，主要原因是其進項抵扣的項目有所增加，如勞務接受方所支付的應稅勞務費可以按照規(guī)定的稅率計算抵扣為進項增值稅、外部交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代的服務業(yè)的增值稅發(fā)票也可以抵扣進項稅，這些都可以減少增值稅額的實際繳納。企業(yè)要利用增值稅政策的優(yōu)勢，做好自身的稅收籌劃，減輕企業(yè)的賦稅，以提高企業(yè)利益。

三、營改增后企業(yè)稅收籌劃對策

1.增值稅進項的稅收籌劃

首先，增值稅相對于營業(yè)稅最大的特點是作為一般納稅人可以進行稅款抵扣，因此，提供一定量的符合規(guī)定的進項稅抵扣憑據(jù)可以減輕企業(yè)的稅負。在實際的操作過程中，企業(yè)可以優(yōu)先選擇同能夠開具進項發(fā)票的單位合作，這樣就能夠增加進項稅的抵扣額。其次，營改增后企業(yè)內(nèi)部的業(yè)內(nèi)服務不再重復征收營業(yè)稅，因此可以利用此政策對公司進行專業(yè)的分離，把涉及到現(xiàn)代服務業(yè)的業(yè)務分設成子公司，這樣子公司之間可以開具合法的增值稅發(fā)票并進行抵扣，這也能夠在一定程度上減少整體的負稅。此外，公司要加強對增值稅專用發(fā)票管理，及時索取專用發(fā)票，在規(guī)定期限內(nèi)認證通過，并在合同中明確增值稅發(fā)票的稅率，以降低稅務風險，發(fā)票的管理關鍵是要保障其合法性、合規(guī)性，避免無效、虛假的發(fā)票影響抵扣，給企業(yè)帶來財物損失，并易被定義為偷稅漏稅。

2.合理利用稅收的優(yōu)惠政策

在“營改增”中各地區(qū)為了減輕對企業(yè)的稅負影響，出臺了一系列的優(yōu)惠政策，對稅改后負擔增加的企業(yè)給予過渡性財政扶持。比如設立了財政扶持資金，同時國家對開發(fā)咨詢、研究以及技術轉讓等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅進行了一定的減免，而有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。企業(yè)如

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有效、合理利用這些優(yōu)惠政策就能夠減免稅收負擔，可以根據(jù)企業(yè)的特點進行整改并將符合條件的進行申請、享受政策的補貼，進而保障企業(yè)的利益。譬如針對我們水務企業(yè)，可以將水處理技術研發(fā)、技術轉讓、技術服務的增值稅進行及時的申報以減免增值稅。

3.適時進行不同類別納稅人的轉換

增值稅的納稅人主要分為一般納稅人和小規(guī)模的納稅人兩個類別。在實際的申請中企業(yè)可以根據(jù)自身的條件申請不同的類別。經(jīng)測算營改增后試點行業(yè)若為小規(guī)模納稅人，其整體稅負必然降低，如為一般納稅人其增值率必須是在一定比率下整體稅負是下降的，否則稅負就是上升的。此時企業(yè)可以根據(jù)內(nèi)部的具體條件通過適當?shù)臉I(yè)務拆分、建立子公司等方式，從而使一些業(yè)務可按小規(guī)模納稅人的要求繳納增值稅，因此要合理利用納稅人身份進行籌劃，達到節(jié)稅的目的。

四、小結

營改增是有效應對營業(yè)稅重復征稅、適應新型產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然趨勢。在改制的過程中給企業(yè)帶來了一定的挑戰(zhàn)，企業(yè)只有及時應對以適應這種轉變，做好稅收籌劃，才能夠順利過渡，才能夠繼續(xù)健康的發(fā)展。

參考文獻：

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第三篇：“營改增”后建筑企業(yè)的稅收籌劃

“營改增”后建筑企業(yè)的稅收籌劃

營改增試點方案規(guī)定：建筑業(yè)增值稅率的稅率為11%，建筑業(yè)一般納稅人按照一般計稅方法，銷項稅額減進項稅額計算應交增值稅額。與營業(yè)稅比較，建筑業(yè)營改增之后很大可能會造成稅負增加的結果。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一、建筑行業(yè)自身特點造成采購貨物、接受勞務過程中無法全部取得增值稅專用發(fā)票。

建筑產(chǎn)品固定、分散、體積龐大，生產(chǎn)周期長，資金投入多，建筑企業(yè)流動性大，上下游的產(chǎn)業(yè)鏈長，相互之間的經(jīng)濟關系極其復雜，物資采購、接受勞務一般是就地取材，這就決定了在整個生產(chǎn)過程中，很難百分之百的取得增值稅專用發(fā)票。進項稅額抵扣不足，造成多繳增值稅。

二、簡并增值稅征收率之后，商品混凝土、地方材料征收率降至3%，與建筑施工企業(yè)適用稅率11%之差，造成稅負增加。

《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅[2014]57號)文件規(guī)定，自2014年7月1日起，將商品混凝土、砂土石料、磚瓦石灰的征稅率由6%調(diào)整為3%。營改增之后，建筑企業(yè)一般納稅人稅率為11%，這種稅率的差異就會使建筑業(yè)的稅負增加。

三、甲供材料的問題。

“甲供材料”是建筑市場中長期存在的由發(fā)包單位向施工單位提供建筑材料的一種經(jīng)濟合同模式。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》 的規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)”。營改增之后，建筑施工企業(yè)的銷售收入中包含了這部分材料的價值，需要計算增值稅的銷項稅額，但是，甲供材料業(yè)務，建筑企業(yè)很難取得這部分材料的增值稅專用發(fā)票，銷售稅額無進項稅額為之抵扣，會造成多交增值稅。

四、存量資產(chǎn)的進項稅額計算問題

建筑企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)、周轉材料等生產(chǎn)用存量資產(chǎn)，其凈值或攤余價值還要在營改增以后的若干年內(nèi)通過使用而轉移為建筑施工產(chǎn)值，同時產(chǎn)生銷項稅額。但可扣除的進項稅額已經(jīng)無法取得。造成了“營改增”后的銷項稅額和進項稅額不匹配，增加增值稅的應納稅額。這個問題涉及建筑業(yè)中的大多數(shù)企業(yè)，量大且面廣。針對以上涉稅問題分析，建筑企業(yè)在營改增進程中的稅收籌劃：

第一、改變觀念。建筑企業(yè)在采購貨物或接受勞務過程中，必須取得增值稅專用發(fā)票，沒有發(fā)票不得抵扣進項稅額。其實，營改增采取以票抵扣防止偷漏稅是本輪稅制改革的目標之一。長期以來，建筑企業(yè)流行一句話，叫做“買貨不要發(fā)票便宜”。從采購方來說，采購貨物不要發(fā)票你是便宜了，殊不知，銷售方會因為你占了稅收的便宜而偷逃了稅款。建筑企業(yè)好大一塊利潤就是由于不要發(fā)票而獲得的。堵塞這塊稅收漏洞是所有納稅人的義務，建筑企業(yè)必須改變觀念，采購貨物、接受勞務時要索取增值稅專用發(fā)票，才可以抵扣進項稅額。第二、通過過渡期政策解決“營改增”的改革陣痛 財稅[2016]36號規(guī)定：對于建筑工程老項目，營改增時企業(yè)可以按簡易辦法征收增值稅。經(jīng)過測算，如果對這些在建工程采取按簡易辦法計稅，征收率按3%計算，這些老項目的稅負不但不會增加，反而會比交營業(yè)時有所下降稅。

建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。第三、對經(jīng)營模式、組織架構的改造

財稅[2014]57號文將商品混凝土的征收率調(diào)整為3%，對攪拌站來講降低了稅負，享受到了降稅清費的好處。為此，建議建筑企業(yè)可以考慮自已在施工現(xiàn)場建立攪拌站，采購水泥增值稅率17%，向小規(guī)模納稅人采購砂石，請稅務機關代開增值稅發(fā)票，可以獲得3%的進項稅額抵扣。這樣，降稅清費的好處就轉移給了建筑企業(yè)，可以達到降低增值稅稅負的目的。第四、甲供材料的問題

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)”。營改增之后，建筑企業(yè)與甲方進行工程結算時，計稅的銷售額中必須包含材料價值，繳納增值稅。為了使收入與成本配比，建筑企業(yè)必須取得建材的發(fā)票，因此，在工程承包合同規(guī)定甲供材料，在甲方向乙方移送建材時應當按購買價開具增值稅專用發(fā)票，因為是平價開具發(fā)票，甲方不會多交稅，建筑企業(yè)可以抵扣進項稅額。再有一個處理辦法就是由甲方指定供貨商和建材的品牌，由建筑企業(yè)直接采購。

第五、建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

假設增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務收入為S，增值率為R，則抵扣率為1-R，稅率為11%，且一般納稅人所購勞務、貨物均可以抵扣進項稅額；小規(guī)模納稅人的征收率為3%，客戶接受勞務金額不變，僅考慮增值稅不考慮其他稅種的情況下，納稅人流轉稅稅負相等的等式如下：

{[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）] ×11% }/S

＝[S/(1＋3%)×3%]/S

R＝29.39%

即增值率超過29.39%（可抵扣率低于70.61%）時，小規(guī)模納稅人合適，否則，一般納稅人合適。稅收籌劃增值率超過29.39%時營改增項目投資新成立小規(guī)模企業(yè)比較合算。同時還要考慮以下情況：

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

第六、設備租賃支出取得的進項抵扣不足

大部分建筑企業(yè)除將勞務分包給勞務公司外，同時勞務公司還向建筑企業(yè)工程提供模板、管架等機具租賃服務，并且這部分支出在成本中也占有較大的份額。根據(jù)規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃增值稅稅率為17%，而租賃企業(yè)利潤率大部分低于17%，這樣很多租賃企業(yè)只是申請為小規(guī)模納稅人，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)為小規(guī)模納稅人，建筑企業(yè)可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大建筑企業(yè)實際應納稅額并增加建筑業(yè)的稅負。

因此，要求建筑企業(yè)在選擇租賃對象時盡量選擇增值稅一般納稅人的企業(yè)，因其可以提供稅率是17%的專用發(fā)票進行抵扣。

第七、選擇供貨單位的納稅人身份。

因為只有增值稅一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，購買方可以按發(fā)票注明的增值稅額抵扣。所以，建筑企業(yè)在選擇供貨或提供勞務對象時，必須選擇增值稅一般納稅人，這樣，才可以取得四檔稅率的增值稅專用發(fā)票。既或是采購砂土石料、磚瓦白灰等地方材料，也不要向自然人采購，而向小規(guī)模納稅人采購，取得增值稅專用發(fā)票可 以抵扣進項稅額。因為財稅[2013]106號文件第五十條規(guī)定：小規(guī)模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。自然人不是小規(guī)模納稅人，其申請代開的發(fā)票只能是普通發(fā)票，不得抵扣進項稅額。

第八、工程款拖欠支付導致無法及時足額取得增值稅專用發(fā)票抵扣

實踐中工程完工后甲方并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間，導致銷項稅和進項稅的不同步。稅務機關對建筑企業(yè)收入的確認，一般都是按合同約定或結算收入來確認。企業(yè)不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金；又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對分包商、材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅專用發(fā)票，導則無法進行抵扣。因此，實務中企業(yè)應防止因為工程款的拖欠導致企業(yè)無法及時足額取得增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)要及時評估款項回收情況，如果無法按照合同規(guī)定回款則應及時補充或變更協(xié)議，修改合同中的付款日期條款。

第九、施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額可以完全抵扣

根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。因此施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額可以完全抵扣，而施工企業(yè)本身在取得不動產(chǎn)發(fā)票時相關進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%，不允許一次全額抵扣。

2016 年4月25日星期一

第四篇：營改增后建筑業(yè)稅收籌劃重點

建筑業(yè)稅務籌劃方面

“營改增”后，建筑施工企業(yè)在稅務籌劃方面應做以下工作：首先，做好納稅主體資格的備案。由于不同的增值率下，作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅稅負不同，因此，建筑施工企業(yè)應事先計算出其實際增值率，結合一般納稅人和小規(guī)模無差別平衡點增值率表進行選擇，作出稅負較低主體資格的備案。

其次，注重采購環(huán)節(jié)的籌劃。建筑施工企業(yè)在進行施工材料及機械設備等購買時，除了考慮采購對象在質(zhì)量、規(guī)格等方面滿足要求外，還應從成本角度出發(fā)，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出權衡，進行籌劃方案設計和選擇，若選擇一般納稅人，還應注意取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

再次，系統(tǒng)考慮，綜合籌劃，降低企業(yè)整體稅負。建筑施工企業(yè)稅務籌劃建立在企業(yè)價值最大化總體目標下而開展的，不能是一個稅種的稅負減低了，而另外稅負增加了，也不應該是一個部門的利益提升了，另外的部門利益降低更多，在進行籌劃時，應以整個經(jīng)營活動為籌劃對象，通盤考慮，既要成本效益兼顧，又要考慮長遠利益，做出最佳籌劃方案：

一是利用稅率差異，注重遞延納稅。建筑施工企業(yè)一般納稅人適用11% 的增值稅稅率，而一般采購一般勞務和貨物的稅率為17%，可以利用稅率差異進行籌劃，需要注意的是盡早取得增值稅專用發(fā)票，盡早抵扣，實現(xiàn)遞延納稅目的。

二是充分利用好稅收優(yōu)惠政策。建筑施工企業(yè)應把利用稅收優(yōu)惠政策做為其稅務籌劃的重要切入點之一，及時全面獲取稅收優(yōu)惠法規(guī)政策，在深入研究的基礎上，結合企業(yè)實際，創(chuàng)造要件，實現(xiàn)在最多環(huán)節(jié)上，最多項目上，最大金額，最長期限上設計稅收優(yōu)惠籌劃方案。

三是利用好原營業(yè)稅優(yōu)惠延續(xù)政策。建筑施工企業(yè)在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探、建筑勞務等服務，適用零稅率；建筑施工企業(yè)原享受的技術轉讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退政策等。

“營改增”后，由于涉稅業(yè)務的較以前復雜，建筑施工企業(yè)所面臨的稅務風險也因此增加，建筑施工企業(yè)要積極構建全面風險管理下的內(nèi)部控制框架，全面、深入收集和識別稅務風險點，及時發(fā)現(xiàn)各種影響涉稅業(yè)務目標實現(xiàn)的不確定性因素，建立良好的涉稅信息系統(tǒng)，設計科學合理的涉稅控制制度，確保有效執(zhí)行，加強企業(yè)對涉稅業(yè)務的內(nèi)部審計監(jiān)督。通過對稅務風險的管理，實現(xiàn)合法納稅，合法、合理稅務籌劃，科學合理會計核算、財務管理，實現(xiàn)建筑施工企業(yè)價值增值。建筑施工企業(yè)應當跟財政、稅務機關積極協(xié)調(diào)溝通，在重點涉稅安排上，比如轉移定價等能與稅務機關事先達成一致，樹立良好納稅信譽，深入研究稅收法規(guī)及政策，爭取試點期間相應的財政資金支持，爭取小規(guī)模納稅人能請稅務機關代開發(fā)票，其增值稅進項稅稅額也可抵扣，降低建筑施工企業(yè)的稅負，從整體上確保“營改增”前后企業(yè)稅負總體上保持“平衡”。

建筑施工企業(yè)實施“營改增”，賬務處理流程的優(yōu)化，涉稅會計科目的增多，納稅申報的變化等，都加大了相關會計工作的難度，對會計工作也提出了更高的要求，因此，建筑施工企業(yè)財務會計人員應當強化對稅收政策以及會計核算方面的培訓與交流，提高會計人員的知識水平和業(yè)務素質(zhì)，確保企業(yè)財務會計活動能夠適應增值稅改革的稅務管理要求。

目前，建筑施工企業(yè)支付費用中，人工等相關費用依然占有重要的比重，而勞務費用很難獲增值稅專用發(fā)票，企業(yè)支付的勞務費還不能作為進項稅進行抵扣，不利于企業(yè)的稅負的降低，因此，企業(yè)加強內(nèi)部技術革新、加大外部技術引進，尤其是需要轉變發(fā)展方式，由勞動密集型生產(chǎn)方式向機械自動化轉變，通過購進先進的生產(chǎn)設備，在優(yōu)化工作流程、提高工作效率的同時，增加可以扣除的進項稅額。當然，機械化程度的提升，企業(yè)應加強對資產(chǎn)的管理和控制，尤其是建筑施工企業(yè)本身，無形資產(chǎn)、存貨以及固定資產(chǎn)相對于其他企業(yè)占比較重，更應注意資產(chǎn)管控制度的建立和執(zhí)行。

為適應“營改增”對建筑施工企業(yè)造成的成本方面的影響，企業(yè)可以考慮引入作業(yè)成本管理方法、推行全面成本管理，加強成本的預算、執(zhí)行及考核，完善原有成本核算及成本控制體系，構建新型的成本管理模式。在分析成本驅(qū)動因素，對成本精心精細化管理，提升成本管理水平的同時，方便對增值稅涉稅業(yè)務的核算與管理。

總之，全面實行“營改增”，使得增值稅的抵扣鏈條在建筑業(yè)被打通，降低稅負的同時，也給建筑施工企業(yè)帶來了核算等方面的難度，建筑施工企業(yè)應充分考慮“營改增”帶來的影響，做好充分準備，采取措施積極應對，充分利用好此次稅制改革的機會。

作

第五篇：淺析營改增對企業(yè)的影響

淺析營改增對企業(yè)的影響

摘要：營改增是國家稅制改革環(huán)節(jié)的重要成果之一。其對于企業(yè)的經(jīng)營也將帶來一定的影響。本文重點分析了營改增對企業(yè)發(fā)展的影響，并為企業(yè)提出了相應的應對對策。通過本文的研究，也可為營改增的完善與進一步推廣提供理論支持。

關鍵詞：營改增;企業(yè);影響;對策

營業(yè)稅改征增值稅之后,作為直接涉及到利益的主體企業(yè)就非常關心自己本身在這個改革過程中發(fā)生了哪些變化，在這種新的稅務體系中自己所承擔的賦稅相較于之前是少了還是多了。通常來講，企業(yè)對稅收改革的關注程度主要來自于以下2個方面：采用新的稅收體制后對企業(yè)財務方面帶來哪些變化和企業(yè)經(jīng)過好壞的影響。針對這2中不同的方面，下面依次進行探討。

一、“營改增”的概念及適用范圍

“營改增” 主要是指在稅制改革試點地區(qū)指定的試點行業(yè)把從目前對其進行征收的營業(yè)稅改為對增值稅的征收。根據(jù)國家在對“營改增”的三步走規(guī)劃，一是在部分地區(qū)的某些行業(yè)先進行試點，例如上海從12年1月1日起正式開始試點，拉開了稅制改革的序幕；二是根據(jù)試點效果，把進行試點的某些行業(yè)推廣到全國范圍內(nèi)進行；三步就是在前兩步的基礎上在全國范圍內(nèi)進行“營改增”，全面改為增值稅，廢除營業(yè)稅，時間規(guī)定為2013年8月1日。此次稅制的改革實際表現(xiàn)為當前正在進行的增值稅17%、標準稅率和13%的低稅率，之外還增加了之前沒有的兩個檔次的低稅率，11%和6%，這些共同組成了現(xiàn)在的增值稅體系。

改革后的稅制，其適用范圍主要為一個產(chǎn)業(yè)，六個領域，簡稱為“1+6”模式，第一個“1”是指我國的交通運輸業(yè)，“6”是指現(xiàn)代服務業(yè)中的信息技術、物流輔助、技術與研發(fā)、文化創(chuàng)意、鑒證咨詢和有形動產(chǎn)租賃等六大領域。在具體實施過程中，交通運輸業(yè)主要使用于低稅率中的11%那一檔，現(xiàn)代服務業(yè)中部分適用于6%這檔。

二、營改增對企業(yè)的影響

(一)對企業(yè)的積極作用

針對我國目前的稅制現(xiàn)狀，對營業(yè)稅進行改革的基礎是在第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的批發(fā)零售業(yè)的增加值，與之相對的營業(yè)稅，其征收基礎是第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)以外的其他行業(yè)的流轉額。從它們的征收基礎來看，增值稅可以很好的避免重復征稅的現(xiàn)象，讓各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅負較營業(yè)稅有所下降，這樣每一個環(huán)節(jié)的稅收負擔減輕了，其成本也隨之下降，這就會導致社會物價開始下降，人民的購買力就增強了，進而刺激各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)加速流轉！從長遠的角度來看，此次稅改有利于對社會各項分工的合作，進一步推動我國產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整，也有利于促使企業(yè)的經(jīng)濟效益增加。

(二)對企業(yè)稅負的影響

在此次的營改增的實施過程中，其主要目的是為了更好的促使我國的產(chǎn)業(yè)結構進行優(yōu)化，通過稅收的調(diào)節(jié)作用，減輕企業(yè)的負擔，降低各個產(chǎn)業(yè)中的稅負。對于很多企業(yè)來講，可能認識的僅僅是結構性調(diào)整，但是從整個社會來講，大部分企業(yè)都是可以達到減稅的目的的，另一方面，我們也看到，還有一部分企業(yè)在改革過程中，稅賦并沒有減少實際上反而增加了，現(xiàn)在繳納的稅收比之前還多，例如物流行業(yè)，此前該行業(yè)在對裝卸搬運服務和貨物運輸服務上征收的稅率是3%，改為增值稅后，增加至11%，相對于其他領域來講，增幅很大，而在實際中可抵扣的項目非常少，營改增之后，物流行業(yè)的稅負較之前大大增加。

（三）對企業(yè)經(jīng)營效益的影響

由于營改增的實施，企業(yè)在稅賦上繳納的金額發(fā)生了波動，隨之而來，這就直接影響到了企業(yè)實際利潤。眾所周知，企業(yè)經(jīng)營的目的是獲利，那么利潤一方面是企業(yè)組織生產(chǎn)活動的首要目標，另一方面也是企業(yè)經(jīng)營管理成果的最終表現(xiàn)，所以營改增在對企業(yè)財務會計的核算產(chǎn)生了重要影響。本文主要從三個方面進行分析：

1、影響企業(yè)的銷售收入。從賦稅的范疇來講，營業(yè)稅屬于內(nèi)稅，增值稅屬于外稅，所以在統(tǒng)一改革后，企業(yè)在對銷售收入進行核算時就會采用不同的確認方法，實際操作的不同，就會造成與營業(yè)稅所確認的數(shù)量產(chǎn)生一些差別，這些數(shù)量上的差異直接關系到銷售收入的總額。此時，假定企業(yè)相應產(chǎn)生的單價沒有隨著季節(jié)、地域而發(fā)生變化，那么在實施營改增之后，新的核算結果顯示企業(yè)的總體銷售收入較營業(yè)稅時的金額少，繼而財務核算出的利潤相應減少。

2、影響企業(yè)銷售稅金。在進行營業(yè)稅核算的時候，財務部門都是采用營業(yè)稅金及附加的方式，這樣計算的結果就會造成部分利潤總量發(fā)生減少的情況。轉為增值稅后，一些會計核算不會被核算成成本部分，從而影響企業(yè)的利潤總量。所以，稅改之后，財務部門在進行核算的過程會發(fā)現(xiàn)很多業(yè)務都因核算的形式而發(fā)生變化，最終企業(yè)的利潤也產(chǎn)生了變化。

3、影響企業(yè)流轉稅額。在使用營業(yè)稅進行納稅時，繳稅是根據(jù)取得收入進行計提的，不需要對相關項目進行抵扣，減少了重復繳納稅費的問題；在使用增值稅進行納稅時，相應納稅人可以對相關項目進行抵扣，當納稅的項目的稅率沒有產(chǎn)生增加或減少的情形下，企業(yè)相應應該繳納的流轉稅賦和相關的附加會減少。

三、企業(yè)應對營改增的有效對策

在實施“營改增”的過程中，一些有著混合經(jīng)營業(yè)務的企業(yè)會產(chǎn)生影響，這類企業(yè)既有銷售類型的業(yè)務，也有服務類型的業(yè)務，在之前的稅收體制下，銷售類型的業(yè)務歸國稅稅務機關管轄，必須開具增值稅發(fā)票；服務類型的業(yè)務歸地稅稅務機關管轄，必須開具服務類的發(fā)票，兩者劃分非常明確。而稅改之后，這兩類就都歸國稅機關管轄，需要特別指出的是該企業(yè)在進行采購貨物、有服務類型的業(yè)務時，如何對增值稅專用發(fā)票進行區(qū)分將是新出現(xiàn)的一個問題。所以，企業(yè)在稅改之后，要對財務部門加強監(jiān)管，同時對平常的會計核算工作處理好。具體有以下四點措施：

（一）企業(yè)財務部門的同事要好好學習新的稅收制度以及“營改增”后的各項具體政策法規(guī)；企業(yè)應不定期組織財務同事進行相關的培訓，深化財務知識；當財務部門遇到難處理的問題時，要及時主動地和稅務機關進行溝通解決，防止事態(tài)擴大化；

（二）企業(yè)領導要做好帶頭作用，對一些稅收政策和需要特別注意的地方要多家敦促，多方溝通，確保大家都理解；

（三）緊密集合所在產(chǎn)業(yè)的特色，有針對性的擴大稅收抵扣范圍。企業(yè)應當對產(chǎn)業(yè)進行有針對性的測算與評估，以發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅改收增值稅之后可能帶來稅負增加的方面，以及可以抵扣的項目。在稅收政策允許的范圍內(nèi)，關注對于經(jīng)營有著重要影響的項目是否可以歸類入可抵扣的項目之中，并且關注取得這些項目的票據(jù)是否合法有效以便于抵扣。

(四)企業(yè)應當與稅務主管部門進行有效的溝通，從而為自身創(chuàng)造一種良好的納稅外部環(huán)境。就目前的情況而言，許多企業(yè)所繳納的營業(yè)稅是由地方稅收機關征收管理的。然而，增值稅卻是由國稅系統(tǒng)所征收，因此企業(yè)在與當?shù)囟悇諜C關保持良好關系的同時，也必須有意識的與國家稅務主管機關建立有效的溝通聯(lián)系，從而為自身營造一種良好的外部稅收環(huán)境。

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