第一篇：營改增對煙草企業會計核算的影響探討

個人收集整理

勿做商業用途

作者：ZHANGJIAN

僅供個人學習，勿做商業用途

營改增對煙草企業會計核算地影響探討-營改增論文

營改增對煙草企業會計核算地影響探討

摘要：在我國地稅務制度中，營業稅改征增值稅占據了舉足輕重地地位，它地提出是對推動稅務制度進一步發展具有非常重要地作用.營改增地主要目地在于使得我國目前地稅率降低，減輕各行業地成本.本文主要分析了營改增對煙草企業中會計核算地影響，并提出了煙草企業地一些應對措施.關鍵詞：營改增；煙草企業；會計核算；影響

在我國社會經濟飛速發展地影響下，營業稅和增值稅共存所導致地各種問題逐漸顯露出來，如重復征稅和監管障礙等，這會對經濟結構優化升級造成阻礙.所以，我國在2012年開始實施營改增改革，并在2015年底獲得了不錯地改革成果.在2016年兩會期間，李克強總理提出應從5月份開始實施營改增政策，這次改革給很多企業帶來了深刻地影響，煙草企業也不例外.一、營改增對煙草企業會計核算地影響

（一）營改增對煙草企業物流成本地影響

煙草企業地發展離不開物流，物流地質量會直接關系到煙草企業地投入成本與實際收益.降低企業地物流成本，推動物流業進一步發展是營改增地其中一個目地，但實踐證明，稅改政策地實施并沒有實現這一目標，反而導致很多大型地物流企業實際稅負比重大大增加，雖然可以用增值稅發票來與稅負相抵消，但增值稅負也在不斷增加.由此可知，稅收改革地實施不僅沒有使得物流行業地稅

/ 6

個人收集整理

勿做商業用途

負降低，甚至使得稅負不斷增加.由于煙草企業和物流業之間有著十分密切地聯系，物流稅負不斷增加必然會使得煙草企業物流成本進一步提高，導致煙草企業地收益降低.（二）營改增對煙草企業稅負地影響

除了物流業之外，煙草企業與其他相關服務業也有著一定地業務往來，因此營改增政策實施之后，煙草企業可以獲得一些增值稅發票用來與稅負相抵消.但是與煙草企業有來往地多數行業都是無法開增值稅發票地，因此無法對稅負進行抵扣，也就無法降低煙草企業地稅負.當煙草企業地總銷售額保持不變時，增值稅地額度持續下降，而上交地總稅額卻不斷增加，但同時營業稅并沒有降低，這使得煙草企業稅負不斷提高，投入成本不斷增加.（三）營改增對煙草企業財務管理地影響

一方面，煙草企業需要全面深入地闡釋招標中關于價格地部分，對比價價格地具體內容即稅前地價格進行明確，不同地報價單位所給出地增值稅稅率會有所差異，另外，若一些報價單位沒有明確指出是否為增值稅，就以對待無法開增值稅發票單位地方式進行對待.另一方面，明確并標識出合同中地發票類型，一般情況下，合同條款中對正規地發票或者普通地增值稅發票都是認可地，但站在企業利益地立場上來看，若在合同中總額不變地情況下，增值稅稅率越高，則增值稅地專用發票就開地越多，就能抵扣越多地增值稅.所以需要明確合同地所有細節，避免產生合同糾紛.二、煙草企業地應對措施

（一）加強發票審核，確保合規發票

營改增政策實施之后，發票管理相關工作地重要性就越發顯現出來，運輸

/ 6

個人收集整理

勿做商業用途

業以及某些現代化地服務業所使用地發票逐漸從由地稅局所監制轉變為由國稅局所監制.煙草企業要降低成本，就需要盡量獲得更多地增值稅發票來對稅額進行抵扣，煙草企業應積極展開宣傳，對員工地思想進行統一并加強業務培訓，讓員工掌握扎實地發票審核知識與技能，對于營改增范圍內地具體業務，要求業務單位開具增值稅發票，對無法開具增值票發票地某些業務單位，則根據國家地法律規定由稅務機關開具增值稅發票.（二）加強會計核算，確保涉稅業務及時準確

營改增政策實施之后，煙草企業從與稅收相關地業務中獲得地增值稅發票可以用于對進項稅款進行抵扣，在進行會計核算時，需要對增值稅涉稅地會計憑證進行完善，將涉稅地業務準確記錄下來，做成明細賬.在日常地銷售環節中，煙草企業應根據增值稅發票來計算出具體地銷售稅額.在視同地銷售環節中，煙草企業應根據稅務機關所規定地計稅價格來計算出銷項稅額.在以增值稅來對進項稅額進行抵扣地環節中，煙草企業可以根據稅率來對會計核算地科目進行設置.營改增實施后地某些需要繳增值稅地業務如設備租賃地業務等，就需要根據稅務機關地要求來出具增值稅發票，并與稅務機關進行密切地交流，及時了解和掌握最新地與稅收有關地政策，從而更好地對涉稅地業務進行核算.（三）加強企業工作人員地培訓和基礎涉稅管理地力度

煙草企業內部地稅務管理相關人員所具備地素質與能力會對企業稅務地管理與發展產生直接地影響，并關系到煙草企業地實際收益.因此，煙草企業應積極培養工作人員，提高工作人員地素質與能力，以便更好地適應營改增政策.另外，煙草企業也需要對會計核算提高重視，進一步培訓會計人員地技能，以便更好地開展增值稅發票地管理工作.3 / 6

個人收集整理

勿做商業用途

三、結束語

總而言之，營改增政策地實施對煙草企業地多個方面造成了深刻地影響.煙草企業應積極采取有效地應對措施來降低營改增政策所帶來地影響.企業應與當地地稅務機關進行有效地交流，及時掌握最新地政策動態，提高內部工人員地素質與能力，從而獲得更好地發展.參考文獻：

[1]王健.淺談營改增對煙草工業企業會計核算地影響[J].財政監督，2014（05）.[2]曹睿.淺談營改增對煙草企業會計核算地影響[J].財經界（學術版），2016（11）.（作者單位：四川省煙草公司成都市公司）

/ 6

個人收集整理

勿做商業用途

版權申明

本文部分內容，包括文字、圖片、以及設計等在網上搜集整理。版權為張儉個人所有

This article includes some parts, including text, pictures, and design.Copyright is Zhang Jian's personal ownership.用戶可將本文的內容或服務用于個人學習、研究或欣賞，以及其他非商業性或非盈利性用途，但同時應遵守著作權法及其他相關法律的規定，不得侵犯本網站及相關權利人的合法權利。除此以外，將本文任何內容或服務用于其他用途時，須征得本人及相關權利人的書面許可，并支付報酬。

Users may use the contents or services of this article for personal study, research or appreciation, and other non-commercial or non-profit purposes, but at the same time, they shall abide by the provisions of copyright law and other relevant laws, and shall not infringe upon the legitimate rights of this website and its relevant obligees.In addition, when any content or service of this article is used for other purposes, written permission and remuneration shall be obtained from the person concerned and the relevant obligee.5 / 6

個人收集整理

勿做商業用途

轉載或引用本文內容必須是以新聞性或資料性公共免費信息為使用目的的合理、善意引用，不得對本文內容原意進行曲解、修改，并自負版權等法律責任。

Reproduction or quotation of the content of this article must be reasonable and good-faith citation for the use of news or informative public free information.It shall not misinterpret or modify the original intention of the content of this article, and shall bear legal liability such as copyright.6 / 6

第二篇：淺析營改增對企業的影響

淺析營改增對企業的影響

摘要：營改增是國家稅制改革環節的重要成果之一。其對于企業的經營也將帶來一定的影響。本文重點分析了營改增對企業發展的影響，并為企業提出了相應的應對對策。通過本文的研究，也可為營改增的完善與進一步推廣提供理論支持。

關鍵詞：營改增;企業;影響;對策

營業稅改征增值稅之后,作為直接涉及到利益的主體企業就非常關心自己本身在這個改革過程中發生了哪些變化，在這種新的稅務體系中自己所承擔的賦稅相較于之前是少了還是多了。通常來講，企業對稅收改革的關注程度主要來自于以下2個方面：采用新的稅收體制后對企業財務方面帶來哪些變化和企業經過好壞的影響。針對這2中不同的方面，下面依次進行探討。

一、“營改增”的概念及適用范圍

“營改增” 主要是指在稅制改革試點地區指定的試點行業把從目前對其進行征收的營業稅改為對增值稅的征收。根據國家在對“營改增”的三步走規劃，一是在部分地區的某些行業先進行試點，例如上海從12年1月1日起正式開始試點，拉開了稅制改革的序幕；二是根據試點效果，把進行試點的某些行業推廣到全國范圍內進行；三步就是在前兩步的基礎上在全國范圍內進行“營改增”，全面改為增值稅，廢除營業稅，時間規定為2013年8月1日。此次稅制的改革實際表現為當前正在進行的增值稅17%、標準稅率和13%的低稅率，之外還增加了之前沒有的兩個檔次的低稅率，11%和6%，這些共同組成了現在的增值稅體系。

改革后的稅制，其適用范圍主要為一個產業，六個領域，簡稱為“1+6”模式，第一個“1”是指我國的交通運輸業，“6”是指現代服務業中的信息技術、物流輔助、技術與研發、文化創意、鑒證咨詢和有形動產租賃等六大領域。在具體實施過程中，交通運輸業主要使用于低稅率中的11%那一檔，現代服務業中部分適用于6%這檔。

二、營改增對企業的影響

(一)對企業的積極作用

針對我國目前的稅制現狀，對營業稅進行改革的基礎是在第二產業中的工業和第三產業的批發零售業的增加值，與之相對的營業稅，其征收基礎是第二產業中的建筑業和第三產業中除批發零售業以外的其他行業的流轉額。從它們的征收基礎來看，增值稅可以很好的避免重復征稅的現象，讓各個生產環節的稅負較營業稅有所下降，這樣每一個環節的稅收負擔減輕了，其成本也隨之下降，這就會導致社會物價開始下降，人民的購買力就增強了，進而刺激各個生產環節加速流轉！從長遠的角度來看，此次稅改有利于對社會各項分工的合作，進一步推動我國產業結構的調整，也有利于促使企業的經濟效益增加。

(二)對企業稅負的影響

在此次的營改增的實施過程中，其主要目的是為了更好的促使我國的產業結構進行優化，通過稅收的調節作用，減輕企業的負擔，降低各個產業中的稅負。對于很多企業來講，可能認識的僅僅是結構性調整，但是從整個社會來講，大部分企業都是可以達到減稅的目的的，另一方面，我們也看到，還有一部分企業在改革過程中，稅賦并沒有減少實際上反而增加了，現在繳納的稅收比之前還多，例如物流行業，此前該行業在對裝卸搬運服務和貨物運輸服務上征收的稅率是3%，改為增值稅后，增加至11%，相對于其他領域來講，增幅很大，而在實際中可抵扣的項目非常少，營改增之后，物流行業的稅負較之前大大增加。

（三）對企業經營效益的影響

由于營改增的實施，企業在稅賦上繳納的金額發生了波動，隨之而來，這就直接影響到了企業實際利潤。眾所周知，企業經營的目的是獲利，那么利潤一方面是企業組織生產活動的首要目標，另一方面也是企業經營管理成果的最終表現，所以營改增在對企業財務會計的核算產生了重要影響。本文主要從三個方面進行分析：

1、影響企業的銷售收入。從賦稅的范疇來講，營業稅屬于內稅，增值稅屬于外稅，所以在統一改革后，企業在對銷售收入進行核算時就會采用不同的確認方法，實際操作的不同，就會造成與營業稅所確認的數量產生一些差別，這些數量上的差異直接關系到銷售收入的總額。此時，假定企業相應產生的單價沒有隨著季節、地域而發生變化，那么在實施營改增之后，新的核算結果顯示企業的總體銷售收入較營業稅時的金額少，繼而財務核算出的利潤相應減少。

2、影響企業銷售稅金。在進行營業稅核算的時候，財務部門都是采用營業稅金及附加的方式，這樣計算的結果就會造成部分利潤總量發生減少的情況。轉為增值稅后，一些會計核算不會被核算成成本部分，從而影響企業的利潤總量。所以，稅改之后，財務部門在進行核算的過程會發現很多業務都因核算的形式而發生變化，最終企業的利潤也產生了變化。

3、影響企業流轉稅額。在使用營業稅進行納稅時，繳稅是根據取得收入進行計提的，不需要對相關項目進行抵扣，減少了重復繳納稅費的問題；在使用增值稅進行納稅時，相應納稅人可以對相關項目進行抵扣，當納稅的項目的稅率沒有產生增加或減少的情形下，企業相應應該繳納的流轉稅賦和相關的附加會減少。

三、企業應對營改增的有效對策

在實施“營改增”的過程中，一些有著混合經營業務的企業會產生影響，這類企業既有銷售類型的業務，也有服務類型的業務，在之前的稅收體制下，銷售類型的業務歸國稅稅務機關管轄，必須開具增值稅發票；服務類型的業務歸地稅稅務機關管轄，必須開具服務類的發票，兩者劃分非常明確。而稅改之后，這兩類就都歸國稅機關管轄，需要特別指出的是該企業在進行采購貨物、有服務類型的業務時，如何對增值稅專用發票進行區分將是新出現的一個問題。所以，企業在稅改之后，要對財務部門加強監管，同時對平常的會計核算工作處理好。具體有以下四點措施：

（一）企業財務部門的同事要好好學習新的稅收制度以及“營改增”后的各項具體政策法規；企業應不定期組織財務同事進行相關的培訓，深化財務知識；當財務部門遇到難處理的問題時，要及時主動地和稅務機關進行溝通解決，防止事態擴大化；

（二）企業領導要做好帶頭作用，對一些稅收政策和需要特別注意的地方要多家敦促，多方溝通，確保大家都理解；

（三）緊密集合所在產業的特色，有針對性的擴大稅收抵扣范圍。企業應當對產業進行有針對性的測算與評估，以發現營業稅改收增值稅之后可能帶來稅負增加的方面，以及可以抵扣的項目。在稅收政策允許的范圍內，關注對于經營有著重要影響的項目是否可以歸類入可抵扣的項目之中，并且關注取得這些項目的票據是否合法有效以便于抵扣。

(四)企業應當與稅務主管部門進行有效的溝通，從而為自身創造一種良好的納稅外部環境。就目前的情況而言，許多企業所繳納的營業稅是由地方稅收機關征收管理的。然而，增值稅卻是由國稅系統所征收，因此企業在與當地稅務機關保持良好關系的同時，也必須有意識的與國家稅務主管機關建立有效的溝通聯系，從而為自身營造一種良好的外部稅收環境。

參考文獻：

［1］王颯，徐瀟鶴，鄭珩．《營業稅改征增值稅試點方案》及相關政策解讀［J］．財務與會計(理財版)，2012

［2］傅光明，馬桂榮．營業稅改征增值稅改革試點之我見叨．地方財政研究，2012

［3］向小玲．營業稅改征增值稅若干問題探討［J］．財會研究，2012

第三篇：“營改增”對建筑企業會計核算的影響及其完善

摘要：目前，隨著“營改增”政策在我國不斷的試點和推廣，傳統的房地產建筑企業在會計核算方面將面臨的影響也在不斷的增加，同時也為房地產建筑企業的發展帶來良好的發展機遇，因而在日常會計核算工作中只有強化對其影響的分析，抓住其帶來的發展機遇，才能更好地對“營改增”背景下的房地產建筑企業會計核算工作進行不斷的優化和完善。因而文章正是基于這一思路，就房地產建筑企業為例，結合會計主管工作的實踐，提出了幾點看法。希望能與同行一道促進房地產建筑企業的可持續發展。

關鍵詞：“營改增”；房地產建筑企業；會計核算；影響；完善

“營改增”政策下的房地產建筑企業的會計核算在范圍和職能方面出現了較大變化，這就需要會計人員更加努力，致力于自身專業技術水平的提升，尤其是在房地產建筑企業，必須認真分析其影響，并不斷強化對其的完善，才能更好地應對從傳統的繳納營業稅轉移到繳納增值稅的轉變，從而在應對挑戰的同時利用更多發展的機遇。

一、“營改增”對房地產建筑企業會計核算帶來的影響分析

（一）正面影響

任何事均有著其兩面性，具有正面影響，又有負面影響。正面的影響往往是企業的發展機遇，而負面影響主要是對企業帶來的挑戰，所以在面臨大好發展機遇的同時，還應切實加強對挑戰的應對和完善。就其正面影響而言，主要體現在減輕企業的稅負方面。房地產建筑企業施工中所需的大型施工機械設備較多，且屬于固定資產，并占企業資產的份額較高，傳統的房地產建筑企業在購買新的機械設備時，往往會增加生產成本，所以更多的是采取租賃的方式進行，但是租賃不僅費用大，而且質量受其影響較大。此外，房地產建筑企業現有的招投標方式使得其繳納的稅賦較多，而隨著“營改增”的實施，就能有效的避免出現重復繳稅的問題，進一步將企業的稅賦降低。

（二）負面影響

在分析正面影響的基礎上，負面影響也不容忽視，尤其是對企業會計核算帶來的負面影響最為嚴重，因而必須強化對其的分析，才能更好地促進其負面因素的完善，變挑戰為機遇，變壓力為動力，促進房地產建筑企業的可持續發展。就“營改增”背景下的房地產建筑企業的會計核算受到的影響作出以下總結。

1.房地產建筑企業的會計核算變得日益復雜

房地產建筑企業會計主管工作是對整個企業財務管理工作負有主要領導責任，所以一般會計核算人員的職責更加重大。就筆者自身的實踐來看，隨著“營改增”的實施，房地產建筑企業在會計核算過程中面臨的影響比以往更加復雜。傳統營業稅的繳納主要是在計提的基礎上進行繳納并實施會計核算，而增值稅的實施使得會計人員必須核算每個環節，尤其是勞務派遣性質的人員、設備、材料以及產品的驗收計價，使得會計核算工作自身變得日益復雜和細化，進而增加工作量，這也對會計主管人員的綜合管理能力提出了更高的要求，尤其是在財務管理中，面臨的困難也在加大。就房地產建筑企業而言，其財務管理工作不僅要對經營活動情況掌握和監督，而且還要進行投資和籌資等工作。就近兩年來“營改增”在房地產建筑企業的實施情況來看，極大的影響了企業現金流量，尤其是在收入與效益方面。

2.房地產建筑企業的會計核算面臨的具體影響

一是在核算企業的資產總額時，房地產建筑企業往往在固定資產方面所得到的增值稅發票被抵扣之后而降低了企業資產的總額，加大企業負債率。

二是在核算企業收入時，實施增值稅之前，會計核算人員主要是結合建筑工程的造價與利潤進行營業稅的繳納，但是增值稅的實施使得其屬于價外稅，導致整個工程造價沒有包含增值稅，加上有的未取得正規增值稅專用發票又難以抵扣而出現重復繳稅的情況時有發生。

三是會計人員在核算成本時受到的影響。因為沒有實施“營改增”之前，企業在核算成本時屬于稅前價，所以在納稅時以實際成本以及進項稅為主。然而隨著“營改增”的實施，房地產建筑企業進項稅與銷項稅的抵扣之后才計算，且二者差距越大，增值稅就繳納的越多，加上企業的成本又與原材料控制和人員成本控制為主，但是在諸多時候往往難以開具正規的增值稅專用發票，因而其存在票控難度較大的情況。

四是在核算企業的現金流和效益時，由于現金流增減往往與稅賦增減為反比，房地產建筑企業的經濟效益主要是成本和收入以及營業稅等方面的變化，傳統的營業稅征收，往往由于稅金預交制的影響而導致企業資金流動性降低，企業在繳納稅金時需要根據進度百分比來確定，且其稅金往往比應繳納稅金高，所以企業繳稅的比例較高，而這就會對后續的施工建設帶來影響，尤其的流動資金的減少，導致工程難以高效的運行。但是如果采取“營改增”，房地產施工企業一般采取完工百分比法確認收入，按合同段確認收入并分別開具發票，不會因為“營改增”而全部改到工程完工之后才交稅，“營改增”的主要影響還是在確認收入的同時可以抵扣當期或前期的進項稅額，進而避免由于預交現金而對工程進度帶來影響，促進現金流量的增加。

五是會計主管參與供應商選擇及合同制定時，“營改增”前主要是通過總價上看供應商的優劣，而“營改增”之后就需要對企業的成本進行考慮。因為供應商的選擇關系到企業實際成本的高低，在質量差不多的情況下不能光從總價上看供應商的優劣，要考慮到企業的實際成本。

二、完善對策

通過上述分析，從正面和負面兩個方面分析了“營改增”對房地產建筑企業會計核算帶來的影響。所以為了更好地促進其正面作用的發揮，就必須在負面影響方面進行不斷的完善。具體來說，就應注重以下工作的開展。

（一）總覽全局，切實意識到“營改增”對房地產建筑企業帶來的影響

作為房地產建筑企業的會計主管，即是企業財務領導，又是財務部全體財務人員的表率，所以必須緊密結合“營改增”對房地產建筑企業會計核算及管理帶來的影響，為了更好地確保企業的財務管理工作得到高效的開展，就必須結合其影響制定具有前瞻性的財務管理方案，對各會計人員的職責進行有效的明確，從而更好地在會計核算中促進各項財務管理工作得到高效的開展，這就需要會計主管具有較強大局意識，在總覽全局的形勢下，結合房地產市場的發展，針對性的對財務管理工作進行優化和完善，才能更好地應對“營改增”對房地產建筑企業會計核算帶來的影響。

（二）完善制度，確保會計核算職責得到高效的落實

在對“營改增”背景下的房地產建筑企業財務管理方案明確的前提下，為了確保會計人員的職責得到高效的落實，就必須對房地產建筑企業現有的會計核算制度進行不斷的完善，這就需要根據增值稅的有關項目進行會計科目的設置和優化，同時對會計人員職責進行明確的前提下，還應為了確保制度的落實采取閉環管理工作。具體而言，就是在下達財務管理方案中，由每個會計人員提出自身所負責的工作內容和及其對應細化方案，并將自身所細化的方案上交到財務部門，由會計主管和財務總監對可行性進行研究，并對其在實施中可能遇到的風險進行批示，通過審批之后，由會計核算人員負責對本職工作的實施，會計主管對整個過程實施監督檢查和指導，從而更好地找出實施中發現的問題和不足，并以此作為根據，切實加強會計制度的完善，從而更好地在今后的工作中更好地應對政策的變動影響企業會計核算工作的開展。

（三）優化方式，確保會計核算工作效率得到有效的提升

鑒于傳統的會計核算方式已經難以滿足現代工作的需要，所以為了更好地提高房地產建筑企業的會計核算效率，就必須對傳統的核算方式進行不斷的優化和完善。加上“營改增”之后需要從傳統的整體性核算轉移到單獨性核算上來，所以應及時的組織企業的財會人員及時的加強有關“營改增”政策的學習，只有加強對其專業培訓，使其更加主動積極地參與到學習之中，才能更好地提高其專業技術水平。并在日常工作中加強與稅務機關的合作，及時安裝和發行發票稅控系統，尤其是在發票取得和發售方面強化對企業的指導，才能更加快速高效的達到新舊稅務機制的轉換，并結合稅務要求對會計人員結構等進行優化和完善，盡可能地確保其專業素質技術水平得到有效的提升。

（四）積極應對，快速適應新政策新市場下的生產環境

一是房地產建筑企業應緊密結合“營改增”給企業帶來的影響，盡可能地在政策得到支持，才能更好地緩解企業生產壓力，在“營改增”政策所創設的公平競爭的市場環境，為了促進房地產建筑企業的可持續發展，學會加強“營改增”優勢的利用，及時的更新和改進企業的生產技術設備提高自身的市場競爭力。

二是“營改增”所涉及的是國家與地方政府與企業之間的利益。“營改增”的實施主要是將企業稅負減輕，促進我國稅務制度的不斷完善，所以房地產建筑企業要想更好地發展，作為企業的主要領導人必須具有前瞻意識，積極滿足稅務改革的需要，加強現代化、新型化財會人才的培養，從而更好地促進企業走向可持續發展的道路。

三是“營改增”之后企業的成本也會發生變化，尤其是在供應商選擇及合同制定環節，作為會計主管為了更好的考慮企業成本，具體就是從小規模納稅人采購取得的是增值稅普通發票，而從一般納稅人采購取得的是增值稅專用發票，增值稅普通發票不能抵扣進項稅額，增值稅專用發票則能抵扣進項稅額。以總價210萬元的供應商總價來看，若從小規模納稅人采購取得的是增值稅普通發票，因為增值稅普通發票不能抵扣進項稅額，企業的實際成本就是210萬元，而如果是從一般納稅人采購取得的是增值稅專用發票，雖然總價是222萬元，但企業的實際成本才200萬元，比從小規模納稅人采購的實際成本要低10萬元。因而只有考慮到成本問題，才能快速的適應新政策新市場下的生產環境。

三、結語

綜上所述，“營改增”對建筑企業會計核算的影響，企業必須對現有的財務工作制度進行不斷的完善，所以對于財務工作而言，可謂任重而道遠，所以我們必須正確的面對影響，積極地將其優化和完善，才能更好地應對不良影響，正確利用正面影響，才能不斷的提高企業的適應力，從而更好地促進企業快速的轉型升級。

第四篇：營改增對房地產企業會計核算和納稅的影響分析

營改增對房地產企業會計核算和納稅的影響分析

摘要：近年來，我國在積極進行經濟建設的過程中，制定并推行了營改增政策，至2016年5月1 日，營改增在我國全國范圍內全面實施。在這種情況下，我國各個經濟發展領域都非常關注這一政策對自身經濟效益以及未來發展的影響。值得注意的是，作為受營改增政策影響最為廣泛的一個行業，房地產企業想在經營過程中，更加有效地減少營改增帶來的沖擊，充分利用營改增的政策紅利，積極加強營改增對房地產企業會計核算和納稅的影響分析就顯得至關重要。

關鍵詞：營改增；房地產企業；會計核算；納稅；影響

從整體上來看，營改增政策的實施，將極大促進我國經濟的全面發展，盡管目前會對部分領域造成一定程度的稅負影響，但在我國經濟長期發展中，必將發揮不容忽視的重要作用。而在營改增全面落實的過程中，我國房地產企業經營過程中，必須明確自身會計核算和納稅將承受的積極影響和負面影響，只有這樣，才能夠有針對性的采取有效措施，更加靈活的應對市場經濟和時代發展需求，最終為提升自身的綜合競爭力，實現長期可持續發展奠定良好的基礎。

一、營改增對房地產企業會計核算和納稅的影響

（一）積極影響

首先，在實施營改增以后，所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，企業新建或是購買辦公用房及廠房，以及廠房修繕、道路綠化等都可以作為進項稅抵扣，這有助于加速各個行業對不動產投資改造的步伐，激發對于商業地產購買的需求，有利于商業地產的去庫存化。對從事商業地產開發的企業來說，便于向下家轉移稅負，從而降低自身稅負水平。

營改增的實施有助于房地產企業在經營過程中，對重復征稅現象進行避免。增值稅在征稅過程中，是以不同環節增值額作為依據的，而征稅過程中以銷售額為依據是營業稅的主要特點。房地產企業經營過程中，由于會涉及到大量的土地、建筑材料等成本內容，而材料成本事實上已經繳納過稅收，如果房地產企業在進行銷售的過程中，還需要繼續繳納這部分稅負，則將產生嚴重的重復征稅現象[1]。營改增的有效實施，可以避免這一問題的產生。房地產企業只需要依據自身生產經營各個環節進行繳稅即可，同時抵扣也可以在建安成本、材料成本等增值稅發票中實現，因此能夠極大地避免重復征稅問題的發生。

其次，在實施營改增的過程中，對于明晰房地產企業財務與業務部門之間的職責分工具有重要意義。在原有營業稅的基礎上，業務部門人員將取得的發票單據交由財務部門進行報銷，并不對單據進行審核及歸類，導致財務部門工作人員在日常工作中需要承擔繁重的工作任務及較大的風險。如果企業經營過程中，產生了重大的項目金額，那么會擁有相對簡單的財務數據形式存在于財務部門中，但是，卻擁有雜亂無章的內容[2]。在營改增有效落實的基礎上，在報銷過程中由于只有取得進項稅發票的支出才能抵扣，這就要求業務人員對普通發票和增值稅專用發票進行歸類審核，促使業務人員在與業務單位往來過程中更加注重票據的合規性及及時性，在這一過程中，房地產企業的財務部門僅需審核增值稅發票的真實性和準確性即可。由此可見，房地產企業在經營過程中，通過深入落實營改增，實現科學整合業務財務票據的目的。

（二）消極影響

首先，營改增在實施過程中，有可能對房地產企業稅負產生一定的影響。一方面，在計算企業所得稅時，原營業稅作為價內稅可以作為營業稅稅金及附加在計算企業所得稅時進行扣除。而在實施營改增以后，由于增值稅是價外稅，無法在企業所得稅前扣除。另一方面，營改增后，房地產開發企業的增值稅率確定為11%，雖然理論上相應的進項稅額可以抵扣，但是只有與一般納稅人合作才能取得足額的增值稅專用發票進行抵扣，一定程度上限制了合作公司的選擇范圍。同時也面臨著上游建安公司向房地產企業轉移稅負提高價格的問題，此外房地產開發成本中也有很大一部分支出無法取得增值稅專用發票進行抵扣，如勞務費等，由于不能獲得足額有效的進項抵扣，加之稅率升高，一定程度上增加了房地產開發企業的實際稅負。

其次，消極影響產生于營改增下的財務報表中。首先，資產負債表在實施營改增以前，購置不動產支付的價款全額計入固定資產的入賬價值，而在實施營改增以后，購置的不動產支付的價款需要價稅分離，相應的增值稅進項稅額是能夠進行抵扣的，從而導致固定資產入賬價值的降低，并使企業資產負債率提高，對企業融資產生一定的負面影響。其次，利潤表中，價外稅是增值稅的一大特點，營業收入中需要對增值稅進行刨除，從而促使企業的營業收入降低。根據以上描述的原材料、人工等成本來講，企業經營過程中，是無法有效對增值稅發票進行獲取的，因此很容易導致稅負成本的增加。

二、應對營改增對房地產企業影響的策略

（一）強化票據管理并完善稅務籌劃

之所以重復征稅現象可以在增值稅落實的過程中得以有效避免，是因為增值稅在實施過程中，計稅的基礎是增值額，同時，銷項稅發票與進項稅發票的抵扣是實現增值額計稅的關鍵，在這種情況下，增值稅實施過程中，必須加大對票據的過程中管理[3]。因此，房地產企業新時期在經營過程中，在相同價格下，盡量減少與非一般納稅人的合作，同外包企業進行合作是選擇勞務的關鍵；同時，在取得增值稅發票的過程中，應科學控制時間，同合作企業達成協議，嚴禁申報延期現象的產生，從而有效避免流動資金減少將面臨的風險問題。

現階段，房地產企業經營過程中，必須對自身會計核算與納稅受到的營改增的影響進行全面掌握，從而提升納稅籌劃的科學性，特別是成本稅務籌劃。一方面，房地產企業經營過程中，工程項目一般都會需要耗費大量的資金，同時建設時間通常較長，企業經營過程中，必須加強同各個方面的溝通力度，同時必須對全新的稅務優惠政策進行明確；另一方面，企業經營過程中，還應當將期間分攤應用于開發整個項目的成本中，由此產生的稅負同一次性核算過程中產生的稅負相比更少[4]。

（二）通過人才培養優化賬務處理

首先，房地產企業運行過程中，實施會計核算和納稅的主體是企業工作人員，他們日常工作中的業務能力、綜合素質同企業稅務籌劃的科學性具有緊密而直接的聯系。在增值稅當中，管理票據工作的順利開展會促使財務部門同各個業務部門之間共同承擔稅務重心，企業發展中，必須注重對兩者關系的有效協調，在這種情況下，房地產企業經營過程中，必須加大對企業職工納稅義務的培訓力度，并從整體入手，加大對票據的規范力度，確保企業內部管理能夠更加有效適應營改增政策的需求，從而為自身的發展奠定良好的基礎[5]。

其次，值得注意的是，在實施營改增的過程中，一定的消極影響將產生于房地產企業的會計報表中，在實施增值稅的過程中，對賬務的細致化要求更高，因此要求將詳細二級會計科目記錄應用于每一個一級會計科目中，同時全面反映申報抵扣環節和增值稅產生等內容。

另外，房地產企業經營過程中，還必須加大對財務人員的培訓力度，促使其做賬能力能夠符合新時期營改增的需求。一方面，對其稅務申報和利用計算機進行會計做賬的能力進行培養；另一方面，構建全新的會計人才培養機制，“新人”應在“老人”的帶領下提升業務能力，努力養成良好的業務能力。

三、結束語

綜上所述，近年來，我國在積極進行經濟建設的過程中，為了適應時代經濟發展的步伐，加大了財稅改革的力度，營改增就是在這種情況下產生的，對我國各個行業都產生了不容忽視的重要影響。而我國經濟進步的過程中，相對重要的支柱型產業就是房地產，其也將受到營改增的全面影響，其中存在積極的一面，也存在消極的一面，房地產開發企業應積極應對這一問題，從自身的會計核算和納稅角度出發，合理利用營改增相關政策，為促進自身的健康發展奠定良好的基礎。

參考文獻：

[1]李建鵬，史瑞學.“營改增”后房地產新項目土地成本的稅務籌劃及會計核算[J].國際商務財會，2016（7）：48-50.[2]?單月，鄭宇軒，楊達等.營改增稅制改革――影響房地產企業的“雙刃劍”[J].金融經濟（理論版），2015（9）：29-30.[3]楊志銀.營改增對房地產行業的稅負影響 ――以貴州省數據為例 [J].會計之友，2016（20）：110-113.[4]陳玉嬌.試論“營改增”對房地產企業財務管理的影響 [J].現代經濟信息，2015（3）：265-265，267.[5]樂山市地方稅務局.“營改增”后做好房地產稅收一體化管理工作的思考[J].中共樂山市委黨校學報，2015，17（4）：75-77.（作者單位：杭州欣盛房地產開發有限公司）

第五篇：淺析“營改增”對個人及企業的影響[范文模版]

淺析“營改增”對個人和企業的影響

摘 要：自2016年5月1日起，中國將全面實施營改增，營業稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。2016年，已納入“營改增”的行業減稅規模估計有2000億元，金融業、房地產業和建筑業、生活服務業等行業減稅規模或接近4000億元，2016年“營改增”減稅總規模接近6000億元。“營改增”會確保所有行業的稅負只減不增。本文將就營改增對于個人和企業的影響分別做

關鍵詞： 營改增 個人消費 企業財務

自2016年5月1日起，中國將全面實施營改增，營業稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。2016年，已納入“營改增”的行業減稅規模估計有2000億元，金融業、房地產業和建筑業、生活服務業等行業減稅規模或接近4000億元，2016年“營改增”減稅總規模接近6000億元。“營改增”會確保所有行業的稅負只減不增。

一 “營改增”的概述及基本變化

所謂的營改增就是指將原本應該繳納的營業稅改為增值稅進行繳納，增值稅就是指僅僅對產品的增值部分繳納一定的稅款，這樣可以在一定程度上減少納稅環節中重復納稅的過程。與一個簡單的例子來說明增值稅的問題：如果某一個產品在銷售過程中已經繳納了很大一部分稅金，某為顧客購買了這個產品，購買之后再次銷售賣出了比原本價格略高的價格，那么他在最初買來的時候所繳納的相應的稅金就可以減免，只用對所增值的部分繳納稅金就可以。而所謂的營改增值得就是以前需要繳納營業稅的納稅項目，在以后就可以用增值稅的部分來繳納，此次“營改增”的主要變化有一下第三個方面：

（一）稅率的變化

自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍。改征增值稅的適用稅率——建筑業和房地產業適用11% 稅率，金融業和生活服務業適用6%稅率。目前，現代服務業企業繳納營業稅，稅率是5%。在“營改增”實施后，稅率在現行增值稅標準稅率17%和低稅率13%的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，其中現代服務業適用6%稅率。如果不考慮增值稅“進項抵扣”的影響，現代服務業的稅負提高了1個百分點。

（二）計稅方式的變化 計征契稅的成交價格不含增值稅。房產出租的，計征房產稅的租金收入不含增值稅。土地增值稅納稅人轉讓房地產取得的收入為不含增值稅收入。個人轉讓房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產原值，計算轉讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉讓繳納的增值稅。免征增值稅的，確定計稅依據時，成交價格、租金收入、轉讓房地產取得的收入不扣減增值稅額。在計征上述稅種時，稅務機關核定的計稅價格或收入不含增值稅。

（三）發票適用和管理的變化

因增值稅專用發票具有進項抵扣的特殊功能，國家對于增值稅專用發票的購買、領用、開具、保管及使用都有嚴格的規定，稅務部門的管理和稽查也更加嚴格。此外，我國《刑法》對增值稅專用發票的虛開、偽造和非法出售與違規使用增值稅發票行為的處罰措施都做了專門的規定。

二 “營改增”對個人的影響

（一）餐飲發票“價”“稅”分離

自5月1日起，消費者拿到的餐飲企業開具的發票與現在的發票會有所不同：監制章將由“地稅局監制”改為“國稅局監制”，并加蓋國稅監制章。由于增值稅為價外稅，因此發票上“金額”和“稅額”會分開顯示，兩者合計則是消費者的實際消費金額。由于增值稅是價外稅，以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額為計稅基礎，會形成稅收鏈條，理論上會層層轉嫁，最終部分由消費者承擔。因此老百姓作為相關行業的最終消費者會直接或間接受影響，至于影響大小，還要看征稅部門認定、行業競爭程度以及企業和消費者之間的取舍。對老百姓的生活成本影響應該不 會太大。因為生活服務業一般納稅人的增值稅率為6%，和之前營業稅下的5%相差不大，納稅人還會有一些進項稅可抵扣。且很多生活服務業的企業是小規模納稅人，適用3%的增值稅稅率，尤其是餐飲業，這樣3%的征收率較之前的營業稅稅率還有所下降。生活服務業本身競爭也較激烈，對個人消費者漲價的空間不大。

（二）二手房交易雙方均獲益

營改增后，個人二手房買賣維持5%的稅率，所以稅率保持不變，但是稅負卻減少了。比如，一套計稅價100萬的房子，過去征收營業稅5%，計稅公式為100萬×5%，應繳5萬營業稅；營改增后，計稅公式變為100萬÷1.05×5%，應繳47600元增值稅，少交稅2400元。

由于個人二手房交易涉及群體眾多，營改增后個人二手房交易和出租仍然委托地稅部門代征、代開發票，保持不變。

另外，財政部和稅務總局聯合發布了《關于營改增后契稅、房產稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據問題的通知》。通俗來說，5月1日起，征收契稅、房產稅、土地增值稅、個人所得稅的計稅價格和收入均為“裸價”，即不含增值稅的價格和收入。比如，對個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額，按照5%的征收率繳納增值稅（僅適用于北上廣深）。例如：北京的小劉將原價100萬的兩年以上非普通住房按200萬銷售給小李，賣房者小劉需交增值稅為（200-100）×5%=5萬元，若契稅稅率為1.5%，則購房者小李應納契稅：（200-5）×1.5%=2.9萬元，計算契稅價格時，減掉了5萬元，可少繳契稅1000元。所以，營改增后，二手房交易的雙方均受益。

三 “營改增”對企業的影響

（一）營改增對企業財務的影響

1.對所得稅的影響

“營改增”之前，企業繳納的營業稅可以在企業所得稅前全額扣除。“營改增”之后，企業繳納增值稅不能在稅前扣除，應納稅所得額增加。并且在“營改增”之前，企業支付的運費或其他勞務費用，可以作為企業的成本費用在稅前扣除。“營改增”之后，企業支付的運費或其他勞務費用，由于可以抵扣增值稅進項稅額，包含進項稅額的那部分，就不能再作為成本費用在企業所得稅前扣除。2.對財務報表分析的影響

損益表中“主營業務收入”核算的金額是含營業稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業務收入”核算的內容就應該是不含增值稅的“稅后收入額”，企業的利潤率數值會由于主營業務收入額的減少而上升。

3.對企業發票使用的影響

稅收的改革必定會引起發票使用的變化，在改革前，營業稅只需要開具服務業稅務發票就可以了，但是增值稅存在進項稅與銷項稅，必須開具規定的發票，對于小規模納稅人可開具普通發票，與之前營業稅發票差別不大，但是對于一般納稅人可以使用增值稅專用發票與普通發票。如果去稅務部門申請大額度的發票則需要很長的時間，這對服務企業是一個很大的損失。

（二）“營改增”對企業管理的影響 對企業產品定價的影響

在“營改增”實施后，由于公司計入利潤表的收入，成本均需要減除增值稅，因此導致公司收入、成本發生變化甚至利潤總額下降。所以公司需要與客戶及供應商重新制定產品的定價政策。如果可以將全部增值稅作為價外稅轉嫁給客戶當然是最理想的，如果同時還能與供應商洽商采購不漲價，則公司利潤將大幅上升。但在現實情況下是不可能的，因為交易雙方都會涉及重新定價的過程。對企業業務流程的影響

企業要重新梳理銷售業務、采購業務的流程，確定營改增范圍以及可抵扣范圍，營改增會影響采購計劃，因為有了可抵扣進項，采購金額都會改變，同樣，批準權限的級別也要改變，本來批的是買價，現在可能批的是含稅或者不含稅價，必須在公司內部流程中描述清楚。

四 對“營改增”的思考

營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側結構性改革的重要舉措，前期試點已經取得了積極成效，全面推開營改增試點，覆蓋面更廣，意義更大。

一是實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協作，有力地支持了服務業發展和制造業轉型升級。

二是將不動產納入抵扣范圍，比較完整地實現了規范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業投資，增強企業經營活力。三是進一步減輕企業稅負，是財稅領域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財政收入的“減”換取持續發展勢能的“增”，為經濟保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎。四是創造了更加公平、中性的稅收環境，有效釋放市場在經濟活動中的作用和活力，在推動產業轉型、結構優化、消費升級、創新創業和深化供給側結構性改革等方面將發揮重要的促進作用。

五 結束語

從宏觀的、長遠的角度來審視營業稅改增值稅的稅務變革，是有利于消除重負征稅，增強企業的競爭能力，促進社會專業化分工，推動三次產業融合的有利條件；此外，還有利于降低小額納稅人稅負，扶持中小型企業發展和帶動社會擴大就業，有利于推動產業結構調整，促進科技創新的有利條件。“營改增”作為財稅體制改革的“導火索”，在解決重復重復征稅的問題同時，也完善了我國的流轉稅制度。還在一定程度上破解了混合銷售、兼營造成的征管困境，在中國目前的稅制下，貨物繳納增值稅，勞務繳納營業稅，但有時后很難區分一個課稅對象是貨物還是勞務，這就給稅收征管帶來了困難。“營改增”實施后對全部課稅對象都征收增值稅，從而解決了混合銷售、兼營給稅收征管帶來的困擾，可見它對稅收征管也具有積極意義。

參考文獻

[1] 歐陽丹.淺析“營改增”對企業的影響及對策[J].《航天財會》，2012年，第6期 [2] 吳明輝.營業稅改增值稅對企業稅收的影響[J].《現代商業》，2012年：頁碼236～237 [3] 張慧如.淺析營改增對企業的影響[J].《企業家天地》，2013年：頁碼29～30 [4] 傅博華.營改增對企業的影響[J].《現代商業》，2013年，15期

[5] 孫艷.淺析營改增對企業財務管理的影響.《財經界（學術版）》，2013年，06期