第一篇：試論營改增對建筑安裝企業的影響（本站推薦）

【摘要】 《營業稅改征增值稅試點方案》于2011年11月16日發布，該方案規定從2012年1月1日起，首先在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點，這預示著“營改增”方案開始在我國正式實施。這一舉措將給這一方案設計的企業帶來很大的影響，假如企業能夠很好地認識到該方案對自身的利與弊，并適當運用將會有利于自身的發展。本文主要是針對建筑安裝企業，從該行業出發做出研究，主要包括“營改增”的內容、對建安企業的積極影響、挑戰和應對這一舉措的措施幾個方面的內容。

【關鍵詞】 營改增 建安企業 措施

我國正處于經濟飛速發展和經濟加快轉型的關鍵時期，因此一切制度都要為其服務，以求能夠推進經濟結構的調整，加快經濟發展的質量和速度，提高我們國家的綜合實力。而稅法制度又與我國的國民經濟息息相關。我國過去的稅收制度采取了對不同行業征收不同類型的稅收的政策，稅收制度也在逐步的完善中，將營業稅改為增值稅是進一步健全和科學發展稅收制度的要求，這一轉變有利于消除重復征稅，有利于降低企業的稅收成本，增強企業的能力，促進國民經濟的健康協調發展。那么針對建安企業營改增會有哪些影響，本文對此進行探討。

一、“營改增”的內容

“營改增”即以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，《“營改增”方案》規定的兩大范圍是交通運輸業和部分現代服務業。交通運輸也包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸；部分現代服務業包括研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢。

按照國家的規劃，“營改增”實施三步走：第一步，首先在上海市的交通運輸業和部分現代服務業實行“營改增”的試點，也就是說先在部分地區部分行業實施。第二步，選擇部分行業在全國范圍內進行試點。按照7月25日國務院常務會議的決定，這一階段將在2013年開始，從目前的情況來看，交通運輸業以及6個部分現代服務業率先在全國范圍內推廣的概率最大。第三步，在全國范圍內實現“營改增”，也即消滅營業稅。按照規劃，最快有望在“十二五”（2011—2015年）期間完成“營改增”。

二、“營改增”對建安企業的積極影響

1、改變企業稅負過重的局面

我國的稅法制度實行的是增值說與營業稅征收并行的制度，建安企業在過去是屬于營業稅的征稅范圍之內，營業稅稅率較高對企業產生了很多消極影響，營業稅改為增值稅之后雖然表面上稅率提高了，但是同時多了許多進項渠道的抵扣。據專家評估預測，增值稅的最高稅額也就可能維持在4%。而且隨著建筑安裝企業發展規模的不斷擴大，中間環節，即建設施工項目招投標、大型工程分包轉包、子公司的項目分包轉包等，也會越來越繁瑣復雜。過去，處于營業稅納稅范圍內的建筑安裝企業，在這些環節中，承受著不同程度的重復納稅，所以營業稅改增值稅能夠在很大程度上緩解重復納稅這一問題，建安企業就能夠在很大程度上擺脫高額的負稅壓力，讓企業獲得更大的發展空間。除此之外，增值稅取代營業稅成為我國稅收中的第一大稅種，也是符合了國際市場的發展趨勢，能夠極大地促進我國各行各業的會計處理工作，以及跟代扣代繳稅金有關的會計核算問題的進一步規范。

2、改變企業負稅不均衡現象

我國目前還存在著稅負負擔比重不均衡的現象，這種現象一直以來都困擾著各個行業，也制約著我國稅務管理工作的進一步發展。從我國開始逐步實行營業稅改增值稅以來，將許多原本屬于營業稅征收范圍的建安企業改為了增值稅納稅行業，其原本缺乏營業稅進項抵扣優勢的企業，目前在很大程度上改變了負稅不均的現狀，從而增強了它們擴大再生產的積極性與行動力，這一舉措，極大地緩解了建安行業和其他行業之間的負稅失衡問題，促使了我國經濟建設產業結構的進一步調整與完善。

三、“營改增”對建安企業的挑戰

1、“營改增”加大了建安企業的資金壓力

在目前，工程款拖欠是建安企業的一大問題，更是長期存在的現象，當建安企業將工程款應繳納的稅上交后，可是工程款還在拖欠，這無疑就形成了無形的資金壓力。同時，企業為了工程的運作會與供應商簽訂買賣合同，但是由于企業沒有將款項交付，供應商就不會給企業提供專用發票，這樣就將資金密集型的建安企業堵到了墻角。

2、“營改增”使得建安企業不能平緩地進行稅負的轉嫁

在國際上增值稅有一個很顯著很受歡迎的特點，那就是它是單一的，能夠流轉，能夠轉嫁，能層層地轉嫁到消費者身上。但是引入我國之后，就演變成了多稅率，這樣一來不同稅率間的差價很可能就得建安企業自己來消化掉，這樣是不公平的。

3、“營改增”對財務及企業經營業績會造成一定的負面影響

營業稅是價內稅，在合同費收入和財務報表中都有所體現，但是增值稅是價外稅，是被扣除掉的，所以在財務報表中體現不出來。同樣，在合同成本當中，原來按營業稅繳納的時候，各項成本支出也是含著稅的，實行增值稅后也要剔除出來，這將影響企業的毛利、營業收入和營業總額。

4、“營改增”在項目經營上可能會對總部和下屬單位造成困擾

由于建安企業的特殊性，項目遍及全國各地，所以很多單位都是以總部的名義去投標的，因為以總部名義中標的可能性較大，中標以后就由自己的下屬單位經營。在“營改增”之前總部可以代扣代繳營業稅，因為它沒有涉及到抵扣的問題，但是“營改增”之后，就會有銷項發票和進項發票的主體單位不一致的情況，就不能代扣代繳了。

5、“營改增”會加大管理成本

營業稅繳納比較簡單，也只有在繳納時才進行核算，但是建安企業“營改增”之后，增值稅比營業稅繁瑣，繳納環節復雜，增值稅的發票開具、認證、繳稅、抵扣等等環節都需要大量的財務人員去做，再加上增值稅的申報表和附表這必定要增加人力，肯定要加大企業的管理成本。

四、應對“營改增”的措施

“營改增”給建安企業帶來機遇的同時也帶來了新的挑戰和問題，建安企業應該積極面對這些新問題與新挑戰，更好地適應新的稅收政策，以尋求更大的利潤空間，加快企業的發展。企業可以從兩個層面去努力。

1、加強企業的自身管理能力，提高企業的管理水平

（1）加強專用發票的管理。進項稅額能夠抵扣增值稅是有前提的，要有專用的增值稅發票作為抵扣憑證。所以企業應該格外重視對專用發票的管理工作。為了能夠取得盡可能多的增值稅專用發票，首先，要通過合格供方的比價，優中選優，必須對合作中的分包商是否具有專用增值稅發票開具資格進行認真審核，而且在以后進行分包合同簽訂過程中也要將這一要素作為重點考慮的問題。如果所需要合作的分包商屬于小規模納稅人，不具備專用發票開具資格，那么就要在合同中進一步規定負稅轉嫁細則，從而最大限度降低納稅額度。其次，要加強對發票開具時限的管理，因為不是所有時間內開具的發票都能夠順利地用于進項稅抵扣。總而言之，營業稅改增值稅之后，由于出現了進項稅額抵扣這一內容，所以對于發票的種類、合作商的資格以及發票是否正規等問題都需要進一步加強工作力度，這也就給企業的相關工作人員提出了更高的工作要求。

（2）加強稅務的籌劃。營業稅的繳納比較簡單，也只有在繳納時才進行會計核算，在稅收籌劃方面也沒有太大的利用空間，但是當建安企業“營改增”之后，增值稅涉及許多環節，稅收籌劃的空間就變大了，這樣就給企業帶來機會。其次，增值稅還能制定很多稅收優惠，這些稅收優惠很可能就是稅收籌劃的著眼點，特別是使用過的物品，將售價控制在合理的范圍內就可以為納稅人提供很多經濟效益。

（3）加強會計的核算。營業稅相對增值稅而言比較簡單，對于會計的核算也只有涉及其繳納時才進行核算，但是增值稅就不同了，增值稅發生在生產經營的各個環節。所以對于建安企業而言，當營業稅改為增值稅時，會計的核算工作量就大大增加了，內容和強度都加強了，這就需要企業進一步完善會計核算的規范，加強企業內部會計人員的綜合素質和整體素質，特別是對能夠適應新的納稅政策的會計人員的要求就更加高了，只有這樣才能進行合理的避稅，為企業爭取更大的經濟效益和利益。

2、要堅持轉型升級

企業要抵御“營改增”給企業帶來的挑戰，就應該認識到目前的外部環境和自身的優勢，結合起來實施轉型升級，如何才能成功地實施轉型升級，應該做到以下三個方面。

（1）實行員工的職業化。要做到員工職業化，首先在招聘時應該根據崗位要求招聘有能力、有發展潛質的員工，特別是在這次稅改之后應該加入一部分具有較強業務能力的新鮮血液。此外還要對各個崗位的人員進行系統有效的培訓，提升其知識能力、專業能力和適應能力，特別是要適應這次“營改增”的轉變，要從更高層次上對企業人員進行要求和督促。

（2）實行產品工業化。企業購進的原材料假如一直放著就只能增加管理成本，創造不了任何經濟效益，但是假如將原材料盡可能地加工成為半成品或者產成品或者成為構件，就增加了其賣出的機會和可能性，出具增值稅發票的能力就大大增強了。

（3）實行信息化管理。由于建安行業自身行業特點決定了很多工程項目比較分散，甚至分散在全國各地，信息管理是解決這一問題的關鍵，它的重要性就凸顯出來了，所以企業應該建立一個比較系統的信息化管理平臺，以加強分散項目和企業之間的聯系，這樣就更加有利于建安企業自身的發展壯大。

五、結語

營業稅改增值稅對建安企業來講，既有機遇又有挑戰，這是一個復雜的過渡，涉及這兩稅的銜接，稅收的征管以及分配等許多方面，但是從長遠的角度來看，營業稅改為增值稅，避免了重復征稅，減輕了稅收壓力，這對建安行業的發展具有長遠意義，更有利于我國經濟格局的變化朝著更加有利的方向發展，進一步促進我國國民經濟的協調發展。

【參考文獻】

[1] 黃翠玲：淺議“營改增”對企業稅收的影響[J].現代商業，2012（21）.[2] 藍泗方：“營改增”對建安企業影響的實例分析[J].稅收征納，2012（10）.[3] 劉佐等：專家熱評“營改增”[J].國際商務財會，2012（3）.

第二篇：淺析營改增對企業的影響

淺析營改增對企業的影響

摘要：營改增是國家稅制改革環節的重要成果之一。其對于企業的經營也將帶來一定的影響。本文重點分析了營改增對企業發展的影響，并為企業提出了相應的應對對策。通過本文的研究，也可為營改增的完善與進一步推廣提供理論支持。

關鍵詞：營改增;企業;影響;對策

營業稅改征增值稅之后,作為直接涉及到利益的主體企業就非常關心自己本身在這個改革過程中發生了哪些變化，在這種新的稅務體系中自己所承擔的賦稅相較于之前是少了還是多了。通常來講，企業對稅收改革的關注程度主要來自于以下2個方面：采用新的稅收體制后對企業財務方面帶來哪些變化和企業經過好壞的影響。針對這2中不同的方面，下面依次進行探討。

一、“營改增”的概念及適用范圍

“營改增” 主要是指在稅制改革試點地區指定的試點行業把從目前對其進行征收的營業稅改為對增值稅的征收。根據國家在對“營改增”的三步走規劃，一是在部分地區的某些行業先進行試點，例如上海從12年1月1日起正式開始試點，拉開了稅制改革的序幕；二是根據試點效果，把進行試點的某些行業推廣到全國范圍內進行；三步就是在前兩步的基礎上在全國范圍內進行“營改增”，全面改為增值稅，廢除營業稅，時間規定為2013年8月1日。此次稅制的改革實際表現為當前正在進行的增值稅17%、標準稅率和13%的低稅率，之外還增加了之前沒有的兩個檔次的低稅率，11%和6%，這些共同組成了現在的增值稅體系。

改革后的稅制，其適用范圍主要為一個產業，六個領域，簡稱為“1+6”模式，第一個“1”是指我國的交通運輸業，“6”是指現代服務業中的信息技術、物流輔助、技術與研發、文化創意、鑒證咨詢和有形動產租賃等六大領域。在具體實施過程中，交通運輸業主要使用于低稅率中的11%那一檔，現代服務業中部分適用于6%這檔。

二、營改增對企業的影響

(一)對企業的積極作用

針對我國目前的稅制現狀，對營業稅進行改革的基礎是在第二產業中的工業和第三產業的批發零售業的增加值，與之相對的營業稅，其征收基礎是第二產業中的建筑業和第三產業中除批發零售業以外的其他行業的流轉額。從它們的征收基礎來看，增值稅可以很好的避免重復征稅的現象，讓各個生產環節的稅負較營業稅有所下降，這樣每一個環節的稅收負擔減輕了，其成本也隨之下降，這就會導致社會物價開始下降，人民的購買力就增強了，進而刺激各個生產環節加速流轉！從長遠的角度來看，此次稅改有利于對社會各項分工的合作，進一步推動我國產業結構的調整，也有利于促使企業的經濟效益增加。

(二)對企業稅負的影響

在此次的營改增的實施過程中，其主要目的是為了更好的促使我國的產業結構進行優化，通過稅收的調節作用，減輕企業的負擔，降低各個產業中的稅負。對于很多企業來講，可能認識的僅僅是結構性調整，但是從整個社會來講，大部分企業都是可以達到減稅的目的的，另一方面，我們也看到，還有一部分企業在改革過程中，稅賦并沒有減少實際上反而增加了，現在繳納的稅收比之前還多，例如物流行業，此前該行業在對裝卸搬運服務和貨物運輸服務上征收的稅率是3%，改為增值稅后，增加至11%，相對于其他領域來講，增幅很大，而在實際中可抵扣的項目非常少，營改增之后，物流行業的稅負較之前大大增加。

（三）對企業經營效益的影響

由于營改增的實施，企業在稅賦上繳納的金額發生了波動，隨之而來，這就直接影響到了企業實際利潤。眾所周知，企業經營的目的是獲利，那么利潤一方面是企業組織生產活動的首要目標，另一方面也是企業經營管理成果的最終表現，所以營改增在對企業財務會計的核算產生了重要影響。本文主要從三個方面進行分析：

1、影響企業的銷售收入。從賦稅的范疇來講，營業稅屬于內稅，增值稅屬于外稅，所以在統一改革后，企業在對銷售收入進行核算時就會采用不同的確認方法，實際操作的不同，就會造成與營業稅所確認的數量產生一些差別，這些數量上的差異直接關系到銷售收入的總額。此時，假定企業相應產生的單價沒有隨著季節、地域而發生變化，那么在實施營改增之后，新的核算結果顯示企業的總體銷售收入較營業稅時的金額少，繼而財務核算出的利潤相應減少。

2、影響企業銷售稅金。在進行營業稅核算的時候，財務部門都是采用營業稅金及附加的方式，這樣計算的結果就會造成部分利潤總量發生減少的情況。轉為增值稅后，一些會計核算不會被核算成成本部分，從而影響企業的利潤總量。所以，稅改之后，財務部門在進行核算的過程會發現很多業務都因核算的形式而發生變化，最終企業的利潤也產生了變化。

3、影響企業流轉稅額。在使用營業稅進行納稅時，繳稅是根據取得收入進行計提的，不需要對相關項目進行抵扣，減少了重復繳納稅費的問題；在使用增值稅進行納稅時，相應納稅人可以對相關項目進行抵扣，當納稅的項目的稅率沒有產生增加或減少的情形下，企業相應應該繳納的流轉稅賦和相關的附加會減少。

三、企業應對營改增的有效對策

在實施“營改增”的過程中，一些有著混合經營業務的企業會產生影響，這類企業既有銷售類型的業務，也有服務類型的業務，在之前的稅收體制下，銷售類型的業務歸國稅稅務機關管轄，必須開具增值稅發票；服務類型的業務歸地稅稅務機關管轄，必須開具服務類的發票，兩者劃分非常明確。而稅改之后，這兩類就都歸國稅機關管轄，需要特別指出的是該企業在進行采購貨物、有服務類型的業務時，如何對增值稅專用發票進行區分將是新出現的一個問題。所以，企業在稅改之后，要對財務部門加強監管，同時對平常的會計核算工作處理好。具體有以下四點措施：

（一）企業財務部門的同事要好好學習新的稅收制度以及“營改增”后的各項具體政策法規；企業應不定期組織財務同事進行相關的培訓，深化財務知識；當財務部門遇到難處理的問題時，要及時主動地和稅務機關進行溝通解決，防止事態擴大化；

（二）企業領導要做好帶頭作用，對一些稅收政策和需要特別注意的地方要多家敦促，多方溝通，確保大家都理解；

（三）緊密集合所在產業的特色，有針對性的擴大稅收抵扣范圍。企業應當對產業進行有針對性的測算與評估，以發現營業稅改收增值稅之后可能帶來稅負增加的方面，以及可以抵扣的項目。在稅收政策允許的范圍內，關注對于經營有著重要影響的項目是否可以歸類入可抵扣的項目之中，并且關注取得這些項目的票據是否合法有效以便于抵扣。

(四)企業應當與稅務主管部門進行有效的溝通，從而為自身創造一種良好的納稅外部環境。就目前的情況而言，許多企業所繳納的營業稅是由地方稅收機關征收管理的。然而，增值稅卻是由國稅系統所征收，因此企業在與當地稅務機關保持良好關系的同時，也必須有意識的與國家稅務主管機關建立有效的溝通聯系，從而為自身營造一種良好的外部稅收環境。

參考文獻：

［1］王颯，徐瀟鶴，鄭珩．《營業稅改征增值稅試點方案》及相關政策解讀［J］．財務與會計(理財版)，2012

［2］傅光明，馬桂榮．營業稅改征增值稅改革試點之我見叨．地方財政研究，2012

［3］向小玲．營業稅改征增值稅若干問題探討［J］．財會研究，2012

第三篇：“營改增”對建筑安裝業的影響以及應對措施

“營改增”對建筑安裝業的影響以及應對措施

摘要：今年5月份以來，全國范圍內實行的營改增政策，對我國建筑安裝業帶來了較大的影響。本文從營改增對建筑安裝業帶來的積極與消極影響兩個角度分別進行分析，探討了針對營改增政策帶來的消極影響，在當前情況下我國建筑安裝業應當如何更好地應對。

關鍵詞：營改增建筑安裝業影響應對措施

2016年3月5日，李克強總理在兩會政府工作報告中提出，自2016年5月1日起，將在全國范圍內實施營改增政策，營改增將從部分試點行業逐漸擴大到房地產業、建筑業、金融業、生活服務業等行業，與此同時，營改增范圍內所有企業新增的不動產的增值稅也將納入增值稅抵扣的范圍內。政府工作報告作出后，我國財政部門針對政府工作報告及時出臺了相關的文件，稅總發（2016）32號文在政府工作報告作出后兩日即向社會公布，對建筑安裝行業來說，營業稅已成為了歷史。

我國營改增政策的推廣是一步步實現的，首先通過對部分地區的部分行業進行試點，再到部分行業的全國性試點，最終到今年的多種行業的全國推廣。營改增政策自公布以來，就引發了社會的熱議，獲得了社會中的許多好評。然而，任何政策的實施都不是一帆風順的，營改增政策在具體的落實過程中，也遇到了部分的問題。建筑安裝業作為營改增政策中一個十分重要的行業，隸屬于建筑業的范疇，在落實營改增政策的時候，既享受到了營改增政策為其帶來的積極影響，也遇到了一些新的問題，亟需得到解決。

一、“營改增”的含義

營改增政策是我國稅制改革的一大措施，簡單來說，就是對需要繳納營業稅的項目進行改革，將營業稅的納稅對象改為增值稅的納稅對象，與此相匹配的，還需要進行稅率、計稅依據、計稅方式等調整。

在建筑安裝業需要繳納營業稅時，營業稅實行的是應稅勞務，對于不動產的銷售以及無形資產的轉讓所收入的營業額都需要繳納營業稅。在過去，應稅勞務主要有三大產業作為其征收對象，其中，三大產業中最為核心的就是建筑業。而增值稅所針對的是在我國領土范圍內所發生的，經過銷售貨物、產品加工、維修裝配等生產勞動活動向個人或者向單位所征收的稅種。增值稅的計稅對象是針對生產經營環節中增值的部分，而非營業稅計稅中營業收入部分。建筑安裝業屬于勞動密集型的企業，在建筑安裝企業的生產經營中，固定資產占有十分重要的比重，而征收增值稅，有利于建筑安裝企業對固定資產進行攤銷，實現稅收額的減少。

二、“營改增”對建筑安裝業的積極影響

（一）避免重復征稅

建筑安裝業在繳納營業稅時，經常面臨的一個問題就是重復征稅的問題。由于建筑安裝行業在進行生產經營時，涉及到原材料的采購、工程施工、大型工程的發包等諸多環節，其工序較為繁瑣，對于不同的環節，都需要建筑安裝企業繳納相應的營業稅，如建筑安裝企業不僅在企業完成了一個工程項目后需要繳納營業稅，在購買材料時也需要繳納增值稅，在這個過程中，建筑安裝企業往往會進行重復交稅，不利于企業的發展。另一個方面來看，由于建筑安裝業的環節較多，存在著較多的上下游企業，而這些上下游企業之間的營業稅繳納也容易出現斷層，影響了下一個環節的營業稅計稅，導致建筑安裝企業可能繳納更多的稅款的情況。

營改增政策的頒布，能有效地避免建筑安裝業進行重復交稅的行為，且也有利于減輕會計核算工作人員的工作量。如建筑安裝企業對于產生了增值額的環節，通過進項稅額抵扣，有利于實現其建安成本的減少，在此基礎上，提高建筑安裝企業的生產效率。通過避免重復征稅，有利于建筑安裝企業更好地梳理其現有財務管理制度，更好地進行稅務籌劃管理。

（二）促進建筑安裝企業實現產業結構升級

建筑安裝企業是勞動密集型產業，當前，隨著我國產業結構的升級，許多勞動密集型產業逐漸走向技術密集型、人才密集型企業的道路。而建筑安裝業由于需要承擔較大的稅負，其流動資金有限，在完成了稅收繳納的任務后，往往難以實現對產業結構的升級及技術的更新。通過營改增政策，建筑安裝業能減少對鋼材、水泥等原材料購置所產生的稅金，有更多的流動資金進行技術的更新，購置更為先進的設備與機器，實現企業的產業結構升級。

三、“營改增”對建筑安裝業的消極影響

（一）影響稅務籌劃管理

誠然，建筑安裝業在繳納增值稅后，可以有效地避免重復征稅的問題，在這個層面來看，無疑是對建筑安裝業帶來了極大的積極影響。誠然，增值稅的稅率高于營業稅，然而增值稅的征稅對象僅為生產經營過程中所增值的部分，其最終征收的稅額將會降低。

稅種的改變影響了建筑安裝業原本的稅務籌劃管理，一方面，重復征稅的問題得到了解決，而另一方面，也帶來了一些新的問題。建筑安裝業的特殊性使其在計算增值稅時并不像其他行業一般，通過簡單的計算即可得知，而是面臨著許多更為復雜的問題。如建筑安裝業在進行原材料采購時，并不是所有原材料都是通過與采購商訂立采購合同，最終可以納入進項稅額進行抵扣的，如在采購零散的材料時，建筑安裝企業往往是面向小商鋪進行采購，而這部分的支出則難以納入成本進行抵扣，給原本的稅務籌劃帶來了困難。

（二）影響建筑安裝企業財務管理工作

營改增影響企業的財務管理工作，主要體現在三個方面，其一，影響財務分析工作；其二，影響企業的會計核算工作；其三，影響財務報表。

建筑安裝業實施增值稅后，會實現一定程度上的成本降低，這是由于部分成本可以通過進項稅額抵扣實現的。在固定資產購置的過程中，由于賬面金額減少，則會同時導致固定資產折舊費用降低，從而影響企業的營業成本，使得企業營業收入下降。會計管理工作人員在進行賬務處理的過程中，對于營業稅和增值稅采用不同的處理方式，對于繳納營業稅的收入與繳納增值稅的收入采用不同的賬面處理。因此，在建筑安裝業由實施營業稅向增值稅轉變的過程中，財務管理工作人員需要對原本的財務分析進行調整，面臨著較大的工作量。

另一方面，營改增會影響建筑安裝業原本的會計核算工作。營業稅和增值稅的計算方式存在著較大的區別，營業稅的計稅方式較為簡單，通過公式即可計算所得，而增值稅的計算需要明確何種會計科目內容可以進行進項稅額抵扣，何種材料可納入可抵扣的范圍內，使得會計核算過程中將出現一定的困難。在進行不同稅種銜接的過程中，企業需要對原有的稅務情況進行清算，也為會計管理工作人員的工作增加了一定的難度。

最后，建筑安裝業在繳納營業稅時，利潤表中的“主營業務收入”包括了企業的含稅收入，而繳納增值稅時，需要將銷項稅額進行扣減，最后再計入“主營業務收入”，在這種情況下，會使得主營業務收入降低。

（三）增加項目管理成本

增值稅的計算較為復雜，且環節較多，在計算增值稅時，往往需要耗費比營業稅更多的人力與物力。財務管理工作人員對于不同環節的工作，需要進行大量的核算與核查，因此在進行工作的過程中，將無形中增加人力資源管理成本。另一方面，由于增值稅涉及到專用發票的管理，建筑安裝企業還需要制定專門的發票管理制度，確保增值稅專用發票得到妥善的管理，這也使得建筑安裝企業的項目管理成本增加。

四、如何更好地應對“營改增”政策帶來的影響

（一）提高稅務籌劃管理能力

積極做好稅務籌劃，提高稅務籌劃管理能力，是建筑安裝業進行稅務管理的首要工作。首先，建筑安裝業管理者應當充分消化國家稅務總局所頒布的關于營改增的相關公告，對于增值稅納稅需要申報的材料、不動產進項稅額產進項稅額分期抵扣暫行辦法、《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》等相關的內容進行消化，并結合不同公告與辦法結合建筑安裝業的情況制定相應的稅務籌劃管理制度。其次，建筑安裝企業可以聘請專業人員，對企業的稅務籌劃管理制度進行評估，并針對營改增后出現的稅務問題，提出解決的建議與方案。

（二）改善建筑安裝業財務管理工作

改善建筑安裝業的財務管理工作，主要可以從兩個方面入手，其一，加強會計管理工作；其二，審慎制定財務報表。

建筑安裝企業的會計管理工作人員在滿足企業現有的會計工作制度、會計工作規則要求的基礎上，對會計工作內容進行適當地調整，增加增值稅相關的內容。另一方面，建筑安裝企業應當加強對會計管理工作人員的培訓，提高工作人員對于增值稅的熟悉程度與熟練程度，使得會計管理工作人員能夠盡快地適應企業的稅種改變的需要。

財務報表的制定在企業會計工作中處于十分重要的地位，也是企業管理者了解企業的一個十分重要的途徑。因此，對于財務報表中，進項稅額、銷項稅額的內容必須明確，確保企業的最終營業收入計算正確。

（三）制定增值稅專用發票管理制度

增值稅發票管理制度應當涉及到增值稅專用發票的開具、運用、管理等方方面面，由專門的工作人員進行管理。對于增值稅專用發票的開具，必須滿足我國稅收相關法律、法規及政策的規定，如對于發票開具時間，采用賒銷和分期收款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天；采用預收貨款，為貨物發出的當天，區分不同情況進行發票的開具。同樣的，對于發票的管理，也需要嚴格遵守我國相關法律的規定。

增值稅專用發票管理制度應當與企業的會計管理制度相結合，發票的管理需要經過會計管理工作人員的審核，最終形成相關的臺賬，確保發票的使用透明、公正。

五、結束語

營改增政策的實施，給建筑安裝業帶來機遇的同時，也帶來了挑戰。面對新政策的推廣，建筑安裝業應當積極把握政策內涵，領會政策精神，積極落實與實施政策。對于營改增政策所帶來的不良影響，建筑安裝業也應當積極應對，采用不同的方式對其進行解決，并使得不良影響最終轉變為促進企業發展的積極動力。

參考文獻：

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[3]張鵬.試論“營改增”對建筑企業財務管理的影響與應對措施[J].中小企業管理與科技（上旬刊），2015

[4]呂政.論營改增對建筑施工企業的稅負影響及應對措施[J].財經界（學術版），2015

[5]王俊.淺議“營改增”對建筑企業會計核算的影響及應對措施[J].財會學習，2016

第四篇：淺析“營改增”對個人及企業的影響[范文模版]

淺析“營改增”對個人和企業的影響

摘 要：自2016年5月1日起，中國將全面實施營改增，營業稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。2016年，已納入“營改增”的行業減稅規模估計有2000億元，金融業、房地產業和建筑業、生活服務業等行業減稅規模或接近4000億元，2016年“營改增”減稅總規模接近6000億元。“營改增”會確保所有行業的稅負只減不增。本文將就營改增對于個人和企業的影響分別做

關鍵詞： 營改增 個人消費 企業財務

自2016年5月1日起，中國將全面實施營改增，營業稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。2016年，已納入“營改增”的行業減稅規模估計有2000億元，金融業、房地產業和建筑業、生活服務業等行業減稅規模或接近4000億元，2016年“營改增”減稅總規模接近6000億元。“營改增”會確保所有行業的稅負只減不增。

一 “營改增”的概述及基本變化

所謂的營改增就是指將原本應該繳納的營業稅改為增值稅進行繳納，增值稅就是指僅僅對產品的增值部分繳納一定的稅款，這樣可以在一定程度上減少納稅環節中重復納稅的過程。與一個簡單的例子來說明增值稅的問題：如果某一個產品在銷售過程中已經繳納了很大一部分稅金，某為顧客購買了這個產品，購買之后再次銷售賣出了比原本價格略高的價格，那么他在最初買來的時候所繳納的相應的稅金就可以減免，只用對所增值的部分繳納稅金就可以。而所謂的營改增值得就是以前需要繳納營業稅的納稅項目，在以后就可以用增值稅的部分來繳納，此次“營改增”的主要變化有一下第三個方面：

（一）稅率的變化

自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍。改征增值稅的適用稅率——建筑業和房地產業適用11% 稅率，金融業和生活服務業適用6%稅率。目前，現代服務業企業繳納營業稅，稅率是5%。在“營改增”實施后，稅率在現行增值稅標準稅率17%和低稅率13%的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，其中現代服務業適用6%稅率。如果不考慮增值稅“進項抵扣”的影響，現代服務業的稅負提高了1個百分點。

（二）計稅方式的變化 計征契稅的成交價格不含增值稅。房產出租的，計征房產稅的租金收入不含增值稅。土地增值稅納稅人轉讓房地產取得的收入為不含增值稅收入。個人轉讓房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產原值，計算轉讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉讓繳納的增值稅。免征增值稅的，確定計稅依據時，成交價格、租金收入、轉讓房地產取得的收入不扣減增值稅額。在計征上述稅種時，稅務機關核定的計稅價格或收入不含增值稅。

（三）發票適用和管理的變化

因增值稅專用發票具有進項抵扣的特殊功能，國家對于增值稅專用發票的購買、領用、開具、保管及使用都有嚴格的規定，稅務部門的管理和稽查也更加嚴格。此外，我國《刑法》對增值稅專用發票的虛開、偽造和非法出售與違規使用增值稅發票行為的處罰措施都做了專門的規定。

二 “營改增”對個人的影響

（一）餐飲發票“價”“稅”分離

自5月1日起，消費者拿到的餐飲企業開具的發票與現在的發票會有所不同：監制章將由“地稅局監制”改為“國稅局監制”，并加蓋國稅監制章。由于增值稅為價外稅，因此發票上“金額”和“稅額”會分開顯示，兩者合計則是消費者的實際消費金額。由于增值稅是價外稅，以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額為計稅基礎，會形成稅收鏈條，理論上會層層轉嫁，最終部分由消費者承擔。因此老百姓作為相關行業的最終消費者會直接或間接受影響，至于影響大小，還要看征稅部門認定、行業競爭程度以及企業和消費者之間的取舍。對老百姓的生活成本影響應該不 會太大。因為生活服務業一般納稅人的增值稅率為6%，和之前營業稅下的5%相差不大，納稅人還會有一些進項稅可抵扣。且很多生活服務業的企業是小規模納稅人，適用3%的增值稅稅率，尤其是餐飲業，這樣3%的征收率較之前的營業稅稅率還有所下降。生活服務業本身競爭也較激烈，對個人消費者漲價的空間不大。

（二）二手房交易雙方均獲益

營改增后，個人二手房買賣維持5%的稅率，所以稅率保持不變，但是稅負卻減少了。比如，一套計稅價100萬的房子，過去征收營業稅5%，計稅公式為100萬×5%，應繳5萬營業稅；營改增后，計稅公式變為100萬÷1.05×5%，應繳47600元增值稅，少交稅2400元。

由于個人二手房交易涉及群體眾多，營改增后個人二手房交易和出租仍然委托地稅部門代征、代開發票，保持不變。

另外，財政部和稅務總局聯合發布了《關于營改增后契稅、房產稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據問題的通知》。通俗來說，5月1日起，征收契稅、房產稅、土地增值稅、個人所得稅的計稅價格和收入均為“裸價”，即不含增值稅的價格和收入。比如，對個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額，按照5%的征收率繳納增值稅（僅適用于北上廣深）。例如：北京的小劉將原價100萬的兩年以上非普通住房按200萬銷售給小李，賣房者小劉需交增值稅為（200-100）×5%=5萬元，若契稅稅率為1.5%，則購房者小李應納契稅：（200-5）×1.5%=2.9萬元，計算契稅價格時，減掉了5萬元，可少繳契稅1000元。所以，營改增后，二手房交易的雙方均受益。

三 “營改增”對企業的影響

（一）營改增對企業財務的影響

1.對所得稅的影響

“營改增”之前，企業繳納的營業稅可以在企業所得稅前全額扣除。“營改增”之后，企業繳納增值稅不能在稅前扣除，應納稅所得額增加。并且在“營改增”之前，企業支付的運費或其他勞務費用，可以作為企業的成本費用在稅前扣除。“營改增”之后，企業支付的運費或其他勞務費用，由于可以抵扣增值稅進項稅額，包含進項稅額的那部分，就不能再作為成本費用在企業所得稅前扣除。2.對財務報表分析的影響

損益表中“主營業務收入”核算的金額是含營業稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業務收入”核算的內容就應該是不含增值稅的“稅后收入額”，企業的利潤率數值會由于主營業務收入額的減少而上升。

3.對企業發票使用的影響

稅收的改革必定會引起發票使用的變化，在改革前，營業稅只需要開具服務業稅務發票就可以了，但是增值稅存在進項稅與銷項稅，必須開具規定的發票，對于小規模納稅人可開具普通發票，與之前營業稅發票差別不大，但是對于一般納稅人可以使用增值稅專用發票與普通發票。如果去稅務部門申請大額度的發票則需要很長的時間，這對服務企業是一個很大的損失。

（二）“營改增”對企業管理的影響 對企業產品定價的影響

在“營改增”實施后，由于公司計入利潤表的收入，成本均需要減除增值稅，因此導致公司收入、成本發生變化甚至利潤總額下降。所以公司需要與客戶及供應商重新制定產品的定價政策。如果可以將全部增值稅作為價外稅轉嫁給客戶當然是最理想的，如果同時還能與供應商洽商采購不漲價，則公司利潤將大幅上升。但在現實情況下是不可能的，因為交易雙方都會涉及重新定價的過程。對企業業務流程的影響

企業要重新梳理銷售業務、采購業務的流程，確定營改增范圍以及可抵扣范圍，營改增會影響采購計劃，因為有了可抵扣進項，采購金額都會改變，同樣，批準權限的級別也要改變，本來批的是買價，現在可能批的是含稅或者不含稅價，必須在公司內部流程中描述清楚。

四 對“營改增”的思考

營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側結構性改革的重要舉措，前期試點已經取得了積極成效，全面推開營改增試點，覆蓋面更廣，意義更大。

一是實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協作，有力地支持了服務業發展和制造業轉型升級。

二是將不動產納入抵扣范圍，比較完整地實現了規范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業投資，增強企業經營活力。三是進一步減輕企業稅負，是財稅領域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財政收入的“減”換取持續發展勢能的“增”，為經濟保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎。四是創造了更加公平、中性的稅收環境，有效釋放市場在經濟活動中的作用和活力，在推動產業轉型、結構優化、消費升級、創新創業和深化供給側結構性改革等方面將發揮重要的促進作用。

五 結束語

從宏觀的、長遠的角度來審視營業稅改增值稅的稅務變革，是有利于消除重負征稅，增強企業的競爭能力，促進社會專業化分工，推動三次產業融合的有利條件；此外，還有利于降低小額納稅人稅負，扶持中小型企業發展和帶動社會擴大就業，有利于推動產業結構調整，促進科技創新的有利條件。“營改增”作為財稅體制改革的“導火索”，在解決重復重復征稅的問題同時，也完善了我國的流轉稅制度。還在一定程度上破解了混合銷售、兼營造成的征管困境，在中國目前的稅制下，貨物繳納增值稅，勞務繳納營業稅，但有時后很難區分一個課稅對象是貨物還是勞務，這就給稅收征管帶來了困難。“營改增”實施后對全部課稅對象都征收增值稅，從而解決了混合銷售、兼營給稅收征管帶來的困擾，可見它對稅收征管也具有積極意義。

參考文獻

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[5] 孫艷.淺析營改增對企業財務管理的影響.《財經界（學術版）》，2013年，06期

第五篇：營改增對建筑企業的影響

摘要

營業稅改征增值稅是國家稅制改革的一項重大舉措。建筑業是營業稅中體量最大的幾個稅種之一，作為為當前的重要趨勢，“營改增”對建筑業的影響是顯而易見的。鑒于此，本文地從企業稅負、收入確認、定價機制、財務報表、稅收籌劃、管理模式等方面，結合建筑施工企業的實際情況，對營業稅改征增值稅后對建筑施工企業的影響進行了分析和探討，希望對相關從業人員有所借鑒意義。

關鍵詞：建筑施工 營業稅改增值稅 稅收籌劃

增值稅改革是稅制改革的重要內容，2011年財政部、國家稅務總局發布關于印發《營業稅改增值稅試點方案》的通知，營業稅為價內稅，增值稅為價外稅。這是我國稅制改革的重要一部分，稅改將對行業產生重大的影響，建筑業是國民經濟的支柱產業，營業稅改增值稅后，建筑行業受到的影響十分深遠，建筑行業開始征收增值稅，一般是按照應納稅總額的11%比例征收。包括建筑業企業的各項管理制度、交易行為、合作方式都將隨著稅改進行一系列的調整。下面筆者結合建筑企業實際情況，對營改增”對建筑施工企業的影響做一些探討。

目錄

摘要

營改增對建筑企業的影響.....................................................................................1

一、對建筑施工企業稅負的影響...........................................................................1

二、對建筑施工企業收入確認的影響....................................................................2

三、對建筑施工企業定價機制產生的影響..............................................................3

四、對建筑施工企業財務報表的影響....................................................................3

（一）對企業資產負債表的影響....................................................................3

（二）對企業利潤表的影響...........................................................................4

（三）對企業現金流量表的影響....................................................................4

五、對建筑施工企業管理模式的影響....................................................................4

六、“營改增”對對建筑行業的影響關鍵點分析....................................................5

（一）宏觀分析...........................................................................................5

（二）微觀分析...........................................................................................5

（三）企業收入...........................................................................................6

（四）企業成本費........................................................................................6

（五）企業稅負...........................................................................................6

七、應對措施....................................................................................................7

八、結束語........................................................................................................8 參考文獻............................................................................................................9

營改增對建筑企業的影響

一、對建筑施工企業稅負的影響

建安工程費用構成里面包含直接費、間接費、利潤以及稅金，其中稅金又包含營業稅以及城市維護建設稅、教育費附加，建筑企業承接項目總成本里應包含稅負。“營改增”必然會影響企業的稅負，從而影響企業成本。另外，從企業整體角度來看，稅負也是企業成本一部分。

為便于分析，假設某建筑企業稅改前年營業額是100萬元。稅改前，建筑企業按營業額的3%繳納營業稅，同時需繳納以流轉稅為計算基數的城市維護建設稅和教育費附加。另外，如果企業本期盈余，則還需繳納企業所得稅。

稅改前繳納的營業稅=100×3%=3萬元；

繳納城市建設維護稅及教育費附加=3×（7%+3%）=0.3萬元；

營業稅、城市建設維護稅及教育費附加可在企業所得稅稅前扣除，帶來企業所得稅節約=3.3×25%=0.825萬元；

企業實際稅負=3+0.3-0.825=2.475萬元。

“營改增”后，按照國家試點政策，企業按11%稅率計算繳納增值稅，同時也需繳納城市維護建設稅和教育費附加，同樣的，如果本期盈余，還需繳納企業所得稅。由于建設市場為買方市場，建筑企業議價能力弱，其向業主單位總要價保持不變，企業營業額為100÷1.11=90.09萬元。

假設企業本期增值稅進項為x，則企業繳納增值稅=90.09×11%-增值稅進項x；

繳納城市維護建設稅和教育費附加=（9.91-x）×（7%+3%）=0.991-0.1x；

增值稅不能在企業所得稅稅前扣除，只有城市維護建設稅和教育費附加可在企業所得稅前扣除，所以其帶來企業所得稅節約=（0.991-0.1x）×25%；

企業實際稅負=10.65-1.075x。

從2010年上市建筑企業來看，工程結算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他費用占10%左右。[4]在這三項成本中，人工成本一般是支付給第三方勞務公司，即使在全行業完成“營改增”后，由于勞務公司進項較少，且一般規模不大，其應是按一定比例的征收率征收增值稅，不能開具增值稅發票，建筑企業的人工成本不能獲得進項抵扣。對于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值稅采用征收率征收實際情況的存在（例如，目前我國對商品混泥土采用6%的征收率征收增值稅），建筑企業在購進原材料時，實際可取得增值稅進項發票金額較小。綜合上述幾點，建筑企業可取得進項抵扣較少。

通過國泰安數據庫查詢2000年至2011年53家在中國A股上市的建筑企業的營業數據，計算得建筑企業平均營業成本率為87.01%。在營業額為90.09萬元時，其營業成本=90.09×87.01%=78.39萬元，材料成本=78.39×55%=43.11萬元，即使假設建筑企業購進材料都可按17%取得增值稅發票，則其進項=43.11×17%=7.33萬元。根據前面計算，要使稅改前后建筑企業整體稅負相等，則2.475=10.65-1.075x，推出x=7.60萬元，大于7.33萬元。基于該結果可知，“營改增”后建筑企業由于難取得足夠的增值稅進項進行抵扣，其整體稅負將增大

二、對建筑施工企業收入確認的影響

建筑施工企業在沒有實行“營改增”前，合同收入中包含營業稅（屬于價內稅），而實行“營改增”后，合同收入中不包含增值稅（屬于價外稅）。如，建筑施工企業從建設單位取得的工程價款為100萬元，是含稅的收入，即繳納營業稅款=工程價款*3%=100萬元*3%=3萬元；繳納增值稅款=銷項稅額-進項稅額=不含稅收入*11%-進項稅額=100萬元/1.11*11%-進項稅額=9.91萬元-進項稅額。同時，實行營業稅改征增值稅后，合同預計總成本將發生較大的變 化，增值稅進項稅額不再被記入到總成本中去，這就造成合同預計總成本大大減少，實行“營改增”后，當期確認的合同收入按總價剔除了增值稅進項稅額，因此，當期確認的合同收入和合同毛利比沒有實行營業稅改征增值稅前要少很多。

三、對建筑施工企業定價機制產生的影響

營業稅改征增值稅后，據筆者估計，《全國統一建筑工程基礎定額與預算》也將在部分內容上進行重新修改。相應的，建設單位制定招標概預算也要有較大的變化，包括招投標書的內容也要按照“營改增”的標準進行重新調整，這種變化給建筑施工企業的投標工作帶來較大的難度，與過去相比，建筑施工企業投標書中，原材料、燃料等直接成本將不再包括在增值稅進項稅額中。那么到底有哪些成本費用能夠納入增值稅進項稅額，很難在標書中明確體現出來。而且營業稅改征增值稅后，標書中要包括增值稅，增值稅與營業稅不同，屬于價外稅。營業稅不再收取，到時如何進行編制，還沒有統一的規范，還有，在新的定額標準下，施工企業的預算要重新計算，企業的營業收入以及成本等指標會有所降低，施工企業的指標到時也會相應進行調整。

四、對建筑施工企業財務報表的影響

（一）對企業資產負債表的影響

對于施工企業而言，固定資產是其最重要的資產部分，如果施工企業固定資產發生價值變化將會帶來施工企業總資產的變動，也相應的會引起企業資產負債表的變化。實行營業稅改增值稅后，施工企業的固定資產的入賬金額會減少，固定資產的累計折舊也會相應減少。在應交稅費的財務核算中，原來的應交營業稅取消，期末余額也會明顯減少。從較短的時期看，由于上述變化，施工企業的資產與負債都會減少，但其資產與負債的比例將會有一定幅度的提高。從一個較長的時期看，建筑施工稅負減輕，利潤增加，企業的資產規模和負債總額都會一定程度的增加。

（二）對企業利潤表的影響

從較短的時期來看，營業稅改增值稅后，由于取消了營業稅，原來的營業稅及其附加部分將不在應納稅額科目中體現，導致建筑施工企業的成本費用也相應的減少，也帶來企業的利潤增加。從長遠的時期來觀察，由于施工企業營業稅的取消，企業成本降低，利潤增加，就會在一定程度上刺激施工企業不斷增加企業規模、拓展業務，有利于施工企業的健康發展。

（三）對企業現金流量表的影響

（1）對經營活動的影響：“營改增”后，企業的成本費用降低，增值稅額減少，經營活動現金流量有所上升。

（2）對投資活動的影響：建筑施工企業投入巨大，企業業務的拓展和規模的擴大，必然要購買大量的機械設備等固定資產資產，這也是建筑施工企業投資的主要來源。實行營業稅改增值稅后，由于增值稅可以抵扣，企業現金流出與營業稅時期相比，明顯減少。（3）對籌資活動的影響：隨著建筑市場競爭日益加劇，建筑施工企業只有不斷吸納資金、做大做強，才能在激烈的市場中獲得長遠發展。從短期來看，營業室改增值稅后，建筑施工企業由于受到借入本金和募集到的股權影響，現金流入將增加。從長遠的趨勢看，給企業的還債帶來了壓力。

五、對建筑施工企業管理模式的影響

建筑施工企業有別于一般的服務業和生產企業，其施工隊伍流動性大，施工地域范圍廣，施工項目體積大，建設工期長，項目成本構成多樣，管理層次多而復雜。這些特點對建筑施工企業如何執行好“營改增”政策，需認真的學習、研究和分析。企業的管理也必將出現一個重新考慮和調整的過程，特別是企業的經營結構、設備材料采購和勞務費用等方面。

（1）在經營結構方面，根據增值稅政策，“營改增”后企業要按主營業務來確定增值稅率，對于一業為主，多種經營同時發展的 企業，必須按照增值稅條例的規定來研究確定經營結構，有必要進行合理的整合或分離。

（2）在設備材料采購方面，分公司必須與總公司在集中統一的計劃下，分別與具備增值稅發票的供貨商簽訂合同，各自取得增值稅發票，各自進行進項稅抵扣。

（3）在勞務費用方面，“營改增”后勞務成本會有較大幅度提高，企業應積極引進先進的機械設備替代人工，不但可以減少人工成本，還可以增加設備進項稅的抵扣額。

六、“營改增”對對建筑行業的影響關鍵點分析

（一）宏觀分析

建筑行業的實質是施工企業，工作的主要內容是負責建筑產品的生產，主要產品有房屋和橋梁等建筑物。在稅改之前，建筑企業與其相關的合作企業的納稅方式不同，其相關合作企業為了提高自身利益，經常采取提高售價的方式，這種方法直接的影響了建筑企業的財務指標。經過調查分析發現“營改增”對計劃的實施確實能夠有效的解決重復收稅的問題，但是卻不能保證“營改增”對計劃的實施能夠有效的降低建筑行業的稅負，相對的稅改后，建筑行業可能在實際獲利之前繳納稅金，打亂了建筑企業的資金鏈，對建筑業現有的管理方式造成了沖擊，同時對建筑企業的管理水平提出了更高的要求。

（二）微觀分析

宏觀分析主要是對建筑企業的稅負變化進行了分析，而微觀分析主要針對稅改對建筑行業的財務指標和企業管理造成的影響進行分析，分析的項目包括企業收入、企業消費成本、企業的稅負和企業所得凈利潤。

（三）企業收入

收入就是建筑企業在承接項目時所賺取的費用，如果承包商是建筑企業產品的最終消費者，在進行金錢交涉時，建筑企業要出示發票，發票內容主要包括雙方合同中談好的資金數目，以及在整個項目過程中需要對方繳納的稅金。如果業主個人是建筑企業產品的最終消費者，并且在項目完工之后不對產品進行銷售轉讓等行為，業主直接支付合同中的建筑費用即可，不需要額外支付稅金，在這樣的情況下，建筑企業的產品沒有增值稅，建筑企業在納稅時不能享受進項折扣。由上述可知，實行稅改之后，降低了建筑企業的收入，營業收入的減小不僅影響了建筑物的規模，同時也降低了建筑企業之間的競爭力。

（四）企業成本費

企業成本費就是就是指企業在經營過程中產生的成本消耗，也就是建筑企業在項目實施過程中投入的資金的總和，企業成本費不僅是監督項目勞動消耗的工具，也是補償生產耗費的度量。企業產業的不同受稅改影響的程度也就不同，有的企業在稅改實行之后，能夠充分的享受進項折扣帶來的實惠，在繳納稅金的時候會有一部分費用不計入到企業成本費用里，也就是說企業或者納稅人的成本費用降低了。但不是所有的企業或者納稅人都能夠無條件的享受進項折扣，就建筑企業而言，不能享受進項折扣的費用占多數，所以說進項折扣給建筑企業帶來的優惠并不多。

（五）企業稅負

企業稅負就是企業繳納稅金的壓力的大小，企業繳納稅金的項目主要有企業所得稅、企業營業稅、城市建設稅和教育附加稅，其中城市建設費和教育稅屬于附加收費項目，是每個公民都要繳納的義務費。企業所得稅和企業營業稅有很大的聯系，企業營業稅實際上減少了企業所得利潤。

七、應對措施

建筑業實施“營改增”已經不可逆轉，那么如何在這次稅制改革中抓住機遇呢？結合上文的分析，給出了以下建議：

第一，充分利用進行稅額進行抵扣。根據以上的分析，可以總結出，當可以抵扣的成本費用占營業收入的50%以上的時候，不管是稅負還是營業利潤，都呈現出上升趨勢。所以，建筑企業要合理利用增值稅進項稅額。

在選擇供應商的時候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規模納稅人或者個人單位采購生產資料。對于剛成立的建筑企業，可以進行大規模的物資采購，包括設備的采購和材料的采購。采購的越多，抵扣的就越多。對于已經成立很多年的成熟的建筑企業而言，由于“營改增”之前采購進來的生產資料涉及的進項稅已進入成本，無法抵扣。所以，這類企業可以通過設備的更新等方法來利用進行稅額的抵扣。

第二，加強自身財務管理水平，完善管理體系。

營改增對于企業財務、稅收相關數據的統計與處理都是一個極大的挑戰，對財務人員的素質特別是對能夠適應新的納稅政策的會計人員的要求更高了。因此，企業要組織安排會計人員和涉稅人員參加相關培訓，認真研究新政策的規定，并熟悉相關業務處理，盡量降低涉稅風險，避免給企業帶來不必要的損失。

加強發票管理。進行稅額能否抵扣的另外一個關鍵問題是發票的取得和保管。在采購環節，向供應商取得增值稅發票，并且能夠辨別發票的真偽；在保管環節，做到專人保管發票，其他人員不能隨意接觸發票。

加強稅務籌劃。建筑業“營改增”處于開始階段，又加之增值稅涉及的環節很多，所以稅務籌劃的空間相對來說就大了，而且還存在很多稅收優惠政策，所以企業要善于發掘稅改過程中對自己有利的政策，降低企業稅收負擔。

八、結束語

建筑施工企業要從改革完善內部體制、機制、內控水平來應對這一嚴峻的形勢，必須及早開始準備，要把“營改增”視作企業發展的一個機遇，迫使建筑施工企業加強自身管理，鼓勵技術革新，實現產業轉型和結構優化。營業稅改增值稅是我國當前稅制改革的重頭戲，也是一項十分負責的系統工程。對建筑企業而言，營業稅改增值稅不僅僅事關企業本身的問題，也對國家和地方政府帶來重要影響。同時也對建筑相關行業影響巨大，要想保證營改增改革達到預定效果，建筑行業上游的設計、原料運輸以及工程勞務等環節也要進行同步的“營改增”，只有形成聯動機制，才能將政策的效果落到實處，充分利用稅收政策的變化給企業謀得最大的利益。同時，建筑企業內部也有很多問題需要解決，實行營業稅改增值稅后，建筑施工企業領導要對“營改增”的重要性提高認識，積極采取各種有效措施來適應“營改增”后的變化，將政策變化給企業帶來的影響降到最小，保障建筑施工企業的長遠發展。

參考文獻

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