第一篇：“營改增”對工程施工企業的影響及應對

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“營改增”對工程施工企業的影響及應對

文/用友建筑管理研究中心 王艷龍

中稅網6月份推出房地產營改增直播課程，主講：隋文輝老師

增值稅將在“十二五”期間向全國全行業推廣，建筑業將在近幾年內告別營業稅，開始繳納增值稅，這一政策必將對施工企業產生深遠的影響。

一、“營改增”的必要性

我國自1994年開始實行“分稅制”，增值稅和營業稅做為兩個重要的流轉稅稅種，平行運行。這種稅制安排，適應了當時的經濟環境，在促進社會主義市場經濟發展和保證財政稅收收入方面發揮了重要作用。隨著我國市場經濟的發展，社會分工逐步細化，貨物和勞務的界限越來越模糊，這種分行業適用不同稅制的做法也日益凸顯其不合理性。“分稅制”不可避免地會使企業為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，扭曲企業在競爭中的生產和投資決策。為完善和優化我國稅制結構，使我國的企業更專業、更科學的參與市場活動，進而轉變經濟發展方式，保民生、促發展，“營改增”已成必然趨勢。

二、“營改增”對施工企業的影響

（一）對施工企業的有利影響

1、企業稅負可能降低

“營改增”前，施工企業的營業稅稅負是固定的，即按照業主批復的工程結算收入的3%繳納營業稅，無論施工項目盈虧，均需繳納。但是在繳納增值稅情況下，因其只對工程項目增值部分征稅，施工項目的盈虧數額直接影響了企業繳納增值稅的多少，對于企業的一些微利甚至是虧損項目來說，可能出現繳納增值稅稅負低于繳納營業稅的稅負的情況。

按照財政部和國家稅務總局下發的財稅[2011]110號文件規定，建筑業“營改增”后和交通運輸業一樣，適用11%稅率。由于施工企業在施工生產過程中采購的材料進項稅額一般按照17%抵扣。這樣施工企業進項稅額稅率高于銷項稅額稅率，給企業稅負減輕提供了空間。

2、減少企業重復納稅

“營改增”前，施工企業按照營業稅“建筑安裝業”稅目繳納3%的營業稅，名義稅率雖然很低，但按照營業收入全額征稅，企業外購施工機械、材料、消耗的油料、維修費以及用于辦公所用的水、電等增值稅貨物的進項稅額均不能抵扣。企業既是增值稅的負稅人，又是營業[鍵入文字]

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稅的納稅人。實際稅負并不低。“營改增”后，建筑業適用11%稅率。名義稅率雖然高，但其是按照經營過程中實現的增值額來征收的。企業外購施工機械、材料、消耗的油料、維修費以及用于辦公所用的水、電等增值稅貨物的進項稅額可以抵扣。避免了原來既繳納營業稅，增值稅進項稅額又不能抵扣的情況，減少了重復納稅。（房地產營改增直播課咨詢4006008999）

3、有利于企業公平參與市場競爭

隨著經濟的發展，公平愈發引起人們的重視。人們越來越多的呼吁機會公平、分配公平和服務公平，作為社會公平重要內容的稅收公平也愈發引起人們的關注。稅收公平不僅意味著義務均等，還體現在稅收對本國納稅人、外國納稅人、本國各行業納稅人之間要公平一致。創造公平的市場環境，是進一步完善社會主義市場經濟體制的迫切需要，也是建立社會主義市場經濟法律體系的客觀要求。“營改增”前，貨物征收增值稅，勞務征收營業稅，由于營業稅納稅人不能抵扣進項稅額，存在一定程度的重復納稅問題，而這種重復納稅具有傳導效應，造成整??產業鏈條的重復納稅。“營改增”最大的意義就在于統一貨物和勞務稅制，實現各產業課稅方式統一，進而公平稅負，使企業更加公平的參與市場競爭。

4、促進企業擴大運營規模。

施工企業與其他企業相比，具有流動性大，生產周期長，機械化程度低的特點，因此導致施工企業生產經營活動范圍廣，人工成本高，大多是“訂單式”生產。2009年增值稅轉型后，企業新購固定資產進項稅額可以抵扣，而施工企業由于繳納營業稅，外購設備進項稅額無法抵扣。“營改增”后，施工企業外購設備進項稅額得到抵扣，這無疑為施工行業的更新設備、擴大營運規模提供了有利條件。

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（二）對施工企業的不利影響

1、業務處理難度加大

“營改增”前，施工企業的營業稅一般在業主計價批復后，由業主代扣代繳或者企業自主在施工地就地繳納。因不涉及進項扣除，企業在核算營業稅時只涉及“營業稅金及附加”一個會計科目，核算比較簡單。“營改增”后，企業在購進材料、發出材料、業主驗工計價、給勞務隊驗工計價等環節都涉及增值稅核算。會計科目核算涉及有“進項稅額”、“銷項稅額”“進項[鍵入文字]

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稅額轉出”等。除會計核算難度加大之外，還有增值稅專用發票的規范使用、管理、報稅等。稍有不慎就有可能出錯。對于已經習慣于繳納營業稅的財務人員來說，業務處理的難度加大。

2、可能造成企業稅負加重

首先，理論上“營改增”后，企業的稅負會下降，但這種理論的測算依據，是以施工企業外部市場票據管理規范，施工企業能及時獲得合格的采購發票這一理想的稅收環境為前提的。但由于我國建材市場參差不齊，導致企業對于進項稅額的管理力度不足，加之材料“甲供”現象比較普遍，籌資貸款利息支出無法取得增值稅專用發票，地材及輔助材料供應商提供正規增值稅發票困難等，可能造成施工企業“營改增”后稅負不降反增。

其次，工程項目人工成本一般占到工程總成本的20%以上，越是大型的、管理規范的施工企業，人工成本所占比就越高。據我國2011年上市企業年報顯示，個別上市施工企業的人工成本甚至占到了30%以上。黨的十八大報告明確提出：“到2020年實現國內生產總值和城鄉居民人均收入比2010年翻一番。”若按照十八大規劃，未來一段時間內，人工成本比例將繼續增大，而人工成本無法實現抵扣，直接降低了增值稅減稅效果，增加了企業稅負。

3、稅負可能“被轉嫁”

“營改增”前，因為外購材料進項稅額無法抵扣，施工企業為了降低工程成本，往往選擇個體工商戶、小規模納稅人作為材料采購、機械設備租賃對象。加之工程需要的砂石料等地材，很多都是個人經營，不能提供增值稅發票。“營改增”后，若企業向這些供應商索取增值稅發票，必然造成他們稅負加重。有些供應商為了減輕稅負，在和企業洽談采購合同時首先提出材料含稅價和不含稅價兩種價格，企業若需要增值稅發票時，需另付稅款給供應商。這樣供應商的稅負被轉移到施工企業，進項稅額抵扣成了施工企業自說自話。

4、加大了施工企業的資金壓力

目前，建設方業主拖欠施工企業工程款問題非常嚴重。隨著“營改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業的資金壓力將進一步增大。“營改增”后，施工企業的工程量經業主批復計價后即形成納稅義務，確認“應交增值稅-銷項稅額”，即使業主拖欠工程款，也不能減少或推遲確認。同時，由于施工企業支付給材料供應商的材料款不及時，拖欠材料款現象時有發生，材料供應商沒拿到錢當然不樂意開足額發票給施工企業，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。如此，[鍵入文字]

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造成施工企業工程款沒有足額拿到，稅款卻要足額繳納，進項稅額遠遠小于銷項稅額的情形。企業資金壓力進一步加大，甚至可能出現資金流斷裂的危險。

三、施工企業應對“營改增”的措施

1、提高企業會計核算水平

“營改增”后，施工企業應加大會計人員培訓力度，著力增強會計核算的細化與規范化，使會計人員能夠準確地核算進項、銷項等稅額。例如，企業在施工中取得的與生產經營有關的增值稅進項稅額不能再直接列入成本費用，而要列入“ 應交增值稅-進項稅額”科目，如不分開核算，這部分進項稅額在繳納增值稅時無法得到抵扣；同時，經業主批復計價的工程收入，必須扣除11％ 的增值稅銷項稅額后再將差額列入“主營業務收入”科目等。另外會計人員在增值稅相關專用發票開具認證、取得、抵扣等一系列環節上也要熟悉。

2、積極改革現有管理模式

目前，大部分施工企業工程子公司資質較低，競爭力不強，投標承攬主要由集團公司負責，中標后再由各工程子公司參建施工。“營改增”對于這種管理模式提出了挑戰。“營改增”前，每月末由集團公司按施工進度向參建子公司項目部進行驗工計價，并由集團公司統一代扣代繳營業稅等稅費。但“營改增”后，集團公司與各子公司，都必須按規定獨立履行納稅義務，取得的收入應在企業機構所在地繳納增值稅，集團公司從業主取得的全部收入扣除包括參建子公司已繳納的增值稅進項稅額后在集團公司機構所在地繳納增值稅，業主和集團公司都不能再代扣代繳稅費。為了減少不必要的麻煩和工作量，施工企業應對這種管理模式進行改革，建立利潤中心，參建子公司由獨立核算變為參建子公司不獨立核算，只負責參建施工，最后共享利潤。[鍵入文字]

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3、提升企業管理和內控水平

按照“營改增”對建筑業確定的稅率，在施工企業管理依然粗放的情形下，負擔加重是無疑的。施工企業只有改革和完善內部體制機制，進而提高企業內控水平，才能應對這一嚴峻形勢。特別是對于目前普遍存在的“大包”、“提點”、“掛靠”等現象，企業要堅決杜絕，如果任其發展，以后危害會更大。要加強勞務合同的評審和簽訂管理。在合同簽訂過程當中，要使用規范的合同文本，明確簽訂的主體，企業的名稱要規范統一，杜絕以指揮部、項目部、分公司等不具有法人實體的單位簽訂合同。要規范印章管理，避免亂簽合同。

4、選擇合格供應商，加大進項稅額抵扣金額

一個工程項目，材料成本所占的比例一般為60%左右。“營改增”前，施工企業為了降低工程成本，往往選擇稅率較低的企業作為材料、機械設備租賃的對象。“營改增”后，企業要轉變觀念，注重選取具有增值稅一般納稅人資格的企業，通過價格對比、質量對比，優中選優，并取得合格的增值稅發票，增加進項稅額的抵扣。在分包合同、外租設備、機械采購等合同中應當明確約定由對方承擔等額、合法、有效的增值稅發票。同時還要約定在對方提供相應的增值稅發票后再行付款。

5、加強納稅籌劃，減輕企業稅負

相比營業稅，增值稅有更多可以進行稅務籌劃的空間。施工企業應在獲取真實、可靠、完整的材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業要求的籌劃方案。例如集團公司對現有具有法人資格的工程子公司重新進行戰略布局，撤銷、變更或新[鍵入文字]

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設立不具有法人資格的分公司，進而減輕集團公司和工程子公司納稅的工作量，降低集團整體稅負。采購零星材料時，可以選擇購買一般納稅人的材料，索取專用發票并予以抵扣；也可選擇購買小規模納稅人的材料，雖然不方便抵扣，但價格很便宜。還有大型固定資產租賃與采購之間選擇的籌劃、運輸費用的籌劃等。

四、結束語

施工企業“營改增”是一項十分復雜的系統工程，這項改革涉及到企業方方面面的工作，需要企業負責人、相關人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，將“營改增”對施工企業稅負影響降低到最小范圍。

第二篇：淺析營改增對企業的影響

淺析營改增對企業的影響

摘要：營改增是國家稅制改革環節的重要成果之一。其對于企業的經營也將帶來一定的影響。本文重點分析了營改增對企業發展的影響，并為企業提出了相應的應對對策。通過本文的研究，也可為營改增的完善與進一步推廣提供理論支持。

關鍵詞：營改增;企業;影響;對策

營業稅改征增值稅之后,作為直接涉及到利益的主體企業就非常關心自己本身在這個改革過程中發生了哪些變化，在這種新的稅務體系中自己所承擔的賦稅相較于之前是少了還是多了。通常來講，企業對稅收改革的關注程度主要來自于以下2個方面：采用新的稅收體制后對企業財務方面帶來哪些變化和企業經過好壞的影響。針對這2中不同的方面，下面依次進行探討。

一、“營改增”的概念及適用范圍

“營改增” 主要是指在稅制改革試點地區指定的試點行業把從目前對其進行征收的營業稅改為對增值稅的征收。根據國家在對“營改增”的三步走規劃，一是在部分地區的某些行業先進行試點，例如上海從12年1月1日起正式開始試點，拉開了稅制改革的序幕；二是根據試點效果，把進行試點的某些行業推廣到全國范圍內進行；三步就是在前兩步的基礎上在全國范圍內進行“營改增”，全面改為增值稅，廢除營業稅，時間規定為2013年8月1日。此次稅制的改革實際表現為當前正在進行的增值稅17%、標準稅率和13%的低稅率，之外還增加了之前沒有的兩個檔次的低稅率，11%和6%，這些共同組成了現在的增值稅體系。

改革后的稅制，其適用范圍主要為一個產業，六個領域，簡稱為“1+6”模式，第一個“1”是指我國的交通運輸業，“6”是指現代服務業中的信息技術、物流輔助、技術與研發、文化創意、鑒證咨詢和有形動產租賃等六大領域。在具體實施過程中，交通運輸業主要使用于低稅率中的11%那一檔，現代服務業中部分適用于6%這檔。

二、營改增對企業的影響

(一)對企業的積極作用

針對我國目前的稅制現狀，對營業稅進行改革的基礎是在第二產業中的工業和第三產業的批發零售業的增加值，與之相對的營業稅，其征收基礎是第二產業中的建筑業和第三產業中除批發零售業以外的其他行業的流轉額。從它們的征收基礎來看，增值稅可以很好的避免重復征稅的現象，讓各個生產環節的稅負較營業稅有所下降，這樣每一個環節的稅收負擔減輕了，其成本也隨之下降，這就會導致社會物價開始下降，人民的購買力就增強了，進而刺激各個生產環節加速流轉！從長遠的角度來看，此次稅改有利于對社會各項分工的合作，進一步推動我國產業結構的調整，也有利于促使企業的經濟效益增加。

(二)對企業稅負的影響

在此次的營改增的實施過程中，其主要目的是為了更好的促使我國的產業結構進行優化，通過稅收的調節作用，減輕企業的負擔，降低各個產業中的稅負。對于很多企業來講，可能認識的僅僅是結構性調整，但是從整個社會來講，大部分企業都是可以達到減稅的目的的，另一方面，我們也看到，還有一部分企業在改革過程中，稅賦并沒有減少實際上反而增加了，現在繳納的稅收比之前還多，例如物流行業，此前該行業在對裝卸搬運服務和貨物運輸服務上征收的稅率是3%，改為增值稅后，增加至11%，相對于其他領域來講，增幅很大，而在實際中可抵扣的項目非常少，營改增之后，物流行業的稅負較之前大大增加。

（三）對企業經營效益的影響

由于營改增的實施，企業在稅賦上繳納的金額發生了波動，隨之而來，這就直接影響到了企業實際利潤。眾所周知，企業經營的目的是獲利，那么利潤一方面是企業組織生產活動的首要目標，另一方面也是企業經營管理成果的最終表現，所以營改增在對企業財務會計的核算產生了重要影響。本文主要從三個方面進行分析：

1、影響企業的銷售收入。從賦稅的范疇來講，營業稅屬于內稅，增值稅屬于外稅，所以在統一改革后，企業在對銷售收入進行核算時就會采用不同的確認方法，實際操作的不同，就會造成與營業稅所確認的數量產生一些差別，這些數量上的差異直接關系到銷售收入的總額。此時，假定企業相應產生的單價沒有隨著季節、地域而發生變化，那么在實施營改增之后，新的核算結果顯示企業的總體銷售收入較營業稅時的金額少，繼而財務核算出的利潤相應減少。

2、影響企業銷售稅金。在進行營業稅核算的時候，財務部門都是采用營業稅金及附加的方式，這樣計算的結果就會造成部分利潤總量發生減少的情況。轉為增值稅后，一些會計核算不會被核算成成本部分，從而影響企業的利潤總量。所以，稅改之后，財務部門在進行核算的過程會發現很多業務都因核算的形式而發生變化，最終企業的利潤也產生了變化。

3、影響企業流轉稅額。在使用營業稅進行納稅時，繳稅是根據取得收入進行計提的，不需要對相關項目進行抵扣，減少了重復繳納稅費的問題；在使用增值稅進行納稅時，相應納稅人可以對相關項目進行抵扣，當納稅的項目的稅率沒有產生增加或減少的情形下，企業相應應該繳納的流轉稅賦和相關的附加會減少。

三、企業應對營改增的有效對策

在實施“營改增”的過程中，一些有著混合經營業務的企業會產生影響，這類企業既有銷售類型的業務，也有服務類型的業務，在之前的稅收體制下，銷售類型的業務歸國稅稅務機關管轄，必須開具增值稅發票；服務類型的業務歸地稅稅務機關管轄，必須開具服務類的發票，兩者劃分非常明確。而稅改之后，這兩類就都歸國稅機關管轄，需要特別指出的是該企業在進行采購貨物、有服務類型的業務時，如何對增值稅專用發票進行區分將是新出現的一個問題。所以，企業在稅改之后，要對財務部門加強監管，同時對平常的會計核算工作處理好。具體有以下四點措施：

（一）企業財務部門的同事要好好學習新的稅收制度以及“營改增”后的各項具體政策法規；企業應不定期組織財務同事進行相關的培訓，深化財務知識；當財務部門遇到難處理的問題時，要及時主動地和稅務機關進行溝通解決，防止事態擴大化；

（二）企業領導要做好帶頭作用，對一些稅收政策和需要特別注意的地方要多家敦促，多方溝通，確保大家都理解；

（三）緊密集合所在產業的特色，有針對性的擴大稅收抵扣范圍。企業應當對產業進行有針對性的測算與評估，以發現營業稅改收增值稅之后可能帶來稅負增加的方面，以及可以抵扣的項目。在稅收政策允許的范圍內，關注對于經營有著重要影響的項目是否可以歸類入可抵扣的項目之中，并且關注取得這些項目的票據是否合法有效以便于抵扣。

(四)企業應當與稅務主管部門進行有效的溝通，從而為自身創造一種良好的納稅外部環境。就目前的情況而言，許多企業所繳納的營業稅是由地方稅收機關征收管理的。然而，增值稅卻是由國稅系統所征收，因此企業在與當地稅務機關保持良好關系的同時，也必須有意識的與國家稅務主管機關建立有效的溝通聯系，從而為自身營造一種良好的外部稅收環境。

參考文獻：

［1］王颯，徐瀟鶴，鄭珩．《營業稅改征增值稅試點方案》及相關政策解讀［J］．財務與會計(理財版)，2012

［2］傅光明，馬桂榮．營業稅改征增值稅改革試點之我見叨．地方財政研究，2012

［3］向小玲．營業稅改征增值稅若干問題探討［J］．財會研究，2012

第三篇：營改增”對施工企業的影響及應對策略

營改增”對施工企業的影響及應對策略

自2011年11月16日，財政部、國家稅務總局發布?關于印發〖營業稅改征增值稅試點方案〗的通知?以來，今年建筑行業營改增勢在必行，“營改增”不僅影響公司財務指標，對整個產業鏈都有很大影響，更為重要的是，“營改增”將對公司組織架構、業務模式、關聯交易、上下游產業鏈、制度流程、資質管理、投資管理、合同管理、財務管理、稅務管理、信息披露等諸多方面帶來沖擊和挑戰。因此，公司需要進行全方位的梳理和變革，最大程度消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。從我從事水利水電施工企業的經驗來談談“營改增”對施工企業的影響，在稅改前企業應提前做一些應對準備工作。

一、“營改增”對施工企業的影響

1、經營模式將受到稅改的影響

目前,施工企業都實行公司中標后，成立分公司或項目部模式，以分公司中標，項目部具體實施，具體營業稅金交到當地的稅務所。總公司簽訂施工合同，分公司具體施工的運營模式會受到營改增的影響。如果改成增值稅后，納稅主體發生變化，稅金交納到公司注冊地，所以稅前抵扣增值稅發票原件全部要求及時匯總到企業機構所在地進行進項稅額抵扣。對于大型施工企業而言，由于工程項目眾多、分布地域較廣，增值稅發票的收集與抵扣難度增加。如果稅金交到注冊地，那么當地稅收將減少，當地稅務機關會不答應，受總公司開具增值稅專用發票影響，可能導致各地財政要求建筑施工企業在當地設立法人機構。

2、稅負將增加，利潤總額將降低

按照財政部和國家稅務總局下發的財稅[2011]110號文件規定，建筑業“營改增”后和交通運輸業一樣，適用11%稅率。由于施工企業在施工生產過程中采購的材料進項稅額一般按照17%抵扣。理論上“營改增”后，企業的稅負會下降。但實際測算稅負將增加，主要原因：（1）由于我國建材市場參差不齊，導致企業對于進項稅額的管理力度不足；（2）籌資貸款利息支出無法取得增值稅專用發票；（3）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)；自來水；商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。

以上所列貨物，在工程造價中所占比重較大。假設施工企業購入以上材料都能取得正規增值稅發票，可抵扣的進項稅率為6%，而建筑業增值稅銷項稅率為11%，施工企業購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業實際稅負；（4）已經購買的機械設備及周轉材料等無法抵扣;（5）工程項目人工成本一般占到工程總成本的20%以上。若按照十八大規劃，未來一段時間內，人工成本比例將繼續增大，而人工成本無法實現抵扣；（6）“甲供材料”無法抵扣,開發商直接購買鋼材等材料，開具發票給開發商，開發商入賬，施工企業只能取得相應數額的一張結算單，無法取得進項稅發票進行抵扣;（7）與建筑業密不可分的機械設備、周轉材料租賃屬于動產租賃業范疇。稅革后，租賃業現有資產沒有增值稅進項稅，將背負17%的高額增值稅稅負。租賃企業必會因無利可圖而放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業轉為小規模納稅人，施工企業取得的租賃發票將無法抵扣增值稅進項稅額，從而加大施工企業實際納稅額，增加建筑業稅負;（8）稅改前，建筑企業為了降低原材料成本，選擇供應商時會考慮供貨成本低廉的小規模納稅人或者營業稅納稅人。稅改后，仍按原模式運行就會出現抵扣困難增加稅負的狀況，因此必然會選擇能夠提供增值稅發票的供應商供貨，無疑會助推原材料價格的上漲，客觀上會增加企業的生產建設成本;（9）由于建筑行業市場不規范，分包隊伍資質多以小規模納稅人或個人名義分包的比較多，實行營改增后將不能提供增值稅專用發票，無法抵扣進項稅額。由于以上原因，將導致稅負增加，擠占利潤空間。

3、營業收入將降低

營業稅執行的是價內稅，增值稅執行的是價外稅，如果建筑行業按11%征增值稅，則執行增值稅確認的收入將降低9.9%。舉例:向業主收取1000萬元工程款,營業稅下（適用3%稅率），確認收入1000,營業稅=1000*3%=30萬;增值稅下（適用11%稅率），確認收入=1000/（1+11%）=900.9萬元,確認增值稅銷項稅=90.1*11%=99.1萬元。

4、標書編制更加復雜

標書編制中，有關原材料、燃料、租賃費等成本為不含增值稅金額。但在實際施工中，有多少成本、費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書時很難準確預測,導致實際施工成本與標書成本出現偏差。而且標書中城建稅、教育費附加等稅金編制同樣因為無法準確預測，進一步擴大了偏差率。

5、會計業務處理難度加大

施工企業執行營業稅一般在業主計價批復后，直接按營業收入的3%計征營業稅及其他附加稅，由業主代扣代繳或者企業自主在施工地就地繳納。企業在核算營業稅時只涉及“營業稅金及附加”一個會計科目，核算比較簡單。“營改增”后，會計業務處理難度加大，（1）企業在購進材料、發出材料、業主驗工計價、給勞務隊驗工計價等環節都涉及增值稅核算。會計科目核算涉及有“進項稅額”、“銷項稅額”“進項稅額轉出”等；（2）還有增值稅專用發票的規范使用、管理、報稅等，對于已經習慣于繳納營業稅的財務人員來說，業務處理的難度加大；（3）預算編制的難度將增加，難以預測哪些成本費用能取得增值稅專用發票，進項稅金難以預估；（4）施工企業與傳統生產制造企業的業務模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，且材料發票的數量巨大，發票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長，其工作難度非常大。

6、施工企業的資金壓力加大

目前，建設方業主拖欠施工企業工程款問題非常嚴重。“營改增”后，施工企業的工程量經業主批復計價后即形成納稅義務，確認“應交增值稅-銷項稅額”。同時，由于業主支付款拖后，施工企業支付給材料供應商的材料款不及時，材料供應商不樂意開足額發票給施工企業，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。如此，造成施工企業工程款沒有足額拿到稅款卻要足額繳納，進項稅額遠遠小于銷項稅額的情形。企業資金壓力進一步加大，甚至可能出現資金流斷裂的危險。隨著“營改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業的資金壓力將進一步增大。

綜上所述“營改增”主要影響將給施工企業帶來稅負的增加較多。因此施工企業必須采取積極地態度提前制定應對策略。

二、施工企業應對“營改增”的策略

在“營改增”即將執行之前，施工企業應該提前著手準備應對“營改增”帶來的沖擊，施工企業只有改革和完善內部體制機制，進而提高企業內控水平，才能應對這一嚴峻形勢。主要考慮以下幾點：

1、積極準備“營改增”的培訓，提前應對稅改的沖擊 在“營改增”執行之前，提前培訓施工企業的主要管理人員，包括公司領導、財務人員、經營結算人員、合同管理人員、開發人員、設備物資人員，讓管理人員清醒的認識到“營改增”稅制改革對施工企業的重大影響，讓他們從思想上必須提高重視，“營改增”稅制改革不是財務人員的事情，是企業的整體管理。

2、提前設想稅改后的管理模式，進行組織機構設置評估

目前，投標承攬主要由總公司負責，中標后再成立項目部參建施工，由項目部直接在當地稅務所納稅。但“營改增”后，納稅主體發生變化，項目部將無資格交納增值稅金，取得的收入應在總公司所在地繳納增值稅。為了減少不必要的麻煩和工作量，施工企業應對這種管理模式進行改革，成立區域分公司，主要集中管理片區內的項目，管理簽訂合同，收集、審核、整理發票，財務資金部增設稅務籌劃室。以A公司為例設置管理層級：

一級機構公司總部（法人），二級機構各分公司（非法人），三級機構片區分公司（法人），四級機構施工項目部（非法人）

3、完善合同約定，明確付款程序

為避免營改增后產生經濟糾紛，在簽訂合同約定時，要明確約定相關稅費憑證。營改增后，施工企業在簽訂分包合同、材料采購合同等合同時，應當明確規定由對方承擔合法、等額、有效的增值稅發票。同時還要約定在對方提供付款申請、購銷憑證、增值稅發票后再付款。對于甲供材料目前尚無法避免，這就要求企業需要與業主、材料供應商充分地溝通，例如與業主、材料供應商等簽訂三方協議，約定：施工單位為主體采購單位，委托業主代為采購材料，材料發票由材料供應商直接開具給施工單位。

4、加強納稅籌劃，減輕企業稅負

相比營業稅，增值稅有更多可以進行稅務籌劃的空間。施工企業應在獲取真實、可靠、完整的材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業要求的籌劃方案。增值稅計征復雜、管控嚴格的特點，要求企業精細化管理，提升企業管理和內控水平，要求企業精細化管理，提升企業管理和內控水平。（1）減少資質共享情況：減少集團內資質共享,對現有子公司的資質進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質,逐步減少直至完全禁止平級資質共享及內部任務劃轉模式。（2）選擇合格分包商，選擇具有一般納稅人資格，并能開具增值稅專用發票的分包商；（3）選擇合格供應商，公司集中采購，力爭都能取得增值稅專用發票；（4）合同管理要規范。在合同簽訂過程當中，要使用規范的合同文本，明確簽訂的主體，企業的名稱要規范統一，杜絕不具有法人實體的單位簽訂合同；（5）防范三方抵賬協議的風險。（6）加強稅法培訓，積極組織財務、管理、造價等人員培訓，以更好的應對增值稅改革，同時保持與稅務等相關部門的溝通，以盡快了解最新稅制，調整相應報價方案。

5、提高企業會計核算水平，全面預防稅改帶來的風險

“營改增”后，施工企業應加大會計人員培訓力度，著力增強會計核算的細化與規范化，使會計人員能夠準確地核算進項、銷項等稅額。例如，企業在施工中取得的與生產經營有關的增值稅進項稅額不能再直接列入成本費用，而要列入“ 應交增值稅-進項稅額”科目，若不分開核算，這部分進項稅額在繳納增值稅時無法得到抵扣；同時，經業主批復計價的工程收入，必須扣除11％ 的增值稅銷項稅額后再將差額列入“主營業務收入”科目等。另外財務人員在增值稅相關專用發票開具認證、取得、抵扣等一系列環節上也要熟悉。

三、結束語

施工企業“營改增”是一項復雜的系統工程，需要企業管理人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，按照相關政策變化及時有效的進行調整，最大程度地消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。

第四篇：“營改增”對金融企業的影響及應對策略

“營改增”對金融企業的影響及應對策略

摘要：從2016年5月1日起，包括金融業在內所有服務業都將全面實施營改增改革，這對金融企業來說既充滿了未知的風險，也提供了極大的機遇。本文分析了營改增對金融企業稅負、會計處理、發票管理以及盈利狀況產生的影響，并從重視進項稅額抵扣工作，加強專用發票管理，進行稅收籌劃，對財務人員營改增專項知識培訓四個方面提出了應對措施。

關鍵詞：營改增 金融企業 稅負影響 發票管理

一、金融企業“營改增”概況

（一）“營改增”前金融企業征稅狀況

國務院1984年頒布《中華人民共和國營業稅條例（草案）》，規定金融企事業單位法定營業稅稅率為5%，后幾經變遷對金融企業都是征收營業稅。1994年國家稅制改革，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》對金融企業新增了一些優惠政策，并進一步減少了金融企業的征稅范圍。國務院1997年頒布《關于調整金融保險業稅收政策有關問題的通知》，把金融企業營業稅稅率提高至8%。為減輕金融企業稅負，自2001年起在8%稅率的基礎上，每年降低1%，到2003年恢復至5%的營業稅稅率。為簡化稅制，2009年國家對營業稅暫行條例和實施細則進行修訂，平衡了境內外資金投資金融事業的稅負差距，金融企業營業稅也得以完善和固定下來。

金融企業征收營業稅多是以營業額全額作為計稅基礎，雖然一定程度上方便了金融企業營業稅的征繳，但也造成了金融企業較高的稅收負擔，這對金融企業的做大做強和參與世界競爭是不利的。營改增前金融企業既要按照營業額征收營業稅，其繳納的進項稅額又不能抵扣，同時金融企業在收取下游企業利息費用、手續費用和結算等費用時因不能開具增值稅專用發票，也加劇了下游企業的經營成本和稅收負擔，增值稅的抵扣鏈條在金融企業處被打斷。開始于2012年上海交通運輸和現代服務業的營改增改革試點，發展到2016年5月1日包括金融業在內的全部服務業將全面實施營業稅改征增值稅，這對金融企業來說既是機遇但也是重大挑戰。

（二）金融企業“營改增”面臨的問題

國外一些國家對金融企業多采取免稅法征收增值稅，但考慮到金融業在我國經濟中的發展地位，對金融企業免征增值稅確實沒有財力也不現實，實際中對金融企業按6%的稅率進行計征。但金融企業營改增也面臨著一些問題，首先是金融企業納稅人組復雜，金融企業除了大家廣為接觸的銀行和保險公司以外，還包括基金公司、證券公司、擔保公司和小額貸款公司等。其次，金融企業經營業務較為復雜，包括各種貸款、金融經紀和金融商品轉讓業務，以及代理和委托、咨詢等中間業務，而不同的金融企業納稅主體又有不同的經營業務，這都加劇了金融企業營改增的難度。最后，如前文所言，國外對金融企業增值稅多采用免稅法，所以，從國際范圍看對金融企業征收增值稅缺乏成功的實施經驗。

二、“營改增”對金融企業的影響分析

（一）“營改增”對金融企業稅負的影響

李克強總理多次強調營改增的目的就是降低企業稅負，但政策實施后效果卻需要我們理性的進行具體分析，針對每個行業經營環境的不同，營改增后各個行業的稅負情況也會有所差異。金融企業營改增后按照6%的征收率征收增值稅，所購進的各項設備和貨物發生的增值稅不再計入成本，而是可以作為進項稅額進行抵扣，這樣就降低了企業成本負擔。但是相比作為價內稅且計入利潤表的營業稅，增值稅不計入利潤表，從而增加了所得稅費用支出。所以每個金融企業營改增后的稅收負擔，需要結合企業實際具體進行分析。整體而言，在營改增初期，金融企業由于還沒有建立完善的增值稅抵扣鏈條，稅收負擔會有所上升。但隨著營改增的深入進行，由于增值稅是可以環環抵扣的價外稅，營改增還是會保持降低金融企業稅負的趨勢。

（二）“營改增”對金融企業會計處理的影響

金融企業營改增后其賬務處理、財務列報以及納稅申報都將發生變化，稅收繳納地點也將由地稅局轉為當地國家稅務局。營改增后金融企業購進商品和勞務所發生的增值稅，不用再計入產品成本和費用中，可以直接通過“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”進行歸集核算，并在一定期限內對本期進項稅額發票進行認證，通過認證的發票可以按照購進抵扣法從銷項稅額中扣除，按照銷項和進項稅額的差額對企業發生的增值稅進行申報納稅，期末也是在資產負債表上對本期尚未繳納的增值稅進行列報。

（三）“營改增”對金融企業發票管理的影響

增值稅專用發票由于其“專用”性，所以其管理也有別于普通發票，金融企業營改增后對其發票管理提出了更高的要求。增值稅專用發票一式三聯，分別是發票聯、抵扣聯和記賬聯，只有金融企業一般納稅人才有資格開具專用發票，金融企業小規模納稅人需要通過稅務機關代開增值稅專用發票。金融企業在辦理一般納稅人認定手續后，初次領取專用發票需經過“最高開票限額行政許可-發票資格核定-稅控系統專用設備發行-核發發票領用薄-領用發票”程序才能領取。此外根據規定，金融企業金融商品轉讓不得開具增值稅專用發票。

（四）“營改增”對金融企業盈利的影響

企業利潤為當期收入扣除當期成本和費用后的剩余。營業稅在企業利潤表中營業稅金及附加項目列示，是企業利潤的扣除項，可以看作企業的一項費用開支。而增值稅屬于價外流轉稅，只在資產負債表列示尚未繳納的部分，是不在企業利潤表中進行列示的。營改增前，金融企業發生的增值稅進項稅額也直接進入到資產價格和產品成本中，不能進行進項稅額抵扣。從這幾個方面來看，營改增后，在具體業務規模、收入等指標不變的情況下，金融企業的利潤總額將會有所提高。同時營改增后由于購入設備和資產的進項稅額可以抵扣，鼓勵金融企業對固定資產進行投資，將提高企業的長期盈利能力。

三、金融企業應對“營改增”的具體策略

（一）重視當期進項稅額抵扣工作的開展

增值稅和營業稅最大的區別，就是其發生的進項稅額可以在銷項稅額中抵扣，如果金融企業進項稅額抵扣工作沒有做好，那營改增對于金融企業帶來的益處將大打折扣。首先，金融企業應取得合法和合規的增值稅進項稅額專用發票，并對專用發票列示項目嚴格審核，拒絕領受不合規發票流入企業。其次，應在規定的期限內對進項稅額發票進行認證，只有通過認證的專用發票才能在次月進行抵扣。最后，對于特殊規定，金融企業應充分學習營改增政策內涵，嚴格按規定操作。如根據規定，金融企業在全面營改增后取得固定資產或者不動產在建工程，其進項稅額第一年只能抵扣總額的60%，第二年抵扣40%，即分2年從銷項稅額中全部抵扣。

（二）加強企業增值稅專用發票管理

金融企業應加強增值稅專用發票管理，應按照規定進行增值稅專用發票的申領、開具和退票。如需要了解銷售折扣和銷售折讓情況下如何開具發票，開具紅字發票需要哪些手續等。獲取了可抵扣的扣稅憑證，應在開票之日起180日內進行認證，并在通過認證后的次月進行申報抵扣，逾期未申報的進項稅額將不能進行抵扣。因此，金融企業營改增后，專業發票的管理關乎到企業的切身利益，金融企業應該根據稅法規定制定本企業發票管理制度，并指派專門稅務會計人員進行專項管理，制定發票使用臺賬，詳細登記發票的購進、使用、作廢和留存狀況，防止專用發票的漏開、虛開現象的發生。

（三）做好營改增稅收籌劃工作

金融企業營改增過程中的可以通過以下措施進行稅收籌劃：首先，金融企業可以結合自身經營狀況選擇認定為一般納稅人和小規模納稅人，金融企業如果上游合作單位都是一般納稅人，可以獲取增值稅專用發票，一般選擇認定為一般納稅人。其次，金融企業要合理利用稅收優惠政策進行稅收籌劃，如根據規定金融企業對農戶10萬元（含本數）以下的貸款、國家助學貸款、國債地方政府債以及人民銀行對金融機構的貸款免征增值稅，企業集團內部統借統還業務中按不高于支付給金融機構的借款利率水平所收取的利息同樣免征增值稅。最后，金融企業稅收籌劃過程要降低稅收風險，加強內部審計監督工作，避免違規避稅和逃稅。

（四）對財務人員進行營改增專項培訓

金融企業營改增后的會計處理和稅收申報繳納，都是在企業財務人員的操作下完成的。為了適應增值稅發票開具、稅額計算、納稅申報等相關業務，有必要對企業財務人員進行營改增知識專項培訓。一方面，可以完善企業財務人員的知識結構，提高財務人員的整體業務素質；另一方面，也減少了財務人員在營改增業務處理過程中的操作風險和財務風險，使財務人員全面認識金融業營改增。

參考文獻：

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[2]徐妍.金融服務業“營改增”的目的性實現考量[J].稅務研究，2014年第10期

[3]楊斌，林信達，胡文駿.中國金融業“營改增”路徑的現實選擇[J].財貿經濟，2015年第6期

第五篇：營改增政策對會展業的影響及應對

營改增政策于2016年5月1日以來全面展開，該政策的頒布對會展行業帶來深刻的影響，會展業作為一個高端的新型產業，與其他行業有著千絲萬縷的聯系，此次營改增政策的出臺對會展業的發展提出了新的要求，本文運用比較分析法對營改增政策出臺前后會展企業的稅負進行分析，提出有利于會展產業發展的可行性建議。

2016年5月1日，營改增政策的全面實施，是會展行業的一個重大事件，對會展行業產生深遠的影響，會展企業借助政策出臺的東風，抓住發展機遇，改變企業發展模式，促進會展業轉型升級刻不容緩。

一、引言

會展是會議、展覽、獎勵旅游、節事活動的統稱，是許多人在一定地域空間定期舉行的群體性活動，會展業涉及到各行各業，影響面廣，關聯度高。一次會展活動的舉辦對經濟，文化、社會、環境等都會產生影響，會展業對旅游業、餐飲業、住宿業、交通運輸業、廣告印刷業、租賃業等產生較強的關聯帶動作用，推動相關行業的發展，促進經濟文化交流合作，擴大產品出口，增加就業崗位，是我國經濟發展的晴雨表和助推器。

為了加快稅制改革，減輕企業負擔，加快我國經濟結構轉型的步伐，國家出臺了一系列營改增政策，打通會展產業鏈抵扣環節，避免重復征稅，表1為營改增政策歷程：

從2012年1月1日，營改增試點初期，會議展覽服務就被納入試點范圍，屬于文化創意產業繳納增值稅，即由原來的繳納營業稅改為繳納增值稅，直至2016年5月1日，營改增政策已全面展開，營業稅退出了歷史舞臺。

二、營改增政策對會展業的影響分析

2016年5月1日營改增試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，對會展業產生深遠的影響。

（一）營改增政策有利于降低企業稅負

營改增政策出臺前會展業按應納稅所得額的5%繳納營業稅，改革后在原先17%、13%的稅率基礎上新增11%、6%兩檔稅率，具體核算如下：

營改增后會展業納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，年銷售額超過500萬元（含本數）的為一般納稅人，適用稅率為6%；未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人，征收率為3%。當然銷售額沒超過500萬元的納稅人，只要會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，也可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人，一經確定，不得隨意變更。

對于一般納稅人來說，會展業增值稅納稅人適用稅率為6%，如上表所示，實際稅率增長0.66%，但上述實際利率5.66%沒有考慮增值稅進項稅額抵減項目，營改增全面試行，打通會展產業鏈抵扣鏈條，實際可抵扣項目增多，當可抵扣的進項稅額達到銷售額的0.66%時，稅負水平保持不變，當比例占到0.66%以上時，會展行業稅負水平下降。會展業中可抵扣增值稅進項稅幾乎涉及到營改增的所有行業，對于會展行業來說是利好消息。如購進的交通運輸勞務、租賃業、廣告印刷服務、郵電通訊服務、金融保險服務、餐飲、住宿、旅游、娛樂等生活服務，會展業中涉及到的各行業稅率如下表所示：

會展企業購入上述服務就可以取得增值稅專用發票，從而繳納增值稅時減輕企業稅收負擔。此處應注意的是此次改革中生活服務業中餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的接受方，不得抵扣進項稅額。由于此類服務容易被用于集體福利、個人消費，因此未被納入抵扣范圍。文化體育服務、教育醫療服務、旅游服務、住宿服務雖然可以抵扣進項稅額，但用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費，不得抵扣進項稅額。這樣的規定也是和2012年國務院頒布的八項規定、2013年9月頒布的《中央和國家機關會議費管理辦法》遙相呼應，會展行業尤其是會議業更容易滋生腐敗，該項規定有利于維護市場秩序，穩定社會經濟。

對于小規模納稅人來講，由原來的營業稅率為5%降低為增值稅率3%，名義稅率下降2%，實際稅率下降2.1%，稅收負擔明顯下降。

（二）營改增政策有利于促進會展業轉型升級

會展行業在我國屬于朝陽產業，但在發達國家會展業已發展較為成熟，從發達國家的會展業發展經驗來看，會展產業的發展不能只依靠會展活動的主辦方、承辦方，會展業的發展需要專門的會展服務公司，營改增后相關企業如果只依靠自身資源、利用所謂的經驗，對會展公司來說是致命的，一來缺乏創新意識，二來不夠專業，最主要的是營改增后對于會展業中的一般納稅人而言，取得增值稅專用發票是非常重要的，所以最好的選擇是將服務進行外包，有利于集約資源、節約成本、提高企業的核心競爭力。

（三）營改增政策有利于規范會展行業稅收秩序

會展產業鏈上下游之間涉及到的行業多種多樣，從展覽、會議、大型活動的初期策劃、中期宣傳、現場舉辦到后期評估，涉及到廣告印刷業、租賃業、建筑業、倉儲業、通信業、交通運輸業、旅游業、餐飲業、住宿業等等，上下游之間產業聯系較為緊密，營改增之前會展產業鏈增值稅進項稅額抵扣鏈未能有效銜接，餐飲業、旅游業等均按營業稅來征稅，相關會展企業不能從其供應商處取得增值稅專用發票，營改增后有利于會展企業從供應商角度優化合作伙伴，減輕會展產業鏈中下游企業的實際稅負，避免重復征稅。從企業角度來看有利于企業經營管理者立足自身利益最大化，加強對上游供應商的納稅監督，因為會展企業從上游供應商處取得增值稅專用發票，會展企業可以進行增值稅進項稅額抵扣降低成本，上游供應商開出發票意味著有相應收入，要繳納一定的稅費，換句話說，上游企業的逃稅會減少下游企業可抵扣的稅，所以會展企業有動力獲得合法合理的進項稅，自發的形成一種納稅監督機制，規范會展業的納稅秩序。

三、會展企業如何迎接營改增政策的全面實施

營改增政策的全面實施對會展企業來說是利大于弊的，會展企業總體稅收負擔下降，但同時會展企業也面臨著嚴峻的挑戰，會展公司財務人員必須認真學習營改增最新政策，公司長期以來的供應商面臨著重新洗牌的危機，同時會展公司將會更趨向于會展服務外包。

（一）加強對會展公司財務人員營改增政策的培訓

會展公司財務人員在稅收這方面的學習是非常必要的，稅收政策時常發生變動，這就要求會展公司加大對財務人員的培訓支出，定期組織財務人員進行稅收政策學習。此外，由于會展行業涉及較多行業，財務處理較為復雜，這對會展公司財務人員的業務素質要求較高，必須學會融會貫通，舉一反三。同時，須充分發揮會展行業協會的作用，定期組織相關從業人員進行業務培訓，培養高素質專業人才。

（二）選擇優秀的合作伙伴

營改增政策全面實施后，對會展產業鏈上下游產業的業務素質做出了要求，會展產業的供應商如廣告公司、展臺搭建公司、會展場館、酒店、旅行社等企業與會展公司的稅收是此消彼長的關系，也是合作共贏的關系，這些供應商必須嚴格按照營改增的規定對相應的應稅服務開具增值稅專用發票，減輕會展企業的相應稅收負擔，同時也可以穩定彼此的合作關系，最終實現共贏。

（三）會展服務外包

會展服務外包包括會展早期策劃、前期籌備、現場管理服務、后續服務、會展物流服務、會展商務服務外包，以及與旅游業相關的吃住行游購娛等都可以外包給相應的旅行社、dmo、pco等會展服務機構，這些專門的會展服務商擁有較為權威的人力、物力資源，了解活動舉辦地的具體情況，為會展活動的參加者營造良好的體驗氛圍，提高參展商、參會人員、活動參與者以及觀眾的滿意度，打造會展品牌，促進會展產業轉型升級。