第一篇：“營改增”對建筑安裝業(yè)的影響以及應對措施

“營改增”對建筑安裝業(yè)的影響以及應對措施

摘要：今年5月份以來，全國范圍內(nèi)實行的營改增政策，對我國建筑安裝業(yè)帶來了較大的影響。本文從營改增對建筑安裝業(yè)帶來的積極與消極影響兩個角度分別進行分析，探討了針對營改增政策帶來的消極影響，在當前情況下我國建筑安裝業(yè)應當如何更好地應對。

關鍵詞：營改增建筑安裝業(yè)影響應對措施

2016年3月5日，李克強總理在兩會政府工作報告中提出，自2016年5月1日起，將在全國范圍內(nèi)實施營改增政策，營改增將從部分試點行業(yè)逐漸擴大到房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等行業(yè)，與此同時，營改增范圍內(nèi)所有企業(yè)新增的不動產(chǎn)的增值稅也將納入增值稅抵扣的范圍內(nèi)。政府工作報告作出后，我國財政部門針對政府工作報告及時出臺了相關的文件，稅總發(fā)（2016）32號文在政府工作報告作出后兩日即向社會公布，對建筑安裝行業(yè)來說，營業(yè)稅已成為了歷史。

我國營改增政策的推廣是一步步實現(xiàn)的，首先通過對部分地區(qū)的部分行業(yè)進行試點，再到部分行業(yè)的全國性試點，最終到今年的多種行業(yè)的全國推廣。營改增政策自公布以來，就引發(fā)了社會的熱議，獲得了社會中的許多好評。然而，任何政策的實施都不是一帆風順的，營改增政策在具體的落實過程中，也遇到了部分的問題。建筑安裝業(yè)作為營改增政策中一個十分重要的行業(yè)，隸屬于建筑業(yè)的范疇，在落實營改增政策的時候，既享受到了營改增政策為其帶來的積極影響，也遇到了一些新的問題，亟需得到解決。

一、“營改增”的含義

營改增政策是我國稅制改革的一大措施，簡單來說，就是對需要繳納營業(yè)稅的項目進行改革，將營業(yè)稅的納稅對象改為增值稅的納稅對象，與此相匹配的，還需要進行稅率、計稅依據(jù)、計稅方式等調(diào)整。

在建筑安裝業(yè)需要繳納營業(yè)稅時，營業(yè)稅實行的是應稅勞務，對于不動產(chǎn)的銷售以及無形資產(chǎn)的轉讓所收入的營業(yè)額都需要繳納營業(yè)稅。在過去，應稅勞務主要有三大產(chǎn)業(yè)作為其征收對象，其中，三大產(chǎn)業(yè)中最為核心的就是建筑業(yè)。而增值稅所針對的是在我國領土范圍內(nèi)所發(fā)生的，經(jīng)過銷售貨物、產(chǎn)品加工、維修裝配等生產(chǎn)勞動活動向個人或者向單位所征收的稅種。增值稅的計稅對象是針對生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中增值的部分，而非營業(yè)稅計稅中營業(yè)收入部分。建筑安裝業(yè)屬于勞動密集型的企業(yè)，在建筑安裝企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，固定資產(chǎn)占有十分重要的比重，而征收增值稅，有利于建筑安裝企業(yè)對固定資產(chǎn)進行攤銷，實現(xiàn)稅收額的減少。

二、“營改增”對建筑安裝業(yè)的積極影響

（一）避免重復征稅

建筑安裝業(yè)在繳納營業(yè)稅時，經(jīng)常面臨的一個問題就是重復征稅的問題。由于建筑安裝行業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營時，涉及到原材料的采購、工程施工、大型工程的發(fā)包等諸多環(huán)節(jié)，其工序較為繁瑣，對于不同的環(huán)節(jié)，都需要建筑安裝企業(yè)繳納相應的營業(yè)稅，如建筑安裝企業(yè)不僅在企業(yè)完成了一個工程項目后需要繳納營業(yè)稅，在購買材料時也需要繳納增值稅，在這個過程中，建筑安裝企業(yè)往往會進行重復交稅，不利于企業(yè)的發(fā)展。另一個方面來看，由于建筑安裝業(yè)的環(huán)節(jié)較多，存在著較多的上下游企業(yè)，而這些上下游企業(yè)之間的營業(yè)稅繳納也容易出現(xiàn)斷層，影響了下一個環(huán)節(jié)的營業(yè)稅計稅，導致建筑安裝企業(yè)可能繳納更多的稅款的情況。

營改增政策的頒布，能有效地避免建筑安裝業(yè)進行重復交稅的行為，且也有利于減輕會計核算工作人員的工作量。如建筑安裝企業(yè)對于產(chǎn)生了增值額的環(huán)節(jié)，通過進項稅額抵扣，有利于實現(xiàn)其建安成本的減少，在此基礎上，提高建筑安裝企業(yè)的生產(chǎn)效率。通過避免重復征稅，有利于建筑安裝企業(yè)更好地梳理其現(xiàn)有財務管理制度，更好地進行稅務籌劃管理。

（二）促進建筑安裝企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構升級

建筑安裝企業(yè)是勞動密集型產(chǎn)業(yè)，當前，隨著我國產(chǎn)業(yè)結構的升級，許多勞動密集型產(chǎn)業(yè)逐漸走向技術密集型、人才密集型企業(yè)的道路。而建筑安裝業(yè)由于需要承擔較大的稅負，其流動資金有限，在完成了稅收繳納的任務后，往往難以實現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)結構的升級及技術的更新。通過營改增政策，建筑安裝業(yè)能減少對鋼材、水泥等原材料購置所產(chǎn)生的稅金，有更多的流動資金進行技術的更新，購置更為先進的設備與機器，實現(xiàn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構升級。

三、“營改增”對建筑安裝業(yè)的消極影響

（一）影響稅務籌劃管理

誠然，建筑安裝業(yè)在繳納增值稅后，可以有效地避免重復征稅的問題，在這個層面來看，無疑是對建筑安裝業(yè)帶來了極大的積極影響。誠然，增值稅的稅率高于營業(yè)稅，然而增值稅的征稅對象僅為生產(chǎn)經(jīng)營過程中所增值的部分，其最終征收的稅額將會降低。

稅種的改變影響了建筑安裝業(yè)原本的稅務籌劃管理，一方面，重復征稅的問題得到了解決，而另一方面，也帶來了一些新的問題。建筑安裝業(yè)的特殊性使其在計算增值稅時并不像其他行業(yè)一般，通過簡單的計算即可得知，而是面臨著許多更為復雜的問題。如建筑安裝業(yè)在進行原材料采購時，并不是所有原材料都是通過與采購商訂立采購合同，最終可以納入進項稅額進行抵扣的，如在采購零散的材料時，建筑安裝企業(yè)往往是面向小商鋪進行采購，而這部分的支出則難以納入成本進行抵扣，給原本的稅務籌劃帶來了困難。

（二）影響建筑安裝企業(yè)財務管理工作

營改增影響企業(yè)的財務管理工作，主要體現(xiàn)在三個方面，其一，影響財務分析工作；其二，影響企業(yè)的會計核算工作；其三，影響財務報表。

建筑安裝業(yè)實施增值稅后，會實現(xiàn)一定程度上的成本降低，這是由于部分成本可以通過進項稅額抵扣實現(xiàn)的。在固定資產(chǎn)購置的過程中，由于賬面金額減少，則會同時導致固定資產(chǎn)折舊費用降低，從而影響企業(yè)的營業(yè)成本，使得企業(yè)營業(yè)收入下降。會計管理工作人員在進行賬務處理的過程中，對于營業(yè)稅和增值稅采用不同的處理方式，對于繳納營業(yè)稅的收入與繳納增值稅的收入采用不同的賬面處理。因此，在建筑安裝業(yè)由實施營業(yè)稅向增值稅轉變的過程中，財務管理工作人員需要對原本的財務分析進行調(diào)整，面臨著較大的工作量。

另一方面，營改增會影響建筑安裝業(yè)原本的會計核算工作。營業(yè)稅和增值稅的計算方式存在著較大的區(qū)別，營業(yè)稅的計稅方式較為簡單，通過公式即可計算所得，而增值稅的計算需要明確何種會計科目內(nèi)容可以進行進項稅額抵扣，何種材料可納入可抵扣的范圍內(nèi)，使得會計核算過程中將出現(xiàn)一定的困難。在進行不同稅種銜接的過程中，企業(yè)需要對原有的稅務情況進行清算，也為會計管理工作人員的工作增加了一定的難度。

最后，建筑安裝業(yè)在繳納營業(yè)稅時，利潤表中的“主營業(yè)務收入”包括了企業(yè)的含稅收入，而繳納增值稅時，需要將銷項稅額進行扣減，最后再計入“主營業(yè)務收入”，在這種情況下，會使得主營業(yè)務收入降低。

（三）增加項目管理成本

增值稅的計算較為復雜，且環(huán)節(jié)較多，在計算增值稅時，往往需要耗費比營業(yè)稅更多的人力與物力。財務管理工作人員對于不同環(huán)節(jié)的工作，需要進行大量的核算與核查，因此在進行工作的過程中，將無形中增加人力資源管理成本。另一方面，由于增值稅涉及到專用發(fā)票的管理，建筑安裝企業(yè)還需要制定專門的發(fā)票管理制度，確保增值稅專用發(fā)票得到妥善的管理，這也使得建筑安裝企業(yè)的項目管理成本增加。

四、如何更好地應對“營改增”政策帶來的影響

（一）提高稅務籌劃管理能力

積極做好稅務籌劃，提高稅務籌劃管理能力，是建筑安裝業(yè)進行稅務管理的首要工作。首先，建筑安裝業(yè)管理者應當充分消化國家稅務總局所頒布的關于營改增的相關公告，對于增值稅納稅需要申報的材料、不動產(chǎn)進項稅額產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法、《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》等相關的內(nèi)容進行消化，并結合不同公告與辦法結合建筑安裝業(yè)的情況制定相應的稅務籌劃管理制度。其次，建筑安裝企業(yè)可以聘請專業(yè)人員，對企業(yè)的稅務籌劃管理制度進行評估，并針對營改增后出現(xiàn)的稅務問題，提出解決的建議與方案。

（二）改善建筑安裝業(yè)財務管理工作

改善建筑安裝業(yè)的財務管理工作，主要可以從兩個方面入手，其一，加強會計管理工作；其二，審慎制定財務報表。

建筑安裝企業(yè)的會計管理工作人員在滿足企業(yè)現(xiàn)有的會計工作制度、會計工作規(guī)則要求的基礎上，對會計工作內(nèi)容進行適當?shù)卣{(diào)整，增加增值稅相關的內(nèi)容。另一方面，建筑安裝企業(yè)應當加強對會計管理工作人員的培訓，提高工作人員對于增值稅的熟悉程度與熟練程度，使得會計管理工作人員能夠盡快地適應企業(yè)的稅種改變的需要。

財務報表的制定在企業(yè)會計工作中處于十分重要的地位，也是企業(yè)管理者了解企業(yè)的一個十分重要的途徑。因此，對于財務報表中，進項稅額、銷項稅額的內(nèi)容必須明確，確保企業(yè)的最終營業(yè)收入計算正確。

（三）制定增值稅專用發(fā)票管理制度

增值稅發(fā)票管理制度應當涉及到增值稅專用發(fā)票的開具、運用、管理等方方面面，由專門的工作人員進行管理。對于增值稅專用發(fā)票的開具，必須滿足我國稅收相關法律、法規(guī)及政策的規(guī)定，如對于發(fā)票開具時間，采用賒銷和分期收款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天；采用預收貨款，為貨物發(fā)出的當天，區(qū)分不同情況進行發(fā)票的開具。同樣的，對于發(fā)票的管理，也需要嚴格遵守我國相關法律的規(guī)定。

增值稅專用發(fā)票管理制度應當與企業(yè)的會計管理制度相結合，發(fā)票的管理需要經(jīng)過會計管理工作人員的審核，最終形成相關的臺賬，確保發(fā)票的使用透明、公正。

五、結束語

營改增政策的實施，給建筑安裝業(yè)帶來機遇的同時，也帶來了挑戰(zhàn)。面對新政策的推廣，建筑安裝業(yè)應當積極把握政策內(nèi)涵，領會政策精神，積極落實與實施政策。對于營改增政策所帶來的不良影響，建筑安裝業(yè)也應當積極應對，采用不同的方式對其進行解決，并使得不良影響最終轉變?yōu)榇龠M企業(yè)發(fā)展的積極動力。

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第二篇：淺談營改增對各行業(yè)的影響以及應對措施

淺談營改增對各行業(yè)的影響以及應對措施

實施“營改增”改革是“十二五”時期我國稅改面臨的一項重要熱舞，也是我國實施結構性減負的重要內(nèi)容。但隨著各行業(yè)各試點實施以來，問題也是不斷的增加，有的行業(yè)沒有達到營改增的減稅目的不說，反而增加了不少。那么就來從淺跟大家分析一下營改增對交通運輸業(yè)以及現(xiàn)代服務業(yè)的影響在哪里。

不能說明分析全面，但是淺度從政策來看，對企業(yè)影響考慮的因素應該是：稅改前后企業(yè)的稅率變化和政策優(yōu)惠情況、企業(yè)的固定資產(chǎn)更新周期、采購過程中增值稅專用發(fā)票的取得情況、上下游企業(yè)的流轉稅狀況、企業(yè)所處行業(yè)競爭狀況以及企業(yè)是否具有定價等等。

一、交通運輸業(yè)

1、稅目內(nèi)容

包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。

2、稅目變化

（1）鐵路運輸不在試點范圍內(nèi)；

（2）航空、服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務歸在“現(xiàn)代服務業(yè)”中，以前營業(yè)稅稅目 歸在“運輸業(yè)”下;

3、稅率變化

交通運輸業(yè)擴圍后增值稅稅率為11%，原營業(yè)稅稅率適用3%。

原交通運輸業(yè)下“航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務”

營業(yè)稅子稅目現(xiàn)為“現(xiàn)代服務業(yè)”，適用6%的增值稅率。

4、分析

（1）試點地區(qū)一般納稅人提供運輸業(yè)務稅負上升8%，但購進的運輸設備、油料支出可以抵扣17%的增值稅。接受方可抵扣11%的增值稅，擴圍前能抵扣7%，多抵4%。因差額納稅保留，同時因接受方多抵進項4%，可考慮稅務收益共享。

（2）固定資產(chǎn)更新周期慢，無銷項可抵扣。其次，油料和維修可以抵扣，但是想想，加油維修都是不定時不定點事件，不能保證一定能取到發(fā)票，一定是銷大于進。整體稅負需要結合企業(yè)具體成本數(shù)據(jù)測算。

（3）試點地區(qū)小規(guī)模納稅人稅負下降2%，進項稅不能抵扣，整體稅負會下降。接受方可按7%抵扣，與接受非試點地區(qū)運輸服務一樣，不會帶來歧視待遇。

（4）管道運輸增值稅稅負保持在3%，和擴圍前營業(yè)稅率無變化，但可以抵設備、設施進項稅，附加稅會增加較多。

（5）國際運輸業(yè)務是否應免增值稅應明確；

二、研發(fā)和技術服務行業(yè)

1、主要包括內(nèi)容。包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。

2、稅目變化

技術轉讓服務以前歸“轉讓無形資產(chǎn)”科目，現(xiàn)在歸“現(xiàn)代服務業(yè)”。

3、稅率變化

研發(fā)和技術服務擴圍后增值稅率為6%。擴圍前營業(yè)稅率為5%，4、分析

（1）因差額納稅和免稅政策的保留，對試點納稅人而言，稅負不會有顯著變化。對技術咨詢和工程勘察勘探服務來說稅負大體上升1%，但對接受方而言，可能情況下，能減少6%的增值稅稅負（限服務用于應稅項目）。

（2）研發(fā)采購的設備的進項稅如果不是專用于免稅項目或不征稅項目等，進項稅可抵扣。

（3）試點增值稅一般納稅人因免稅，將不能向客戶開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人因免稅，也不能向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票。客戶也不會因為免稅而增加稅負成本。

三、信息技術服務

1、主要包括內(nèi)容。軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務。

2、稅目變化

無變化。

3、稅率變化

信息技術服務業(yè)擴圍后增值稅率為6%，擴圍前營業(yè)稅率為5%。

4、分析

（1）因差額納稅和離岸外包業(yè)務免稅政策的保留，稅負影響不大。

（2）由于此行業(yè)會涉及很多外包企業(yè)，接受方符合條件，可抵扣接受服務發(fā)生的6%進項稅，對此發(fā)展較有利。

四、文化創(chuàng)意服務

1、主要包括內(nèi)容。設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務、會議展覽服務

2、稅目變化

商標著作權轉讓服務，屬于營業(yè)稅稅目中的“轉讓無形資產(chǎn)”，現(xiàn)在屬于“現(xiàn)代服務業(yè)”。

3、稅率變化

文化創(chuàng)意服務擴圍后增值稅率6%，擴圍前營業(yè)稅率5%。

4、分析

（1）該行業(yè)人工成本占50%-60%，涉及的混合服務較多，比如報刊企業(yè)，經(jīng)營報刊出版批發(fā)同時，還為客戶提供廣告，設計等服務。明顯進大于銷。

（2）對接受服務方而言，符合能抵扣進項稅的條件下，能抵扣接受服務發(fā)生的6%進項稅，接受方稅負將下降，這對試點地區(qū)此行業(yè)的發(fā)展及其有利。

五、物流輔助服務

1、主要包括內(nèi)容。航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務、裝卸搬運服務。

2、稅目變化

（1）航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務歸在“現(xiàn)代服務業(yè)”中，以前歸“運輸業(yè)”；

3、稅率變化

物流輔助服務增值稅稅率6%，而航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務原營業(yè)稅稅率為3%，其它項原營業(yè)稅稅率為5%。

4、分析

（1）因差額納稅和免稅政策的保留，對試點企業(yè)來說稅負影響較小，而航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務稅率增加3%，其它服務增加1%。

（2）對接受服務方而言，符合能抵扣進項稅的條件下，能抵扣接受服務發(fā)生的6%進項稅，接受方稅負將可能下降，這對試點地區(qū)此行業(yè)的發(fā)展及其有利。

（3）該行業(yè)與交通運輸業(yè)中的貨物運輸一般緊密相連，對其核算一定要準確，否則將會面臨稅負大幅增加的可能性。

（4）增值稅發(fā)票征管存在金額小，票量大的問題，會導致人工成本的增加。

六、有形動產(chǎn)租賃服務

1、主要包括內(nèi)容。有形動產(chǎn)融資租賃、有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

2、稅目變化

未經(jīng)三大部門批準的企業(yè)從事融資租賃取得收入歸入“服務業(yè)，有資格的企業(yè)取得的收入歸入“金融保險業(yè)”，現(xiàn)在屬于“現(xiàn)代服務業(yè)”。

3、稅率變化

擴圍后增值稅稅率為17%，擴圍前營業(yè)稅稅率為5%。

4、分析

（1）因差額納稅的保留，對銷售額或營業(yè)額的確認無影響，但整體稅負上升12%，影響巨大。

（2）因對融資租賃實行3%的即征即退，稅負反而下降2%，同時因承租方接受出租方的17%增值稅專用發(fā)票，稅負將大為降低，對融資租賃行業(yè)而言，影響巨大。

（3）雖然對經(jīng)營租賃而言增加稅負12%，但因增值稅有轉價性，接受方和提供方將共同分擔這12%的稅負。這取決于企業(yè)的商業(yè)談判了。

七、鑒證咨詢服務

1、主要包括內(nèi)容。認證服務、鑒證服務、咨詢服務。

2、稅目變化

無變化

3、稅率變化

擴圍后增值稅率為6%，擴圍前營業(yè)稅率為5%。

4、分析

（1）因差額納稅的保留，對銷售額或營業(yè)額的確認無影響，但整體稅負上升1%，影響較小。

（2）接受方因接受服務將獲得抵扣6%的增值稅，接受方和提供方將共享此稅收利益，但也存在抵扣少于進項的問題。

綜上所述，我們可以采用以下幾種方式采取應對措施，來對企業(yè)進行合理的策劃降低稅負。

1.獲得政策補貼。營改增擴圍后，各試點已經(jīng)下發(fā)關于過渡性補貼政策，例如上海，可以出具稅務師事務所鑒定報告，說明企業(yè)擴圍后，稅負的確增加，就可以享受補貼。又比如北京，如果企業(yè)確實存在稅負增加，可以據(jù)實申請，財稅按月監(jiān)控，財政按季預撥，資金按年清算。

2.給自己一個經(jīng)營策劃方案。相對于營改增的企業(yè)，會計體質將會有翻天覆地的變化，財務部門人員應該做好準備，合理調(diào)整企業(yè)的整體預算和經(jīng)營規(guī)劃，盡可能的減少企業(yè)稅負、增資金流量。比如說涉及有形動產(chǎn)租賃的企業(yè)，很多由營業(yè)稅的5%變成增值稅的17%，名義稅率增加了12個百分點不說，他們還面臨近期以及很長一段時間不會有太多的進項抵扣的問題。那么如果企業(yè)不做一個好的規(guī)劃，那么就要自己消耗增加的稅負。而本所尋求企業(yè)，為企業(yè)提出方案，與供貨商和承租方洽談，壓低采購成本，提高租金，或者找尋更好的方法及時把稅負轉嫁出去，為企業(yè)展現(xiàn)我所的價值所在。

又如，企業(yè)在選擇自己為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人時，也需要一個專業(yè)水平根據(jù)自身情況對公司的經(jīng)營結構和財務進行分析，通過各種手段，為自己合理的降低稅負。

再比如說，如果混合經(jīng)營下的企業(yè)，不能分清明細核算，則按照稅率從高的方式來繳納；如果試點優(yōu)惠政策的運用不到位，則不能幫助企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展；如果改革后資金安排不合理（營業(yè)稅一般為減稅或免稅，增值稅多為先征后返，免抵退的形式），則還直接影響企業(yè)運營。

3.提高企業(yè)自身財務人員技能和管理系統(tǒng)。營改增雖然只是稅種變化，但它牽扯整個會計核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對于企業(yè)的全面經(jīng)營狀況缺乏了解，在稅改新政下非常容易導致會計核算系統(tǒng)不健全，容易導致偷漏稅的風險。因此，企業(yè)應該需要提高會計人員的專業(yè)素質和業(yè)務水平，而本所正可以因此來開放培訓項目，幫助企業(yè)了解更多的營改增知識的應用。

第三篇：淺談營改增對各行業(yè)的影響以及應對措施

淺談營改增對各行業(yè)的影響以及應對措施

實施“營改增”改革是“十二五”時期我國稅改面臨的一項重要熱舞，也是我國實施結構性減負的重要內(nèi)容。但隨著各行業(yè)各試點實施以來，問題也是不斷的增加，有的行業(yè)沒有達到營改增的減稅目的不說，反而增加了不少。那么就來從淺跟大家分析一下營改增對交通運輸業(yè)以及現(xiàn)代服務業(yè)的影響在哪里。不能說明分析全面，但是淺度從政策來看，對企業(yè)影響考慮的因素應該是：稅改前后企業(yè)的稅率變化和政策優(yōu)惠情況、企業(yè)的固定資產(chǎn)更新周期、采購過程中增值稅專用發(fā)票的取得情況、上下游企業(yè)的流轉稅狀況、企業(yè)所處行業(yè)競爭狀況以及企業(yè)是否具有定價等等。

一、“營改增”稅制改革概述 1.“營改增”稅制改革的實質內(nèi)容

“營改增”就是以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改為繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)。試點政策的主要內(nèi)容包括：試點地區(qū)從事交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的納稅人自新舊稅制轉換之日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅；在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務適用17%稅率；試點納稅人原享受的技術轉讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；試點地區(qū)和非試點地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額；試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務、向境外提供的研發(fā)和設計服務，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務，免征增值稅；試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間予以延續(xù)；原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)；營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征管。2．交通運輸業(yè)進行“營改增”稅制改革的目的和意義

當前，我國正處于加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，也是企業(yè)轉變發(fā)展方式的戰(zhàn)略機遇期。對交通運輸業(yè)而言，實施“營改增”具有以下重要的現(xiàn)實意義：（1）有效解決營業(yè)稅重復征稅問題，促進交通運輸業(yè)的專業(yè)化分工與協(xié)作，迎合經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變和產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整。交通運輸業(yè)的外包服務已成為運輸業(yè)發(fā)展趨勢，尤其是物流業(yè)表現(xiàn)明顯，但現(xiàn)行的營業(yè)稅實行多環(huán)節(jié)、全額征稅，也就是每交易一次就按其收入繳納一次營業(yè)稅。這樣交易次數(shù)越多，稅負就越重，重復征稅問題凸顯。同時，因為運輸企業(yè)無法抵扣其外購燃料、固定資產(chǎn)等已納增值稅的進項稅額，從而導致增值稅和營業(yè)稅的雙重征稅。因此，企業(yè)為避免重復征稅而傾向于實行“小而全”、“大而全”的生產(chǎn)經(jīng)營方式。這將不利于運輸業(yè)的專業(yè)化分工以及服務外包的發(fā)展，對我國產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整和經(jīng)濟方式的轉變產(chǎn)生不良影響。實行營改增改革后，納稅人可以避免重復納稅，從而有利于降低服務的價格，推動運輸企業(yè)與生產(chǎn)、商貿(mào)企業(yè)互動發(fā)展。同時也有利于運輸業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作，促進運輸企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（2）推動交通運輸業(yè)的結構性減稅，降低交通運輸業(yè)企業(yè)的納稅風險和稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力。由于目前我國增值稅和營業(yè)稅兩稅并存，使得對一些交易行為屬性難以界定，稅收不能清楚的辨明，給企業(yè)計算繳稅和稅務機關的稅收征管帶來一定難度，會增大企業(yè)的納稅風險。同時，由于稅收工作的復雜必定會增加企業(yè)的稅收成本，而且重復征稅也必然會增大企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)的稅收成本。營改增后，這種情況將不復存在，納稅風險會降低，稅收成本和負擔也會得到一定程度的減小。

（3）可以降低交通運輸業(yè)企業(yè)的經(jīng)營成本，促進成本和價格的優(yōu)化，促進設備更新和技術改造。實施稅制改革后，外購燃料、設備和修理費支出等的增值稅進項稅額可以進行抵扣，這在一定程度上可以降低運輸企業(yè)的經(jīng)營成本，鼓勵企業(yè)進行技術改造和設備更新，促進企業(yè)發(fā)展。（4）大范圍促進中小企業(yè)的快速發(fā)展，推進行業(yè)整合，完善會計制度建設。由于我國交通運輸業(yè)中，尤其是公路運輸中，大量的企業(yè)都是中小企業(yè)，其年營業(yè)額在500萬元以下而且會計制度不健全。中小企業(yè)可選擇成為增值稅的小規(guī)模納稅人，不僅可以避免重復納稅，由于稅負由原來營業(yè)額的3%調(diào)整不含稅銷售額3%，這就為稅負下降擴大了空間。

二、淺談對交通運輸業(yè)影響與內(nèi)容

1、稅目內(nèi)容

包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。

2、稅目變化

（1）鐵路運輸不在試點范圍內(nèi)；

（2）航空、服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務歸在“現(xiàn)代服務業(yè)”中，以前營業(yè)稅稅目 歸在“運輸業(yè)”下;

3、稅率變化

交通運輸業(yè)擴圍后增值稅稅率為11%，原營業(yè)稅稅率適用3%。原交通運輸業(yè)下“航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務” 營業(yè)稅子稅目現(xiàn)為“現(xiàn)代服務業(yè)”，適用6%的增值稅率。

4、分析

（1）試點地區(qū)一般納稅人提供運輸業(yè)務稅負上升8%，但購進的運輸設備、油料支出可以抵扣17%的增值稅。接受方可抵扣11%的增值稅，擴圍前能抵扣7%，多抵4%。因差額納稅保留，同時因接受方多抵進項4%，可考慮稅務收益共享。（2）固定資產(chǎn)更新周期慢，無銷項可抵扣。其次，油料和維修可以抵扣，但是想想，加油維修都是不定時不定點事件，不能保證一定能取到發(fā)票，一定是銷大于進。整體稅負需要結合企業(yè)具體成本數(shù)據(jù)測算。（3）試點地區(qū)小規(guī)模納稅人稅負下降2%，進項稅不能抵扣，整體稅負會下降。接受方可按7%抵扣，與接受非試點地區(qū)運輸服務一樣，不會帶來歧視待遇。（4）管道運輸增值稅稅負保持在3%，和擴圍前營業(yè)稅率無變化，但可以抵設備、設施進項稅，附加稅會增加較多。

（5）國際運輸業(yè)務是否應免增值稅應明確；

三、應對稅改的對策與建議

為了更好地應對“營改增”試點后交通運輸業(yè)企業(yè)稅負增加帶來的挑戰(zhàn)以及推進本次稅改的順利進行，本文提出如下幾點對策建議，從企業(yè)層面，以供企業(yè)抓住“營改增”試點帶來的機遇和挑戰(zhàn)、適應國家稅制改革的大潮、通過“營改增”減稅等為自己或公司創(chuàng)造更大的利潤。從政府層面，以推進本次稅改的順利進行，保證政府引導的稅制改革達到預期目的。

（1）企業(yè)應認清自身實際，明確稅負增減情況，完善財務管理制度

前途是美好的，道路是曲折的。在營業(yè)稅改增值稅的對策研究中，首先就應該從企業(yè)自身和交通運輸業(yè)的調(diào)查研究做起，從自身企業(yè)和行業(yè)發(fā)展特點出發(fā)尋求更好的應對策略，這才是積極的應對心態(tài)。營業(yè)稅改增值稅會給企業(yè)帶來企業(yè)經(jīng)濟盈利、企業(yè)稅賦壓力、企業(yè)現(xiàn)金流等多方面的影響，所以企業(yè)必須從這幾個方面用嚴謹?shù)膽B(tài)度進行分析與測算，準確的測算結果。從自身出發(fā)，以爭取能夠享受到國家稅收優(yōu)惠為目的的應對策略研究及工作部署，如最大限度規(guī)范內(nèi)部財務管理及其他管理工作，降低企業(yè)經(jīng)營運作成本，合理保證提升進項稅抵扣數(shù)額等。在應對策略的積極研究及部署過程中，企業(yè)內(nèi)部管理及部門組織結構以及經(jīng)濟活動形式也會隨之發(fā)生積極轉變，這對于企業(yè)來說也是一件雙贏的事情。

具體辦法如下：一是組織各單位全面深入地剖析集團現(xiàn)有業(yè)務運作模式，認真梳理收入、成本費用等項目，對所屬各單位原有業(yè)務及運營模式進行詳細分析，查找新稅制下符合低稅率的新的業(yè)務運作模式；二是邀請稅務顧問及外部有關法律、財稅專業(yè)人員進行交流和研討，深入研究、吃透政策，為合理的納稅籌劃提供政策依據(jù)；三是分別對倉儲、運輸、裝卸等業(yè)務稅負增長帶來的業(yè)務模式的轉變，提出具有可操作性的意見和建議，為各單位生產(chǎn)經(jīng)營出謀劃策;四是積極組織相關單位，對已實施試點地區(qū)的同行業(yè)進行調(diào)研，學習先進經(jīng)驗，結合自身實際，研究具體方案，做好法律、財稅等方面的風險管控，規(guī)范運營，確保良好經(jīng)濟效益。

（2）積極進行稅務籌劃方案的研究與制定

積極的稅務籌劃能夠幫助交通運輸業(yè)企業(yè)減輕稅負。企業(yè)必須加強對稅務成本的重視程度，因為稅務成本一直是企業(yè)經(jīng)營過程中一項不容忽視的支出，而且營業(yè)稅改增值稅的重大變化肯定會對企業(yè)的稅務成本管理造成巨大影響。運輸公司應該按照新稅制進行合理的稅務籌劃，增值稅具有較大的稅務籌劃空間，通過進行稅務籌劃方案的研究與制定，能夠有效實現(xiàn)稅務成本的控制。沒有新稅制稅務籌劃經(jīng)驗的企業(yè)可以咨詢和聘請專門的稅務人士及有關專家。

企業(yè)可就以下方面進行稅務籌劃：第一，合理進行增值稅納稅主體類型的選擇，確定應為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，根據(jù)當前情況，確定為小規(guī)模納稅人總體會有利。第二，認定為增值稅一般納稅人的，在外購貨物和勞務時應盡可能的去取得可抵扣的專用發(fā)票，規(guī)范增值稅發(fā)票索取渠道，如重新選擇能提供增值稅發(fā)票的外包方，對于油耗等成本可以考慮統(tǒng)一辦理全國聯(lián)網(wǎng)加油的儲值卡，合理保證提升進項稅抵扣數(shù)額等。第三，合理加快固定資產(chǎn)的更新，但必須發(fā)揮固定資產(chǎn)的最大使用效率。除此之外，如加強企業(yè)閑置資源的利用，這樣在獲取額外收益的同時能夠有效減輕賦稅；再如大型企業(yè)可以進行轉換債券的發(fā)售，企業(yè)可以通過支付利息的方式實現(xiàn)減稅；還有就是在合理范圍內(nèi)盡量推遲銷售收入的確認，從而拖延納稅義務的發(fā)生時間，實現(xiàn)有限資金的時間價值發(fā)揮；如加強客戶溝通力度，由于交通運輸業(yè)企業(yè)是處于市場環(huán)境以及運輸程序的一個中間過程，所以也許企業(yè)本身會受到調(diào)稅的消極影響，但企業(yè)客戶也許能夠因為能享受到稅收優(yōu)惠而加強與企業(yè)的合作關系。比如對于上游客戶來說，運輸?shù)挚勐蕪脑瓉淼?%增加到了11%，倉儲裝卸抵扣率也從0上調(diào)到了6%。所以企業(yè)應該積極開展與客戶的溝通交流，通過合理協(xié)商的方式，為自己的企業(yè)贏得合理上調(diào)商務價格的機會，從而用增加的這部分營業(yè)收入來沖抵上漲的稅費，最大限度緩解企業(yè)的納稅壓力。

（3）申請國家過渡性財政扶持 過渡性財政扶持是為了讓某些企業(yè)能夠最大限度降低在營業(yè)稅改增值稅過程中所受到的稅費增加的負面影響而給予企業(yè)的扶持政策。對于短期內(nèi)實在無法應對稅費增加而帶來的壓力，國家財政部門也出臺了專門的過渡性財政扶持政策及相關文件。因此運輸公司中如果實在無法從合法渠道尋找到有效的合理避稅措施，則可以向國家申請過渡性財政扶持。但是憑借國家財政扶持的辦法暫時渡過資金及經(jīng)營難關，絕不是長遠之計，該項政策的出臺僅僅是針對營改增試點初期企業(yè)的不適癥狀。在申請國家財政扶持的同時，要努力發(fā)展壯大自身，提升服務質量，從而獲得國家對公司行業(yè)的進一步幫助與扶持，同時也可在行業(yè)內(nèi)部進行擴大抵扣項目的研究討論工作，并將提議和分析結果提請相關財政部門，參與到國家財稅改革的事業(yè)當中去。2.對政府推進稅改的建言獻策

本人認為政府應就以下幾方面出臺政策：第一，鑒于部分企業(yè)在“營改增”后已出現(xiàn)稅負增加現(xiàn)象，作為當務之緊，要盡快建立與完善財政補償機制，對因稅改原因而造成稅負增加的企業(yè)給予補貼。第二，要著力探索能解決企業(yè)取得增值稅發(fā)票困難的可行措施。現(xiàn)實中的企業(yè)難以獲得增值稅發(fā)票的原因多種多樣，其中既有個別原因，也有普遍原因，而后者應當成為財稅部門和試點企業(yè)解決問題的抓手。第三，要適時擴大“營改增”范圍，避免試點過長時間停滯于部分地區(qū)與行業(yè)。“營改增”范圍局限在部分地區(qū)與行業(yè)，將影響增值稅抵扣鏈條的完整性，可能造成企業(yè)因進項抵扣不充分而使稅負增加。為此，財稅部門要在充分論證與調(diào)研的基礎上，不失時機地將改革范圍逐步擴大到條件比較成熟的其它地區(qū)與服務行業(yè)，最終實現(xiàn)全國范圍內(nèi)的全行業(yè)覆蓋。

結 語

經(jīng)過以上的分析和論證可知，目前，營業(yè)稅改增值稅對我國交通運輸業(yè)企業(yè)的稅負和利潤未必都會產(chǎn)生積極的影響。對交通運輸企業(yè)的稅負和凈利潤產(chǎn)生影響的因素，主要是可取得增值稅專用發(fā)票的外購油料、物料的成本數(shù)量以及其占整個營業(yè)收入的比重（或營業(yè)成本的比重）。更新固定資產(chǎn)也會產(chǎn)生較大的一次性可抵扣的進項稅額，這也利于企業(yè)減負。為了更好地應對“營改增”試點后交通運輸業(yè)企業(yè)稅負增加帶來的挑戰(zhàn)以及推進本次稅改的順利進行，企業(yè)要抓住“營改增”試點帶來的機遇和挑戰(zhàn)，通過“營改增”減稅等為自己或公司創(chuàng)造更大的利潤。政府要積極作為，以推進本次稅改的順利進行，保證政府引導的稅制改革達到預期目的。

第四篇：試論營改增對建筑安裝企業(yè)的影響（本站推薦）

【摘要】 《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》于2011年11月16日發(fā)布，該方案規(guī)定從2012年1月1日起，首先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點，這預示著“營改增”方案開始在我國正式實施。這一舉措將給這一方案設計的企業(yè)帶來很大的影響，假如企業(yè)能夠很好地認識到該方案對自身的利與弊，并適當運用將會有利于自身的發(fā)展。本文主要是針對建筑安裝企業(yè)，從該行業(yè)出發(fā)做出研究，主要包括“營改增”的內(nèi)容、對建安企業(yè)的積極影響、挑戰(zhàn)和應對這一舉措的措施幾個方面的內(nèi)容。

【關鍵詞】 營改增 建安企業(yè) 措施

我國正處于經(jīng)濟飛速發(fā)展和經(jīng)濟加快轉型的關鍵時期，因此一切制度都要為其服務，以求能夠推進經(jīng)濟結構的調(diào)整，加快經(jīng)濟發(fā)展的質量和速度，提高我們國家的綜合實力。而稅法制度又與我國的國民經(jīng)濟息息相關。我國過去的稅收制度采取了對不同行業(yè)征收不同類型的稅收的政策，稅收制度也在逐步的完善中，將營業(yè)稅改為增值稅是進一步健全和科學發(fā)展稅收制度的要求，這一轉變有利于消除重復征稅，有利于降低企業(yè)的稅收成本，增強企業(yè)的能力，促進國民經(jīng)濟的健康協(xié)調(diào)發(fā)展。那么針對建安企業(yè)營改增會有哪些影響，本文對此進行探討。

一、“營改增”的內(nèi)容

“營改增”即以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，《“營改增”方案》規(guī)定的兩大范圍是交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。交通運輸也包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸；部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。

按照國家的規(guī)劃，“營改增”實施三步走：第一步，首先在上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)實行“營改增”的試點，也就是說先在部分地區(qū)部分行業(yè)實施。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行試點。按照7月25日國務院常務會議的決定，這一階段將在2013年開始，從目前的情況來看，交通運輸業(yè)以及6個部分現(xiàn)代服務業(yè)率先在全國范圍內(nèi)推廣的概率最大。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在“十二五”（2011—2015年）期間完成“營改增”。

二、“營改增”對建安企業(yè)的積極影響

1、改變企業(yè)稅負過重的局面

我國的稅法制度實行的是增值說與營業(yè)稅征收并行的制度，建安企業(yè)在過去是屬于營業(yè)稅的征稅范圍之內(nèi)，營業(yè)稅稅率較高對企業(yè)產(chǎn)生了很多消極影響，營業(yè)稅改為增值稅之后雖然表面上稅率提高了，但是同時多了許多進項渠道的抵扣。據(jù)專家評估預測，增值稅的最高稅額也就可能維持在4%。而且隨著建筑安裝企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，中間環(huán)節(jié)，即建設施工項目招投標、大型工程分包轉包、子公司的項目分包轉包等，也會越來越繁瑣復雜。過去，處于營業(yè)稅納稅范圍內(nèi)的建筑安裝企業(yè)，在這些環(huán)節(jié)中，承受著不同程度的重復納稅，所以營業(yè)稅改增值稅能夠在很大程度上緩解重復納稅這一問題，建安企業(yè)就能夠在很大程度上擺脫高額的負稅壓力，讓企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間。除此之外，增值稅取代營業(yè)稅成為我國稅收中的第一大稅種，也是符合了國際市場的發(fā)展趨勢，能夠極大地促進我國各行各業(yè)的會計處理工作，以及跟代扣代繳稅金有關的會計核算問題的進一步規(guī)范。

2、改變企業(yè)負稅不均衡現(xiàn)象

我國目前還存在著稅負負擔比重不均衡的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象一直以來都困擾著各個行業(yè)，也制約著我國稅務管理工作的進一步發(fā)展。從我國開始逐步實行營業(yè)稅改增值稅以來，將許多原本屬于營業(yè)稅征收范圍的建安企業(yè)改為了增值稅納稅行業(yè)，其原本缺乏營業(yè)稅進項抵扣優(yōu)勢的企業(yè)，目前在很大程度上改變了負稅不均的現(xiàn)狀，從而增強了它們擴大再生產(chǎn)的積極性與行動力，這一舉措，極大地緩解了建安行業(yè)和其他行業(yè)之間的負稅失衡問題，促使了我國經(jīng)濟建設產(chǎn)業(yè)結構的進一步調(diào)整與完善。

三、“營改增”對建安企業(yè)的挑戰(zhàn)

1、“營改增”加大了建安企業(yè)的資金壓力

在目前，工程款拖欠是建安企業(yè)的一大問題，更是長期存在的現(xiàn)象，當建安企業(yè)將工程款應繳納的稅上交后，可是工程款還在拖欠，這無疑就形成了無形的資金壓力。同時，企業(yè)為了工程的運作會與供應商簽訂買賣合同，但是由于企業(yè)沒有將款項交付，供應商就不會給企業(yè)提供專用發(fā)票，這樣就將資金密集型的建安企業(yè)堵到了墻角。

2、“營改增”使得建安企業(yè)不能平緩地進行稅負的轉嫁

在國際上增值稅有一個很顯著很受歡迎的特點，那就是它是單一的，能夠流轉，能夠轉嫁，能層層地轉嫁到消費者身上。但是引入我國之后，就演變成了多稅率，這樣一來不同稅率間的差價很可能就得建安企業(yè)自己來消化掉，這樣是不公平的。

3、“營改增”對財務及企業(yè)經(jīng)營業(yè)績會造成一定的負面影響

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，在合同費收入和財務報表中都有所體現(xiàn)，但是增值稅是價外稅，是被扣除掉的，所以在財務報表中體現(xiàn)不出來。同樣，在合同成本當中，原來按營業(yè)稅繳納的時候，各項成本支出也是含著稅的，實行增值稅后也要剔除出來，這將影響企業(yè)的毛利、營業(yè)收入和營業(yè)總額。

4、“營改增”在項目經(jīng)營上可能會對總部和下屬單位造成困擾

由于建安企業(yè)的特殊性，項目遍及全國各地，所以很多單位都是以總部的名義去投標的，因為以總部名義中標的可能性較大，中標以后就由自己的下屬單位經(jīng)營。在“營改增”之前總部可以代扣代繳營業(yè)稅，因為它沒有涉及到抵扣的問題，但是“營改增”之后，就會有銷項發(fā)票和進項發(fā)票的主體單位不一致的情況，就不能代扣代繳了。

5、“營改增”會加大管理成本

營業(yè)稅繳納比較簡單，也只有在繳納時才進行核算，但是建安企業(yè)“營改增”之后，增值稅比營業(yè)稅繁瑣，繳納環(huán)節(jié)復雜，增值稅的發(fā)票開具、認證、繳稅、抵扣等等環(huán)節(jié)都需要大量的財務人員去做，再加上增值稅的申報表和附表這必定要增加人力，肯定要加大企業(yè)的管理成本。

四、應對“營改增”的措施

“營改增”給建安企業(yè)帶來機遇的同時也帶來了新的挑戰(zhàn)和問題，建安企業(yè)應該積極面對這些新問題與新挑戰(zhàn)，更好地適應新的稅收政策，以尋求更大的利潤空間，加快企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)可以從兩個層面去努力。

1、加強企業(yè)的自身管理能力，提高企業(yè)的管理水平

（1）加強專用發(fā)票的管理。進項稅額能夠抵扣增值稅是有前提的，要有專用的增值稅發(fā)票作為抵扣憑證。所以企業(yè)應該格外重視對專用發(fā)票的管理工作。為了能夠取得盡可能多的增值稅專用發(fā)票，首先，要通過合格供方的比價，優(yōu)中選優(yōu)，必須對合作中的分包商是否具有專用增值稅發(fā)票開具資格進行認真審核，而且在以后進行分包合同簽訂過程中也要將這一要素作為重點考慮的問題。如果所需要合作的分包商屬于小規(guī)模納稅人，不具備專用發(fā)票開具資格，那么就要在合同中進一步規(guī)定負稅轉嫁細則，從而最大限度降低納稅額度。其次，要加強對發(fā)票開具時限的管理，因為不是所有時間內(nèi)開具的發(fā)票都能夠順利地用于進項稅抵扣。總而言之，營業(yè)稅改增值稅之后，由于出現(xiàn)了進項稅額抵扣這一內(nèi)容，所以對于發(fā)票的種類、合作商的資格以及發(fā)票是否正規(guī)等問題都需要進一步加強工作力度，這也就給企業(yè)的相關工作人員提出了更高的工作要求。

（2）加強稅務的籌劃。營業(yè)稅的繳納比較簡單，也只有在繳納時才進行會計核算，在稅收籌劃方面也沒有太大的利用空間，但是當建安企業(yè)“營改增”之后，增值稅涉及許多環(huán)節(jié)，稅收籌劃的空間就變大了，這樣就給企業(yè)帶來機會。其次，增值稅還能制定很多稅收優(yōu)惠，這些稅收優(yōu)惠很可能就是稅收籌劃的著眼點，特別是使用過的物品，將售價控制在合理的范圍內(nèi)就可以為納稅人提供很多經(jīng)濟效益。

（3）加強會計的核算。營業(yè)稅相對增值稅而言比較簡單，對于會計的核算也只有涉及其繳納時才進行核算，但是增值稅就不同了，增值稅發(fā)生在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。所以對于建安企業(yè)而言，當營業(yè)稅改為增值稅時，會計的核算工作量就大大增加了，內(nèi)容和強度都加強了，這就需要企業(yè)進一步完善會計核算的規(guī)范，加強企業(yè)內(nèi)部會計人員的綜合素質和整體素質，特別是對能夠適應新的納稅政策的會計人員的要求就更加高了，只有這樣才能進行合理的避稅，為企業(yè)爭取更大的經(jīng)濟效益和利益。

2、要堅持轉型升級

企業(yè)要抵御“營改增”給企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)，就應該認識到目前的外部環(huán)境和自身的優(yōu)勢，結合起來實施轉型升級，如何才能成功地實施轉型升級，應該做到以下三個方面。

（1）實行員工的職業(yè)化。要做到員工職業(yè)化，首先在招聘時應該根據(jù)崗位要求招聘有能力、有發(fā)展?jié)撡|的員工，特別是在這次稅改之后應該加入一部分具有較強業(yè)務能力的新鮮血液。此外還要對各個崗位的人員進行系統(tǒng)有效的培訓，提升其知識能力、專業(yè)能力和適應能力，特別是要適應這次“營改增”的轉變，要從更高層次上對企業(yè)人員進行要求和督促。

（2）實行產(chǎn)品工業(yè)化。企業(yè)購進的原材料假如一直放著就只能增加管理成本，創(chuàng)造不了任何經(jīng)濟效益，但是假如將原材料盡可能地加工成為半成品或者產(chǎn)成品或者成為構件，就增加了其賣出的機會和可能性，出具增值稅發(fā)票的能力就大大增強了。

（3）實行信息化管理。由于建安行業(yè)自身行業(yè)特點決定了很多工程項目比較分散，甚至分散在全國各地，信息管理是解決這一問題的關鍵，它的重要性就凸顯出來了，所以企業(yè)應該建立一個比較系統(tǒng)的信息化管理平臺，以加強分散項目和企業(yè)之間的聯(lián)系，這樣就更加有利于建安企業(yè)自身的發(fā)展壯大。

五、結語

營業(yè)稅改增值稅對建安企業(yè)來講，既有機遇又有挑戰(zhàn)，這是一個復雜的過渡，涉及這兩稅的銜接，稅收的征管以及分配等許多方面，但是從長遠的角度來看，營業(yè)稅改為增值稅，避免了重復征稅，減輕了稅收壓力，這對建安行業(yè)的發(fā)展具有長遠意義，更有利于我國經(jīng)濟格局的變化朝著更加有利的方向發(fā)展，進一步促進我國國民經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。

【參考文獻】

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第五篇：營改增政策對會展業(yè)的影響及應對

營改增政策于2016年5月1日以來全面展開，該政策的頒布對會展行業(yè)帶來深刻的影響，會展業(yè)作為一個高端的新型產(chǎn)業(yè)，與其他行業(yè)有著千絲萬縷的聯(lián)系，此次營改增政策的出臺對會展業(yè)的發(fā)展提出了新的要求，本文運用比較分析法對營改增政策出臺前后會展企業(yè)的稅負進行分析，提出有利于會展產(chǎn)業(yè)發(fā)展的可行性建議。

2016年5月1日，營改增政策的全面實施，是會展行業(yè)的一個重大事件，對會展行業(yè)產(chǎn)生深遠的影響，會展企業(yè)借助政策出臺的東風，抓住發(fā)展機遇，改變企業(yè)發(fā)展模式，促進會展業(yè)轉型升級刻不容緩。

一、引言

會展是會議、展覽、獎勵旅游、節(jié)事活動的統(tǒng)稱，是許多人在一定地域空間定期舉行的群體性活動，會展業(yè)涉及到各行各業(yè)，影響面廣，關聯(lián)度高。一次會展活動的舉辦對經(jīng)濟，文化、社會、環(huán)境等都會產(chǎn)生影響，會展業(yè)對旅游業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)、交通運輸業(yè)、廣告印刷業(yè)、租賃業(yè)等產(chǎn)生較強的關聯(lián)帶動作用，推動相關行業(yè)的發(fā)展，促進經(jīng)濟文化交流合作，擴大產(chǎn)品出口，增加就業(yè)崗位，是我國經(jīng)濟發(fā)展的晴雨表和助推器。

為了加快稅制改革，減輕企業(yè)負擔，加快我國經(jīng)濟結構轉型的步伐，國家出臺了一系列營改增政策，打通會展產(chǎn)業(yè)鏈抵扣環(huán)節(jié)，避免重復征稅，表1為營改增政策歷程：

從2012年1月1日，營改增試點初期，會議展覽服務就被納入試點范圍，屬于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)繳納增值稅，即由原來的繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，直至2016年5月1日，營改增政策已全面展開，營業(yè)稅退出了歷史舞臺。

二、營改增政策對會展業(yè)的影響分析

2016年5月1日營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，對會展業(yè)產(chǎn)生深遠的影響。

（一）營改增政策有利于降低企業(yè)稅負

營改增政策出臺前會展業(yè)按應納稅所得額的5%繳納營業(yè)稅，改革后在原先17%、13%的稅率基礎上新增11%、6%兩檔稅率，具體核算如下：

營改增后會展業(yè)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，年銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的為一般納稅人，適用稅率為6%；未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人，征收率為3%。當然銷售額沒超過500萬元的納稅人，只要會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，也可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

對于一般納稅人來說，會展業(yè)增值稅納稅人適用稅率為6%，如上表所示，實際稅率增長0.66%，但上述實際利率5.66%沒有考慮增值稅進項稅額抵減項目，營改增全面試行，打通會展產(chǎn)業(yè)鏈抵扣鏈條，實際可抵扣項目增多，當可抵扣的進項稅額達到銷售額的0.66%時，稅負水平保持不變，當比例占到0.66%以上時，會展行業(yè)稅負水平下降。會展業(yè)中可抵扣增值稅進項稅幾乎涉及到營改增的所有行業(yè)，對于會展行業(yè)來說是利好消息。如購進的交通運輸勞務、租賃業(yè)、廣告印刷服務、郵電通訊服務、金融保險服務、餐飲、住宿、旅游、娛樂等生活服務，會展業(yè)中涉及到的各行業(yè)稅率如下表所示：

會展企業(yè)購入上述服務就可以取得增值稅專用發(fā)票，從而繳納增值稅時減輕企業(yè)稅收負擔。此處應注意的是此次改革中生活服務業(yè)中餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的接受方，不得抵扣進項稅額。由于此類服務容易被用于集體福利、個人消費，因此未被納入抵扣范圍。文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游服務、住宿服務雖然可以抵扣進項稅額，但用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費，不得抵扣進項稅額。這樣的規(guī)定也是和2012年國務院頒布的八項規(guī)定、2013年9月頒布的《中央和國家機關會議費管理辦法》遙相呼應，會展行業(yè)尤其是會議業(yè)更容易滋生腐敗，該項規(guī)定有利于維護市場秩序，穩(wěn)定社會經(jīng)濟。

對于小規(guī)模納稅人來講，由原來的營業(yè)稅率為5%降低為增值稅率3%，名義稅率下降2%，實際稅率下降2.1%，稅收負擔明顯下降。

（二）營改增政策有利于促進會展業(yè)轉型升級

會展行業(yè)在我國屬于朝陽產(chǎn)業(yè)，但在發(fā)達國家會展業(yè)已發(fā)展較為成熟，從發(fā)達國家的會展業(yè)發(fā)展經(jīng)驗來看，會展產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不能只依靠會展活動的主辦方、承辦方，會展業(yè)的發(fā)展需要專門的會展服務公司，營改增后相關企業(yè)如果只依靠自身資源、利用所謂的經(jīng)驗，對會展公司來說是致命的，一來缺乏創(chuàng)新意識，二來不夠專業(yè)，最主要的是營改增后對于會展業(yè)中的一般納稅人而言，取得增值稅專用發(fā)票是非常重要的，所以最好的選擇是將服務進行外包，有利于集約資源、節(jié)約成本、提高企業(yè)的核心競爭力。

（三）營改增政策有利于規(guī)范會展行業(yè)稅收秩序

會展產(chǎn)業(yè)鏈上下游之間涉及到的行業(yè)多種多樣，從展覽、會議、大型活動的初期策劃、中期宣傳、現(xiàn)場舉辦到后期評估，涉及到廣告印刷業(yè)、租賃業(yè)、建筑業(yè)、倉儲業(yè)、通信業(yè)、交通運輸業(yè)、旅游業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)等等，上下游之間產(chǎn)業(yè)聯(lián)系較為緊密，營改增之前會展產(chǎn)業(yè)鏈增值稅進項稅額抵扣鏈未能有效銜接，餐飲業(yè)、旅游業(yè)等均按營業(yè)稅來征稅，相關會展企業(yè)不能從其供應商處取得增值稅專用發(fā)票，營改增后有利于會展企業(yè)從供應商角度優(yōu)化合作伙伴，減輕會展產(chǎn)業(yè)鏈中下游企業(yè)的實際稅負，避免重復征稅。從企業(yè)角度來看有利于企業(yè)經(jīng)營管理者立足自身利益最大化，加強對上游供應商的納稅監(jiān)督，因為會展企業(yè)從上游供應商處取得增值稅專用發(fā)票，會展企業(yè)可以進行增值稅進項稅額抵扣降低成本，上游供應商開出發(fā)票意味著有相應收入，要繳納一定的稅費，換句話說，上游企業(yè)的逃稅會減少下游企業(yè)可抵扣的稅，所以會展企業(yè)有動力獲得合法合理的進項稅，自發(fā)的形成一種納稅監(jiān)督機制，規(guī)范會展業(yè)的納稅秩序。

三、會展企業(yè)如何迎接營改增政策的全面實施

營改增政策的全面實施對會展企業(yè)來說是利大于弊的，會展企業(yè)總體稅收負擔下降，但同時會展企業(yè)也面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，會展公司財務人員必須認真學習營改增最新政策，公司長期以來的供應商面臨著重新洗牌的危機，同時會展公司將會更趨向于會展服務外包。

（一）加強對會展公司財務人員營改增政策的培訓

會展公司財務人員在稅收這方面的學習是非常必要的，稅收政策時常發(fā)生變動，這就要求會展公司加大對財務人員的培訓支出，定期組織財務人員進行稅收政策學習。此外，由于會展行業(yè)涉及較多行業(yè)，財務處理較為復雜，這對會展公司財務人員的業(yè)務素質要求較高，必須學會融會貫通，舉一反三。同時，須充分發(fā)揮會展行業(yè)協(xié)會的作用，定期組織相關從業(yè)人員進行業(yè)務培訓，培養(yǎng)高素質專業(yè)人才。

（二）選擇優(yōu)秀的合作伙伴

營改增政策全面實施后，對會展產(chǎn)業(yè)鏈上下游產(chǎn)業(yè)的業(yè)務素質做出了要求，會展產(chǎn)業(yè)的供應商如廣告公司、展臺搭建公司、會展場館、酒店、旅行社等企業(yè)與會展公司的稅收是此消彼長的關系，也是合作共贏的關系，這些供應商必須嚴格按照營改增的規(guī)定對相應的應稅服務開具增值稅專用發(fā)票，減輕會展企業(yè)的相應稅收負擔，同時也可以穩(wěn)定彼此的合作關系，最終實現(xiàn)共贏。

（三）會展服務外包

會展服務外包包括會展早期策劃、前期籌備、現(xiàn)場管理服務、后續(xù)服務、會展物流服務、會展商務服務外包，以及與旅游業(yè)相關的吃住行游購娛等都可以外包給相應的旅行社、dmo、pco等會展服務機構，這些專門的會展服務商擁有較為權威的人力、物力資源，了解活動舉辦地的具體情況，為會展活動的參加者營造良好的體驗氛圍，提高參展商、參會人員、活動參與者以及觀眾的滿意度，打造會展品牌，促進會展產(chǎn)業(yè)轉型升級。