第一篇：營改增”對施工企業的影響及應對策略

營改增”對施工企業的影響及應對策略

自2011年11月16日，財政部、國家稅務總局發布?關于印發〖營業稅改征增值稅試點方案〗的通知?以來，今年建筑行業營改增勢在必行，“營改增”不僅影響公司財務指標，對整個產業鏈都有很大影響，更為重要的是，“營改增”將對公司組織架構、業務模式、關聯交易、上下游產業鏈、制度流程、資質管理、投資管理、合同管理、財務管理、稅務管理、信息披露等諸多方面帶來沖擊和挑戰。因此，公司需要進行全方位的梳理和變革，最大程度消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。從我從事水利水電施工企業的經驗來談談“營改增”對施工企業的影響，在稅改前企業應提前做一些應對準備工作。

一、“營改增”對施工企業的影響

1、經營模式將受到稅改的影響

目前,施工企業都實行公司中標后，成立分公司或項目部模式，以分公司中標，項目部具體實施，具體營業稅金交到當地的稅務所。總公司簽訂施工合同，分公司具體施工的運營模式會受到營改增的影響。如果改成增值稅后，納稅主體發生變化，稅金交納到公司注冊地，所以稅前抵扣增值稅發票原件全部要求及時匯總到企業機構所在地進行進項稅額抵扣。對于大型施工企業而言，由于工程項目眾多、分布地域較廣，增值稅發票的收集與抵扣難度增加。如果稅金交到注冊地，那么當地稅收將減少，當地稅務機關會不答應，受總公司開具增值稅專用發票影響，可能導致各地財政要求建筑施工企業在當地設立法人機構。

2、稅負將增加，利潤總額將降低

按照財政部和國家稅務總局下發的財稅[2011]110號文件規定，建筑業“營改增”后和交通運輸業一樣，適用11%稅率。由于施工企業在施工生產過程中采購的材料進項稅額一般按照17%抵扣。理論上“營改增”后，企業的稅負會下降。但實際測算稅負將增加，主要原因：（1）由于我國建材市場參差不齊，導致企業對于進項稅額的管理力度不足；（2）籌資貸款利息支出無法取得增值稅專用發票；（3）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)；自來水；商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。

以上所列貨物，在工程造價中所占比重較大。假設施工企業購入以上材料都能取得正規增值稅發票，可抵扣的進項稅率為6%，而建筑業增值稅銷項稅率為11%，施工企業購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業實際稅負；（4）已經購買的機械設備及周轉材料等無法抵扣;（5）工程項目人工成本一般占到工程總成本的20%以上。若按照十八大規劃，未來一段時間內，人工成本比例將繼續增大，而人工成本無法實現抵扣；（6）“甲供材料”無法抵扣,開發商直接購買鋼材等材料，開具發票給開發商，開發商入賬，施工企業只能取得相應數額的一張結算單，無法取得進項稅發票進行抵扣;（7）與建筑業密不可分的機械設備、周轉材料租賃屬于動產租賃業范疇。稅革后，租賃業現有資產沒有增值稅進項稅，將背負17%的高額增值稅稅負。租賃企業必會因無利可圖而放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業轉為小規模納稅人，施工企業取得的租賃發票將無法抵扣增值稅進項稅額，從而加大施工企業實際納稅額，增加建筑業稅負;（8）稅改前，建筑企業為了降低原材料成本，選擇供應商時會考慮供貨成本低廉的小規模納稅人或者營業稅納稅人。稅改后，仍按原模式運行就會出現抵扣困難增加稅負的狀況，因此必然會選擇能夠提供增值稅發票的供應商供貨，無疑會助推原材料價格的上漲，客觀上會增加企業的生產建設成本;（9）由于建筑行業市場不規范，分包隊伍資質多以小規模納稅人或個人名義分包的比較多，實行營改增后將不能提供增值稅專用發票，無法抵扣進項稅額。由于以上原因，將導致稅負增加，擠占利潤空間。

3、營業收入將降低

營業稅執行的是價內稅，增值稅執行的是價外稅，如果建筑行業按11%征增值稅，則執行增值稅確認的收入將降低9.9%。舉例:向業主收取1000萬元工程款,營業稅下（適用3%稅率），確認收入1000,營業稅=1000*3%=30萬;增值稅下（適用11%稅率），確認收入=1000/（1+11%）=900.9萬元,確認增值稅銷項稅=90.1*11%=99.1萬元。

4、標書編制更加復雜

標書編制中，有關原材料、燃料、租賃費等成本為不含增值稅金額。但在實際施工中，有多少成本、費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書時很難準確預測,導致實際施工成本與標書成本出現偏差。而且標書中城建稅、教育費附加等稅金編制同樣因為無法準確預測，進一步擴大了偏差率。

5、會計業務處理難度加大

施工企業執行營業稅一般在業主計價批復后，直接按營業收入的3%計征營業稅及其他附加稅，由業主代扣代繳或者企業自主在施工地就地繳納。企業在核算營業稅時只涉及“營業稅金及附加”一個會計科目，核算比較簡單。“營改增”后，會計業務處理難度加大，（1）企業在購進材料、發出材料、業主驗工計價、給勞務隊驗工計價等環節都涉及增值稅核算。會計科目核算涉及有“進項稅額”、“銷項稅額”“進項稅額轉出”等；（2）還有增值稅專用發票的規范使用、管理、報稅等，對于已經習慣于繳納營業稅的財務人員來說，業務處理的難度加大；（3）預算編制的難度將增加，難以預測哪些成本費用能取得增值稅專用發票，進項稅金難以預估；（4）施工企業與傳統生產制造企業的業務模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，且材料發票的數量巨大，發票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長，其工作難度非常大。

6、施工企業的資金壓力加大

目前，建設方業主拖欠施工企業工程款問題非常嚴重。“營改增”后，施工企業的工程量經業主批復計價后即形成納稅義務，確認“應交增值稅-銷項稅額”。同時，由于業主支付款拖后，施工企業支付給材料供應商的材料款不及時，材料供應商不樂意開足額發票給施工企業，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。如此，造成施工企業工程款沒有足額拿到稅款卻要足額繳納，進項稅額遠遠小于銷項稅額的情形。企業資金壓力進一步加大，甚至可能出現資金流斷裂的危險。隨著“營改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業的資金壓力將進一步增大。

綜上所述“營改增”主要影響將給施工企業帶來稅負的增加較多。因此施工企業必須采取積極地態度提前制定應對策略。

二、施工企業應對“營改增”的策略

在“營改增”即將執行之前，施工企業應該提前著手準備應對“營改增”帶來的沖擊，施工企業只有改革和完善內部體制機制，進而提高企業內控水平，才能應對這一嚴峻形勢。主要考慮以下幾點：

1、積極準備“營改增”的培訓，提前應對稅改的沖擊 在“營改增”執行之前，提前培訓施工企業的主要管理人員，包括公司領導、財務人員、經營結算人員、合同管理人員、開發人員、設備物資人員，讓管理人員清醒的認識到“營改增”稅制改革對施工企業的重大影響，讓他們從思想上必須提高重視，“營改增”稅制改革不是財務人員的事情，是企業的整體管理。

2、提前設想稅改后的管理模式，進行組織機構設置評估

目前，投標承攬主要由總公司負責，中標后再成立項目部參建施工，由項目部直接在當地稅務所納稅。但“營改增”后，納稅主體發生變化，項目部將無資格交納增值稅金，取得的收入應在總公司所在地繳納增值稅。為了減少不必要的麻煩和工作量，施工企業應對這種管理模式進行改革，成立區域分公司，主要集中管理片區內的項目，管理簽訂合同，收集、審核、整理發票，財務資金部增設稅務籌劃室。以A公司為例設置管理層級：

一級機構公司總部（法人），二級機構各分公司（非法人），三級機構片區分公司（法人），四級機構施工項目部（非法人）

3、完善合同約定，明確付款程序

為避免營改增后產生經濟糾紛，在簽訂合同約定時，要明確約定相關稅費憑證。營改增后，施工企業在簽訂分包合同、材料采購合同等合同時，應當明確規定由對方承擔合法、等額、有效的增值稅發票。同時還要約定在對方提供付款申請、購銷憑證、增值稅發票后再付款。對于甲供材料目前尚無法避免，這就要求企業需要與業主、材料供應商充分地溝通，例如與業主、材料供應商等簽訂三方協議，約定：施工單位為主體采購單位，委托業主代為采購材料，材料發票由材料供應商直接開具給施工單位。

4、加強納稅籌劃，減輕企業稅負

相比營業稅，增值稅有更多可以進行稅務籌劃的空間。施工企業應在獲取真實、可靠、完整的材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業要求的籌劃方案。增值稅計征復雜、管控嚴格的特點，要求企業精細化管理，提升企業管理和內控水平，要求企業精細化管理，提升企業管理和內控水平。（1）減少資質共享情況：減少集團內資質共享,對現有子公司的資質進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質,逐步減少直至完全禁止平級資質共享及內部任務劃轉模式。（2）選擇合格分包商，選擇具有一般納稅人資格，并能開具增值稅專用發票的分包商；（3）選擇合格供應商，公司集中采購，力爭都能取得增值稅專用發票；（4）合同管理要規范。在合同簽訂過程當中，要使用規范的合同文本，明確簽訂的主體，企業的名稱要規范統一，杜絕不具有法人實體的單位簽訂合同；（5）防范三方抵賬協議的風險。（6）加強稅法培訓，積極組織財務、管理、造價等人員培訓，以更好的應對增值稅改革，同時保持與稅務等相關部門的溝通，以盡快了解最新稅制，調整相應報價方案。

5、提高企業會計核算水平，全面預防稅改帶來的風險

“營改增”后，施工企業應加大會計人員培訓力度，著力增強會計核算的細化與規范化，使會計人員能夠準確地核算進項、銷項等稅額。例如，企業在施工中取得的與生產經營有關的增值稅進項稅額不能再直接列入成本費用，而要列入“ 應交增值稅-進項稅額”科目，若不分開核算，這部分進項稅額在繳納增值稅時無法得到抵扣；同時，經業主批復計價的工程收入，必須扣除11％ 的增值稅銷項稅額后再將差額列入“主營業務收入”科目等。另外財務人員在增值稅相關專用發票開具認證、取得、抵扣等一系列環節上也要熟悉。

三、結束語

施工企業“營改增”是一項復雜的系統工程，需要企業管理人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，按照相關政策變化及時有效的進行調整，最大程度地消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。

第二篇：“營改增”對金融企業的影響及應對策略

“營改增”對金融企業的影響及應對策略

摘要：從2016年5月1日起，包括金融業在內所有服務業都將全面實施營改增改革，這對金融企業來說既充滿了未知的風險，也提供了極大的機遇。本文分析了營改增對金融企業稅負、會計處理、發票管理以及盈利狀況產生的影響，并從重視進項稅額抵扣工作，加強專用發票管理，進行稅收籌劃，對財務人員營改增專項知識培訓四個方面提出了應對措施。

關鍵詞：營改增 金融企業 稅負影響 發票管理

一、金融企業“營改增”概況

（一）“營改增”前金融企業征稅狀況

國務院1984年頒布《中華人民共和國營業稅條例（草案）》，規定金融企事業單位法定營業稅稅率為5%，后幾經變遷對金融企業都是征收營業稅。1994年國家稅制改革，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》對金融企業新增了一些優惠政策，并進一步減少了金融企業的征稅范圍。國務院1997年頒布《關于調整金融保險業稅收政策有關問題的通知》，把金融企業營業稅稅率提高至8%。為減輕金融企業稅負，自2001年起在8%稅率的基礎上，每年降低1%，到2003年恢復至5%的營業稅稅率。為簡化稅制，2009年國家對營業稅暫行條例和實施細則進行修訂，平衡了境內外資金投資金融事業的稅負差距，金融企業營業稅也得以完善和固定下來。

金融企業征收營業稅多是以營業額全額作為計稅基礎，雖然一定程度上方便了金融企業營業稅的征繳，但也造成了金融企業較高的稅收負擔，這對金融企業的做大做強和參與世界競爭是不利的。營改增前金融企業既要按照營業額征收營業稅，其繳納的進項稅額又不能抵扣，同時金融企業在收取下游企業利息費用、手續費用和結算等費用時因不能開具增值稅專用發票，也加劇了下游企業的經營成本和稅收負擔，增值稅的抵扣鏈條在金融企業處被打斷。開始于2012年上海交通運輸和現代服務業的營改增改革試點，發展到2016年5月1日包括金融業在內的全部服務業將全面實施營業稅改征增值稅，這對金融企業來說既是機遇但也是重大挑戰。

（二）金融企業“營改增”面臨的問題

國外一些國家對金融企業多采取免稅法征收增值稅，但考慮到金融業在我國經濟中的發展地位，對金融企業免征增值稅確實沒有財力也不現實，實際中對金融企業按6%的稅率進行計征。但金融企業營改增也面臨著一些問題，首先是金融企業納稅人組復雜，金融企業除了大家廣為接觸的銀行和保險公司以外，還包括基金公司、證券公司、擔保公司和小額貸款公司等。其次，金融企業經營業務較為復雜，包括各種貸款、金融經紀和金融商品轉讓業務，以及代理和委托、咨詢等中間業務，而不同的金融企業納稅主體又有不同的經營業務，這都加劇了金融企業營改增的難度。最后，如前文所言，國外對金融企業增值稅多采用免稅法，所以，從國際范圍看對金融企業征收增值稅缺乏成功的實施經驗。

二、“營改增”對金融企業的影響分析

（一）“營改增”對金融企業稅負的影響

李克強總理多次強調營改增的目的就是降低企業稅負，但政策實施后效果卻需要我們理性的進行具體分析，針對每個行業經營環境的不同，營改增后各個行業的稅負情況也會有所差異。金融企業營改增后按照6%的征收率征收增值稅，所購進的各項設備和貨物發生的增值稅不再計入成本，而是可以作為進項稅額進行抵扣，這樣就降低了企業成本負擔。但是相比作為價內稅且計入利潤表的營業稅，增值稅不計入利潤表，從而增加了所得稅費用支出。所以每個金融企業營改增后的稅收負擔，需要結合企業實際具體進行分析。整體而言，在營改增初期，金融企業由于還沒有建立完善的增值稅抵扣鏈條，稅收負擔會有所上升。但隨著營改增的深入進行，由于增值稅是可以環環抵扣的價外稅，營改增還是會保持降低金融企業稅負的趨勢。

（二）“營改增”對金融企業會計處理的影響

金融企業營改增后其賬務處理、財務列報以及納稅申報都將發生變化，稅收繳納地點也將由地稅局轉為當地國家稅務局。營改增后金融企業購進商品和勞務所發生的增值稅，不用再計入產品成本和費用中，可以直接通過“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”進行歸集核算，并在一定期限內對本期進項稅額發票進行認證，通過認證的發票可以按照購進抵扣法從銷項稅額中扣除，按照銷項和進項稅額的差額對企業發生的增值稅進行申報納稅，期末也是在資產負債表上對本期尚未繳納的增值稅進行列報。

（三）“營改增”對金融企業發票管理的影響

增值稅專用發票由于其“專用”性，所以其管理也有別于普通發票，金融企業營改增后對其發票管理提出了更高的要求。增值稅專用發票一式三聯，分別是發票聯、抵扣聯和記賬聯，只有金融企業一般納稅人才有資格開具專用發票，金融企業小規模納稅人需要通過稅務機關代開增值稅專用發票。金融企業在辦理一般納稅人認定手續后，初次領取專用發票需經過“最高開票限額行政許可-發票資格核定-稅控系統專用設備發行-核發發票領用薄-領用發票”程序才能領取。此外根據規定，金融企業金融商品轉讓不得開具增值稅專用發票。

（四）“營改增”對金融企業盈利的影響

企業利潤為當期收入扣除當期成本和費用后的剩余。營業稅在企業利潤表中營業稅金及附加項目列示，是企業利潤的扣除項，可以看作企業的一項費用開支。而增值稅屬于價外流轉稅，只在資產負債表列示尚未繳納的部分，是不在企業利潤表中進行列示的。營改增前，金融企業發生的增值稅進項稅額也直接進入到資產價格和產品成本中，不能進行進項稅額抵扣。從這幾個方面來看，營改增后，在具體業務規模、收入等指標不變的情況下，金融企業的利潤總額將會有所提高。同時營改增后由于購入設備和資產的進項稅額可以抵扣，鼓勵金融企業對固定資產進行投資，將提高企業的長期盈利能力。

三、金融企業應對“營改增”的具體策略

（一）重視當期進項稅額抵扣工作的開展

增值稅和營業稅最大的區別，就是其發生的進項稅額可以在銷項稅額中抵扣，如果金融企業進項稅額抵扣工作沒有做好，那營改增對于金融企業帶來的益處將大打折扣。首先，金融企業應取得合法和合規的增值稅進項稅額專用發票，并對專用發票列示項目嚴格審核，拒絕領受不合規發票流入企業。其次，應在規定的期限內對進項稅額發票進行認證，只有通過認證的專用發票才能在次月進行抵扣。最后，對于特殊規定，金融企業應充分學習營改增政策內涵，嚴格按規定操作。如根據規定，金融企業在全面營改增后取得固定資產或者不動產在建工程，其進項稅額第一年只能抵扣總額的60%，第二年抵扣40%，即分2年從銷項稅額中全部抵扣。

（二）加強企業增值稅專用發票管理

金融企業應加強增值稅專用發票管理，應按照規定進行增值稅專用發票的申領、開具和退票。如需要了解銷售折扣和銷售折讓情況下如何開具發票，開具紅字發票需要哪些手續等。獲取了可抵扣的扣稅憑證，應在開票之日起180日內進行認證，并在通過認證后的次月進行申報抵扣，逾期未申報的進項稅額將不能進行抵扣。因此，金融企業營改增后，專業發票的管理關乎到企業的切身利益，金融企業應該根據稅法規定制定本企業發票管理制度，并指派專門稅務會計人員進行專項管理，制定發票使用臺賬，詳細登記發票的購進、使用、作廢和留存狀況，防止專用發票的漏開、虛開現象的發生。

（三）做好營改增稅收籌劃工作

金融企業營改增過程中的可以通過以下措施進行稅收籌劃：首先，金融企業可以結合自身經營狀況選擇認定為一般納稅人和小規模納稅人，金融企業如果上游合作單位都是一般納稅人，可以獲取增值稅專用發票，一般選擇認定為一般納稅人。其次，金融企業要合理利用稅收優惠政策進行稅收籌劃，如根據規定金融企業對農戶10萬元（含本數）以下的貸款、國家助學貸款、國債地方政府債以及人民銀行對金融機構的貸款免征增值稅，企業集團內部統借統還業務中按不高于支付給金融機構的借款利率水平所收取的利息同樣免征增值稅。最后，金融企業稅收籌劃過程要降低稅收風險，加強內部審計監督工作，避免違規避稅和逃稅。

（四）對財務人員進行營改增專項培訓

金融企業營改增后的會計處理和稅收申報繳納，都是在企業財務人員的操作下完成的。為了適應增值稅發票開具、稅額計算、納稅申報等相關業務，有必要對企業財務人員進行營改增知識專項培訓。一方面，可以完善企業財務人員的知識結構，提高財務人員的整體業務素質；另一方面，也減少了財務人員在營改增業務處理過程中的操作風險和財務風險，使財務人員全面認識金融業營改增。

參考文獻：

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[2]徐妍.金融服務業“營改增”的目的性實現考量[J].稅務研究，2014年第10期

[3]楊斌，林信達，胡文駿.中國金融業“營改增”路徑的現實選擇[J].財貿經濟，2015年第6期

第三篇：營改增對建筑施工企業成本管理的影響及應對策略

營改增對建筑施工企業成本管理的影響及應對策略

摘要：“營改增”是我國進行稅制改革的關鍵環節，隨著營改增在全國所有行業的鋪開，對我國建筑企業的影響也較大。本文將針對我國建筑企業在實施“營改增”后，對其成本管理帶來的影響進行剖析，并以此為契機，努力挖掘營改增背景下建筑企業成本管理的有效策略，旨在為促進我國建筑企業的發展提供有價值的參考。

關鍵詞：營改增 施工企業 成本管理 影響 應對策略

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A

2016年是我國“十三五”發展規劃的開局之年，在這未來五年的發展規劃中，我國相關部門在多次會議中提出：加快我國財稅體制改革的發展步伐、全面推進“營改增”的深入實施、有效地降低企業稅負，充分而全面地調動各方力量的發展積極性。特別是在全國財政工作會議上提出：要在全國全面推進“營改增”的實施，這次稅制改革的深入實施不僅僅是順應了時代發展的大趨勢，更有效實現了稅負降低、進一步規范稅收工作的效果。建筑行業一直以來就是保證我國國計民生的支柱型產業，其自身發展環境較為復雜，稅制改革的深入實施將對其帶來廣泛而深遠的影響。建筑行業的“營改增”一方面是為了滿足我國完善增值稅稅制改革與進一步深化稅制改革的要求；另一方面也能夠有效消除在我國建筑行業中存在的重復征稅的問題，從根本上降低建筑企業的稅負，進一步完善建筑行業內部存在的納稅不合理、企業稅負較高等現狀，從而為進一步促進建筑企業的健康、穩定發展提供有力支持。因此，在建筑行業中實施“營改增”是環境所迫、是大勢所趨。相關概念闡述

1.1 營改增

所謂“營改增”主要是指將營業稅改征增值稅的簡稱。簡答而言，即：將原來屬于營業稅的征收范圍的改為現行的增值稅，也就是對服務不再征收營業稅，而是將產品與服務一起納入到增值稅的征收范疇中，并在降低增值稅稅率的同時有效地規避存在的重復納稅的現象，合理降低企業的稅負，這是一種減稅性政策。我國的“營改增”開始于2012年的上海，是我國“十二五”規劃性稅制改革的基本內容，更是我國“十三五”發展規劃中的重點內容，還是實現我國實施結構性減稅的重要環節。我國將“營改增”的實施劃分為三個不同的階段，第一階段是：在全國部分地區和行業中選擇試點；第二階段是：在全國范圍內的部分行業中選?袷緣悖壞諶?階段是：在全國所有行業中深入實施“營改增”。經過近幾年的實施，我國“營改增”稅制改革基本上實現了稅制的規范化管理、有效減輕了企業的稅負、促進了企業與行業的發展、全面帶動了我國的改革與發展。

1.2 建筑施工企業

建筑企業主要是指依法進行自負盈虧、自主經營、獨立核算，并從事土木建筑工程的建筑物建造，同時具有法人地位的企業。如：機械施工公司、土石方工程公司、地基與基礎工程公司、建筑裝飾工程公司、設備安裝公司、建筑公司等，均屬于建筑企業。

1.3 建筑施工企業的特點

不同于其他企業，建筑企業具有自身的特點，總體而言其特點為：第一，生產經營周期長。建筑企業的生產經營周期較長，一般其工期主要是以年作為單位計量，從項目投標一直到結算交付使用少則一兩年，多則幾年，這就占用了企業大量的人力、物力、資金等資源。第二，產品的規模較為龐大。建筑企業的產品主要是各種住宅、工程、公共設施建筑物、鐵路、橋梁、各種管線、道路等，這些產品的規模較為龐大，不能隨意挪動，并且產品的使用周期較長。第三，建筑施工條件惡劣。建筑企業的建筑施工環節不同于其他企業的生產環節，基本都是在室外進行，會在施工過程中遇到各種自然因素的影響和侵襲，如：風雨雷電、暴風雪、地震、山體滑坡、高溫酷暑等，這些惡劣的施工環境使得建筑企業的施工具有較強的季節性。第四，材料采購與施工形式存在多樣化特征。建筑企業的原材料品種繁多、施工用的主料一般都是集中進行批量采購的，但是由于建筑企業的特殊性，施工地不同、再加之受到地理位置的影響等原因的限制，有的建筑用的輔料采取的是零散采購的。另外，承包方式主要有甲供材、包工包料、包工半包料等不同的方式。第五，建筑企業屬于勞動密集型行業。由于建筑企業的數量眾多、從業人員眾多，在產品的總成本中勞動力成本占比較大，因此，建筑企業屬于勞動密集型企業。但是，隨著我國建筑市場的不斷發展，建筑企業的資本有機構成低、現代機器設備引進少、資源的有效使用率較低。第六，建筑企業并非暴利行業。由于建筑企業的產業鏈較長，相關聯的行業較為廣泛，并且受到國家經濟環境變化和政策的影響較大，導致建筑企業的總體利潤率水平較低，一般不超過4%，可見，建筑企業并非暴利行業，而是屬于微利行業。建筑施工企業現行成本管理體系

2.1建筑施工企業項目成本管理程序及過程

成本管理是建筑施工企業工程項目管理的核心內容，在進行成本管理時，必須系統地制定相應的管理制度、構建成本管理體系，以此來提高企業成本管理能力，提升經濟效益。建筑施工企業進行成本管理的過程：將生產經營活動中的成本進行系統的預測、計劃、控制、核算、分析、考核，并通過對成本的預測積極參與到企業的經營決策中，如實反映企業成本狀況，及時組織進行成本分析考核，并對考核信息進行反饋。

2.2 建筑施工企業成本管理資源

建筑施工企業成本管理是一項系統性、動態化的管理活動。成本管理貫穿于企業整個施工過程中，因此，要求建筑施工企業必須對人員、設備、材料、資金、技術、信息等不同的生產要素進行合理調配，實施動態化組合管理。營改增對建筑企業施工企業帶來的影響

3.1 加大了建筑施工企業的利潤壓力

在實施“營改增”后，建筑施工企業各項工程造價中的費用項目中均不包含增值稅進項稅額，而進項稅額是可以抵扣的。建筑施工企業對成本進行歸集時可以抵扣的增值稅進項稅額并未計入到成本中，而不可抵扣的則全部計入到成本中。可見，只要是建筑施工企業無法獲得增值稅專用發票的各項采購業務均無法進行抵扣，成本并未實現與收入的同步減少，這將在一定程度上增加建筑施工企業的利潤壓力。

3.2營改增后建筑施工企業成本增加的具體表現

3.2.1 建筑施工行業的特點

建筑施工行業的特點使得人工成本很難取得可抵扣的進項增值稅發票，即使取得人工成本進項稅增值稅發票，其稅率也較低僅為3%。

建筑施工企業屬于勞動密集型企業，人工費用在成本中的比重較大，大部分建筑施工企業并未成立自己的施工團隊，通過招收零散的農民工，無法取得可抵扣的增值稅進項稅發票，有些建筑施工企業采取的是勞務分包形式，取得勞務分包方提供的可抵扣增值稅進項發票稅率為3%。

3.2.2 材料供應商的性質和材料供應方式對增值稅進項稅額抵扣帶來影響

選擇恰當的材料供應方式和供應商是建筑施工企業在激烈的市場競爭中進行博弈的重點環節。就目前我國建筑施工企業的原材料供應市場現狀來看，主材料和大宗材料有些由建設單位提供，大部分施工單位往往提供一小部分輔助性材料、零星材料。因此，建筑施工企業獲得可抵扣的進項稅額會很少，從而增加成本。

3.2.3 施工機械的購置時間對進項稅額抵扣造成影響

如果建筑施工企業采用自有機械設備，其費用通常是以折舊或攤銷的方式計入成本費用中，如果機械設備是在稅制改革前購入，也不可能取得可抵扣的進項稅額，這將在很大程度上增加施工企業的成本。

3.2.4 營改增對建筑施工企業其他間接費用的影響

水費、電費、房租費用、建筑拆遷補償費用、青苗補償費用、期間費用等，這些費用都不能或不能全部取得可抵扣的進項稅額發票；還有的建筑施工企業承擔了BT、BOT項目，這些項目產生的墊付資金利息費用巨大，也無法獲得抵扣發票。可見，這些費用將會增加企業的成本。建筑施工企業成本管理?w系實證分析――以A企業為例

4.1 A企業基本情況介紹

A建筑企業為綜合建筑工程企業，該企業成立于2001年，目前該企業已經整體變更為股份公司。目前，該企業已經成為在我國建筑市場中規模較大的一家上市公司。該建筑企業主要從事業務范疇為：房屋、辦公樓等的施工建設；建筑幕墻、金屬門窗；機電設備等工程的設計、施工原裝等。在公共裝飾領域方面該企業變現較為卓越，并負責承接過：醫院、地鐵站、體育場、酒店等不同項目的施工建設。該企業在工作中始終秉承兢兢業業、踏踏實實的工作作風，其自主設計與施工的項目和工程多次榮獲“魯班獎”。在不斷追求品質的同時，該企業積極拓展、用于創新，很多方面已經成為佼佼者。近幾年來，雖然建筑企業所面臨的環境日趨復雜，但是，該企業發展與經營狀況良好，作為行業中的翹楚，該企業的發展規模在同行業中處于領先地位。

4.2 A企業成本管理流程

A企業嚴格遵照相關規定，而且內部制定了嚴格的成本管理流程。同時，該企業根據自身經營特點，制定了適合本企業的相關成本管理制度。

4.3 營改增對A企業成本管理體系的影響

4.3.1 確定成本管理指標

為了正確了解在實施營改增后該企業成本管理影響的相關指標，該企業對相關財務人員進行了問卷調查和座談訪問，并對重要性指標的評價進行了統計。例如：抵扣率、扣稅憑證獲取時間、扣稅憑證的合規性這三項指標較為重要。

4.3.2 確定成本管理過程中重要影響的評價

為了正確確定成本管理過程中當時是進項稅額與成本之間的關系，筆者對該企業等相關內容進行了研究和分析，并得出具體結論：可以看出，A建筑施工企業與進項稅相關的因素基本集中在成本計劃與成本控制階段。

4.3.3 確定成本管理的影響因素

由于受到增值稅進項稅決定因素的影響，A建筑施工企業成本管理的影響因素主要包括：對分包商和供應商資質的選擇，對分包商、供應商合作方案的選擇，如何取得合規的票據，票據取得的時間與金額。營改增對建筑施工企業成本影響的應對措施

5.1 合理降低人工成本

建筑企業必須時刻樹立以人為本的項目成本管理理念，充分調動廣大員工的工作積極性、主動性、創新性，使全體員工均形成成本管理意識，并積極參與到企業的成本管理中。建筑企業必須合理降低人工成本，這就要求建筑企業必須進一步加強勞務管理、選擇綜合實力較強的勞務團隊，將返工等行為控制在萌芽狀態中，以此來實現對人工費用的有效控制。另外在營改增環境下，從建筑企業的人工成本難以實現抵扣進項稅額或抵扣額較低這一實際情況來看，降低人工成本也勢在必行。

5.2 實現對建筑施工企業成本精細化管理

隨著我國市場經濟的飛速發展，原來那種粗放式的管理方式逐漸被淘汰，特別是在“營改增”稅制改革的大環境下，更是要求企業必須實現成本的精細化管理。建筑企業必須充分認識到加強管理層職能對穩定和平衡稅負、實現企業利益最大化的重要作用。如：對于材料采購，在營改增后一方面要充分考慮購買材料直接付出的款項，還必須充分考慮采購價款帶來的進項稅額，二者的差額才是企業的實際采購成本，建筑企業必須對增值稅進行系統地、全面地分析與研究。

5.3 提高建筑施工企業機械化裝備水平

隨著人力資源成本的增加，建筑企業人工費用和成本都呈現出普遍上漲的態勢，這就需要建筑企業必須購進先進的施工機械設備，提升機械裝備水平，實現機械自動化的要求，降低人工成本的比重，從而達到降低施工成本的目的。

5.4 盡快提升建筑施工企業員工營改增意識和業務水平

營改增的實施對建筑企業財務管理、成本管理等都帶來了巨大影響，新增加的很多會計科目是原來的財務人員并未接觸過的。這不僅增加了財務核算的難度，更增加了實際納稅申報的工作量。因此，面對新環境和新形勢，建筑企業財務人員必須盡快提升財務管理的納稅籌劃意識、提升管理水平，并以此為契機降低企業的財務管理成本。如：加強對建筑企業財務人員的培訓，提升財務人員在實施“營改增”后的納稅申報工作的熟練程度，這已經成為建筑企業財務管理水平提升的關鍵環節。

5.5 加強對建筑施工企業合同的管理

由于建筑企業的在項目建設過程中獲得的增值稅專用發票分散于全國各地。這就要求建筑企業及時對合同、發票進行管理、存儲，與此同時審核工作量、工作難度將不斷增加。因此，為了保證建筑企業進項稅額抵扣工作能夠順利、有序展開，必須在日常經營活動中加大對合同與發票的管理力度。如：在簽訂合同時，一定要選擇供應商，并明確約定結算方式、增值稅專用發票等方面的內容，一定要堅持原則性，始終堅持“先開票、后結算”，以此來降低后期發票管理的難度。再如：加強對增值稅專用發票的嚴格管理預審核，一定要確保發票的不污損、不缺失、完整無誤。再如：建筑企業應密切結合自身的業務內容和實際經營狀況，聘請專業的稅改人員對本單位的財務管理工作者、相關人員進行業務培訓和指導，將培訓的重點放在如何降低企業成本、提升財務人員納稅籌劃意識上。

綜上所述，在實施營改增后，對建筑企業的影響不容忽視，同時更對建筑企業成本管理工作的有序發展起到了積極的推動作用，并為建筑企業提供了更多的利潤空間。因此，建筑企業必須緊緊把握發展的新契機，不斷提升財務管理水平，加強對相關人員營改增政策的培訓和學習，為促進建筑企業的健康、穩定、可持續發展奠定基礎。

參考文獻：

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第四篇：“營改增”對工程施工企業的影響及應對

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“營改增”對工程施工企業的影響及應對

文/用友建筑管理研究中心 王艷龍

中稅網6月份推出房地產營改增直播課程，主講：隋文輝老師

增值稅將在“十二五”期間向全國全行業推廣，建筑業將在近幾年內告別營業稅，開始繳納增值稅，這一政策必將對施工企業產生深遠的影響。

一、“營改增”的必要性

我國自1994年開始實行“分稅制”，增值稅和營業稅做為兩個重要的流轉稅稅種，平行運行。這種稅制安排，適應了當時的經濟環境，在促進社會主義市場經濟發展和保證財政稅收收入方面發揮了重要作用。隨著我國市場經濟的發展，社會分工逐步細化，貨物和勞務的界限越來越模糊，這種分行業適用不同稅制的做法也日益凸顯其不合理性。“分稅制”不可避免地會使企業為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，扭曲企業在競爭中的生產和投資決策。為完善和優化我國稅制結構，使我國的企業更專業、更科學的參與市場活動，進而轉變經濟發展方式，保民生、促發展，“營改增”已成必然趨勢。

二、“營改增”對施工企業的影響

（一）對施工企業的有利影響

1、企業稅負可能降低

“營改增”前，施工企業的營業稅稅負是固定的，即按照業主批復的工程結算收入的3%繳納營業稅，無論施工項目盈虧，均需繳納。但是在繳納增值稅情況下，因其只對工程項目增值部分征稅，施工項目的盈虧數額直接影響了企業繳納增值稅的多少，對于企業的一些微利甚至是虧損項目來說，可能出現繳納增值稅稅負低于繳納營業稅的稅負的情況。

按照財政部和國家稅務總局下發的財稅[2011]110號文件規定，建筑業“營改增”后和交通運輸業一樣，適用11%稅率。由于施工企業在施工生產過程中采購的材料進項稅額一般按照17%抵扣。這樣施工企業進項稅額稅率高于銷項稅額稅率，給企業稅負減輕提供了空間。

2、減少企業重復納稅

“營改增”前，施工企業按照營業稅“建筑安裝業”稅目繳納3%的營業稅，名義稅率雖然很低，但按照營業收入全額征稅，企業外購施工機械、材料、消耗的油料、維修費以及用于辦公所用的水、電等增值稅貨物的進項稅額均不能抵扣。企業既是增值稅的負稅人，又是營業[鍵入文字]

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稅的納稅人。實際稅負并不低。“營改增”后，建筑業適用11%稅率。名義稅率雖然高，但其是按照經營過程中實現的增值額來征收的。企業外購施工機械、材料、消耗的油料、維修費以及用于辦公所用的水、電等增值稅貨物的進項稅額可以抵扣。避免了原來既繳納營業稅，增值稅進項稅額又不能抵扣的情況，減少了重復納稅。（房地產營改增直播課咨詢4006008999）

3、有利于企業公平參與市場競爭

隨著經濟的發展，公平愈發引起人們的重視。人們越來越多的呼吁機會公平、分配公平和服務公平，作為社會公平重要內容的稅收公平也愈發引起人們的關注。稅收公平不僅意味著義務均等，還體現在稅收對本國納稅人、外國納稅人、本國各行業納稅人之間要公平一致。創造公平的市場環境，是進一步完善社會主義市場經濟體制的迫切需要，也是建立社會主義市場經濟法律體系的客觀要求。“營改增”前，貨物征收增值稅，勞務征收營業稅，由于營業稅納稅人不能抵扣進項稅額，存在一定程度的重復納稅問題，而這種重復納稅具有傳導效應，造成整??產業鏈條的重復納稅。“營改增”最大的意義就在于統一貨物和勞務稅制，實現各產業課稅方式統一，進而公平稅負，使企業更加公平的參與市場競爭。

4、促進企業擴大運營規模。

施工企業與其他企業相比，具有流動性大，生產周期長，機械化程度低的特點，因此導致施工企業生產經營活動范圍廣，人工成本高，大多是“訂單式”生產。2009年增值稅轉型后，企業新購固定資產進項稅額可以抵扣，而施工企業由于繳納營業稅，外購設備進項稅額無法抵扣。“營改增”后，施工企業外購設備進項稅額得到抵扣，這無疑為施工行業的更新設備、擴大營運規模提供了有利條件。

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（二）對施工企業的不利影響

1、業務處理難度加大

“營改增”前，施工企業的營業稅一般在業主計價批復后，由業主代扣代繳或者企業自主在施工地就地繳納。因不涉及進項扣除，企業在核算營業稅時只涉及“營業稅金及附加”一個會計科目，核算比較簡單。“營改增”后，企業在購進材料、發出材料、業主驗工計價、給勞務隊驗工計價等環節都涉及增值稅核算。會計科目核算涉及有“進項稅額”、“銷項稅額”“進項[鍵入文字]

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稅額轉出”等。除會計核算難度加大之外，還有增值稅專用發票的規范使用、管理、報稅等。稍有不慎就有可能出錯。對于已經習慣于繳納營業稅的財務人員來說，業務處理的難度加大。

2、可能造成企業稅負加重

首先，理論上“營改增”后，企業的稅負會下降，但這種理論的測算依據，是以施工企業外部市場票據管理規范，施工企業能及時獲得合格的采購發票這一理想的稅收環境為前提的。但由于我國建材市場參差不齊，導致企業對于進項稅額的管理力度不足，加之材料“甲供”現象比較普遍，籌資貸款利息支出無法取得增值稅專用發票，地材及輔助材料供應商提供正規增值稅發票困難等，可能造成施工企業“營改增”后稅負不降反增。

其次，工程項目人工成本一般占到工程總成本的20%以上，越是大型的、管理規范的施工企業，人工成本所占比就越高。據我國2011年上市企業年報顯示，個別上市施工企業的人工成本甚至占到了30%以上。黨的十八大報告明確提出：“到2020年實現國內生產總值和城鄉居民人均收入比2010年翻一番。”若按照十八大規劃，未來一段時間內，人工成本比例將繼續增大，而人工成本無法實現抵扣，直接降低了增值稅減稅效果，增加了企業稅負。

3、稅負可能“被轉嫁”

“營改增”前，因為外購材料進項稅額無法抵扣，施工企業為了降低工程成本，往往選擇個體工商戶、小規模納稅人作為材料采購、機械設備租賃對象。加之工程需要的砂石料等地材，很多都是個人經營，不能提供增值稅發票。“營改增”后，若企業向這些供應商索取增值稅發票，必然造成他們稅負加重。有些供應商為了減輕稅負，在和企業洽談采購合同時首先提出材料含稅價和不含稅價兩種價格，企業若需要增值稅發票時，需另付稅款給供應商。這樣供應商的稅負被轉移到施工企業，進項稅額抵扣成了施工企業自說自話。

4、加大了施工企業的資金壓力

目前，建設方業主拖欠施工企業工程款問題非常嚴重。隨著“營改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業的資金壓力將進一步增大。“營改增”后，施工企業的工程量經業主批復計價后即形成納稅義務，確認“應交增值稅-銷項稅額”，即使業主拖欠工程款，也不能減少或推遲確認。同時，由于施工企業支付給材料供應商的材料款不及時，拖欠材料款現象時有發生，材料供應商沒拿到錢當然不樂意開足額發票給施工企業，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。如此，[鍵入文字]

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造成施工企業工程款沒有足額拿到，稅款卻要足額繳納，進項稅額遠遠小于銷項稅額的情形。企業資金壓力進一步加大，甚至可能出現資金流斷裂的危險。

三、施工企業應對“營改增”的措施

1、提高企業會計核算水平

“營改增”后，施工企業應加大會計人員培訓力度，著力增強會計核算的細化與規范化，使會計人員能夠準確地核算進項、銷項等稅額。例如，企業在施工中取得的與生產經營有關的增值稅進項稅額不能再直接列入成本費用，而要列入“ 應交增值稅-進項稅額”科目，如不分開核算，這部分進項稅額在繳納增值稅時無法得到抵扣；同時，經業主批復計價的工程收入，必須扣除11％ 的增值稅銷項稅額后再將差額列入“主營業務收入”科目等。另外會計人員在增值稅相關專用發票開具認證、取得、抵扣等一系列環節上也要熟悉。

2、積極改革現有管理模式

目前，大部分施工企業工程子公司資質較低，競爭力不強，投標承攬主要由集團公司負責，中標后再由各工程子公司參建施工。“營改增”對于這種管理模式提出了挑戰。“營改增”前，每月末由集團公司按施工進度向參建子公司項目部進行驗工計價，并由集團公司統一代扣代繳營業稅等稅費。但“營改增”后，集團公司與各子公司，都必須按規定獨立履行納稅義務，取得的收入應在企業機構所在地繳納增值稅，集團公司從業主取得的全部收入扣除包括參建子公司已繳納的增值稅進項稅額后在集團公司機構所在地繳納增值稅，業主和集團公司都不能再代扣代繳稅費。為了減少不必要的麻煩和工作量，施工企業應對這種管理模式進行改革，建立利潤中心，參建子公司由獨立核算變為參建子公司不獨立核算，只負責參建施工，最后共享利潤。[鍵入文字]

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3、提升企業管理和內控水平

按照“營改增”對建筑業確定的稅率，在施工企業管理依然粗放的情形下，負擔加重是無疑的。施工企業只有改革和完善內部體制機制，進而提高企業內控水平，才能應對這一嚴峻形勢。特別是對于目前普遍存在的“大包”、“提點”、“掛靠”等現象，企業要堅決杜絕，如果任其發展，以后危害會更大。要加強勞務合同的評審和簽訂管理。在合同簽訂過程當中，要使用規范的合同文本，明確簽訂的主體，企業的名稱要規范統一，杜絕以指揮部、項目部、分公司等不具有法人實體的單位簽訂合同。要規范印章管理，避免亂簽合同。

4、選擇合格供應商，加大進項稅額抵扣金額

一個工程項目，材料成本所占的比例一般為60%左右。“營改增”前，施工企業為了降低工程成本，往往選擇稅率較低的企業作為材料、機械設備租賃的對象。“營改增”后，企業要轉變觀念，注重選取具有增值稅一般納稅人資格的企業，通過價格對比、質量對比，優中選優，并取得合格的增值稅發票，增加進項稅額的抵扣。在分包合同、外租設備、機械采購等合同中應當明確約定由對方承擔等額、合法、有效的增值稅發票。同時還要約定在對方提供相應的增值稅發票后再行付款。

5、加強納稅籌劃，減輕企業稅負

相比營業稅，增值稅有更多可以進行稅務籌劃的空間。施工企業應在獲取真實、可靠、完整的材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業要求的籌劃方案。例如集團公司對現有具有法人資格的工程子公司重新進行戰略布局，撤銷、變更或新[鍵入文字]

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設立不具有法人資格的分公司，進而減輕集團公司和工程子公司納稅的工作量，降低集團整體稅負。采購零星材料時，可以選擇購買一般納稅人的材料，索取專用發票并予以抵扣；也可選擇購買小規模納稅人的材料，雖然不方便抵扣，但價格很便宜。還有大型固定資產租賃與采購之間選擇的籌劃、運輸費用的籌劃等。

四、結束語

施工企業“營改增”是一項十分復雜的系統工程，這項改革涉及到企業方方面面的工作，需要企業負責人、相關人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，將“營改增”對施工企業稅負影響降低到最小范圍。

第五篇：建筑業營改增影響分析及應對策略

建筑業營改增影響分析及應對策略

摘要：建筑行業在我國經濟發展中具有先導性作用，在國民經濟中起著基礎性作用，建筑行業在社會經濟發展中具有重要的地位。建筑行業營業稅改征增值稅是我國稅制改革的重點，其能有效地避免重復征稅和漏稅現象，為我國建筑行業的健康發展提供了保障。目前，我國建筑行業營業稅該征稅和增值稅已經納入我國稅制改革的體系中，但是，“營改增”面臨著復雜的問題，本文通過對建筑“營改增”的影響進行分析，并針對“營改增”的影響，提出有效的應對措施，對建筑企業有一定的幫助。關鍵詞：建筑業；“營改增”；影響分析；應對策略

建筑業“營改增”的實施需要有關部門進行全面考慮和深入的研究，站在企業的立場上，真正做到減輕企業的稅負。隨著我國城市人口的增多，建筑行業蓬勃發展，為了促進建筑行業進一步發展，建筑企業要利用“營改增”完善企業內部的管理體制，努力提升企業的管理水平。建筑業的“營改增”改革涉及到企業的方方面面，需要企業進行全面的分析，使“營改增”能夠切實地促進自身的發展，減少企業出現的不良影響，促進建筑業更好的發展。

一、建筑業“營改增”的意義和發展方向

“營改增”是國家為了順應經濟發展的態勢，在全面深化改革的基礎上作出的重要決策，這一舉措保障了財稅體制的改革。建筑業實行“營改增”可以有效地促進企業的產業結構的優化升級，有效地對重復征稅進行管理，減輕了企業的賦稅，保障企業的正常運營，對我國經濟的發展起著積極的作用。建筑業“營改增”從2011年就開始推行，2013年國務院又近一步擴大了“營改增”的試點。國家相關政策也表明，“營改增”的實行時間有限，必須在有限的時間內逐步完善“營改增”體制，完善建筑業“營改增”勢在必行。

二、建筑業“營改增”的影響

（一）建筑業“營改增”的賦稅增減影響

1、建筑業勞務輸出的抵扣帶來的影響

目前根據增值稅和行業的流通來看，勞務支出是不能進行抵扣的，這些費用屬于應納稅的增值范疇。通過分析建筑的成本費，人工費大約占整個工程經費的百分之三十。我國人口紅利在不斷減少，人們的就業觀念也有一定的變化，導致了建筑人工費的不斷增長。如果將建筑務工人員歸為勞務公司管理，然后勞務公司開具發票給建筑務工人員，這種傳統的做法不能從根本上解決建筑勞務支出抵扣的問題。在實行了建筑業“營改增”后，建筑施工企業、勞務公司都作為一般納稅人，應該按照百分之六的稅率對增值稅進行計算。勞務工人的工資、職工的薪水和社會保險都屬于建筑勞務公司的成本費，這些支出不能按照增值稅進行抵扣。建筑業的勞務如果不能得到抵扣，建筑業的“營改增”就不能起到減少建筑業稅負的作用，從而影響到產業轉移和建筑業產業升級。

2、建筑施工設施支出抵扣的影響 建筑施工企業在施工中所應用設施主要是建筑企業通過購買獲得的，在進行建筑施工設施的購買時，有的設施是在企業實行“營改增”之前購買的，有的設施則是在實行“營改增”之后購買的。還有的建筑設施是企業租賃獲得的。在建筑企業實行“營改增”之前購買的設施不能進行進項抵扣，而在進行建筑業“營改增”后的購買的設施則可以通過購買時留下的發票進行進項抵扣。很多企業分析設施使用費似乎是下降了，但是，通過進一步的分析，卻發現設施的使用費沒有減少。施工設施的修理維護和保養費、施工設施保養維護人員的人工費和場地的租賃費都屬于施工設施的成本，所以。建筑業“營改增”實行前后的稅負的變化主要是由實行“營改增”后購買的進項抵扣設備和實行“營改增”前不能進項抵扣的設施的數量比。

（二）建筑業預決算計量的影響

現在，建筑施工企業進行預決算計量的確定是通過工程量清單計價進行費用的收取，最后算入工程項目的總預算中。在實行“營改增”后，工程造價本來應該進行增值稅的繳納，但是，在工程施工時不能對進項稅額進行準確的預算，導致了增值稅額的不同。現行的工程預算與工程預算定額中稅費的規定存在誤差，導致了工程預算造價不能確定。

（三）對建筑業增值稅納稅發生時間確定的影響

建筑業工程與其他的工程項目具有一定的差異，建筑業工程的施工必須要先進行圖紙的設計，再對施工方案進行設計，在設計時，每棟建筑在設計上是存在差異的，而且施工環境也不同，就導致了建筑物之間的價格存在一定的差異，建筑施工項目的造價很難計算。在建筑工程進行計量時，很多項目不是施工方進行計量，而是需要審計機構來進行審計，建筑工程的計量工作程序非常復雜。建筑施工行業的工程款經常出現拖欠現象，增值稅的繳納會給建筑企業的經營帶來資金支付上的壓力。

三、建筑業“營改增”影響的應對策略

（一）人工費作為增值額導致稅負增多的措施

現行的增值稅有相關規定，建筑企業所提供的施工服務應該作為提供建筑產品施工的兼營銷售行為，外來務工人員的人工成本費應該按照百分之六的稅率來征收，其余的則應該按照百分之十一的稅率來征收。在安裝工業設施時，一般是建筑企業自行購買設施和材料，施工企業要提供安裝的勞務，應該合理地向客戶收取管理費和安裝費，安裝費的比重很大，應該按照百分之六的稅率進行征收，如果按照百分之十一進行征收，很多建筑施工企業將不能接受。

（二）對不能獲得增值稅發票的進項抵扣問題的措施

采購時應該按照農產品收購進行進項抵扣，對建筑企業施工獲得的非專用發票，按照農產品增值稅進項稅額的審定方法進行施工材料的進項稅額。在建筑施工單位供應設施、材料時，計算工程款項，不能計入銷項額內，應該根據工程的施工進行工程款的抵扣，開具增殖發票，要確保銷售收入時才能征收增值稅。（三)對不能及時獲得抵扣憑證進行進項抵扣的措施

1、建筑業“營改增”后接受的建筑施工工程項目進行稅額的確認時，在申請抵扣后產生的留底稅額抵扣沒有時間的限制

建筑工程項目的結算都存在拖延的現象，根據增值稅的有關規定，增值稅的納稅人如果獲得了增值稅的發票后應該在半年內到稅務部門進行確認證明的辦理，并且要在證明辦理后的一個月內向有關部門申請進項稅的抵扣。在獲得了認證證明后，并且在第二個月申請了抵扣，申報后的留底稅額沒有時間的限制。建筑工程施工結算的拖延會導致施工款不能及時的收取，會造成供應商的貨款拖延，供應商會進行逼債，導致建筑施工部門不得不借款還債，在取得專用發票后，在第二個月申報納稅抵扣，但是，財務的預算金額不確定，導致了發票不能及時的開具，無法與材料款進行抵銷。

2、建筑業“營改增”實施在已經完工卻沒有完成決算的項目上，應該按照營業稅按時繳納營業稅

現在有很多建筑工程，在已經完工的情況下，但是結算還不能完成，從而對企業施工的材料款不能及時繳清。對于這些已經完工卻沒有進行結算的施工單位，在開具發票時，不能進行原材料進項稅的抵扣。結語：

隨著我國建筑行業的蓬勃發展，我國也相應制定了建筑業“營改增”政策，這項政策可以使建筑行業有效的運營，促進建筑行業的發展。但是，在建筑業“營改增”實施的過程中，出現了一些問題，因此，在實行“營改增”政策時，要考慮對建筑業施工的影響，還要了解與建筑業相關企業的情況，不僅僅要了解建筑行業本身的情況，也要了解建筑業在運營中的狀況。建筑業“營改增”政策的實行，要符合建筑業自身的特點，有關部門要深入研究，進行分析和總結。建筑企業也要利用“營改增”這項政策，進行企業的管理，加強企業的監控和管理水平。參考文獻：

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