第一篇：營改增對施工企業(yè)成本管理的影響及應對措施研究

營改增對施工企業(yè)成本管理的影響及應對措施研究

摘要：“營改增”作為我國當前社會稅收體制改革的重要內(nèi)容，在各行各業(yè)中得到較好地落實推進。在建筑行業(yè)中，施工企業(yè)需要進行適應性調(diào)整，較好應對“營改增”帶來的變化。本文重點圍繞著施工企業(yè)成本管理受到“營改增”的影響，及其應對措施進行了探索。

關鍵詞：“營改增”；施工企業(yè)；成本管理；影響；應對措施

營業(yè)稅改增值稅是當前我國稅制改革的重要內(nèi)容，結(jié)合這種稅制改革政策的落實，經(jīng)過多年的試點，取得了較為理想的效果，在促進社會經(jīng)濟發(fā)展方面表現(xiàn)出較強的優(yōu)勢。“營改增”政策對施工企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的影響，在企業(yè)成本管理和控制中，只有了解和適應于“營改增”政策的變化，才能夠促進自身經(jīng)濟效益的提升，助力自身發(fā)展。

一、“營改增”對施工企業(yè)成本管理的影響分析

施工企業(yè)在“營改增”政策落實過程中，受到的影響是多個方面的，“營改增”政策的影響主要有以下幾點：

（一）可能增加企業(yè)的成本

“營改增”落實后，相關工作需要重點加強對進項稅和銷項稅的關注，要求企業(yè)密切關注相關發(fā)票的獲取。而在實際施工管理中，部分施工材料的采購無法獲取增值稅專用發(fā)票，僅為普通發(fā)票，導致無法進行抵扣，增加了施工項目的成本。此外，若項目主材為甲供，施工企業(yè)只獲得得一張結(jié)算單，無法取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣。在施工企業(yè)管理的過程中的，很多的零星材料、差旅費以及招待費等，無法獲取相匹配的增值稅專用發(fā)票，同樣增加了施工企業(yè)的運營成本。

（二）勞務方面受到影響

在建筑項目施工過程中，勞務費用支出是比較重要的一個方面。“營改增”政策落實后，大部分勞務企業(yè)按照3%的比例繳納增值稅，有少部分是按照11%的比例繳納增值稅，很多小型企業(yè)無法承擔這一稅負，對于施工企業(yè)帶來一定的負面影響，導致企業(yè)的勞務費用增加。

（三）有助于促進企業(yè)內(nèi)部管理優(yōu)化

在“?I改增”政策落實后，對企業(yè)有積極促進作用。內(nèi)部管理工作得到促進優(yōu)化，提升企業(yè)自身發(fā)展變革的動力，通過管理層面的不斷創(chuàng)新，保障企業(yè)得以快速發(fā)展，有效規(guī)避以往運行中存在的各類問題和缺陷，保障施工企業(yè)成本管理更加完善。具備較強推進效果。

（四）有助于企業(yè)資金鏈的保障效果

對于施工企業(yè)面臨“營改增”的落實，在資金鏈的有效保障方面有積極作用，這是施工企業(yè)從中受益的重要一環(huán)。在“營改增”政策實施后，施工企業(yè)不需要在施工完成前進行稅費繳納，僅需在自身獲得相關施工費用后，結(jié)合增值稅的繳納情況進行繳稅即可，對企業(yè)資金鏈形成一定的保護，規(guī)避了企業(yè)提前預支相關費用。當然，也存在一些未收到工程款就產(chǎn)生納稅義務的現(xiàn)象，需要在資金管理中予以重視。

二、施工企業(yè)成本管理應對“營改增”的措施

結(jié)合當前“營改增”落實后對于施工企業(yè)成本管理帶來的影響和積極促進作用，必須要采取較為合理的措施，保障該政策帶來的積極效益得到最大化體現(xiàn)，同時有效規(guī)避可能形成的威脅，其中較為核心的措施如下：

（一）加強培訓教育力度

為了更好促使施工企業(yè)能夠在成本管理中適應于“營改增”政策的變化，切實加強“營改增”政策的培訓，使企業(yè)內(nèi)部相關人員都接接受相應的培訓和指導。明確“營改增”政策和自身工作的關系，保障后續(xù)工作流程和具體方式得到改進，有效提升積極效益。從成本管理工作的落實需求上看，企業(yè)領導層、經(jīng)濟管理部分、財務部門、審計部以及采購部門、出差頻繁等相關人員都需認真學習，詳細了解和掌握“營改增”政策帶來的影響，有助于采取較為合理的措施和方式進行調(diào)整，避免沿用傳統(tǒng)模式形成不利干擾。

（二）完善內(nèi)部控制機制

對于施工企業(yè)成本管理工作的有效落實，還需要加強內(nèi)部控制機制的有效完善，使其能夠滿足當前“營改增”政策落實的要求。結(jié)合內(nèi)部控制和管理工作的開展，首先保障其具備流暢性和規(guī)范性，符合法律法規(guī)要求以及相關政策的要求，在項目的執(zhí)行中，需要進行詳細分析，避免財務人員出現(xiàn)較大的偏差和操作失誤，力求其能夠和“營改增”相匹配，在較大程度上符合施工企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟效益，在滿足法律法規(guī)許可下，盡量為自身企業(yè)謀求更高的利潤。

（三）具備較強抵扣意識

為了更大程度上促使施工企業(yè)能夠在成本管理中獲取更高的經(jīng)濟效益，相關管理人員需具備較高的抵扣意識。在相關政策的要求以及合同文件的規(guī)定下，較高的發(fā)票應用水平，保障報賬及相關抵扣較為充分合理，有效降低施工企業(yè)的稅負。在強化抵扣意識下，構(gòu)建完善的發(fā)票管理制度，在獲取發(fā)票過程中做好審查工作，避免因增值稅發(fā)票開具不合理而影響后續(xù)的抵消工作。對于獲取發(fā)票或抵扣發(fā)票過程中遇到的問題需要和財務部門及時協(xié)調(diào)，確保能被有效運用。

三、結(jié)束語

綜上所述，對于施工企業(yè)成本管理工作的發(fā)展，“營改增”政策會產(chǎn)生一定的影響，既有積極影響，也有不良干擾，需相關人員都能夠了解這些影響，并且針對自身的工作模式和手段進行調(diào)整優(yōu)化，為施工企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更為理想的條件。

參考文獻：

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第二篇：營改增對建筑施工企業(yè)成本管理的影響及應對策略

營改增對建筑施工企業(yè)成本管理的影響及應對策略

摘要：“營改增”是我國進行稅制改革的關鍵環(huán)節(jié)，隨著營改增在全國所有行業(yè)的鋪開，對我國建筑企業(yè)的影響也較大。本文將針對我國建筑企業(yè)在實施“營改增”后，對其成本管理帶來的影響進行剖析，并以此為契機，努力挖掘營改增背景下建筑企業(yè)成本管理的有效策略，旨在為促進我國建筑企業(yè)的發(fā)展提供有價值的參考。

關鍵詞：營改增 施工企業(yè) 成本管理 影響 應對策略

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A

2016年是我國“十三五”發(fā)展規(guī)劃的開局之年，在這未來五年的發(fā)展規(guī)劃中，我國相關部門在多次會議中提出：加快我國財稅體制改革的發(fā)展步伐、全面推進“營改增”的深入實施、有效地降低企業(yè)稅負，充分而全面地調(diào)動各方力量的發(fā)展積極性。特別是在全國財政工作會議上提出：要在全國全面推進“營改增”的實施，這次稅制改革的深入實施不僅僅是順應了時代發(fā)展的大趨勢，更有效實現(xiàn)了稅負降低、進一步規(guī)范稅收工作的效果。建筑行業(yè)一直以來就是保證我國國計民生的支柱型產(chǎn)業(yè)，其自身發(fā)展環(huán)境較為復雜，稅制改革的深入實施將對其帶來廣泛而深遠的影響。建筑行業(yè)的“營改增”一方面是為了滿足我國完善增值稅稅制改革與進一步深化稅制改革的要求；另一方面也能夠有效消除在我國建筑行業(yè)中存在的重復征稅的問題，從根本上降低建筑企業(yè)的稅負，進一步完善建筑行業(yè)內(nèi)部存在的納稅不合理、企業(yè)稅負較高等現(xiàn)狀，從而為進一步促進建筑企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展提供有力支持。因此，在建筑行業(yè)中實施“營改增”是環(huán)境所迫、是大勢所趨。相關概念闡述

1.1 營改增

所謂“營改增”主要是指將營業(yè)稅改征增值稅的簡稱。簡答而言，即：將原來屬于營業(yè)稅的征收范圍的改為現(xiàn)行的增值稅，也就是對服務不再征收營業(yè)稅，而是將產(chǎn)品與服務一起納入到增值稅的征收范疇中，并在降低增值稅稅率的同時有效地規(guī)避存在的重復納稅的現(xiàn)象，合理降低企業(yè)的稅負，這是一種減稅性政策。我國的“營改增”開始于2012年的上海，是我國“十二五”規(guī)劃性稅制改革的基本內(nèi)容，更是我國“十三五”發(fā)展規(guī)劃中的重點內(nèi)容，還是實現(xiàn)我國實施結(jié)構(gòu)性減稅的重要環(huán)節(jié)。我國將“營改增”的實施劃分為三個不同的階段，第一階段是：在全國部分地區(qū)和行業(yè)中選擇試點；第二階段是：在全國范圍內(nèi)的部分行業(yè)中選?袷緣悖壞諶?階段是：在全國所有行業(yè)中深入實施“營改增”。經(jīng)過近幾年的實施，我國“營改增”稅制改革基本上實現(xiàn)了稅制的規(guī)范化管理、有效減輕了企業(yè)的稅負、促進了企業(yè)與行業(yè)的發(fā)展、全面帶動了我國的改革與發(fā)展。

1.2 建筑施工企業(yè)

建筑企業(yè)主要是指依法進行自負盈虧、自主經(jīng)營、獨立核算，并從事土木建筑工程的建筑物建造，同時具有法人地位的企業(yè)。如：機械施工公司、土石方工程公司、地基與基礎工程公司、建筑裝飾工程公司、設備安裝公司、建筑公司等，均屬于建筑企業(yè)。

1.3 建筑施工企業(yè)的特點

不同于其他企業(yè)，建筑企業(yè)具有自身的特點，總體而言其特點為：第一，生產(chǎn)經(jīng)營周期長。建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營周期較長，一般其工期主要是以年作為單位計量，從項目投標一直到結(jié)算交付使用少則一兩年，多則幾年，這就占用了企業(yè)大量的人力、物力、資金等資源。第二，產(chǎn)品的規(guī)模較為龐大。建筑企業(yè)的產(chǎn)品主要是各種住宅、工程、公共設施建筑物、鐵路、橋梁、各種管線、道路等，這些產(chǎn)品的規(guī)模較為龐大，不能隨意挪動，并且產(chǎn)品的使用周期較長。第三，建筑施工條件惡劣。建筑企業(yè)的建筑施工環(huán)節(jié)不同于其他企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，基本都是在室外進行，會在施工過程中遇到各種自然因素的影響和侵襲，如：風雨雷電、暴風雪、地震、山體滑坡、高溫酷暑等，這些惡劣的施工環(huán)境使得建筑企業(yè)的施工具有較強的季節(jié)性。第四，材料采購與施工形式存在多樣化特征。建筑企業(yè)的原材料品種繁多、施工用的主料一般都是集中進行批量采購的，但是由于建筑企業(yè)的特殊性，施工地不同、再加之受到地理位置的影響等原因的限制，有的建筑用的輔料采取的是零散采購的。另外，承包方式主要有甲供材、包工包料、包工半包料等不同的方式。第五，建筑企業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)。由于建筑企業(yè)的數(shù)量眾多、從業(yè)人員眾多，在產(chǎn)品的總成本中勞動力成本占比較大，因此，建筑企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)。但是，隨著我國建筑市場的不斷發(fā)展，建筑企業(yè)的資本有機構(gòu)成低、現(xiàn)代機器設備引進少、資源的有效使用率較低。第六，建筑企業(yè)并非暴利行業(yè)。由于建筑企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈較長，相關聯(lián)的行業(yè)較為廣泛，并且受到國家經(jīng)濟環(huán)境變化和政策的影響較大，導致建筑企業(yè)的總體利潤率水平較低，一般不超過4%，可見，建筑企業(yè)并非暴利行業(yè)，而是屬于微利行業(yè)。建筑施工企業(yè)現(xiàn)行成本管理體系

2.1建筑施工企業(yè)項目成本管理程序及過程

成本管理是建筑施工企業(yè)工程項目管理的核心內(nèi)容，在進行成本管理時，必須系統(tǒng)地制定相應的管理制度、構(gòu)建成本管理體系，以此來提高企業(yè)成本管理能力，提升經(jīng)濟效益。建筑施工企業(yè)進行成本管理的過程：將生產(chǎn)經(jīng)營活動中的成本進行系統(tǒng)的預測、計劃、控制、核算、分析、考核，并通過對成本的預測積極參與到企業(yè)的經(jīng)營決策中，如實反映企業(yè)成本狀況，及時組織進行成本分析考核，并對考核信息進行反饋。

2.2 建筑施工企業(yè)成本管理資源

建筑施工企業(yè)成本管理是一項系統(tǒng)性、動態(tài)化的管理活動。成本管理貫穿于企業(yè)整個施工過程中，因此，要求建筑施工企業(yè)必須對人員、設備、材料、資金、技術、信息等不同的生產(chǎn)要素進行合理調(diào)配，實施動態(tài)化組合管理。營改增對建筑企業(yè)施工企業(yè)帶來的影響

3.1 加大了建筑施工企業(yè)的利潤壓力

在實施“營改增”后，建筑施工企業(yè)各項工程造價中的費用項目中均不包含增值稅進項稅額，而進項稅額是可以抵扣的。建筑施工企業(yè)對成本進行歸集時可以抵扣的增值稅進項稅額并未計入到成本中，而不可抵扣的則全部計入到成本中。可見，只要是建筑施工企業(yè)無法獲得增值稅專用發(fā)票的各項采購業(yè)務均無法進行抵扣，成本并未實現(xiàn)與收入的同步減少，這將在一定程度上增加建筑施工企業(yè)的利潤壓力。

3.2營改增后建筑施工企業(yè)成本增加的具體表現(xiàn)

3.2.1 建筑施工行業(yè)的特點

建筑施工行業(yè)的特點使得人工成本很難取得可抵扣的進項增值稅發(fā)票，即使取得人工成本進項稅增值稅發(fā)票，其稅率也較低僅為3%。

建筑施工企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，人工費用在成本中的比重較大，大部分建筑施工企業(yè)并未成立自己的施工團隊，通過招收零散的農(nóng)民工，無法取得可抵扣的增值稅進項稅發(fā)票，有些建筑施工企業(yè)采取的是勞務分包形式，取得勞務分包方提供的可抵扣增值稅進項發(fā)票稅率為3%。

3.2.2 材料供應商的性質(zhì)和材料供應方式對增值稅進項稅額抵扣帶來影響

選擇恰當?shù)牟牧瞎绞胶凸淌墙ㄖ┕て髽I(yè)在激烈的市場競爭中進行博弈的重點環(huán)節(jié)。就目前我國建筑施工企業(yè)的原材料供應市場現(xiàn)狀來看，主材料和大宗材料有些由建設單位提供，大部分施工單位往往提供一小部分輔助性材料、零星材料。因此，建筑施工企業(yè)獲得可抵扣的進項稅額會很少，從而增加成本。

3.2.3 施工機械的購置時間對進項稅額抵扣造成影響

如果建筑施工企業(yè)采用自有機械設備，其費用通常是以折舊或攤銷的方式計入成本費用中，如果機械設備是在稅制改革前購入，也不可能取得可抵扣的進項稅額，這將在很大程度上增加施工企業(yè)的成本。

3.2.4 營改增對建筑施工企業(yè)其他間接費用的影響

水費、電費、房租費用、建筑拆遷補償費用、青苗補償費用、期間費用等，這些費用都不能或不能全部取得可抵扣的進項稅額發(fā)票；還有的建筑施工企業(yè)承擔了BT、BOT項目，這些項目產(chǎn)生的墊付資金利息費用巨大，也無法獲得抵扣發(fā)票。可見，這些費用將會增加企業(yè)的成本。建筑施工企業(yè)成本管理?w系實證分析――以A企業(yè)為例

4.1 A企業(yè)基本情況介紹

A建筑企業(yè)為綜合建筑工程企業(yè)，該企業(yè)成立于2001年，目前該企業(yè)已經(jīng)整體變更為股份公司。目前，該企業(yè)已經(jīng)成為在我國建筑市場中規(guī)模較大的一家上市公司。該建筑企業(yè)主要從事業(yè)務范疇為：房屋、辦公樓等的施工建設；建筑幕墻、金屬門窗；機電設備等工程的設計、施工原裝等。在公共裝飾領域方面該企業(yè)變現(xiàn)較為卓越，并負責承接過：醫(yī)院、地鐵站、體育場、酒店等不同項目的施工建設。該企業(yè)在工作中始終秉承兢兢業(yè)業(yè)、踏踏實實的工作作風，其自主設計與施工的項目和工程多次榮獲“魯班獎”。在不斷追求品質(zhì)的同時，該企業(yè)積極拓展、用于創(chuàng)新，很多方面已經(jīng)成為佼佼者。近幾年來，雖然建筑企業(yè)所面臨的環(huán)境日趨復雜，但是，該企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營狀況良好，作為行業(yè)中的翹楚，該企業(yè)的發(fā)展規(guī)模在同行業(yè)中處于領先地位。

4.2 A企業(yè)成本管理流程

A企業(yè)嚴格遵照相關規(guī)定，而且內(nèi)部制定了嚴格的成本管理流程。同時，該企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營特點，制定了適合本企業(yè)的相關成本管理制度。

4.3 營改增對A企業(yè)成本管理體系的影響

4.3.1 確定成本管理指標

為了正確了解在實施營改增后該企業(yè)成本管理影響的相關指標，該企業(yè)對相關財務人員進行了問卷調(diào)查和座談訪問，并對重要性指標的評價進行了統(tǒng)計。例如：抵扣率、扣稅憑證獲取時間、扣稅憑證的合規(guī)性這三項指標較為重要。

4.3.2 確定成本管理過程中重要影響的評價

為了正確確定成本管理過程中當時是進項稅額與成本之間的關系，筆者對該企業(yè)等相關內(nèi)容進行了研究和分析，并得出具體結(jié)論：可以看出，A建筑施工企業(yè)與進項稅相關的因素基本集中在成本計劃與成本控制階段。

4.3.3 確定成本管理的影響因素

由于受到增值稅進項稅決定因素的影響，A建筑施工企業(yè)成本管理的影響因素主要包括：對分包商和供應商資質(zhì)的選擇，對分包商、供應商合作方案的選擇，如何取得合規(guī)的票據(jù)，票據(jù)取得的時間與金額。營改增對建筑施工企業(yè)成本影響的應對措施

5.1 合理降低人工成本

建筑企業(yè)必須時刻樹立以人為本的項目成本管理理念，充分調(diào)動廣大員工的工作積極性、主動性、創(chuàng)新性，使全體員工均形成成本管理意識，并積極參與到企業(yè)的成本管理中。建筑企業(yè)必須合理降低人工成本，這就要求建筑企業(yè)必須進一步加強勞務管理、選擇綜合實力較強的勞務團隊，將返工等行為控制在萌芽狀態(tài)中，以此來實現(xiàn)對人工費用的有效控制。另外在營改增環(huán)境下，從建筑企業(yè)的人工成本難以實現(xiàn)抵扣進項稅額或抵扣額較低這一實際情況來看，降低人工成本也勢在必行。

5.2 實現(xiàn)對建筑施工企業(yè)成本精細化管理

隨著我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，原來那種粗放式的管理方式逐漸被淘汰，特別是在“營改增”稅制改革的大環(huán)境下，更是要求企業(yè)必須實現(xiàn)成本的精細化管理。建筑企業(yè)必須充分認識到加強管理層職能對穩(wěn)定和平衡稅負、實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的重要作用。如：對于材料采購，在營改增后一方面要充分考慮購買材料直接付出的款項，還必須充分考慮采購價款帶來的進項稅額，二者的差額才是企業(yè)的實際采購成本，建筑企業(yè)必須對增值稅進行系統(tǒng)地、全面地分析與研究。

5.3 提高建筑施工企業(yè)機械化裝備水平

隨著人力資源成本的增加，建筑企業(yè)人工費用和成本都呈現(xiàn)出普遍上漲的態(tài)勢，這就需要建筑企業(yè)必須購進先進的施工機械設備，提升機械裝備水平，實現(xiàn)機械自動化的要求，降低人工成本的比重，從而達到降低施工成本的目的。

5.4 盡快提升建筑施工企業(yè)員工營改增意識和業(yè)務水平

營改增的實施對建筑企業(yè)財務管理、成本管理等都帶來了巨大影響，新增加的很多會計科目是原來的財務人員并未接觸過的。這不僅增加了財務核算的難度，更增加了實際納稅申報的工作量。因此，面對新環(huán)境和新形勢，建筑企業(yè)財務人員必須盡快提升財務管理的納稅籌劃意識、提升管理水平，并以此為契機降低企業(yè)的財務管理成本。如：加強對建筑企業(yè)財務人員的培訓，提升財務人員在實施“營改增”后的納稅申報工作的熟練程度，這已經(jīng)成為建筑企業(yè)財務管理水平提升的關鍵環(huán)節(jié)。

5.5 加強對建筑施工企業(yè)合同的管理

由于建筑企業(yè)的在項目建設過程中獲得的增值稅專用發(fā)票分散于全國各地。這就要求建筑企業(yè)及時對合同、發(fā)票進行管理、存儲，與此同時審核工作量、工作難度將不斷增加。因此，為了保證建筑企業(yè)進項稅額抵扣工作能夠順利、有序展開，必須在日常經(jīng)營活動中加大對合同與發(fā)票的管理力度。如：在簽訂合同時，一定要選擇供應商，并明確約定結(jié)算方式、增值稅專用發(fā)票等方面的內(nèi)容，一定要堅持原則性，始終堅持“先開票、后結(jié)算”，以此來降低后期發(fā)票管理的難度。再如：加強對增值稅專用發(fā)票的嚴格管理預審核，一定要確保發(fā)票的不污損、不缺失、完整無誤。再如：建筑企業(yè)應密切結(jié)合自身的業(yè)務內(nèi)容和實際經(jīng)營狀況，聘請專業(yè)的稅改人員對本單位的財務管理工作者、相關人員進行業(yè)務培訓和指導，將培訓的重點放在如何降低企業(yè)成本、提升財務人員納稅籌劃意識上。

綜上所述，在實施營改增后，對建筑企業(yè)的影響不容忽視，同時更對建筑企業(yè)成本管理工作的有序發(fā)展起到了積極的推動作用，并為建筑企業(yè)提供了更多的利潤空間。因此，建筑企業(yè)必須緊緊把握發(fā)展的新契機，不斷提升財務管理水平，加強對相關人員營改增政策的培訓和學習，為促進建筑企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展奠定基礎。

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第三篇：營改增”對施工企業(yè)的影響及應對策略

營改增”對施工企業(yè)的影響及應對策略

自2011年11月16日，財政部、國家稅務總局發(fā)布?關于印發(fā)〖營業(yè)稅改征增值稅試點方案〗的通知?以來，今年建筑行業(yè)營改增勢在必行，“營改增”不僅影響公司財務指標，對整個產(chǎn)業(yè)鏈都有很大影響，更為重要的是，“營改增”將對公司組織架構(gòu)、業(yè)務模式、關聯(lián)交易、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質(zhì)管理、投資管理、合同管理、財務管理、稅務管理、信息披露等諸多方面帶來沖擊和挑戰(zhàn)。因此，公司需要進行全方位的梳理和變革，最大程度消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。從我從事水利水電施工企業(yè)的經(jīng)驗來談談“營改增”對施工企業(yè)的影響，在稅改前企業(yè)應提前做一些應對準備工作。

一、“營改增”對施工企業(yè)的影響

1、經(jīng)營模式將受到稅改的影響

目前,施工企業(yè)都實行公司中標后，成立分公司或項目部模式，以分公司中標，項目部具體實施，具體營業(yè)稅金交到當?shù)氐亩悇账？偣竞炗喪┕ず贤止揪唧w施工的運營模式會受到營改增的影響。如果改成增值稅后，納稅主體發(fā)生變化，稅金交納到公司注冊地，所以稅前抵扣增值稅發(fā)票原件全部要求及時匯總到企業(yè)機構(gòu)所在地進行進項稅額抵扣。對于大型施工企業(yè)而言，由于工程項目眾多、分布地域較廣，增值稅發(fā)票的收集與抵扣難度增加。如果稅金交到注冊地，那么當?shù)囟愂諏p少，當?shù)囟悇諜C關會不答應，受總公司開具增值稅專用發(fā)票影響，可能導致各地財政要求建筑施工企業(yè)在當?shù)卦O立法人機構(gòu)。

2、稅負將增加，利潤總額將降低

按照財政部和國家稅務總局下發(fā)的財稅[2011]110號文件規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后和交通運輸業(yè)一樣，適用11%稅率。由于施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中采購的材料進項稅額一般按照17%抵扣。理論上“營改增”后，企業(yè)的稅負會下降。但實際測算稅負將增加，主要原因：（1）由于我國建材市場參差不齊，導致企業(yè)對于進項稅額的管理力度不足；（2）籌資貸款利息支出無法取得增值稅專用發(fā)票；（3）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)；自來水；商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

以上所列貨物，在工程造價中所占比重較大。假設施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進項稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實際稅負；（4）已經(jīng)購買的機械設備及周轉(zhuǎn)材料等無法抵扣;（5）工程項目人工成本一般占到工程總成本的20%以上。若按照十八大規(guī)劃，未來一段時間內(nèi)，人工成本比例將繼續(xù)增大，而人工成本無法實現(xiàn)抵扣；（6）“甲供材料”無法抵扣,開發(fā)商直接購買鋼材等材料，開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬，施工企業(yè)只能取得相應數(shù)額的一張結(jié)算單，無法取得進項稅發(fā)票進行抵扣;（7）與建筑業(yè)密不可分的機械設備、周轉(zhuǎn)材料租賃屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇。稅革后，租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進項稅，將背負17%的高額增值稅稅負。租賃企業(yè)必會因無利可圖而放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)取得的租賃發(fā)票將無法抵扣增值稅進項稅額，從而加大施工企業(yè)實際納稅額，增加建筑業(yè)稅負;（8）稅改前，建筑企業(yè)為了降低原材料成本，選擇供應商時會考慮供貨成本低廉的小規(guī)模納稅人或者營業(yè)稅納稅人。稅改后，仍按原模式運行就會出現(xiàn)抵扣困難增加稅負的狀況，因此必然會選擇能夠提供增值稅發(fā)票的供應商供貨，無疑會助推原材料價格的上漲，客觀上會增加企業(yè)的生產(chǎn)建設成本;（9）由于建筑行業(yè)市場不規(guī)范，分包隊伍資質(zhì)多以小規(guī)模納稅人或個人名義分包的比較多，實行營改增后將不能提供增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅額。由于以上原因，將導致稅負增加，擠占利潤空間。

3、營業(yè)收入將降低

營業(yè)稅執(zhí)行的是價內(nèi)稅，增值稅執(zhí)行的是價外稅，如果建筑行業(yè)按11%征增值稅，則執(zhí)行增值稅確認的收入將降低9.9%。舉例:向業(yè)主收取1000萬元工程款,營業(yè)稅下（適用3%稅率），確認收入1000,營業(yè)稅=1000*3%=30萬;增值稅下（適用11%稅率），確認收入=1000/（1+11%）=900.9萬元,確認增值稅銷項稅=90.1*11%=99.1萬元。

4、標書編制更加復雜

標書編制中，有關原材料、燃料、租賃費等成本為不含增值稅金額。但在實際施工中，有多少成本、費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書時很難準確預測,導致實際施工成本與標書成本出現(xiàn)偏差。而且標書中城建稅、教育費附加等稅金編制同樣因為無法準確預測，進一步擴大了偏差率。

5、會計業(yè)務處理難度加大

施工企業(yè)執(zhí)行營業(yè)稅一般在業(yè)主計價批復后，直接按營業(yè)收入的3%計征營業(yè)稅及其他附加稅，由業(yè)主代扣代繳或者企業(yè)自主在施工地就地繳納。企業(yè)在核算營業(yè)稅時只涉及“營業(yè)稅金及附加”一個會計科目，核算比較簡單。“營改增”后，會計業(yè)務處理難度加大，（1）企業(yè)在購進材料、發(fā)出材料、業(yè)主驗工計價、給勞務隊驗工計價等環(huán)節(jié)都涉及增值稅核算。會計科目核算涉及有“進項稅額”、“銷項稅額”“進項稅額轉(zhuǎn)出”等；（2）還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報稅等，對于已經(jīng)習慣于繳納營業(yè)稅的財務人員來說，業(yè)務處理的難度加大；（3）預算編制的難度將增加，難以預測哪些成本費用能取得增值稅專用發(fā)票，進項稅金難以預估；（4）施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長，其工作難度非常大。

6、施工企業(yè)的資金壓力加大

目前，建設方業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款問題非常嚴重。“營改增”后，施工企業(yè)的工程量經(jīng)業(yè)主批復計價后即形成納稅義務，確認“應交增值稅-銷項稅額”。同時，由于業(yè)主支付款拖后，施工企業(yè)支付給材料供應商的材料款不及時，材料供應商不樂意開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。如此，造成施工企業(yè)工程款沒有足額拿到稅款卻要足額繳納，進項稅額遠遠小于銷項稅額的情形。企業(yè)資金壓力進一步加大，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險。隨著“營改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業(yè)的資金壓力將進一步增大。

綜上所述“營改增”主要影響將給施工企業(yè)帶來稅負的增加較多。因此施工企業(yè)必須采取積極地態(tài)度提前制定應對策略。

二、施工企業(yè)應對“營改增”的策略

在“營改增”即將執(zhí)行之前，施工企業(yè)應該提前著手準備應對“營改增”帶來的沖擊，施工企業(yè)只有改革和完善內(nèi)部體制機制，進而提高企業(yè)內(nèi)控水平，才能應對這一嚴峻形勢。主要考慮以下幾點：

1、積極準備“營改增”的培訓，提前應對稅改的沖擊 在“營改增”執(zhí)行之前，提前培訓施工企業(yè)的主要管理人員，包括公司領導、財務人員、經(jīng)營結(jié)算人員、合同管理人員、開發(fā)人員、設備物資人員，讓管理人員清醒的認識到“營改增”稅制改革對施工企業(yè)的重大影響，讓他們從思想上必須提高重視，“營改增”稅制改革不是財務人員的事情，是企業(yè)的整體管理。

2、提前設想稅改后的管理模式，進行組織機構(gòu)設置評估

目前，投標承攬主要由總公司負責，中標后再成立項目部參建施工，由項目部直接在當?shù)囟悇账{稅。但“營改增”后，納稅主體發(fā)生變化，項目部將無資格交納增值稅金，取得的收入應在總公司所在地繳納增值稅。為了減少不必要的麻煩和工作量，施工企業(yè)應對這種管理模式進行改革，成立區(qū)域分公司，主要集中管理片區(qū)內(nèi)的項目，管理簽訂合同，收集、審核、整理發(fā)票，財務資金部增設稅務籌劃室。以A公司為例設置管理層級：

一級機構(gòu)公司總部（法人），二級機構(gòu)各分公司（非法人），三級機構(gòu)片區(qū)分公司（法人），四級機構(gòu)施工項目部（非法人）

3、完善合同約定，明確付款程序

為避免營改增后產(chǎn)生經(jīng)濟糾紛，在簽訂合同約定時，要明確約定相關稅費憑證。營改增后，施工企業(yè)在簽訂分包合同、材料采購合同等合同時，應當明確規(guī)定由對方承擔合法、等額、有效的增值稅發(fā)票。同時還要約定在對方提供付款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再付款。對于甲供材料目前尚無法避免，這就要求企業(yè)需要與業(yè)主、材料供應商充分地溝通，例如與業(yè)主、材料供應商等簽訂三方協(xié)議，約定：施工單位為主體采購單位，委托業(yè)主代為采購材料，材料發(fā)票由材料供應商直接開具給施工單位。

4、加強納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負

相比營業(yè)稅，增值稅有更多可以進行稅務籌劃的空間。施工企業(yè)應在獲取真實、可靠、完整的材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的籌劃方案。增值稅計征復雜、管控嚴格的特點，要求企業(yè)精細化管理，提升企業(yè)管理和內(nèi)控水平，要求企業(yè)精細化管理，提升企業(yè)管理和內(nèi)控水平。（1）減少資質(zhì)共享情況：減少集團內(nèi)資質(zhì)共享,對現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質(zhì),逐步減少直至完全禁止平級資質(zhì)共享及內(nèi)部任務劃轉(zhuǎn)模式。（2）選擇合格分包商，選擇具有一般納稅人資格，并能開具增值稅專用發(fā)票的分包商；（3）選擇合格供應商，公司集中采購，力爭都能取得增值稅專用發(fā)票；（4）合同管理要規(guī)范。在合同簽訂過程當中，要使用規(guī)范的合同文本，明確簽訂的主體，企業(yè)的名稱要規(guī)范統(tǒng)一，杜絕不具有法人實體的單位簽訂合同；（5）防范三方抵賬協(xié)議的風險。（6）加強稅法培訓，積極組織財務、管理、造價等人員培訓，以更好的應對增值稅改革，同時保持與稅務等相關部門的溝通，以盡快了解最新稅制，調(diào)整相應報價方案。

5、提高企業(yè)會計核算水平，全面預防稅改帶來的風險

“營改增”后，施工企業(yè)應加大會計人員培訓力度，著力增強會計核算的細化與規(guī)范化，使會計人員能夠準確地核算進項、銷項等稅額。例如，企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的增值稅進項稅額不能再直接列入成本費用，而要列入“ 應交增值稅-進項稅額”科目，若不分開核算，這部分進項稅額在繳納增值稅時無法得到抵扣；同時，經(jīng)業(yè)主批復計價的工程收入，必須扣除11％ 的增值稅銷項稅額后再將差額列入“主營業(yè)務收入”科目等。另外財務人員在增值稅相關專用發(fā)票開具認證、取得、抵扣等一系列環(huán)節(jié)上也要熟悉。

三、結(jié)束語

施工企業(yè)“營改增”是一項復雜的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)管理人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，按照相關政策變化及時有效的進行調(diào)整，最大程度地消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。

第四篇：淺談營改增對各行業(yè)的影響以及應對措施

淺談營改增對各行業(yè)的影響以及應對措施

實施“營改增”改革是“十二五”時期我國稅改面臨的一項重要熱舞，也是我國實施結(jié)構(gòu)性減負的重要內(nèi)容。但隨著各行業(yè)各試點實施以來，問題也是不斷的增加，有的行業(yè)沒有達到營改增的減稅目的不說，反而增加了不少。那么就來從淺跟大家分析一下營改增對交通運輸業(yè)以及現(xiàn)代服務業(yè)的影響在哪里。

不能說明分析全面，但是淺度從政策來看，對企業(yè)影響考慮的因素應該是：稅改前后企業(yè)的稅率變化和政策優(yōu)惠情況、企業(yè)的固定資產(chǎn)更新周期、采購過程中增值稅專用發(fā)票的取得情況、上下游企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅狀況、企業(yè)所處行業(yè)競爭狀況以及企業(yè)是否具有定價等等。

一、交通運輸業(yè)

1、稅目內(nèi)容

包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。

2、稅目變化

（1）鐵路運輸不在試點范圍內(nèi)；

（2）航空、服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務歸在“現(xiàn)代服務業(yè)”中，以前營業(yè)稅稅目 歸在“運輸業(yè)”下;

3、稅率變化

交通運輸業(yè)擴圍后增值稅稅率為11%，原營業(yè)稅稅率適用3%。

原交通運輸業(yè)下“航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務”

營業(yè)稅子稅目現(xiàn)為“現(xiàn)代服務業(yè)”，適用6%的增值稅率。

4、分析

（1）試點地區(qū)一般納稅人提供運輸業(yè)務稅負上升8%，但購進的運輸設備、油料支出可以抵扣17%的增值稅。接受方可抵扣11%的增值稅，擴圍前能抵扣7%，多抵4%。因差額納稅保留，同時因接受方多抵進項4%，可考慮稅務收益共享。

（2）固定資產(chǎn)更新周期慢，無銷項可抵扣。其次，油料和維修可以抵扣，但是想想，加油維修都是不定時不定點事件，不能保證一定能取到發(fā)票，一定是銷大于進。整體稅負需要結(jié)合企業(yè)具體成本數(shù)據(jù)測算。

（3）試點地區(qū)小規(guī)模納稅人稅負下降2%，進項稅不能抵扣，整體稅負會下降。接受方可按7%抵扣，與接受非試點地區(qū)運輸服務一樣，不會帶來歧視待遇。

（4）管道運輸增值稅稅負保持在3%，和擴圍前營業(yè)稅率無變化，但可以抵設備、設施進項稅，附加稅會增加較多。

（5）國際運輸業(yè)務是否應免增值稅應明確；

二、研發(fā)和技術服務行業(yè)

1、主要包括內(nèi)容。包括研發(fā)服務、技術轉(zhuǎn)讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。

2、稅目變化

技術轉(zhuǎn)讓服務以前歸“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”科目，現(xiàn)在歸“現(xiàn)代服務業(yè)”。

3、稅率變化

研發(fā)和技術服務擴圍后增值稅率為6%。擴圍前營業(yè)稅率為5%，4、分析

（1）因差額納稅和免稅政策的保留，對試點納稅人而言，稅負不會有顯著變化。對技術咨詢和工程勘察勘探服務來說稅負大體上升1%，但對接受方而言，可能情況下，能減少6%的增值稅稅負（限服務用于應稅項目）。

（2）研發(fā)采購的設備的進項稅如果不是專用于免稅項目或不征稅項目等，進項稅可抵扣。

（3）試點增值稅一般納稅人因免稅，將不能向客戶開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人因免稅，也不能向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票。客戶也不會因為免稅而增加稅負成本。

三、信息技術服務

1、主要包括內(nèi)容。軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務。

2、稅目變化

無變化。

3、稅率變化

信息技術服務業(yè)擴圍后增值稅率為6%，擴圍前營業(yè)稅率為5%。

4、分析

（1）因差額納稅和離岸外包業(yè)務免稅政策的保留，稅負影響不大。

（2）由于此行業(yè)會涉及很多外包企業(yè)，接受方符合條件，可抵扣接受服務發(fā)生的6%進項稅，對此發(fā)展較有利。

四、文化創(chuàng)意服務

1、主要包括內(nèi)容。設計服務、商標著作權轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務、會議展覽服務

2、稅目變化

商標著作權轉(zhuǎn)讓服務，屬于營業(yè)稅稅目中的“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”，現(xiàn)在屬于“現(xiàn)代服務業(yè)”。

3、稅率變化

文化創(chuàng)意服務擴圍后增值稅率6%，擴圍前營業(yè)稅率5%。

4、分析

（1）該行業(yè)人工成本占50%-60%，涉及的混合服務較多，比如報刊企業(yè)，經(jīng)營報刊出版批發(fā)同時，還為客戶提供廣告，設計等服務。明顯進大于銷。

（2）對接受服務方而言，符合能抵扣進項稅的條件下，能抵扣接受服務發(fā)生的6%進項稅，接受方稅負將下降，這對試點地區(qū)此行業(yè)的發(fā)展及其有利。

五、物流輔助服務

1、主要包括內(nèi)容。航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務、裝卸搬運服務。

2、稅目變化

（1）航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務歸在“現(xiàn)代服務業(yè)”中，以前歸“運輸業(yè)”；

3、稅率變化

物流輔助服務增值稅稅率6%，而航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務原營業(yè)稅稅率為3%，其它項原營業(yè)稅稅率為5%。

4、分析

（1）因差額納稅和免稅政策的保留，對試點企業(yè)來說稅負影響較小，而航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務稅率增加3%，其它服務增加1%。

（2）對接受服務方而言，符合能抵扣進項稅的條件下，能抵扣接受服務發(fā)生的6%進項稅，接受方稅負將可能下降，這對試點地區(qū)此行業(yè)的發(fā)展及其有利。

（3）該行業(yè)與交通運輸業(yè)中的貨物運輸一般緊密相連，對其核算一定要準確，否則將會面臨稅負大幅增加的可能性。

（4）增值稅發(fā)票征管存在金額小，票量大的問題，會導致人工成本的增加。

六、有形動產(chǎn)租賃服務

1、主要包括內(nèi)容。有形動產(chǎn)融資租賃、有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

2、稅目變化

未經(jīng)三大部門批準的企業(yè)從事融資租賃取得收入歸入“服務業(yè)，有資格的企業(yè)取得的收入歸入“金融保險業(yè)”，現(xiàn)在屬于“現(xiàn)代服務業(yè)”。

3、稅率變化

擴圍后增值稅稅率為17%，擴圍前營業(yè)稅稅率為5%。

4、分析

（1）因差額納稅的保留，對銷售額或營業(yè)額的確認無影響，但整體稅負上升12%，影響巨大。

（2）因?qū)θ谫Y租賃實行3%的即征即退，稅負反而下降2%，同時因承租方接受出租方的17%增值稅專用發(fā)票，稅負將大為降低，對融資租賃行業(yè)而言，影響巨大。

（3）雖然對經(jīng)營租賃而言增加稅負12%，但因增值稅有轉(zhuǎn)價性，接受方和提供方將共同分擔這12%的稅負。這取決于企業(yè)的商業(yè)談判了。

七、鑒證咨詢服務

1、主要包括內(nèi)容。認證服務、鑒證服務、咨詢服務。

2、稅目變化

無變化

3、稅率變化

擴圍后增值稅率為6%，擴圍前營業(yè)稅率為5%。

4、分析

（1）因差額納稅的保留，對銷售額或營業(yè)額的確認無影響，但整體稅負上升1%，影響較小。

（2）接受方因接受服務將獲得抵扣6%的增值稅，接受方和提供方將共享此稅收利益，但也存在抵扣少于進項的問題。

綜上所述，我們可以采用以下幾種方式采取應對措施，來對企業(yè)進行合理的策劃降低稅負。

1.獲得政策補貼。營改增擴圍后，各試點已經(jīng)下發(fā)關于過渡性補貼政策，例如上海，可以出具稅務師事務所鑒定報告，說明企業(yè)擴圍后，稅負的確增加，就可以享受補貼。又比如北京，如果企業(yè)確實存在稅負增加，可以據(jù)實申請，財稅按月監(jiān)控，財政按季預撥，資金按年清算。

2.給自己一個經(jīng)營策劃方案。相對于營改增的企業(yè)，會計體質(zhì)將會有翻天覆地的變化，財務部門人員應該做好準備，合理調(diào)整企業(yè)的整體預算和經(jīng)營規(guī)劃，盡可能的減少企業(yè)稅負、增資金流量。比如說涉及有形動產(chǎn)租賃的企業(yè)，很多由營業(yè)稅的5%變成增值稅的17%，名義稅率增加了12個百分點不說，他們還面臨近期以及很長一段時間不會有太多的進項抵扣的問題。那么如果企業(yè)不做一個好的規(guī)劃，那么就要自己消耗增加的稅負。而本所尋求企業(yè)，為企業(yè)提出方案，與供貨商和承租方洽談，壓低采購成本，提高租金，或者找尋更好的方法及時把稅負轉(zhuǎn)嫁出去，為企業(yè)展現(xiàn)我所的價值所在。

又如，企業(yè)在選擇自己為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人時，也需要一個專業(yè)水平根據(jù)自身情況對公司的經(jīng)營結(jié)構(gòu)和財務進行分析，通過各種手段，為自己合理的降低稅負。

再比如說，如果混合經(jīng)營下的企業(yè)，不能分清明細核算，則按照稅率從高的方式來繳納；如果試點優(yōu)惠政策的運用不到位，則不能幫助企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展；如果改革后資金安排不合理（營業(yè)稅一般為減稅或免稅，增值稅多為先征后返，免抵退的形式），則還直接影響企業(yè)運營。

3.提高企業(yè)自身財務人員技能和管理系統(tǒng)。營改增雖然只是稅種變化，但它牽扯整個會計核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對于企業(yè)的全面經(jīng)營狀況缺乏了解，在稅改新政下非常容易導致會計核算系統(tǒng)不健全，容易導致偷漏稅的風險。因此，企業(yè)應該需要提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務水平，而本所正可以因此來開放培訓項目，幫助企業(yè)了解更多的營改增知識的應用。

第五篇：淺談營改增對各行業(yè)的影響以及應對措施

淺談營改增對各行業(yè)的影響以及應對措施

實施“營改增”改革是“十二五”時期我國稅改面臨的一項重要熱舞，也是我國實施結(jié)構(gòu)性減負的重要內(nèi)容。但隨著各行業(yè)各試點實施以來，問題也是不斷的增加，有的行業(yè)沒有達到營改增的減稅目的不說，反而增加了不少。那么就來從淺跟大家分析一下營改增對交通運輸業(yè)以及現(xiàn)代服務業(yè)的影響在哪里。不能說明分析全面，但是淺度從政策來看，對企業(yè)影響考慮的因素應該是：稅改前后企業(yè)的稅率變化和政策優(yōu)惠情況、企業(yè)的固定資產(chǎn)更新周期、采購過程中增值稅專用發(fā)票的取得情況、上下游企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅狀況、企業(yè)所處行業(yè)競爭狀況以及企業(yè)是否具有定價等等。

一、“營改增”稅制改革概述 1.“營改增”稅制改革的實質(zhì)內(nèi)容

“營改增”就是以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改為繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)。試點政策的主要內(nèi)容包括：試點地區(qū)從事交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅；在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務適用17%稅率；試點納稅人原享受的技術轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；試點地區(qū)和非試點地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額；試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務、向境外提供的研發(fā)和設計服務，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務，免征增值稅；試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間予以延續(xù)；原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)；營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征管。2．交通運輸業(yè)進行“營改增”稅制改革的目的和意義

當前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，也是企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的戰(zhàn)略機遇期。對交通運輸業(yè)而言，實施“營改增”具有以下重要的現(xiàn)實意義：（1）有效解決營業(yè)稅重復征稅問題，促進交通運輸業(yè)的專業(yè)化分工與協(xié)作，迎合經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。交通運輸業(yè)的外包服務已成為運輸業(yè)發(fā)展趨勢，尤其是物流業(yè)表現(xiàn)明顯，但現(xiàn)行的營業(yè)稅實行多環(huán)節(jié)、全額征稅，也就是每交易一次就按其收入繳納一次營業(yè)稅。這樣交易次數(shù)越多，稅負就越重，重復征稅問題凸顯。同時，因為運輸企業(yè)無法抵扣其外購燃料、固定資產(chǎn)等已納增值稅的進項稅額，從而導致增值稅和營業(yè)稅的雙重征稅。因此，企業(yè)為避免重復征稅而傾向于實行“小而全”、“大而全”的生產(chǎn)經(jīng)營方式。這將不利于運輸業(yè)的專業(yè)化分工以及服務外包的發(fā)展，對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟方式的轉(zhuǎn)變產(chǎn)生不良影響。實行營改增改革后，納稅人可以避免重復納稅，從而有利于降低服務的價格，推動運輸企業(yè)與生產(chǎn)、商貿(mào)企業(yè)互動發(fā)展。同時也有利于運輸業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作，促進運輸企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（2）推動交通運輸業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，降低交通運輸業(yè)企業(yè)的納稅風險和稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力。由于目前我國增值稅和營業(yè)稅兩稅并存，使得對一些交易行為屬性難以界定，稅收不能清楚的辨明，給企業(yè)計算繳稅和稅務機關的稅收征管帶來一定難度，會增大企業(yè)的納稅風險。同時，由于稅收工作的復雜必定會增加企業(yè)的稅收成本，而且重復征稅也必然會增大企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)的稅收成本。營改增后，這種情況將不復存在，納稅風險會降低，稅收成本和負擔也會得到一定程度的減小。

（3）可以降低交通運輸業(yè)企業(yè)的經(jīng)營成本，促進成本和價格的優(yōu)化，促進設備更新和技術改造。實施稅制改革后，外購燃料、設備和修理費支出等的增值稅進項稅額可以進行抵扣，這在一定程度上可以降低運輸企業(yè)的經(jīng)營成本，鼓勵企業(yè)進行技術改造和設備更新，促進企業(yè)發(fā)展。（4）大范圍促進中小企業(yè)的快速發(fā)展，推進行業(yè)整合，完善會計制度建設。由于我國交通運輸業(yè)中，尤其是公路運輸中，大量的企業(yè)都是中小企業(yè)，其年營業(yè)額在500萬元以下而且會計制度不健全。中小企業(yè)可選擇成為增值稅的小規(guī)模納稅人，不僅可以避免重復納稅，由于稅負由原來營業(yè)額的3%調(diào)整不含稅銷售額3%，這就為稅負下降擴大了空間。

二、淺談對交通運輸業(yè)影響與內(nèi)容

1、稅目內(nèi)容

包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。

2、稅目變化

（1）鐵路運輸不在試點范圍內(nèi)；

（2）航空、服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務歸在“現(xiàn)代服務業(yè)”中，以前營業(yè)稅稅目 歸在“運輸業(yè)”下;

3、稅率變化

交通運輸業(yè)擴圍后增值稅稅率為11%，原營業(yè)稅稅率適用3%。原交通運輸業(yè)下“航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務” 營業(yè)稅子稅目現(xiàn)為“現(xiàn)代服務業(yè)”，適用6%的增值稅率。

4、分析

（1）試點地區(qū)一般納稅人提供運輸業(yè)務稅負上升8%，但購進的運輸設備、油料支出可以抵扣17%的增值稅。接受方可抵扣11%的增值稅，擴圍前能抵扣7%，多抵4%。因差額納稅保留，同時因接受方多抵進項4%，可考慮稅務收益共享。（2）固定資產(chǎn)更新周期慢，無銷項可抵扣。其次，油料和維修可以抵扣，但是想想，加油維修都是不定時不定點事件，不能保證一定能取到發(fā)票，一定是銷大于進。整體稅負需要結(jié)合企業(yè)具體成本數(shù)據(jù)測算。（3）試點地區(qū)小規(guī)模納稅人稅負下降2%，進項稅不能抵扣，整體稅負會下降。接受方可按7%抵扣，與接受非試點地區(qū)運輸服務一樣，不會帶來歧視待遇。（4）管道運輸增值稅稅負保持在3%，和擴圍前營業(yè)稅率無變化，但可以抵設備、設施進項稅，附加稅會增加較多。

（5）國際運輸業(yè)務是否應免增值稅應明確；

三、應對稅改的對策與建議

為了更好地應對“營改增”試點后交通運輸業(yè)企業(yè)稅負增加帶來的挑戰(zhàn)以及推進本次稅改的順利進行，本文提出如下幾點對策建議，從企業(yè)層面，以供企業(yè)抓住“營改增”試點帶來的機遇和挑戰(zhàn)、適應國家稅制改革的大潮、通過“營改增”減稅等為自己或公司創(chuàng)造更大的利潤。從政府層面，以推進本次稅改的順利進行，保證政府引導的稅制改革達到預期目的。

（1）企業(yè)應認清自身實際，明確稅負增減情況，完善財務管理制度

前途是美好的，道路是曲折的。在營業(yè)稅改增值稅的對策研究中，首先就應該從企業(yè)自身和交通運輸業(yè)的調(diào)查研究做起，從自身企業(yè)和行業(yè)發(fā)展特點出發(fā)尋求更好的應對策略，這才是積極的應對心態(tài)。營業(yè)稅改增值稅會給企業(yè)帶來企業(yè)經(jīng)濟盈利、企業(yè)稅賦壓力、企業(yè)現(xiàn)金流等多方面的影響，所以企業(yè)必須從這幾個方面用嚴謹?shù)膽B(tài)度進行分析與測算，準確的測算結(jié)果。從自身出發(fā)，以爭取能夠享受到國家稅收優(yōu)惠為目的的應對策略研究及工作部署，如最大限度規(guī)范內(nèi)部財務管理及其他管理工作，降低企業(yè)經(jīng)營運作成本，合理保證提升進項稅抵扣數(shù)額等。在應對策略的積極研究及部署過程中，企業(yè)內(nèi)部管理及部門組織結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟活動形式也會隨之發(fā)生積極轉(zhuǎn)變，這對于企業(yè)來說也是一件雙贏的事情。

具體辦法如下：一是組織各單位全面深入地剖析集團現(xiàn)有業(yè)務運作模式，認真梳理收入、成本費用等項目，對所屬各單位原有業(yè)務及運營模式進行詳細分析，查找新稅制下符合低稅率的新的業(yè)務運作模式；二是邀請稅務顧問及外部有關法律、財稅專業(yè)人員進行交流和研討，深入研究、吃透政策，為合理的納稅籌劃提供政策依據(jù)；三是分別對倉儲、運輸、裝卸等業(yè)務稅負增長帶來的業(yè)務模式的轉(zhuǎn)變，提出具有可操作性的意見和建議，為各單位生產(chǎn)經(jīng)營出謀劃策;四是積極組織相關單位，對已實施試點地區(qū)的同行業(yè)進行調(diào)研，學習先進經(jīng)驗，結(jié)合自身實際，研究具體方案，做好法律、財稅等方面的風險管控，規(guī)范運營，確保良好經(jīng)濟效益。

（2）積極進行稅務籌劃方案的研究與制定

積極的稅務籌劃能夠幫助交通運輸業(yè)企業(yè)減輕稅負。企業(yè)必須加強對稅務成本的重視程度，因為稅務成本一直是企業(yè)經(jīng)營過程中一項不容忽視的支出，而且營業(yè)稅改增值稅的重大變化肯定會對企業(yè)的稅務成本管理造成巨大影響。運輸公司應該按照新稅制進行合理的稅務籌劃，增值稅具有較大的稅務籌劃空間，通過進行稅務籌劃方案的研究與制定，能夠有效實現(xiàn)稅務成本的控制。沒有新稅制稅務籌劃經(jīng)驗的企業(yè)可以咨詢和聘請專門的稅務人士及有關專家。

企業(yè)可就以下方面進行稅務籌劃：第一，合理進行增值稅納稅主體類型的選擇，確定應為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，根據(jù)當前情況，確定為小規(guī)模納稅人總體會有利。第二，認定為增值稅一般納稅人的，在外購貨物和勞務時應盡可能的去取得可抵扣的專用發(fā)票，規(guī)范增值稅發(fā)票索取渠道，如重新選擇能提供增值稅發(fā)票的外包方，對于油耗等成本可以考慮統(tǒng)一辦理全國聯(lián)網(wǎng)加油的儲值卡，合理保證提升進項稅抵扣數(shù)額等。第三，合理加快固定資產(chǎn)的更新，但必須發(fā)揮固定資產(chǎn)的最大使用效率。除此之外，如加強企業(yè)閑置資源的利用，這樣在獲取額外收益的同時能夠有效減輕賦稅；再如大型企業(yè)可以進行轉(zhuǎn)換債券的發(fā)售，企業(yè)可以通過支付利息的方式實現(xiàn)減稅；還有就是在合理范圍內(nèi)盡量推遲銷售收入的確認，從而拖延納稅義務的發(fā)生時間，實現(xiàn)有限資金的時間價值發(fā)揮；如加強客戶溝通力度，由于交通運輸業(yè)企業(yè)是處于市場環(huán)境以及運輸程序的一個中間過程，所以也許企業(yè)本身會受到調(diào)稅的消極影響，但企業(yè)客戶也許能夠因為能享受到稅收優(yōu)惠而加強與企業(yè)的合作關系。比如對于上游客戶來說，運輸?shù)挚勐蕪脑瓉淼?%增加到了11%，倉儲裝卸抵扣率也從0上調(diào)到了6%。所以企業(yè)應該積極開展與客戶的溝通交流，通過合理協(xié)商的方式，為自己的企業(yè)贏得合理上調(diào)商務價格的機會，從而用增加的這部分營業(yè)收入來沖抵上漲的稅費，最大限度緩解企業(yè)的納稅壓力。

（3）申請國家過渡性財政扶持 過渡性財政扶持是為了讓某些企業(yè)能夠最大限度降低在營業(yè)稅改增值稅過程中所受到的稅費增加的負面影響而給予企業(yè)的扶持政策。對于短期內(nèi)實在無法應對稅費增加而帶來的壓力，國家財政部門也出臺了專門的過渡性財政扶持政策及相關文件。因此運輸公司中如果實在無法從合法渠道尋找到有效的合理避稅措施，則可以向國家申請過渡性財政扶持。但是憑借國家財政扶持的辦法暫時渡過資金及經(jīng)營難關，絕不是長遠之計，該項政策的出臺僅僅是針對營改增試點初期企業(yè)的不適癥狀。在申請國家財政扶持的同時，要努力發(fā)展壯大自身，提升服務質(zhì)量，從而獲得國家對公司行業(yè)的進一步幫助與扶持，同時也可在行業(yè)內(nèi)部進行擴大抵扣項目的研究討論工作，并將提議和分析結(jié)果提請相關財政部門，參與到國家財稅改革的事業(yè)當中去。2.對政府推進稅改的建言獻策

本人認為政府應就以下幾方面出臺政策：第一，鑒于部分企業(yè)在“營改增”后已出現(xiàn)稅負增加現(xiàn)象，作為當務之緊，要盡快建立與完善財政補償機制，對因稅改原因而造成稅負增加的企業(yè)給予補貼。第二，要著力探索能解決企業(yè)取得增值稅發(fā)票困難的可行措施。現(xiàn)實中的企業(yè)難以獲得增值稅發(fā)票的原因多種多樣，其中既有個別原因，也有普遍原因，而后者應當成為財稅部門和試點企業(yè)解決問題的抓手。第三，要適時擴大“營改增”范圍，避免試點過長時間停滯于部分地區(qū)與行業(yè)。“營改增”范圍局限在部分地區(qū)與行業(yè)，將影響增值稅抵扣鏈條的完整性，可能造成企業(yè)因進項抵扣不充分而使稅負增加。為此，財稅部門要在充分論證與調(diào)研的基礎上，不失時機地將改革范圍逐步擴大到條件比較成熟的其它地區(qū)與服務行業(yè)，最終實現(xiàn)全國范圍內(nèi)的全行業(yè)覆蓋。

結(jié) 語

經(jīng)過以上的分析和論證可知，目前，營業(yè)稅改增值稅對我國交通運輸業(yè)企業(yè)的稅負和利潤未必都會產(chǎn)生積極的影響。對交通運輸企業(yè)的稅負和凈利潤產(chǎn)生影響的因素，主要是可取得增值稅專用發(fā)票的外購油料、物料的成本數(shù)量以及其占整個營業(yè)收入的比重（或營業(yè)成本的比重）。更新固定資產(chǎn)也會產(chǎn)生較大的一次性可抵扣的進項稅額，這也利于企業(yè)減負。為了更好地應對“營改增”試點后交通運輸業(yè)企業(yè)稅負增加帶來的挑戰(zhàn)以及推進本次稅改的順利進行，企業(yè)要抓住“營改增”試點帶來的機遇和挑戰(zhàn)，通過“營改增”減稅等為自己或公司創(chuàng)造更大的利潤。政府要積極作為，以推進本次稅改的順利進行，保證政府引導的稅制改革達到預期目的。