第一篇：論營改增對建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響及應(yīng)對措施

論營改增對建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響及應(yīng)對措施

摘要：隨著我國稅制的不斷改革和完善，目前“營改增”已經(jīng)成為了我國稅制改革的主要內(nèi)容之一。“營改增”的實施對我國各行各業(yè)發(fā)展有著重要影響，其中建筑產(chǎn)業(yè)是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的重要動力，其稅負(fù)的變化直接與其發(fā)展步伐有著重要的聯(lián)系。本文就營改增對建筑施工企業(yè)稅負(fù)影響進行了討論，文章不僅闡述了“營改增”的相關(guān)概念，而且還針對“營改增”對稅負(fù)的有利和不利影響進行了細(xì)致討論，最后提出了幾點應(yīng)對措施以促進建筑施工企業(yè)在“營改增”的政策下更好地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增 稅負(fù) 建筑施工企業(yè)

一、“營改增”的相關(guān)概念

(1)“營改增”的含義

為了能夠更好地適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展步伐，促進企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，國務(wù)院提出了“營改增”這一決策，“營改增”被視為進一步深化財稅體制改革的重要舉措之一。“營改增”是指對于現(xiàn)行征收營業(yè)稅的相關(guān)應(yīng)稅項目向征收增值稅轉(zhuǎn)變。改革開放以來，我國市場經(jīng)濟發(fā)展步伐不斷加快，在稅務(wù)征收方面一直是增值稅、營業(yè)稅并存的局面，難免會造成重復(fù)征稅的情況。這樣不僅加重企業(yè)負(fù)擔(dān)不利于企業(yè)健康發(fā)展，而且還不符合我國市場經(jīng)濟發(fā)展的根本要求。我國建筑施工企業(yè)資金數(shù)額和流動性較大，實施“營改增”這一政策在一定程度上可以被視為是一把雙刃劍，企業(yè)需要靈活利用才能達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

(2)“營改增”發(fā)展大趨勢

我國財政部以及國家稅務(wù)總局于2011年11月16日印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知，通知中規(guī)定建筑業(yè)原則上適用增值稅一般計稅方法，稅率為11%。2013年8月1日起，我國政府在全國范圍內(nèi)推廣交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點并取得了成功。目前，“營改增”已經(jīng)在全國范圍內(nèi)實施，而作為國民經(jīng)濟中重要組成部分的建筑業(yè)顯然是“營改增”的前沿陣地。

二、“營改增”對建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響

(1)“營改增”給建筑施工企業(yè)的稅負(fù)帶來的有利影響

很多建筑企業(yè)在一些項目建設(shè)過程中通常是采取多個單位聯(lián)合投標(biāo)的形式，由分包企業(yè)完成施工。在項目實施過程中建筑單位不與分包單位簽訂施工合同，而分包企業(yè)在建筑企業(yè)沒有給予其代扣代繳納稅金義務(wù)的情況下還需要主動繳納稅金。這樣一來，分包份額就不能從總份額中去除難免會出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象。“營改增”之后在票據(jù)都能夠及時取得的理想環(huán)境下，分包企業(yè)采購的建筑材料、設(shè)備等可以通過進項稅額對項目成本進行抵扣，在一定程度上可以控制重復(fù)納稅的情況。

(2)“營改增”給建筑施工企業(yè)的稅負(fù)上帶來的不利影響

雖然“營改增”理論上能夠幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，但是在實際施工過程中更多的是致使企業(yè)還債的壓力和成本增加。以重慶CJ公司為例，公司日常業(yè)務(wù)主要是承包項目，接到項目后發(fā)包給具體施工單位。重慶地區(qū)實現(xiàn)“營改增”以來，該公司的成本及還債壓力增大，主要包括以下幾點原因：第一，人工費用無法抵扣。該公司在軌道6號線和中科院項目稅負(fù)測算過程中存在1613.9萬元的零散人工費用無法取得勞務(wù)發(fā)票，以建筑業(yè)11%的稅率計算，進項稅損失近160萬元;第二，一部分設(shè)備機器支出無法抵扣。CJ公司施工所需設(shè)備都是通過購買或租賃的方式取得，一些項目是在“營改增”政策實施之前購進的無法抵扣進項稅，其中科院項目一個項目就有施工設(shè)備共計62.34 萬元的折舊費不能抵扣進項稅;第三，一部分材料費的進項抵扣困難。CJ公司在軌道6號線項目實施過程中，CJ公司供材商與其就水泥、商品混凝土價款結(jié)算時根據(jù)規(guī)定要將這些價款都計入施工單位的計稅依據(jù)中去，這樣公司就不得不承擔(dān)這部分供材的納稅義務(wù)，直接增加了258萬元的額外稅收負(fù)擔(dān)。由以上例子可以看出，在市場不是處于理想狀態(tài)的情況下，“營改增”實施后的實際可抵扣進項稅額小于理論上的進項稅額。同時，由于我國大多數(shù)建筑公司采取勞務(wù)分包和班組承包方式開展業(yè)務(wù)，普遍存在無法取得增值稅專用發(fā)票的情況，致使企業(yè)成本和還債壓力增大。

三、關(guān)于“營改增”對建筑施工企業(yè)稅負(fù)影響的一些應(yīng)對措施

(1)樹立正確的增值稅抵扣意識

為了能夠在“營改增”的大環(huán)境下盡可能地降低企業(yè)稅負(fù)，建筑施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)必須樹立正確的增值稅抵扣意識，積極去了解和掌握增值稅相關(guān)知識內(nèi)容，在投標(biāo)、簽訂合同以及施工全過程中做到能夠充分考慮如何轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)和進項稅抵扣問題。同時，要積極向各個部門貫徹“營改增”的相關(guān)內(nèi)容，督促各個部門積極配合領(lǐng)導(dǎo)工作，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

(2)完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)

建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行細(xì)化，避免混合經(jīng)營情況的發(fā)生，對于一些部門經(jīng)營和兼營項目進行拆分再分別進行核算。各個部門對于一些施工方案的制定可以通過開會等形式就如何降低印花稅以及隨主稅征收等稅種進行討論，然后選擇最優(yōu)方案進行施工。

(3)提高會計部門人員的業(yè)務(wù)水平

會計部門工作人員的業(yè)務(wù)水平會直接對企業(yè)稅務(wù)繳納的多少造成影響。對此，企業(yè)在人員的選聘上必須嚴(yán)格，選擇一些學(xué)歷和業(yè)務(wù)水平都較高的人員擔(dān)任相應(yīng)職務(wù)。同時，企業(yè)還可以通過組織培訓(xùn)的形式加強其會計人員對營改增相關(guān)稅收政策的理解和掌握，優(yōu)化其知識結(jié)構(gòu)，促進其工作效率的提高，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時向上級匯報商議對策，盡可能控制和防范風(fēng)險的發(fā)生。

>參考文獻：

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再者，由稅務(wù)機關(guān)依單方作出的行為和非因事實不明的羈束行為的爭議都要被排除在和解的范圍之外，只能依據(jù)法律、法規(guī)的規(guī)定或授權(quán)所進行，前者如稅務(wù)行政許可行為。至于稅收優(yōu)惠等具有極大隨意性的事項，暫不適宜列入稅務(wù)和解的范疇。

(3)須雙方當(dāng)事人互相讓步

在稅務(wù)和解中，讓步與私法上所謂的讓步是不一樣的，是否構(gòu)成讓步，并非完全以當(dāng)事人主觀認(rèn)知為準(zhǔn)，而是先必須由客觀角度考察，找出當(dāng)事人可能達(dá)到之最有利的結(jié)果為基準(zhǔn)點，其次必須可以看出相對于基準(zhǔn)點，當(dāng)事人有所退讓者，始足以構(gòu)成讓步。當(dāng)然這里的讓步并不僅僅局限于當(dāng)事人在實體法上權(quán)利或地位有所退讓，即使是程序上權(quán)利地位亦得成為讓步的客體，例如拋棄提起行政救濟權(quán)利或同意撤回其訴。

(4)合義務(wù)裁量

具備了以上締結(jié)和解契約的要件，未必一定能締結(jié)契約，另須以行政機關(guān)是否已合義務(wù)地行使裁量權(quán)為前提。和解契約系稅務(wù)機關(guān)行使職權(quán)的另一種形式，故稅務(wù)機關(guān)就稅務(wù)和解有締結(jié)之權(quán)限，始得訂立和解契約。但如果該稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行該職務(wù)，尚須上級稅務(wù)機關(guān)之核準(zhǔn)或其他機關(guān)之同意，則需另獲得核準(zhǔn)，自屬當(dāng)然。也就是說，稅務(wù)機關(guān)如果有意與納稅人達(dá)成和解協(xié)議，必須對和解標(biāo)的具有處分權(quán)，即稅務(wù)機關(guān)對和解事項具有管轄權(quán)及裁量權(quán)。稅務(wù)機關(guān)除必須對和解標(biāo)的有事務(wù)管轄權(quán)限和地域管轄權(quán)限外，還需要對和解事項有裁量權(quán)。稅務(wù)機關(guān)只能在其權(quán)限范圍內(nèi)締結(jié)和解合同，不能利用和解擴大其權(quán)限范圍。而對于納稅人來說，也必須對和解標(biāo)的享有自由處分的權(quán)利，方可進行和解。因當(dāng)事人的和解標(biāo)的是實體法上稅務(wù)和解協(xié)議所規(guī)制的法律關(guān)系，私人只有對其享有之公權(quán)利且法律無特別限制者，方具有處分權(quán)。即簽訂稅務(wù)和解協(xié)議的納稅人有權(quán)自由處分和解標(biāo)的，且具有法定的權(quán)利能力和行為能力，能夠適應(yīng)、勝任履行所簽訂的協(xié)議，否則稅務(wù)和解協(xié)議就無法落實，而無法實現(xiàn)的協(xié)議當(dāng)然是無效協(xié)議。另外，稅務(wù)和解可能涉及到第三人的利益，在這種情況下，在雙方達(dá)成和解協(xié)議前應(yīng)當(dāng)征得第三人的同意。

(5)內(nèi)容、形式和程序合法

根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第八十七條之規(guī)定，申請人和被申請人達(dá)成和解的，應(yīng)當(dāng)向行政復(fù)議機構(gòu)提交書面和解協(xié)議。和解內(nèi)容不損害社會公共利益和他人合法權(quán)益的，行政復(fù)議機構(gòu)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許，即稅務(wù)和解協(xié)議的內(nèi)容不得違反法律法規(guī)的規(guī)定，且不得損害社會公共利益和他人的合法利益，形式上采用書面形式，程序上必須經(jīng)過行政復(fù)議機構(gòu)的準(zhǔn)許。稅務(wù)和解協(xié)議屬于契約的一種，應(yīng)當(dāng)遵循一般契約原則，應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)、尊重社會道德、不得損害社會公共利益和他人合法權(quán)益。形式上采用書面協(xié)議，屬于要式合同。以書面的形式，利于明確納稅人和稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利和義務(wù)，減少雙方的爭議，也可以防止稅務(wù)機關(guān)濫用權(quán)力或者各種不作為。在程序上，經(jīng)過復(fù)議機關(guān)的準(zhǔn)許，起到監(jiān)督的作用。既可以防止稅務(wù)機關(guān)濫用權(quán)力，侵害納稅人的利益，也可以阻卻稅務(wù)機關(guān)和納稅人惡意串通侵奪國家稅收利益。

對于稅收法上和解制度的合法性控制，除分析其合法性及適用要件外，為防止稅務(wù)機關(guān)游走法律邊緣，大量采用非正式協(xié)商行為作為以代替和解協(xié)議的手段，有必要從稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部及稽征程序加以控管，導(dǎo)入正式化的和解程序，從而保障納稅義務(wù)人的權(quán)利。

>參考文獻：

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第二篇：營改增對建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響及應(yīng)付

《營改增對建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響及應(yīng)付》

2014年5月初李克強總理在關(guān)于深化經(jīng)濟體制改革中若干問題中指出，我們國家下一步增值稅的改革分五步走：

第一步，2014年繼續(xù)擴大營改增的實施范圍。第二步，2015年基本實現(xiàn)營改增的全覆蓋。

按照第一、二步的要求自2012年1月開始已經(jīng)對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，交通運輸業(yè)、鐵路運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)實施了營改增，將于2015年完成對建筑業(yè)，不動產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)、部分生活類服務(wù)業(yè)的營改增。

第三步，完善增值稅的稅制改革（我國目前增值稅的稅率有17%、13%、11%、6%、零稅率；征收率有6%、5%、4%、3%，多種稅率與征收率的并存情況下，在第三步中將實行增值稅的稅制改革，簡并增值稅的稅率或征收率）。

第四步，完善增值稅的中央和地方財政收入。第五步，實行增值稅的立法。

從五步走的趨勢來看，第二步2015要年全面實施營改增，這將給建筑施工企業(yè)稅負(fù)帶來很大影響。

一、營改增對建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響

實行營改增以后，對建筑施工企業(yè)的主要影響是稅負(fù)大幅增加，包括對現(xiàn)金流、經(jīng)營成果等經(jīng)營指標(biāo)的影響，同時，由于增值稅特殊的管理要求，對以后供應(yīng)商的選擇、經(jīng)營模式的選擇、勞務(wù)分包模式的確定、物資采購與管理、集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易、組織架構(gòu)的設(shè)置、公司管理方式的改變等帶來一系列的影響，從而增加了公司的相關(guān)管理成本。

增值稅的管理要求也會影響增值稅的管理風(fēng)險，包括發(fā)票管理風(fēng)險和建筑法的相關(guān)風(fēng)險。

（一）營業(yè)稅與增值稅的計稅方法的區(qū)別 項目

計稅方法

應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅

率

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額

-當(dāng)期進項稅額

營業(yè)稅

增值稅

營業(yè)稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期的營業(yè)額乘以稅率3%，就可以簡單計算出當(dāng)期的應(yīng)納稅額 增值稅一般計稅方法的應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

1、增值稅應(yīng)納稅額的影響因素（1）當(dāng)期銷項稅額的計算

當(dāng)期銷項稅額=不含稅的銷售額×稅率 或 含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率

（2）當(dāng)期的進項稅額準(zhǔn)予抵扣和不得抵扣的相關(guān)規(guī)定※《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十二條 增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

※《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十三條 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

※《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法的規(guī)定 進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（a）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。（b）接受的旅客運輸服務(wù)。（c）與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。（d）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。

（3）建筑施工企業(yè)的應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

◆當(dāng)期銷項稅額，主要和業(yè)主投標(biāo)時的建筑合同收入有關(guān)，屬于一個固定的數(shù)據(jù)，建筑施工企業(yè)當(dāng)期的銷項稅額等于當(dāng)期的營業(yè)額除以（1+11%）乘以11%計算

◆對于建筑施工企業(yè)影響其應(yīng)納稅額的主要是當(dāng)期進項稅額，進項稅額的多少決定了其應(yīng)納稅額的多少。影響建筑施工企業(yè)當(dāng)期進項稅額主要因素有，一是材料（包括甲供材料、甲 控材料、自購材料），二是機械設(shè)備（采購設(shè)備、租賃設(shè)備），三是人工勞務(wù)費。這些因素存在的方式不同，當(dāng)期稅額可抵扣的金額不同。

（4）影響建筑施工企業(yè)當(dāng)期進項稅額不能抵扣因素

人工成本難以抵扣、自采自用地材、二三類材料、機械使用費難以抵扣、甲供材料抵扣困難、存量資產(chǎn)不得抵扣、資質(zhì)共享，內(nèi)部分包存在涉稅風(fēng)險、利息費用無法抵扣、其他間接費用無法抵扣

a）人工成本難以抵扣

△有資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司 作為建筑業(yè)，其取得的收入按11%計征增值稅的銷項稅額，卻沒有進項稅額抵扣，成本大幅提升。作為微利企業(yè)，勢必走向破產(chǎn)或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)，提高勞務(wù)成本。

△零散農(nóng)民工 建筑施工項目是勞動密集型企業(yè)，農(nóng)民工工資所占的成本比重較大，無法取得增值稅專用發(fā)票不能抵扣。

△自有勞務(wù)用工 自有工人工資包括架子隊模式，也無法取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣。

b）部分材料按低稅率抵扣

（財稅[2009]9號）

（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：（1）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（2）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）（3）自來水。（4）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（提示：根據(jù)財稅[2014]57號文件，從2014年7月1日起，該征收率改為3%）

以上所列貨物都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大，假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都在取得正規(guī)增值稅專用發(fā)票，可抵扣進項稅率為6%（提示：根據(jù)財稅[2014]57號文件，從2014年7月1日起，該征收率改為3%），而建筑施工企業(yè)銷項稅率為11%，施工企業(yè)購入以上材料必將增加5%的納稅成本(按改為3%征收率計算，增加8%的稅收成本)，從而增

大建筑施工企業(yè)實際稅負(fù)，擠占利潤空間。

c）機械使用費難以抵扣

（財稅[2013]106號）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)實行營改增，稅法規(guī)定，采用一般計稅方法計稅時，是以收取的銷項稅額減去進項稅額的余額作為應(yīng)納稅額，稅率17%；小規(guī)模納稅人或一般納稅人采用簡易計稅方法計稅時，則是以銷售額乘以征收率3%的積為應(yīng)納稅額。

基本目前市場情況，對于租賃方來，17%的稅負(fù)增加了租賃業(yè)的稅負(fù)，有可能部分租賃 方轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，如果租賃方轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，可抵扣的進項稅額將降低（由 17%降到3%）；如果租賃方采用一般計稅方法計稅時，開具17%的增值稅專用發(fā)票，提升價格，直接加大建筑施工企業(yè)的成本。d）甲供材料抵扣困難

建設(shè)方或投資方實行甲供材料時，供應(yīng)商將材料采購發(fā)票直接開予建設(shè)方或投資方，造成施工企業(yè)進項稅額無法抵扣。e）存量資產(chǎn)不得抵扣

根據(jù)現(xiàn)行營改增政策，對于以前購置的大量庫存原材料、機器設(shè)備等，都沒有實行增值稅進項稅額核算，全部作為成本或資產(chǎn)原值，從而無法抵扣相應(yīng)的進項稅額。f）資質(zhì)共享、內(nèi)部分包存在涉稅風(fēng)險

建筑施工企業(yè)在承接業(yè)務(wù)受資質(zhì)制約較大，管理存在資質(zhì)共享的現(xiàn)象，增大涉稅風(fēng)險和無法抵扣的稅務(wù)損失，需要對現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式進行梳理、研究是否需要對業(yè)務(wù)模式進行調(diào)整。g）上、下游未同步稅改，制約稅負(fù)傳遞

稅改的時間，制約了發(fā)票的傳遞，影響了我們增值稅的稅負(fù)。目前，建筑施工企業(yè)的上游租賃業(yè)已經(jīng)實行營改增，但工程分包有資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司還沒有實行增值稅，待稅改后不論是11%的稅率還是簡單征收3%的稅率，都會給施工企業(yè)的稅負(fù)帶來影響。施工企業(yè)下游業(yè)主或不動產(chǎn)業(yè)營改增的時間也會造成影響，增值稅的稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性，不動產(chǎn)業(yè)不實行營改增，對建筑施工企業(yè)來說無法轉(zhuǎn)稼稅負(fù)，勢必給稅負(fù)造成一定影響。h）利息費用無法抵扣

大型開發(fā)項目，通常需大量融資，產(chǎn)生大額的利息費用，無法取得抵扣發(fā)票。

（二）營改增對建筑施工企業(yè)稅負(fù)影響的分析

綜上所述，稅負(fù)增加的本質(zhì)是“進項發(fā)票取得不規(guī)范，可以抵扣的少，造成稅負(fù)增加，利潤下降”，歸結(jié)有兩個原因

外因：甲供材不能提供發(fā)票且不作為收入計算銷項稅； 地材無法取得進項發(fā)票 其他無法取得進項發(fā)票情況

內(nèi)因：資質(zhì)共享模式不適合增值稅抵扣要求 采購、分包未選擇可提供專用發(fā)票的一般納稅人

二、應(yīng)對措施

○積極改革現(xiàn)有的管理模式

建筑施工企業(yè)20年營業(yè)稅固有的管理模式不再適用增值稅的管理要求，根據(jù)增值稅的相關(guān)要求，從投標(biāo)環(huán)節(jié)、物質(zhì)采購、設(shè)備采購、驗工計價等一系列的環(huán)節(jié)進行梳理，對現(xiàn)有的制度進行完善，歸納增值稅后可能存在問題，在過渡期間提出改進應(yīng)對的措施，以適用增值

稅的管理模式。

○提升企業(yè)管理水平

由營業(yè)稅粗放型的管理改為增值稅的精細(xì)化的管理，要求對增值稅的各個環(huán)節(jié)進行梳理，提升管理水平。

○選擇合格供應(yīng)商，加大進項抵扣金額

對所有供應(yīng)商進行梳理，對于不符合規(guī)定的供應(yīng)商進行協(xié)商或淘汰，加大進項稅額的抵扣金額。

○“營改增”前后固定資產(chǎn)投入

建筑施工企業(yè)，集團公司對固定資產(chǎn)投入規(guī)劃時，要考慮到過渡期間存量資產(chǎn)不能抵扣的規(guī)定，因此對于過渡期間需要采購的固定資產(chǎn)，集團公司應(yīng)進行合理計劃安排，可以采取租賃方式等來滿足當(dāng)期的需要。

○加大納稅籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)

營業(yè)稅的計征比較簡單，籌劃空間比較小，對于增值稅來說它的籌劃空間較大，值增稅的優(yōu)惠政策、稅率、管理環(huán)節(jié)等影響因素較多，所以建筑施工企業(yè)應(yīng)合理籌劃，以求降低企業(yè)的稅負(fù)。

第三篇：營改增后施工企業(yè)一般納稅人稅負(fù)影響

營改增后施工企業(yè)一般納稅人稅負(fù)影響

增值稅一般計稅方法的應(yīng)納稅額是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額的余額，用公式表示就是應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額，當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期營業(yè)額/（1+稅率）*稅率。營改增后，對企業(yè)的稅負(fù)影響主要取決于試用稅率，毛利率及營業(yè)成本中可抵扣的比重等，稅改后，試用稅率低，可抵扣比重大，企業(yè)受益就大。

假設(shè)某施工企業(yè)經(jīng)營收入為1000萬元，施工企業(yè)銷售額=1000÷1.11=900.9萬元 施工企業(yè)銷項稅額=900.9×11%=99.1萬元

按原營業(yè)稅稅額=1000*3%=30萬

建筑業(yè)進項稅扣除額達(dá)到經(jīng)營收入的6.61%、稅負(fù)才能與營業(yè)稅稅制下的稅負(fù)持平，便完全符合這次改革的初衷。扣除額大于上述系數(shù)，稅負(fù)便有所減輕，扣除額若小于上述系數(shù)，稅負(fù)就會增加。

不難發(fā)現(xiàn)，營改增后，施工企業(yè)稅負(fù)主要取決于專用發(fā)票的取得和可抵扣的進項稅額大小。

根據(jù)營改增政策，施工企業(yè)購置固定資產(chǎn)和設(shè)備均可抵扣，但人工費目前尚無政策表示可以抵扣，取得的增值稅專用發(fā)票的材料費也可抵扣。在施工企業(yè)中，原材料成本和人工費，設(shè)備租賃費比重比較大。如若原材料和設(shè)備租賃費，固定資產(chǎn)采購均可取得專用增值稅發(fā)票，無疑，將很好地降低了稅負(fù)。

但在現(xiàn)有的施工市場，勞務(wù)用工無法取得進項稅額發(fā)票，地方材料及輔材等均是從當(dāng)?shù)匦∫?guī)模單位或私人采購，無法取得專用發(fā)票，施工用電主要是甲供，無法取得專用發(fā)票。固定資產(chǎn)折舊和設(shè)備租金都無法取得進項發(fā)票，導(dǎo)致可進項抵扣的項目不能抵扣，造成企業(yè)實際稅負(fù)加重。

第四篇：論“營改增”對電力企業(yè)稅負(fù)影響及對策

摘要：為促進經(jīng)濟發(fā)展，我國于2016年5月1日起全面推行營改增。營改增政策的實施是我國在稅制方面一項重要改革，對我國經(jīng)濟發(fā)展影響非常重要，所以有必要對營改增的實施進行詳細(xì)的研究。電力企業(yè)也正處于營改增的適應(yīng)過程中，本文主要從我國電力企業(yè)財務(wù)指標(biāo)及經(jīng)營管理等方面進行分析營改增對于電力企業(yè)稅負(fù)的影響，并且提出相關(guān)的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增 電力企業(yè) 稅負(fù)影響

為了更好的發(fā)展市場經(jīng)濟，在稅法方面，我國一直在積極穩(wěn)妥地進行著試驗性改革，將企業(yè)中普遍實行的營業(yè)稅逐漸改成增值稅，并且正在全面實施中。營改增過程中，對于企業(yè)的要求也越來越高，要求現(xiàn)在的營業(yè)稅納稅人將企業(yè)的營業(yè)稅繳納改為增值稅。最早的營改增的試點是在上海交通運輸業(yè)中以及一些現(xiàn)代化的服務(wù)行業(yè)中開展，相繼在北京、天津等地進行實踐，其首先推行的是鐵路運輸業(yè)，繼而在郵政行業(yè)以及電信行業(yè)進行推廣，自2016年5月1日起，全面實行營改增的稅收制度。

一、電力企業(yè)中營改增推行的現(xiàn)狀

從我國現(xiàn)行的經(jīng)濟流通形式以及納稅的范圍方面來看，全面推行營改增之前，電力企業(yè)可主要劃分為三類：屬于增值稅納稅人的電力企業(yè)、營業(yè)稅納稅人的電力企業(yè)以及兩種稅負(fù)混合型的電力企業(yè)。其中增值稅納稅人的電力企業(yè)主要包括電力的生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及電力銷售環(huán)節(jié)，也包括電力設(shè)備以及器材等制造與銷售；營業(yè)稅類型主要包括電力公司中輸變電建設(shè)企業(yè)與電力設(shè)計院、電力科研院等；混合類型主要指的是既經(jīng)營需要交納增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)又包含營業(yè)稅方面的電力業(yè)務(wù)，通俗的來講就是進行多元化的經(jīng)營狀態(tài)下的電力企業(yè)。第一種電力企業(yè)其主要的納稅形式雖然是增值稅的形式，其進項稅額可以進行抵扣，但是在進行抵扣時具有很多的條件限制，企業(yè)也只有從增值稅納稅人處取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅才可以進行抵扣，若是從個人手中購置的資源，而不能取得增值稅專用發(fā)票，是不能進行抵扣的，只能作為企業(yè)的生產(chǎn)成本，直接確認(rèn)為成本。第二種企業(yè)在進行正常的經(jīng)營過程中，購置的資源是不能進行抵扣的，不僅不能進行抵扣，在實現(xiàn)產(chǎn)品服務(wù)的過程中還需要上交一定的營業(yè)稅，在這樣的情況下就會加大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，導(dǎo)致企業(yè)的利潤下降，最終影響企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，這種稅收制度會削弱企業(yè)整體的經(jīng)濟實力、競爭力，從而造成對整個社會經(jīng)濟的不利影響。最后一種電力企業(yè)的稅負(fù)方式將前兩種稅負(fù)的方式進行中和，這樣就可以規(guī)避一定的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，屬于稅負(fù)適中的形式。

二、營改增的實施對于電力企業(yè)的影響

電力企業(yè)作為重要的增值稅納稅人，推行營改增政策后，允許進行全鏈條的增值稅進項稅額抵扣，這樣的納稅形式可以較好的避免對企業(yè)進行重復(fù)征稅，從而使企業(yè)稅負(fù)得以減輕。2014年起，我國逐漸實行營業(yè)稅改增值稅的形式，例如服裝、文化以及物流等產(chǎn)業(yè)都在積極的實施營改增。主要的方式就是從外部購進原材料而取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可以進行抵扣；將購進的工器具以及設(shè)備中的進項稅進行增值稅抵扣，這樣就可以在一定程度上降低企業(yè)生產(chǎn)方面的費用以及成本，并且對于生產(chǎn)經(jīng)營方面設(shè)備的更新具有很大的促進作用，企業(yè)能夠有更多的資金進行投資，提高經(jīng)濟效益。

對于我國的電力企業(yè)來講，實行營改增之后，電力企業(yè)形成發(fā)電以及輸變電與配電之間的增值稅抵扣環(huán)節(jié)，這就使電力企業(yè)的一些專業(yè)服務(wù)脫離出來，有助于電力產(chǎn)業(yè)更好的進行分工合作，使電力產(chǎn)業(yè)在現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中有了穩(wěn)定的質(zhì)量保障以及制度保障，并且對電力產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)以及能源結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化與升級，非常有利于電力企業(yè)開發(fā)新能源以及進行創(chuàng)新、改進生產(chǎn)技術(shù)，得到更加全面的發(fā)展，從根本上促進電力企業(yè)的發(fā)展。

雖然現(xiàn)在全面實施營改增了，但受制于多方面因素影響，尚不能形成完整的電力企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈之間的抵扣。對于現(xiàn)在的電力企業(yè)來講，在資源的采購時不是增值稅納稅人的情況下，是不能進行抵扣的；同時，加之電力企業(yè)之間的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不同，所以在繳納稅負(fù)的形式也不相同。在實現(xiàn)專業(yè)化方面電力企業(yè)就相對的比較困難。現(xiàn)在的市場競爭非常的激烈，電力企業(yè)在市場競爭中處于相對不利境況，其競爭力也沒有的以真正體現(xiàn)。在這里需要重點說明的是，就電力企業(yè)現(xiàn)在的實際情況來講，營改增之后雖然在形式上減輕了電力企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，但是并不是實行營改增之后就一定會減輕稅負(fù)的壓力，還有很多的電力企業(yè)在推行營改增之后經(jīng)濟負(fù)擔(dān)沒有減輕反倒正在逐漸的加重，主要原因在于電力企業(yè)中的原來的營業(yè)稅稅率與增值稅稅率在整體稅負(fù)中占有的比例以及可抵扣的成本方面限制。

三、針對電力企業(yè)營改增政策實施的應(yīng)對措施

在營改增全面推行情況下，應(yīng)著眼于長遠(yuǎn)與全面，結(jié)合電力行業(yè)特點、企業(yè)實際情況和經(jīng)營特性，謀求企業(yè)未來的發(fā)展，主要的措施就是盡力減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，可以主要從以下幾個方面進行分析、思考。

（一）進行增值稅稅率的組合以及籌劃

根據(jù)電力企業(yè)實際的稅負(fù)變化以及納稅的模式與相關(guān)的知識的掌握，根據(jù)電力企業(yè)的實際收入與成本之間的比例，仔細(xì)測算出最合適的平衡數(shù)值點，這樣就可以較為準(zhǔn)確的判斷出稅負(fù)上下變動的關(guān)鍵點，根據(jù)這個數(shù)值來判斷企業(yè)現(xiàn)在的稅負(fù)狀況，然后與沒有實施營改增之前的數(shù)值進行比較，若是計算的數(shù)值大于沒有實施營改增之前的數(shù)值，就需要進行整體與分析原因，并且不斷的進行改善企業(yè)在這方面的管理以及經(jīng)營模式，其中還要考慮小規(guī)模納稅人的納稅資格，這樣就能保證在不抵扣的情況下，依然可以降低企業(yè)的稅負(fù)，至少不增加其稅負(fù)。

（二）加強電力企業(yè)的資源采購管理

在電力企業(yè)中關(guān)于稅負(fù)方面很大的一部分是在資源的采購管理方面以及管理的質(zhì)量，外部采購的電力資源等所繳納的增值稅構(gòu)成電力企業(yè)的進項稅，所以可以從這方面進行稅額的抵扣。但是，有時候企業(yè)會出現(xiàn)難以抵扣、重復(fù)抵扣的現(xiàn)象，這樣就會影響企業(yè)的經(jīng)濟效益、也會帶來稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)在這方面就需要加強發(fā)票的管理，將采購資源方面的數(shù)據(jù)進行詳細(xì)的核實，做到能抵盡抵，也不強行抵扣，這樣才能更好的促進電力企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）強化、提高企業(yè)專業(yè)人員的技術(shù)水平

在進行稅負(fù)方面管理時，需要管理人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)，能夠及時掌握國家關(guān)于稅法方面的政策方針。企業(yè)的稅務(wù)工作離不開企業(yè)的財務(wù)人員。營業(yè)稅在電力企業(yè)中屬于價內(nèi)稅，在核算方面相對比較簡單，推行營改增之后，企業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅，其計算就比較復(fù)雜，加上企業(yè)的業(yè)務(wù)繁瑣，所以有關(guān)會計核算人員在進行核算時難免會出現(xiàn)錯誤；企業(yè)的財務(wù)方面出現(xiàn)錯誤會影響企業(yè)的經(jīng)濟利益，為企業(yè)的生產(chǎn)以及決策造成不利影響。所以在推行營改增后，需要盡快加強企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)水平提升工作，特別是需要相關(guān)人員熟練的掌握關(guān)于稅負(fù)方面的政策改革，這樣不僅有利于企業(yè)在稅負(fù)方面的降低，還能減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展以及進步。

四、結(jié)束語

電力企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展中重要的組成部分，對于國民經(jīng)濟發(fā)展、人民生產(chǎn)生活、國家安全等方面具有重要的意義。正在推行營改增政策，切合了當(dāng)今經(jīng)濟、稅收發(fā)展的潮流，針對現(xiàn)在的經(jīng)濟狀況。電力企業(yè)應(yīng)該積極應(yīng)對營改增的實行，根據(jù)企業(yè)實際情況和環(huán)境變化，作出積極的響應(yīng)，認(rèn)真進行研究與部署，采取必要措施與策略，充分利用營改增政策，促進電力企業(yè)未來的穩(wěn)定發(fā)展。

第五篇：建筑施工企業(yè)如何應(yīng)對全面“營改增”

建筑施工企業(yè)如何應(yīng)對全面“營改增”

摘 要：自今年5月1日起全面推開營改增試點之后，我國稅制正式進入了增值稅全覆蓋的階段。面對這場重大變革，各行各業(yè)都積極應(yīng)對。本文主要針對建筑施工企業(yè)，從組織架構(gòu)、投標(biāo)報價、合同管理、財務(wù)管理、發(fā)票管理、稅負(fù)變化等方面進行影響性分析。

關(guān)鍵詞：營改增、建筑施工企業(yè)、影響

【文章編號】1627-6868（2016）05-0021-03

財政部、國家稅務(wù)總局于2016年3月23日發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及四個附件，至此，從2012年開始試點的“營改增”全面走上舞臺，融入到各行各業(yè)中，并將對各行各業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。對于建筑施工企業(yè)來說，當(dāng)務(wù)之急是要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策，深入研究營改增實施細(xì)則實施后對建筑行業(yè)、對自身企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、經(jīng)營模式、管理制度、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)統(tǒng)籌和財務(wù)處理所帶來的影響。

本文從以下幾個方面梳理全面“營改增”后，建筑施工企業(yè)受到了哪些影響，如何應(yīng)對。

1.機遇挑戰(zhàn)并存，建企大有可為

全面推行 “營改增”為建筑行業(yè)帶來了的機遇，也帶來了挑戰(zhàn)，下面對“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響進行簡單的SWOT分析。

1.S（Strengths），“營改增”可以解決工程分包過程和設(shè)備安裝業(yè)務(wù)中存在的重復(fù)征稅的現(xiàn)象。在營業(yè)稅時期，納稅人以其提供建筑勞務(wù)所取得的全部收入為計稅依據(jù)計算繳納營業(yè)稅，建筑發(fā)包商不為分包商代扣代繳稅款，稅收需要承包商主動繳納。建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)的投標(biāo)方式為多單位聯(lián)合投標(biāo)，以提升投標(biāo)綜合競爭能力，在中標(biāo)后由多個單位分包該項工程。或者由集團公司進行投標(biāo)，中標(biāo)后由集團的子公司負(fù)責(zé)施工。企業(yè)每進行一次分包都需要按照全額收入作為基數(shù)計算繳納營業(yè)稅，從而造成了聯(lián)合單位或集團公司出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，阻礙了市場規(guī)模的進一步擴大。增值稅與營業(yè)稅最大的區(qū)別在于稅率以及稅額計算方式的不同。增值稅是價外稅，即價和稅分開核算，增值稅應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額，建筑施工企業(yè)可以盡量積累更多的進項抵扣，使得營改增政策能夠減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)自身的發(fā)展。

其次，“營改增”后，新購的固定資產(chǎn)增值稅抵扣優(yōu)惠政策能夠有效激勵企業(yè)對施工設(shè)備進行更新，提高企業(yè)的施工效率，同時轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的增值稅征收稅額低于營業(yè)稅額，進而促進企業(yè)進行技術(shù)改造、技術(shù)創(chuàng)新，提高企業(yè)的競爭力，整體上有利于建筑業(yè)的技術(shù)進步。

此外，“營改增”后，增值稅率提高為11%，企業(yè)若想充分獲得進項抵扣的機會，必然要加強稅務(wù)管理，降低稅務(wù)風(fēng)險。同時，向整個產(chǎn)業(yè)鏈的上下游轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，進而對整個產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)生影響。相較于營業(yè)稅而言，增值稅的計征更為復(fù)雜、管控更為嚴(yán)格，要求企業(yè)進行精細(xì)化管理。

2.W（weaknesses），全面 “營改增”后，建筑施工企業(yè)面臨的最大劣勢就是增值稅進項稅額抵扣問題。“營改增”后，誰能獲得更多的進項抵扣稅額，誰就占有更大優(yōu)勢，因此材料采購就成為利益必爭之地。大宗材料如果是甲供，那么建筑施工企業(yè)就幾乎沒有進項稅可以抵扣。實際上，建筑施工企業(yè)即便購買了沙子、水泥、石子等材料，也大多從小規(guī)模納稅人手中購入，甚至從附近村民處購入，這些材料都不能取得增值稅專用發(fā)票，從而無法獲得進項稅抵扣額。

3.O（opportunities），建企可以充分利用“營改增”的機會，從企業(yè)組織架構(gòu)、財務(wù)管理、稅務(wù)管理等方面進行變革，提高企業(yè)的管理水平。也可以借機淘汰一部分低效率的、陳舊的機器設(shè)備，購置一些先進的機器設(shè)備，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，增強企業(yè)競爭力。

4.T（threats），“營改增”后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而由建筑企業(yè)在機構(gòu)所在地確認(rèn)收入繳納增值稅。由于現(xiàn)實中，建設(shè)單位支付工程價款經(jīng)常滯后，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)不僅要墊付項目資金，還要墊付部分稅金，會對企業(yè)的凈現(xiàn)金流量造成影響。此外，增值稅發(fā)票取得的難題也對企業(yè)的稅務(wù)管理和財務(wù)管理有一定威脅。

總之，全面推行“營改增”后，建筑施工企業(yè)機遇與挑戰(zhàn)并存，積極應(yīng)對新政策、深化企業(yè)改革，建企大有可為。

2.扁平化――建筑行業(yè)組織架構(gòu)的方向

目前，很多大型建筑企業(yè)集團一般都設(shè)有多個子公司、分公司，管理上呈現(xiàn)多個層級，內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。增值稅征管嚴(yán)格，以票控稅，對跨法人每一個增值環(huán)節(jié)均嚴(yán)格征收增值稅，如此多重的管理層級，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而使稅務(wù)管理難度和工作量增加，加大了稅務(wù)管理難度及成本。

因此，全面“營改增”后，要求企業(yè)從“橄欖型”組織轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀苯M織。在管理上，需改變重施工生產(chǎn)管理，輕設(shè)計、研發(fā)、服務(wù)的現(xiàn)狀，大力增強企業(yè)的設(shè)計、研發(fā)、服務(wù)等專業(yè)能力，實行專業(yè)化管理。同時，考慮增值稅繳納地點，調(diào)整建筑施工企業(yè)組織架構(gòu)，壓縮管理層級、縮短管理鏈條，將不具有任何資質(zhì)的非法人獨立核算的分公司的稅務(wù)登記證注銷，轉(zhuǎn)變?yōu)槭聵I(yè)部，并注銷部分無發(fā)展?jié)摿Φ淖庸尽？傊馄交沙蔀槲磥淼慕ㄖ┕て髽I(yè)的組織架構(gòu)的發(fā)展趨勢。

3.造價模式深刻變革，投標(biāo)報價復(fù)雜化

“營改增”將對原有的造價模式造成很大的沖擊。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，全額征稅，而增值稅是價外稅，差額征稅，“營改增”顛覆了原來建筑產(chǎn)品造價的構(gòu)成，其課稅對象、計稅方式和計稅依據(jù)都發(fā)生了變化，因此工程計價規(guī)則、計價依據(jù)、造價信息等都會發(fā)生深刻的變革。

2016年2月19日，住建部頒布了《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號）。《通知》中指出：工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應(yīng)計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。雖然《通知》中給出了調(diào)整的辦法，但是因稅率不同、可抵扣規(guī)則不同，定價、組價、計價和報價就變得異常的繁瑣。“營改增”下的計價規(guī)則是“價稅分離”，那么，人工費、材料費、機械費等都應(yīng)“價稅分離”，如此，就需要重構(gòu)計價體系，重新修訂定額。一旦計價體系發(fā)生變化，那么，建設(shè)單位在編制設(shè)計概算和施工圖預(yù)算時也會發(fā)生變化，對外發(fā)布的招標(biāo)文件也會隨之變化，這種變化使得施工企業(yè)的投標(biāo)工作變得更加復(fù)雜。

施工企業(yè)要詳細(xì)梳理現(xiàn)有的施工項目，在投標(biāo)前，充分考慮企業(yè)資質(zhì)、投標(biāo)模式，合理使用企業(yè)資質(zhì)，采取最優(yōu)的投標(biāo)模式，優(yōu)化投標(biāo)組合；建立新項目報價測算模型，確定投標(biāo)報價方案。在目前尚無修訂后的定額的情況下，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)一些企業(yè)模擬后的測算成果進行報價，測算進項稅的比例，計算不含稅造價，估算應(yīng)交增值稅金額，測算城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

4.應(yīng)對“營改增”，合同簽訂需謹(jǐn)慎

“營改增”對企業(yè)帶來的并不僅僅是稅率的簡單變化，它對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理、涉稅管理、客戶管理、合同管理、現(xiàn)金流管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。合同管理是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)，合同條款的具體內(nèi)容將直接影響企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)及稅款交納。

“營改增”之后，原來的服務(wù)提供方從營業(yè)稅納稅人，可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，服務(wù)提供方的增值稅作為進項可以被服務(wù)接受方用以抵扣。因此，簽訂合同時要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定報價的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。

施工企業(yè)一般可以達(dá)到認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，通常適用一般計稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額。銷項稅額因施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等而發(fā)生，進項稅額因施工企業(yè)購進材料、服務(wù)等而發(fā)生。無論是銷售，還是購進，均以合同為載體。

增值稅稅率相對于營業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，服務(wù)提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負(fù)將明顯上升。因此，營改增以后，需要在合同價款中注明是否包含增值稅，可以考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。

因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴(yán)重，最高會面臨無期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。

5.改變采購模式，推行集中采購

集中采購方式是由管理單位對下屬各項目部所用的一些主要材料、輔料等進行集中的招標(biāo)或是詢價采購，通過集中采購方式一方面加強了物資方面的管理，另一方面也可以通過集中采購獲得價格上的一些優(yōu)惠。目前物資、設(shè)備機械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。

從法律形式看，集中采購又有“統(tǒng)談統(tǒng)簽”和“統(tǒng)談分簽”兩種模式。在“統(tǒng)談統(tǒng)簽”模式下，根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，管理單位及其下屬的各分支機構(gòu)均采取獨立核算的情況下，為完善增值稅抵扣鏈條，管理單位在向其下屬分支機構(gòu)調(diào)撥材料時需要作銷售處理，開具增值稅專用發(fā)票，各分支機構(gòu)將調(diào)入的材料作為購進材料處理，取得的法人單位開具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣相應(yīng)的進項稅額。“統(tǒng)談統(tǒng)簽”模式下，由于管理單位在向各分支機構(gòu)調(diào)撥材料的過程中需要開具增值稅專用發(fā)票，增加了相應(yīng)的管理職責(zé)及管理風(fēng)險。“統(tǒng)談分簽”，減少了管理單位開具發(fā)票的管理職責(zé)，也相應(yīng)降低了管理風(fēng)險。

“營改增”以后，施工企業(yè)增值稅稅負(fù)普遍上升，為降低增值稅稅負(fù)企業(yè)必須在符合成本效益原則的前提下，盡可能多地獲取增值稅進項稅額。對于鋼材、水泥、商品砼等大宗材料，一般都可以獲得適用稅率的增值稅專用發(fā)票。但是，對于一些小輔料，大部分情況下無法取得增值稅專用發(fā)票，損失了部分進項稅額。采取集中采購方式，則可以在現(xiàn)有的物資管理水平上，進一步增強企業(yè)對于材料采購方面的管控能力。此外，對于同一法人內(nèi)部的集中采購，同城的情況下可以“統(tǒng)談統(tǒng)簽”，跨區(qū)域調(diào)撥的情況下，為避免引起稅務(wù)局征管的異議，最好采取“統(tǒng)談分簽”的模式。

6.稅負(fù)降或升，抵扣是關(guān)鍵

從理論上來說，增值稅稅負(fù)率=（不含稅收入×11%-進項稅額）÷不含稅收入=11%-進項稅額率（進項稅額÷不含稅收入），因此，只有當(dāng)進項稅率大于8%，建企的稅率才會小于原營業(yè)稅率3%。進項稅最高可取得17%的稅率，看起來企業(yè)的稅負(fù)降低了，但是，從短期來看，建筑施工企業(yè)很難取得所有的抵扣。除了上文所述在采購材料過程中因種種原因無法取得增值稅專用發(fā)票外，作為勞動密集型的建企，其人工成本也占有較大的比重，而人工成本在實際操作中也較難獲得抵扣。此外，在“營改增”前所購置的設(shè)備、運輸工具、原材料等，由于當(dāng)時沒有實行增值稅進項稅核算，因此無法抵扣相應(yīng)的進項稅，造成嚴(yán)重的虛增增值額，從而增加了稅負(fù)。

因此，“營改增”后，建企的稅負(fù)是升還是降，不能一概而論，其中，進項稅的抵扣是難點。若想實現(xiàn)稅負(fù)的下降，只有規(guī)范經(jīng)營，加強管理，打通抵扣鏈條。

7.加強管理，提升利潤

“營改增”后企業(yè)的收入和利潤是增加還是減少，我們可以先以某企業(yè)為例，進行理論計算。假設(shè)某企業(yè)營業(yè)收入11000萬，成本10000萬，其中：原材料55%，人工成35%，其他費用10%。考慮最好的情況，假設(shè)原材料和其他費用都可以取得17%進項稅發(fā)票，其他附加稅費率為10%。那么，應(yīng)交營業(yè)稅=11000*3%=330萬，營業(yè)稅時期的營業(yè)利潤=11000-10000-11000*3%*（1+10%）=637萬，應(yīng)交增值稅=11000/（1+11%）*11%-6500/（1+17%）*17%=145.65萬，增值稅時期營業(yè)利潤=11000/（1+11%）-3500-6500/（1+17%）-145.65*10%=839.79萬。

因增值稅為價外稅，導(dǎo)致營業(yè)收入下降，降幅達(dá)到9.91%，同時，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)有所降低，以上例來看，在收入不變的情況下，原營業(yè)稅需繳納330萬元，增值稅時期只需繳納145.65萬元，降幅明顯。從理論上看，企業(yè)的利潤會上升，但是，這是建立在取得增值稅進項稅發(fā)票較好的情況下，故對企業(yè)管理提出了高標(biāo)準(zhǔn)的要求，要求企業(yè)提升管理水平，精細(xì)化管理，從而對企業(yè)的利潤產(chǎn)生積極影響，是否能提升企業(yè)的凈利潤，需要企業(yè)建立充分的稅收制度，積極利用稅收政策，提升企業(yè)利潤。

8.加強發(fā)票管理，防范稅收風(fēng)險

對于應(yīng)稅勞務(wù)，營業(yè)稅時期，納稅人按照取得的全部價款和價外費用作為營業(yè)額開具營業(yè)稅發(fā)票，其具體規(guī)定由各地地方稅務(wù)局制定。5月1日“營改增”全面鋪開后，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，原營業(yè)稅納稅人按照增值稅的政策，認(rèn)定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，開具增值稅發(fā)票，發(fā)票開具方式也發(fā)生變化。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》的規(guī)定，對于2015 年1 月1 日起新認(rèn)定的增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在線使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具發(fā)票，并將上月開具發(fā)票情況進行網(wǎng)絡(luò)報稅。顯然，“營改增”企業(yè)即將需要使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版自行開具發(fā)票并進行進項稅認(rèn)證和納稅申報。

在發(fā)票類型上，營業(yè)稅發(fā)票雖然因行業(yè)的不同略有區(qū)別，但并不存在開具對象方面的限制。而增值稅發(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種類型，專用發(fā)票僅限于一般納稅人使用，小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅普通發(fā)票，可以通過稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。如果是向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，或適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，則不得開具增值稅專用發(fā)票。建筑施工企業(yè)的客戶對象類型較多，有個人也有公司，因此，企業(yè)需要分析客戶構(gòu)成，測算各類型發(fā)票使用數(shù)量，為“營改增”后的增值稅發(fā)票申請做好充分準(zhǔn)備。

進項稅發(fā)票方面，由于“營改增”采用銷項減去進項的一般計稅方法，需要抵扣進項稅額，因此，企業(yè)需要考慮進項稅發(fā)票取得的可能性和必要性，重新審核采購合同相關(guān)條款，明確稅款負(fù)擔(dān)、發(fā)票開具具體要求等事項，細(xì)化采購、財務(wù)等各崗位在發(fā)票管理方面的責(zé)任，建立完善發(fā)票接收、跟蹤抵扣制度，保證在發(fā)票開具后及時送交財務(wù)部門，確保能夠開具后180 天內(nèi)進行認(rèn)證，從而進行抵扣，避免逾期不能抵扣造成不必要的損失。

銷項稅發(fā)票方面，應(yīng)建立嚴(yán)格的發(fā)票開具流程，保證發(fā)票開具信息的完整、準(zhǔn)確，因退貨等原因造成的銷售額的減少，應(yīng)開具紅字增值稅發(fā)票。避免因不能抵減銷項稅造成不必要的損失。

9.加強增值稅核算管理，提高財務(wù)管理水平

營業(yè)稅時期，企業(yè)核算體系比較單一，從會計科目上看，只需要在應(yīng)交稅費下設(shè)置營業(yè)稅科目，增值稅核算體系比營業(yè)稅復(fù)雜，故對企業(yè)財務(wù)管理提出了比較高的要求，企業(yè)應(yīng)加強增值稅會計核算管理，合理設(shè)置財稅軟件，以適應(yīng)增值稅核算與納稅申報的要求。由于增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，在價格不變的前提下，將影響收入，按照建筑施工企業(yè)11%的稅率來看，對企業(yè)損益的影響還是比較大的，從而對績效考核產(chǎn)生比較大的影響。發(fā)票識別、認(rèn)證、納稅申報工作將集中在財務(wù)部門，與原營業(yè)稅時期相比，增大財務(wù)部門的工作量，并且企業(yè)如果是在原有人員的基礎(chǔ)上做增值稅的工作，將會遇到比較大的困難，若是匯總納稅將對集團公司總部稅務(wù)部門面臨考驗。企業(yè)應(yīng)跟蹤稅法的進一步細(xì)化，通過調(diào)整業(yè)務(wù)范圍，修訂業(yè)務(wù)流程、完善合同模板等措施系統(tǒng)化地獲得改革帶來的益處和應(yīng)對不利的影響，爭取將企業(yè)的稅負(fù)降下來。

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