第一篇：營改增對建筑企業(yè)的影響

管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文

“營改增”對建筑業(yè)的影響

Research of VAT Reformation Effect on

Construction Industry

學(xué)生姓名 所在學(xué)院 所在專業(yè) 申請學(xué)位 指導(dǎo)教師 副指導(dǎo)教師 答辯時間

張德先 管理學(xué)院

學(xué)號 201311531329

班級 財(cái)管1133 財(cái)務(wù)管理 管理學(xué)學(xué)士

劉蕊

職稱 職稱

講師

2017年 6 月 3 日

目 錄

目 錄

摘 要...........................................................................I ABSTRACT........................................................................II 1 前言........................................................................1 1.1 寫作背景及意義............................................................1 1.2 文獻(xiàn)綜述.................................................................1 1.3 本文的思路及結(jié)構(gòu)..........................................................3 2 建筑行業(yè)進(jìn)行“營改增”的必要性分析..........................................3 2.1 征收增值稅符合建筑業(yè)新型發(fā)展模式..........................................3 2.2 消除重復(fù)征稅，解決抵扣鏈斷裂問題..........................................3 2.3 有利于建筑企業(yè)更新設(shè)備....................................................3 3 “營改增”對建筑業(yè)的財(cái)務(wù)影響................................................4 3.1 建筑企業(yè)的營業(yè)收入和利潤..................................................4 3.2 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題..........................................................5 3.3 企業(yè)現(xiàn)金流...............................................................5 3.4 增值稅納稅時間的確定......................................................5 3.5 對建筑產(chǎn)品造價的影響......................................................6 4 建筑企業(yè)對“營改增”的對策建議..............................................6 4.1 重視法律文件，加強(qiáng)員工培訓(xùn)................................................6 4.2 爭取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額....................................................6 4.3 向勞務(wù)派遣公司雇用員工....................................................6 4.4 形成規(guī)模效應(yīng)，打造增值稅抵扣鏈............................................6 5 6 “營改增”對上海建筑企業(yè)的稅負(fù)影響..........................................7 結(jié)論及展望..................................................................7 鳴 謝...........................................................................9 參考文獻(xiàn)........................................................................10

摘 要

摘 要

我國建筑企業(yè)普遍存在著成本高、資金量大、高利潤、資金流動周期長等諸多特點(diǎn)。為了改善我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步規(guī)范相關(guān)稅收制度，整改行業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象，建立有助于我國國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的稅收制度，國家財(cái)政部和稅務(wù)總局于決定從2016年5月起，將建筑業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

本篇文章所研究的是如何改進(jìn)我國的稅收制度，結(jié)合各方面的數(shù)據(jù)實(shí)例，闡述“營改增”對建筑企業(yè)的實(shí)際影響以及潛在的作用。關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；稅制改革 近年來，我國基礎(chǔ)建設(shè)發(fā)展迅速，隨著國家對市場的進(jìn)一步規(guī)范，行業(yè)競爭越趨激烈。

I

ABSTRACT

ABSTRACT China's construction enterprises generally characterize high cost, large capital, high profits, and long flow of funds and so on.In recent years, with the rapid development of China's infrastructure and the government’s further regulations on the market, the competition is becoming more and more intense.In order to improve China's economic and industrial structure, to further standardize the relevant tax system, rectification industry repeated taxation phenomenon, to establish a tax system that will help China's national economy to develop steadily, The Ministry of Finance and the State Administration of Taxation have decided to incorporate the construction industry into the pilot sectors since May 2016.This dissertation combines with all aspects of data examples, and elaborates the impact of the reform of replacing the sales tax with a value-added tax on the construction enterprises and the potential role of national structural tax reductions.KEYWORDS: Tax reform;VAT reformation;Construction industry

II

廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文

“營改增”對建筑業(yè)的影響

財(cái)務(wù)管理，201311531329，張德先

指導(dǎo)教師：劉蕊 前言

1.1 寫作背景及意義

為了適應(yīng)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)的新格局，促進(jìn)國內(nèi)需求，引導(dǎo)居民樹立良好的消費(fèi)觀念，我國從2008年來就一直推行積極的財(cái)政政策和貨幣政策，而推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅是其中的重要一環(huán)，擴(kuò)大商品稅負(fù)的抵扣范圍，減少商品流轉(zhuǎn)稅額，在成本上降低各種商品的價格，在國內(nèi)形成良好的消費(fèi)意識，是其中的關(guān)鍵一環(huán)。

此次“營改增”對各行各業(yè)都造成不少的沖擊，尤其是建筑企業(yè)。在我國社會主義初級階段的建設(shè)中，建筑行業(yè)顯得尤為重要，其發(fā)展的狀況直接影響了我國的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，建筑業(yè)作為一個基礎(chǔ)行業(yè)，在國家稅收方面以及對國家經(jīng)濟(jì)的推動都發(fā)揮著巨大的作用，對其進(jìn)行稅收方面的調(diào)整可能深遠(yuǎn)影響整個國家的經(jīng)濟(jì)。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2015 年建筑業(yè)總產(chǎn)值已經(jīng)突破18萬億元，建筑企業(yè)單位個數(shù)也超過了8萬家，企業(yè)資產(chǎn)合計(jì)164226.34億元，而企業(yè)的利稅總額更是達(dá)到12124.64億元，其中利潤總額為6451.23億元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加為5425.20億元，管理費(fèi)用中的稅金為248.21億元。由于我國基礎(chǔ)建設(shè)的需要，存在著許多的建筑企業(yè)，因此企業(yè)間的競爭顯得異常的激烈，在與施工業(yè)主洽談業(yè)務(wù)時，施工方往往處于被動的位置，為了獲得有盈利空間的建筑項(xiàng)目，各個企業(yè)通常都會盡量地壓低合同價款。

本文所關(guān)注的問題是關(guān)于“營改增”后更好的改進(jìn)我國的稅收制度，在“營改增”改革的進(jìn)一步推行中，對我國的稅收制度改革進(jìn)行新的思考，以及會對建筑行業(yè)造成怎樣的沖擊和應(yīng)對這種沖擊的方法。

1.2 文獻(xiàn)綜述

增值稅從誕生到還只有一百年左右，第一次出現(xiàn)建立增值稅的說法是在1918年，由德國的企業(yè)家西蒙斯提出，在此之后，由于增值稅自身特有的優(yōu)勢，開始在全世界范圍推廣。著名的稅法研究學(xué)者范德.P.甘地認(rèn)為：要改善目前的稅收征管狀況，可以放棄對小企業(yè)征收稅款，因?yàn)樾∑髽I(yè)眾多但業(yè)務(wù)量較小，征管難度相對較大，而豁免的只是其自身增值應(yīng)當(dāng)繳納的小部分稅收，將其排除在外可以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收效率，對

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稅收系統(tǒng)收入也不會產(chǎn)生太大影響。Atkinson 和 Stiglitz(1972)認(rèn)為如果代表性消費(fèi)者的偏好在商品和休閑之間是可分的，且效用函數(shù)類似，那么最優(yōu)的商品稅應(yīng)該是統(tǒng)一的[2]。Diamond 和 Mirrlees(1971)認(rèn)為如果生產(chǎn)者函數(shù)是規(guī)模報(bào)酬不變，且是完全競爭市場，那么最優(yōu)的商品稅制應(yīng)該是生產(chǎn)者的物料投入是零稅率，也即生產(chǎn)者投入的物料中所包含的凈增值稅為零。并認(rèn)為增值稅應(yīng)覆蓋所有的商品和勞務(wù)，否則生產(chǎn)者的投入決策可能會受到干擾，造成不必要的效率損失[3]。而 Konishi（1990）認(rèn)為，稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)使生產(chǎn)者使用富有需求彈性的中間投入品，而減少使用缺乏彈性的中間投入品[4]。

桑廣成、焦建玲（2012）從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，分析了改征增值稅對建筑企業(yè)收入、成本、折舊、納稅、利潤以及工程分包的影響[5]。胡鋒、梁俊（2013）假定單位總成本、材料成本占比作為已知條件，把毛利率作為變量，根據(jù)毛利率反算銷售單價，并測算建筑全流程的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)[6]。萬建國（2012）從企業(yè)稅負(fù)、建筑產(chǎn)品造價、財(cái)務(wù)指標(biāo)、企業(yè)管理及會計(jì)核算等角度闡述了“營改增”對建筑企業(yè)的影響，作者指出由于建筑企業(yè)有較多項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，稅改后將導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重[7]。葉智勇（2012）根據(jù)某公司2009-2011年的營業(yè)數(shù)據(jù)，分單環(huán)節(jié)和全環(huán)節(jié)稅改，分別測算了改征增值稅對建筑企業(yè)的稅負(fù)影響，結(jié)果表明11%的稅率過高，將明顯加重企業(yè)稅負(fù)，作者建議對建筑業(yè)實(shí)行7%的稅率[8]。衛(wèi)建澤（2013）也認(rèn)為稅改會增加建筑企業(yè)稅負(fù)[9]。

姜明耀（2011）在研究企業(yè)投入和產(chǎn)出表的基礎(chǔ)上，明確了企業(yè)應(yīng)交增值稅稅基，計(jì)算發(fā)現(xiàn)改征增值稅后建筑業(yè)的稅負(fù)將降低[10]。類似地，丁洋（2012）以生產(chǎn)法估算消費(fèi)性增值稅的稅基，根據(jù)投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，測算了2007-2009年最佳的建筑業(yè)增值稅稅率，分析數(shù)據(jù)表明，若以11%作為建筑業(yè)的增值稅稅率，那么企業(yè)的稅負(fù)將會有較大幅度的下降趨勢[11]。

莊麗杰（2003）從宏觀稅負(fù)角度出發(fā)，通過用國家稅收總收入占 GDP 的比例來衡量，發(fā)現(xiàn)從 1990 年到2000 年，我國宏觀稅負(fù)從前些年的偏低狀態(tài)，出現(xiàn)了走高趨勢。但通過橫向與發(fā)達(dá)國家及部分發(fā)展中國家比較，我國宏觀稅負(fù)仍處于偏低水平[12]。莊麗杰研究時間較早，可能不能代表現(xiàn)在我國的宏觀稅負(fù)水平。何茵、沈明高（2009）通過研究發(fā)現(xiàn)，與國際上的發(fā)展中國家理想稅負(fù)水平相比，國內(nèi)的稅負(fù)處在較高的位置

[13]

[1]

。此外還有相關(guān)研究學(xué)者表明稅制改革會對我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。高凌江（2011）通過一系列案例研究發(fā)現(xiàn)，目前我國實(shí)行的直接稅沒有展現(xiàn)出其應(yīng)有的作用，而間接稅卻會提高資本的產(chǎn)出率，進(jìn)一步擴(kuò)大社會階層的差距 [14]。

靳東升、孫矯（2012）則認(rèn)為選擇增值稅來增加國家的財(cái)政收入，會加劇我國目前經(jīng)濟(jì)下行的壓力，為了促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，應(yīng)該減少企業(yè)稅收。并且從其他國家的經(jīng)驗(yàn)中可知，歐洲各國企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)都呈現(xiàn)下降趨勢，因此稅務(wù)改革依然是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)政治工作的重中之重[15]。從以上學(xué)者的研究得知，“營改增”的推行符合我國實(shí)際國情。

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1.3 本文的思路及結(jié)構(gòu)

本文將通過研究國家稅務(wù)局以及國家財(cái)政局所頒布的稅收法律文件，聯(lián)系其他學(xué)者對于我國“營改增”的分析研究，著重研究此次“營改增”對于我國建筑行業(yè)所是造成的影響以及其相關(guān)的應(yīng)對策略。

本文使用的研究方法包括以下兩種：

1、文獻(xiàn)研究法：為了準(zhǔn)確掌握此次稅改的影響，查閱并借鑒了以前學(xué)者對于我國之前的稅收制度改革的研究和分析；

2、數(shù)據(jù)分析。結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)以及我國稅收政策和企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)上分析“營改增”對建筑企業(yè)所帶來的沖擊以及后續(xù)的的對策； 建筑行業(yè)進(jìn)行“營改增”的必要性分析 2.1 征收增值稅符合建筑業(yè)新型發(fā)展模式

基于我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑業(yè)的經(jīng)營模式也呈現(xiàn)多樣化發(fā)展，原來的營業(yè)稅征管模式已經(jīng)落后于當(dāng)前建筑行業(yè)的發(fā)展模式，對行業(yè)出現(xiàn)的新的生產(chǎn)和銷售模式無法規(guī)范。由于建筑行業(yè)的多樣化經(jīng)營，會出現(xiàn)許多混合銷售的行為，雖說可以按照增值稅和營業(yè)稅混合征收的方法對企業(yè)征稅，但是由于稅法文件的不到位，企業(yè)可以通過一系列財(cái)務(wù)手段，滋生了許多偷逃稅款的行為，就算稅務(wù)部門在對企業(yè)進(jìn)行稽查時，也因稅收法律的缺失無法對企業(yè)進(jìn)行相關(guān)整改，這無疑對國家的稅收征管工作造成巨大的沖擊。

2.2 消除重復(fù)征稅，解決抵扣鏈斷裂問題

增值稅作為一種特殊的稅種，其計(jì)稅方法是將企業(yè)應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅款減去企業(yè)獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額，而銷項(xiàng)稅是企業(yè)在發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)時，對對方收取的全部價款（不含增值稅）乘以增值稅稅率得出，而進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)在進(jìn)行材料采購，生產(chǎn)設(shè)備的購入時向供應(yīng)商所支付的增值稅額。建筑業(yè)作為一個體量巨大的行業(yè)，經(jīng)常需要與上下游企業(yè)進(jìn)行貨物的流通，在這些交易中涉及了大量的資金和貨物往來，若按照營業(yè)稅的征管模式，商品在此過程中容易造成重復(fù)征稅的問題，企業(yè)日常用的建筑材料如水泥，沙子，鋼筋等都占用了企業(yè)大量的資金，而這一部分資金在營業(yè)稅模式下無法得到稅收抵扣。實(shí)現(xiàn)“營改增”之后，建筑企業(yè)與上下游企業(yè)的聯(lián)系更為密切，宛如一幅巨大的網(wǎng)，在各個企業(yè)之間都可以進(jìn)行增值稅的抵扣，從最初的貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)到貨物的進(jìn)口、零售等，企業(yè)能夠從中得到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)限，完善商品貨物的抵扣環(huán)節(jié)，建立起良好的生態(tài)鏈，更加規(guī)范了企業(yè)的納稅行為，也簡化了稅收機(jī)關(guān)的征收工作。

2.3 有利于建筑企業(yè)更新設(shè)備

在我國，建筑行業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，但是由于建筑業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的建設(shè)資金以及建設(shè)的周期較長，導(dǎo)致許多建設(shè)設(shè)備無法跟進(jìn)最新的施工要求，機(jī)械設(shè)備的更新速度較慢，而在“營改增”之后，這種狀況將會有所改善，依據(jù)我國現(xiàn)行的相關(guān)稅收法規(guī)，從2009年開始，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)可以選擇一次性從購入當(dāng)期前額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而建筑

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業(yè)作為此次“營改增”的目標(biāo)企業(yè)，也享受了該項(xiàng)政策帶來的優(yōu)惠，建筑企業(yè)的設(shè)備投入資金額巨大，因此也會得到高額的增值稅抵扣額，這對企業(yè)的資金流能夠帶來巨大的補(bǔ)充，企業(yè)有了這些額外的資金可以進(jìn)行生產(chǎn)設(shè)備的更新和建筑技術(shù)的改進(jìn)。“營改增”對建筑業(yè)的財(cái)務(wù)影響

建筑企業(yè)是指對外提供建筑勞務(wù)的具有法人資格的經(jīng)濟(jì)組織，其主要的產(chǎn)品包括居民房屋建筑物：如廠房、倉庫、住宅、辦公樓、醫(yī)院學(xué)校等。還有其他建筑如橋梁、鐵路、公路、管道的建設(shè)。

增值稅作為價外稅，不具有重復(fù)增稅的缺點(diǎn)，因而“營改增”將會全面影響我國建筑業(yè)的方方面面。在此之前，我國建筑業(yè)是征收營業(yè)稅的，而建筑業(yè)作為一個需要大量購入材料物資的行業(yè)，沒有增值稅的抵扣權(quán)限，這無疑會加重企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在此次“營改增”后，建筑企業(yè)的小規(guī)模納稅人和一般納稅人將會以年?duì)I業(yè)收入500萬作為判定的界限，前者將采取簡易征收率計(jì)征營業(yè)稅，其變動相對簡單；所以我們著重分析“營改增”對建筑業(yè)一般納稅人的影響。

建筑業(yè)作為我國全面推行“營改增”進(jìn)程的最后一步，將成為我國進(jìn)行稅制改革，落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅工作的重難點(diǎn)，對我國增值稅立法工作的進(jìn)行，依法征稅的推進(jìn)有重要意義。本章將從建筑業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)出發(fā)，著重研究“營改增”對建筑業(yè)營業(yè)收入和利潤的影響，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣和納稅相關(guān)問題，以及對企業(yè)現(xiàn)金流和產(chǎn)品定價的問題。

3.1 建筑企業(yè)的營業(yè)收入和利潤

建筑公司的營業(yè)收入包括工程價款的收入和其他業(yè)務(wù)的收入。稅改之后，與以往繳納營業(yè)稅不同，建筑企業(yè)在發(fā)生相應(yīng)的應(yīng)稅勞務(wù)時需要開具增值稅專票，發(fā)票上記錄有該次勞務(wù)的交易總額，增值稅稅率和增值稅稅額。當(dāng)建筑企業(yè)向其收取勞務(wù)價款時，需收齊勞動合同金額和增值稅稅額兩部分。如果對方在建筑項(xiàng)目驗(yàn)收后不進(jìn)行出租、出售等行為的，即是產(chǎn)品以及勞務(wù)的最終消費(fèi)者，那么建筑企業(yè)從業(yè)務(wù)處獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅就無法進(jìn)行抵扣，其生產(chǎn)成本將大大提高。現(xiàn)在假設(shè)建筑企業(yè)收取款與“營改增”后的價稅合計(jì)一樣，均為Q。設(shè)置增值稅稅率為t，那么稅改后營業(yè)收入為Q/（1+t）。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的方案，建筑企業(yè)一般納稅人適用11%的稅率，計(jì)算可得其營業(yè)收入約為原來的91%，因此企業(yè)的營業(yè)收入將會受到影響，有可能導(dǎo)致利潤的減少。

在此之前，建筑企業(yè)應(yīng)繳的營業(yè)稅=含稅營業(yè)務(wù)收入×3% 以建筑業(yè)一般納稅人為例子，在征收率為11%的前提下，由于增值稅屬于價外稅，建筑企業(yè)的應(yīng)繳稅額=含稅總收入×11%/（1+11%）-含稅成本×可抵扣成本比例×進(jìn)項(xiàng)增值稅率/（1+進(jìn)項(xiàng)增值稅率）

其中，含稅成本＝（1-毛利率）× 含稅主營業(yè)務(wù)收入

因此，“營改增”之后，建筑企業(yè)的稅負(fù)變化＝應(yīng)繳營業(yè)稅-應(yīng)繳增值稅＝收入×[3%-11%/（1+11%）+（1-毛利率）×可抵扣成本比例×進(jìn)項(xiàng)增值稅率/（1+進(jìn)項(xiàng)增值稅

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率）] 從以上推導(dǎo)可得，有兩個關(guān)鍵因素影響著建筑行業(yè)的利潤，分別是毛利率和可抵扣成本，而且可抵扣成本對稅負(fù)變化的影響大于毛利率變化的影響，在毛利率較低的情況下這種影響更大，因此可以得出以下兩個結(jié)論。

1、在企業(yè)毛利率較低的情況下，若企業(yè)的可抵扣成本較高，則可以相應(yīng)地增加企業(yè)的利潤；據(jù)估算，當(dāng)建筑企業(yè)可抵扣成本占總成本的比例大于70%時，建筑企業(yè)的毛利率則會提高，若低于70%則會下降。而由于大部分的企業(yè)的可抵扣成本都無法達(dá)到70%，因此可以絕大部分建筑企業(yè)毛利潤都有所下降。

2、從毛利率下降幅度來看，企業(yè)可抵扣成本占比越低，利潤的降幅則越大；原來的毛利率越高，則毛利潤下降的幅度越大。

3.2 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題

目前我國建筑企業(yè)的經(jīng)營項(xiàng)目較多，并且包括多個工序，除了日常的項(xiàng)目施工以外，還會進(jìn)行勞務(wù)的分包，建筑材料也一般由企業(yè)自主采購為主，而建筑企業(yè)所用沙、石、泥土等建筑材料大多從個體戶處采購，而這些個體戶一般沒有增值稅發(fā)票的開票權(quán)，導(dǎo)致建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)一步減少，并且由于稅法規(guī)定，各個行業(yè)對于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣都有不同的規(guī)定，這更加加劇了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難的問題。

3.3 企業(yè)現(xiàn)金流

由于增值稅自身的特點(diǎn)，在建筑企業(yè)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時就需要繳納稅款，因此會對企業(yè)現(xiàn)金流動產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)要提前考慮在進(jìn)貨提交貨款時和收取增值稅專用發(fā)票時兩者的時間差所帶來的影響，貨幣是具有時間價值的，尤其是當(dāng)數(shù)額到達(dá)一定額度時，其發(fā)揮的效益越大，兩者的時間差越大，其資金占用的機(jī)會成本就越高，進(jìn)而造成企業(yè)資金的短缺，因此企業(yè)在這個過程中要盡量避免因“營改增”對企業(yè)現(xiàn)金流量帶來的不利影響。

3.4 增值稅納稅時間的確定

我國建筑企業(yè)經(jīng)營模式多樣，與其他行業(yè)不相同的是，建筑物一般需要較長的生產(chǎn)周期，企業(yè)必須要依據(jù)專業(yè)的測評報(bào)告才能確認(rèn)每一個階段的收入，而大多數(shù)建筑企業(yè)都有自己固定的測評團(tuán)隊(duì)，導(dǎo)致測評報(bào)告可能不夠客觀，有時更會被建筑企業(yè)所利用，作為其故意推遲納稅時間、遞延納稅收益的手段。除此之外，由于建筑項(xiàng)目的復(fù)雜性，因而需要進(jìn)行不同程度的工程測量，而建筑產(chǎn)品的完工核算通常由三個部分構(gòu)成：工程預(yù)算管理、項(xiàng)目進(jìn)行時的管理以及工程竣工后的結(jié)算。部分復(fù)雜項(xiàng)目還會聘請第三方的審計(jì)機(jī)構(gòu)（如會計(jì)師事務(wù)所）進(jìn)行審核計(jì)量，因此無法準(zhǔn)確地估算其增值稅納稅義務(wù)的時間。

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3.5 對建筑產(chǎn)品造價的影響

增值稅作為一種價外稅，而消費(fèi)者才是價外稅的最終承擔(dān)者。在此次稅改后完全改變了以往產(chǎn)品的價格構(gòu)成，產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，因此企業(yè)要制定新的內(nèi)部產(chǎn)品估價系統(tǒng)，重新設(shè)立定價標(biāo)準(zhǔn)以應(yīng)對此次改革。所以說“營改增”會讓建筑企業(yè)對自身產(chǎn)品的定價方式進(jìn)行調(diào)整。建筑企業(yè)對“營改增”的對策建議 4.1 重視法律文件，加強(qiáng)員工培訓(xùn)

因?yàn)樵鲋刀愖陨淼奶攸c(diǎn)，決定了增值稅的賬務(wù)處理內(nèi)容將比營業(yè)稅更加繁多。由于此次的“營改增”將影響建筑企業(yè)的日常工作內(nèi)容和部門，因此企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)內(nèi)部財(cái)會部門，了解“營改增”的相關(guān)動態(tài)，對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作者要進(jìn)行全面的培訓(xùn)和系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，可以邀請專業(yè)的稅務(wù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或者有經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)員工進(jìn)行增值稅知識培訓(xùn)，了解國家相關(guān)的最新法規(guī)和政策，做好稅收籌劃的準(zhǔn)備。

4.2 爭取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額

在稅改之后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以作為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的一種手段，除了個別情況外，增值稅專用發(fā)票都會作為企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的依據(jù)。目前，建筑企業(yè)許多工程用料是從沒有增值稅開票權(quán)的個體經(jīng)營戶處取得的，因此減少了企業(yè)可抵扣稅額，加大了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。為了避免這種狀況的加劇，企業(yè)在對外進(jìn)行物資采購時，盡可能地與有增值稅開票權(quán)的供應(yīng)商合作。但是盡管如此，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人知道自身沒有增值稅的開票權(quán)，會選擇降低自己產(chǎn)品的售價，吸引建筑企業(yè)。因此企業(yè)在確定采購方案時，應(yīng)該分別估算兩者的差異，做出最優(yōu)的選擇。

4.3 向勞務(wù)派遣公司雇用員工

隨著人才市場的逐漸完善，市面上浮現(xiàn)了許多的勞務(wù)派遣公司，而建筑業(yè)作為勞動密集型產(chǎn)業(yè)，在人力方面投入的成本較高，因此企業(yè)在決定項(xiàng)目建筑工人的時候，應(yīng)該改變以往的方式，向勞務(wù)公司雇用建筑工人。一方面由于“營改增”之后，建筑企業(yè)可以通過這個方式取得勞務(wù)派遣公司的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，增加稅負(fù)可抵扣額；另一方面，勞務(wù)公司的員工素質(zhì)較高，專業(yè)性強(qiáng)，無需企業(yè)另外花費(fèi)成本培養(yǎng)工人。

4.4 形成規(guī)模效應(yīng)，打造增值稅抵扣鏈

在此次稅改之前，建筑業(yè)需要交納營業(yè)稅，而營業(yè)稅其中一個缺點(diǎn)就是會出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，而建筑企業(yè)作為一個與上下游聯(lián)系密切的行業(yè)，這往往會限制其自身專業(yè)化、一體化的發(fā)展，企業(yè)無法形成規(guī)模效應(yīng)，建立完整的生態(tài)產(chǎn)業(yè)鏈。而增值稅的出現(xiàn)，則大大改善了這種狀況，增值稅作為新型稅種，不但不會重復(fù)征稅，還能在一定程度上讓企業(yè)之間形成抵扣鏈條，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤。而建筑行業(yè)日常建材消耗量

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巨大，材料的成本占到其生產(chǎn)經(jīng)營總成本的一半以上，而企業(yè)進(jìn)行材料采購時，無法確保每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都能取得相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)限，在稅改之后，建筑企業(yè)可以考慮建立自己建立多家上下游公司，從材料的生產(chǎn)到產(chǎn)品建造完成，建立完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，規(guī)范各個環(huán)節(jié)，還能進(jìn)一步樹立企業(yè)的品牌口碑，在區(qū)域內(nèi)形成示范效應(yīng)。達(dá)到最優(yōu)的經(jīng)營目標(biāo)。“營改增”對上海建筑企業(yè)的稅負(fù)影響

上海作為“營改增”的先行試點(diǎn)城市，其本土的建筑企業(yè)對此項(xiàng)研究的樣本企業(yè)具有典型性和代表性，本文選取了10家資產(chǎn)總額排名靠前的建筑企業(yè)作為研究對象，通過摘取其2014年公司年報(bào)中的營業(yè)收入、營業(yè)稅額和增值稅額等數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究。其中稅費(fèi)增減率計(jì)算公式為（增值稅-營業(yè)稅）/營業(yè)收入；稅負(fù)變動率為（增值稅-營業(yè)稅）/營業(yè)稅額。

表1 上海建筑企業(yè)營收及部分稅額數(shù)據(jù)表

營業(yè)收入（元）營業(yè)稅額（元）增值稅（元）稅負(fù)增減率% 稅負(fù)變動率% 陸家嘴 5116898755 245026445 387410959 2.78% 58.11% 中華企業(yè) 4415231580 216115122 183739108-0.73%-14.98% 上實(shí)發(fā)展 3803102102 158902146 192445841 0.88% 21.11% 張江高科 3002212758 133250623 191757923 1.95% 43.91% 浦東金橋 1914250968 96114600 127508281 1.64% 32.66% 萬業(yè)企業(yè) 1825900473 938845***-0.09%-1.72% 嘉寶集團(tuán) 1637371483 67474680 93700728 1.60% 38.87% 新黃浦 1011787798 48796512 44246626-0.45%-9.32% 華鑫股份 597387036 18885967 19836192 0.16% 5.03% 華麗家族 411962798 19718761 19483085-0.06%-1.20% 數(shù)據(jù)來源：http://www.tmdps.cninfo-new/index 數(shù)據(jù)表明，在全面推行增值稅后，這10家上市企業(yè)中，有6家出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，其余4家的稅負(fù)都有不同程度的降低。其中稅負(fù)增加最高的是陸家嘴，達(dá)到了2.78%，減少最多是中華企業(yè)，為-0.73%，而這些企業(yè)平均稅負(fù)增減率為0.7%，呈現(xiàn)輕微的上漲趨勢。其中有6家企業(yè)的稅負(fù)變動率都超過了10%，最高的為陸家嘴達(dá)到了58.11%，最低的為華麗家族僅為1.20%,10家企業(yè)的平均稅負(fù)變動率為17.15%，均有不同程度的變化，因此可以推測出大部分的建筑企業(yè)在“營改增”初期的稅負(fù)都有上漲的趨勢。結(jié)論及展望

從整體來看，“營改增”后建筑企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)將上升。由于建筑行業(yè)中間環(huán)節(jié)的投資占用比較大，可以獲得比較大的抵扣空間，但是由于不同的勞務(wù)之間抵扣的規(guī)定不同，企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營時所能取得的增值稅抵扣額會相對地減少，因此企業(yè)的整體稅負(fù)將有所上漲。

在建筑企業(yè)的角度來觀察此次稅改，其的成本費(fèi)用以及營業(yè)收入都會有所降低，而

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其中有三個關(guān)鍵指標(biāo)影響著企業(yè)的利潤和應(yīng)繳納稅款額，分別是建筑業(yè)務(wù)收入和稅率以及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而建筑企業(yè)的人力成本作為成本項(xiàng)目中的重要一項(xiàng)，若不能取得相關(guān)抵扣權(quán)限，將會增加企業(yè)的應(yīng)繳稅款，制約企業(yè)利潤的增長；如果在人工投入的成本可以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣額，那么稅改后企業(yè)的凈利潤以及稅負(fù)將和改革之前基本一致。

“營改增”涉及面廣、影響力巨大，是我國稅制改革的重要里程碑。對其進(jìn)行相關(guān)的行業(yè)分析是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，本文雖然查閱了大量法律文件和政策，研讀了許多前沿文獻(xiàn)，并在分析過程中力求謹(jǐn)慎，但由于學(xué)識有限以及數(shù)據(jù)的缺乏，上市建筑企業(yè)的明細(xì)成本數(shù)據(jù)難以獲得，因此本文尚有許多不足之處。我相信經(jīng)過“營改增”的陸續(xù)推行和完善，我國會逐步完善建筑業(yè)的行業(yè)稅收法規(guī)，在此規(guī)范上進(jìn)行分析研究將會更加有意義。隨著企業(yè)數(shù)據(jù)愈加透明化，也有利于其他研究者進(jìn)行深入的數(shù)據(jù)分析和挖掘。

鳴 謝

鳴 謝

時光匆匆，此時此刻即將結(jié)束自己的學(xué)生生涯。回憶起在海大的每個角落，給我留下最多的是各位老師講課時候的畫面和各位同學(xué)的關(guān)愛，如果沒有他們給予我的這份經(jīng)歷，我的內(nèi)心也無法得到那么大的滿足，老師的傳道受業(yè)解惑，讓我在獲取知識的路上走得很順利，而與各位同學(xué)共同學(xué)習(xí)，則給予了我許多歡樂與美好的記憶，我由衷地感謝你們。

首先，我要特別感謝的是我的導(dǎo)師劉蕊老師。劉老師學(xué)識淵博、治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，悉心教導(dǎo)我如何做研究、如何查找資料。畢業(yè)論文從選題、框架到研究方法、數(shù)據(jù)處理直至修改定稿，每個環(huán)節(jié)都傾注了劉老師的大量心血。

其次，要感謝我的室友、同班同學(xué)們，感謝他們在我論文修改過程中給予的幫助；感謝他們大學(xué)四年一路來的陪伴、關(guān)心和照顧。是他們的鼓勵給了我不斷前進(jìn)的勇氣，我會永遠(yuǎn)珍藏這段共同的美好回憶。

最后，我還要特別感謝這么多年來一直陪伴我支持我的家人們，是他們給予我豐厚的物質(zhì)生活條件，讓我能夠接受良好的大學(xué)教育；還有相識多年的好友，他們在我最困惑的時候給予的幫助使我畢生難忘。

學(xué)生生涯已然接近尾聲，也到了要回饋社會創(chuàng)造價值的時候了，我相信機(jī)遇和挑戰(zhàn)都在等待著我，我會以最大的努力回報(bào)所有為我付出過的人，社會還有母校，謝謝你們。

參考文獻(xiàn)

參考文獻(xiàn)

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第二篇：營改增對建筑企業(yè)的影響

摘要

營業(yè)稅改征增值稅是國家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措。建筑業(yè)是營業(yè)稅中體量最大的幾個稅種之一，作為為當(dāng)前的重要趨勢，“營改增”對建筑業(yè)的影響是顯而易見的。鑒于此，本文地從企業(yè)稅負(fù)、收入確認(rèn)、定價機(jī)制、財(cái)務(wù)報(bào)表、稅收籌劃、管理模式等方面，結(jié)合建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況，對營業(yè)稅改征增值稅后對建筑施工企業(yè)的影響進(jìn)行了分析和探討，希望對相關(guān)從業(yè)人員有所借鑒意義。

關(guān)鍵詞：建筑施工 營業(yè)稅改增值稅 稅收籌劃

增值稅改革是稅制改革的重要內(nèi)容，2011年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的通知，營業(yè)稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅。這是我國稅制改革的重要一部分，稅改將對行業(yè)產(chǎn)生重大的影響，建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改增值稅后，建筑行業(yè)受到的影響十分深遠(yuǎn)，建筑行業(yè)開始征收增值稅，一般是按照應(yīng)納稅總額的11%比例征收。包括建筑業(yè)企業(yè)的各項(xiàng)管理制度、交易行為、合作方式都將隨著稅改進(jìn)行一系列的調(diào)整。下面筆者結(jié)合建筑企業(yè)實(shí)際情況，對營改增”對建筑施工企業(yè)的影響做一些探討。

目錄

摘要

營改增對建筑企業(yè)的影響.....................................................................................1

一、對建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響...........................................................................1

二、對建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響....................................................................2

三、對建筑施工企業(yè)定價機(jī)制產(chǎn)生的影響..............................................................3

四、對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響....................................................................3

（一）對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響....................................................................3

（二）對企業(yè)利潤表的影響...........................................................................4

（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響....................................................................4

五、對建筑施工企業(yè)管理模式的影響....................................................................4

六、“營改增”對對建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點(diǎn)分析....................................................5

（一）宏觀分析...........................................................................................5

（二）微觀分析...........................................................................................5

（三）企業(yè)收入...........................................................................................6

（四）企業(yè)成本費(fèi)........................................................................................6

（五）企業(yè)稅負(fù)...........................................................................................6

七、應(yīng)對措施....................................................................................................7

八、結(jié)束語........................................................................................................8 參考文獻(xiàn)............................................................................................................9

營改增對建筑企業(yè)的影響

一、對建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響

建安工程費(fèi)用構(gòu)成里面包含直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤以及稅金，其中稅金又包含營業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，建筑企業(yè)承接項(xiàng)目總成本里應(yīng)包含稅負(fù)。“營改增”必然會影響企業(yè)的稅負(fù)，從而影響企業(yè)成本。另外，從企業(yè)整體角度來看，稅負(fù)也是企業(yè)成本一部分。

為便于分析，假設(shè)某建筑企業(yè)稅改前年?duì)I業(yè)額是100萬元。稅改前，建筑企業(yè)按營業(yè)額的3%繳納營業(yè)稅，同時需繳納以流轉(zhuǎn)稅為計(jì)算基數(shù)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。另外，如果企業(yè)本期盈余，則還需繳納企業(yè)所得稅。

稅改前繳納的營業(yè)稅=100×3%=3萬元；

繳納城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加=3×（7%+3%）=0.3萬元；

營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加可在企業(yè)所得稅稅前扣除，帶來企業(yè)所得稅節(jié)約=3.3×25%=0.825萬元；

企業(yè)實(shí)際稅負(fù)=3+0.3-0.825=2.475萬元。

“營改增”后，按照國家試點(diǎn)政策，企業(yè)按11%稅率計(jì)算繳納增值稅，同時也需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，同樣的，如果本期盈余，還需繳納企業(yè)所得稅。由于建設(shè)市場為買方市場，建筑企業(yè)議價能力弱，其向業(yè)主單位總要價保持不變，企業(yè)營業(yè)額為100÷1.11=90.09萬元。

假設(shè)企業(yè)本期增值稅進(jìn)項(xiàng)為x，則企業(yè)繳納增值稅=90.09×11%-增值稅進(jìn)項(xiàng)x；

繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=（9.91-x）×（7%+3%）=0.991-0.1x；

增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，只有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加可在企業(yè)所得稅前扣除，所以其帶來企業(yè)所得稅節(jié)約=（0.991-0.1x）×25%；

企業(yè)實(shí)際稅負(fù)=10.65-1.075x。

從2010年上市建筑企業(yè)來看，工程結(jié)算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他費(fèi)用占10%左右。[4]在這三項(xiàng)成本中，人工成本一般是支付給第三方勞務(wù)公司，即使在全行業(yè)完成“營改增”后，由于勞務(wù)公司進(jìn)項(xiàng)較少，且一般規(guī)模不大，其應(yīng)是按一定比例的征收率征收增值稅，不能開具增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)的人工成本不能獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。對于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值稅采用征收率征收實(shí)際情況的存在（例如，目前我國對商品混泥土采用6%的征收率征收增值稅），建筑企業(yè)在購進(jìn)原材料時，實(shí)際可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額較小。綜合上述幾點(diǎn)，建筑企業(yè)可取得進(jìn)項(xiàng)抵扣較少。

通過國泰安數(shù)據(jù)庫查詢2000年至2011年53家在中國A股上市的建筑企業(yè)的營業(yè)數(shù)據(jù)，計(jì)算得建筑企業(yè)平均營業(yè)成本率為87.01%。在營業(yè)額為90.09萬元時，其營業(yè)成本=90.09×87.01%=78.39萬元，材料成本=78.39×55%=43.11萬元，即使假設(shè)建筑企業(yè)購進(jìn)材料都可按17%取得增值稅發(fā)票，則其進(jìn)項(xiàng)=43.11×17%=7.33萬元。根據(jù)前面計(jì)算，要使稅改前后建筑企業(yè)整體稅負(fù)相等，則2.475=10.65-1.075x，推出x=7.60萬元，大于7.33萬元。基于該結(jié)果可知，“營改增”后建筑企業(yè)由于難取得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，其整體稅負(fù)將增大

二、對建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響

建筑施工企業(yè)在沒有實(shí)行“營改增”前，合同收入中包含營業(yè)稅（屬于價內(nèi)稅），而實(shí)行“營改增”后，合同收入中不包含增值稅（屬于價外稅）。如，建筑施工企業(yè)從建設(shè)單位取得的工程價款為100萬元，是含稅的收入，即繳納營業(yè)稅款=工程價款*3%=100萬元*3%=3萬元；繳納增值稅款=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅收入*11%-進(jìn)項(xiàng)稅額=100萬元/1.11*11%-進(jìn)項(xiàng)稅額=9.91萬元-進(jìn)項(xiàng)稅額。同時，實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，合同預(yù)計(jì)總成本將發(fā)生較大的變 化，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不再被記入到總成本中去，這就造成合同預(yù)計(jì)總成本大大減少，實(shí)行“營改增”后，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入按總價剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同毛利比沒有實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅前要少很多。

三、對建筑施工企業(yè)定價機(jī)制產(chǎn)生的影響

營業(yè)稅改征增值稅后，據(jù)筆者估計(jì)，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》也將在部分內(nèi)容上進(jìn)行重新修改。相應(yīng)的，建設(shè)單位制定招標(biāo)概預(yù)算也要有較大的變化，包括招投標(biāo)書的內(nèi)容也要按照“營改增”的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新調(diào)整，這種變化給建筑施工企業(yè)的投標(biāo)工作帶來較大的難度，與過去相比，建筑施工企業(yè)投標(biāo)書中，原材料、燃料等直接成本將不再包括在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中。那么到底有哪些成本費(fèi)用能夠納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，很難在標(biāo)書中明確體現(xiàn)出來。而且營業(yè)稅改征增值稅后，標(biāo)書中要包括增值稅，增值稅與營業(yè)稅不同，屬于價外稅。營業(yè)稅不再收取，到時如何進(jìn)行編制，還沒有統(tǒng)一的規(guī)范，還有，在新的定額標(biāo)準(zhǔn)下，施工企業(yè)的預(yù)算要重新計(jì)算，企業(yè)的營業(yè)收入以及成本等指標(biāo)會有所降低，施工企業(yè)的指標(biāo)到時也會相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

四、對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

（一）對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

對于施工企業(yè)而言，固定資產(chǎn)是其最重要的資產(chǎn)部分，如果施工企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生價值變化將會帶來施工企業(yè)總資產(chǎn)的變動，也相應(yīng)的會引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的變化。實(shí)行營業(yè)稅改增值稅后，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)的入賬金額會減少，固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊也會相應(yīng)減少。在應(yīng)交稅費(fèi)的財(cái)務(wù)核算中，原來的應(yīng)交營業(yè)稅取消，期末余額也會明顯減少。從較短的時期看，由于上述變化，施工企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債都會減少，但其資產(chǎn)與負(fù)債的比例將會有一定幅度的提高。從一個較長的時期看，建筑施工稅負(fù)減輕，利潤增加，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和負(fù)債總額都會一定程度的增加。

（二）對企業(yè)利潤表的影響

從較短的時期來看，營業(yè)稅改增值稅后，由于取消了營業(yè)稅，原來的營業(yè)稅及其附加部分將不在應(yīng)納稅額科目中體現(xiàn)，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的成本費(fèi)用也相應(yīng)的減少，也帶來企業(yè)的利潤增加。從長遠(yuǎn)的時期來觀察，由于施工企業(yè)營業(yè)稅的取消，企業(yè)成本降低，利潤增加，就會在一定程度上刺激施工企業(yè)不斷增加企業(yè)規(guī)模、拓展業(yè)務(wù)，有利于施工企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

（1）對經(jīng)營活動的影響：“營改增”后，企業(yè)的成本費(fèi)用降低，增值稅額減少，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量有所上升。

（2）對投資活動的影響：建筑施工企業(yè)投入巨大，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展和規(guī)模的擴(kuò)大，必然要購買大量的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)資產(chǎn)，這也是建筑施工企業(yè)投資的主要來源。實(shí)行營業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅可以抵扣，企業(yè)現(xiàn)金流出與營業(yè)稅時期相比，明顯減少。（3）對籌資活動的影響：隨著建筑市場競爭日益加劇，建筑施工企業(yè)只有不斷吸納資金、做大做強(qiáng)，才能在激烈的市場中獲得長遠(yuǎn)發(fā)展。從短期來看，營業(yè)室改增值稅后，建筑施工企業(yè)由于受到借入本金和募集到的股權(quán)影響，現(xiàn)金流入將增加。從長遠(yuǎn)的趨勢看，給企業(yè)的還債帶來了壓力。

五、對建筑施工企業(yè)管理模式的影響

建筑施工企業(yè)有別于一般的服務(wù)業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，其施工隊(duì)伍流動性大，施工地域范圍廣，施工項(xiàng)目體積大，建設(shè)工期長，項(xiàng)目成本構(gòu)成多樣，管理層次多而復(fù)雜。這些特點(diǎn)對建筑施工企業(yè)如何執(zhí)行好“營改增”政策，需認(rèn)真的學(xué)習(xí)、研究和分析。企業(yè)的管理也必將出現(xiàn)一個重新考慮和調(diào)整的過程，特別是企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)、設(shè)備材料采購和勞務(wù)費(fèi)用等方面。

（1）在經(jīng)營結(jié)構(gòu)方面，根據(jù)增值稅政策，“營改增”后企業(yè)要按主營業(yè)務(wù)來確定增值稅率，對于一業(yè)為主，多種經(jīng)營同時發(fā)展的 企業(yè)，必須按照增值稅條例的規(guī)定來研究確定經(jīng)營結(jié)構(gòu)，有必要進(jìn)行合理的整合或分離。

（2）在設(shè)備材料采購方面，分公司必須與總公司在集中統(tǒng)一的計(jì)劃下，分別與具備增值稅發(fā)票的供貨商簽訂合同，各自取得增值稅發(fā)票，各自進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

（3）在勞務(wù)費(fèi)用方面，“營改增”后勞務(wù)成本會有較大幅度提高，企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備替代人工，不但可以減少人工成本，還可以增加設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。

六、“營改增”對對建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點(diǎn)分析

（一）宏觀分析

建筑行業(yè)的實(shí)質(zhì)是施工企業(yè)，工作的主要內(nèi)容是負(fù)責(zé)建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)，主要產(chǎn)品有房屋和橋梁等建筑物。在稅改之前，建筑企業(yè)與其相關(guān)的合作企業(yè)的納稅方式不同，其相關(guān)合作企業(yè)為了提高自身利益，經(jīng)常采取提高售價的方式，這種方法直接的影響了建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。經(jīng)過調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)“營改增”對計(jì)劃的實(shí)施確實(shí)能夠有效的解決重復(fù)收稅的問題，但是卻不能保證“營改增”對計(jì)劃的實(shí)施能夠有效的降低建筑行業(yè)的稅負(fù)，相對的稅改后，建筑行業(yè)可能在實(shí)際獲利之前繳納稅金，打亂了建筑企業(yè)的資金鏈，對建筑業(yè)現(xiàn)有的管理方式造成了沖擊，同時對建筑企業(yè)的管理水平提出了更高的要求。

（二）微觀分析

宏觀分析主要是對建筑企業(yè)的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，而微觀分析主要針對稅改對建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和企業(yè)管理造成的影響進(jìn)行分析，分析的項(xiàng)目包括企業(yè)收入、企業(yè)消費(fèi)成本、企業(yè)的稅負(fù)和企業(yè)所得凈利潤。

（三）企業(yè)收入

收入就是建筑企業(yè)在承接項(xiàng)目時所賺取的費(fèi)用，如果承包商是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費(fèi)者，在進(jìn)行金錢交涉時，建筑企業(yè)要出示發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容主要包括雙方合同中談好的資金數(shù)目，以及在整個項(xiàng)目過程中需要對方繳納的稅金。如果業(yè)主個人是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費(fèi)者，并且在項(xiàng)目完工之后不對產(chǎn)品進(jìn)行銷售轉(zhuǎn)讓等行為，業(yè)主直接支付合同中的建筑費(fèi)用即可，不需要額外支付稅金，在這樣的情況下，建筑企業(yè)的產(chǎn)品沒有增值稅，建筑企業(yè)在納稅時不能享受進(jìn)項(xiàng)折扣。由上述可知，實(shí)行稅改之后，降低了建筑企業(yè)的收入，營業(yè)收入的減小不僅影響了建筑物的規(guī)模，同時也降低了建筑企業(yè)之間的競爭力。

（四）企業(yè)成本費(fèi)

企業(yè)成本費(fèi)就是就是指企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的成本消耗，也就是建筑企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施過程中投入的資金的總和，企業(yè)成本費(fèi)不僅是監(jiān)督項(xiàng)目勞動消耗的工具，也是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的度量。企業(yè)產(chǎn)業(yè)的不同受稅改影響的程度也就不同，有的企業(yè)在稅改實(shí)行之后，能夠充分的享受進(jìn)項(xiàng)折扣帶來的實(shí)惠，在繳納稅金的時候會有一部分費(fèi)用不計(jì)入到企業(yè)成本費(fèi)用里，也就是說企業(yè)或者納稅人的成本費(fèi)用降低了。但不是所有的企業(yè)或者納稅人都能夠無條件的享受進(jìn)項(xiàng)折扣，就建筑企業(yè)而言，不能享受進(jìn)項(xiàng)折扣的費(fèi)用占多數(shù)，所以說進(jìn)項(xiàng)折扣給建筑企業(yè)帶來的優(yōu)惠并不多。

（五）企業(yè)稅負(fù)

企業(yè)稅負(fù)就是企業(yè)繳納稅金的壓力的大小，企業(yè)繳納稅金的項(xiàng)目主要有企業(yè)所得稅、企業(yè)營業(yè)稅、城市建設(shè)稅和教育附加稅，其中城市建設(shè)費(fèi)和教育稅屬于附加收費(fèi)項(xiàng)目，是每個公民都要繳納的義務(wù)費(fèi)。企業(yè)所得稅和企業(yè)營業(yè)稅有很大的聯(lián)系，企業(yè)營業(yè)稅實(shí)際上減少了企業(yè)所得利潤。

七、應(yīng)對措施

建筑業(yè)實(shí)施“營改增”已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)，那么如何在這次稅制改革中抓住機(jī)遇呢？結(jié)合上文的分析，給出了以下建議：

第一，充分利用進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣。根據(jù)以上的分析，可以總結(jié)出，當(dāng)可以抵扣的成本費(fèi)用占營業(yè)收入的50%以上的時候，不管是稅負(fù)還是營業(yè)利潤，都呈現(xiàn)出上升趨勢。所以，建筑企業(yè)要合理利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

在選擇供應(yīng)商的時候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規(guī)模納稅人或者個人單位采購生產(chǎn)資料。對于剛成立的建筑企業(yè)，可以進(jìn)行大規(guī)模的物資采購，包括設(shè)備的采購和材料的采購。采購的越多，抵扣的就越多。對于已經(jīng)成立很多年的成熟的建筑企業(yè)而言，由于“營改增”之前采購進(jìn)來的生產(chǎn)資料涉及的進(jìn)項(xiàng)稅已進(jìn)入成本，無法抵扣。所以，這類企業(yè)可以通過設(shè)備的更新等方法來利用進(jìn)行稅額的抵扣。

第二，加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理水平，完善管理體系。

營改增對于企業(yè)財(cái)務(wù)、稅收相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與處理都是一個極大的挑戰(zhàn)，對財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)特別是對能夠適應(yīng)新的納稅政策的會計(jì)人員的要求更高了。因此，企業(yè)要組織安排會計(jì)人員和涉稅人員參加相關(guān)培訓(xùn)，認(rèn)真研究新政策的規(guī)定，并熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)處理，盡量降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免給企業(yè)帶來不必要的損失。

加強(qiáng)發(fā)票管理。進(jìn)行稅額能否抵扣的另外一個關(guān)鍵問題是發(fā)票的取得和保管。在采購環(huán)節(jié)，向供應(yīng)商取得增值稅發(fā)票，并且能夠辨別發(fā)票的真?zhèn)危辉诒９墉h(huán)節(jié)，做到專人保管發(fā)票，其他人員不能隨意接觸發(fā)票。

加強(qiáng)稅務(wù)籌劃。建筑業(yè)“營改增”處于開始階段，又加之增值稅涉及的環(huán)節(jié)很多，所以稅務(wù)籌劃的空間相對來說就大了，而且還存在很多稅收優(yōu)惠政策，所以企業(yè)要善于發(fā)掘稅改過程中對自己有利的政策，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

八、結(jié)束語

建筑施工企業(yè)要從改革完善內(nèi)部體制、機(jī)制、內(nèi)控水平來應(yīng)對這一嚴(yán)峻的形勢，必須及早開始準(zhǔn)備，要把“營改增”視作企業(yè)發(fā)展的一個機(jī)遇，迫使建筑施工企業(yè)加強(qiáng)自身管理，鼓勵技術(shù)革新，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。營業(yè)稅改增值稅是我國當(dāng)前稅制改革的重頭戲，也是一項(xiàng)十分負(fù)責(zé)的系統(tǒng)工程。對建筑企業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅不僅僅事關(guān)企業(yè)本身的問題，也對國家和地方政府帶來重要影響。同時也對建筑相關(guān)行業(yè)影響巨大，要想保證營改增改革達(dá)到預(yù)定效果，建筑行業(yè)上游的設(shè)計(jì)、原料運(yùn)輸以及工程勞務(wù)等環(huán)節(jié)也要進(jìn)行同步的“營改增”，只有形成聯(lián)動機(jī)制，才能將政策的效果落到實(shí)處，充分利用稅收政策的變化給企業(yè)謀得最大的利益。同時，建筑企業(yè)內(nèi)部也有很多問題需要解決，實(shí)行營業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要對“營改增”的重要性提高認(rèn)識，積極采取各種有效措施來適應(yīng)“營改增”后的變化，將政策變化給企業(yè)帶來的影響降到最小，保障建筑施工企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：營改增對建筑企業(yè)的影響及對策

“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策

聶俊華

建筑行業(yè)“營改征”是我國稅制改革的重點(diǎn)，“營改征”對于建筑行業(yè)特別是中國電建特大型建筑企業(yè)集團(tuán)的影響是全方位和決定性的。“營改征”不僅直接影響企業(yè)的營業(yè)收入、成本、稅費(fèi)、利潤、現(xiàn)金流等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，更重要的是將對商業(yè)模式、組織架構(gòu)、市場營銷、成本管控、財(cái)稅管理、信息化建設(shè)、機(jī)構(gòu)和人員管理等方方面面產(chǎn)生重大影響。“營改增”要求企業(yè)管理更加精細(xì)化、專業(yè)化，否則企業(yè)可能將會面臨稅負(fù)上升、收入下降、利潤下降、現(xiàn)金流緊張、涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加等不利局面。

建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對“營改增”的充分準(zhǔn)備，全面梳理和研究因“營改增”給企業(yè)管理帶來的變化和影響，并積極制定應(yīng)對措施，及時進(jìn)行調(diào)整變革，以減少“營改增” 帶來的不利影響，促進(jìn)建筑業(yè)更好的發(fā)展。

一、“營改增”的背景、意義和趨勢

對進(jìn)行營業(yè)活動的個人或者單位營業(yè)活動所得的營業(yè)額進(jìn)行征收的稅種就是營業(yè)稅,是在納稅人的收入總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算的，用收人總額與稅率相乘所得的結(jié)果就是應(yīng)納稅數(shù)額。通常情況下，我國的營業(yè)稅相對較低，但是重復(fù)收稅的問題較為嚴(yán)重。增值稅是對在我國境內(nèi)開展?fàn)I業(yè)活動的單位或者是個人收取增值額的稅種，最先是在法國出現(xiàn)，現(xiàn)在世界各國被廣泛應(yīng)用。

增值稅采用多環(huán)節(jié)征稅，并且對每一環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行計(jì)稅。“營改增”的實(shí)施將優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅務(wù)制度，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作不斷變化更新以適應(yīng)現(xiàn)行市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。對于避免重復(fù)征稅、減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)投資、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和分工，降低企業(yè)的資金成本投入，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以及加快國民經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級等具有積極而深遠(yuǎn)的意義。我國第一次出現(xiàn)增值稅是在1979年,率先在上海、襄樊等地試行，1984年才擴(kuò)大到全國范圍，在隨后的幾年中,對增值稅的收人范圍和稅率進(jìn)行了調(diào)整。

建筑業(yè)“營改增”從2011年就開始推行，2013年國務(wù)院又進(jìn)一步擴(kuò)大了“營改增”的試點(diǎn)。國家相關(guān)政策表明，“營改增”的實(shí)行時間有限，根據(jù)國務(wù)院總理李克強(qiáng)提出的推進(jìn)稅制改革營改增五步曲，2015年基本實(shí)現(xiàn)“營改增”全覆蓋。預(yù)計(jì)2015年下半年，完成建筑業(yè)和不動產(chǎn)“營改增”。

二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響

企業(yè)的稅負(fù)不降反增。營業(yè)稅下的營業(yè)成本為價稅合計(jì)數(shù)，改征增值稅后，成本需要進(jìn)行價稅分離，一部分構(gòu)成真正的成本，另一部分是進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票對銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，抵扣的數(shù)額由供應(yīng)商是否開具增值稅專用發(fā)票和企業(yè)是否為一般納稅人決定，抵扣數(shù)額的多少關(guān)系著企業(yè)稅負(fù)的高低，進(jìn)而影響企業(yè)的營業(yè)成本。

從理論上講，只要企業(yè)在發(fā)生成本時充分取得增值稅專用發(fā) 票進(jìn)行抵扣，是可以降低企業(yè)總體稅負(fù)的。然而，實(shí)際模擬稅負(fù)測算中，很多建筑施工企業(yè)的稅負(fù)反而有所增加。主要原因有四：

一是地材、二三類（輔助）材料難取得專用發(fā)票。這些材料的提供者絕大多數(shù)為小規(guī)模納稅人或個人，無法提供增值稅專用發(fā)票，有的甚至連普通發(fā)票也開具不出。而這些材料如砂石料、片石、磚瓦等在原材料成本中占比較大，一般又必須在施工所在地就近采購，供應(yīng)商選擇余地較小。同時由于該類材料的采購一般較為零散，供應(yīng)商類型多樣，難以形成統(tǒng)一的采購管理要求，在增值稅政策下，規(guī)范該類材料采購管理將具有一定難度。特別是公司有相當(dāng)?shù)乃娬緲I(yè)務(wù)，多在偏遠(yuǎn)地區(qū)施工，點(diǎn)多面廣，多數(shù)材料成本難以取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，營改增后勢必增加企業(yè)成本，使得本身利潤相對微薄的施工項(xiàng)目面臨更加嚴(yán)峻的形勢。

二是人工成本抵扣率低或無法抵扣。建筑施工企業(yè)的人工費(fèi)大約占到工程總造價的３０％左右。現(xiàn)勞務(wù)成本發(fā)生主要是三種形式：企業(yè)員工勞務(wù)成本、勞務(wù)派遣、建筑勞務(wù)分包。首先企業(yè)員工發(fā)生的勞務(wù)成本無法抵扣；其次勞務(wù)派遣、建筑勞務(wù)分包尚未納入“營改增”試點(diǎn)，無法提供增值稅專用發(fā)票，即使將來被納入試點(diǎn)，因?yàn)槠鋷缀鯖]有任何進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，增值稅稅額最終也要由建筑施工企業(yè)負(fù)擔(dān)。

三是機(jī)械租賃難以足額抵扣。動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為１７％，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，將背負(fù)１７％的高額增 值稅稅負(fù)。租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納３％的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，建筑施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。

四是臨時拆遷、臨時占地補(bǔ)償款等無法取得增值稅發(fā)票，沒有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

基于上述原因，導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)在增值稅稅制下稅負(fù)較重。

企業(yè)資金流將接受嚴(yán)峻考驗(yàn)。在建筑施工市場中，由于建筑企業(yè)普遍存在滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況，導(dǎo)致總承包方與業(yè)主之間、總分包之間實(shí)際結(jié)算工程款的時間滯后，建設(shè)方業(yè)主拖欠工程款或付款不及時。在營業(yè)稅制下，企業(yè)可以通過延付供應(yīng)商或分包商的方法緩解資金壓力，但在增值稅制下，因在辦理驗(yàn)工結(jié)算時已經(jīng)開具了發(fā)票，稅收上已經(jīng)確認(rèn)了收入銷項(xiàng)稅額。總分包之間存在的滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況，導(dǎo)致建筑企業(yè)不能及時取得分包方開具的增值稅專用的發(fā)票。并且，由于工程計(jì)價款的滯后取得將間接導(dǎo)致建筑企業(yè)向材料、設(shè)備供應(yīng)商延遲付款，同樣不能及時取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證。抵扣稅證的取得不及時將直接影響增值稅的正常抵扣，導(dǎo)致建筑企業(yè)提前納稅、延后抵扣，這將在一定程度上加大建筑企業(yè)前期的資金壓力。同時，若延付下游企業(yè)資金，將無法足額取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，此時間差將增加企業(yè)資金流出，資金壓力進(jìn)一步加大。加之長期以來，我國 建筑行業(yè)管理并不規(guī)范，存在諸多問題，如工程款支付比例低，建設(shè)單位在每期驗(yàn)工計(jì)價時，往往扣除10-20%質(zhì)量保證金、暫留金、墊資款等，有的項(xiàng)目更低。這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當(dāng)期必須要繳納，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險(xiǎn)。

企業(yè)現(xiàn)有管理水平難適應(yīng)新形勢需要。營業(yè)稅改征增值稅的一個重要目的就是為了促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理模式的現(xiàn)代化。建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目遍布全國甚至全世界，通常情況下，會在項(xiàng)目所在地設(shè)立項(xiàng)目部，作為其派出機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的具體組織及管理。在有地方投標(biāo)需求的情況下，建筑企業(yè)在項(xiàng)目所在地設(shè)立法人單位或非法人機(jī)構(gòu)，以爭取地方的工程項(xiàng)目。因此，大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個層級。對于施工工程項(xiàng)目管理，由于承接工程項(xiàng)目的主體多是上級單位，而實(shí)際進(jìn)行工程施工的單位一般為基層單位單位，因此，建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部普遍存在層層分包的情況。受建筑企業(yè)資質(zhì)管理的影響，資質(zhì)共享在建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)普遍存在，如是內(nèi)部母子公司之間資質(zhì)共享；二級單位與二級單位、三級單位與三級單位之間的平級資質(zhì)共享等。“營改增”后，上述管理鏈條越長、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，存在潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理難度和工作量將大大增加。資質(zhì)共享會帶來“增值稅進(jìn)銷項(xiàng)不匹配，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”等問題。目前，我國的建筑施工企業(yè)管理模式大都是粗放式管理，管理水平良莠不齊，寬松的模式導(dǎo)致企業(yè)無法對于項(xiàng)目部門，以及分公司進(jìn)行全面有效的控制管理。在“營改增”的大背景下，建筑施工企業(yè)落后的管理模式弊端開始顯現(xiàn)，增值稅較營業(yè)稅有更復(fù)雜的征收管理環(huán)節(jié)、更多的納稅籌劃空間，要求企業(yè)具有較高的人員素質(zhì)、較強(qiáng)的管控能力、較高的財(cái)務(wù)管理水平，要求組織管理扁平化，商業(yè)模式創(chuàng)新。建筑施工企業(yè)如何健全自身的管理制度，改善自身的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控水平，將成為施工企業(yè)面臨的一項(xiàng)挑戰(zhàn)。

三、應(yīng)對措施

加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，提前做好準(zhǔn)備。現(xiàn)建筑施工企業(yè)相當(dāng)一部分人員對于稅制改革方案及營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，雖然目前還未出臺具體政策，但增值稅的基本稅制一定，營業(yè)稅改征增值稅的趨勢已定。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極組織財(cái)務(wù)、管理、物資、造價等人員進(jìn)行培訓(xùn)，更新相關(guān)業(yè)務(wù)知識，不斷提高職業(yè)素養(yǎng)，適應(yīng)“營改增”后工作的新要求。特別是財(cái)務(wù)，增強(qiáng)會計(jì)核算的精細(xì)化與規(guī)范化，使會計(jì)人員掌握增值稅核算及發(fā)票管理相關(guān)知識，能夠有效識別、認(rèn)證、抵扣增值稅發(fā)票，能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等稅額，能夠及時、準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)。

財(cái)務(wù)部門應(yīng)組織相關(guān)部門對“營改增”后財(cái)務(wù)情況進(jìn)行模擬分析，重點(diǎn)分析對企業(yè)損益和現(xiàn)金流可能產(chǎn)生的影響。對企業(yè)現(xiàn)有管理系統(tǒng)中工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)等進(jìn)行合理的評估，為“營改增”的實(shí)施做好充分準(zhǔn)備，確保試點(diǎn)工作開始后可以順利、平穩(wěn)過度。

調(diào)整發(fā)展思路，合理納稅籌劃。在增值稅稅制下，建筑施工企業(yè)有了更廣闊的納稅籌劃空間，企業(yè)應(yīng)抓住時機(jī)，調(diào)整企業(yè)發(fā)展思路，合理降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)競爭力。例如：“營改增”后，購買機(jī)械設(shè)備等的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)可根據(jù)需要做好準(zhǔn)備，“營改增”后購進(jìn)機(jī)械設(shè)備，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高機(jī)械化裝備水平，減少人工耗費(fèi)，從而降低人工費(fèi)用，進(jìn)而可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，而稅改前應(yīng)考慮推遲購買固定資產(chǎn)；根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，組建物資、混凝土、物流等子公司，可以取得增值稅專用發(fā)票，籌劃納稅時間，減輕資金流壓力，降低企業(yè)稅負(fù)。

加強(qiáng)內(nèi)部管控，調(diào)整經(jīng)營模式。建筑施工企業(yè)要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部管控力度，并盡量杜絕聯(lián)營、掛靠等經(jīng)營模式。針對建筑企業(yè)資質(zhì)管理、工程項(xiàng)目組織模式、EPC業(yè)務(wù)模式和集中管理模式，根據(jù)營改增的要求，通過變更和完善管理模式、優(yōu)化和調(diào)整業(yè)務(wù)流程解決建筑企業(yè)資質(zhì)共享帶來的增值稅進(jìn)銷不匹配、集中管理帶來的增值稅“三流不一致等”問題。

在建筑施工企業(yè)中，聯(lián)營合作項(xiàng)目普遍存在，聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，若聯(lián)營合作項(xiàng)目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較 多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到６％～１１％，超過總包方的管理費(fèi)率，甚至超過項(xiàng)目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取。

積極籌劃，做好綜合應(yīng)對。組織管理。增值稅的征管方式要求企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化，為適應(yīng)“營改增”，建筑企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，在充分考慮和滿足市場經(jīng)營開發(fā)和項(xiàng)目經(jīng)營管理的前提下，改變企業(yè)集團(tuán)多級法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)及管理模式，在壓縮管理層級、縮短管理層級、縮短管理鏈條，降低稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)的同時，促進(jìn)專業(yè)化分工，深化內(nèi)部專業(yè)化運(yùn)營管理，增強(qiáng)專業(yè)化能力。

資質(zhì)管理。在資質(zhì)共享的情況下，一般均以中標(biāo)單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同，并由業(yè)主開具發(fā)票；但工程項(xiàng)目的成本、費(fèi)用等均在實(shí)際施工單位發(fā)生，這種情況將造成建筑業(yè)“營改增”后增值稅進(jìn)銷不匹配，即銷項(xiàng)稅在中標(biāo)單位而進(jìn)項(xiàng)稅在實(shí)際施工單位，進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅不屬于同一納稅主體，從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致集團(tuán)整體增值稅稅負(fù)增大。全面分析營業(yè)稅下工程總承包項(xiàng)目的各種資質(zhì)共享模式，以及在建筑業(yè)“營改增”后不同的資質(zhì)共享模式可能帶來的增值稅進(jìn)銷項(xiàng)不匹配的問題及影響，提出符合增值稅抵扣要求的施工生產(chǎn)組織模式和業(yè)務(wù)流程方案，建立和完善增值稅抵扣鏈條，使增值稅進(jìn)銷項(xiàng)相匹配，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅充分抵扣。

工程項(xiàng)目管理。從工程項(xiàng)目的增值稅銷項(xiàng)管理出發(fā)，針對工 程項(xiàng)目的承接與結(jié)算管理的要點(diǎn)：包括工程造價編制、業(yè)主信息管理、工程結(jié)算等方面，指導(dǎo)各級單位在營改增后順應(yīng)增值稅相關(guān)規(guī)定，規(guī)范營改增后的業(yè)務(wù)管理；從工程項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)管理出發(fā)，針對成本預(yù)算與考核、材料采購管理、機(jī)械設(shè)備管理、分包管理、其他成本費(fèi)用管理、特殊成本項(xiàng)目管理等，指導(dǎo)企業(yè)在營改增后正確合規(guī)處理工程施工過程中的各項(xiàng)成本費(fèi)用的管理工作，做到進(jìn)項(xiàng)稅“應(yīng)抵應(yīng)抵、充分抵扣”，減少不必要的稅收成本，進(jìn)一步提升企業(yè)效益；針對營改增這前簽訂合同、在營改增時點(diǎn)尚未完工或雖已完成完工但尚未辦理峻工決算的工程項(xiàng)目，提出相應(yīng)的管理措施和方案。

修訂合同范本及管理制度。適應(yīng)營改增要求，對各類合同范本及各項(xiàng)管理制度進(jìn)行修訂，確保營改增后經(jīng)濟(jì)往來事項(xiàng)和內(nèi)部管理工作原則統(tǒng)一、有據(jù)可依。

增值稅信息化管理。對營改增后增值稅信息化體系做好籌備，明確相關(guān)信息系統(tǒng)的功能定位及需求，主要包括：增值稅信息系統(tǒng)的建立；增值稅專用發(fā)票開具、認(rèn)證抵扣及納稅申報(bào)系統(tǒng)的功能介紹；其他配套系統(tǒng)，如供應(yīng)商系統(tǒng)、會計(jì)核算系統(tǒng)和成本管理系統(tǒng)的改造等，旨在有效利用信息技術(shù)規(guī)劃業(yè)務(wù)流程，通過軟件系統(tǒng)固化業(yè)務(wù)要求，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)精細(xì)化管理。

建筑施工企業(yè)“營改增”是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這 項(xiàng)改革涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)負(fù)責(zé)人、相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對，將“營改增”對建筑施工企業(yè) 的負(fù)面影響降低到最小范圍，為企業(yè)爭取最大的利潤及發(fā)展空間。

第四篇：營改增對建筑施工企業(yè)的影響分析

營改增對建筑施工企業(yè)的影響分析

傳言已久的建筑企業(yè)營業(yè)稅改增值稅即將變成現(xiàn)實(shí)。從5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，并確保營改增所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。建筑施工企業(yè)屬于建筑業(yè)，營改增會對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理有什么影響？稅負(fù)是否只減不增？下面從財(cái)務(wù)管理、稅負(fù)兩個角度分析營改增對建筑施工企業(yè)的影響。

一、營改增后對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.資產(chǎn)下降

建筑施工企業(yè)購置存貨、固定資產(chǎn)時，在會計(jì)處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價扣除，資產(chǎn)的入賬價值將相對原實(shí)施營業(yè)稅時會有所下降。而存貨、固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營改增前有一定幅度下降。

2.收入、利潤下降

對于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，營改增之前，主營業(yè)務(wù)收入中是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，由于增值稅屬于價外稅，因此主營業(yè)務(wù)收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入111億元的工程項(xiàng)目，改增值稅后應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為100億元[111÷（1＋11%）].相應(yīng)地，與成本有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不再計(jì)入營業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費(fèi)產(chǎn)生的增值稅額等。因此，合同預(yù)計(jì)總成本將比營改增前減少。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價剔除了增值稅銷項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比營改增前要少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。

3.現(xiàn)金流減少

由于建筑施工企業(yè)普遍實(shí)行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價時，采取從驗(yàn)工計(jì)價和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，但此時建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時滯后時間比較長，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量減少，加大企業(yè)資金緊張程度。此外，由于實(shí)行營改增后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動，進(jìn)行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

二、營改增后對建筑施工企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

之前建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，雖然具體的營改增實(shí)施辦法及相關(guān)政策規(guī)定還沒有出臺，但財(cái)稅部門在《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中既定建筑業(yè)11%的稅率。從絕對數(shù)字來看，稅率上升了，但征稅額未必一定會增加。11%的增值稅稅率表面上看比較高，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。以建筑施工企業(yè)為例，假設(shè)其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%（建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占比不超過10%，假設(shè)其全年完成營業(yè)收入為11100萬元，營業(yè)成本9990萬元（營業(yè)收入和成本均含增值稅）。營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為333萬元（11100×3%）。營改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為870萬元[9990×（55%＋5%）÷（1＋17%）×17%]，銷項(xiàng)稅額為1100萬元[11100÷（1＋11%）×11%]，這樣計(jì)算，應(yīng)繳納增值稅為230萬元（1100-870），建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。

以上是理論上的算法，但實(shí)際上建筑施工企業(yè)本身所處環(huán)境復(fù)雜會給增值稅的計(jì)算帶來很多挑戰(zhàn)。建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項(xiàng)目所在地的小規(guī)模納稅人或者個體戶壟斷經(jīng)營，而這些供應(yīng)商都不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格；商品混凝土供應(yīng)商往往采用簡易辦法計(jì)算繳納增值稅，無法開具增值稅專用發(fā)票。此外，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣，也會使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大，因此，取得有效的增值稅專用發(fā)票是建筑業(yè)營改增一大難題。

雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進(jìn)項(xiàng)是一個漫長的過程，這對建筑企業(yè)來說，稅負(fù)短期內(nèi)或?qū)⑸仙拈L遠(yuǎn)看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營改增有利于降低整個社會的稅負(fù)水平，推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級。

第五篇：實(shí)施“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

附件

實(shí)施“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

“營改增”是國家實(shí)施的重大稅制改革，直觀的變化是從繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》（財(cái)稅?2011?110號），建筑業(yè)適用增值稅一般計(jì)稅方法，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)取得的全部收入按11%稅率征收增值稅。營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別主要體現(xiàn)在計(jì)稅原理、計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅額計(jì)算規(guī)則、適用稅率、發(fā)票開具、征收管理等多項(xiàng)內(nèi)容上。

依據(jù)上述“營改增”的變化，結(jié)合建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的實(shí)際情況，經(jīng)初步分析，“營改增”對公司所屬建筑施工企業(yè)的影響可分為有利影響和不利影響，具體如下：

一、有利影響分析

（一）可以減少建筑施工企業(yè)購買材料和設(shè)備等行為重復(fù)納稅，購買的施工機(jī)械設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的政策有利于企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和提升競爭力。

（二）使用增值稅專用發(fā)票，有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為和維護(hù)市場秩序。

（三）根據(jù)有關(guān)政策出臺背景，如做好各項(xiàng)應(yīng)對工作，可能會降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。

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二、不利影響分析

（一）對企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

實(shí)行“營改增”后，建筑業(yè)將由當(dāng)前繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，稅率由3%上升為11%，將導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等一系列指標(biāo)的變化，具體如下：

1.營業(yè)收入同比將下降9.91%，利潤將有一定程度的下降。建筑業(yè)實(shí)行“營改增”后，建筑施工企業(yè)的營業(yè)收入由原營業(yè)稅下的含營業(yè)稅收入變更為剔除增值稅銷項(xiàng)稅額后的不含增值稅收入。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入100億元的工程項(xiàng)目，營業(yè)稅改征增值稅后確認(rèn)營業(yè)收入為100÷111% =90.09 億元，收入下降比例為9.91%。

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價剔除了增值稅銷項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只能部分剔除如原材料、燃料、動力和租賃費(fèi)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比“營改增”前降低，利潤總額和凈利潤也將因?yàn)槠髽I(yè)管理模式的不同隨之有一定程度的下降。

2.短期內(nèi)將導(dǎo)致資產(chǎn)總額下降，資產(chǎn)負(fù)債率上升。

營改增后，建筑施工企業(yè)購臵原材料、固定資產(chǎn)時，在會計(jì)處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價扣除，資產(chǎn)的入賬價值將比實(shí)施營業(yè)稅時有相當(dāng)幅度的下降。而固定資產(chǎn)、原材料和輔助材料是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，從而導(dǎo)致企業(yè)總資產(chǎn)－ 2 －

額下降。在短期內(nèi)負(fù)債總額變動不大的基礎(chǔ)上可能導(dǎo)致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變動以及資產(chǎn)負(fù)債率上升。

3.將造成企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流減少。

由于建筑施工企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價款的支付經(jīng)常性滯后，且驗(yàn)工計(jì)價款支付時一般會直接扣除5%--20%的預(yù)留質(zhì)量保證金、墊資款和暫留金等，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)需要墊付未收回款項(xiàng)工程的稅金。同時，由于建筑施工企業(yè)可能對分包商、材料商拖延付款，得不到其開具的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致無法進(jìn)行抵扣。這些都會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。

此外，由于實(shí)行“營改增”后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動，進(jìn)行一定規(guī)模的投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

（二）對企業(yè)稅務(wù)管理的影響

實(shí)行“營改增”后，建筑施工企業(yè)不再有扣繳義務(wù)人概念，納稅地點(diǎn)、征稅范圍、稅率、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、納稅期限和優(yōu)惠政策等都與原營業(yè)稅制度下有著顯著不同，從而導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理面臨較大的挑戰(zhàn)。

1.企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)加大

一是增值稅“以票控稅”特點(diǎn)可能會增加企業(yè)稅負(fù)。增值稅以票控稅的特性，使得增值稅專用發(fā)票的管理顯得尤

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為重要。建筑施工企業(yè)面臨的供應(yīng)商與分包商適用不同的稅率，如材料17%、建筑業(yè)勞務(wù)11%、商品混凝土3%等，考慮到無法取得增值稅專用發(fā)票的情形，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率更低。

例如總分包業(yè)務(wù)。有些建筑施工企業(yè)因稅務(wù)管理制度不完善，在合同制定、工程結(jié)算、票據(jù)管理等方面審批不嚴(yán)格，總包方不能從分包商取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票等，營改增后會增加企業(yè)稅負(fù)。

又如：磚、瓦、土、沙、石料等采購業(yè)務(wù)，因銷售方不能提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致無進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣，引起企業(yè)稅負(fù)增加。

二是被界定為虛開增值稅發(fā)票而遭受處罰的風(fēng)險(xiǎn)。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要求業(yè)務(wù)流、票據(jù)流、資金流“三流一致”，即納稅人購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。這一規(guī)則使得增值稅發(fā)票管理較營業(yè)稅管理更為嚴(yán)格。

目前，許多建筑施工企業(yè)在物資采購過程中，包括但不限于以下采購行為：各分公司采購、分包采購等票據(jù)抬頭名稱填寫、采購業(yè)務(wù)形成的債務(wù)重組、墊資采購等大量不符合增值稅“三流合一”管理規(guī)定，很可能被認(rèn)定為虛開增值稅發(fā)票行為。對增值稅票據(jù)管理已上升至《刑法》層面，例如，對虛開增值稅專用發(fā)－ 4 －

票金額巨大的，可處無期徒刑。

三是存量項(xiàng)目欠繳營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)施營改增時，建筑施工企業(yè)在營改增時點(diǎn)均存在大量存量項(xiàng)目即老項(xiàng)目，包括未完工項(xiàng)目、已完工未決算項(xiàng)目、已完工已決算但尚未結(jié)清尾款的項(xiàng)目等。存量項(xiàng)目面臨地方稅務(wù)機(jī)關(guān)清理建筑施工企業(yè)積欠的營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)。

四是境外項(xiàng)目在境內(nèi)采購物資設(shè)備涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策的不確定性風(fēng)險(xiǎn)

按現(xiàn)行稅收征管規(guī)范，建筑施工企業(yè)對外工程承包收入在國內(nèi)免繳營業(yè)稅。建筑施工企業(yè)營改增后，海外工程施工在國內(nèi)采購原材料等物資、加工和運(yùn)輸取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，或者是否辦理出口退稅等，存在較大的政策適用不確定性。

2.企業(yè)稅務(wù)管理成本將加大

一是需要增加稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位。

由于增值稅的申報(bào)納稅和征管操作復(fù)雜、管理要求高、專用發(fā)票管理難度大、法律風(fēng)險(xiǎn)大，實(shí)行“營改增”后，企業(yè)需要增設(shè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，對增值稅實(shí)施全流程跟蹤和管控。

二是稅務(wù)管理工作量顯著增加。

建筑施工企業(yè)一般都是在法人公司下設(shè)臵分公司、工程項(xiàng)目部、指揮部等組織架構(gòu)，同時多在異地施工，涉及的供應(yīng)商分散、眾多，營改增后，財(cái)務(wù)人員收集、審核、傳輸?shù)挚燮睋?jù)的業(yè)務(wù)量

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將激增。同時，在當(dāng)前假發(fā)票、克隆票現(xiàn)象依然存在的情況下，又增加了企業(yè)審核發(fā)票的工作量。

三是建筑施工企業(yè)必然要升級財(cái)務(wù)核算軟件，并與增值稅稅控系統(tǒng)對接，增加企業(yè)的運(yùn)營成本。

（三）對招投標(biāo)工作以及企業(yè)內(nèi)部定額的影響 1.建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化。

營業(yè)稅模式下，工程造價中包括營業(yè)稅及采購物資對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。營改增后，增值稅的“價外稅”特性，使得工程造價將不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。

2.使建筑施工企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。

營改增后，建筑施工企業(yè)投標(biāo)工作將變得更為復(fù)雜，包括但不限于投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本中是不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書中很難預(yù)測準(zhǔn)確，這將直接影響工程造價金額。

工程造價體系會發(fā)生變更。建筑施工企業(yè)相應(yīng)的施工預(yù)算也要重新進(jìn)行編制，尤其是在投標(biāo)中的隱蔽工程價格如何確定等，將給投標(biāo)工作帶來較大的預(yù)測難度。

3.企業(yè)內(nèi)部定額需要重新編制。

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營改增實(shí)施后，由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。

（四）對企業(yè)組織架構(gòu)和經(jīng)營管理模式的影響

目前，公司所屬建筑施工企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因?yàn)楦髯越?jīng)營管理模式的不同，內(nèi)部經(jīng)營組織架構(gòu)有總分公司、項(xiàng)目部形式；母子公司形式，或者兩種形式共存。在與聯(lián)營合作方經(jīng)營方面不同程度存在工程轉(zhuǎn)包、分包；資質(zhì)共享；掛靠經(jīng)營等合作方式。

1.對組織架構(gòu)的影響

（1）增值稅的征稅原理實(shí)質(zhì)上是鼓勵企業(yè)構(gòu)建專業(yè)化的組織架構(gòu)，比如集團(tuán)下設(shè)不同的專業(yè)公司和不同的業(yè)務(wù)公司，促使建筑企業(yè)對現(xiàn)行組織架構(gòu)進(jìn)行根本性調(diào)整。

（2）企業(yè)擁有眾多子、分公司及項(xiàng)目部，組織架構(gòu)復(fù)雜，管理鏈條長。多層級的管理模式加大了稅務(wù)管理成本及潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)行增值稅制下，企業(yè)內(nèi)部非法人獨(dú)立核算的分公司可能會被判定具有獨(dú)立納稅義務(wù)，而分公司通常不具有獨(dú)立的建筑資質(zhì)也不作為合同的簽約主體承攬項(xiàng)目，“營改增”后勢必增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理成本。

（3）營改增后，組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)不同，其合同管理、財(cái)務(wù)核算、計(jì)稅方法、納稅申報(bào)等模式也不相同。如：總分公司架構(gòu)下，增值稅專用發(fā)票的管理，包括領(lǐng)購、開具、保管、認(rèn)證抵扣、－ 7 －

整理、歸檔等在哪一級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，將由國稅機(jī)關(guān)重新制定規(guī)則。

2.對經(jīng)營管理模式的影響

在營改增以后，以上的內(nèi)部管理模式能否滿足增值稅管理關(guān)于業(yè)務(wù)流、票據(jù)流、資金流“三流一致”的抵扣要求，將面臨很大的考驗(yàn)。

（1）對于如“資質(zhì)共享、掛靠經(jīng)營”模式，建筑業(yè)營改增后，合同主體與施工主體不一致的情形，造成在計(jì)算繳納增值稅時銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額不匹配，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，增加了增值稅繳納的現(xiàn)金流出，加大了企業(yè)成本和增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低項(xiàng)目的整體利潤。

（2）對于聯(lián)營項(xiàng)目，聯(lián)營合作方往往沒有健全的會計(jì)核算體系，沒有索取發(fā)票的意識。實(shí)行增值稅后，增值稅與工程造價、成本費(fèi)用密不可分。如果聯(lián)營合作項(xiàng)目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠多的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，稅負(fù)甚至超過項(xiàng)目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)將威脅到聯(lián)營合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。特別是有些項(xiàng)目大量存在分包單位是小規(guī)模納稅人或包工頭，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額將大幅降低，企業(yè)稅負(fù)將上升，利潤也隨之減少。

（五）對企業(yè)采購及資金管理模式的影響

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建筑施工企業(yè)內(nèi)部集中管理主要體現(xiàn)在集中采購、分包業(yè)務(wù)涉及的資金集中支付、資金統(tǒng)借統(tǒng)還等，建筑施工企業(yè)基于強(qiáng)化資金控制的集中管理，可能會造成業(yè)務(wù)流、票據(jù)流、資金流 “三流不一致”，進(jìn)項(xiàng)稅額無法得到充分抵扣，增加稅收負(fù)擔(dān)。例如：

1.采購貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)涉及的集中采購，包括“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”、“統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付”、“統(tǒng)談、分簽、分付”等，除“統(tǒng)談、分簽、分付”模式可滿足“三流一致”的要求外，其他模式均難以滿足增值稅“三流一致”的抵扣要求。

2.資金集中統(tǒng)籌使用涉及的“資金統(tǒng)借統(tǒng)還”、“關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過資金池管理的資金拆借利息支出”等，可能會引起“三流不一致”的稅收風(fēng)險(xiǎn)，對應(yīng)形成的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣。

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