第一篇：“營改增”對建筑毛利有何影響

1、在成本方面，“營改增前”建筑企業(yè)計征營業(yè)稅，采購建筑材料時繳納的增值稅（進項稅額）因無法抵扣而計入原材料成本，進而計入主營業(yè)務成本；“營改增”之后，采購材料時的增值稅（進項稅額）可以用來抵扣而不計入原材料成本，因而也不計入主營業(yè)務成本。因此，“營改增”之后的建筑業(yè)成本因存在可抵扣的進項稅而較之前的成本要低，毛利會因此而上升。

2、在稅金方面，營業(yè)稅屬于價內稅，是可以作為營業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，而增值稅是價外稅，所繳納的增值稅是不可以作為營業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，因此“營改增”后，因稅金的因素，會導致毛利的上升。

3、在收入核算方面，“營改增”前，由于營業(yè)稅是價內稅，確認收入是以價稅合計為基礎確認的，“營改增”后由于增值稅是價外稅，需要將價稅合計換算為不含稅收入計入主營業(yè)務收入。因此“營改增”之后確認的建筑業(yè)收入會較之前確認的收入要少，進而會導致毛利的下降。

從上述分析來看，1、2兩項是導致“營改增”后毛利上升的因素，第3項是導致“營改增”后毛利下降的因素，那么綜合影響到底是上升還是下降呢？下面我們以具體稅率數字來分析一下。

“營改增”之前，建筑業(yè)的適用稅率為3%，且營業(yè)稅屬于價內稅，因此“營改增”之前應繳的營業(yè)稅=含稅主營業(yè)務收入×3%

“營改增”之后，建筑業(yè)的適用稅率為11%，但增值稅屬于價外稅，因此“營改增”之后應繳的增值稅=含稅收入×11%/（1+11%）-含稅成本×可抵扣成本比例×進項增值稅率（/1+進項增值稅率）

其中，含稅成本＝（1-毛利率）× 含稅主營業(yè)務收入

因此，營改增之后，稅負變化＝應繳營業(yè)稅-應繳增值稅＝收入×[3%-11%/（1+11%）+（1-毛利率）×可抵扣成本比例×進項增值稅率/（1+進項增值稅率）]

企業(yè)毛利潤變化=（剔除增值稅后收入-剔除進項稅后成本）-（營業(yè)稅前收入-營業(yè)稅前成本-營業(yè)稅金及附加）

從上述公式可看出，營改增對企業(yè)盈利的影響，關鍵取決于企業(yè)自身毛利率、可抵扣成本比例等兩個關鍵變量，原材料占比對稅負變化的影響大于毛利率變化的影響，在毛利率較低的情況下這種影響更大。

1）“營改增”只會使得毛利率較低且可抵扣成本較高的建筑企業(yè)增加毛利，據估算，當建筑企業(yè)可抵扣成本比例大于70%時，建筑企業(yè)的毛利率則會提高，可抵扣成本比例小于70%時毛利率則會下降。“營改增”只會使得毛利率較低且可抵扣成本較高的建筑企業(yè)增加毛利潤，絕大部分建筑企業(yè)毛利潤下降！2）從下降幅度來看，可抵扣比例越低，則毛利潤降幅越大；原來的毛利率越高，則毛利潤降幅越大。

第二篇：營改增對建筑企業(yè)的影響

摘要

營業(yè)稅改征增值稅是國家稅制改革的一項重大舉措。建筑業(yè)是營業(yè)稅中體量最大的幾個稅種之一，作為為當前的重要趨勢，“營改增”對建筑業(yè)的影響是顯而易見的。鑒于此，本文地從企業(yè)稅負、收入確認、定價機制、財務報表、稅收籌劃、管理模式等方面，結合建筑施工企業(yè)的實際情況，對營業(yè)稅改征增值稅后對建筑施工企業(yè)的影響進行了分析和探討，希望對相關從業(yè)人員有所借鑒意義。

關鍵詞：建筑施工 營業(yè)稅改增值稅 稅收籌劃

增值稅改革是稅制改革的重要內容，2011年財政部、國家稅務總局發(fā)布關于印發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點方案》的通知，營業(yè)稅為價內稅，增值稅為價外稅。這是我國稅制改革的重要一部分，稅改將對行業(yè)產生重大的影響，建筑業(yè)是國民經濟的支柱產業(yè)，營業(yè)稅改增值稅后，建筑行業(yè)受到的影響十分深遠，建筑行業(yè)開始征收增值稅，一般是按照應納稅總額的11%比例征收。包括建筑業(yè)企業(yè)的各項管理制度、交易行為、合作方式都將隨著稅改進行一系列的調整。下面筆者結合建筑企業(yè)實際情況，對營改增”對建筑施工企業(yè)的影響做一些探討。

目錄

摘要

營改增對建筑企業(yè)的影響.....................................................................................1

一、對建筑施工企業(yè)稅負的影響...........................................................................1

二、對建筑施工企業(yè)收入確認的影響....................................................................2

三、對建筑施工企業(yè)定價機制產生的影響..............................................................3

四、對建筑施工企業(yè)財務報表的影響....................................................................3

（一）對企業(yè)資產負債表的影響....................................................................3

（二）對企業(yè)利潤表的影響...........................................................................4

（三）對企業(yè)現金流量表的影響....................................................................4

五、對建筑施工企業(yè)管理模式的影響....................................................................4

六、“營改增”對對建筑行業(yè)的影響關鍵點分析....................................................5

（一）宏觀分析...........................................................................................5

（二）微觀分析...........................................................................................5

（三）企業(yè)收入...........................................................................................6

（四）企業(yè)成本費........................................................................................6

（五）企業(yè)稅負...........................................................................................6

七、應對措施....................................................................................................7

八、結束語........................................................................................................8 參考文獻............................................................................................................9

營改增對建筑企業(yè)的影響

一、對建筑施工企業(yè)稅負的影響

建安工程費用構成里面包含直接費、間接費、利潤以及稅金，其中稅金又包含營業(yè)稅以及城市維護建設稅、教育費附加，建筑企業(yè)承接項目總成本里應包含稅負。“營改增”必然會影響企業(yè)的稅負，從而影響企業(yè)成本。另外，從企業(yè)整體角度來看，稅負也是企業(yè)成本一部分。

為便于分析，假設某建筑企業(yè)稅改前年營業(yè)額是100萬元。稅改前，建筑企業(yè)按營業(yè)額的3%繳納營業(yè)稅，同時需繳納以流轉稅為計算基數的城市維護建設稅和教育費附加。另外，如果企業(yè)本期盈余，則還需繳納企業(yè)所得稅。

稅改前繳納的營業(yè)稅=100×3%=3萬元；

繳納城市建設維護稅及教育費附加=3×（7%+3%）=0.3萬元；

營業(yè)稅、城市建設維護稅及教育費附加可在企業(yè)所得稅稅前扣除，帶來企業(yè)所得稅節(jié)約=3.3×25%=0.825萬元；

企業(yè)實際稅負=3+0.3-0.825=2.475萬元。

“營改增”后，按照國家試點政策，企業(yè)按11%稅率計算繳納增值稅，同時也需繳納城市維護建設稅和教育費附加，同樣的，如果本期盈余，還需繳納企業(yè)所得稅。由于建設市場為買方市場，建筑企業(yè)議價能力弱，其向業(yè)主單位總要價保持不變，企業(yè)營業(yè)額為100÷1.11=90.09萬元。

假設企業(yè)本期增值稅進項為x，則企業(yè)繳納增值稅=90.09×11%-增值稅進項x；

繳納城市維護建設稅和教育費附加=（9.91-x）×（7%+3%）=0.991-0.1x；

增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，只有城市維護建設稅和教育費附加可在企業(yè)所得稅前扣除，所以其帶來企業(yè)所得稅節(jié)約=（0.991-0.1x）×25%；

企業(yè)實際稅負=10.65-1.075x。

從2010年上市建筑企業(yè)來看，工程結算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他費用占10%左右。[4]在這三項成本中，人工成本一般是支付給第三方勞務公司，即使在全行業(yè)完成“營改增”后，由于勞務公司進項較少，且一般規(guī)模不大，其應是按一定比例的征收率征收增值稅，不能開具增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)的人工成本不能獲得進項抵扣。對于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值稅采用征收率征收實際情況的存在（例如，目前我國對商品混泥土采用6%的征收率征收增值稅），建筑企業(yè)在購進原材料時，實際可取得增值稅進項發(fā)票金額較小。綜合上述幾點，建筑企業(yè)可取得進項抵扣較少。

通過國泰安數據庫查詢2000年至2011年53家在中國A股上市的建筑企業(yè)的營業(yè)數據，計算得建筑企業(yè)平均營業(yè)成本率為87.01%。在營業(yè)額為90.09萬元時，其營業(yè)成本=90.09×87.01%=78.39萬元，材料成本=78.39×55%=43.11萬元，即使假設建筑企業(yè)購進材料都可按17%取得增值稅發(fā)票，則其進項=43.11×17%=7.33萬元。根據前面計算，要使稅改前后建筑企業(yè)整體稅負相等，則2.475=10.65-1.075x，推出x=7.60萬元，大于7.33萬元。基于該結果可知，“營改增”后建筑企業(yè)由于難取得足夠的增值稅進項進行抵扣，其整體稅負將增大

二、對建筑施工企業(yè)收入確認的影響

建筑施工企業(yè)在沒有實行“營改增”前，合同收入中包含營業(yè)稅（屬于價內稅），而實行“營改增”后，合同收入中不包含增值稅（屬于價外稅）。如，建筑施工企業(yè)從建設單位取得的工程價款為100萬元，是含稅的收入，即繳納營業(yè)稅款=工程價款*3%=100萬元*3%=3萬元；繳納增值稅款=銷項稅額-進項稅額=不含稅收入*11%-進項稅額=100萬元/1.11*11%-進項稅額=9.91萬元-進項稅額。同時，實行營業(yè)稅改征增值稅后，合同預計總成本將發(fā)生較大的變 化，增值稅進項稅額不再被記入到總成本中去，這就造成合同預計總成本大大減少，實行“營改增”后，當期確認的合同收入按總價剔除了增值稅進項稅額，因此，當期確認的合同收入和合同毛利比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前要少很多。

三、對建筑施工企業(yè)定價機制產生的影響

營業(yè)稅改征增值稅后，據筆者估計，《全國統一建筑工程基礎定額與預算》也將在部分內容上進行重新修改。相應的，建設單位制定招標概預算也要有較大的變化，包括招投標書的內容也要按照“營改增”的標準進行重新調整，這種變化給建筑施工企業(yè)的投標工作帶來較大的難度，與過去相比，建筑施工企業(yè)投標書中，原材料、燃料等直接成本將不再包括在增值稅進項稅額中。那么到底有哪些成本費用能夠納入增值稅進項稅額，很難在標書中明確體現出來。而且營業(yè)稅改征增值稅后，標書中要包括增值稅，增值稅與營業(yè)稅不同，屬于價外稅。營業(yè)稅不再收取，到時如何進行編制，還沒有統一的規(guī)范，還有，在新的定額標準下，施工企業(yè)的預算要重新計算，企業(yè)的營業(yè)收入以及成本等指標會有所降低，施工企業(yè)的指標到時也會相應進行調整。

四、對建筑施工企業(yè)財務報表的影響

（一）對企業(yè)資產負債表的影響

對于施工企業(yè)而言，固定資產是其最重要的資產部分，如果施工企業(yè)固定資產發(fā)生價值變化將會帶來施工企業(yè)總資產的變動，也相應的會引起企業(yè)資產負債表的變化。實行營業(yè)稅改增值稅后，施工企業(yè)的固定資產的入賬金額會減少，固定資產的累計折舊也會相應減少。在應交稅費的財務核算中，原來的應交營業(yè)稅取消，期末余額也會明顯減少。從較短的時期看，由于上述變化，施工企業(yè)的資產與負債都會減少，但其資產與負債的比例將會有一定幅度的提高。從一個較長的時期看，建筑施工稅負減輕，利潤增加，企業(yè)的資產規(guī)模和負債總額都會一定程度的增加。

（二）對企業(yè)利潤表的影響

從較短的時期來看，營業(yè)稅改增值稅后，由于取消了營業(yè)稅，原來的營業(yè)稅及其附加部分將不在應納稅額科目中體現，導致建筑施工企業(yè)的成本費用也相應的減少，也帶來企業(yè)的利潤增加。從長遠的時期來觀察，由于施工企業(yè)營業(yè)稅的取消，企業(yè)成本降低，利潤增加，就會在一定程度上刺激施工企業(yè)不斷增加企業(yè)規(guī)模、拓展業(yè)務，有利于施工企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）對企業(yè)現金流量表的影響

（1）對經營活動的影響：“營改增”后，企業(yè)的成本費用降低，增值稅額減少，經營活動現金流量有所上升。

（2）對投資活動的影響：建筑施工企業(yè)投入巨大，企業(yè)業(yè)務的拓展和規(guī)模的擴大，必然要購買大量的機械設備等固定資產資產，這也是建筑施工企業(yè)投資的主要來源。實行營業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅可以抵扣，企業(yè)現金流出與營業(yè)稅時期相比，明顯減少。（3）對籌資活動的影響：隨著建筑市場競爭日益加劇，建筑施工企業(yè)只有不斷吸納資金、做大做強，才能在激烈的市場中獲得長遠發(fā)展。從短期來看，營業(yè)室改增值稅后，建筑施工企業(yè)由于受到借入本金和募集到的股權影響，現金流入將增加。從長遠的趨勢看，給企業(yè)的還債帶來了壓力。

五、對建筑施工企業(yè)管理模式的影響

建筑施工企業(yè)有別于一般的服務業(yè)和生產企業(yè)，其施工隊伍流動性大，施工地域范圍廣，施工項目體積大，建設工期長，項目成本構成多樣，管理層次多而復雜。這些特點對建筑施工企業(yè)如何執(zhí)行好“營改增”政策，需認真的學習、研究和分析。企業(yè)的管理也必將出現一個重新考慮和調整的過程，特別是企業(yè)的經營結構、設備材料采購和勞務費用等方面。

（1）在經營結構方面，根據增值稅政策，“營改增”后企業(yè)要按主營業(yè)務來確定增值稅率，對于一業(yè)為主，多種經營同時發(fā)展的 企業(yè)，必須按照增值稅條例的規(guī)定來研究確定經營結構，有必要進行合理的整合或分離。

（2）在設備材料采購方面，分公司必須與總公司在集中統一的計劃下，分別與具備增值稅發(fā)票的供貨商簽訂合同，各自取得增值稅發(fā)票，各自進行進項稅抵扣。

（3）在勞務費用方面，“營改增”后勞務成本會有較大幅度提高，企業(yè)應積極引進先進的機械設備替代人工，不但可以減少人工成本，還可以增加設備進項稅的抵扣額。

六、“營改增”對對建筑行業(yè)的影響關鍵點分析

（一）宏觀分析

建筑行業(yè)的實質是施工企業(yè)，工作的主要內容是負責建筑產品的生產，主要產品有房屋和橋梁等建筑物。在稅改之前，建筑企業(yè)與其相關的合作企業(yè)的納稅方式不同，其相關合作企業(yè)為了提高自身利益，經常采取提高售價的方式，這種方法直接的影響了建筑企業(yè)的財務指標。經過調查分析發(fā)現“營改增”對計劃的實施確實能夠有效的解決重復收稅的問題，但是卻不能保證“營改增”對計劃的實施能夠有效的降低建筑行業(yè)的稅負，相對的稅改后，建筑行業(yè)可能在實際獲利之前繳納稅金，打亂了建筑企業(yè)的資金鏈，對建筑業(yè)現有的管理方式造成了沖擊，同時對建筑企業(yè)的管理水平提出了更高的要求。

（二）微觀分析

宏觀分析主要是對建筑企業(yè)的稅負變化進行了分析，而微觀分析主要針對稅改對建筑行業(yè)的財務指標和企業(yè)管理造成的影響進行分析，分析的項目包括企業(yè)收入、企業(yè)消費成本、企業(yè)的稅負和企業(yè)所得凈利潤。

（三）企業(yè)收入

收入就是建筑企業(yè)在承接項目時所賺取的費用，如果承包商是建筑企業(yè)產品的最終消費者，在進行金錢交涉時，建筑企業(yè)要出示發(fā)票，發(fā)票內容主要包括雙方合同中談好的資金數目，以及在整個項目過程中需要對方繳納的稅金。如果業(yè)主個人是建筑企業(yè)產品的最終消費者，并且在項目完工之后不對產品進行銷售轉讓等行為，業(yè)主直接支付合同中的建筑費用即可，不需要額外支付稅金，在這樣的情況下，建筑企業(yè)的產品沒有增值稅，建筑企業(yè)在納稅時不能享受進項折扣。由上述可知，實行稅改之后，降低了建筑企業(yè)的收入，營業(yè)收入的減小不僅影響了建筑物的規(guī)模，同時也降低了建筑企業(yè)之間的競爭力。

（四）企業(yè)成本費

企業(yè)成本費就是就是指企業(yè)在經營過程中產生的成本消耗，也就是建筑企業(yè)在項目實施過程中投入的資金的總和，企業(yè)成本費不僅是監(jiān)督項目勞動消耗的工具，也是補償生產耗費的度量。企業(yè)產業(yè)的不同受稅改影響的程度也就不同，有的企業(yè)在稅改實行之后，能夠充分的享受進項折扣帶來的實惠，在繳納稅金的時候會有一部分費用不計入到企業(yè)成本費用里，也就是說企業(yè)或者納稅人的成本費用降低了。但不是所有的企業(yè)或者納稅人都能夠無條件的享受進項折扣，就建筑企業(yè)而言，不能享受進項折扣的費用占多數，所以說進項折扣給建筑企業(yè)帶來的優(yōu)惠并不多。

（五）企業(yè)稅負

企業(yè)稅負就是企業(yè)繳納稅金的壓力的大小，企業(yè)繳納稅金的項目主要有企業(yè)所得稅、企業(yè)營業(yè)稅、城市建設稅和教育附加稅，其中城市建設費和教育稅屬于附加收費項目，是每個公民都要繳納的義務費。企業(yè)所得稅和企業(yè)營業(yè)稅有很大的聯系，企業(yè)營業(yè)稅實際上減少了企業(yè)所得利潤。

七、應對措施

建筑業(yè)實施“營改增”已經不可逆轉，那么如何在這次稅制改革中抓住機遇呢？結合上文的分析，給出了以下建議：

第一，充分利用進行稅額進行抵扣。根據以上的分析，可以總結出，當可以抵扣的成本費用占營業(yè)收入的50%以上的時候，不管是稅負還是營業(yè)利潤，都呈現出上升趨勢。所以，建筑企業(yè)要合理利用增值稅進項稅額。

在選擇供應商的時候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規(guī)模納稅人或者個人單位采購生產資料。對于剛成立的建筑企業(yè)，可以進行大規(guī)模的物資采購，包括設備的采購和材料的采購。采購的越多，抵扣的就越多。對于已經成立很多年的成熟的建筑企業(yè)而言，由于“營改增”之前采購進來的生產資料涉及的進項稅已進入成本，無法抵扣。所以，這類企業(yè)可以通過設備的更新等方法來利用進行稅額的抵扣。

第二，加強自身財務管理水平，完善管理體系。

營改增對于企業(yè)財務、稅收相關數據的統計與處理都是一個極大的挑戰(zhàn)，對財務人員的素質特別是對能夠適應新的納稅政策的會計人員的要求更高了。因此，企業(yè)要組織安排會計人員和涉稅人員參加相關培訓，認真研究新政策的規(guī)定，并熟悉相關業(yè)務處理，盡量降低涉稅風險，避免給企業(yè)帶來不必要的損失。

加強發(fā)票管理。進行稅額能否抵扣的另外一個關鍵問題是發(fā)票的取得和保管。在采購環(huán)節(jié)，向供應商取得增值稅發(fā)票，并且能夠辨別發(fā)票的真?zhèn)危辉诒９墉h(huán)節(jié)，做到專人保管發(fā)票，其他人員不能隨意接觸發(fā)票。

加強稅務籌劃。建筑業(yè)“營改增”處于開始階段，又加之增值稅涉及的環(huán)節(jié)很多，所以稅務籌劃的空間相對來說就大了，而且還存在很多稅收優(yōu)惠政策，所以企業(yè)要善于發(fā)掘稅改過程中對自己有利的政策，降低企業(yè)稅收負擔。

八、結束語

建筑施工企業(yè)要從改革完善內部體制、機制、內控水平來應對這一嚴峻的形勢，必須及早開始準備，要把“營改增”視作企業(yè)發(fā)展的一個機遇，迫使建筑施工企業(yè)加強自身管理，鼓勵技術革新，實現產業(yè)轉型和結構優(yōu)化。營業(yè)稅改增值稅是我國當前稅制改革的重頭戲，也是一項十分負責的系統工程。對建筑企業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅不僅僅事關企業(yè)本身的問題，也對國家和地方政府帶來重要影響。同時也對建筑相關行業(yè)影響巨大，要想保證營改增改革達到預定效果，建筑行業(yè)上游的設計、原料運輸以及工程勞務等環(huán)節(jié)也要進行同步的“營改增”，只有形成聯動機制，才能將政策的效果落到實處，充分利用稅收政策的變化給企業(yè)謀得最大的利益。同時，建筑企業(yè)內部也有很多問題需要解決，實行營業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)領導要對“營改增”的重要性提高認識，積極采取各種有效措施來適應“營改增”后的變化，將政策變化給企業(yè)帶來的影響降到最小，保障建筑施工企業(yè)的長遠發(fā)展。

參考文獻

[1]胡玉蘭.增值稅取代營業(yè)稅對企業(yè)財務影響淺析[J].企業(yè)家天地，2011年中旬刊

[2]戴國華.建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)影響的思考[J].財務與會計，2012年3期

[3]林娜.營業(yè)稅改增值稅影響及需要注意的問題[J].國際商務財會，2012年3月

[4]于艷芹，對建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的現實研究[J].財經界，2011年5月

第三篇：營改增對建筑業(yè)毛利率有何影響

營改增對建筑業(yè)毛利率有何影響

根據政府工作報告的要求，今年5月1日要全面落實“營改增”。雖然建筑業(yè)營改增實施辦法及相關政策規(guī)定還沒有出臺，但根據2月22日，住房和城鄉(xiāng)建設部發(fā)布《關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%，那么在稅率定為11%的情況下，對反映建筑業(yè)面子的報表利潤表有何影響？下面我們就來一一分析。

1、在成本方面，“營改增前”建筑企業(yè)計征營業(yè)稅，采購建筑材料時繳納的增值稅（進項稅額）因無法抵扣而計入原材料成本，進而計入主營業(yè)務成本；“營改增”之后，采購材料時的增值稅（進項稅額）可以用來抵扣而不計入原材料成本，因而也不計入主營業(yè)務成本。因此，“營改增”之后的建筑業(yè)成本因存在可抵扣的進項稅而較之前的成本要低，毛利會因此而上升。

2、在稅金方面，營業(yè)稅屬于價內稅，是可以作為營業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，而增值稅是價外稅，所繳納的增值稅是不可以作為營業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，因此“營改增”后，因稅金的因素，會導致毛利的上升。

3、在收入核算方面，“營改增”前，由于營業(yè)稅是價內稅，確認收入是以價稅合計為基礎確認的，“營改增”后由于增值稅是價外稅，需要將價稅合計換算為不含稅收入計入主營業(yè)務收入。因此“營改增”之后確認的建筑業(yè)收入會較之前確認的收入要少，進而會導致毛利的下降。從上述分析來看，1、2兩項是導致“營改增”后毛利上升的因素，第3項是導致“營改增”后毛利下降的因素，那么綜合影響到底是上升還是下降呢？下面我們以具體稅率數字來分析一下。

“營改增”之前，建筑業(yè)的適用稅率為3%，且營業(yè)稅屬于價內稅，因此“營改增”之前應繳的營業(yè)稅=含稅主營業(yè)務收入×3% “營改增”之后，建筑業(yè)的適用稅率為11%，但增值稅屬于價外稅，因此“營改增”之后應繳的增值稅=含稅收入×11%/（1+11%）-含稅成本×可抵扣成本比例×進項增值稅率/（1+進項增值稅率）

其中，含稅成本＝（1-毛利率）× 含稅主營業(yè)務收入

因此，營改增之后，稅負變化＝應繳營業(yè)稅-應繳增值稅＝收入×[3%-11%/（1+11%）+（1-毛利率）×可抵扣成本比例×進項增值稅率/（1+進項增值稅率）] 企業(yè)毛利潤變化=（剔除增值稅后收入-剔除進項稅后成本）-（營業(yè)稅前收入-營業(yè)稅前成本-營業(yè)稅金及附加）

從上述公式可看出，營改增對企業(yè)盈利的影響，關鍵取決于企業(yè)自身毛利率、可抵扣成本比例等兩個關鍵變量，原材料占比對稅負變化的影響大于毛利率變化的影響，在毛利率較低的情況下這種影響更大。

1）“營改增”只會使得毛利率較低且可抵扣成本較高的建筑企業(yè)增加毛利，據估算，當建筑企業(yè)可抵扣成本比例大于70%時，建筑企業(yè)的毛利率則會提高，可抵扣成本比例小于70%時毛利率則會下降。“營改增”只會使得毛利率較低且可抵扣成本較高的建筑企業(yè)增加毛利潤，絕大部分建筑企業(yè)毛利潤下降！

2）從下降幅度來看，可抵扣比例越低，則毛利潤降幅越大；原來的毛利率越高，則毛利潤降幅越大。

第四篇：營改增對建筑企業(yè)的影響

管理學院2017屆本科生畢業(yè)論文

“營改增”對建筑業(yè)的影響

Research of VAT Reformation Effect on

Construction Industry

學生姓名 所在學院 所在專業(yè) 申請學位 指導教師 副指導教師 答辯時間

張德先 管理學院

學號 201311531329

班級 財管1133 財務管理 管理學學士

劉蕊

職稱 職稱

講師

2017年 6 月 3 日

目 錄

目 錄

摘 要...........................................................................I ABSTRACT........................................................................II 1 前言........................................................................1 1.1 寫作背景及意義............................................................1 1.2 文獻綜述.................................................................1 1.3 本文的思路及結構..........................................................3 2 建筑行業(yè)進行“營改增”的必要性分析..........................................3 2.1 征收增值稅符合建筑業(yè)新型發(fā)展模式..........................................3 2.2 消除重復征稅，解決抵扣鏈斷裂問題..........................................3 2.3 有利于建筑企業(yè)更新設備....................................................3 3 “營改增”對建筑業(yè)的財務影響................................................4 3.1 建筑企業(yè)的營業(yè)收入和利潤..................................................4 3.2 進項稅額抵扣問題..........................................................5 3.3 企業(yè)現金流...............................................................5 3.4 增值稅納稅時間的確定......................................................5 3.5 對建筑產品造價的影響......................................................6 4 建筑企業(yè)對“營改增”的對策建議..............................................6 4.1 重視法律文件，加強員工培訓................................................6 4.2 爭取增值稅進項稅抵扣額....................................................6 4.3 向勞務派遣公司雇用員工....................................................6 4.4 形成規(guī)模效應，打造增值稅抵扣鏈............................................6 5 6 “營改增”對上海建筑企業(yè)的稅負影響..........................................7 結論及展望..................................................................7 鳴 謝...........................................................................9 參考文獻........................................................................10

摘 要

摘 要

我國建筑企業(yè)普遍存在著成本高、資金量大、高利潤、資金流動周期長等諸多特點。為了改善我國經濟產業(yè)結構，進一步規(guī)范相關稅收制度，整改行業(yè)重復征稅現象，建立有助于我國國民經濟穩(wěn)步發(fā)展的稅收制度，國家財政部和稅務總局于決定從2016年5月起，將建筑業(yè)納入試點范圍。

本篇文章所研究的是如何改進我國的稅收制度，結合各方面的數據實例，闡述“營改增”對建筑企業(yè)的實際影響以及潛在的作用。關鍵詞：營改增；建筑業(yè)；稅制改革 近年來，我國基礎建設發(fā)展迅速，隨著國家對市場的進一步規(guī)范，行業(yè)競爭越趨激烈。

I

ABSTRACT

ABSTRACT China's construction enterprises generally characterize high cost, large capital, high profits, and long flow of funds and so on.In recent years, with the rapid development of China's infrastructure and the government’s further regulations on the market, the competition is becoming more and more intense.In order to improve China's economic and industrial structure, to further standardize the relevant tax system, rectification industry repeated taxation phenomenon, to establish a tax system that will help China's national economy to develop steadily, The Ministry of Finance and the State Administration of Taxation have decided to incorporate the construction industry into the pilot sectors since May 2016.This dissertation combines with all aspects of data examples, and elaborates the impact of the reform of replacing the sales tax with a value-added tax on the construction enterprises and the potential role of national structural tax reductions.KEYWORDS: Tax reform;VAT reformation;Construction industry

II

廣東海洋大學管理學院2017屆本科生畢業(yè)論文

“營改增”對建筑業(yè)的影響

財務管理，201311531329，張德先

指導教師：劉蕊 前言

1.1 寫作背景及意義

為了適應國內外經濟的新格局，促進國內需求，引導居民樹立良好的消費觀念，我國從2008年來就一直推行積極的財政政策和貨幣政策，而推進結構性減稅是其中的重要一環(huán)，擴大商品稅負的抵扣范圍，減少商品流轉稅額，在成本上降低各種商品的價格，在國內形成良好的消費意識，是其中的關鍵一環(huán)。

此次“營改增”對各行各業(yè)都造成不少的沖擊，尤其是建筑企業(yè)。在我國社會主義初級階段的建設中，建筑行業(yè)顯得尤為重要，其發(fā)展的狀況直接影響了我國的各項經濟的運行，建筑業(yè)作為一個基礎行業(yè)，在國家稅收方面以及對國家經濟的推動都發(fā)揮著巨大的作用，對其進行稅收方面的調整可能深遠影響整個國家的經濟。根據國家統計局數據，2015 年建筑業(yè)總產值已經突破18萬億元，建筑企業(yè)單位個數也超過了8萬家，企業(yè)資產合計164226.34億元，而企業(yè)的利稅總額更是達到12124.64億元，其中利潤總額為6451.23億元，主營業(yè)務稅金及附加為5425.20億元，管理費用中的稅金為248.21億元。由于我國基礎建設的需要，存在著許多的建筑企業(yè)，因此企業(yè)間的競爭顯得異常的激烈，在與施工業(yè)主洽談業(yè)務時，施工方往往處于被動的位置，為了獲得有盈利空間的建筑項目，各個企業(yè)通常都會盡量地壓低合同價款。

本文所關注的問題是關于“營改增”后更好的改進我國的稅收制度，在“營改增”改革的進一步推行中，對我國的稅收制度改革進行新的思考，以及會對建筑行業(yè)造成怎樣的沖擊和應對這種沖擊的方法。

1.2 文獻綜述

增值稅從誕生到還只有一百年左右，第一次出現建立增值稅的說法是在1918年，由德國的企業(yè)家西蒙斯提出，在此之后，由于增值稅自身特有的優(yōu)勢，開始在全世界范圍推廣。著名的稅法研究學者范德.P.甘地認為：要改善目前的稅收征管狀況，可以放棄對小企業(yè)征收稅款，因為小企業(yè)眾多但業(yè)務量較小，征管難度相對較大，而豁免的只是其自身增值應當繳納的小部分稅收，將其排除在外可以提高稅務機關的征收效率，對

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稅收系統收入也不會產生太大影響。Atkinson 和 Stiglitz(1972)認為如果代表性消費者的偏好在商品和休閑之間是可分的，且效用函數類似，那么最優(yōu)的商品稅應該是統一的[2]。Diamond 和 Mirrlees(1971)認為如果生產者函數是規(guī)模報酬不變，且是完全競爭市場，那么最優(yōu)的商品稅制應該是生產者的物料投入是零稅率，也即生產者投入的物料中所包含的凈增值稅為零。并認為增值稅應覆蓋所有的商品和勞務，否則生產者的投入決策可能會受到干擾，造成不必要的效率損失[3]。而 Konishi（1990）認為，稅制的設計應當使生產者使用富有需求彈性的中間投入品，而減少使用缺乏彈性的中間投入品[4]。

桑廣成、焦建玲（2012）從財務角度出發(fā)，分析了改征增值稅對建筑企業(yè)收入、成本、折舊、納稅、利潤以及工程分包的影響[5]。胡鋒、梁俊（2013）假定單位總成本、材料成本占比作為已知條件，把毛利率作為變量，根據毛利率反算銷售單價，并測算建筑全流程的流轉稅稅負[6]。萬建國（2012）從企業(yè)稅負、建筑產品造價、財務指標、企業(yè)管理及會計核算等角度闡述了“營改增”對建筑企業(yè)的影響，作者指出由于建筑企業(yè)有較多項目的進項不能抵扣，稅改后將導致企業(yè)稅負加重[7]。葉智勇（2012）根據某公司2009-2011年的營業(yè)數據，分單環(huán)節(jié)和全環(huán)節(jié)稅改，分別測算了改征增值稅對建筑企業(yè)的稅負影響，結果表明11%的稅率過高，將明顯加重企業(yè)稅負，作者建議對建筑業(yè)實行7%的稅率[8]。衛(wèi)建澤（2013）也認為稅改會增加建筑企業(yè)稅負[9]。

姜明耀（2011）在研究企業(yè)投入和產出表的基礎上，明確了企業(yè)應交增值稅稅基，計算發(fā)現改征增值稅后建筑業(yè)的稅負將降低[10]。類似地，丁洋（2012）以生產法估算消費性增值稅的稅基，根據投入產出數據，測算了2007-2009年最佳的建筑業(yè)增值稅稅率，分析數據表明，若以11%作為建筑業(yè)的增值稅稅率，那么企業(yè)的稅負將會有較大幅度的下降趨勢[11]。

莊麗杰（2003）從宏觀稅負角度出發(fā)，通過用國家稅收總收入占 GDP 的比例來衡量，發(fā)現從 1990 年到2000 年，我國宏觀稅負從前些年的偏低狀態(tài)，出現了走高趨勢。但通過橫向與發(fā)達國家及部分發(fā)展中國家比較，我國宏觀稅負仍處于偏低水平[12]。莊麗杰研究時間較早，可能不能代表現在我國的宏觀稅負水平。何茵、沈明高（2009）通過研究發(fā)現，與國際上的發(fā)展中國家理想稅負水平相比，國內的稅負處在較高的位置

[13]

[1]

。此外還有相關研究學者表明稅制改革會對我國經濟產生深遠影響。高凌江（2011）通過一系列案例研究發(fā)現，目前我國實行的直接稅沒有展現出其應有的作用，而間接稅卻會提高資本的產出率，進一步擴大社會階層的差距 [14]。

靳東升、孫矯（2012）則認為選擇增值稅來增加國家的財政收入，會加劇我國目前經濟下行的壓力，為了促進我國經濟發(fā)展，應該減少企業(yè)稅收。并且從其他國家的經驗中可知，歐洲各國企業(yè)的稅收負擔都呈現下降趨勢，因此稅務改革依然是當前經濟政治工作的重中之重[15]。從以上學者的研究得知，“營改增”的推行符合我國實際國情。

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1.3 本文的思路及結構

本文將通過研究國家稅務局以及國家財政局所頒布的稅收法律文件，聯系其他學者對于我國“營改增”的分析研究，著重研究此次“營改增”對于我國建筑行業(yè)所是造成的影響以及其相關的應對策略。

本文使用的研究方法包括以下兩種：

1、文獻研究法：為了準確掌握此次稅改的影響，查閱并借鑒了以前學者對于我國之前的稅收制度改革的研究和分析；

2、數據分析。結合相關文獻以及我國稅收政策和企業(yè)經營數據，從數據上分析“營改增”對建筑企業(yè)所帶來的沖擊以及后續(xù)的的對策； 建筑行業(yè)進行“營改增”的必要性分析 2.1 征收增值稅符合建筑業(yè)新型發(fā)展模式

基于我國經濟的快速發(fā)展，建筑業(yè)的經營模式也呈現多樣化發(fā)展，原來的營業(yè)稅征管模式已經落后于當前建筑行業(yè)的發(fā)展模式，對行業(yè)出現的新的生產和銷售模式無法規(guī)范。由于建筑行業(yè)的多樣化經營，會出現許多混合銷售的行為，雖說可以按照增值稅和營業(yè)稅混合征收的方法對企業(yè)征稅，但是由于稅法文件的不到位，企業(yè)可以通過一系列財務手段，滋生了許多偷逃稅款的行為，就算稅務部門在對企業(yè)進行稽查時，也因稅收法律的缺失無法對企業(yè)進行相關整改，這無疑對國家的稅收征管工作造成巨大的沖擊。

2.2 消除重復征稅，解決抵扣鏈斷裂問題

增值稅作為一種特殊的稅種，其計稅方法是將企業(yè)應繳納的銷項稅款減去企業(yè)獲得的進項稅額，而銷項稅是企業(yè)在發(fā)生應稅勞務時，對對方收取的全部價款（不含增值稅）乘以增值稅稅率得出，而進項稅額是企業(yè)在進行材料采購，生產設備的購入時向供應商所支付的增值稅額。建筑業(yè)作為一個體量巨大的行業(yè)，經常需要與上下游企業(yè)進行貨物的流通，在這些交易中涉及了大量的資金和貨物往來，若按照營業(yè)稅的征管模式，商品在此過程中容易造成重復征稅的問題，企業(yè)日常用的建筑材料如水泥，沙子，鋼筋等都占用了企業(yè)大量的資金，而這一部分資金在營業(yè)稅模式下無法得到稅收抵扣。實現“營改增”之后，建筑企業(yè)與上下游企業(yè)的聯系更為密切，宛如一幅巨大的網，在各個企業(yè)之間都可以進行增值稅的抵扣，從最初的貨物生產環(huán)節(jié)到貨物的進口、零售等，企業(yè)能夠從中得到增值稅進項稅抵扣權限，完善商品貨物的抵扣環(huán)節(jié)，建立起良好的生態(tài)鏈，更加規(guī)范了企業(yè)的納稅行為，也簡化了稅收機關的征收工作。

2.3 有利于建筑企業(yè)更新設備

在我國，建筑行業(yè)屬于資本密集型產業(yè)，但是由于建筑業(yè)生產設備的建設資金以及建設的周期較長，導致許多建設設備無法跟進最新的施工要求，機械設備的更新速度較慢，而在“營改增”之后，這種狀況將會有所改善，依據我國現行的相關稅收法規(guī)，從2009年開始，企業(yè)購進的固定資產可以選擇一次性從購入當期前額抵扣進項稅，而建筑

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業(yè)作為此次“營改增”的目標企業(yè)，也享受了該項政策帶來的優(yōu)惠，建筑企業(yè)的設備投入資金額巨大，因此也會得到高額的增值稅抵扣額，這對企業(yè)的資金流能夠帶來巨大的補充，企業(yè)有了這些額外的資金可以進行生產設備的更新和建筑技術的改進。“營改增”對建筑業(yè)的財務影響

建筑企業(yè)是指對外提供建筑勞務的具有法人資格的經濟組織，其主要的產品包括居民房屋建筑物：如廠房、倉庫、住宅、辦公樓、醫(yī)院學校等。還有其他建筑如橋梁、鐵路、公路、管道的建設。

增值稅作為價外稅，不具有重復增稅的缺點，因而“營改增”將會全面影響我國建筑業(yè)的方方面面。在此之前，我國建筑業(yè)是征收營業(yè)稅的，而建筑業(yè)作為一個需要大量購入材料物資的行業(yè)，沒有增值稅的抵扣權限，這無疑會加重企業(yè)的稅務負擔。在此次“營改增”后，建筑企業(yè)的小規(guī)模納稅人和一般納稅人將會以年營業(yè)收入500萬作為判定的界限，前者將采取簡易征收率計征營業(yè)稅，其變動相對簡單；所以我們著重分析“營改增”對建筑業(yè)一般納稅人的影響。

建筑業(yè)作為我國全面推行“營改增”進程的最后一步，將成為我國進行稅制改革，落實結構性減稅工作的重難點，對我國增值稅立法工作的進行，依法征稅的推進有重要意義。本章將從建筑業(yè)自身的行業(yè)特點出發(fā)，著重研究“營改增”對建筑業(yè)營業(yè)收入和利潤的影響，進項稅額的抵扣和納稅相關問題，以及對企業(yè)現金流和產品定價的問題。

3.1 建筑企業(yè)的營業(yè)收入和利潤

建筑公司的營業(yè)收入包括工程價款的收入和其他業(yè)務的收入。稅改之后，與以往繳納營業(yè)稅不同，建筑企業(yè)在發(fā)生相應的應稅勞務時需要開具增值稅專票，發(fā)票上記錄有該次勞務的交易總額，增值稅稅率和增值稅稅額。當建筑企業(yè)向其收取勞務價款時，需收齊勞動合同金額和增值稅稅額兩部分。如果對方在建筑項目驗收后不進行出租、出售等行為的，即是產品以及勞務的最終消費者，那么建筑企業(yè)從業(yè)務處獲得的增值稅進項稅就無法進行抵扣，其生產成本將大大提高。現在假設建筑企業(yè)收取款與“營改增”后的價稅合計一樣，均為Q。設置增值稅稅率為t，那么稅改后營業(yè)收入為Q/（1+t）。根據國家稅務總局公布的方案，建筑企業(yè)一般納稅人適用11%的稅率，計算可得其營業(yè)收入約為原來的91%，因此企業(yè)的營業(yè)收入將會受到影響，有可能導致利潤的減少。

在此之前，建筑企業(yè)應繳的營業(yè)稅=含稅營業(yè)務收入×3% 以建筑業(yè)一般納稅人為例子，在征收率為11%的前提下，由于增值稅屬于價外稅，建筑企業(yè)的應繳稅額=含稅總收入×11%/（1+11%）-含稅成本×可抵扣成本比例×進項增值稅率/（1+進項增值稅率）

其中，含稅成本＝（1-毛利率）× 含稅主營業(yè)務收入

因此，“營改增”之后，建筑企業(yè)的稅負變化＝應繳營業(yè)稅-應繳增值稅＝收入×[3%-11%/（1+11%）+（1-毛利率）×可抵扣成本比例×進項增值稅率/（1+進項增值稅

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率）] 從以上推導可得，有兩個關鍵因素影響著建筑行業(yè)的利潤，分別是毛利率和可抵扣成本，而且可抵扣成本對稅負變化的影響大于毛利率變化的影響，在毛利率較低的情況下這種影響更大，因此可以得出以下兩個結論。

1、在企業(yè)毛利率較低的情況下，若企業(yè)的可抵扣成本較高，則可以相應地增加企業(yè)的利潤；據估算，當建筑企業(yè)可抵扣成本占總成本的比例大于70%時，建筑企業(yè)的毛利率則會提高，若低于70%則會下降。而由于大部分的企業(yè)的可抵扣成本都無法達到70%，因此可以絕大部分建筑企業(yè)毛利潤都有所下降。

2、從毛利率下降幅度來看，企業(yè)可抵扣成本占比越低，利潤的降幅則越大；原來的毛利率越高，則毛利潤下降的幅度越大。

3.2 進項稅額抵扣問題

目前我國建筑企業(yè)的經營項目較多，并且包括多個工序，除了日常的項目施工以外，還會進行勞務的分包，建筑材料也一般由企業(yè)自主采購為主，而建筑企業(yè)所用沙、石、泥土等建筑材料大多從個體戶處采購，而這些個體戶一般沒有增值稅發(fā)票的開票權，導致建筑企業(yè)進項稅額進一步減少，并且由于稅法規(guī)定，各個行業(yè)對于進項稅額抵扣都有不同的規(guī)定，這更加加劇了進項稅額抵扣難的問題。

3.3 企業(yè)現金流

由于增值稅自身的特點，在建筑企業(yè)發(fā)生增值稅應稅勞務時就需要繳納稅款，因此會對企業(yè)現金流動產生一定的影響。企業(yè)要提前考慮在進貨提交貨款時和收取增值稅專用發(fā)票時兩者的時間差所帶來的影響，貨幣是具有時間價值的，尤其是當數額到達一定額度時，其發(fā)揮的效益越大，兩者的時間差越大，其資金占用的機會成本就越高，進而造成企業(yè)資金的短缺，因此企業(yè)在這個過程中要盡量避免因“營改增”對企業(yè)現金流量帶來的不利影響。

3.4 增值稅納稅時間的確定

我國建筑企業(yè)經營模式多樣，與其他行業(yè)不相同的是，建筑物一般需要較長的生產周期，企業(yè)必須要依據專業(yè)的測評報告才能確認每一個階段的收入，而大多數建筑企業(yè)都有自己固定的測評團隊，導致測評報告可能不夠客觀，有時更會被建筑企業(yè)所利用，作為其故意推遲納稅時間、遞延納稅收益的手段。除此之外，由于建筑項目的復雜性，因而需要進行不同程度的工程測量，而建筑產品的完工核算通常由三個部分構成：工程預算管理、項目進行時的管理以及工程竣工后的結算。部分復雜項目還會聘請第三方的審計機構（如會計師事務所）進行審核計量，因此無法準確地估算其增值稅納稅義務的時間。

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3.5 對建筑產品造價的影響

增值稅作為一種價外稅，而消費者才是價外稅的最終承擔者。在此次稅改后完全改變了以往產品的價格構成，產品的成本結構發(fā)生變化，因此企業(yè)要制定新的內部產品估價系統，重新設立定價標準以應對此次改革。所以說“營改增”會讓建筑企業(yè)對自身產品的定價方式進行調整。建筑企業(yè)對“營改增”的對策建議 4.1 重視法律文件，加強員工培訓

因為增值稅自身的特點，決定了增值稅的賬務處理內容將比營業(yè)稅更加繁多。由于此次的“營改增”將影響建筑企業(yè)的日常工作內容和部門，因此企業(yè)應該強調內部財會部門，了解“營改增”的相關動態(tài)，對企業(yè)內部的財務工作者要進行全面的培訓和系統的學習，可以邀請專業(yè)的稅務培訓機構或者有經驗的企業(yè)員工進行增值稅知識培訓，了解國家相關的最新法規(guī)和政策，做好稅收籌劃的準備。

4.2 爭取增值稅進項稅抵扣額

在稅改之后，增值稅進項稅可以作為企業(yè)減輕稅務負擔的一種手段，除了個別情況外，增值稅專用發(fā)票都會作為企業(yè)進項稅額抵扣的依據。目前，建筑企業(yè)許多工程用料是從沒有增值稅開票權的個體經營戶處取得的，因此減少了企業(yè)可抵扣稅額，加大了企業(yè)的負擔。為了避免這種狀況的加劇，企業(yè)在對外進行物資采購時，盡可能地與有增值稅開票權的供應商合作。但是盡管如此，因為小規(guī)模納稅人知道自身沒有增值稅的開票權，會選擇降低自己產品的售價，吸引建筑企業(yè)。因此企業(yè)在確定采購方案時，應該分別估算兩者的差異，做出最優(yōu)的選擇。

4.3 向勞務派遣公司雇用員工

隨著人才市場的逐漸完善，市面上浮現了許多的勞務派遣公司，而建筑業(yè)作為勞動密集型產業(yè)，在人力方面投入的成本較高，因此企業(yè)在決定項目建筑工人的時候，應該改變以往的方式，向勞務公司雇用建筑工人。一方面由于“營改增”之后，建筑企業(yè)可以通過這個方式取得勞務派遣公司的增值稅進項稅發(fā)票，增加稅負可抵扣額；另一方面，勞務公司的員工素質較高，專業(yè)性強，無需企業(yè)另外花費成本培養(yǎng)工人。

4.4 形成規(guī)模效應，打造增值稅抵扣鏈

在此次稅改之前，建筑業(yè)需要交納營業(yè)稅，而營業(yè)稅其中一個缺點就是會出現重復征稅的問題，而建筑企業(yè)作為一個與上下游聯系密切的行業(yè)，這往往會限制其自身專業(yè)化、一體化的發(fā)展，企業(yè)無法形成規(guī)模效應，建立完整的生態(tài)產業(yè)鏈。而增值稅的出現，則大大改善了這種狀況，增值稅作為新型稅種，不但不會重復征稅，還能在一定程度上讓企業(yè)之間形成抵扣鏈條，減輕企業(yè)負擔，增加企業(yè)利潤。而建筑行業(yè)日常建材消耗量

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巨大，材料的成本占到其生產經營總成本的一半以上，而企業(yè)進行材料采購時，無法確保每一項業(yè)務都能取得相關的進項稅抵扣權限，在稅改之后，建筑企業(yè)可以考慮建立自己建立多家上下游公司，從材料的生產到產品建造完成，建立完整的產業(yè)鏈條，規(guī)范各個環(huán)節(jié)，還能進一步樹立企業(yè)的品牌口碑，在區(qū)域內形成示范效應。達到最優(yōu)的經營目標。“營改增”對上海建筑企業(yè)的稅負影響

上海作為“營改增”的先行試點城市，其本土的建筑企業(yè)對此項研究的樣本企業(yè)具有典型性和代表性，本文選取了10家資產總額排名靠前的建筑企業(yè)作為研究對象，通過摘取其2014年公司年報中的營業(yè)收入、營業(yè)稅額和增值稅額等數據進行分析研究。其中稅費增減率計算公式為（增值稅-營業(yè)稅）/營業(yè)收入；稅負變動率為（增值稅-營業(yè)稅）/營業(yè)稅額。

表1 上海建筑企業(yè)營收及部分稅額數據表

營業(yè)收入（元）營業(yè)稅額（元）增值稅（元）稅負增減率% 稅負變動率% 陸家嘴 5116898755 245026445 387410959 2.78% 58.11% 中華企業(yè) 4415231580 216115122 183739108-0.73%-14.98% 上實發(fā)展 3803102102 158902146 192445841 0.88% 21.11% 張江高科 3002212758 133250623 191757923 1.95% 43.91% 浦東金橋 1914250968 96114600 127508281 1.64% 32.66% 萬業(yè)企業(yè) 1825900473 938845***-0.09%-1.72% 嘉寶集團 1637371483 67474680 93700728 1.60% 38.87% 新黃浦 1011787798 48796512 44246626-0.45%-9.32% 華鑫股份 597387036 18885967 19836192 0.16% 5.03% 華麗家族 411962798 19718761 19483085-0.06%-1.20% 數據來源：http://www.tmdps.cninfo-new/index 數據表明，在全面推行增值稅后，這10家上市企業(yè)中，有6家出現稅負增加的情況，其余4家的稅負都有不同程度的降低。其中稅負增加最高的是陸家嘴，達到了2.78%，減少最多是中華企業(yè)，為-0.73%，而這些企業(yè)平均稅負增減率為0.7%，呈現輕微的上漲趨勢。其中有6家企業(yè)的稅負變動率都超過了10%，最高的為陸家嘴達到了58.11%，最低的為華麗家族僅為1.20%,10家企業(yè)的平均稅負變動率為17.15%，均有不同程度的變化，因此可以推測出大部分的建筑企業(yè)在“營改增”初期的稅負都有上漲的趨勢。結論及展望

從整體來看，“營改增”后建筑企業(yè)稅務負擔將上升。由于建筑行業(yè)中間環(huán)節(jié)的投資占用比較大，可以獲得比較大的抵扣空間，但是由于不同的勞務之間抵扣的規(guī)定不同，企業(yè)在實際運營時所能取得的增值稅抵扣額會相對地減少，因此企業(yè)的整體稅負將有所上漲。

在建筑企業(yè)的角度來觀察此次稅改，其的成本費用以及營業(yè)收入都會有所降低，而

廣東海洋大學管理學院2017屆本科生畢業(yè)論文

其中有三個關鍵指標影響著企業(yè)的利潤和應繳納稅款額，分別是建筑業(yè)務收入和稅率以及可抵扣進項稅。而建筑企業(yè)的人力成本作為成本項目中的重要一項，若不能取得相關抵扣權限，將會增加企業(yè)的應繳稅款，制約企業(yè)利潤的增長；如果在人工投入的成本可以取得進項抵扣額，那么稅改后企業(yè)的凈利潤以及稅負將和改革之前基本一致。

“營改增”涉及面廣、影響力巨大，是我國稅制改革的重要里程碑。對其進行相關的行業(yè)分析是一項艱巨的任務，本文雖然查閱了大量法律文件和政策，研讀了許多前沿文獻，并在分析過程中力求謹慎，但由于學識有限以及數據的缺乏，上市建筑企業(yè)的明細成本數據難以獲得，因此本文尚有許多不足之處。我相信經過“營改增”的陸續(xù)推行和完善，我國會逐步完善建筑業(yè)的行業(yè)稅收法規(guī)，在此規(guī)范上進行分析研究將會更加有意義。隨著企業(yè)數據愈加透明化，也有利于其他研究者進行深入的數據分析和挖掘。

鳴 謝

鳴 謝

時光匆匆，此時此刻即將結束自己的學生生涯。回憶起在海大的每個角落，給我留下最多的是各位老師講課時候的畫面和各位同學的關愛，如果沒有他們給予我的這份經歷，我的內心也無法得到那么大的滿足，老師的傳道受業(yè)解惑，讓我在獲取知識的路上走得很順利，而與各位同學共同學習，則給予了我許多歡樂與美好的記憶，我由衷地感謝你們。

首先，我要特別感謝的是我的導師劉蕊老師。劉老師學識淵博、治學嚴謹，悉心教導我如何做研究、如何查找資料。畢業(yè)論文從選題、框架到研究方法、數據處理直至修改定稿，每個環(huán)節(jié)都傾注了劉老師的大量心血。

其次，要感謝我的室友、同班同學們，感謝他們在我論文修改過程中給予的幫助；感謝他們大學四年一路來的陪伴、關心和照顧。是他們的鼓勵給了我不斷前進的勇氣，我會永遠珍藏這段共同的美好回憶。

最后，我還要特別感謝這么多年來一直陪伴我支持我的家人們，是他們給予我豐厚的物質生活條件，讓我能夠接受良好的大學教育；還有相識多年的好友，他們在我最困惑的時候給予的幫助使我畢生難忘。

學生生涯已然接近尾聲，也到了要回饋社會創(chuàng)造價值的時候了，我相信機遇和挑戰(zhàn)都在等待著我，我會以最大的努力回報所有為我付出過的人，社會還有母校，謝謝你們。

參考文獻

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第五篇：營改增對建筑企業(yè)的影響及對策

“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策

聶俊華

建筑行業(yè)“營改征”是我國稅制改革的重點，“營改征”對于建筑行業(yè)特別是中國電建特大型建筑企業(yè)集團的影響是全方位和決定性的。“營改征”不僅直接影響企業(yè)的營業(yè)收入、成本、稅費、利潤、現金流等重要財務指標，更重要的是將對商業(yè)模式、組織架構、市場營銷、成本管控、財稅管理、信息化建設、機構和人員管理等方方面面產生重大影響。“營改增”要求企業(yè)管理更加精細化、專業(yè)化，否則企業(yè)可能將會面臨稅負上升、收入下降、利潤下降、現金流緊張、涉稅風險增加等不利局面。

建筑企業(yè)應提前做好應對“營改增”的充分準備，全面梳理和研究因“營改增”給企業(yè)管理帶來的變化和影響，并積極制定應對措施，及時進行調整變革，以減少“營改增” 帶來的不利影響，促進建筑業(yè)更好的發(fā)展。

一、“營改增”的背景、意義和趨勢

對進行營業(yè)活動的個人或者單位營業(yè)活動所得的營業(yè)額進行征收的稅種就是營業(yè)稅,是在納稅人的收入總額的基礎上進行計算的，用收人總額與稅率相乘所得的結果就是應納稅數額。通常情況下，我國的營業(yè)稅相對較低，但是重復收稅的問題較為嚴重。增值稅是對在我國境內開展營業(yè)活動的單位或者是個人收取增值額的稅種，最先是在法國出現，現在世界各國被廣泛應用。

增值稅采用多環(huán)節(jié)征稅，并且對每一環(huán)節(jié)的增值額進行計稅。“營改增”的實施將優(yōu)化稅制結構，完善稅務制度，轉變經濟發(fā)展方式，調整經濟結構，是我國經濟發(fā)展的必然結果，也是企業(yè)財務管理工作不斷變化更新以適應現行市場經濟發(fā)展的需要。對于避免重復征稅、減輕企業(yè)稅負、促進企業(yè)投資、優(yōu)化產業(yè)結構和分工，降低企業(yè)的資金成本投入，提高企業(yè)經濟效益，以及加快國民經濟的結構調整和轉型升級等具有積極而深遠的意義。我國第一次出現增值稅是在1979年,率先在上海、襄樊等地試行，1984年才擴大到全國范圍，在隨后的幾年中,對增值稅的收人范圍和稅率進行了調整。

建筑業(yè)“營改增”從2011年就開始推行，2013年國務院又進一步擴大了“營改增”的試點。國家相關政策表明，“營改增”的實行時間有限，根據國務院總理李克強提出的推進稅制改革營改增五步曲，2015年基本實現“營改增”全覆蓋。預計2015年下半年，完成建筑業(yè)和不動產“營改增”。

二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響

企業(yè)的稅負不降反增。營業(yè)稅下的營業(yè)成本為價稅合計數，改征增值稅后，成本需要進行價稅分離，一部分構成真正的成本，另一部分是進項稅額，根據取得的進項稅發(fā)票對銷項稅額進行抵扣，抵扣的數額由供應商是否開具增值稅專用發(fā)票和企業(yè)是否為一般納稅人決定，抵扣數額的多少關系著企業(yè)稅負的高低，進而影響企業(yè)的營業(yè)成本。

從理論上講，只要企業(yè)在發(fā)生成本時充分取得增值稅專用發(fā) 票進行抵扣，是可以降低企業(yè)總體稅負的。然而，實際模擬稅負測算中，很多建筑施工企業(yè)的稅負反而有所增加。主要原因有四：

一是地材、二三類（輔助）材料難取得專用發(fā)票。這些材料的提供者絕大多數為小規(guī)模納稅人或個人，無法提供增值稅專用發(fā)票，有的甚至連普通發(fā)票也開具不出。而這些材料如砂石料、片石、磚瓦等在原材料成本中占比較大，一般又必須在施工所在地就近采購，供應商選擇余地較小。同時由于該類材料的采購一般較為零散，供應商類型多樣，難以形成統一的采購管理要求，在增值稅政策下，規(guī)范該類材料采購管理將具有一定難度。特別是公司有相當的水電站業(yè)務，多在偏遠地區(qū)施工，點多面廣，多數材料成本難以取得進項稅抵扣發(fā)票，營改增后勢必增加企業(yè)成本，使得本身利潤相對微薄的施工項目面臨更加嚴峻的形勢。

二是人工成本抵扣率低或無法抵扣。建筑施工企業(yè)的人工費大約占到工程總造價的３０％左右。現勞務成本發(fā)生主要是三種形式：企業(yè)員工勞務成本、勞務派遣、建筑勞務分包。首先企業(yè)員工發(fā)生的勞務成本無法抵扣；其次勞務派遣、建筑勞務分包尚未納入“營改增”試點，無法提供增值稅專用發(fā)票，即使將來被納入試點，因為其幾乎沒有任何進項稅抵扣，增值稅稅額最終也要由建筑施工企業(yè)負擔。

三是機械租賃難以足額抵扣。動產租賃業(yè)增值稅率為１７％，與建筑業(yè)密不可分的機械設備、設施料租賃均屬于動產租賃業(yè)范疇。租賃業(yè)現有資產沒有增值稅進項稅，將背負１７％的高額增 值稅稅負。租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納３％的增值稅。一旦租賃業(yè)轉為小規(guī)模納稅人，建筑施工企業(yè)可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實際稅負。

四是臨時拆遷、臨時占地補償款等無法取得增值稅發(fā)票，沒有可抵扣的進項稅。

基于上述原因，導致了建筑施工企業(yè)在增值稅稅制下稅負較重。

企業(yè)資金流將接受嚴峻考驗。在建筑施工市場中，由于建筑企業(yè)普遍存在滯驗收、超驗、欠驗的情況，導致總承包方與業(yè)主之間、總分包之間實際結算工程款的時間滯后，建設方業(yè)主拖欠工程款或付款不及時。在營業(yè)稅制下，企業(yè)可以通過延付供應商或分包商的方法緩解資金壓力，但在增值稅制下，因在辦理驗工結算時已經開具了發(fā)票，稅收上已經確認了收入銷項稅額。總分包之間存在的滯驗收、超驗、欠驗的情況，導致建筑企業(yè)不能及時取得分包方開具的增值稅專用的發(fā)票。并且，由于工程計價款的滯后取得將間接導致建筑企業(yè)向材料、設備供應商延遲付款，同樣不能及時取得進項稅抵扣憑證。抵扣稅證的取得不及時將直接影響增值稅的正常抵扣，導致建筑企業(yè)提前納稅、延后抵扣，這將在一定程度上加大建筑企業(yè)前期的資金壓力。同時，若延付下游企業(yè)資金，將無法足額取得進項發(fā)票進行抵扣，此時間差將增加企業(yè)資金流出，資金壓力進一步加大。加之長期以來，我國 建筑行業(yè)管理并不規(guī)范，存在諸多問題，如工程款支付比例低，建設單位在每期驗工計價時，往往扣除10-20%質量保證金、暫留金、墊資款等，有的項目更低。這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當期必須要繳納，這樣必將導致企業(yè)經營性現金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面，甚至可能出現資金流斷裂的危險。

企業(yè)現有管理水平難適應新形勢需要。營業(yè)稅改征增值稅的一個重要目的就是為了促進企業(yè)經營管理模式的現代化。建筑企業(yè)的工程項目遍布全國甚至全世界，通常情況下，會在項目所在地設立項目部，作為其派出機構具體負責工程項目的具體組織及管理。在有地方投標需求的情況下，建筑企業(yè)在項目所在地設立法人單位或非法人機構，以爭取地方的工程項目。因此，大型建筑企業(yè)集團一般均擁有數量眾多的子、分公司及項目機構，管理上呈現多個層級。對于施工工程項目管理，由于承接工程項目的主體多是上級單位，而實際進行工程施工的單位一般為基層單位單位，因此，建筑企業(yè)集團內部普遍存在層層分包的情況。受建筑企業(yè)資質管理的影響，資質共享在建筑企業(yè)集團內普遍存在，如是內部母子公司之間資質共享；二級單位與二級單位、三級單位與三級單位之間的平級資質共享等。“營改增”后，上述管理鏈條越長、流轉環(huán)節(jié)越多，存在潛在的稅務風險越大，建筑企業(yè)的稅務管理難度和工作量將大大增加。資質共享會帶來“增值稅進銷項不匹配，無法抵扣進項稅”等問題。目前，我國的建筑施工企業(yè)管理模式大都是粗放式管理，管理水平良莠不齊，寬松的模式導致企業(yè)無法對于項目部門，以及分公司進行全面有效的控制管理。在“營改增”的大背景下，建筑施工企業(yè)落后的管理模式弊端開始顯現，增值稅較營業(yè)稅有更復雜的征收管理環(huán)節(jié)、更多的納稅籌劃空間，要求企業(yè)具有較高的人員素質、較強的管控能力、較高的財務管理水平，要求組織管理扁平化，商業(yè)模式創(chuàng)新。建筑施工企業(yè)如何健全自身的管理制度，改善自身的財務管理和風險管控水平，將成為施工企業(yè)面臨的一項挑戰(zhàn)。

三、應對措施

加強稅法培訓，提前做好準備。現建筑施工企業(yè)相當一部分人員對于稅制改革方案及營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，雖然目前還未出臺具體政策，但增值稅的基本稅制一定，營業(yè)稅改征增值稅的趨勢已定。建筑施工企業(yè)應當積極組織財務、管理、物資、造價等人員進行培訓，更新相關業(yè)務知識，不斷提高職業(yè)素養(yǎng)，適應“營改增”后工作的新要求。特別是財務，增強會計核算的精細化與規(guī)范化，使會計人員掌握增值稅核算及發(fā)票管理相關知識，能夠有效識別、認證、抵扣增值稅發(fā)票，能夠準確核算進項、銷項等稅額，能夠及時、準確進行納稅申報。

財務部門應組織相關部門對“營改增”后財務情況進行模擬分析，重點分析對企業(yè)損益和現金流可能產生的影響。對企業(yè)現有管理系統中工程預結算系統、成本管理系統等進行合理的評估，為“營改增”的實施做好充分準備，確保試點工作開始后可以順利、平穩(wěn)過度。

調整發(fā)展思路，合理納稅籌劃。在增值稅稅制下，建筑施工企業(yè)有了更廣闊的納稅籌劃空間，企業(yè)應抓住時機，調整企業(yè)發(fā)展思路，合理降低企業(yè)稅負，提升企業(yè)競爭力。例如：“營改增”后，購買機械設備等的進項稅額可以抵扣，企業(yè)可根據需要做好準備，“營改增”后購進機械設備，優(yōu)化資產結構，提高機械化裝備水平，減少人工耗費，從而降低人工費用，進而可以減輕企業(yè)的稅負，而稅改前應考慮推遲購買固定資產；根據企業(yè)實際情況，組建物資、混凝土、物流等子公司，可以取得增值稅專用發(fā)票，籌劃納稅時間，減輕資金流壓力，降低企業(yè)稅負。

加強內部管控，調整經營模式。建筑施工企業(yè)要按照現代企業(yè)制度的要求完善企業(yè)內部控制制度，加強內部管控力度，并盡量杜絕聯營、掛靠等經營模式。針對建筑企業(yè)資質管理、工程項目組織模式、EPC業(yè)務模式和集中管理模式，根據營改增的要求，通過變更和完善管理模式、優(yōu)化和調整業(yè)務流程解決建筑企業(yè)資質共享帶來的增值稅進銷不匹配、集中管理帶來的增值稅“三流不一致等”問題。

在建筑施工企業(yè)中，聯營合作項目普遍存在，聯營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，若聯營合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較 多，工程實際稅負有可能達到６％～１１％，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率，總包方和聯營合作方都將無利可取。

積極籌劃，做好綜合應對。組織管理。增值稅的征管方式要求企業(yè)組織結構扁平化，為適應“營改增”，建筑企業(yè)集團應結合自身特點，在充分考慮和滿足市場經營開發(fā)和項目經營管理的前提下，改變企業(yè)集團多級法人、內部層層分包的組織架構及管理模式，在壓縮管理層級、縮短管理層級、縮短管理鏈條，降低稅務管控風險的同時，促進專業(yè)化分工，深化內部專業(yè)化運營管理，增強專業(yè)化能力。

資質管理。在資質共享的情況下，一般均以中標單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同，并由業(yè)主開具發(fā)票；但工程項目的成本、費用等均在實際施工單位發(fā)生，這種情況將造成建筑業(yè)“營改增”后增值稅進銷不匹配，即銷項稅在中標單位而進項稅在實際施工單位，進項稅和銷項稅不屬于同一納稅主體，從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂，無法抵扣進項稅，導致集團整體增值稅稅負增大。全面分析營業(yè)稅下工程總承包項目的各種資質共享模式，以及在建筑業(yè)“營改增”后不同的資質共享模式可能帶來的增值稅進銷項不匹配的問題及影響，提出符合增值稅抵扣要求的施工生產組織模式和業(yè)務流程方案，建立和完善增值稅抵扣鏈條，使增值稅進銷項相匹配，實現進項稅充分抵扣。

工程項目管理。從工程項目的增值稅銷項管理出發(fā)，針對工 程項目的承接與結算管理的要點：包括工程造價編制、業(yè)主信息管理、工程結算等方面，指導各級單位在營改增后順應增值稅相關規(guī)定，規(guī)范營改增后的業(yè)務管理；從工程項目的增值稅進項管理出發(fā)，針對成本預算與考核、材料采購管理、機械設備管理、分包管理、其他成本費用管理、特殊成本項目管理等，指導企業(yè)在營改增后正確合規(guī)處理工程施工過程中的各項成本費用的管理工作，做到進項稅“應抵應抵、充分抵扣”，減少不必要的稅收成本，進一步提升企業(yè)效益；針對營改增這前簽訂合同、在營改增時點尚未完工或雖已完成完工但尚未辦理峻工決算的工程項目，提出相應的管理措施和方案。

修訂合同范本及管理制度。適應營改增要求，對各類合同范本及各項管理制度進行修訂，確保營改增后經濟往來事項和內部管理工作原則統一、有據可依。

增值稅信息化管理。對營改增后增值稅信息化體系做好籌備，明確相關信息系統的功能定位及需求，主要包括：增值稅信息系統的建立；增值稅專用發(fā)票開具、認證抵扣及納稅申報系統的功能介紹；其他配套系統，如供應商系統、會計核算系統和成本管理系統的改造等，旨在有效利用信息技術規(guī)劃業(yè)務流程，通過軟件系統固化業(yè)務要求，逐步實現企業(yè)精細化管理。

建筑施工企業(yè)“營改增”是一項十分復雜的系統工程，這 項改革涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)負責人、相關人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，將“營改增”對建筑施工企業(yè) 的負面影響降低到最小范圍，為企業(yè)爭取最大的利潤及發(fā)展空間。