第一篇：“營改增”對建筑企業的影響及對策分析

“營改增”對建筑企業的影響及對策分析

姓名： 姚琴英

學號： ***53

年級： 13春會計本

學校：

“營改增”對建筑企業的影響及對策分析

提綱

一、營改增背景分析

二、營改增對建筑企業的影響

三、營改增下建筑企業的對策

四、建筑企業實施營改增的意義

五、結束語

“營改增”對建筑企業的影響及對策分析

內容摘要:營業稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國稅務轉型的一大舉措，也是我國切實減輕企業稅負的重要實踐。2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。隨著營改增稅收政策的不斷改革，建筑業作為此次“營改增”的主要行業之一，應充分認識到此項政策給企業帶來的影響，并考慮充分的應對措施，以促進企業的健康發展。現本文結合建筑業實際情況，分析營業稅改增值稅對建筑企業的影響，制定對策，更好的維護企業利益，推進“營改增”。

關鍵字：營業稅 ；增值稅 ； 建筑業 ；改革

建筑業作為關系國計民生的一個大行業，在“營改增”后，對建筑企業會造成什么影響，建筑企業又應該如何應對，是目前建筑施工企業應當積極主動尋求的答案。

一、“營改增”背景分析

（一）在我國現行稅制體系中同時存在有營業稅和增值稅兩種一般流轉稅稅種。前者主要適用于服務業，后者主要適用于制造業，這兩種稅種在整個稅收收入中占有很大的比例。雖然可以在稅制設計上按照彼此照應、相互協調的原則來確定稅負水平，但在實際操作中，這兩個稅種已經不可避免的發生了失衡。后者不存在重復征稅現象，因此，稅負相對較輕。前者則具有重復征稅現象，因此，稅收負擔相對較重，由此而引起服務業和制造業之間的稅負差異，以及在整個環節中的重復征收營業稅和增值稅日益顯示出內在的不合理和缺陷。

（二）現行稅制在一定程度上制約了服務業的發展。因為營業稅應稅勞務無法得到抵扣，所以建筑企業不愿選擇外購，而是自行提供所需服務。這樣服務生產內部化。此外，將我國大部分第三產業排除在增值稅征稅范圍之外，無論從產業發展還是經濟結構調整的角度來看，都是不利于服務業發展的。“營改增”可進一步解決采購與勞務方面的重復征稅問題，有效推動第三產業的快速發展。

（三）出口零稅率是國際慣例，目前，世界上有170多個國家和地區征收增值稅，征稅范圍通常會覆蓋絕大多數貨物和勞務。但是，由于中國服務業適用營業稅，不能在出口退稅，導致服務在出口的時候包含了稅收，與其他國家對服務業征收增值稅相比，中國的服務出口從而在國際競爭中處于劣勢。在新的形勢下，逐步擴大增值稅的征稅的范圍，對貨物和服務統一征收間接稅，與國際接軌。

二、“營改增”對建筑企業的影響

（一）對建筑企業稅負的影響

首先，企業期初投入的機械設備、材料庫存等固定資產的增值稅進項稅額就可以分期抵扣，促進企業積極改善自身財務狀況，優化內部資產結構；其次，“營改增”后，企業從能開具增值稅發票的供貨商處進購新的材料、配件、維修、辦公用品、固定資產等，就可抵扣進項稅額，如果企業能將人力資源外包給具有一般納稅人資格的勞務公司，就能將人力資源進項稅額抵扣，進一步降低企業經營成本，提高企業競爭力。最后，“營改增”后，增值稅中關于無形資產的轉讓政策，會促進建筑企業加大研發投入，及時更新技術，提升企業科技含量和核心競爭力。但是，目前我國建筑行業普遍存在著企業資質參差不齊，市場票據管理不規范的亂象，很多輔料和零星材料供應商往往無法提供正規增值稅發票，這導致建筑企業實行“營改增”后，可能因無法抵扣進項額而導致稅負不降反增，降低增值稅減稅效果。同時，人工成本能否合法有效被外包出去抵扣進項額，也是“營改增”后企業稅負能否有效降低的重要因素。

（二）“營改增”對建筑企業財務管理的影響

1、“營改增”首先將改變建筑企業的財務制度。由于建筑企業的點多、面廣，而增值稅的征收采取以票抵扣的方式，所以“營改增”施行后，建筑企業原來應對營業稅的財務制度必然與增值稅財務管理不相適應，企業需要改變現有的財務管理制度以滿足增值稅財務管理需要。此外，“營改增”后，企業資產結構和現金流量將發生變化，企業需要改變現有的資金管理制度以適應新形勢的需要。“營改增”的施行需要企業內部具備相關財稅人才，財務人員應具備專業的財務知識和稅務知識，能正確理解國家稅務政策。這就要求施工企業加大對相關財務人員的引進和培養，為企業施行“營改增”積累相應人力資源。另外，企業還能通過有效的內部控制來降低企業的稅務風險。

2、“營改增”將影響建筑企業的財務報表。“營改增”后，建筑企業的機械設備、庫存材料等固定資產抵扣進項后，將降低成本入賬的金額，同時企業營業稅取消，期末余額減少，可能會導致建筑企業在短期內的資產和負債同比下降，流動資產與流動負債的比例增加。此外“營改增”后，由于營業稅金及附加項不存在，成本負擔減輕后，利潤就會因此增加。從長遠的角度來看，受增值稅減稅的影響，企業的稅負相應減輕，利潤就會增加，企業就有能力進行再投資，擴大資產總規模，反映在財務報表上就是資產總額及負債總額總體會呈現上升趨勢。

3、對企業現金流量的影響。代扣代繳營業稅是建筑企業普遍實行的方式，建設單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業稅，營改增后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業在當期向稅務機關繳納增值稅，但此時建設單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業，也即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時滯后時間比較長，這將導致企業的經營性活動現金凈流量增加，加大企業資金緊張程度。

（三）“營改增”對建筑企業經營管理的影響

“營改增”后，“營改增”后，對于以轉包方式經營的建筑企業，往往通過收取一定比例的管理費等方式來獲利，但這種方式就不會得到可抵扣的進項稅票，因此使稅收增加。同時，“營改增”有助于遏制違法轉包現象。有些企業在工程承包后將整個工程轉包給他人，這種行為是建筑法所禁止的，作為第一承包人的建筑企業，應把從發包方獲得的全部工程結

算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包商取得增值稅專用發票作為其進項稅額，從其賬務處理中能夠發現沒有可供抵扣的外購材料，因此很容易確定交易的實質為全部轉包。和轉包的經營管理方式不同，施工總承包企業可以通過分包方式經營項目，并在向分包方支付工程結算款時可取得進項稅票實現抵扣。然而，若總承包方與野豬結算時并未與分包方進行結算，則結算時點的不通使總承包方因未取得進項稅票而需按全額繳納增值稅，從而導致稅額抵扣的滯后。如果分包單位是小規模納稅人或包工頭，抵扣進項稅額將大幅降低，企業稅負將上升，利潤也隨之減少。一旦被認定為違法分包，稅務機關將禁止第一承包人抵扣進項稅，由此產生的影響就是第一承包人將大大增加自身的稅負，利潤將大大縮水，對那些利潤空間已經很小了的建筑企業將產生較大影響，從而對違法分包起到遏制作用。

“營改增”不僅對總承包企業的經營模式有較大的影響，同時也使建筑企業招投標工作變得更加復雜。增值稅作為價外稅，將使得建筑產品造價構成發生變化，這將導致建設單位的各種定額標準和預算編制等相關工作都必須做出相應調整，而且更為細致和繁瑣。

三、“營改增”下建筑企業的對策

1、企業建立相應“營改增”的管理機制

第一，建筑企業應選擇應該具有增值稅一般納稅人的供應商，在購買商品時應該向供應商索要相應的增值稅發票，從而實現進項稅額抵扣。雖然稅務機關能為小規模納稅人（即小供應商）代開增值稅專用發票，但是有較多的限制條件，且數額有限，因此小供應商并不是最好的選擇。其次，建筑企業應根據其進項來源進行有針對性的管理。對于建筑公司，外購的材料和勞動力成本占項目總成本的比例很高，因此企業需要加強對這兩個方面的進項稅票取得的管理，尤其是采購合同的管理。當建筑企業在進行承包與采購活動時，必須要仔細審查合同，明確支付流程和稅費憑證，不能盲目的進行支付。與此同時，在轉包、分包時，建筑企業應明確增值稅發票的承擔者。再次，建筑企業應按照增值稅稅務要求完善現有的財務管理制度，進行財務報表的編制與核算。提高會計核算水平，規范增值稅發票管理。企業還需要加強資金管理，加強財務監督和控制，以應對可能出現的支付壓力。

2，積極提升企業財務管理水平

“營改增”實施后，企業應及時改變自己的經營管理理念，強化細化企業管理，降低企業成本。目前，在建筑行業，有很多企業存在資質缺失，管理松散，員工素質不高的現象，建筑企業只有改革管理機制，強化內部控制，才能有效地應對未來的挑戰。企業要健全內部管理制度，加強財務管理，監督和管理現金流的運轉。同時，企業財務人員的培訓業必不可少，財務人員需要改變營業稅核算的習慣，轉變為增值稅核算方式，并能夠準確以用于拿出增值稅會計處理方法的轉變，能夠準確核算進項稅額、銷項稅額。企業還應該深入了解有關增值稅的法律法規，熟悉掌握國家隊增值稅發票管理的所有要求，規范增值稅發票的使用與管理，并按時按規定報稅和誰去扣稅憑證。

四、建筑企業實施“營改增”的意義

1、“營改增”有利于消除企業重復納稅，提高市場競爭力。“營改增”后可以延長增值稅的抵扣鏈條，消除現行增值稅和營業稅并存稅制下對建筑業的多層級重復征稅，體現稅收 的“公平原則”，進而增強企業的經營活力。

2、“營改增”有利于建筑業及其上下游產業的融合，促進行業規范和健康發展。增值稅實行憑發票抵扣制度，通過發票把買賣雙方連成一個整體，并形成一個完整抵扣鏈條，促進上下游產業的融合發展。同時，在這一鏈條中，無論哪一個環節少交稅款，都會導致下一環節多交稅款。可見，增值稅的實施使建筑業的所有參與主體都形成了一種利益制約關系，這種相互制約、交叉管理有利于整個行業的規范和健康發展。

3、“營改增”有利于規范建筑企業的經營行為，維護建筑市場的正常秩序。建筑業實行“營改增”后，支付總、分包單位的工程結算款的進項稅額抵扣將成為稅務部門監管的重點內容之一，屆時，稅務部門必然要求工程建設單位和相關施工企業向其報送總、分包單位的相關詳細資料以備案審核。同時，“營改增”后，因建筑企業取得的增值稅發票需通過網絡認證系統確認，這必將促進建筑業產業鏈上發票的進一步規范化，可以有效規避虛假發票。這些也必將對規范業主行為和施工企業的經營行為產生深遠影響，有利于進一步規范建筑市場的正常秩序。

4、“營改增”有利于建筑業的技術進步、創新發展。增值稅是針對產品和服務過程中形成的增加值而征收的稅。現在，建筑業的增加值很大部分來自于勞務作業，而這種增加的投入產出比是很低的。建筑業要發展就要改變建筑業的勞動密集型發展方式，在科技進步上找出路，現行的稅收政策大大降低了企業要求技術進步的積極性。譬如住宅產品工廠化的過程中，由于產品本身成本較傳統作業方式要高，再加上構件生產和建筑工程重復征收營業稅，很難使新的產品形成優勢，實行“營改增”后可望改變這一狀況。

5、“營改增”有利于促進企業結構調整。結構調整是“十二五”時期我國企業面臨的重要課題，而增值稅和營業稅并存的局面，形成服務生產的內部化，對企業結構調整造成了障礙，稅改后重復征稅問題解決了，企業就可以在做大專業化方面下更大的功夫，形成一批具有國際影響力的房建、設計、混凝土和鋼結構等專業化公司。

6、“營改增”有利于施工企業提高管理水平，實現轉型升級。改革開放以來，施工企業的內部體制、機制發生了深刻的變化，極大地解放了生產力，促進了建筑業的快速發展。但是毋庸諱言，有些企業的管理模式并不符合行業發展的總體要求和大方向，“以包代管”的弊端弱化了企業的管理能力，制約著企業在做強的前提下做大。所謂“內部承包”、掛靠等現象使企業不能形成一個有機整體，公司本部管不了項目部的資金、成本，而一旦征收增值稅后，肯定會對這類企業現行的管理體制產生沖擊，同時也將迫使企業從粗放型的經營方式向管理出效益的方式轉變。

7、“營改增”有利于國內建筑企業“走出去”，提高國際化水平。世界上大多數國家的建筑行業實施的都是增值稅征收辦法，我國現行稅制不利于建筑企業“走出去”，實行“營改增”后，一方面有利于提高我國大型建筑企業的國際競爭力，另一方面也有利于境內外建筑企業的互相協作，提高我國建筑企業的國際化水平。

五、結束語

“營改增”作為國家重大宏觀經濟政策，能改善我們國的稅制，避免重復征稅，降低企

業稅收負擔，對經濟發展的轉型和經濟結構的調整具有十分重要的意義。建筑業關乎國計民生，“營改增”也是一種必然的趨勢。建筑企業應該要積極應對，順利度過過渡期，以使企業能夠享受增值稅帶來的減負效果，實現企業的長遠發展。

參考文獻：

[1] 財政部 國家稅務總局，關于印發《營業稅改增值稅試點方案》的通 知，財稅 [2011]110 號

[2]戴國華：建筑業營業稅改增值稅對企業影響的思考[J].財務與會計，2012，（03）

[3]王衛強.對“營改增”試點下企業財務工作的思考[J].新會計，2012（09）.[4]葉智勇.建筑營業稅改增值稅有關問題的分析和建議[J].財政監督版,2012,(07)

[5]張杰.淺談營業稅改增值稅對建筑業的影響及建議[J].西部財會.2013(01)

[6]趙桂花.“營改增”對施工企業的影響及對策[J].時代金融.2013(26)

第二篇：“營改增”對建筑企業的影響及對策分析

“營改增”對建筑企業的影響及對策分析

摘要：本文針對建筑企業“營改增”相關問題，首先分析了“營改增”實施對于建筑企業的具體影響，進而就“營改增”政策下建筑企業的具體應對管理措施，提出了幾點建議。

關鍵詞：建筑企業；“營改增”；應對

“營改增”是我國稅制改革的重要內容，對于建筑企業而言，為確保新形勢下長遠穩定發展，必須全面深刻的認識到“營改增”政策對于建筑企業的具體影響，進而科學、準確、合理的采取應對管理措施。

一、“營改增”對建筑企業的具體影響分析

“營改增”也就是營業稅改增值稅，2016年3月23日，財政部、國家稅務總局正式頒布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，規定自今年5月1日起，將建筑業、房地產業、金融業和生活服務業納入“營改增”試點范圍，建筑業的增值稅稅率和增值稅征收率分別為11%和3%。在具體的計算方式上，應交增值稅為應交增值稅銷項稅額與抵扣的增值稅進項稅額之差；而適用簡易計稅方法的，應納稅額=銷售額×征收率，不得抵扣進項稅額。“營改增”對于建筑企業的具體影響主要體現在以下兩方面：

（一）“營改增”對建筑企業的財務影響分析

“營改增”政策實施以后，在收入確認方面，如果在原有的收入總額保持不變的情況下，將會出現營業收入下降的現象。在成本方面，如果原有的成本以及費用維持不變，同樣也會出現成本費用降低的情況，具體幅度則主要取決于進項稅抵扣情況。在稅負方面，由于“營改增”政策在實施以前，建筑企業需要繳納的稅種主要是營業稅、所得稅、城市維護建設稅、教育費附加等，在“營改增”以后，由于增值稅不能在企業所得稅前扣除，因而將對建筑企業的企業所得稅產生較大的影響。

（二）“營改增”對建筑企業經營管理的影響分析

在實施“營改增”以后，由于整個建筑行業資質共享的情況普遍存在，將會對建筑企業產生較大的經營風險，而且難以降低稅務負擔，因而“營改增”政策的實施要求企業必須對現有的業務管理模式進行相應的調整。在建筑企業的經營管理方面，“營改增”將會對材料采購、工程項目分包、關聯交易以及境外項目管理等方面，帶來一定的影響，如何調整優化經營管理，實現增值稅進項稅的充分抵扣，已經成為建筑企業經營管理中需要重點研究解決的內容。

二、建筑企業“營改增”政策應對措施

（一）對建筑企業的內部經營管理策略進行合理的調整

首先，應該完善稅務管理的相關基礎工作，特別是將企業的增值稅管理納入到整體經營管理工作中，尤其是對于資質共享帶來的增值稅進項稅與銷項稅不匹配，無法抵扣進項稅的問題，建筑企業內部應該逐步減少資質共享，可以采取以多個平級單位資質進行投標，統一進行內部協調。其次，為了提高“營改增”以后經營管理的專業化水平，企業應該設置必要的稅務管理部門，合理選配人員專職開展“營改增”以后的相關稅務工作人員。同時，還應該對財務人員進行相應的培訓，尤其是在進項稅發票的認證和增值稅的會計核算等方面，確保能夠妥善的處理好建筑行業的稅務籌劃工作。第三，應該注重加強項目管理，尤其是項目建設施工過程中對管理體制以及運行機制進行優化。特別是應該加強投標報價與合同管理，在投標報價上應該根據增值稅價外稅的屬性，對投標報價進行合理的調整；在合同管理上應該對企業的合同文本進行相應的調整，充分體現出“營改增”的相關具體要求。

（二）增強建筑企業的稅務籌劃能力

在建筑企業的應對方面，應該合理的利用建筑企業的各種抵扣政策，稅前工程造價主要包括了人工、材料、機具、企業管理、利潤、規費等，其中由于材料等費用在抵扣項目中占到主要部分，因此在“營改增”實施以后，應該重點確保材料供應方面能夠取得相應增值稅專用發票。這就要求建筑企業應該對材料供應商進行審計評估，除了材料質量以外，還應該重點關注增值稅專用發票的取得。具體可以探索采取以下幾項措施：存量物資盡可能的用于存量項目，將新采購的物資用于企業新建的項目，最大程度的實現進項稅的抵扣；對建筑企業的關聯交易價格進行合理的調整，在避免關聯交易納稅風險的基礎上，通過合理調整關聯交易價格，降低稅負；此外，由于建筑企業購買設備只能獲得一次性的進項稅抵扣，通過租賃方式可以持續獲得進項稅抵扣，利用融資租賃，還可以通過利息支出等實現建筑企業的進項稅抵扣。總之，建筑企業財務人員應時刻密切關注財稅文件的更新與推新，充分利用各種稅收優惠政策，達到節約稅收支出的目的。

（三）重點提高企業的財務管理水平

由于在建筑行業實行“營改增”后，無論是材料的采購、發出，還是與甲方驗工計價、分包方驗工計價等各個環節，都有可能會涉及增值稅相關核算，對于建筑企業的涉稅管理和賬務處理將會產生較大的影響。作為建筑企業，應該加強財務管理，尤其是提高財務會計核算水平，嚴格按照相關財稅變化調整財務預算指標，進行正確的會計核算、賬務處理。同時企業的財務部門應該重點合理控制資金流和加速資金周轉，加強應收賬款清理、清收，盡量提高資金利用率，確保資金安全性和高效性。在進行項目成本預算時，合理評估企業現有工程預結算系統、成本管理系統、財務會計系統，作出科學測算和調整。

三、結語

在“營改增”政策全面推進實施的背景下，作為建筑企業，應該合理的利用會計準則，對企業的日常經營管理以及納稅籌劃工作等進行全面的調整，以最大程度的降低建筑企業的稅務負擔，這對于實現建筑企業的持續穩定發展也具有非常重要的作用。

參考文獻：

[1]徐崗.“營改增”全國試點政策下多元化發電企業稅收籌劃[J].現代商業，2013（21）.[2]張杰.淺談營業稅改增值稅對建筑業的影響及建議[J].西部財會，2013（01）.[3]王成敬等.論增值稅擴圍對建筑企業的財務影響[J].會計之友，2012（09）.（作者單位：濟南建設設備安裝有限責任公司）

第三篇：營改增對建筑企業的影響及對策

“營改增”對建筑企業的影響及對策

聶俊華

建筑行業“營改征”是我國稅制改革的重點，“營改征”對于建筑行業特別是中國電建特大型建筑企業集團的影響是全方位和決定性的。“營改征”不僅直接影響企業的營業收入、成本、稅費、利潤、現金流等重要財務指標，更重要的是將對商業模式、組織架構、市場營銷、成本管控、財稅管理、信息化建設、機構和人員管理等方方面面產生重大影響。“營改增”要求企業管理更加精細化、專業化，否則企業可能將會面臨稅負上升、收入下降、利潤下降、現金流緊張、涉稅風險增加等不利局面。

建筑企業應提前做好應對“營改增”的充分準備，全面梳理和研究因“營改增”給企業管理帶來的變化和影響，并積極制定應對措施，及時進行調整變革，以減少“營改增” 帶來的不利影響，促進建筑業更好的發展。

一、“營改增”的背景、意義和趨勢

對進行營業活動的個人或者單位營業活動所得的營業額進行征收的稅種就是營業稅,是在納稅人的收入總額的基礎上進行計算的，用收人總額與稅率相乘所得的結果就是應納稅數額。通常情況下，我國的營業稅相對較低，但是重復收稅的問題較為嚴重。增值稅是對在我國境內開展營業活動的單位或者是個人收取增值額的稅種，最先是在法國出現，現在世界各國被廣泛應用。

增值稅采用多環節征稅，并且對每一環節的增值額進行計稅。“營改增”的實施將優化稅制結構，完善稅務制度，轉變經濟發展方式，調整經濟結構，是我國經濟發展的必然結果，也是企業財務管理工作不斷變化更新以適應現行市場經濟發展的需要。對于避免重復征稅、減輕企業稅負、促進企業投資、優化產業結構和分工，降低企業的資金成本投入，提高企業經濟效益，以及加快國民經濟的結構調整和轉型升級等具有積極而深遠的意義。我國第一次出現增值稅是在1979年,率先在上海、襄樊等地試行，1984年才擴大到全國范圍，在隨后的幾年中,對增值稅的收人范圍和稅率進行了調整。

建筑業“營改增”從2011年就開始推行，2013年國務院又進一步擴大了“營改增”的試點。國家相關政策表明，“營改增”的實行時間有限，根據國務院總理李克強提出的推進稅制改革營改增五步曲，2015年基本實現“營改增”全覆蓋。預計2015年下半年，完成建筑業和不動產“營改增”。

二、“營改增”對建筑企業的影響

企業的稅負不降反增。營業稅下的營業成本為價稅合計數，改征增值稅后，成本需要進行價稅分離，一部分構成真正的成本，另一部分是進項稅額，根據取得的進項稅發票對銷項稅額進行抵扣，抵扣的數額由供應商是否開具增值稅專用發票和企業是否為一般納稅人決定，抵扣數額的多少關系著企業稅負的高低，進而影響企業的營業成本。

從理論上講，只要企業在發生成本時充分取得增值稅專用發 票進行抵扣，是可以降低企業總體稅負的。然而，實際模擬稅負測算中，很多建筑施工企業的稅負反而有所增加。主要原因有四：

一是地材、二三類（輔助）材料難取得專用發票。這些材料的提供者絕大多數為小規模納稅人或個人，無法提供增值稅專用發票，有的甚至連普通發票也開具不出。而這些材料如砂石料、片石、磚瓦等在原材料成本中占比較大，一般又必須在施工所在地就近采購，供應商選擇余地較小。同時由于該類材料的采購一般較為零散，供應商類型多樣，難以形成統一的采購管理要求，在增值稅政策下，規范該類材料采購管理將具有一定難度。特別是公司有相當的水電站業務，多在偏遠地區施工，點多面廣，多數材料成本難以取得進項稅抵扣發票，營改增后勢必增加企業成本，使得本身利潤相對微薄的施工項目面臨更加嚴峻的形勢。

二是人工成本抵扣率低或無法抵扣。建筑施工企業的人工費大約占到工程總造價的３０％左右。現勞務成本發生主要是三種形式：企業員工勞務成本、勞務派遣、建筑勞務分包。首先企業員工發生的勞務成本無法抵扣；其次勞務派遣、建筑勞務分包尚未納入“營改增”試點，無法提供增值稅專用發票，即使將來被納入試點，因為其幾乎沒有任何進項稅抵扣，增值稅稅額最終也要由建筑施工企業負擔。

三是機械租賃難以足額抵扣。動產租賃業增值稅率為１７％，與建筑業密不可分的機械設備、設施料租賃均屬于動產租賃業范疇。租賃業現有資產沒有增值稅進項稅，將背負１７％的高額增 值稅稅負。租賃企業顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規模納稅人或個體戶，只繳納３％的增值稅。一旦租賃業轉為小規模納稅人，建筑施工企業可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大施工企業實際稅負。

四是臨時拆遷、臨時占地補償款等無法取得增值稅發票，沒有可抵扣的進項稅。

基于上述原因，導致了建筑施工企業在增值稅稅制下稅負較重。

企業資金流將接受嚴峻考驗。在建筑施工市場中，由于建筑企業普遍存在滯驗收、超驗、欠驗的情況，導致總承包方與業主之間、總分包之間實際結算工程款的時間滯后，建設方業主拖欠工程款或付款不及時。在營業稅制下，企業可以通過延付供應商或分包商的方法緩解資金壓力，但在增值稅制下，因在辦理驗工結算時已經開具了發票，稅收上已經確認了收入銷項稅額。總分包之間存在的滯驗收、超驗、欠驗的情況，導致建筑企業不能及時取得分包方開具的增值稅專用的發票。并且，由于工程計價款的滯后取得將間接導致建筑企業向材料、設備供應商延遲付款，同樣不能及時取得進項稅抵扣憑證。抵扣稅證的取得不及時將直接影響增值稅的正常抵扣，導致建筑企業提前納稅、延后抵扣，這將在一定程度上加大建筑企業前期的資金壓力。同時，若延付下游企業資金，將無法足額取得進項發票進行抵扣，此時間差將增加企業資金流出，資金壓力進一步加大。加之長期以來，我國 建筑行業管理并不規范，存在諸多問題，如工程款支付比例低，建設單位在每期驗工計價時，往往扣除10-20%質量保證金、暫留金、墊資款等，有的項目更低。這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當期必須要繳納，這樣必將導致企業經營性現金流量支出增加，加大企業資金緊張的局面，甚至可能出現資金流斷裂的危險。

企業現有管理水平難適應新形勢需要。營業稅改征增值稅的一個重要目的就是為了促進企業經營管理模式的現代化。建筑企業的工程項目遍布全國甚至全世界，通常情況下，會在項目所在地設立項目部，作為其派出機構具體負責工程項目的具體組織及管理。在有地方投標需求的情況下，建筑企業在項目所在地設立法人單位或非法人機構，以爭取地方的工程項目。因此，大型建筑企業集團一般均擁有數量眾多的子、分公司及項目機構，管理上呈現多個層級。對于施工工程項目管理，由于承接工程項目的主體多是上級單位，而實際進行工程施工的單位一般為基層單位單位，因此，建筑企業集團內部普遍存在層層分包的情況。受建筑企業資質管理的影響，資質共享在建筑企業集團內普遍存在，如是內部母子公司之間資質共享；二級單位與二級單位、三級單位與三級單位之間的平級資質共享等。“營改增”后，上述管理鏈條越長、流轉環節越多，存在潛在的稅務風險越大，建筑企業的稅務管理難度和工作量將大大增加。資質共享會帶來“增值稅進銷項不匹配，無法抵扣進項稅”等問題。目前，我國的建筑施工企業管理模式大都是粗放式管理，管理水平良莠不齊，寬松的模式導致企業無法對于項目部門，以及分公司進行全面有效的控制管理。在“營改增”的大背景下，建筑施工企業落后的管理模式弊端開始顯現，增值稅較營業稅有更復雜的征收管理環節、更多的納稅籌劃空間，要求企業具有較高的人員素質、較強的管控能力、較高的財務管理水平，要求組織管理扁平化，商業模式創新。建筑施工企業如何健全自身的管理制度，改善自身的財務管理和風險管控水平，將成為施工企業面臨的一項挑戰。

三、應對措施

加強稅法培訓，提前做好準備。現建筑施工企業相當一部分人員對于稅制改革方案及營業稅與增值稅的區別等稅法規定尚不了解，雖然目前還未出臺具體政策，但增值稅的基本稅制一定，營業稅改征增值稅的趨勢已定。建筑施工企業應當積極組織財務、管理、物資、造價等人員進行培訓，更新相關業務知識，不斷提高職業素養，適應“營改增”后工作的新要求。特別是財務，增強會計核算的精細化與規范化，使會計人員掌握增值稅核算及發票管理相關知識，能夠有效識別、認證、抵扣增值稅發票，能夠準確核算進項、銷項等稅額，能夠及時、準確進行納稅申報。

財務部門應組織相關部門對“營改增”后財務情況進行模擬分析，重點分析對企業損益和現金流可能產生的影響。對企業現有管理系統中工程預結算系統、成本管理系統等進行合理的評估，為“營改增”的實施做好充分準備，確保試點工作開始后可以順利、平穩過度。

調整發展思路，合理納稅籌劃。在增值稅稅制下，建筑施工企業有了更廣闊的納稅籌劃空間，企業應抓住時機，調整企業發展思路，合理降低企業稅負，提升企業競爭力。例如：“營改增”后，購買機械設備等的進項稅額可以抵扣，企業可根據需要做好準備，“營改增”后購進機械設備，優化資產結構，提高機械化裝備水平，減少人工耗費，從而降低人工費用，進而可以減輕企業的稅負，而稅改前應考慮推遲購買固定資產；根據企業實際情況，組建物資、混凝土、物流等子公司，可以取得增值稅專用發票，籌劃納稅時間，減輕資金流壓力，降低企業稅負。

加強內部管控，調整經營模式。建筑施工企業要按照現代企業制度的要求完善企業內部控制制度，加強內部管控力度，并盡量杜絕聯營、掛靠等經營模式。針對建筑企業資質管理、工程項目組織模式、EPC業務模式和集中管理模式，根據營改增的要求，通過變更和完善管理模式、優化和調整業務流程解決建筑企業資質共享帶來的增值稅進銷不匹配、集中管理帶來的增值稅“三流不一致等”問題。

在建筑施工企業中，聯營合作項目普遍存在，聯營合作方大部分不是合法的正規企業，且部分合作方是自然人，若聯營合作項目在采購、租賃、分包等環節不能取得足夠的增值稅專用發票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較 多，工程實際稅負有可能達到６％～１１％，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率，總包方和聯營合作方都將無利可取。

積極籌劃，做好綜合應對。組織管理。增值稅的征管方式要求企業組織結構扁平化，為適應“營改增”，建筑企業集團應結合自身特點，在充分考慮和滿足市場經營開發和項目經營管理的前提下，改變企業集團多級法人、內部層層分包的組織架構及管理模式，在壓縮管理層級、縮短管理層級、縮短管理鏈條，降低稅務管控風險的同時，促進專業化分工，深化內部專業化運營管理，增強專業化能力。

資質管理。在資質共享的情況下，一般均以中標單位名義與業主簽訂工程承包合同，并由業主開具發票；但工程項目的成本、費用等均在實際施工單位發生，這種情況將造成建筑業“營改增”后增值稅進銷不匹配，即銷項稅在中標單位而進項稅在實際施工單位，進項稅和銷項稅不屬于同一納稅主體，從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂，無法抵扣進項稅，導致集團整體增值稅稅負增大。全面分析營業稅下工程總承包項目的各種資質共享模式，以及在建筑業“營改增”后不同的資質共享模式可能帶來的增值稅進銷項不匹配的問題及影響，提出符合增值稅抵扣要求的施工生產組織模式和業務流程方案，建立和完善增值稅抵扣鏈條，使增值稅進銷項相匹配，實現進項稅充分抵扣。

工程項目管理。從工程項目的增值稅銷項管理出發，針對工 程項目的承接與結算管理的要點：包括工程造價編制、業主信息管理、工程結算等方面，指導各級單位在營改增后順應增值稅相關規定，規范營改增后的業務管理；從工程項目的增值稅進項管理出發，針對成本預算與考核、材料采購管理、機械設備管理、分包管理、其他成本費用管理、特殊成本項目管理等，指導企業在營改增后正確合規處理工程施工過程中的各項成本費用的管理工作，做到進項稅“應抵應抵、充分抵扣”，減少不必要的稅收成本，進一步提升企業效益；針對營改增這前簽訂合同、在營改增時點尚未完工或雖已完成完工但尚未辦理峻工決算的工程項目，提出相應的管理措施和方案。

修訂合同范本及管理制度。適應營改增要求，對各類合同范本及各項管理制度進行修訂，確保營改增后經濟往來事項和內部管理工作原則統一、有據可依。

增值稅信息化管理。對營改增后增值稅信息化體系做好籌備，明確相關信息系統的功能定位及需求，主要包括：增值稅信息系統的建立；增值稅專用發票開具、認證抵扣及納稅申報系統的功能介紹；其他配套系統，如供應商系統、會計核算系統和成本管理系統的改造等，旨在有效利用信息技術規劃業務流程，通過軟件系統固化業務要求，逐步實現企業精細化管理。

建筑施工企業“營改增”是一項十分復雜的系統工程，這 項改革涉及到企業方方面面的工作，需要企業負責人、相關人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，將“營改增”對建筑施工企業 的負面影響降低到最小范圍，為企業爭取最大的利潤及發展空間。

第四篇：營改增對建筑企業的影響

摘要

營業稅改征增值稅是國家稅制改革的一項重大舉措。建筑業是營業稅中體量最大的幾個稅種之一，作為為當前的重要趨勢，“營改增”對建筑業的影響是顯而易見的。鑒于此，本文地從企業稅負、收入確認、定價機制、財務報表、稅收籌劃、管理模式等方面，結合建筑施工企業的實際情況，對營業稅改征增值稅后對建筑施工企業的影響進行了分析和探討，希望對相關從業人員有所借鑒意義。

關鍵詞：建筑施工 營業稅改增值稅 稅收籌劃

增值稅改革是稅制改革的重要內容，2011年財政部、國家稅務總局發布關于印發《營業稅改增值稅試點方案》的通知，營業稅為價內稅，增值稅為價外稅。這是我國稅制改革的重要一部分，稅改將對行業產生重大的影響，建筑業是國民經濟的支柱產業，營業稅改增值稅后，建筑行業受到的影響十分深遠，建筑行業開始征收增值稅，一般是按照應納稅總額的11%比例征收。包括建筑業企業的各項管理制度、交易行為、合作方式都將隨著稅改進行一系列的調整。下面筆者結合建筑企業實際情況，對營改增”對建筑施工企業的影響做一些探討。

目錄

摘要

營改增對建筑企業的影響.....................................................................................1

一、對建筑施工企業稅負的影響...........................................................................1

二、對建筑施工企業收入確認的影響....................................................................2

三、對建筑施工企業定價機制產生的影響..............................................................3

四、對建筑施工企業財務報表的影響....................................................................3

（一）對企業資產負債表的影響....................................................................3

（二）對企業利潤表的影響...........................................................................4

（三）對企業現金流量表的影響....................................................................4

五、對建筑施工企業管理模式的影響....................................................................4

六、“營改增”對對建筑行業的影響關鍵點分析....................................................5

（一）宏觀分析...........................................................................................5

（二）微觀分析...........................................................................................5

（三）企業收入...........................................................................................6

（四）企業成本費........................................................................................6

（五）企業稅負...........................................................................................6

七、應對措施....................................................................................................7

八、結束語........................................................................................................8 參考文獻............................................................................................................9

營改增對建筑企業的影響

一、對建筑施工企業稅負的影響

建安工程費用構成里面包含直接費、間接費、利潤以及稅金，其中稅金又包含營業稅以及城市維護建設稅、教育費附加，建筑企業承接項目總成本里應包含稅負。“營改增”必然會影響企業的稅負，從而影響企業成本。另外，從企業整體角度來看，稅負也是企業成本一部分。

為便于分析，假設某建筑企業稅改前年營業額是100萬元。稅改前，建筑企業按營業額的3%繳納營業稅，同時需繳納以流轉稅為計算基數的城市維護建設稅和教育費附加。另外，如果企業本期盈余，則還需繳納企業所得稅。

稅改前繳納的營業稅=100×3%=3萬元；

繳納城市建設維護稅及教育費附加=3×（7%+3%）=0.3萬元；

營業稅、城市建設維護稅及教育費附加可在企業所得稅稅前扣除，帶來企業所得稅節約=3.3×25%=0.825萬元；

企業實際稅負=3+0.3-0.825=2.475萬元。

“營改增”后，按照國家試點政策，企業按11%稅率計算繳納增值稅，同時也需繳納城市維護建設稅和教育費附加，同樣的，如果本期盈余，還需繳納企業所得稅。由于建設市場為買方市場，建筑企業議價能力弱，其向業主單位總要價保持不變，企業營業額為100÷1.11=90.09萬元。

假設企業本期增值稅進項為x，則企業繳納增值稅=90.09×11%-增值稅進項x；

繳納城市維護建設稅和教育費附加=（9.91-x）×（7%+3%）=0.991-0.1x；

增值稅不能在企業所得稅稅前扣除，只有城市維護建設稅和教育費附加可在企業所得稅前扣除，所以其帶來企業所得稅節約=（0.991-0.1x）×25%；

企業實際稅負=10.65-1.075x。

從2010年上市建筑企業來看，工程結算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他費用占10%左右。[4]在這三項成本中，人工成本一般是支付給第三方勞務公司，即使在全行業完成“營改增”后，由于勞務公司進項較少，且一般規模不大，其應是按一定比例的征收率征收增值稅，不能開具增值稅發票，建筑企業的人工成本不能獲得進項抵扣。對于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值稅采用征收率征收實際情況的存在（例如，目前我國對商品混泥土采用6%的征收率征收增值稅），建筑企業在購進原材料時，實際可取得增值稅進項發票金額較小。綜合上述幾點，建筑企業可取得進項抵扣較少。

通過國泰安數據庫查詢2000年至2011年53家在中國A股上市的建筑企業的營業數據，計算得建筑企業平均營業成本率為87.01%。在營業額為90.09萬元時，其營業成本=90.09×87.01%=78.39萬元，材料成本=78.39×55%=43.11萬元，即使假設建筑企業購進材料都可按17%取得增值稅發票，則其進項=43.11×17%=7.33萬元。根據前面計算，要使稅改前后建筑企業整體稅負相等，則2.475=10.65-1.075x，推出x=7.60萬元，大于7.33萬元。基于該結果可知，“營改增”后建筑企業由于難取得足夠的增值稅進項進行抵扣，其整體稅負將增大

二、對建筑施工企業收入確認的影響

建筑施工企業在沒有實行“營改增”前，合同收入中包含營業稅（屬于價內稅），而實行“營改增”后，合同收入中不包含增值稅（屬于價外稅）。如，建筑施工企業從建設單位取得的工程價款為100萬元，是含稅的收入，即繳納營業稅款=工程價款*3%=100萬元*3%=3萬元；繳納增值稅款=銷項稅額-進項稅額=不含稅收入*11%-進項稅額=100萬元/1.11*11%-進項稅額=9.91萬元-進項稅額。同時，實行營業稅改征增值稅后，合同預計總成本將發生較大的變 化，增值稅進項稅額不再被記入到總成本中去，這就造成合同預計總成本大大減少，實行“營改增”后，當期確認的合同收入按總價剔除了增值稅進項稅額，因此，當期確認的合同收入和合同毛利比沒有實行營業稅改征增值稅前要少很多。

三、對建筑施工企業定價機制產生的影響

營業稅改征增值稅后，據筆者估計，《全國統一建筑工程基礎定額與預算》也將在部分內容上進行重新修改。相應的，建設單位制定招標概預算也要有較大的變化，包括招投標書的內容也要按照“營改增”的標準進行重新調整，這種變化給建筑施工企業的投標工作帶來較大的難度，與過去相比，建筑施工企業投標書中，原材料、燃料等直接成本將不再包括在增值稅進項稅額中。那么到底有哪些成本費用能夠納入增值稅進項稅額，很難在標書中明確體現出來。而且營業稅改征增值稅后，標書中要包括增值稅，增值稅與營業稅不同，屬于價外稅。營業稅不再收取，到時如何進行編制，還沒有統一的規范，還有，在新的定額標準下，施工企業的預算要重新計算，企業的營業收入以及成本等指標會有所降低，施工企業的指標到時也會相應進行調整。

四、對建筑施工企業財務報表的影響

（一）對企業資產負債表的影響

對于施工企業而言，固定資產是其最重要的資產部分，如果施工企業固定資產發生價值變化將會帶來施工企業總資產的變動，也相應的會引起企業資產負債表的變化。實行營業稅改增值稅后，施工企業的固定資產的入賬金額會減少，固定資產的累計折舊也會相應減少。在應交稅費的財務核算中，原來的應交營業稅取消，期末余額也會明顯減少。從較短的時期看，由于上述變化，施工企業的資產與負債都會減少，但其資產與負債的比例將會有一定幅度的提高。從一個較長的時期看，建筑施工稅負減輕，利潤增加，企業的資產規模和負債總額都會一定程度的增加。

（二）對企業利潤表的影響

從較短的時期來看，營業稅改增值稅后，由于取消了營業稅，原來的營業稅及其附加部分將不在應納稅額科目中體現，導致建筑施工企業的成本費用也相應的減少，也帶來企業的利潤增加。從長遠的時期來觀察，由于施工企業營業稅的取消，企業成本降低，利潤增加，就會在一定程度上刺激施工企業不斷增加企業規模、拓展業務，有利于施工企業的健康發展。

（三）對企業現金流量表的影響

（1）對經營活動的影響：“營改增”后，企業的成本費用降低，增值稅額減少，經營活動現金流量有所上升。

（2）對投資活動的影響：建筑施工企業投入巨大，企業業務的拓展和規模的擴大，必然要購買大量的機械設備等固定資產資產，這也是建筑施工企業投資的主要來源。實行營業稅改增值稅后，由于增值稅可以抵扣，企業現金流出與營業稅時期相比，明顯減少。（3）對籌資活動的影響：隨著建筑市場競爭日益加劇，建筑施工企業只有不斷吸納資金、做大做強，才能在激烈的市場中獲得長遠發展。從短期來看，營業室改增值稅后，建筑施工企業由于受到借入本金和募集到的股權影響，現金流入將增加。從長遠的趨勢看，給企業的還債帶來了壓力。

五、對建筑施工企業管理模式的影響

建筑施工企業有別于一般的服務業和生產企業，其施工隊伍流動性大，施工地域范圍廣，施工項目體積大，建設工期長，項目成本構成多樣，管理層次多而復雜。這些特點對建筑施工企業如何執行好“營改增”政策，需認真的學習、研究和分析。企業的管理也必將出現一個重新考慮和調整的過程，特別是企業的經營結構、設備材料采購和勞務費用等方面。

（1）在經營結構方面，根據增值稅政策，“營改增”后企業要按主營業務來確定增值稅率，對于一業為主，多種經營同時發展的 企業，必須按照增值稅條例的規定來研究確定經營結構，有必要進行合理的整合或分離。

（2）在設備材料采購方面，分公司必須與總公司在集中統一的計劃下，分別與具備增值稅發票的供貨商簽訂合同，各自取得增值稅發票，各自進行進項稅抵扣。

（3）在勞務費用方面，“營改增”后勞務成本會有較大幅度提高，企業應積極引進先進的機械設備替代人工，不但可以減少人工成本，還可以增加設備進項稅的抵扣額。

六、“營改增”對對建筑行業的影響關鍵點分析

（一）宏觀分析

建筑行業的實質是施工企業，工作的主要內容是負責建筑產品的生產，主要產品有房屋和橋梁等建筑物。在稅改之前，建筑企業與其相關的合作企業的納稅方式不同，其相關合作企業為了提高自身利益，經常采取提高售價的方式，這種方法直接的影響了建筑企業的財務指標。經過調查分析發現“營改增”對計劃的實施確實能夠有效的解決重復收稅的問題，但是卻不能保證“營改增”對計劃的實施能夠有效的降低建筑行業的稅負，相對的稅改后，建筑行業可能在實際獲利之前繳納稅金，打亂了建筑企業的資金鏈，對建筑業現有的管理方式造成了沖擊，同時對建筑企業的管理水平提出了更高的要求。

（二）微觀分析

宏觀分析主要是對建筑企業的稅負變化進行了分析，而微觀分析主要針對稅改對建筑行業的財務指標和企業管理造成的影響進行分析，分析的項目包括企業收入、企業消費成本、企業的稅負和企業所得凈利潤。

（三）企業收入

收入就是建筑企業在承接項目時所賺取的費用，如果承包商是建筑企業產品的最終消費者，在進行金錢交涉時，建筑企業要出示發票，發票內容主要包括雙方合同中談好的資金數目，以及在整個項目過程中需要對方繳納的稅金。如果業主個人是建筑企業產品的最終消費者，并且在項目完工之后不對產品進行銷售轉讓等行為，業主直接支付合同中的建筑費用即可，不需要額外支付稅金，在這樣的情況下，建筑企業的產品沒有增值稅，建筑企業在納稅時不能享受進項折扣。由上述可知，實行稅改之后，降低了建筑企業的收入，營業收入的減小不僅影響了建筑物的規模，同時也降低了建筑企業之間的競爭力。

（四）企業成本費

企業成本費就是就是指企業在經營過程中產生的成本消耗，也就是建筑企業在項目實施過程中投入的資金的總和，企業成本費不僅是監督項目勞動消耗的工具，也是補償生產耗費的度量。企業產業的不同受稅改影響的程度也就不同，有的企業在稅改實行之后，能夠充分的享受進項折扣帶來的實惠，在繳納稅金的時候會有一部分費用不計入到企業成本費用里，也就是說企業或者納稅人的成本費用降低了。但不是所有的企業或者納稅人都能夠無條件的享受進項折扣，就建筑企業而言，不能享受進項折扣的費用占多數，所以說進項折扣給建筑企業帶來的優惠并不多。

（五）企業稅負

企業稅負就是企業繳納稅金的壓力的大小，企業繳納稅金的項目主要有企業所得稅、企業營業稅、城市建設稅和教育附加稅，其中城市建設費和教育稅屬于附加收費項目，是每個公民都要繳納的義務費。企業所得稅和企業營業稅有很大的聯系，企業營業稅實際上減少了企業所得利潤。

七、應對措施

建筑業實施“營改增”已經不可逆轉，那么如何在這次稅制改革中抓住機遇呢？結合上文的分析，給出了以下建議：

第一，充分利用進行稅額進行抵扣。根據以上的分析，可以總結出，當可以抵扣的成本費用占營業收入的50%以上的時候，不管是稅負還是營業利潤，都呈現出上升趨勢。所以，建筑企業要合理利用增值稅進項稅額。

在選擇供應商的時候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規模納稅人或者個人單位采購生產資料。對于剛成立的建筑企業，可以進行大規模的物資采購，包括設備的采購和材料的采購。采購的越多，抵扣的就越多。對于已經成立很多年的成熟的建筑企業而言，由于“營改增”之前采購進來的生產資料涉及的進項稅已進入成本，無法抵扣。所以，這類企業可以通過設備的更新等方法來利用進行稅額的抵扣。

第二，加強自身財務管理水平，完善管理體系。

營改增對于企業財務、稅收相關數據的統計與處理都是一個極大的挑戰，對財務人員的素質特別是對能夠適應新的納稅政策的會計人員的要求更高了。因此，企業要組織安排會計人員和涉稅人員參加相關培訓，認真研究新政策的規定，并熟悉相關業務處理，盡量降低涉稅風險，避免給企業帶來不必要的損失。

加強發票管理。進行稅額能否抵扣的另外一個關鍵問題是發票的取得和保管。在采購環節，向供應商取得增值稅發票，并且能夠辨別發票的真偽；在保管環節，做到專人保管發票，其他人員不能隨意接觸發票。

加強稅務籌劃。建筑業“營改增”處于開始階段，又加之增值稅涉及的環節很多，所以稅務籌劃的空間相對來說就大了，而且還存在很多稅收優惠政策，所以企業要善于發掘稅改過程中對自己有利的政策，降低企業稅收負擔。

八、結束語

建筑施工企業要從改革完善內部體制、機制、內控水平來應對這一嚴峻的形勢，必須及早開始準備，要把“營改增”視作企業發展的一個機遇，迫使建筑施工企業加強自身管理，鼓勵技術革新，實現產業轉型和結構優化。營業稅改增值稅是我國當前稅制改革的重頭戲，也是一項十分負責的系統工程。對建筑企業而言，營業稅改增值稅不僅僅事關企業本身的問題，也對國家和地方政府帶來重要影響。同時也對建筑相關行業影響巨大，要想保證營改增改革達到預定效果，建筑行業上游的設計、原料運輸以及工程勞務等環節也要進行同步的“營改增”，只有形成聯動機制，才能將政策的效果落到實處，充分利用稅收政策的變化給企業謀得最大的利益。同時，建筑企業內部也有很多問題需要解決，實行營業稅改增值稅后，建筑施工企業領導要對“營改增”的重要性提高認識，積極采取各種有效措施來適應“營改增”后的變化，將政策變化給企業帶來的影響降到最小，保障建筑施工企業的長遠發展。

參考文獻

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[2]戴國華.建筑業營業稅改征增值稅對企業影響的思考[J].財務與會計，2012年3期

[3]林娜.營業稅改增值稅影響及需要注意的問題[J].國際商務財會，2012年3月

[4]于艷芹，對建筑業營業稅改增值稅的現實研究[J].財經界，2011年5月

第五篇：淺談營改增對企業的影響及企業的對策

淺談營改增對企業的影響及企業的對策

營改增政策介紹自1994 年以來，我國實行營業稅和增值稅并存的稅制結構，隨著市場經濟的發展，這種稅制結構顯現出其內在的不合理性。從抵扣完善性來看，兩稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條；從稅收征管能力來看，兩套稅制并行，稅種分類和識別變得難以區分，給征管部門帶來了困難；從經濟結構和產業發展來看，這種稅制結構不利于第三產業尤其是現代服務業的發展。營業稅改征增值稅是深化稅制改革的必然選擇。2012 年1 月1 日，上海市率先進行了“營改增”試點，拉開了“營改增”試點的帷幕，到2012 年年底，“營改增”試點范圍擴大至北京、天津、廣東、江蘇、湖北等12 個省、直轄市及計劃單列市。2013 年8 月1 日開始，交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內進行，并適當擴大部分現代服務業范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發行等納入試點。2014 年，鐵路運輸和郵電通信等行業也納入“營改增”試點。營改增給企業經營發展帶來很大影響，對企業提出新的挑戰。

營改增主要目的調整我國的稅制結構，降低企業的整體稅負，激發企業經營活力，促進我國的經濟結構轉型。然而，部分企業在實行營改增后，由于自身經營管理水平的限制，其整體稅負不降反升。所以，企業一定要加強對營改增政策的研究，不斷提升自己的管理水平，更好地享受營改增帶來的紅利。

營改增對企業產生的有利影響

2.1 營改增降低了大多數企業的稅負成本營改增消除了營業稅存在的重復征稅弊端，從整體上降低企業的稅收負擔。“營改增”后對于一般納稅人的服務企業，其購買的原材料、固定資產等進項稅額可以進行抵免。制造企業購買的原材料、固定資產等進項稅額也可以進行抵免。“營改增”后大部分行業企業稅負都得到明顯的下降。廣東營改增試點后，有效地消除了重復征稅，二、三產業的抵扣鏈條得以打通，極大地激發了企業采購現代服務的積極性；營改增后，企業間區域合作不斷加強，與外省產業聯系更加緊密，促進了現代服務業又好又快發展。據初步統計，廣東省試點以來新增現代服務業2.5 萬戶，主要集中在文化創意、鑒證咨詢等產業，占到新增試點戶數的90%以上。

而對于交通運輸和部分現代服務業企業銷售額未達到500 萬的小規模納稅人企業實行簡易征收，營業稅稅率由5%降低為增值稅率3%，賦稅負擔直接下降。除此之外，小規模納稅企業還能向稅務機關申請代開3%增值稅專用發票，提高了小規模納稅企業作為賣方的議價能力，間接減少了賦稅。因此，營業稅改征增值稅使小規模納稅企業的賦稅負擔顯著地減輕。

2.2 營改增有利于促進企業經營管理水平的提高營改增實施后，有利于促進企業創新完善經營管理模式，尤其是企業的財務管理、會計核算、以及稅務管理等。

我國很多中小企業經營管理水平低下，尤其稅務管理水平低下。如發票管理不規范，納稅籌劃工作不完善。營改增后，企業為了享受稅制改革紅利，必須完善自身的經營管理模式。由于增值稅的計算比營業稅復雜很多，企業需要在發票管理和納稅申報等環節加強管理，在以票抵扣背景下，企業必須對組織架構、業務模式等進行改革，需要對供應商和客戶作出選擇。

2.3 營改增有利于促進企業轉型升級，有利于推動產業結構調整營改增在推動企業轉型升級和產業結構調整上發揮了重要作用：一是推動服務外包，形成主輔分離。

不少企業主要將生產性服 務業務外包，加速了服務業從制造業的分離。二是推動資源重構，提升總部經濟。三是推動設備更新，形成帶動效應。由于設備采購可以形成抵扣，試點帶動試點企業進行設備更新改造，據了解，交流運輸、物流輔助業設備采購額明顯上升，為裝備制造等產業提供了新的市場空間。

2.4 營改增有利于加快企業走出去步伐，融入國際高端供應鏈營改增前，我國對出口勞務征收營業稅，出口時無法享受出口退稅的優惠政策。致使國內出口勞務在國際市場競爭力中明顯處于劣勢，不利于中小企業加快實施“走出去”發展戰略。

營改增實施后，出口退稅的稅收優惠政策使部分現代服務業企業獲得明顯的效益，有利于這些企業產品和服務的出口。企業出口的產品和服務可以以不含稅的價格進入國際市場，大大提高了產品和服務的價格優勢，提升了出口貨物的國際競爭力。所以，未來中小企業應從低成本戰略向差異化、專業化戰略轉變，從低層次參與國際分工提升到高層次實施國際運營戰略，逐步加強對外投資，通過嵌入全球價值鏈實現產品升級和鏈條升級，以提升企業整體價值。營改增將促進中小企業拓展國際市場，融入國際中高端產業供應鏈。營改增對企業產生的不利影響3.1 部分企業的稅負增加隨著營改增在建筑業行業的實施，使得建筑業企業在某些環節獲得增值稅稅票的難度加大。建筑施工項目由于施工地點不確定，原材料種類繁多，材料采購來源多，很多材料在采購過程很難取得增值稅進項發票。這會導致某些建筑業企業的進項稅無法抵扣，從而導致企業繳納過多的增值稅，在一定程度上降低建筑業企業的利潤總額。

3.2 對企業經濟效益帶來一些負面影響營改增政策對企業的經濟效益也帶來一些負面影響。

首先，對企業的銷售收入確認產生影響。營業稅是價內稅，而增值稅是價外稅，企業在確認收入時原營業稅是含稅價確認，而改革后則按不含增值稅價確認銷售收入，除非企業的銷售價格隨之發生調整，否則在銷售價格不變的情況下，“營改增”后會直接減少企業的銷售收入額，從而降低企業的會計利潤。

其次，對企業的銷售稅金產生影響。企業營業稅一般通過“營業稅金及附加”核算，它會直接減少企業的營業利潤及利潤總額，而增值稅會計核算不列入成本費用，對企業的利潤總額沒有直接影響。營改增會在一定程度上虛增企業會計利潤。企業應對營改增政策的對策建議4.1 加強培訓，認真學習營改增政策由于營業稅與增值稅在實際工作中有很大區別，企業應積極加強對所有涉及人員進行相關知識培訓，邀請稅務師事務所的專家講課，提高相關人員的政策法規水平，事前知道業務開展應經歷的流程，事中能夠索取相關票據，事后能夠準確納稅抵扣、申報和繳稅。如：企業的供應商，包括物業服務、快遞物流輔助、廣告與設計、中介審計、項目外包商和固定資產與軟件采購商等提供的服務開具的發票可進行進項抵扣，這就要求企業在選擇供應商和服務商時，應盡量選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發票的供應商和服務商，這樣公司才可以通過進項稅抵扣來降低增值稅負。

4.2 規范管理、準確使用增值稅發票營改增后，企業能否進行進項稅額抵扣取決于企業對增值稅發票的規范管理。企業要嚴格按照《增值稅專用發票使用規定》規范發票管理。發票的獲得、真偽鑒別、開具、管理、傳遞、和作廢都要有嚴格的管理制度，防止出現偽造和虛開發票事件給企業帶來損失。

4.3 完善企業會計核算、稅務管理系統營改增雖然只是稅種變化，但它牽扯整個會計核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對于企業的全面經營狀況缺乏了解，在稅改新政下非常容易導致會計核算系統不健全，容易導致偷漏稅的風險。企業應該結合自身的實際情況，對會計核算體系進行調整和完善，要根據稅種和稅率的不同設置不同的會計科目進行核算，保證準確地納稅。另外，營改增后企業要構建新的稅務流程，適應營改增要求，從而有效地規避涉稅風險，降低企業的稅負。

4.4 估算營改增給企業利潤和服務價格的影響，提出相應的定價和營銷策略隨著營改增的實施，市場的價格必然會發生相應的波動，因此營改增后，企業要重新進行合理的定價，重新做好收入的預算工作。需要通過大量的市場調查了解消費者可以接受的價格增幅區間，要對競爭對手進行詳細的分析，研究競爭對手在稅改后的價格變動及服務狀況等，要對企業的成本及收益重新進行核算和預測。在不改變現行定價的情況下，營改增對企業的經營利潤產生將雙刃劍的影響，因此，企業要關注競爭對手的情況，適度調整價格或營銷策略，保持或擴大競爭優勢。

4.5 加強成本費用控制，提高企業利潤適應稅制改革營改增對企業來說既是一次機遇更是一次挑戰。營改增在一定程度上將會減輕企業的稅負，增加企業的收益。另一方面，如何在收益增加的基礎上改變企業傳統的生產管理模式，加強企業的成本費用控制，完成企業的產業轉型，也是對企業自身的一次挑戰。要結合本行業和企業自身的經營特點，分析增加稅負的關鍵點和流程，采取相應的措施合法地減輕企業的稅負，使企業獲得最大的收益。營改增后，中小企業的外購服務能夠得到更加充分的抵扣，企業可以選擇將生產性服務外包或者從主業中分離出去，有力提升企業核心競爭力。企業要利用營改增契機，加快推動服務外包和主輔分離，著力促進主營業務的專業化發展。

大力推進科技創新，轉變組織經營模式和完善內部管理制度，加快產業專業化發展，增強企業核心競爭優勢。

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