第一篇：營改增對建筑企業(yè)成本管理的影響分析

營改增對建筑企業(yè)成本管理的影響分析

摘要：這幾年來，企業(yè)的發(fā)展無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得企業(yè)的生存面臨著內(nèi)憂外患，建筑企業(yè)需加強(qiáng)自身內(nèi)部控制，將建筑工程成本管理作為重要手段，對其加以重視。如今“營改增”的時(shí)代已經(jīng)來臨，大多企業(yè)成本管理都受其重大影響，建筑企業(yè)的成本管理也不例外，其中稅收籌劃管理就深受其影響，企業(yè)該如何解決其中的影響成為了建筑企業(yè)的關(guān)注重點(diǎn)。本文將針對這些問題進(jìn)行分析并提出相對的措施。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑；企業(yè)

隨著新的稅收制度的施行，讓我國建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理受到了很大的影響，營改增的施行讓市場上許多的不良現(xiàn)象得到改變，在一定程度上讓我國的建筑市場走向標(biāo)準(zhǔn)化，企業(yè)樹立起競爭意識(shí)，制定出自身的經(jīng)營戰(zhàn)略，有利于企業(yè)樹立良好的形象，并讓我國建筑企業(yè)視線持續(xù)發(fā)展。

一、“營改增”下建筑企業(yè)成本管理面臨的問題

（一）落后的企業(yè)管理制度不符合新形勢的發(fā)展

我國在稅制度上實(shí)行的“營改增”是為了讓建筑業(yè)規(guī)范自己的行為，在市場中進(jìn)行精細(xì)化的管理。由于大部分建筑企業(yè)的管理模式較為粗放，內(nèi)部的問題較多，領(lǐng)導(dǎo)層難以對項(xiàng)目進(jìn)行良好的控制管理。“營改增”促使企業(yè)科學(xué)合理的利用資源，這樣對那些不溫不火的企業(yè)可以樹立一個(gè)美好的形象，讓他們跳出自己的牢囚，跟緊時(shí)代發(fā)展的腳步。

（二）加大建筑企業(yè)成本管理的稅負(fù)壓力

“營改增”的實(shí)行進(jìn)一步加大了企業(yè)的賦稅，在材料，機(jī)械的租賃方面賦稅增加，導(dǎo)致一些建筑企業(yè)存在著偷工減料的想法，想以此減少自己的成本。如此便會(huì)造成在建筑方面出現(xiàn)許多安全隱患，威脅著人民的生命安全和經(jīng)濟(jì)安全，而對于建筑企業(yè)來說也將毀壞企業(yè)的形象，不利于企業(yè)在市場中持續(xù)發(fā)展。

（三）對建筑企業(yè)現(xiàn)金流的流通產(chǎn)生阻礙

建筑企業(yè)在經(jīng)營的過程中難免會(huì)出現(xiàn)問題，一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)不管理好，在現(xiàn)金流通中就會(huì)受到阻礙。我國的大多建筑企業(yè)的建筑項(xiàng)目實(shí)施速度較為緩慢，且行為不規(guī)范，承包商卻置之度外，在“營改增”實(shí)行之前，企業(yè)可以采用分期付款方式來解決資金流通緊張的局面[1]。而在“營改增”的情況下，每個(gè)步驟都需要相關(guān)的證明，在一定的程度上讓虛變實(shí)，承包商在材料購置和材料驗(yàn)查方面增加了難度，同時(shí)也容易出現(xiàn)多種問題，例如：在分包方面對建筑材料購買不能獲得增值稅的發(fā)票，材料的欠缺無法找到相關(guān)證據(jù)抵扣等，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)在建筑施工過程中面臨諸多的阻礙，需要先交稅，再抵扣，這都增加了建筑企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上的壓力，長此以往會(huì)讓企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)困難，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)網(wǎng)格破碎，造成企業(yè)現(xiàn)金無法正常流通。部分建筑企業(yè)由于缺少充足的資金建設(shè)財(cái)務(wù)管理平臺(tái)，從而嚴(yán)重阻礙資金的流通，降低了建筑項(xiàng)目的施工效率。

二、“營改增”對建筑企業(yè)各類成本管理產(chǎn)生的影響及對策

（一）材料成本管理方面的影響及應(yīng)對方法

“營改增”前，建筑企業(yè)的大多數(shù)項(xiàng)目的勞務(wù)派遣沒有發(fā)票，進(jìn)行營改增后要增值稅發(fā)票就可能會(huì)造成稅負(fù)或成本的增加。建筑企業(yè)的大多數(shù)項(xiàng)目租賃施工設(shè)備時(shí)都有個(gè)人租賃情況，由于缺少增值稅發(fā)票進(jìn)而會(huì)引起租賃費(fèi)上漲。因此對材料成本管理可以做出以下幾點(diǎn)措施[2]：第一，建筑企業(yè)要建立和完善對供應(yīng)商以及分包商的對比篩選機(jī)制，做到有章可循，防止出現(xiàn)假發(fā)票現(xiàn)象。第二，嚴(yán)格依照增值稅管理要求優(yōu)化物資與設(shè)備的集中采購，可按照統(tǒng)一談采購，分別簽訂合同的模式，讓業(yè)務(wù)流程變得更加清晰和流暢，同時(shí)要明確合同的主體或者受票單位即為納稅主體；第三，對互聯(lián)網(wǎng)采購方式充分應(yīng)用，擴(kuò)大各項(xiàng)物資、材料的采購范圍；第四，對各項(xiàng)物資、設(shè)備的調(diào)撥要做到規(guī)范化，優(yōu)化資產(chǎn)以及材料管理；第五，針對采購架構(gòu)采取比較篩選的方式，一般情況下都采用成本與稅金之和最小的原則；第六，針對低值易耗品、辦公用品、勞保用品等都采取集中采購方式，讓采購流程變得規(guī)范化，便于管理，在采購的過程中選擇的供應(yīng)商盡可能為一般納稅人。

（二）對勞務(wù)成本管理的影響和對策

“營改增”實(shí)行后企業(yè)的稅收增加許多，從以前的百分之三提升至百分之十一，因此很可能引起勞務(wù)分包單價(jià)的提高，導(dǎo)致企業(yè)增成本增加。由于諸多的建設(shè)項(xiàng)目仍然采用的是包工頭承包模式，所以都無法獲得發(fā)票，這種模式在實(shí)施營改增后便無法再使用，而是被勞務(wù)分包模式或者勞務(wù)派遣模式所取代，新的模式下就將增加造成勞務(wù)分包單價(jià)的增加，使得建筑企業(yè)的成本提高，并且企業(yè)為了獲得增值稅發(fā)票，其稅負(fù)也將明顯增高[3]。

1、對于勞務(wù)分包對策

首先要對當(dāng)前勞務(wù)分包現(xiàn)狀有清楚的認(rèn)識(shí)，就目前建筑企業(yè)各項(xiàng)分包項(xiàng)目所實(shí)施的管控措施都還存在著諸多的問題，例如違法分包、以包代管、個(gè)人承包、個(gè)人掛靠與提點(diǎn)分包等現(xiàn)象。上述情況在實(shí)施“營改增”后也都無法繼續(xù)。所以建筑企業(yè)需要對現(xiàn)有的分包情況有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)，可以將正規(guī)的、有資質(zhì)的勞務(wù)公司、專業(yè)分包與勞務(wù)派遣繼續(xù)保留，而將違規(guī)違法的分包模式切實(shí)取消，同時(shí)還可采取清包工和甲控工程的分包模式。

其次對分包招標(biāo)流程和管理進(jìn)行規(guī)范，包括勞務(wù)分包、專業(yè)分包以及勞務(wù)派遣等，避免出現(xiàn)違法違規(guī)分包情況，并對分包、財(cái)稅以及經(jīng)營等風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)格地把控，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失與稅負(fù)。在勞務(wù)隊(duì)伍的管理方面要加強(qiáng)，在實(shí)施規(guī)范化風(fēng)暴管理的同時(shí)充分考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題，通過獲得增值稅發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，與此同時(shí)要對分包價(jià)款合理確定，在工程項(xiàng)目分包中盡量實(shí)施清包工、甲控工程模式；物資、設(shè)備、材料等采購中，對價(jià)格的對比篩選要遵循成本與稅金之和最小的原則。另外，建筑企業(yè)在營改增之后需要對單位的分包合同范本完善和規(guī)范，并與供應(yīng)商之間簽訂新的合同。

再次，在關(guān)于機(jī)械管理方面的費(fèi)用所產(chǎn)生的影響，部門做出了相應(yīng)的對策。在擴(kuò)大經(jīng)營項(xiàng)目中盡可能得到更大程度上的收益，企業(yè)根據(jù)每年采購數(shù)量與工程施工車輛來制定計(jì)劃，但是可能在數(shù)量采購方面會(huì)有限制，造成施工車輛無法滿足施工的要求，而為了按工期完成項(xiàng)目，相關(guān)部門就要去租借車輛，然而這些租借支出的費(fèi)用就免不了給公司帶來稅率。當(dāng)前我國大型的租賃公司卻是少之又少，國內(nèi)大多數(shù)規(guī)模比較大的出租公司中的設(shè)備是不能提供增值稅發(fā)票的，雖然政策提供給小規(guī)模納稅人和個(gè)體經(jīng)營業(yè)開具增值發(fā)票，而實(shí)際情況卻是存在著許多問題和麻煩，并且在稅務(wù)管理方面也是一件麻煩的事，從而使得多數(shù)中小型企業(yè)務(wù)納稅人并不開具增值稅發(fā)票。針對合作的企業(yè)，由于需要長期租借設(shè)備，比如施工企業(yè)和機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)就可通過設(shè)備生產(chǎn)商來談合作，并且相應(yīng)的延長付款時(shí)間，從而可以得到增值稅發(fā)票，這也是方法之一[4]。

（三）對設(shè)備管理的影響和對策

“營改增”后，供應(yīng)商身份直接決定了設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，所以企業(yè)在采購設(shè)備時(shí)應(yīng)首選具有增值稅一般納稅人資格的上游供應(yīng)商，選擇小規(guī)模納稅人、個(gè)人時(shí)，應(yīng)對交易價(jià)格進(jìn)行商談，考慮提供增值稅專用發(fā)票可抵扣稅率差異以及與不能提供增值稅專用發(fā)票?Ю吹募鄹裼嘔葜?間的平衡，力求效益最大化。

結(jié)語

由此可見，廣泛推行“營改增”對建筑行業(yè)來說無疑是帶來了巨大的挑戰(zhàn)和困難，建筑企業(yè)要在“營改增”改革中實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的升級、避免重復(fù)繳稅和降低企業(yè)稅負(fù)影響，需要從項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額方面來著手，減輕稅收對企業(yè)帶來的問題，利用合理的稅收籌劃幫助企業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張鑫平.營改增對建筑企業(yè)成本控制影響分析[J].決策與信息旬刊，2016，（4）：61.[2]徐鵬鵬，龍春曉，劉貴文.“營改增”對施工企業(yè)成本管理的影響及對策[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2016，37（8）：29-32.[3]張娜.“營改增”對建筑企業(yè)成本管理的影響分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015，（8）：144-145.[4]田東輝.營改增對建筑企業(yè)成本管理的影響及其應(yīng)對策略[J].企業(yè)改革與管理，2017，（11）：1766.

第二篇：營改增對建筑企業(yè)的影響

摘要

營業(yè)稅改征增值稅是國家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措。建筑業(yè)是營業(yè)稅中體量最大的幾個(gè)稅種之一，作為為當(dāng)前的重要趨勢，“營改增”對建筑業(yè)的影響是顯而易見的。鑒于此，本文地從企業(yè)稅負(fù)、收入確認(rèn)、定價(jià)機(jī)制、財(cái)務(wù)報(bào)表、稅收籌劃、管理模式等方面，結(jié)合建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況，對營業(yè)稅改征增值稅后對建筑施工企業(yè)的影響進(jìn)行了分析和探討，希望對相關(guān)從業(yè)人員有所借鑒意義。

關(guān)鍵詞：建筑施工 營業(yè)稅改增值稅 稅收籌劃

增值稅改革是稅制改革的重要內(nèi)容，2011年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的通知，營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅。這是我國稅制改革的重要一部分，稅改將對行業(yè)產(chǎn)生重大的影響，建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改增值稅后，建筑行業(yè)受到的影響十分深遠(yuǎn)，建筑行業(yè)開始征收增值稅，一般是按照應(yīng)納稅總額的11%比例征收。包括建筑業(yè)企業(yè)的各項(xiàng)管理制度、交易行為、合作方式都將隨著稅改進(jìn)行一系列的調(diào)整。下面筆者結(jié)合建筑企業(yè)實(shí)際情況，對營改增”對建筑施工企業(yè)的影響做一些探討。

目錄

摘要

營改增對建筑企業(yè)的影響.....................................................................................1

一、對建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響...........................................................................1

二、對建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響....................................................................2

三、對建筑施工企業(yè)定價(jià)機(jī)制產(chǎn)生的影響..............................................................3

四、對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響....................................................................3

（一）對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響....................................................................3

（二）對企業(yè)利潤表的影響...........................................................................4

（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響....................................................................4

五、對建筑施工企業(yè)管理模式的影響....................................................................4

六、“營改增”對對建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點(diǎn)分析....................................................5

（一）宏觀分析...........................................................................................5

（二）微觀分析...........................................................................................5

（三）企業(yè)收入...........................................................................................6

（四）企業(yè)成本費(fèi)........................................................................................6

（五）企業(yè)稅負(fù)...........................................................................................6

七、應(yīng)對措施....................................................................................................7

八、結(jié)束語........................................................................................................8 參考文獻(xiàn)............................................................................................................9

營改增對建筑企業(yè)的影響

一、對建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響

建安工程費(fèi)用構(gòu)成里面包含直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤以及稅金，其中稅金又包含營業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，建筑企業(yè)承接項(xiàng)目總成本里應(yīng)包含稅負(fù)。“營改增”必然會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，從而影響企業(yè)成本。另外，從企業(yè)整體角度來看，稅負(fù)也是企業(yè)成本一部分。

為便于分析，假設(shè)某建筑企業(yè)稅改前年?duì)I業(yè)額是100萬元。稅改前，建筑企業(yè)按營業(yè)額的3%繳納營業(yè)稅，同時(shí)需繳納以流轉(zhuǎn)稅為計(jì)算基數(shù)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。另外，如果企業(yè)本期盈余，則還需繳納企業(yè)所得稅。

稅改前繳納的營業(yè)稅=100×3%=3萬元；

繳納城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加=3×（7%+3%）=0.3萬元；

營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加可在企業(yè)所得稅稅前扣除，帶來企業(yè)所得稅節(jié)約=3.3×25%=0.825萬元；

企業(yè)實(shí)際稅負(fù)=3+0.3-0.825=2.475萬元。

“營改增”后，按照國家試點(diǎn)政策，企業(yè)按11%稅率計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)也需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，同樣的，如果本期盈余，還需繳納企業(yè)所得稅。由于建設(shè)市場為買方市場，建筑企業(yè)議價(jià)能力弱，其向業(yè)主單位總要價(jià)保持不變，企業(yè)營業(yè)額為100÷1.11=90.09萬元。

假設(shè)企業(yè)本期增值稅進(jìn)項(xiàng)為x，則企業(yè)繳納增值稅=90.09×11%-增值稅進(jìn)項(xiàng)x；

繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=（9.91-x）×（7%+3%）=0.991-0.1x；

增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，只有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加可在企業(yè)所得稅前扣除，所以其帶來企業(yè)所得稅節(jié)約=（0.991-0.1x）×25%；

企業(yè)實(shí)際稅負(fù)=10.65-1.075x。

從2010年上市建筑企業(yè)來看，工程結(jié)算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他費(fèi)用占10%左右。[4]在這三項(xiàng)成本中，人工成本一般是支付給第三方勞務(wù)公司，即使在全行業(yè)完成“營改增”后，由于勞務(wù)公司進(jìn)項(xiàng)較少，且一般規(guī)模不大，其應(yīng)是按一定比例的征收率征收增值稅，不能開具增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)的人工成本不能獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。對于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值稅采用征收率征收實(shí)際情況的存在（例如，目前我國對商品混泥土采用6%的征收率征收增值稅），建筑企業(yè)在購進(jìn)原材料時(shí)，實(shí)際可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額較小。綜合上述幾點(diǎn)，建筑企業(yè)可取得進(jìn)項(xiàng)抵扣較少。

通過國泰安數(shù)據(jù)庫查詢2000年至2011年53家在中國A股上市的建筑企業(yè)的營業(yè)數(shù)據(jù)，計(jì)算得建筑企業(yè)平均營業(yè)成本率為87.01%。在營業(yè)額為90.09萬元時(shí)，其營業(yè)成本=90.09×87.01%=78.39萬元，材料成本=78.39×55%=43.11萬元，即使假設(shè)建筑企業(yè)購進(jìn)材料都可按17%取得增值稅發(fā)票，則其進(jìn)項(xiàng)=43.11×17%=7.33萬元。根據(jù)前面計(jì)算，要使稅改前后建筑企業(yè)整體稅負(fù)相等，則2.475=10.65-1.075x，推出x=7.60萬元，大于7.33萬元。基于該結(jié)果可知，“營改增”后建筑企業(yè)由于難取得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，其整體稅負(fù)將增大

二、對建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響

建筑施工企業(yè)在沒有實(shí)行“營改增”前，合同收入中包含營業(yè)稅（屬于價(jià)內(nèi)稅），而實(shí)行“營改增”后，合同收入中不包含增值稅（屬于價(jià)外稅）。如，建筑施工企業(yè)從建設(shè)單位取得的工程價(jià)款為100萬元，是含稅的收入，即繳納營業(yè)稅款=工程價(jià)款*3%=100萬元*3%=3萬元；繳納增值稅款=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅收入*11%-進(jìn)項(xiàng)稅額=100萬元/1.11*11%-進(jìn)項(xiàng)稅額=9.91萬元-進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，合同預(yù)計(jì)總成本將發(fā)生較大的變 化，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不再被記入到總成本中去，這就造成合同預(yù)計(jì)總成本大大減少，實(shí)行“營改增”后，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入按總價(jià)剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同毛利比沒有實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅前要少很多。

三、對建筑施工企業(yè)定價(jià)機(jī)制產(chǎn)生的影響

營業(yè)稅改征增值稅后，據(jù)筆者估計(jì)，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》也將在部分內(nèi)容上進(jìn)行重新修改。相應(yīng)的，建設(shè)單位制定招標(biāo)概預(yù)算也要有較大的變化，包括招投標(biāo)書的內(nèi)容也要按照“營改增”的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新調(diào)整，這種變化給建筑施工企業(yè)的投標(biāo)工作帶來較大的難度，與過去相比，建筑施工企業(yè)投標(biāo)書中，原材料、燃料等直接成本將不再包括在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中。那么到底有哪些成本費(fèi)用能夠納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，很難在標(biāo)書中明確體現(xiàn)出來。而且營業(yè)稅改征增值稅后，標(biāo)書中要包括增值稅，增值稅與營業(yè)稅不同，屬于價(jià)外稅。營業(yè)稅不再收取，到時(shí)如何進(jìn)行編制，還沒有統(tǒng)一的規(guī)范，還有，在新的定額標(biāo)準(zhǔn)下，施工企業(yè)的預(yù)算要重新計(jì)算，企業(yè)的營業(yè)收入以及成本等指標(biāo)會(huì)有所降低，施工企業(yè)的指標(biāo)到時(shí)也會(huì)相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

四、對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

（一）對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

對于施工企業(yè)而言，固定資產(chǎn)是其最重要的資產(chǎn)部分，如果施工企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值變化將會(huì)帶來施工企業(yè)總資產(chǎn)的變動(dòng)，也相應(yīng)的會(huì)引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的變化。實(shí)行營業(yè)稅改增值稅后，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)的入賬金額會(huì)減少，固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊也會(huì)相應(yīng)減少。在應(yīng)交稅費(fèi)的財(cái)務(wù)核算中，原來的應(yīng)交營業(yè)稅取消，期末余額也會(huì)明顯減少。從較短的時(shí)期看，由于上述變化，施工企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債都會(huì)減少，但其資產(chǎn)與負(fù)債的比例將會(huì)有一定幅度的提高。從一個(gè)較長的時(shí)期看，建筑施工稅負(fù)減輕，利潤增加，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和負(fù)債總額都會(huì)一定程度的增加。

（二）對企業(yè)利潤表的影響

從較短的時(shí)期來看，營業(yè)稅改增值稅后，由于取消了營業(yè)稅，原來的營業(yè)稅及其附加部分將不在應(yīng)納稅額科目中體現(xiàn)，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的成本費(fèi)用也相應(yīng)的減少，也帶來企業(yè)的利潤增加。從長遠(yuǎn)的時(shí)期來觀察，由于施工企業(yè)營業(yè)稅的取消，企業(yè)成本降低，利潤增加，就會(huì)在一定程度上刺激施工企業(yè)不斷增加企業(yè)規(guī)模、拓展業(yè)務(wù)，有利于施工企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

（1）對經(jīng)營活動(dòng)的影響：“營改增”后，企業(yè)的成本費(fèi)用降低，增值稅額減少，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量有所上升。

（2）對投資活動(dòng)的影響：建筑施工企業(yè)投入巨大，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展和規(guī)模的擴(kuò)大，必然要購買大量的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)資產(chǎn)，這也是建筑施工企業(yè)投資的主要來源。實(shí)行營業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅可以抵扣，企業(yè)現(xiàn)金流出與營業(yè)稅時(shí)期相比，明顯減少。（3）對籌資活動(dòng)的影響：隨著建筑市場競爭日益加劇，建筑施工企業(yè)只有不斷吸納資金、做大做強(qiáng)，才能在激烈的市場中獲得長遠(yuǎn)發(fā)展。從短期來看，營業(yè)室改增值稅后，建筑施工企業(yè)由于受到借入本金和募集到的股權(quán)影響，現(xiàn)金流入將增加。從長遠(yuǎn)的趨勢看，給企業(yè)的還債帶來了壓力。

五、對建筑施工企業(yè)管理模式的影響

建筑施工企業(yè)有別于一般的服務(wù)業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，其施工隊(duì)伍流動(dòng)性大，施工地域范圍廣，施工項(xiàng)目體積大，建設(shè)工期長，項(xiàng)目成本構(gòu)成多樣，管理層次多而復(fù)雜。這些特點(diǎn)對建筑施工企業(yè)如何執(zhí)行好“營改增”政策，需認(rèn)真的學(xué)習(xí)、研究和分析。企業(yè)的管理也必將出現(xiàn)一個(gè)重新考慮和調(diào)整的過程，特別是企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)、設(shè)備材料采購和勞務(wù)費(fèi)用等方面。

（1）在經(jīng)營結(jié)構(gòu)方面，根據(jù)增值稅政策，“營改增”后企業(yè)要按主營業(yè)務(wù)來確定增值稅率，對于一業(yè)為主，多種經(jīng)營同時(shí)發(fā)展的 企業(yè)，必須按照增值稅條例的規(guī)定來研究確定經(jīng)營結(jié)構(gòu)，有必要進(jìn)行合理的整合或分離。

（2）在設(shè)備材料采購方面，分公司必須與總公司在集中統(tǒng)一的計(jì)劃下，分別與具備增值稅發(fā)票的供貨商簽訂合同，各自取得增值稅發(fā)票，各自進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

（3）在勞務(wù)費(fèi)用方面，“營改增”后勞務(wù)成本會(huì)有較大幅度提高，企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備替代人工，不但可以減少人工成本，還可以增加設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。

六、“營改增”對對建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點(diǎn)分析

（一）宏觀分析

建筑行業(yè)的實(shí)質(zhì)是施工企業(yè)，工作的主要內(nèi)容是負(fù)責(zé)建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)，主要產(chǎn)品有房屋和橋梁等建筑物。在稅改之前，建筑企業(yè)與其相關(guān)的合作企業(yè)的納稅方式不同，其相關(guān)合作企業(yè)為了提高自身利益，經(jīng)常采取提高售價(jià)的方式，這種方法直接的影響了建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。經(jīng)過調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)“營改增”對計(jì)劃的實(shí)施確實(shí)能夠有效的解決重復(fù)收稅的問題，但是卻不能保證“營改增”對計(jì)劃的實(shí)施能夠有效的降低建筑行業(yè)的稅負(fù)，相對的稅改后，建筑行業(yè)可能在實(shí)際獲利之前繳納稅金，打亂了建筑企業(yè)的資金鏈，對建筑業(yè)現(xiàn)有的管理方式造成了沖擊，同時(shí)對建筑企業(yè)的管理水平提出了更高的要求。

（二）微觀分析

宏觀分析主要是對建筑企業(yè)的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，而微觀分析主要針對稅改對建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和企業(yè)管理造成的影響進(jìn)行分析，分析的項(xiàng)目包括企業(yè)收入、企業(yè)消費(fèi)成本、企業(yè)的稅負(fù)和企業(yè)所得凈利潤。

（三）企業(yè)收入

收入就是建筑企業(yè)在承接項(xiàng)目時(shí)所賺取的費(fèi)用，如果承包商是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費(fèi)者，在進(jìn)行金錢交涉時(shí)，建筑企業(yè)要出示發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容主要包括雙方合同中談好的資金數(shù)目，以及在整個(gè)項(xiàng)目過程中需要對方繳納的稅金。如果業(yè)主個(gè)人是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費(fèi)者，并且在項(xiàng)目完工之后不對產(chǎn)品進(jìn)行銷售轉(zhuǎn)讓等行為，業(yè)主直接支付合同中的建筑費(fèi)用即可，不需要額外支付稅金，在這樣的情況下，建筑企業(yè)的產(chǎn)品沒有增值稅，建筑企業(yè)在納稅時(shí)不能享受進(jìn)項(xiàng)折扣。由上述可知，實(shí)行稅改之后，降低了建筑企業(yè)的收入，營業(yè)收入的減小不僅影響了建筑物的規(guī)模，同時(shí)也降低了建筑企業(yè)之間的競爭力。

（四）企業(yè)成本費(fèi)

企業(yè)成本費(fèi)就是就是指企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的成本消耗，也就是建筑企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施過程中投入的資金的總和，企業(yè)成本費(fèi)不僅是監(jiān)督項(xiàng)目勞動(dòng)消耗的工具，也是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的度量。企業(yè)產(chǎn)業(yè)的不同受稅改影響的程度也就不同，有的企業(yè)在稅改實(shí)行之后，能夠充分的享受進(jìn)項(xiàng)折扣帶來的實(shí)惠，在繳納稅金的時(shí)候會(huì)有一部分費(fèi)用不計(jì)入到企業(yè)成本費(fèi)用里，也就是說企業(yè)或者納稅人的成本費(fèi)用降低了。但不是所有的企業(yè)或者納稅人都能夠無條件的享受進(jìn)項(xiàng)折扣，就建筑企業(yè)而言，不能享受進(jìn)項(xiàng)折扣的費(fèi)用占多數(shù)，所以說進(jìn)項(xiàng)折扣給建筑企業(yè)帶來的優(yōu)惠并不多。

（五）企業(yè)稅負(fù)

企業(yè)稅負(fù)就是企業(yè)繳納稅金的壓力的大小，企業(yè)繳納稅金的項(xiàng)目主要有企業(yè)所得稅、企業(yè)營業(yè)稅、城市建設(shè)稅和教育附加稅，其中城市建設(shè)費(fèi)和教育稅屬于附加收費(fèi)項(xiàng)目，是每個(gè)公民都要繳納的義務(wù)費(fèi)。企業(yè)所得稅和企業(yè)營業(yè)稅有很大的聯(lián)系，企業(yè)營業(yè)稅實(shí)際上減少了企業(yè)所得利潤。

七、應(yīng)對措施

建筑業(yè)實(shí)施“營改增”已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)，那么如何在這次稅制改革中抓住機(jī)遇呢？結(jié)合上文的分析，給出了以下建議：

第一，充分利用進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣。根據(jù)以上的分析，可以總結(jié)出，當(dāng)可以抵扣的成本費(fèi)用占營業(yè)收入的50%以上的時(shí)候，不管是稅負(fù)還是營業(yè)利潤，都呈現(xiàn)出上升趨勢。所以，建筑企業(yè)要合理利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規(guī)模納稅人或者個(gè)人單位采購生產(chǎn)資料。對于剛成立的建筑企業(yè)，可以進(jìn)行大規(guī)模的物資采購，包括設(shè)備的采購和材料的采購。采購的越多，抵扣的就越多。對于已經(jīng)成立很多年的成熟的建筑企業(yè)而言，由于“營改增”之前采購進(jìn)來的生產(chǎn)資料涉及的進(jìn)項(xiàng)稅已進(jìn)入成本，無法抵扣。所以，這類企業(yè)可以通過設(shè)備的更新等方法來利用進(jìn)行稅額的抵扣。

第二，加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理水平，完善管理體系。

營改增對于企業(yè)財(cái)務(wù)、稅收相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與處理都是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)，對財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)特別是對能夠適應(yīng)新的納稅政策的會(huì)計(jì)人員的要求更高了。因此，企業(yè)要組織安排會(huì)計(jì)人員和涉稅人員參加相關(guān)培訓(xùn)，認(rèn)真研究新政策的規(guī)定，并熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)處理，盡量降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免給企業(yè)帶來不必要的損失。

加強(qiáng)發(fā)票管理。進(jìn)行稅額能否抵扣的另外一個(gè)關(guān)鍵問題是發(fā)票的取得和保管。在采購環(huán)節(jié)，向供應(yīng)商取得增值稅發(fā)票，并且能夠辨別發(fā)票的真?zhèn)危辉诒９墉h(huán)節(jié)，做到專人保管發(fā)票，其他人員不能隨意接觸發(fā)票。

加強(qiáng)稅務(wù)籌劃。建筑業(yè)“營改增”處于開始階段，又加之增值稅涉及的環(huán)節(jié)很多，所以稅務(wù)籌劃的空間相對來說就大了，而且還存在很多稅收優(yōu)惠政策，所以企業(yè)要善于發(fā)掘稅改過程中對自己有利的政策，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

八、結(jié)束語

建筑施工企業(yè)要從改革完善內(nèi)部體制、機(jī)制、內(nèi)控水平來應(yīng)對這一嚴(yán)峻的形勢，必須及早開始準(zhǔn)備，要把“營改增”視作企業(yè)發(fā)展的一個(gè)機(jī)遇，迫使建筑施工企業(yè)加強(qiáng)自身管理，鼓勵(lì)技術(shù)革新，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。營業(yè)稅改增值稅是我國當(dāng)前稅制改革的重頭戲，也是一項(xiàng)十分負(fù)責(zé)的系統(tǒng)工程。對建筑企業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅不僅僅事關(guān)企業(yè)本身的問題，也對國家和地方政府帶來重要影響。同時(shí)也對建筑相關(guān)行業(yè)影響巨大，要想保證營改增改革達(dá)到預(yù)定效果，建筑行業(yè)上游的設(shè)計(jì)、原料運(yùn)輸以及工程勞務(wù)等環(huán)節(jié)也要進(jìn)行同步的“營改增”，只有形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，才能將政策的效果落到實(shí)處，充分利用稅收政策的變化給企業(yè)謀得最大的利益。同時(shí)，建筑企業(yè)內(nèi)部也有很多問題需要解決，實(shí)行營業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要對“營改增”的重要性提高認(rèn)識(shí)，積極采取各種有效措施來適應(yīng)“營改增”后的變化，將政策變化給企業(yè)帶來的影響降到最小，保障建筑施工企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]胡玉蘭.增值稅取代營業(yè)稅對企業(yè)財(cái)務(wù)影響淺析[J].企業(yè)家天地，2011年中旬刊

[2]戴國華.建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)影響的思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012年3期

[3]林娜.營業(yè)稅改增值稅影響及需要注意的問題[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2012年3月

[4]于艷芹，對建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的現(xiàn)實(shí)研究[J].財(cái)經(jīng)界，2011年5月

第三篇：營改增對建筑施工企業(yè)的影響分析

營改增對建筑施工企業(yè)的影響分析

傳言已久的建筑企業(yè)營業(yè)稅改增值稅即將變成現(xiàn)實(shí)。從5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，并確保營改增所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。建筑施工企業(yè)屬于建筑業(yè)，營改增會(huì)對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理有什么影響？稅負(fù)是否只減不增？下面從財(cái)務(wù)管理、稅負(fù)兩個(gè)角度分析營改增對建筑施工企業(yè)的影響。

一、營改增后對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.資產(chǎn)下降

建筑施工企業(yè)購置存貨、固定資產(chǎn)時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的入賬價(jià)值將相對原實(shí)施營業(yè)稅時(shí)會(huì)有所下降。而存貨、固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營改增前有一定幅度下降。

2.收入、利潤下降

對于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，營改增之前，主營業(yè)務(wù)收入中是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，因此主營業(yè)務(wù)收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入111億元的工程項(xiàng)目，改增值稅后應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為100億元[111÷（1＋11%）].相應(yīng)地，與成本有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不再計(jì)入營業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費(fèi)產(chǎn)生的增值稅額等。因此，合同預(yù)計(jì)總成本將比營改增前減少。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅銷項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比營改增前要少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。

3.現(xiàn)金流減少

由于建筑施工企業(yè)普遍實(shí)行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，采取從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，但此時(shí)建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時(shí)滯后時(shí)間比較長，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量減少，加大企業(yè)資金緊張程度。此外，由于實(shí)行營改增后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動(dòng)，進(jìn)行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動(dòng)資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

二、營改增后對建筑施工企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

之前建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，雖然具體的營改增實(shí)施辦法及相關(guān)政策規(guī)定還沒有出臺(tái)，但財(cái)稅部門在《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中既定建筑業(yè)11%的稅率。從絕對數(shù)字來看，稅率上升了，但征稅額未必一定會(huì)增加。11%的增值稅稅率表面上看比較高，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。以建筑施工企業(yè)為例，假設(shè)其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%（建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占比不超過10%，假設(shè)其全年完成營業(yè)收入為11100萬元，營業(yè)成本9990萬元（營業(yè)收入和成本均含增值稅）。營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為333萬元（11100×3%）。營改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為870萬元[9990×（55%＋5%）÷（1＋17%）×17%]，銷項(xiàng)稅額為1100萬元[11100÷（1＋11%）×11%]，這樣計(jì)算，應(yīng)繳納增值稅為230萬元（1100-870），建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。

以上是理論上的算法，但實(shí)際上建筑施工企業(yè)本身所處環(huán)境復(fù)雜會(huì)給增值稅的計(jì)算帶來很多挑戰(zhàn)。建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項(xiàng)目所在地的小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶壟斷經(jīng)營，而這些供應(yīng)商都不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格；商品混凝土供應(yīng)商往往采用簡易辦法計(jì)算繳納增值稅，無法開具增值稅專用發(fā)票。此外，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣，也會(huì)使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大，因此，取得有效的增值稅專用發(fā)票是建筑業(yè)營改增一大難題。

雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進(jìn)項(xiàng)是一個(gè)漫長的過程，這對建筑企業(yè)來說，稅負(fù)短期內(nèi)或?qū)⑸仙拈L遠(yuǎn)看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營改增有利于降低整個(gè)社會(huì)的稅負(fù)水平，推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級。

第四篇：“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策分析

“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策分析

姓名： 姚琴英

學(xué)號(hào)： ***53

年級： 13春會(huì)計(jì)本

學(xué)校：

“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策分析

提綱

一、營改增背景分析

二、營改增對建筑企業(yè)的影響

三、營改增下建筑企業(yè)的對策

四、建筑企業(yè)實(shí)施營改增的意義

五、結(jié)束語

“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策分析

內(nèi)容摘要:營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國稅務(wù)轉(zhuǎn)型的一大舉措，也是我國切實(shí)減輕企業(yè)稅負(fù)的重要實(shí)踐。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。隨著營改增稅收政策的不斷改革，建筑業(yè)作為此次“營改增”的主要行業(yè)之一，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到此項(xiàng)政策給企業(yè)帶來的影響，并考慮充分的應(yīng)對措施，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。現(xiàn)本文結(jié)合建筑業(yè)實(shí)際情況，分析營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)的影響，制定對策，更好的維護(hù)企業(yè)利益，推進(jìn)“營改增”。

關(guān)鍵字：營業(yè)稅 ；增值稅 ； 建筑業(yè) ；改革

建筑業(yè)作為關(guān)系國計(jì)民生的一個(gè)大行業(yè)，在“營改增”后，對建筑企業(yè)會(huì)造成什么影響，建筑企業(yè)又應(yīng)該如何應(yīng)對，是目前建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)尋求的答案。

一、“營改增”背景分析

（一）在我國現(xiàn)行稅制體系中同時(shí)存在有營業(yè)稅和增值稅兩種一般流轉(zhuǎn)稅稅種。前者主要適用于服務(wù)業(yè)，后者主要適用于制造業(yè)，這兩種稅種在整個(gè)稅收收入中占有很大的比例。雖然可以在稅制設(shè)計(jì)上按照彼此照應(yīng)、相互協(xié)調(diào)的原則來確定稅負(fù)水平，但在實(shí)際操作中，這兩個(gè)稅種已經(jīng)不可避免的發(fā)生了失衡。后者不存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，因此，稅負(fù)相對較輕。前者則具有重復(fù)征稅現(xiàn)象，因此，稅收負(fù)擔(dān)相對較重，由此而引起服務(wù)業(yè)和制造業(yè)之間的稅負(fù)差異，以及在整個(gè)環(huán)節(jié)中的重復(fù)征收營業(yè)稅和增值稅日益顯示出內(nèi)在的不合理和缺陷。

（二）現(xiàn)行稅制在一定程度上制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。因?yàn)闋I業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)無法得到抵扣，所以建筑企業(yè)不愿選擇外購，而是自行提供所需服務(wù)。這樣服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化。此外，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅征稅范圍之外，無論從產(chǎn)業(yè)發(fā)展還是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，都是不利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的。“營改增”可進(jìn)一步解決采購與勞務(wù)方面的重復(fù)征稅問題，有效推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。

（三）出口零稅率是國際慣例，目前，世界上有170多個(gè)國家和地區(qū)征收增值稅，征稅范圍通常會(huì)覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)。但是，由于中國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，不能在出口退稅，導(dǎo)致服務(wù)在出口的時(shí)候包含了稅收，與其他國家對服務(wù)業(yè)征收增值稅相比，中國的服務(wù)出口從而在國際競爭中處于劣勢。在新的形勢下，逐步擴(kuò)大增值稅的征稅的范圍，對貨物和服務(wù)統(tǒng)一征收間接稅，與國際接軌。

二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響

（一）對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響

首先，企業(yè)期初投入的機(jī)械設(shè)備、材料庫存等固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可以分期抵扣，促進(jìn)企業(yè)積極改善自身財(cái)務(wù)狀況，優(yōu)化內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；其次，“營改增”后，企業(yè)從能開具增值稅發(fā)票的供貨商處進(jìn)購新的材料、配件、維修、辦公用品、固定資產(chǎn)等，就可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)能將人力資源外包給具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司，就能將人力資源進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)一步降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)競爭力。最后，“營改增”后，增值稅中關(guān)于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓政策，會(huì)促進(jìn)建筑企業(yè)加大研發(fā)投入，及時(shí)更新技術(shù)，提升企業(yè)科技含量和核心競爭力。但是，目前我國建筑行業(yè)普遍存在著企業(yè)資質(zhì)參差不齊，市場票據(jù)管理不規(guī)范的亂象，很多輔料和零星材料供應(yīng)商往往無法提供正規(guī)增值稅發(fā)票，這導(dǎo)致建筑企業(yè)實(shí)行“營改增”后，可能因無法抵扣進(jìn)項(xiàng)額而導(dǎo)致稅負(fù)不降反增，降低增值稅減稅效果。同時(shí)，人工成本能否合法有效被外包出去抵扣進(jìn)項(xiàng)額，也是“營改增”后企業(yè)稅負(fù)能否有效降低的重要因素。

（二）“營改增”對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1、“營改增”首先將改變建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)制度。由于建筑企業(yè)的點(diǎn)多、面廣，而增值稅的征收采取以票抵扣的方式，所以“營改增”施行后，建筑企業(yè)原來應(yīng)對營業(yè)稅的財(cái)務(wù)制度必然與增值稅財(cái)務(wù)管理不相適應(yīng)，企業(yè)需要改變現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度以滿足增值稅財(cái)務(wù)管理需要。此外，“營改增”后，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流量將發(fā)生變化，企業(yè)需要改變現(xiàn)有的資金管理制度以適應(yīng)新形勢的需要。“營改增”的施行需要企業(yè)內(nèi)部具備相關(guān)財(cái)稅人才，財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)和稅務(wù)知識(shí)，能正確理解國家稅務(wù)政策。這就要求施工企業(yè)加大對相關(guān)財(cái)務(wù)人員的引進(jìn)和培養(yǎng)，為企業(yè)施行“營改增”積累相應(yīng)人力資源。另外，企業(yè)還能通過有效的內(nèi)部控制來降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、“營改增”將影響建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。“營改增”后，建筑企業(yè)的機(jī)械設(shè)備、庫存材料等固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)后，將降低成本入賬的金額，同時(shí)企業(yè)營業(yè)稅取消，期末余額減少，可能會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)在短期內(nèi)的資產(chǎn)和負(fù)債同比下降，流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例增加。此外“營改增”后，由于營業(yè)稅金及附加項(xiàng)不存在，成本負(fù)擔(dān)減輕后，利潤就會(huì)因此增加。從長遠(yuǎn)的角度來看，受增值稅減稅的影響，企業(yè)的稅負(fù)相應(yīng)減輕，利潤就會(huì)增加，企業(yè)就有能力進(jìn)行再投資，擴(kuò)大資產(chǎn)總規(guī)模，反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上就是資產(chǎn)總額及負(fù)債總額總體會(huì)呈現(xiàn)上升趨勢。

3、對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。代扣代繳營業(yè)稅是建筑企業(yè)普遍實(shí)行的方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，采取從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，但此時(shí)建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，也即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時(shí)滯后時(shí)間比較長，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量增加，加大企業(yè)資金緊張程度。

（三）“營改增”對建筑企業(yè)經(jīng)營管理的影響

“營改增”后，“營改增”后，對于以轉(zhuǎn)包方式經(jīng)營的建筑企業(yè)，往往通過收取一定比例的管理費(fèi)等方式來獲利，但這種方式就不會(huì)得到可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅票，因此使稅收增加。同時(shí)，“營改增”有助于遏制違法轉(zhuǎn)包現(xiàn)象。有些企業(yè)在工程承包后將整個(gè)工程轉(zhuǎn)包給他人，這種行為是建筑法所禁止的，作為第一承包人的建筑企業(yè)，應(yīng)把從發(fā)包方獲得的全部工程結(jié)

算收入和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算確定銷售額和銷項(xiàng)稅額，從第二承包商取得增值稅專用發(fā)票作為其進(jìn)項(xiàng)稅額，從其賬務(wù)處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料，因此很容易確定交易的實(shí)質(zhì)為全部轉(zhuǎn)包。和轉(zhuǎn)包的經(jīng)營管理方式不同，施工總承包企業(yè)可以通過分包方式經(jīng)營項(xiàng)目，并在向分包方支付工程結(jié)算款時(shí)可取得進(jìn)項(xiàng)稅票實(shí)現(xiàn)抵扣。然而，若總承包方與野豬結(jié)算時(shí)并未與分包方進(jìn)行結(jié)算，則結(jié)算時(shí)點(diǎn)的不通使總承包方因未取得進(jìn)項(xiàng)稅票而需按全額繳納增值稅，從而導(dǎo)致稅額抵扣的滯后。如果分包單位是小規(guī)模納稅人或包工頭，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額將大幅降低，企業(yè)稅負(fù)將上升，利潤也隨之減少。一旦被認(rèn)定為違法分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)將禁止第一承包人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，由此產(chǎn)生的影響就是第一承包人將大大增加自身的稅負(fù)，利潤將大大縮水，對那些利潤空間已經(jīng)很小了的建筑企業(yè)將產(chǎn)生較大影響，從而對違法分包起到遏制作用。

“營改增”不僅對總承包企業(yè)的經(jīng)營模式有較大的影響，同時(shí)也使建筑企業(yè)招投標(biāo)工作變得更加復(fù)雜。增值稅作為價(jià)外稅，將使得建筑產(chǎn)品造價(jià)構(gòu)成發(fā)生變化，這將導(dǎo)致建設(shè)單位的各種定額標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算編制等相關(guān)工作都必須做出相應(yīng)調(diào)整，而且更為細(xì)致和繁瑣。

三、“營改增”下建筑企業(yè)的對策

1、企業(yè)建立相應(yīng)“營改增”的管理機(jī)制

第一，建筑企業(yè)應(yīng)選擇應(yīng)該具有增值稅一般納稅人的供應(yīng)商，在購買商品時(shí)應(yīng)該向供應(yīng)商索要相應(yīng)的增值稅發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)能為小規(guī)模納稅人（即小供應(yīng)商）代開增值稅專用發(fā)票，但是有較多的限制條件，且數(shù)額有限，因此小供應(yīng)商并不是最好的選擇。其次，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)其進(jìn)項(xiàng)來源進(jìn)行有針對性的管理。對于建筑公司，外購的材料和勞動(dòng)力成本占項(xiàng)目總成本的比例很高，因此企業(yè)需要加強(qiáng)對這兩個(gè)方面的進(jìn)項(xiàng)稅票取得的管理，尤其是采購合同的管理。當(dāng)建筑企業(yè)在進(jìn)行承包與采購活動(dòng)時(shí)，必須要仔細(xì)審查合同，明確支付流程和稅費(fèi)憑證，不能盲目的進(jìn)行支付。與此同時(shí)，在轉(zhuǎn)包、分包時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)明確增值稅發(fā)票的承擔(dān)者。再次，建筑企業(yè)應(yīng)按照增值稅稅務(wù)要求完善現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與核算。提高會(huì)計(jì)核算水平，規(guī)范增值稅發(fā)票管理。企業(yè)還需要加強(qiáng)資金管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制，以應(yīng)對可能出現(xiàn)的支付壓力。

2，積極提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

“營改增”實(shí)施后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)改變自己的經(jīng)營管理理念，強(qiáng)化細(xì)化企業(yè)管理，降低企業(yè)成本。目前，在建筑行業(yè)，有很多企業(yè)存在資質(zhì)缺失，管理松散，員工素質(zhì)不高的現(xiàn)象，建筑企業(yè)只有改革管理機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制，才能有效地應(yīng)對未來的挑戰(zhàn)。企業(yè)要健全內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，監(jiān)督和管理現(xiàn)金流的運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)業(yè)必不可少，財(cái)務(wù)人員需要改變營業(yè)稅核算的習(xí)慣，轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惡怂惴绞剑⒛軌驕?zhǔn)確以用于拿出增值稅會(huì)計(jì)處理方法的轉(zhuǎn)變，能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額。企業(yè)還應(yīng)該深入了解有關(guān)增值稅的法律法規(guī)，熟悉掌握國家隊(duì)增值稅發(fā)票管理的所有要求，規(guī)范增值稅發(fā)票的使用與管理，并按時(shí)按規(guī)定報(bào)稅和誰去扣稅憑證。

四、建筑企業(yè)實(shí)施“營改增”的意義

1、“營改增”有利于消除企業(yè)重復(fù)納稅，提高市場競爭力。“營改增”后可以延長增值稅的抵扣鏈條，消除現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅并存稅制下對建筑業(yè)的多層級重復(fù)征稅，體現(xiàn)稅收 的“公平原則”，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營活力。

2、“營改增”有利于建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的融合，促進(jìn)行業(yè)規(guī)范和健康發(fā)展。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，通過發(fā)票把買賣雙方連成一個(gè)整體，并形成一個(gè)完整抵扣鏈條，促進(jìn)上下游產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展。同時(shí)，在這一鏈條中，無論哪一個(gè)環(huán)節(jié)少交稅款，都會(huì)導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)多交稅款。可見，增值稅的實(shí)施使建筑業(yè)的所有參與主體都形成了一種利益制約關(guān)系，這種相互制約、交叉管理有利于整個(gè)行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。

3、“營改增”有利于規(guī)范建筑企業(yè)的經(jīng)營行為，維護(hù)建筑市場的正常秩序。建筑業(yè)實(shí)行“營改增”后，支付總、分包單位的工程結(jié)算款的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣將成為稅務(wù)部門監(jiān)管的重點(diǎn)內(nèi)容之一，屆時(shí)，稅務(wù)部門必然要求工程建設(shè)單位和相關(guān)施工企業(yè)向其報(bào)送總、分包單位的相關(guān)詳細(xì)資料以備案審核。同時(shí)，“營改增”后，因建筑企業(yè)取得的增值稅發(fā)票需通過網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證系統(tǒng)確認(rèn)，這必將促進(jìn)建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上發(fā)票的進(jìn)一步規(guī)范化，可以有效規(guī)避虛假發(fā)票。這些也必將對規(guī)范業(yè)主行為和施工企業(yè)的經(jīng)營行為產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，有利于進(jìn)一步規(guī)范建筑市場的正常秩序。

4、“營改增”有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、創(chuàng)新發(fā)展。增值稅是針對產(chǎn)品和服務(wù)過程中形成的增加值而征收的稅。現(xiàn)在，建筑業(yè)的增加值很大部分來自于勞務(wù)作業(yè)，而這種增加的投入產(chǎn)出比是很低的。建筑業(yè)要發(fā)展就要改變建筑業(yè)的勞動(dòng)密集型發(fā)展方式，在科技進(jìn)步上找出路，現(xiàn)行的稅收政策大大降低了企業(yè)要求技術(shù)進(jìn)步的積極性。譬如住宅產(chǎn)品工廠化的過程中，由于產(chǎn)品本身成本較傳統(tǒng)作業(yè)方式要高，再加上構(gòu)件生產(chǎn)和建筑工程重復(fù)征收營業(yè)稅，很難使新的產(chǎn)品形成優(yōu)勢，實(shí)行“營改增”后可望改變這一狀況。

5、“營改增”有利于促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。結(jié)構(gòu)調(diào)整是“十二五”時(shí)期我國企業(yè)面臨的重要課題，而增值稅和營業(yè)稅并存的局面，形成服務(wù)生產(chǎn)的內(nèi)部化，對企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整造成了障礙，稅改后重復(fù)征稅問題解決了，企業(yè)就可以在做大專業(yè)化方面下更大的功夫，形成一批具有國際影響力的房建、設(shè)計(jì)、混凝土和鋼結(jié)構(gòu)等專業(yè)化公司。

6、“營改增”有利于施工企業(yè)提高管理水平，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。改革開放以來，施工企業(yè)的內(nèi)部體制、機(jī)制發(fā)生了深刻的變化，極大地解放了生產(chǎn)力，促進(jìn)了建筑業(yè)的快速發(fā)展。但是毋庸諱言，有些企業(yè)的管理模式并不符合行業(yè)發(fā)展的總體要求和大方向，“以包代管”的弊端弱化了企業(yè)的管理能力，制約著企業(yè)在做強(qiáng)的前提下做大。所謂“內(nèi)部承包”、掛靠等現(xiàn)象使企業(yè)不能形成一個(gè)有機(jī)整體，公司本部管不了項(xiàng)目部的資金、成本，而一旦征收增值稅后，肯定會(huì)對這類企業(yè)現(xiàn)行的管理體制產(chǎn)生沖擊，同時(shí)也將迫使企業(yè)從粗放型的經(jīng)營方式向管理出效益的方式轉(zhuǎn)變。

7、“營改增”有利于國內(nèi)建筑企業(yè)“走出去”，提高國際化水平。世界上大多數(shù)國家的建筑行業(yè)實(shí)施的都是增值稅征收辦法，我國現(xiàn)行稅制不利于建筑企業(yè)“走出去”，實(shí)行“營改增”后，一方面有利于提高我國大型建筑企業(yè)的國際競爭力，另一方面也有利于境內(nèi)外建筑企業(yè)的互相協(xié)作，提高我國建筑企業(yè)的國際化水平。

五、結(jié)束語

“營改增”作為國家重大宏觀經(jīng)濟(jì)政策，能改善我們國的稅制，避免重復(fù)征稅，降低企

業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有十分重要的意義。建筑業(yè)關(guān)乎國計(jì)民生，“營改增”也是一種必然的趨勢。建筑企業(yè)應(yīng)該要積極應(yīng)對，順利度過過渡期，以使企業(yè)能夠享受增值稅帶來的減負(fù)效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局，關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的通 知，財(cái)稅 [2011]110 號(hào)

[2]戴國華：建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)影響的思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012，（03）

[3]王衛(wèi)強(qiáng).對“營改增”試點(diǎn)下企業(yè)財(cái)務(wù)工作的思考[J].新會(huì)計(jì)，2012（09）.[4]葉智勇.建筑營業(yè)稅改增值稅有關(guān)問題的分析和建議[J].財(cái)政監(jiān)督版,2012,(07)

[5]張杰.淺談營業(yè)稅改增值稅對建筑業(yè)的影響及建議[J].西部財(cái)會(huì).2013(01)

[6]趙桂花.“營改增”對施工企業(yè)的影響及對策[J].時(shí)代金融.2013(26)

第五篇：“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策分析

“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策分析

摘要：本文針對建筑企業(yè)“營改增”相關(guān)問題，首先分析了“營改增”實(shí)施對于建筑企業(yè)的具體影響，進(jìn)而就“營改增”政策下建筑企業(yè)的具體應(yīng)對管理措施，提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；“營改增”；應(yīng)對

“營改增”是我國稅制改革的重要內(nèi)容，對于建筑企業(yè)而言，為確保新形勢下長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，必須全面深刻的認(rèn)識(shí)到“營改增”政策對于建筑企業(yè)的具體影響，進(jìn)而科學(xué)、準(zhǔn)確、合理的采取應(yīng)對管理措施。

一、“營改增”對建筑企業(yè)的具體影響分析

“營改增”也就是營業(yè)稅改增值稅，2016年3月23日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局正式頒布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，規(guī)定自今年5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍，建筑業(yè)的增值稅稅率和增值稅征收率分別為11%和3%。在具體的計(jì)算方式上，應(yīng)交增值稅為應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額與抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之差；而適用簡易計(jì)稅方法的，應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。“營改增”對于建筑企業(yè)的具體影響主要體現(xiàn)在以下兩方面：

（一）“營改增”對建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)影響分析

“營改增”政策實(shí)施以后，在收入確認(rèn)方面，如果在原有的收入總額保持不變的情況下，將會(huì)出現(xiàn)營業(yè)收入下降的現(xiàn)象。在成本方面，如果原有的成本以及費(fèi)用維持不變，同樣也會(huì)出現(xiàn)成本費(fèi)用降低的情況，具體幅度則主要取決于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況。在稅負(fù)方面，由于“營改增”政策在實(shí)施以前，建筑企業(yè)需要繳納的稅種主要是營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，在“營改增”以后，由于增值稅不能在企業(yè)所得稅前扣除，因而將對建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅產(chǎn)生較大的影響。

（二）“營改增”對建筑企業(yè)經(jīng)營管理的影響分析

在實(shí)施“營改增”以后，由于整個(gè)建筑行業(yè)資質(zhì)共享的情況普遍存在，將會(huì)對建筑企業(yè)產(chǎn)生較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而且難以降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因而“營改增”政策的實(shí)施要求企業(yè)必須對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。在建筑企業(yè)的經(jīng)營管理方面，“營改增”將會(huì)對材料采購、工程項(xiàng)目分包、關(guān)聯(lián)交易以及境外項(xiàng)目管理等方面，帶來一定的影響，如何調(diào)整優(yōu)化經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的充分抵扣，已經(jīng)成為建筑企業(yè)經(jīng)營管理中需要重點(diǎn)研究解決的內(nèi)容。

二、建筑企業(yè)“營改增”政策應(yīng)對措施

（一）對建筑企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理策略進(jìn)行合理的調(diào)整

首先，應(yīng)該完善稅務(wù)管理的相關(guān)基礎(chǔ)工作，特別是將企業(yè)的增值稅管理納入到整體經(jīng)營管理工作中，尤其是對于資質(zhì)共享帶來的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅不匹配，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題，建筑企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該逐步減少資質(zhì)共享，可以采取以多個(gè)平級單位資質(zhì)進(jìn)行投標(biāo)，統(tǒng)一進(jìn)行內(nèi)部協(xié)調(diào)。其次，為了提高“營改增”以后經(jīng)營管理的專業(yè)化水平，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置必要的稅務(wù)管理部門，合理選配人員專職開展“營改增”以后的相關(guān)稅務(wù)工作人員。同時(shí)，還應(yīng)該對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，尤其是在進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證和增值稅的會(huì)計(jì)核算等方面，確保能夠妥善的處理好建筑行業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。第三，應(yīng)該注重加強(qiáng)項(xiàng)目管理，尤其是項(xiàng)目建設(shè)施工過程中對管理體制以及運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化。特別是應(yīng)該加強(qiáng)投標(biāo)報(bào)價(jià)與合同管理，在投標(biāo)報(bào)價(jià)上應(yīng)該根據(jù)增值稅價(jià)外稅的屬性，對投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行合理的調(diào)整；在合同管理上應(yīng)該對企業(yè)的合同文本進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，充分體現(xiàn)出“營改增”的相關(guān)具體要求。

（二）增強(qiáng)建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃能力

在建筑企業(yè)的應(yīng)對方面，應(yīng)該合理的利用建筑企業(yè)的各種抵扣政策，稅前工程造價(jià)主要包括了人工、材料、機(jī)具、企業(yè)管理、利潤、規(guī)費(fèi)等，其中由于材料等費(fèi)用在抵扣項(xiàng)目中占到主要部分，因此在“營改增”實(shí)施以后，應(yīng)該重點(diǎn)確保材料供應(yīng)方面能夠取得相應(yīng)增值稅專用發(fā)票。這就要求建筑企業(yè)應(yīng)該對材料供應(yīng)商進(jìn)行審計(jì)評估，除了材料質(zhì)量以外，還應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注增值稅專用發(fā)票的取得。具體可以探索采取以下幾項(xiàng)措施：存量物資盡可能的用于存量項(xiàng)目，將新采購的物資用于企業(yè)新建的項(xiàng)目，最大程度的實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣；對建筑企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格進(jìn)行合理的調(diào)整，在避免關(guān)聯(lián)交易納稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，通過合理調(diào)整關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，降低稅負(fù)；此外，由于建筑企業(yè)購買設(shè)備只能獲得一次性的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，通過租賃方式可以持續(xù)獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，利用融資租賃，還可以通過利息支出等實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。總之，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)時(shí)刻密切關(guān)注財(cái)稅文件的更新與推新，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)約稅收支出的目的。

（三）重點(diǎn)提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

由于在建筑行業(yè)實(shí)行“營改增”后，無論是材料的采購、發(fā)出，還是與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)，都有可能會(huì)涉及增值稅相關(guān)核算，對于建筑企業(yè)的涉稅管理和賬務(wù)處理將會(huì)產(chǎn)生較大的影響。作為建筑企業(yè)，應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，尤其是提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平，嚴(yán)格按照相關(guān)財(cái)稅變化調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算、賬務(wù)處理。同時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該重點(diǎn)合理控制資金流和加速資金周轉(zhuǎn)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款清理、清收，盡量提高資金利用率，確保資金安全性和高效性。在進(jìn)行項(xiàng)目成本預(yù)算時(shí)，合理評估企業(yè)現(xiàn)有工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，作出科學(xué)測算和調(diào)整。

三、結(jié)語

在“營改增”政策全面推進(jìn)實(shí)施的背景下，作為建筑企業(yè)，應(yīng)該合理的利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對企業(yè)的日常經(jīng)營管理以及納稅籌劃工作等進(jìn)行全面的調(diào)整，以最大程度的降低建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，這對于實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展也具有非常重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐崗.“營改增”全國試點(diǎn)政策下多元化發(fā)電企業(yè)稅收籌劃[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（21）.[2]張杰.淺談營業(yè)稅改增值稅對建筑業(yè)的影響及建議[J].西部財(cái)會(huì)，2013（01）.[3]王成敬等.論增值稅擴(kuò)圍對建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)影響[J].會(huì)計(jì)之友，2012（09）.（作者單位：濟(jì)南建設(shè)設(shè)備安裝有限責(zé)任公司）