第一篇：淺談營改增對企業的影響及企業的對策

淺談營改增對企業的影響及企業的對策

營改增政策介紹自1994 年以來，我國實行營業稅和增值稅并存的稅制結構，隨著市場經濟的發展，這種稅制結構顯現出其內在的不合理性。從抵扣完善性來看，兩稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條；從稅收征管能力來看，兩套稅制并行，稅種分類和識別變得難以區分，給征管部門帶來了困難；從經濟結構和產業發展來看，這種稅制結構不利于第三產業尤其是現代服務業的發展。營業稅改征增值稅是深化稅制改革的必然選擇。2012 年1 月1 日，上海市率先進行了“營改增”試點，拉開了“營改增”試點的帷幕，到2012 年年底，“營改增”試點范圍擴大至北京、天津、廣東、江蘇、湖北等12 個省、直轄市及計劃單列市。2013 年8 月1 日開始，交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內進行，并適當擴大部分現代服務業范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發行等納入試點。2014 年，鐵路運輸和郵電通信等行業也納入“營改增”試點。營改增給企業經營發展帶來很大影響，對企業提出新的挑戰。

營改增主要目的調整我國的稅制結構，降低企業的整體稅負，激發企業經營活力，促進我國的經濟結構轉型。然而，部分企業在實行營改增后，由于自身經營管理水平的限制，其整體稅負不降反升。所以，企業一定要加強對營改增政策的研究，不斷提升自己的管理水平，更好地享受營改增帶來的紅利。

營改增對企業產生的有利影響

2.1 營改增降低了大多數企業的稅負成本營改增消除了營業稅存在的重復征稅弊端，從整體上降低企業的稅收負擔?！盃I改增”后對于一般納稅人的服務企業，其購買的原材料、固定資產等進項稅額可以進行抵免。制造企業購買的原材料、固定資產等進項稅額也可以進行抵免?！盃I改增”后大部分行業企業稅負都得到明顯的下降。廣東營改增試點后，有效地消除了重復征稅，二、三產業的抵扣鏈條得以打通，極大地激發了企業采購現代服務的積極性；營改增后，企業間區域合作不斷加強，與外省產業聯系更加緊密，促進了現代服務業又好又快發展。據初步統計，廣東省試點以來新增現代服務業2.5 萬戶，主要集中在文化創意、鑒證咨詢等產業，占到新增試點戶數的90%以上。

而對于交通運輸和部分現代服務業企業銷售額未達到500 萬的小規模納稅人企業實行簡易征收，營業稅稅率由5%降低為增值稅率3%，賦稅負擔直接下降。除此之外，小規模納稅企業還能向稅務機關申請代開3%增值稅專用發票，提高了小規模納稅企業作為賣方的議價能力，間接減少了賦稅。因此，營業稅改征增值稅使小規模納稅企業的賦稅負擔顯著地減輕。

2.2 營改增有利于促進企業經營管理水平的提高營改增實施后，有利于促進企業創新完善經營管理模式，尤其是企業的財務管理、會計核算、以及稅務管理等。

我國很多中小企業經營管理水平低下，尤其稅務管理水平低下。如發票管理不規范，納稅籌劃工作不完善。營改增后，企業為了享受稅制改革紅利，必須完善自身的經營管理模式。由于增值稅的計算比營業稅復雜很多，企業需要在發票管理和納稅申報等環節加強管理，在以票抵扣背景下，企業必須對組織架構、業務模式等進行改革，需要對供應商和客戶作出選擇。

2.3 營改增有利于促進企業轉型升級，有利于推動產業結構調整營改增在推動企業轉型升級和產業結構調整上發揮了重要作用：一是推動服務外包，形成主輔分離。

不少企業主要將生產性服 務業務外包，加速了服務業從制造業的分離。二是推動資源重構，提升總部經濟。三是推動設備更新，形成帶動效應。由于設備采購可以形成抵扣，試點帶動試點企業進行設備更新改造，據了解，交流運輸、物流輔助業設備采購額明顯上升，為裝備制造等產業提供了新的市場空間。

2.4 營改增有利于加快企業走出去步伐，融入國際高端供應鏈營改增前，我國對出口勞務征收營業稅，出口時無法享受出口退稅的優惠政策。致使國內出口勞務在國際市場競爭力中明顯處于劣勢，不利于中小企業加快實施“走出去”發展戰略。

營改增實施后，出口退稅的稅收優惠政策使部分現代服務業企業獲得明顯的效益，有利于這些企業產品和服務的出口。企業出口的產品和服務可以以不含稅的價格進入國際市場，大大提高了產品和服務的價格優勢，提升了出口貨物的國際競爭力。所以，未來中小企業應從低成本戰略向差異化、專業化戰略轉變，從低層次參與國際分工提升到高層次實施國際運營戰略，逐步加強對外投資，通過嵌入全球價值鏈實現產品升級和鏈條升級，以提升企業整體價值。營改增將促進中小企業拓展國際市場，融入國際中高端產業供應鏈。營改增對企業產生的不利影響3.1 部分企業的稅負增加隨著營改增在建筑業行業的實施，使得建筑業企業在某些環節獲得增值稅稅票的難度加大。建筑施工項目由于施工地點不確定，原材料種類繁多，材料采購來源多，很多材料在采購過程很難取得增值稅進項發票。這會導致某些建筑業企業的進項稅無法抵扣，從而導致企業繳納過多的增值稅，在一定程度上降低建筑業企業的利潤總額。

3.2 對企業經濟效益帶來一些負面影響營改增政策對企業的經濟效益也帶來一些負面影響。

首先，對企業的銷售收入確認產生影響。營業稅是價內稅，而增值稅是價外稅，企業在確認收入時原營業稅是含稅價確認，而改革后則按不含增值稅價確認銷售收入，除非企業的銷售價格隨之發生調整，否則在銷售價格不變的情況下，“營改增”后會直接減少企業的銷售收入額，從而降低企業的會計利潤。

其次，對企業的銷售稅金產生影響。企業營業稅一般通過“營業稅金及附加”核算，它會直接減少企業的營業利潤及利潤總額，而增值稅會計核算不列入成本費用，對企業的利潤總額沒有直接影響。營改增會在一定程度上虛增企業會計利潤。企業應對營改增政策的對策建議4.1 加強培訓，認真學習營改增政策由于營業稅與增值稅在實際工作中有很大區別，企業應積極加強對所有涉及人員進行相關知識培訓，邀請稅務師事務所的專家講課，提高相關人員的政策法規水平，事前知道業務開展應經歷的流程，事中能夠索取相關票據，事后能夠準確納稅抵扣、申報和繳稅。如：企業的供應商，包括物業服務、快遞物流輔助、廣告與設計、中介審計、項目外包商和固定資產與軟件采購商等提供的服務開具的發票可進行進項抵扣，這就要求企業在選擇供應商和服務商時，應盡量選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發票的供應商和服務商，這樣公司才可以通過進項稅抵扣來降低增值稅負。

4.2 規范管理、準確使用增值稅發票營改增后，企業能否進行進項稅額抵扣取決于企業對增值稅發票的規范管理。企業要嚴格按照《增值稅專用發票使用規定》規范發票管理。發票的獲得、真偽鑒別、開具、管理、傳遞、和作廢都要有嚴格的管理制度，防止出現偽造和虛開發票事件給企業帶來損失。

4.3 完善企業會計核算、稅務管理系統營改增雖然只是稅種變化，但它牽扯整個會計核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對于企業的全面經營狀況缺乏了解，在稅改新政下非常容易導致會計核算系統不健全，容易導致偷漏稅的風險。企業應該結合自身的實際情況，對會計核算體系進行調整和完善，要根據稅種和稅率的不同設置不同的會計科目進行核算，保證準確地納稅。另外，營改增后企業要構建新的稅務流程，適應營改增要求，從而有效地規避涉稅風險，降低企業的稅負。

4.4 估算營改增給企業利潤和服務價格的影響，提出相應的定價和營銷策略隨著營改增的實施，市場的價格必然會發生相應的波動，因此營改增后，企業要重新進行合理的定價，重新做好收入的預算工作。需要通過大量的市場調查了解消費者可以接受的價格增幅區間，要對競爭對手進行詳細的分析，研究競爭對手在稅改后的價格變動及服務狀況等，要對企業的成本及收益重新進行核算和預測。在不改變現行定價的情況下，營改增對企業的經營利潤產生將雙刃劍的影響，因此，企業要關注競爭對手的情況，適度調整價格或營銷策略，保持或擴大競爭優勢。

4.5 加強成本費用控制，提高企業利潤適應稅制改革營改增對企業來說既是一次機遇更是一次挑戰。營改增在一定程度上將會減輕企業的稅負，增加企業的收益。另一方面，如何在收益增加的基礎上改變企業傳統的生產管理模式，加強企業的成本費用控制，完成企業的產業轉型，也是對企業自身的一次挑戰。要結合本行業和企業自身的經營特點，分析增加稅負的關鍵點和流程，采取相應的措施合法地減輕企業的稅負，使企業獲得最大的收益。營改增后，中小企業的外購服務能夠得到更加充分的抵扣，企業可以選擇將生產性服務外包或者從主業中分離出去，有力提升企業核心競爭力。企業要利用營改增契機，加快推動服務外包和主輔分離，著力促進主營業務的專業化發展。

大力推進科技創新，轉變組織經營模式和完善內部管理制度，加快產業專業化發展，增強企業核心競爭優勢。

參考文獻院[1]姜明耀.增值稅“擴圍”改革對行業稅負的影響———基于投入產出表的分析[J].中央財經大學學報，2011（02）.[2]韓春梅，衛建明.論“營改增”稅制改革對企業的影響[J].遼寧省交通高等?？茖W校學報，2011（06）.[3]黃翠玲.淺議“營改增”對企業稅收的影響[J].現代商業，2012（7）.[4]張暉.淺談“營改增”對企業的影響[J].會計師，2013（10）

第二篇：營改增對企業財務管理的影響以及對策

摘要：營改增是我國經濟轉型的切入口。從試點到推廣，營改增完成了我國稅制改革的關鍵一步，其對企業財務的影響現也已經開始在經營管理過程中逐步體現。本文就營改增對企業財務管理方面帶來的影響進行了具體分析。并提出了在營業稅改征增值稅過程中企業如何加強財務管理應采取的相關措施。

關鍵詞：營改增財務管理影響措施

一、營改增的內容營業稅改征增值稅試點改革是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。2012年1月1日起在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點改革，拉開營業稅改增值稅的改革大幕，同年8月營改增試點分批擴大。按照規劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。增值稅是對企業在生產、流通環節的增值額課征的一種流轉稅。營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人所取得的價款和費用為課稅對象征收的一種稅。營改增是稅制結構調整中的重要一步，意在解決重復征稅，完善稅制，推動經濟結構調整營業稅是對銷售無形資產和不動產以及提供加工、修理修配勞務以外勞務的單位和個人征收的一種稅。增值稅是對從事銷售貨物或修理修配勞務、提供加工以及進口貨物的單位和個人所取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。營改增其實就是以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，簡單說一個產品100元生產者銷售時已經繳納了相應的稅金，購買者再次銷售時賣出150元，那么他買來的時候100元相應的稅金可以抵減，購買者只需要對增值的50元計算繳納相應的稅金，同樣營改增就是對以前交營業稅的項目比如提供的服務也采取增值部分納稅的原則計稅。

二、營改增對企業財務管理的影響

（一）適用稅率和計稅基數的變化

咨詢服務業在現行稅制下歸屬于服務業納稅主體，即按營業收入的5%計提繳納營業稅。在營改增實施后，按照試點方案，現代服務業6%的增值稅率，提高了一個百分點（排除考慮增值稅、進項抵扣的影響）當然具體到一個企業是否確實會增加稅負還要看其可抵扣的進項稅額。但是對于咨詢業來說，人工勞務成本占到總成本的60%以上，這部分成本是無法取得增值稅專用發票的剛性成本支出，營業稅的計稅基數是營業額，而應交增值稅的計稅基數=增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額之差。因此營改增后由于稅率的增加，能取得增值稅進項稅的支出相對較少，整體看來營改增會造成行業整體稅負增加。在實際行業測算得到的數據也是如此。如果某咨詢公司收入100萬元，人工成本60萬元，營業稅=100*5%=5萬元，城建稅和教育費附加=5*（3%+7%）=0.5萬元，所得稅=（400-60-5-0.5)*0.25=8.625萬元，整體稅負=5+0.5+8.625=14.125萬元，如果營改增后增值稅100/1.06*0.06=5.66萬元，城建稅教育費附加=5.66*0.1=0.566萬元，所得稅=（400-0.556-60）*0.25=9.859萬元，整體稅負=0.566+9.859+5.66=16.085萬元，比營改增前稅負增加了13.87%

（二）對服務業定價機制的影響

服務業的定價機制比較靈活，服務價格的影響因素也較多，所以服務業稅收的變

化有可能會影響到服務價格的制定。例如，對于一項當前營業稅率適用5%的服務項目，其業務收費為100元，扣除5元的營業稅（暫不考慮其他附加稅費）后凈收入為95元。營業稅改革后，假設同一項服務以6%計算增值稅，即同樣實現95元的凈收入，理論上服務價格可能需要提高至約101.1元。但是企業是否要提高服務價格，或是以此作為談判的借口，要看企業的價格決策策略和企業在市場中的競爭地位、業務細分狀況等多方面的綜合因素。

（三）對財務分析的影響

例如，按照當前的會計準則，損益表中“主營業務收入”核算的金額是含營業稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業務收入”核算的內容就應該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設實際稅負變化不大，即使凈收益數據的絕對水平不受很大影響，企業的利潤率（利潤/主營業務收入）數值會由于主營業務收入額的減少而上升。此外增值稅不反映在損益表中，在賬務處理上也與現行營業稅的記賬方法不同，都會影響企業財務報表的數據結構，從而影響企業的財務分析數據。

（四）對稅款計算的影響

核算規范的咨詢服務企業，營業收入確認方法一般是采用權責發生制原則（即按照完工進度）分期確認收入。在確認收入發生時，無論是否開具營業稅發票，無論是否已經收回賬項，按確認收入的總額作為提繳營業稅基數。營改增實施后，企業對外提供咨詢服務確認業務收入產生增值稅銷項稅額的同時，會在日常采購環節上，如購買固定資產、物業服務、物流運輸、設計制作服務等接受供應商提供的商品和服務時，從供應商方獲得增值稅發票上載明的稅額一般可抵扣，應交增值稅額是按照銷項稅額減去進項稅額計算得 來，這不同于營業稅的按照收入額的一定比例計算應交營業稅的計算方法。目前尚不明確在營改增后，企業按照完工進度確認的收入是否要直接作為計算增值稅銷項稅的計稅基數，而企業為客戶開具增值稅專用發票時，開票的稅控系統會按增值稅發票票面金額計算銷項稅額。這樣就會給企業的應繳稅金計算以及確定納稅義務的發生時間帶來影響。此外已經開具了營業稅發票而沒有回款的客戶，如果在實施了營改增后，客戶可能會出于抵扣進項稅的考慮，要求退回原已開據的營業稅發票而重開增值稅發票時，也會對當期稅款的計算造成影響。

（五）對發票使用和管理的影響

增值稅專用發票相比營業稅服務業地稅普通發票而言，稅務部門管理和稽查更加嚴格，因為其直接影響企業對外提供服務產生的銷項稅額和企業日常采購商品、接受服務環節產生的進項稅額，進而直接影響企業增值稅的繳納金額。因此增值稅發票的開具、使用和管理上各個環節都非常嚴格，我國《刑法》對增值稅專用發票的虛開、偽造和非法出售與違規使用增值稅發票行為的處罰措施都做了專門的規定。

三、企業應對營改增的舉措

（一）及時了解掌握最新政策動態，與主管稅務機關建立良好的溝通關系

企業要實時關注最新的政策動態及實施條例，及時了解掌握改革試點的相關政策，強化企業涉稅事項管理。營改增政策剛剛推出不久，與之相關的政策、實施辦法也陸續公布實施。因此，企業要與稅務部門建立良好的溝通關系，及時獲得相關信息，充分利用稅務機關的各種資源與力量，以幫助企業解決涉稅事項管理過程中的各種實際問題，為企業合法納稅提供良好的外部環境及基礎。

（二）加強會計人員業務培訓，提高其業務處理能力

增值稅專用發票的管理、應納稅額的計算及會計核算的變化等給會計人員帶來新的考驗，因此企業要組織安排會計和涉稅人員參加相關稅務知識的輔導培訓，認真及時研究新政策 的規定并熟悉相關業務處理，做好企業會計核算和納稅管理工作，盡量降低企業涉稅風險，以保證企業經營活動的順利進行，避免不必要的成本發生，提高企業競爭力。

（三）加強增值稅發票管理，防范發票管理舞弊風險

由于發票的獲得、開具、傳遞、作廢、管理及真偽鑒別都區別于普通發票，因此對于增值稅發票的使用和管理，不僅需要財務部門給予重視，在開具和傳遞等各個環節的參與者都要高度重視。各企業結合自身的實際，制訂出適合自身的《增值稅發票管理規定》，嚴格按照規定進行業務處理。嚴格按照營改增政策規定，對一般納稅人、小規模納稅人的發票管理，制訂發票開立、領用、使用和核銷的管理制度，做到定期或不定期自查和抽查工作，有效防范發票管理舞弊。

（四）運用正確的會計處理方法，防范會計核算變化帶來的風險

營改增后，建筑企業的會計處理相應發生了變化。建筑企業要嚴格按照企業會計準則、會計制度及稅法的要求進行業務處理，結合自身特點合理選擇各種會計政策，按照增值稅相關要求設置會計科目，并根據實際情況設置相關賬戶以及必要的輔助表，做好納稅工作和會計核算工作的銜接。同時還要修改調整相應的企業會計核算制度及有關制度，做好稅收改制后的會計核算工作，以防范新稅制對企業會計核算帶來的風險。

四、結語

總之，將營業稅改成增值稅是我國社會主義市場經濟快速發展的產物，也是我國實施減稅政策的一項非常重要的內容，對我國各個行業和企業的發展都帶來了較大影響，值得有關部門和機構對這一改革提高重視并進行深入的研究。此項改革將減少企業的稅負，同時在改稅將對企業的經營管理提出更高要求，企業只有規范自身的運營以及進行科學化得管理，才能真正降低稅負。隨著我國此項改革的深入，不同的行業將會受到不同程度的影響，但從全局角度出發，稅制改革在總體上是在朝著較好的方向發展，因此，我們應堅定前進，并不斷完善改革措施。相關部門和企業需要嚴肅對待試點中存在的缺陷，不斷進行實踐探索，發現問題并及時找出解決的方案。結合企業的實際發展情況和需求，對現行的政策進行科學合理地調整與完善，不斷健全我國的稅收系統，逐漸完善稅收制度，進而降低我國企業的經營管理成本并促進企業的可持續發展。

第三篇：營改增對建筑企業的影響及對策

“營改增”對建筑企業的影響及對策

聶俊華

建筑行業“營改征”是我國稅制改革的重點，“營改征”對于建筑行業特別是中國電建特大型建筑企業集團的影響是全方位和決定性的?！盃I改征”不僅直接影響企業的營業收入、成本、稅費、利潤、現金流等重要財務指標，更重要的是將對商業模式、組織架構、市場營銷、成本管控、財稅管理、信息化建設、機構和人員管理等方方面面產生重大影響?！盃I改增”要求企業管理更加精細化、專業化，否則企業可能將會面臨稅負上升、收入下降、利潤下降、現金流緊張、涉稅風險增加等不利局面。

建筑企業應提前做好應對“營改增”的充分準備，全面梳理和研究因“營改增”給企業管理帶來的變化和影響，并積極制定應對措施，及時進行調整變革，以減少“營改增” 帶來的不利影響，促進建筑業更好的發展。

一、“營改增”的背景、意義和趨勢

對進行營業活動的個人或者單位營業活動所得的營業額進行征收的稅種就是營業稅,是在納稅人的收入總額的基礎上進行計算的，用收人總額與稅率相乘所得的結果就是應納稅數額。通常情況下，我國的營業稅相對較低，但是重復收稅的問題較為嚴重。增值稅是對在我國境內開展營業活動的單位或者是個人收取增值額的稅種，最先是在法國出現，現在世界各國被廣泛應用。

增值稅采用多環節征稅，并且對每一環節的增值額進行計稅?！盃I改增”的實施將優化稅制結構，完善稅務制度，轉變經濟發展方式，調整經濟結構，是我國經濟發展的必然結果，也是企業財務管理工作不斷變化更新以適應現行市場經濟發展的需要。對于避免重復征稅、減輕企業稅負、促進企業投資、優化產業結構和分工，降低企業的資金成本投入，提高企業經濟效益，以及加快國民經濟的結構調整和轉型升級等具有積極而深遠的意義。我國第一次出現增值稅是在1979年,率先在上海、襄樊等地試行，1984年才擴大到全國范圍，在隨后的幾年中,對增值稅的收人范圍和稅率進行了調整。

建筑業“營改增”從2011年就開始推行，2013年國務院又進一步擴大了“營改增”的試點。國家相關政策表明，“營改增”的實行時間有限，根據國務院總理李克強提出的推進稅制改革營改增五步曲，2015年基本實現“營改增”全覆蓋。預計2015年下半年，完成建筑業和不動產“營改增”。

二、“營改增”對建筑企業的影響

企業的稅負不降反增。營業稅下的營業成本為價稅合計數，改征增值稅后，成本需要進行價稅分離，一部分構成真正的成本，另一部分是進項稅額，根據取得的進項稅發票對銷項稅額進行抵扣，抵扣的數額由供應商是否開具增值稅專用發票和企業是否為一般納稅人決定，抵扣數額的多少關系著企業稅負的高低，進而影響企業的營業成本。

從理論上講，只要企業在發生成本時充分取得增值稅專用發 票進行抵扣，是可以降低企業總體稅負的。然而，實際模擬稅負測算中，很多建筑施工企業的稅負反而有所增加。主要原因有四：

一是地材、二三類（輔助）材料難取得專用發票。這些材料的提供者絕大多數為小規模納稅人或個人，無法提供增值稅專用發票，有的甚至連普通發票也開具不出。而這些材料如砂石料、片石、磚瓦等在原材料成本中占比較大，一般又必須在施工所在地就近采購，供應商選擇余地較小。同時由于該類材料的采購一般較為零散，供應商類型多樣，難以形成統一的采購管理要求，在增值稅政策下，規范該類材料采購管理將具有一定難度。特別是公司有相當的水電站業務，多在偏遠地區施工，點多面廣，多數材料成本難以取得進項稅抵扣發票，營改增后勢必增加企業成本，使得本身利潤相對微薄的施工項目面臨更加嚴峻的形勢。

二是人工成本抵扣率低或無法抵扣。建筑施工企業的人工費大約占到工程總造價的３０％左右?，F勞務成本發生主要是三種形式：企業員工勞務成本、勞務派遣、建筑勞務分包。首先企業員工發生的勞務成本無法抵扣；其次勞務派遣、建筑勞務分包尚未納入“營改增”試點，無法提供增值稅專用發票，即使將來被納入試點，因為其幾乎沒有任何進項稅抵扣，增值稅稅額最終也要由建筑施工企業負擔。

三是機械租賃難以足額抵扣。動產租賃業增值稅率為１７％，與建筑業密不可分的機械設備、設施料租賃均屬于動產租賃業范疇。租賃業現有資產沒有增值稅進項稅，將背負１７％的高額增 值稅稅負。租賃企業顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規模納稅人或個體戶，只繳納３％的增值稅。一旦租賃業轉為小規模納稅人，建筑施工企業可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大施工企業實際稅負。

四是臨時拆遷、臨時占地補償款等無法取得增值稅發票，沒有可抵扣的進項稅。

基于上述原因，導致了建筑施工企業在增值稅稅制下稅負較重。

企業資金流將接受嚴峻考驗。在建筑施工市場中，由于建筑企業普遍存在滯驗收、超驗、欠驗的情況，導致總承包方與業主之間、總分包之間實際結算工程款的時間滯后，建設方業主拖欠工程款或付款不及時。在營業稅制下，企業可以通過延付供應商或分包商的方法緩解資金壓力，但在增值稅制下，因在辦理驗工結算時已經開具了發票，稅收上已經確認了收入銷項稅額?？偡职g存在的滯驗收、超驗、欠驗的情況，導致建筑企業不能及時取得分包方開具的增值稅專用的發票。并且，由于工程計價款的滯后取得將間接導致建筑企業向材料、設備供應商延遲付款，同樣不能及時取得進項稅抵扣憑證。抵扣稅證的取得不及時將直接影響增值稅的正常抵扣，導致建筑企業提前納稅、延后抵扣，這將在一定程度上加大建筑企業前期的資金壓力。同時，若延付下游企業資金，將無法足額取得進項發票進行抵扣，此時間差將增加企業資金流出，資金壓力進一步加大。加之長期以來，我國 建筑行業管理并不規范，存在諸多問題，如工程款支付比例低，建設單位在每期驗工計價時，往往扣除10-20%質量保證金、暫留金、墊資款等，有的項目更低。這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當期必須要繳納，這樣必將導致企業經營性現金流量支出增加，加大企業資金緊張的局面，甚至可能出現資金流斷裂的危險。

企業現有管理水平難適應新形勢需要。營業稅改征增值稅的一個重要目的就是為了促進企業經營管理模式的現代化。建筑企業的工程項目遍布全國甚至全世界，通常情況下，會在項目所在地設立項目部，作為其派出機構具體負責工程項目的具體組織及管理。在有地方投標需求的情況下，建筑企業在項目所在地設立法人單位或非法人機構，以爭取地方的工程項目。因此，大型建筑企業集團一般均擁有數量眾多的子、分公司及項目機構，管理上呈現多個層級。對于施工工程項目管理，由于承接工程項目的主體多是上級單位，而實際進行工程施工的單位一般為基層單位單位，因此，建筑企業集團內部普遍存在層層分包的情況。受建筑企業資質管理的影響，資質共享在建筑企業集團內普遍存在，如是內部母子公司之間資質共享；二級單位與二級單位、三級單位與三級單位之間的平級資質共享等。“營改增”后，上述管理鏈條越長、流轉環節越多，存在潛在的稅務風險越大，建筑企業的稅務管理難度和工作量將大大增加。資質共享會帶來“增值稅進銷項不匹配，無法抵扣進項稅”等問題。目前，我國的建筑施工企業管理模式大都是粗放式管理，管理水平良莠不齊，寬松的模式導致企業無法對于項目部門，以及分公司進行全面有效的控制管理。在“營改增”的大背景下，建筑施工企業落后的管理模式弊端開始顯現，增值稅較營業稅有更復雜的征收管理環節、更多的納稅籌劃空間，要求企業具有較高的人員素質、較強的管控能力、較高的財務管理水平，要求組織管理扁平化，商業模式創新。建筑施工企業如何健全自身的管理制度，改善自身的財務管理和風險管控水平，將成為施工企業面臨的一項挑戰。

三、應對措施

加強稅法培訓，提前做好準備?，F建筑施工企業相當一部分人員對于稅制改革方案及營業稅與增值稅的區別等稅法規定尚不了解，雖然目前還未出臺具體政策，但增值稅的基本稅制一定，營業稅改征增值稅的趨勢已定。建筑施工企業應當積極組織財務、管理、物資、造價等人員進行培訓，更新相關業務知識，不斷提高職業素養，適應“營改增”后工作的新要求。特別是財務，增強會計核算的精細化與規范化，使會計人員掌握增值稅核算及發票管理相關知識，能夠有效識別、認證、抵扣增值稅發票，能夠準確核算進項、銷項等稅額，能夠及時、準確進行納稅申報。

財務部門應組織相關部門對“營改增”后財務情況進行模擬分析，重點分析對企業損益和現金流可能產生的影響。對企業現有管理系統中工程預結算系統、成本管理系統等進行合理的評估，為“營改增”的實施做好充分準備，確保試點工作開始后可以順利、平穩過度。

調整發展思路，合理納稅籌劃。在增值稅稅制下，建筑施工企業有了更廣闊的納稅籌劃空間，企業應抓住時機，調整企業發展思路，合理降低企業稅負，提升企業競爭力。例如：“營改增”后，購買機械設備等的進項稅額可以抵扣，企業可根據需要做好準備，“營改增”后購進機械設備，優化資產結構，提高機械化裝備水平，減少人工耗費，從而降低人工費用，進而可以減輕企業的稅負，而稅改前應考慮推遲購買固定資產；根據企業實際情況，組建物資、混凝土、物流等子公司，可以取得增值稅專用發票，籌劃納稅時間，減輕資金流壓力，降低企業稅負。

加強內部管控，調整經營模式。建筑施工企業要按照現代企業制度的要求完善企業內部控制制度，加強內部管控力度，并盡量杜絕聯營、掛靠等經營模式。針對建筑企業資質管理、工程項目組織模式、EPC業務模式和集中管理模式，根據營改增的要求，通過變更和完善管理模式、優化和調整業務流程解決建筑企業資質共享帶來的增值稅進銷不匹配、集中管理帶來的增值稅“三流不一致等”問題。

在建筑施工企業中，聯營合作項目普遍存在，聯營合作方大部分不是合法的正規企業，且部分合作方是自然人，若聯營合作項目在采購、租賃、分包等環節不能取得足夠的增值稅專用發票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較 多，工程實際稅負有可能達到６％～１１％，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率，總包方和聯營合作方都將無利可取。

積極籌劃，做好綜合應對。組織管理。增值稅的征管方式要求企業組織結構扁平化，為適應“營改增”，建筑企業集團應結合自身特點，在充分考慮和滿足市場經營開發和項目經營管理的前提下，改變企業集團多級法人、內部層層分包的組織架構及管理模式，在壓縮管理層級、縮短管理層級、縮短管理鏈條，降低稅務管控風險的同時，促進專業化分工，深化內部專業化運營管理，增強專業化能力。

資質管理。在資質共享的情況下，一般均以中標單位名義與業主簽訂工程承包合同，并由業主開具發票；但工程項目的成本、費用等均在實際施工單位發生，這種情況將造成建筑業“營改增”后增值稅進銷不匹配，即銷項稅在中標單位而進項稅在實際施工單位，進項稅和銷項稅不屬于同一納稅主體，從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂，無法抵扣進項稅，導致集團整體增值稅稅負增大。全面分析營業稅下工程總承包項目的各種資質共享模式，以及在建筑業“營改增”后不同的資質共享模式可能帶來的增值稅進銷項不匹配的問題及影響，提出符合增值稅抵扣要求的施工生產組織模式和業務流程方案，建立和完善增值稅抵扣鏈條，使增值稅進銷項相匹配，實現進項稅充分抵扣。

工程項目管理。從工程項目的增值稅銷項管理出發，針對工 程項目的承接與結算管理的要點：包括工程造價編制、業主信息管理、工程結算等方面，指導各級單位在營改增后順應增值稅相關規定，規范營改增后的業務管理；從工程項目的增值稅進項管理出發，針對成本預算與考核、材料采購管理、機械設備管理、分包管理、其他成本費用管理、特殊成本項目管理等，指導企業在營改增后正確合規處理工程施工過程中的各項成本費用的管理工作，做到進項稅“應抵應抵、充分抵扣”，減少不必要的稅收成本，進一步提升企業效益；針對營改增這前簽訂合同、在營改增時點尚未完工或雖已完成完工但尚未辦理峻工決算的工程項目，提出相應的管理措施和方案。

修訂合同范本及管理制度。適應營改增要求，對各類合同范本及各項管理制度進行修訂，確保營改增后經濟往來事項和內部管理工作原則統一、有據可依。

增值稅信息化管理。對營改增后增值稅信息化體系做好籌備，明確相關信息系統的功能定位及需求，主要包括：增值稅信息系統的建立；增值稅專用發票開具、認證抵扣及納稅申報系統的功能介紹；其他配套系統，如供應商系統、會計核算系統和成本管理系統的改造等，旨在有效利用信息技術規劃業務流程，通過軟件系統固化業務要求，逐步實現企業精細化管理。

建筑施工企業“營改增”是一項十分復雜的系統工程，這 項改革涉及到企業方方面面的工作，需要企業負責人、相關人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，將“營改增”對建筑施工企業 的負面影響降低到最小范圍，為企業爭取最大的利潤及發展空間。

第四篇：淺析營改增對企業的影響

淺析營改增對企業的影響

摘要：營改增是國家稅制改革環節的重要成果之一。其對于企業的經營也將帶來一定的影響。本文重點分析了營改增對企業發展的影響，并為企業提出了相應的應對對策。通過本文的研究，也可為營改增的完善與進一步推廣提供理論支持。

關鍵詞：營改增;企業;影響;對策

營業稅改征增值稅之后,作為直接涉及到利益的主體企業就非常關心自己本身在這個改革過程中發生了哪些變化，在這種新的稅務體系中自己所承擔的賦稅相較于之前是少了還是多了。通常來講，企業對稅收改革的關注程度主要來自于以下2個方面：采用新的稅收體制后對企業財務方面帶來哪些變化和企業經過好壞的影響。針對這2中不同的方面，下面依次進行探討。

一、“營改增”的概念及適用范圍

“營改增” 主要是指在稅制改革試點地區指定的試點行業把從目前對其進行征收的營業稅改為對增值稅的征收。根據國家在對“營改增”的三步走規劃，一是在部分地區的某些行業先進行試點，例如上海從12年1月1日起正式開始試點，拉開了稅制改革的序幕；二是根據試點效果，把進行試點的某些行業推廣到全國范圍內進行；三步就是在前兩步的基礎上在全國范圍內進行“營改增”，全面改為增值稅，廢除營業稅，時間規定為2013年8月1日。此次稅制的改革實際表現為當前正在進行的增值稅17%、標準稅率和13%的低稅率，之外還增加了之前沒有的兩個檔次的低稅率，11%和6%，這些共同組成了現在的增值稅體系。

改革后的稅制，其適用范圍主要為一個產業，六個領域，簡稱為“1+6”模式，第一個“1”是指我國的交通運輸業，“6”是指現代服務業中的信息技術、物流輔助、技術與研發、文化創意、鑒證咨詢和有形動產租賃等六大領域。在具體實施過程中，交通運輸業主要使用于低稅率中的11%那一檔，現代服務業中部分適用于6%這檔。

二、營改增對企業的影響

(一)對企業的積極作用

針對我國目前的稅制現狀，對營業稅進行改革的基礎是在第二產業中的工業和第三產業的批發零售業的增加值，與之相對的營業稅，其征收基礎是第二產業中的建筑業和第三產業中除批發零售業以外的其他行業的流轉額。從它們的征收基礎來看，增值稅可以很好的避免重復征稅的現象，讓各個生產環節的稅負較營業稅有所下降，這樣每一個環節的稅收負擔減輕了，其成本也隨之下降，這就會導致社會物價開始下降，人民的購買力就增強了，進而刺激各個生產環節加速流轉！從長遠的角度來看，此次稅改有利于對社會各項分工的合作，進一步推動我國產業結構的調整，也有利于促使企業的經濟效益增加。

(二)對企業稅負的影響

在此次的營改增的實施過程中，其主要目的是為了更好的促使我國的產業結構進行優化，通過稅收的調節作用，減輕企業的負擔，降低各個產業中的稅負。對于很多企業來講，可能認識的僅僅是結構性調整，但是從整個社會來講，大部分企業都是可以達到減稅的目的的，另一方面，我們也看到，還有一部分企業在改革過程中，稅賦并沒有減少實際上反而增加了，現在繳納的稅收比之前還多，例如物流行業，此前該行業在對裝卸搬運服務和貨物運輸服務上征收的稅率是3%，改為增值稅后，增加至11%，相對于其他領域來講，增幅很大，而在實際中可抵扣的項目非常少，營改增之后，物流行業的稅負較之前大大增加。

（三）對企業經營效益的影響

由于營改增的實施，企業在稅賦上繳納的金額發生了波動，隨之而來，這就直接影響到了企業實際利潤。眾所周知，企業經營的目的是獲利，那么利潤一方面是企業組織生產活動的首要目標，另一方面也是企業經營管理成果的最終表現，所以營改增在對企業財務會計的核算產生了重要影響。本文主要從三個方面進行分析：

1、影響企業的銷售收入。從賦稅的范疇來講，營業稅屬于內稅，增值稅屬于外稅，所以在統一改革后，企業在對銷售收入進行核算時就會采用不同的確認方法，實際操作的不同，就會造成與營業稅所確認的數量產生一些差別，這些數量上的差異直接關系到銷售收入的總額。此時，假定企業相應產生的單價沒有隨著季節、地域而發生變化，那么在實施營改增之后，新的核算結果顯示企業的總體銷售收入較營業稅時的金額少，繼而財務核算出的利潤相應減少。

2、影響企業銷售稅金。在進行營業稅核算的時候，財務部門都是采用營業稅金及附加的方式，這樣計算的結果就會造成部分利潤總量發生減少的情況。轉為增值稅后，一些會計核算不會被核算成成本部分，從而影響企業的利潤總量。所以，稅改之后，財務部門在進行核算的過程會發現很多業務都因核算的形式而發生變化，最終企業的利潤也產生了變化。

3、影響企業流轉稅額。在使用營業稅進行納稅時，繳稅是根據取得收入進行計提的，不需要對相關項目進行抵扣，減少了重復繳納稅費的問題；在使用增值稅進行納稅時，相應納稅人可以對相關項目進行抵扣，當納稅的項目的稅率沒有產生增加或減少的情形下，企業相應應該繳納的流轉稅賦和相關的附加會減少。

三、企業應對營改增的有效對策

在實施“營改增”的過程中，一些有著混合經營業務的企業會產生影響，這類企業既有銷售類型的業務，也有服務類型的業務，在之前的稅收體制下，銷售類型的業務歸國稅稅務機關管轄，必須開具增值稅發票；服務類型的業務歸地稅稅務機關管轄，必須開具服務類的發票，兩者劃分非常明確。而稅改之后，這兩類就都歸國稅機關管轄，需要特別指出的是該企業在進行采購貨物、有服務類型的業務時，如何對增值稅專用發票進行區分將是新出現的一個問題。所以，企業在稅改之后，要對財務部門加強監管，同時對平常的會計核算工作處理好。具體有以下四點措施：

（一）企業財務部門的同事要好好學習新的稅收制度以及“營改增”后的各項具體政策法規；企業應不定期組織財務同事進行相關的培訓，深化財務知識；當財務部門遇到難處理的問題時，要及時主動地和稅務機關進行溝通解決，防止事態擴大化；

（二）企業領導要做好帶頭作用，對一些稅收政策和需要特別注意的地方要多家敦促，多方溝通，確保大家都理解；

（三）緊密集合所在產業的特色，有針對性的擴大稅收抵扣范圍。企業應當對產業進行有針對性的測算與評估，以發現營業稅改收增值稅之后可能帶來稅負增加的方面，以及可以抵扣的項目。在稅收政策允許的范圍內，關注對于經營有著重要影響的項目是否可以歸類入可抵扣的項目之中，并且關注取得這些項目的票據是否合法有效以便于抵扣。

(四)企業應當與稅務主管部門進行有效的溝通，從而為自身創造一種良好的納稅外部環境。就目前的情況而言，許多企業所繳納的營業稅是由地方稅收機關征收管理的。然而，增值稅卻是由國稅系統所征收，因此企業在與當地稅務機關保持良好關系的同時，也必須有意識的與國家稅務主管機關建立有效的溝通聯系，從而為自身營造一種良好的外部稅收環境。

參考文獻：

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［2］傅光明，馬桂榮．營業稅改征增值稅改革試點之我見叨．地方財政研究，2012

［3］向小玲．營業稅改征增值稅若干問題探討［J］．財會研究，2012

第五篇：淺談“營改增”對物流企業稅負的影響及對策

淺談“營改增”對物流企業稅負的影響及對策

摘 要：我國營業稅和增值稅并立的制度致使了不公平的納稅格局，為了避免重復納稅，我國進行了“營改增”的嘗試。物流業作為我國經濟的一個重要增長點，率先成為“營改增”的試點行業。文章根據“營改增”試點過程中出現的企業稅負上升、行業各環節劃分不明確等一系列問題，分析了這些問題出現的原因以及對物流企業稅負的影響，并且提出了相應的解決對策。

關鍵詞：營改增 物流企業 稅負

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）07-127-02

一、“營改增”背景及內容

我國稅收現行的制度是對銷售和進口貨物、提供加工和修理修配的勞務由國稅局征收增值稅；對轉讓無形資產、銷售不動產以及規定的勞務由地稅局征收營業稅。由于增值稅和營業稅并立打破了商品和勞務流轉課稅方式的統一性，進而形成不公平課稅格局，所以我國進行了增值稅擴圍的探索。

目前，我國營改增試點工作包括了四個內容：一是“營改增”試點先在交通運輸業與部分現代服務業中開展；二是新增兩檔低稅率，即用于交通運輸業11%的稅率與用于部分現代服務業的6%的稅率；三是試點行業原營業稅政策優惠能夠延續并加以改進，稅收收入仍屬于試點地區；四是納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票可以按規定抵扣進項稅額。

二、“營改增”的目的及原因

從本質上來看，增值稅擴圍改革主要目的是避免重復征稅。在現行制度中，一是抵扣鏈條的中斷，人為加重了部分行業的稅負。雖然我國現在征收營業稅的稅率還比較低，最高稅率也只設定在5%（除娛樂業），目的就是減少因為不得抵扣進項稅額形成的損失，但事實上并不能防止稅負的轉嫁。二是進項稅額的抵扣不完整，我國在2009年進行了增值稅轉型，允許抵扣購入固定資產的進項稅額。但目前只有機器設備購進進項稅額能夠抵扣，而不動產等購進的稅額不能抵扣。如果增值稅擴圍到不動產轉讓，那么所有征收增值稅的行業的不動產購進耗費所發生的增值稅就可以抵扣掉，也就可以使不動產稅負在各行業公平分布。由此看來，營業稅改征增值稅是大勢所趨。

三、物流企業“營改增”的必要性

物流業作為一種復合型服務產業，融合了交通運輸業、倉儲業、貨代業和信息業等為一體，不僅是我國經濟的一個重要增長點，也對推進其他產業的發展產生了積極作用，因此受到了國家的高度關注。在我國現行的稅收制度中，營業稅是“道道征收，全額征稅”，而增值稅的征收辦法則提倡“環環征收，層層抵扣”，這樣相比較，自然是增值稅的征收辦法更加合理。

1.物流企業重復納稅的壓力大。目前我國物流企業根據稅法規定所要繳納的稅種有：營業稅、增值稅、企業所得稅、消費稅、城市維護建設稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，稅目眾多，稅負繁重。運輸業、通信業的營業稅率為3%，倉儲業劃為服務業，稅率為5%，貿易業的一般納稅人繳納增值稅，其中進項稅額可以抵扣，對其小規模納稅人則實行簡易征收的辦法。營業稅要求實施多環節和全額的征稅，這樣一來，每交易一次就應當按照所得繳納營業稅，而物流業的特殊性也決定了交易次數的數量之大，從而加重了企業的稅負壓力，重復征稅的問題也就顯露出來。在物流行業中，除了貿易業繳納增值稅以外，其他行業都征收營業稅，這就形成了物流企業巨大的稅收壓力。同時，由于物流企業難以抵扣因為外購燃料、固定資產等已經繳納過增值稅的部分的進項稅，從而造成增值稅與營業稅的雙重征收。為了避免重復納稅，物流企業就會更加偏向于選擇生產服務內部化的經營模式。這對于物流企業專業化分工和服務外包的發展非常不利，從長遠來看，也會影響到我國產業結構的調整以及經濟發展方式的轉變。

2.我國結構性減稅政策實施的要求。為了實現社會成員之間稅負的合理分配，優化產業結構，我國實施了一系列結構性減稅政策?！盃I改增”就是這一系列政策中的重頭戲。隨著我國市場經濟的發展，物流行業已然上升成為引導生產、促進消費的先導行業，加快推進現代物流行業的發展，必然能夠優化區域產業結構，振興第三產業。因此，國家表明物流企業稅收改革是實施結構性減稅政策不可或缺的措施之一。

3.深化體制改革以促進物流企業國際化。一方面，“營改稅”可以提高物流企業技術改造、更新設備的積極性，增強企業的競爭力；另一方面，改征增值稅后，物流企業無法可進行出口退稅，能夠促進我國物流企業國際化的進程。

四、物流企業“營改增”后存在的問題及原因

1.貨運企業稅負大幅上升。從中國物流與采購聯合會發布的調查報告中發現，“營改增”后，貨運企業稅負不減反增，主要原因有兩點：一是稅率偏高，實際抵扣后的稅負仍然高于征收營業稅時的金額。二是抵扣不充分，可抵扣的進項稅主要來自外購的燃料以及運輸工具及其修理費，在固定資產這一項上可抵扣的進項稅額不多。再加上其他大部分成本例如過路過橋費、保險費等并不屬于抵扣范圍，稅負自然大幅增加了。

2.物流企業各環節劃分不明確。在試點的方案中，仍然將物流企業分為兩類征收增值稅，分別是稅率為11%的交通運輸服務，以及稅率為6%的物流輔助服務。在試點方案的分類下，對于經營廣、業務多的物流企業來說，很難在交通服務運輸和物流輔助運輸中劃出明確界限，這不僅難以適應物流企業的運作模式，也加大了稅務部門的工作難度。

3.增值稅發票管理難度大。在實際操作中，許多環境下難以取得增值稅專用發票，在試點地區，只有在少數（下轉第129頁）（上接第127頁）指定企業修理才能取得增值稅發票。對于交通運輸業，如果提供修理服務的是小規模納稅人，就無法取得增值稅發票。加之自開發票的條件非常嚴格、監管力度不夠、體系不健全等原因，導致“賣發票、假發票”的問題層出不窮，破壞了市場競爭的公平性，也造成國家稅款流失。

五、改進物流企業“營改增”后現存問題的建議

1.減輕貨運企業壓力。為了應對在試點過程中貨運企業稅負大幅上升的問題，可以在基本原則不變的前提下，一是改變其所屬的稅目，將其劃分為“物流輔助行業”，而不是“交通運輸業”，從11%的征收稅率下降到6%，改變征收稅率高的問題，切實減輕貨運企業負擔，支持物流業的一體化。二是企業應及時申請過渡性扶持政策，充分利用政策優惠時間。三是增加可抵扣的項目，將原本不能抵扣但所占成本比例大的過路費、過橋費、保險費等納入可抵扣的范圍。四是對于外購燃油、修理費等難以取得正規發票的費用，根據測算的行業平均水平進行抵減，減輕貨運企業負擔。