第一篇：營改增對建筑企業的影響

摘要

營業稅改征增值稅是國家稅制改革的一項重大舉措。建筑業是營業稅中體量最大的幾個稅種之一，作為為當前的重要趨勢，“營改增”對建筑業的影響是顯而易見的。鑒于此，本文地從企業稅負、收入確認、定價機制、財務報表、稅收籌劃、管理模式等方面，結合建筑施工企業的實際情況，對營業稅改征增值稅后對建筑施工企業的影響進行了分析和探討，希望對相關從業人員有所借鑒意義。

關鍵詞：建筑施工 營業稅改增值稅 稅收籌劃

增值稅改革是稅制改革的重要內容，2011年財政部、國家稅務總局發布關于印發《營業稅改增值稅試點方案》的通知，營業稅為價內稅，增值稅為價外稅。這是我國稅制改革的重要一部分，稅改將對行業產生重大的影響，建筑業是國民經濟的支柱產業，營業稅改增值稅后，建筑行業受到的影響十分深遠，建筑行業開始征收增值稅，一般是按照應納稅總額的11%比例征收。包括建筑業企業的各項管理制度、交易行為、合作方式都將隨著稅改進行一系列的調整。下面筆者結合建筑企業實際情況，對營改增”對建筑施工企業的影響做一些探討。

目錄

摘要

營改增對建筑企業的影響.....................................................................................1

一、對建筑施工企業稅負的影響...........................................................................1

二、對建筑施工企業收入確認的影響....................................................................2

三、對建筑施工企業定價機制產生的影響..............................................................3

四、對建筑施工企業財務報表的影響....................................................................3

（一）對企業資產負債表的影響....................................................................3

（二）對企業利潤表的影響...........................................................................4

（三）對企業現金流量表的影響....................................................................4

五、對建筑施工企業管理模式的影響....................................................................4

六、“營改增”對對建筑行業的影響關鍵點分析....................................................5

（一）宏觀分析...........................................................................................5

（二）微觀分析...........................................................................................5

（三）企業收入...........................................................................................6

（四）企業成本費........................................................................................6

（五）企業稅負...........................................................................................6

七、應對措施....................................................................................................7

八、結束語........................................................................................................8 參考文獻............................................................................................................9

營改增對建筑企業的影響

一、對建筑施工企業稅負的影響

建安工程費用構成里面包含直接費、間接費、利潤以及稅金，其中稅金又包含營業稅以及城市維護建設稅、教育費附加，建筑企業承接項目總成本里應包含稅負。“營改增”必然會影響企業的稅負，從而影響企業成本。另外，從企業整體角度來看，稅負也是企業成本一部分。

為便于分析，假設某建筑企業稅改前年營業額是100萬元。稅改前，建筑企業按營業額的3%繳納營業稅，同時需繳納以流轉稅為計算基數的城市維護建設稅和教育費附加。另外，如果企業本期盈余，則還需繳納企業所得稅。

稅改前繳納的營業稅=100×3%=3萬元；

繳納城市建設維護稅及教育費附加=3×（7%+3%）=0.3萬元；

營業稅、城市建設維護稅及教育費附加可在企業所得稅稅前扣除，帶來企業所得稅節約=3.3×25%=0.825萬元；

企業實際稅負=3+0.3-0.825=2.475萬元。

“營改增”后，按照國家試點政策，企業按11%稅率計算繳納增值稅，同時也需繳納城市維護建設稅和教育費附加，同樣的，如果本期盈余，還需繳納企業所得稅。由于建設市場為買方市場，建筑企業議價能力弱，其向業主單位總要價保持不變，企業營業額為100÷1.11=90.09萬元。

假設企業本期增值稅進項為x，則企業繳納增值稅=90.09×11%-增值稅進項x；

繳納城市維護建設稅和教育費附加=（9.91-x）×（7%+3%）=0.991-0.1x；

增值稅不能在企業所得稅稅前扣除，只有城市維護建設稅和教育費附加可在企業所得稅前扣除，所以其帶來企業所得稅節約=（0.991-0.1x）×25%；

企業實際稅負=10.65-1.075x。

從2010年上市建筑企業來看，工程結算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他費用占10%左右。[4]在這三項成本中，人工成本一般是支付給第三方勞務公司，即使在全行業完成“營改增”后，由于勞務公司進項較少，且一般規模不大，其應是按一定比例的征收率征收增值稅，不能開具增值稅發票，建筑企業的人工成本不能獲得進項抵扣。對于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值稅采用征收率征收實際情況的存在（例如，目前我國對商品混泥土采用6%的征收率征收增值稅），建筑企業在購進原材料時，實際可取得增值稅進項發票金額較小。綜合上述幾點，建筑企業可取得進項抵扣較少。

通過國泰安數據庫查詢2000年至2011年53家在中國A股上市的建筑企業的營業數據，計算得建筑企業平均營業成本率為87.01%。在營業額為90.09萬元時，其營業成本=90.09×87.01%=78.39萬元，材料成本=78.39×55%=43.11萬元，即使假設建筑企業購進材料都可按17%取得增值稅發票，則其進項=43.11×17%=7.33萬元。根據前面計算，要使稅改前后建筑企業整體稅負相等，則2.475=10.65-1.075x，推出x=7.60萬元，大于7.33萬元。基于該結果可知，“營改增”后建筑企業由于難取得足夠的增值稅進項進行抵扣，其整體稅負將增大

二、對建筑施工企業收入確認的影響

建筑施工企業在沒有實行“營改增”前，合同收入中包含營業稅（屬于價內稅），而實行“營改增”后，合同收入中不包含增值稅（屬于價外稅）。如，建筑施工企業從建設單位取得的工程價款為100萬元，是含稅的收入，即繳納營業稅款=工程價款*3%=100萬元*3%=3萬元；繳納增值稅款=銷項稅額-進項稅額=不含稅收入*11%-進項稅額=100萬元/1.11*11%-進項稅額=9.91萬元-進項稅額。同時，實行營業稅改征增值稅后，合同預計總成本將發生較大的變 化，增值稅進項稅額不再被記入到總成本中去，這就造成合同預計總成本大大減少，實行“營改增”后，當期確認的合同收入按總價剔除了增值稅進項稅額，因此，當期確認的合同收入和合同毛利比沒有實行營業稅改征增值稅前要少很多。

三、對建筑施工企業定價機制產生的影響

營業稅改征增值稅后，據筆者估計，《全國統一建筑工程基礎定額與預算》也將在部分內容上進行重新修改。相應的，建設單位制定招標概預算也要有較大的變化，包括招投標書的內容也要按照“營改增”的標準進行重新調整，這種變化給建筑施工企業的投標工作帶來較大的難度，與過去相比，建筑施工企業投標書中，原材料、燃料等直接成本將不再包括在增值稅進項稅額中。那么到底有哪些成本費用能夠納入增值稅進項稅額，很難在標書中明確體現出來。而且營業稅改征增值稅后，標書中要包括增值稅，增值稅與營業稅不同，屬于價外稅。營業稅不再收取，到時如何進行編制，還沒有統一的規范，還有，在新的定額標準下，施工企業的預算要重新計算，企業的營業收入以及成本等指標會有所降低，施工企業的年度指標到時也會相應進行調整。

四、對建筑施工企業財務報表的影響

（一）對企業資產負債表的影響

對于施工企業而言，固定資產是其最重要的資產部分，如果施工企業固定資產發生價值變化將會帶來施工企業總資產的變動，也相應的會引起企業資產負債表的變化。實行營業稅改增值稅后，施工企業的固定資產的入賬金額會減少，固定資產的累計折舊也會相應減少。在應交稅費的財務核算中，原來的應交營業稅取消，期末余額也會明顯減少。從較短的時期看，由于上述變化，施工企業的資產與負債都會減少，但其資產與負債的比例將會有一定幅度的提高。從一個較長的時期看，建筑施工稅負減輕，利潤增加，企業的資產規模和負債總額都會一定程度的增加。

（二）對企業利潤表的影響

從較短的時期來看，營業稅改增值稅后，由于取消了營業稅，原來的營業稅及其附加部分將不在應納稅額科目中體現，導致建筑施工企業的成本費用也相應的減少，也帶來企業的利潤增加。從長遠的時期來觀察，由于施工企業營業稅的取消，企業成本降低，利潤增加，就會在一定程度上刺激施工企業不斷增加企業規模、拓展業務，有利于施工企業的健康發展。

（三）對企業現金流量表的影響

（1）對經營活動的影響：“營改增”后，企業的成本費用降低，增值稅額減少，經營活動現金流量有所上升。

（2）對投資活動的影響：建筑施工企業投入巨大，企業業務的拓展和規模的擴大，必然要購買大量的機械設備等固定資產資產，這也是建筑施工企業投資的主要來源。實行營業稅改增值稅后，由于增值稅可以抵扣，企業現金流出與營業稅時期相比，明顯減少。（3）對籌資活動的影響：隨著建筑市場競爭日益加劇，建筑施工企業只有不斷吸納資金、做大做強，才能在激烈的市場中獲得長遠發展。從短期來看，營業室改增值稅后，建筑施工企業由于受到借入本金和募集到的股權影響，現金流入將增加。從長遠的趨勢看，給企業的還債帶來了壓力。

五、對建筑施工企業管理模式的影響

建筑施工企業有別于一般的服務業和生產企業，其施工隊伍流動性大，施工地域范圍廣，施工項目體積大，建設工期長，項目成本構成多樣，管理層次多而復雜。這些特點對建筑施工企業如何執行好“營改增”政策，需認真的學習、研究和分析。企業的管理也必將出現一個重新考慮和調整的過程，特別是企業的經營結構、設備材料采購和勞務費用等方面。

（1）在經營結構方面，根據增值稅政策，“營改增”后企業要按主營業務來確定增值稅率，對于一業為主，多種經營同時發展的 企業，必須按照增值稅條例的規定來研究確定經營結構，有必要進行合理的整合或分離。

（2）在設備材料采購方面，分公司必須與總公司在集中統一的計劃下，分別與具備增值稅發票的供貨商簽訂合同，各自取得增值稅發票，各自進行進項稅抵扣。

（3）在勞務費用方面，“營改增”后勞務成本會有較大幅度提高，企業應積極引進先進的機械設備替代人工，不但可以減少人工成本，還可以增加設備進項稅的抵扣額。

六、“營改增”對對建筑行業的影響關鍵點分析

（一）宏觀分析

建筑行業的實質是施工企業，工作的主要內容是負責建筑產品的生產，主要產品有房屋和橋梁等建筑物。在稅改之前，建筑企業與其相關的合作企業的納稅方式不同，其相關合作企業為了提高自身利益，經常采取提高售價的方式，這種方法直接的影響了建筑企業的財務指標。經過調查分析發現“營改增”對計劃的實施確實能夠有效的解決重復收稅的問題，但是卻不能保證“營改增”對計劃的實施能夠有效的降低建筑行業的稅負，相對的稅改后，建筑行業可能在實際獲利之前繳納稅金，打亂了建筑企業的資金鏈，對建筑業現有的管理方式造成了沖擊，同時對建筑企業的管理水平提出了更高的要求。

（二）微觀分析

宏觀分析主要是對建筑企業的稅負變化進行了分析，而微觀分析主要針對稅改對建筑行業的財務指標和企業管理造成的影響進行分析，分析的項目包括企業收入、企業消費成本、企業的稅負和企業所得凈利潤。

（三）企業收入

收入就是建筑企業在承接項目時所賺取的費用，如果承包商是建筑企業產品的最終消費者，在進行金錢交涉時，建筑企業要出示發票，發票內容主要包括雙方合同中談好的資金數目，以及在整個項目過程中需要對方繳納的稅金。如果業主個人是建筑企業產品的最終消費者，并且在項目完工之后不對產品進行銷售轉讓等行為，業主直接支付合同中的建筑費用即可，不需要額外支付稅金，在這樣的情況下，建筑企業的產品沒有增值稅，建筑企業在納稅時不能享受進項折扣。由上述可知，實行稅改之后，降低了建筑企業的收入，營業收入的減小不僅影響了建筑物的規模，同時也降低了建筑企業之間的競爭力。

（四）企業成本費

企業成本費就是就是指企業在經營過程中產生的成本消耗，也就是建筑企業在項目實施過程中投入的資金的總和，企業成本費不僅是監督項目勞動消耗的工具，也是補償生產耗費的度量。企業產業的不同受稅改影響的程度也就不同，有的企業在稅改實行之后，能夠充分的享受進項折扣帶來的實惠，在繳納稅金的時候會有一部分費用不計入到企業成本費用里，也就是說企業或者納稅人的成本費用降低了。但不是所有的企業或者納稅人都能夠無條件的享受進項折扣，就建筑企業而言，不能享受進項折扣的費用占多數，所以說進項折扣給建筑企業帶來的優惠并不多。

（五）企業稅負

企業稅負就是企業繳納稅金的壓力的大小，企業繳納稅金的項目主要有企業所得稅、企業營業稅、城市建設稅和教育附加稅，其中城市建設費和教育稅屬于附加收費項目，是每個公民都要繳納的義務費。企業所得稅和企業營業稅有很大的聯系，企業營業稅實際上減少了企業所得利潤。

七、應對措施

建筑業實施“營改增”已經不可逆轉，那么如何在這次稅制改革中抓住機遇呢？結合上文的分析，給出了以下建議：

第一，充分利用進行稅額進行抵扣。根據以上的分析，可以總結出，當可以抵扣的成本費用占營業收入的50%以上的時候，不管是稅負還是營業利潤，都呈現出上升趨勢。所以，建筑企業要合理利用增值稅進項稅額。

在選擇供應商的時候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規模納稅人或者個人單位采購生產資料。對于剛成立的建筑企業，可以進行大規模的物資采購，包括設備的采購和材料的采購。采購的越多，抵扣的就越多。對于已經成立很多年的成熟的建筑企業而言，由于“營改增”之前采購進來的生產資料涉及的進項稅已進入成本，無法抵扣。所以，這類企業可以通過設備的更新等方法來利用進行稅額的抵扣。

第二，加強自身財務管理水平，完善管理體系。

營改增對于企業財務、稅收相關數據的統計與處理都是一個極大的挑戰，對財務人員的素質特別是對能夠適應新的納稅政策的會計人員的要求更高了。因此，企業要組織安排會計人員和涉稅人員參加相關培訓，認真研究新政策的規定，并熟悉相關業務處理，盡量降低涉稅風險，避免給企業帶來不必要的損失。

加強發票管理。進行稅額能否抵扣的另外一個關鍵問題是發票的取得和保管。在采購環節，向供應商取得增值稅發票，并且能夠辨別發票的真偽；在保管環節，做到專人保管發票，其他人員不能隨意接觸發票。

加強稅務籌劃。建筑業“營改增”處于開始階段，又加之增值稅涉及的環節很多，所以稅務籌劃的空間相對來說就大了，而且還存在很多稅收優惠政策，所以企業要善于發掘稅改過程中對自己有利的政策，降低企業稅收負擔。

八、結束語

建筑施工企業要從改革完善內部體制、機制、內控水平來應對這一嚴峻的形勢，必須及早開始準備，要把“營改增”視作企業發展的一個機遇，迫使建筑施工企業加強自身管理，鼓勵技術革新，實現產業轉型和結構優化。營業稅改增值稅是我國當前稅制改革的重頭戲，也是一項十分負責的系統工程。對建筑企業而言，營業稅改增值稅不僅僅事關企業本身的問題，也對國家和地方政府帶來重要影響。同時也對建筑相關行業影響巨大，要想保證營改增改革達到預定效果，建筑行業上游的設計、原料運輸以及工程勞務等環節也要進行同步的“營改增”，只有形成聯動機制，才能將政策的效果落到實處，充分利用稅收政策的變化給企業謀得最大的利益。同時，建筑企業內部也有很多問題需要解決，實行營業稅改增值稅后，建筑施工企業領導要對“營改增”的重要性提高認識，積極采取各種有效措施來適應“營改增”后的變化，將政策變化給企業帶來的影響降到最小，保障建筑施工企業的長遠發展。

參考文獻

[1]胡玉蘭.增值稅取代營業稅對企業財務影響淺析[J].企業家天地，2011年中旬刊

[2]戴國華.建筑業營業稅改征增值稅對企業影響的思考[J].財務與會計，2012年3期

[3]林娜.營業稅改增值稅影響及需要注意的問題[J].國際商務財會，2012年3月

[4]于艷芹，對建筑業營業稅改增值稅的現實研究[J].財經界，2011年5月

第二篇：營改增對建筑企業的影響

管理學院2017屆本科生畢業論文

“營改增”對建筑業的影響

Research of VAT Reformation Effect on

Construction Industry

學生姓名 所在學院 所在專業 申請學位 指導教師 副指導教師 答辯時間

張德先 管理學院

學號 201311531329

班級 財管1133 財務管理 管理學學士

劉蕊

職稱 職稱

講師

2017年 6 月 3 日

目 錄

目 錄

摘 要...........................................................................I ABSTRACT........................................................................II 1 前言........................................................................1 1.1 寫作背景及意義............................................................1 1.2 文獻綜述.................................................................1 1.3 本文的思路及結構..........................................................3 2 建筑行業進行“營改增”的必要性分析..........................................3 2.1 征收增值稅符合建筑業新型發展模式..........................................3 2.2 消除重復征稅，解決抵扣鏈斷裂問題..........................................3 2.3 有利于建筑企業更新設備....................................................3 3 “營改增”對建筑業的財務影響................................................4 3.1 建筑企業的營業收入和利潤..................................................4 3.2 進項稅額抵扣問題..........................................................5 3.3 企業現金流...............................................................5 3.4 增值稅納稅時間的確定......................................................5 3.5 對建筑產品造價的影響......................................................6 4 建筑企業對“營改增”的對策建議..............................................6 4.1 重視法律文件，加強員工培訓................................................6 4.2 爭取增值稅進項稅抵扣額....................................................6 4.3 向勞務派遣公司雇用員工....................................................6 4.4 形成規模效應，打造增值稅抵扣鏈............................................6 5 6 “營改增”對上海建筑企業的稅負影響..........................................7 結論及展望..................................................................7 鳴 謝...........................................................................9 參考文獻........................................................................10

摘 要

摘 要

我國建筑企業普遍存在著成本高、資金量大、高利潤、資金流動周期長等諸多特點。為了改善我國經濟產業結構，進一步規范相關稅收制度，整改行業重復征稅現象，建立有助于我國國民經濟穩步發展的稅收制度，國家財政部和稅務總局于決定從2016年5月起，將建筑業納入試點范圍。

本篇文章所研究的是如何改進我國的稅收制度，結合各方面的數據實例，闡述“營改增”對建筑企業的實際影響以及潛在的作用。關鍵詞：營改增；建筑業；稅制改革 近年來，我國基礎建設發展迅速，隨著國家對市場的進一步規范，行業競爭越趨激烈。

I

ABSTRACT

ABSTRACT China's construction enterprises generally characterize high cost, large capital, high profits, and long flow of funds and so on.In recent years, with the rapid development of China's infrastructure and the government’s further regulations on the market, the competition is becoming more and more intense.In order to improve China's economic and industrial structure, to further standardize the relevant tax system, rectification industry repeated taxation phenomenon, to establish a tax system that will help China's national economy to develop steadily, The Ministry of Finance and the State Administration of Taxation have decided to incorporate the construction industry into the pilot sectors since May 2016.This dissertation combines with all aspects of data examples, and elaborates the impact of the reform of replacing the sales tax with a value-added tax on the construction enterprises and the potential role of national structural tax reductions.KEYWORDS: Tax reform;VAT reformation;Construction industry

II

廣東海洋大學管理學院2017屆本科生畢業論文

“營改增”對建筑業的影響

財務管理，201311531329，張德先

指導教師：劉蕊 前言

1.1 寫作背景及意義

為了適應國內外經濟的新格局，促進國內需求，引導居民樹立良好的消費觀念，我國從2008年來就一直推行積極的財政政策和貨幣政策，而推進結構性減稅是其中的重要一環，擴大商品稅負的抵扣范圍，減少商品流轉稅額，在成本上降低各種商品的價格，在國內形成良好的消費意識，是其中的關鍵一環。

此次“營改增”對各行各業都造成不少的沖擊，尤其是建筑企業。在我國社會主義初級階段的建設中，建筑行業顯得尤為重要，其發展的狀況直接影響了我國的各項經濟的運行，建筑業作為一個基礎行業，在國家稅收方面以及對國家經濟的推動都發揮著巨大的作用，對其進行稅收方面的調整可能深遠影響整個國家的經濟。根據國家統計局數據，2015 年建筑業總產值已經突破18萬億元，建筑企業單位個數也超過了8萬家，企業資產合計164226.34億元，而企業的利稅總額更是達到12124.64億元，其中利潤總額為6451.23億元，主營業務稅金及附加為5425.20億元，管理費用中的稅金為248.21億元。由于我國基礎建設的需要，存在著許多的建筑企業，因此企業間的競爭顯得異常的激烈，在與施工業主洽談業務時，施工方往往處于被動的位置，為了獲得有盈利空間的建筑項目，各個企業通常都會盡量地壓低合同價款。

本文所關注的問題是關于“營改增”后更好的改進我國的稅收制度，在“營改增”改革的進一步推行中，對我國的稅收制度改革進行新的思考，以及會對建筑行業造成怎樣的沖擊和應對這種沖擊的方法。

1.2 文獻綜述

增值稅從誕生到還只有一百年左右，第一次出現建立增值稅的說法是在1918年，由德國的企業家西蒙斯提出，在此之后，由于增值稅自身特有的優勢，開始在全世界范圍推廣。著名的稅法研究學者范德.P.甘地認為：要改善目前的稅收征管狀況，可以放棄對小企業征收稅款，因為小企業眾多但業務量較小，征管難度相對較大，而豁免的只是其自身增值應當繳納的小部分稅收，將其排除在外可以提高稅務機關的征收效率，對

廣東海洋大學管理學院2017屆本科生畢業論文

稅收系統收入也不會產生太大影響。Atkinson 和 Stiglitz(1972)認為如果代表性消費者的偏好在商品和休閑之間是可分的，且效用函數類似，那么最優的商品稅應該是統一的[2]。Diamond 和 Mirrlees(1971)認為如果生產者函數是規模報酬不變，且是完全競爭市場，那么最優的商品稅制應該是生產者的物料投入是零稅率，也即生產者投入的物料中所包含的凈增值稅為零。并認為增值稅應覆蓋所有的商品和勞務，否則生產者的投入決策可能會受到干擾，造成不必要的效率損失[3]。而 Konishi（1990）認為，稅制的設計應當使生產者使用富有需求彈性的中間投入品，而減少使用缺乏彈性的中間投入品[4]。

桑廣成、焦建玲（2012）從財務角度出發，分析了改征增值稅對建筑企業收入、成本、折舊、納稅、利潤以及工程分包的影響[5]。胡鋒、梁俊（2013）假定單位總成本、材料成本占比作為已知條件，把毛利率作為變量，根據毛利率反算銷售單價，并測算建筑全流程的流轉稅稅負[6]。萬建國（2012）從企業稅負、建筑產品造價、財務指標、企業管理及會計核算等角度闡述了“營改增”對建筑企業的影響，作者指出由于建筑企業有較多項目的進項不能抵扣，稅改后將導致企業稅負加重[7]。葉智勇（2012）根據某公司2009-2011年的營業數據，分單環節和全環節稅改，分別測算了改征增值稅對建筑企業的稅負影響，結果表明11%的稅率過高，將明顯加重企業稅負，作者建議對建筑業實行7%的稅率[8]。衛建澤（2013）也認為稅改會增加建筑企業稅負[9]。

姜明耀（2011）在研究企業投入和產出表的基礎上，明確了企業應交增值稅稅基，計算發現改征增值稅后建筑業的稅負將降低[10]。類似地，丁洋（2012）以生產法估算消費性增值稅的稅基，根據投入產出數據，測算了2007-2009年最佳的建筑業增值稅稅率，分析數據表明，若以11%作為建筑業的增值稅稅率，那么企業的稅負將會有較大幅度的下降趨勢[11]。

莊麗杰（2003）從宏觀稅負角度出發，通過用國家稅收總收入占 GDP 的比例來衡量，發現從 1990 年到2000 年，我國宏觀稅負從前些年的偏低狀態，出現了走高趨勢。但通過橫向與發達國家及部分發展中國家比較，我國宏觀稅負仍處于偏低水平[12]。莊麗杰研究時間較早，可能不能代表現在我國的宏觀稅負水平。何茵、沈明高（2009）通過研究發現，與國際上的發展中國家理想稅負水平相比，國內的稅負處在較高的位置

[13]

[1]

。此外還有相關研究學者表明稅制改革會對我國經濟產生深遠影響。高凌江（2011）通過一系列案例研究發現，目前我國實行的直接稅沒有展現出其應有的作用，而間接稅卻會提高資本的產出率，進一步擴大社會階層的差距 [14]。

靳東升、孫矯（2012）則認為選擇增值稅來增加國家的財政收入，會加劇我國目前經濟下行的壓力，為了促進我國經濟發展，應該減少企業稅收。并且從其他國家的經驗中可知，歐洲各國企業的稅收負擔都呈現下降趨勢，因此稅務改革依然是當前經濟政治工作的重中之重[15]。從以上學者的研究得知，“營改增”的推行符合我國實際國情。

廣東海洋大學管理學院2017屆本科生畢業論文

1.3 本文的思路及結構

本文將通過研究國家稅務局以及國家財政局所頒布的稅收法律文件，聯系其他學者對于我國“營改增”的分析研究，著重研究此次“營改增”對于我國建筑行業所是造成的影響以及其相關的應對策略。

本文使用的研究方法包括以下兩種：

1、文獻研究法：為了準確掌握此次稅改的影響，查閱并借鑒了以前學者對于我國之前的稅收制度改革的研究和分析；

2、數據分析。結合相關文獻以及我國稅收政策和企業經營數據，從數據上分析“營改增”對建筑企業所帶來的沖擊以及后續的的對策； 建筑行業進行“營改增”的必要性分析 2.1 征收增值稅符合建筑業新型發展模式

基于我國經濟的快速發展，建筑業的經營模式也呈現多樣化發展，原來的營業稅征管模式已經落后于當前建筑行業的發展模式，對行業出現的新的生產和銷售模式無法規范。由于建筑行業的多樣化經營，會出現許多混合銷售的行為，雖說可以按照增值稅和營業稅混合征收的方法對企業征稅，但是由于稅法文件的不到位，企業可以通過一系列財務手段，滋生了許多偷逃稅款的行為，就算稅務部門在對企業進行稽查時，也因稅收法律的缺失無法對企業進行相關整改，這無疑對國家的稅收征管工作造成巨大的沖擊。

2.2 消除重復征稅，解決抵扣鏈斷裂問題

增值稅作為一種特殊的稅種，其計稅方法是將企業應繳納的銷項稅款減去企業獲得的進項稅額，而銷項稅是企業在發生應稅勞務時，對對方收取的全部價款（不含增值稅）乘以增值稅稅率得出，而進項稅額是企業在進行材料采購，生產設備的購入時向供應商所支付的增值稅額。建筑業作為一個體量巨大的行業，經常需要與上下游企業進行貨物的流通，在這些交易中涉及了大量的資金和貨物往來，若按照營業稅的征管模式，商品在此過程中容易造成重復征稅的問題，企業日常用的建筑材料如水泥，沙子，鋼筋等都占用了企業大量的資金，而這一部分資金在營業稅模式下無法得到稅收抵扣。實現“營改增”之后，建筑企業與上下游企業的聯系更為密切，宛如一幅巨大的網，在各個企業之間都可以進行增值稅的抵扣，從最初的貨物生產環節到貨物的進口、零售等，企業能夠從中得到增值稅進項稅抵扣權限，完善商品貨物的抵扣環節，建立起良好的生態鏈，更加規范了企業的納稅行為，也簡化了稅收機關的征收工作。

2.3 有利于建筑企業更新設備

在我國，建筑行業屬于資本密集型產業，但是由于建筑業生產設備的建設資金以及建設的周期較長，導致許多建設設備無法跟進最新的施工要求，機械設備的更新速度較慢，而在“營改增”之后，這種狀況將會有所改善，依據我國現行的相關稅收法規，從2009年開始，企業購進的固定資產可以選擇一次性從購入當期前額抵扣進項稅，而建筑

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業作為此次“營改增”的目標企業，也享受了該項政策帶來的優惠，建筑企業的設備投入資金額巨大，因此也會得到高額的增值稅抵扣額，這對企業的資金流能夠帶來巨大的補充，企業有了這些額外的資金可以進行生產設備的更新和建筑技術的改進。“營改增”對建筑業的財務影響

建筑企業是指對外提供建筑勞務的具有法人資格的經濟組織，其主要的產品包括居民房屋建筑物：如廠房、倉庫、住宅、辦公樓、醫院學校等。還有其他建筑如橋梁、鐵路、公路、管道的建設。

增值稅作為價外稅，不具有重復增稅的缺點，因而“營改增”將會全面影響我國建筑業的方方面面。在此之前，我國建筑業是征收營業稅的，而建筑業作為一個需要大量購入材料物資的行業，沒有增值稅的抵扣權限，這無疑會加重企業的稅務負擔。在此次“營改增”后，建筑企業的小規模納稅人和一般納稅人將會以年營業收入500萬作為判定的界限，前者將采取簡易征收率計征營業稅，其變動相對簡單；所以我們著重分析“營改增”對建筑業一般納稅人的影響。

建筑業作為我國全面推行“營改增”進程的最后一步，將成為我國進行稅制改革，落實結構性減稅工作的重難點，對我國增值稅立法工作的進行，依法征稅的推進有重要意義。本章將從建筑業自身的行業特點出發，著重研究“營改增”對建筑業營業收入和利潤的影響，進項稅額的抵扣和納稅相關問題，以及對企業現金流和產品定價的問題。

3.1 建筑企業的營業收入和利潤

建筑公司的營業收入包括工程價款的收入和其他業務的收入。稅改之后，與以往繳納營業稅不同，建筑企業在發生相應的應稅勞務時需要開具增值稅專票，發票上記錄有該次勞務的交易總額，增值稅稅率和增值稅稅額。當建筑企業向其收取勞務價款時，需收齊勞動合同金額和增值稅稅額兩部分。如果對方在建筑項目驗收后不進行出租、出售等行為的，即是產品以及勞務的最終消費者，那么建筑企業從業務處獲得的增值稅進項稅就無法進行抵扣，其生產成本將大大提高。現在假設建筑企業收取款與“營改增”后的價稅合計一樣，均為Q。設置增值稅稅率為t，那么稅改后營業收入為Q/（1+t）。根據國家稅務總局公布的方案，建筑企業一般納稅人適用11%的稅率，計算可得其營業收入約為原來的91%，因此企業的營業收入將會受到影響，有可能導致利潤的減少。

在此之前，建筑企業應繳的營業稅=含稅營業務收入×3% 以建筑業一般納稅人為例子，在征收率為11%的前提下，由于增值稅屬于價外稅，建筑企業的應繳稅額=含稅總收入×11%/（1+11%）-含稅成本×可抵扣成本比例×進項增值稅率/（1+進項增值稅率）

其中，含稅成本＝（1-毛利率）× 含稅主營業務收入

因此，“營改增”之后，建筑企業的稅負變化＝應繳營業稅-應繳增值稅＝收入×[3%-11%/（1+11%）+（1-毛利率）×可抵扣成本比例×進項增值稅率/（1+進項增值稅

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率）] 從以上推導可得，有兩個關鍵因素影響著建筑行業的利潤，分別是毛利率和可抵扣成本，而且可抵扣成本對稅負變化的影響大于毛利率變化的影響，在毛利率較低的情況下這種影響更大，因此可以得出以下兩個結論。

1、在企業毛利率較低的情況下，若企業的可抵扣成本較高，則可以相應地增加企業的利潤；據估算，當建筑企業可抵扣成本占總成本的比例大于70%時，建筑企業的毛利率則會提高，若低于70%則會下降。而由于大部分的企業的可抵扣成本都無法達到70%，因此可以絕大部分建筑企業毛利潤都有所下降。

2、從毛利率下降幅度來看，企業可抵扣成本占比越低，利潤的降幅則越大；原來的毛利率越高，則毛利潤下降的幅度越大。

3.2 進項稅額抵扣問題

目前我國建筑企業的經營項目較多，并且包括多個工序，除了日常的項目施工以外，還會進行勞務的分包，建筑材料也一般由企業自主采購為主，而建筑企業所用沙、石、泥土等建筑材料大多從個體戶處采購，而這些個體戶一般沒有增值稅發票的開票權，導致建筑企業進項稅額進一步減少，并且由于稅法規定，各個行業對于進項稅額抵扣都有不同的規定，這更加加劇了進項稅額抵扣難的問題。

3.3 企業現金流

由于增值稅自身的特點，在建筑企業發生增值稅應稅勞務時就需要繳納稅款，因此會對企業現金流動產生一定的影響。企業要提前考慮在進貨提交貨款時和收取增值稅專用發票時兩者的時間差所帶來的影響，貨幣是具有時間價值的，尤其是當數額到達一定額度時，其發揮的效益越大，兩者的時間差越大，其資金占用的機會成本就越高，進而造成企業資金的短缺，因此企業在這個過程中要盡量避免因“營改增”對企業現金流量帶來的不利影響。

3.4 增值稅納稅時間的確定

我國建筑企業經營模式多樣，與其他行業不相同的是，建筑物一般需要較長的生產周期，企業必須要依據專業的測評報告才能確認每一個階段的收入，而大多數建筑企業都有自己固定的測評團隊，導致測評報告可能不夠客觀，有時更會被建筑企業所利用，作為其故意推遲納稅時間、遞延納稅收益的手段。除此之外，由于建筑項目的復雜性，因而需要進行不同程度的工程測量，而建筑產品的完工核算通常由三個部分構成：工程預算管理、項目進行時的管理以及工程竣工后的結算。部分復雜項目還會聘請第三方的審計機構（如會計師事務所）進行審核計量，因此無法準確地估算其增值稅納稅義務的時間。

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3.5 對建筑產品造價的影響

增值稅作為一種價外稅，而消費者才是價外稅的最終承擔者。在此次稅改后完全改變了以往產品的價格構成，產品的成本結構發生變化，因此企業要制定新的內部產品估價系統，重新設立定價標準以應對此次改革。所以說“營改增”會讓建筑企業對自身產品的定價方式進行調整。建筑企業對“營改增”的對策建議 4.1 重視法律文件，加強員工培訓

因為增值稅自身的特點，決定了增值稅的賬務處理內容將比營業稅更加繁多。由于此次的“營改增”將影響建筑企業的日常工作內容和部門，因此企業應該強調內部財會部門，了解“營改增”的相關動態，對企業內部的財務工作者要進行全面的培訓和系統的學習，可以邀請專業的稅務培訓機構或者有經驗的企業員工進行增值稅知識培訓，了解國家相關的最新法規和政策，做好稅收籌劃的準備。

4.2 爭取增值稅進項稅抵扣額

在稅改之后，增值稅進項稅可以作為企業減輕稅務負擔的一種手段，除了個別情況外，增值稅專用發票都會作為企業進項稅額抵扣的依據。目前，建筑企業許多工程用料是從沒有增值稅開票權的個體經營戶處取得的，因此減少了企業可抵扣稅額，加大了企業的負擔。為了避免這種狀況的加劇，企業在對外進行物資采購時，盡可能地與有增值稅開票權的供應商合作。但是盡管如此，因為小規模納稅人知道自身沒有增值稅的開票權，會選擇降低自己產品的售價，吸引建筑企業。因此企業在確定采購方案時，應該分別估算兩者的差異，做出最優的選擇。

4.3 向勞務派遣公司雇用員工

隨著人才市場的逐漸完善，市面上浮現了許多的勞務派遣公司，而建筑業作為勞動密集型產業，在人力方面投入的成本較高，因此企業在決定項目建筑工人的時候，應該改變以往的方式，向勞務公司雇用建筑工人。一方面由于“營改增”之后，建筑企業可以通過這個方式取得勞務派遣公司的增值稅進項稅發票，增加稅負可抵扣額；另一方面，勞務公司的員工素質較高，專業性強，無需企業另外花費成本培養工人。

4.4 形成規模效應，打造增值稅抵扣鏈

在此次稅改之前，建筑業需要交納營業稅，而營業稅其中一個缺點就是會出現重復征稅的問題，而建筑企業作為一個與上下游聯系密切的行業，這往往會限制其自身專業化、一體化的發展，企業無法形成規模效應，建立完整的生態產業鏈。而增值稅的出現，則大大改善了這種狀況，增值稅作為新型稅種，不但不會重復征稅，還能在一定程度上讓企業之間形成抵扣鏈條，減輕企業負擔，增加企業利潤。而建筑行業日常建材消耗量

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巨大，材料的成本占到其生產經營總成本的一半以上，而企業進行材料采購時，無法確保每一項業務都能取得相關的進項稅抵扣權限，在稅改之后，建筑企業可以考慮建立自己建立多家上下游公司，從材料的生產到產品建造完成，建立完整的產業鏈條，規范各個環節，還能進一步樹立企業的品牌口碑，在區域內形成示范效應。達到最優的經營目標。“營改增”對上海建筑企業的稅負影響

上海作為“營改增”的先行試點城市，其本土的建筑企業對此項研究的樣本企業具有典型性和代表性，本文選取了10家資產總額排名靠前的建筑企業作為研究對象，通過摘取其2014年公司年報中的營業收入、營業稅額和增值稅額等數據進行分析研究。其中稅費增減率計算公式為（增值稅-營業稅）/營業收入；稅負變動率為（增值稅-營業稅）/營業稅額。

表1 上海建筑企業營收及部分稅額數據表

營業收入（元）營業稅額（元）增值稅（元）稅負增減率% 稅負變動率% 陸家嘴 5116898755 245026445 387410959 2.78% 58.11% 中華企業 4415231580 216115122 183739108-0.73%-14.98% 上實發展 3803102102 158902146 192445841 0.88% 21.11% 張江高科 3002212758 133250623 191757923 1.95% 43.91% 浦東金橋 1914250968 96114600 127508281 1.64% 32.66% 萬業企業 1825900473 938845***-0.09%-1.72% 嘉寶集團 1637371483 67474680 93700728 1.60% 38.87% 新黃浦 1011787798 48796512 44246626-0.45%-9.32% 華鑫股份 597387036 18885967 19836192 0.16% 5.03% 華麗家族 411962798 19718761 19483085-0.06%-1.20% 數據來源：http://www.tmdps.cninfo-new/index 數據表明，在全面推行增值稅后，這10家上市企業中，有6家出現稅負增加的情況，其余4家的稅負都有不同程度的降低。其中稅負增加最高的是陸家嘴，達到了2.78%，減少最多是中華企業，為-0.73%，而這些企業平均稅負增減率為0.7%，呈現輕微的上漲趨勢。其中有6家企業的稅負變動率都超過了10%，最高的為陸家嘴達到了58.11%，最低的為華麗家族僅為1.20%,10家企業的平均稅負變動率為17.15%，均有不同程度的變化，因此可以推測出大部分的建筑企業在“營改增”初期的稅負都有上漲的趨勢。結論及展望

從整體來看，“營改增”后建筑企業稅務負擔將上升。由于建筑行業中間環節的投資占用比較大，可以獲得比較大的抵扣空間，但是由于不同的勞務之間抵扣的規定不同，企業在實際運營時所能取得的增值稅抵扣額會相對地減少，因此企業的整體稅負將有所上漲。

在建筑企業的角度來觀察此次稅改，其的成本費用以及營業收入都會有所降低，而

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其中有三個關鍵指標影響著企業的利潤和應繳納稅款額，分別是建筑業務收入和稅率以及可抵扣進項稅。而建筑企業的人力成本作為成本項目中的重要一項，若不能取得相關抵扣權限，將會增加企業的應繳稅款，制約企業利潤的增長；如果在人工投入的成本可以取得進項抵扣額，那么稅改后企業的凈利潤以及稅負將和改革之前基本一致。

“營改增”涉及面廣、影響力巨大，是我國稅制改革的重要里程碑。對其進行相關的行業分析是一項艱巨的任務，本文雖然查閱了大量法律文件和政策，研讀了許多前沿文獻，并在分析過程中力求謹慎，但由于學識有限以及數據的缺乏，上市建筑企業的明細成本數據難以獲得，因此本文尚有許多不足之處。我相信經過“營改增”的陸續推行和完善，我國會逐步完善建筑業的行業稅收法規，在此規范上進行分析研究將會更加有意義。隨著企業數據愈加透明化，也有利于其他研究者進行深入的數據分析和挖掘。

鳴 謝

鳴 謝

時光匆匆，此時此刻即將結束自己的學生生涯。回憶起在海大的每個角落，給我留下最多的是各位老師講課時候的畫面和各位同學的關愛，如果沒有他們給予我的這份經歷，我的內心也無法得到那么大的滿足，老師的傳道受業解惑，讓我在獲取知識的路上走得很順利，而與各位同學共同學習，則給予了我許多歡樂與美好的記憶，我由衷地感謝你們。

首先，我要特別感謝的是我的導師劉蕊老師。劉老師學識淵博、治學嚴謹，悉心教導我如何做研究、如何查找資料。畢業論文從選題、框架到研究方法、數據處理直至修改定稿，每個環節都傾注了劉老師的大量心血。

其次，要感謝我的室友、同班同學們，感謝他們在我論文修改過程中給予的幫助；感謝他們大學四年一路來的陪伴、關心和照顧。是他們的鼓勵給了我不斷前進的勇氣，我會永遠珍藏這段共同的美好回憶。

最后，我還要特別感謝這么多年來一直陪伴我支持我的家人們，是他們給予我豐厚的物質生活條件，讓我能夠接受良好的大學教育；還有相識多年的好友，他們在我最困惑的時候給予的幫助使我畢生難忘。

學生生涯已然接近尾聲，也到了要回饋社會創造價值的時候了，我相信機遇和挑戰都在等待著我，我會以最大的努力回報所有為我付出過的人，社會還有母校，謝謝你們。

參考文獻

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第三篇：營改增對建筑企業的影響及對策

“營改增”對建筑企業的影響及對策

聶俊華

建筑行業“營改征”是我國稅制改革的重點，“營改征”對于建筑行業特別是中國電建特大型建筑企業集團的影響是全方位和決定性的。“營改征”不僅直接影響企業的營業收入、成本、稅費、利潤、現金流等重要財務指標，更重要的是將對商業模式、組織架構、市場營銷、成本管控、財稅管理、信息化建設、機構和人員管理等方方面面產生重大影響。“營改增”要求企業管理更加精細化、專業化，否則企業可能將會面臨稅負上升、收入下降、利潤下降、現金流緊張、涉稅風險增加等不利局面。

建筑企業應提前做好應對“營改增”的充分準備，全面梳理和研究因“營改增”給企業管理帶來的變化和影響，并積極制定應對措施，及時進行調整變革，以減少“營改增” 帶來的不利影響，促進建筑業更好的發展。

一、“營改增”的背景、意義和趨勢

對進行營業活動的個人或者單位營業活動所得的營業額進行征收的稅種就是營業稅,是在納稅人的收入總額的基礎上進行計算的，用收人總額與稅率相乘所得的結果就是應納稅數額。通常情況下，我國的營業稅相對較低，但是重復收稅的問題較為嚴重。增值稅是對在我國境內開展營業活動的單位或者是個人收取增值額的稅種，最先是在法國出現，現在世界各國被廣泛應用。

增值稅采用多環節征稅，并且對每一環節的增值額進行計稅。“營改增”的實施將優化稅制結構，完善稅務制度，轉變經濟發展方式，調整經濟結構，是我國經濟發展的必然結果，也是企業財務管理工作不斷變化更新以適應現行市場經濟發展的需要。對于避免重復征稅、減輕企業稅負、促進企業投資、優化產業結構和分工，降低企業的資金成本投入，提高企業經濟效益，以及加快國民經濟的結構調整和轉型升級等具有積極而深遠的意義。我國第一次出現增值稅是在1979年,率先在上海、襄樊等地試行，1984年才擴大到全國范圍，在隨后的幾年中,對增值稅的收人范圍和稅率進行了調整。

建筑業“營改增”從2011年就開始推行，2013年國務院又進一步擴大了“營改增”的試點。國家相關政策表明，“營改增”的實行時間有限，根據國務院總理李克強提出的推進稅制改革營改增五步曲，2015年基本實現“營改增”全覆蓋。預計2015年下半年，完成建筑業和不動產“營改增”。

二、“營改增”對建筑企業的影響

企業的稅負不降反增。營業稅下的營業成本為價稅合計數，改征增值稅后，成本需要進行價稅分離，一部分構成真正的成本，另一部分是進項稅額，根據取得的進項稅發票對銷項稅額進行抵扣，抵扣的數額由供應商是否開具增值稅專用發票和企業是否為一般納稅人決定，抵扣數額的多少關系著企業稅負的高低，進而影響企業的營業成本。

從理論上講，只要企業在發生成本時充分取得增值稅專用發 票進行抵扣，是可以降低企業總體稅負的。然而，實際模擬稅負測算中，很多建筑施工企業的稅負反而有所增加。主要原因有四：

一是地材、二三類（輔助）材料難取得專用發票。這些材料的提供者絕大多數為小規模納稅人或個人，無法提供增值稅專用發票，有的甚至連普通發票也開具不出。而這些材料如砂石料、片石、磚瓦等在原材料成本中占比較大，一般又必須在施工所在地就近采購，供應商選擇余地較小。同時由于該類材料的采購一般較為零散，供應商類型多樣，難以形成統一的采購管理要求，在增值稅政策下，規范該類材料采購管理將具有一定難度。特別是公司有相當的水電站業務，多在偏遠地區施工，點多面廣，多數材料成本難以取得進項稅抵扣發票，營改增后勢必增加企業成本，使得本身利潤相對微薄的施工項目面臨更加嚴峻的形勢。

二是人工成本抵扣率低或無法抵扣。建筑施工企業的人工費大約占到工程總造價的３０％左右。現勞務成本發生主要是三種形式：企業員工勞務成本、勞務派遣、建筑勞務分包。首先企業員工發生的勞務成本無法抵扣；其次勞務派遣、建筑勞務分包尚未納入“營改增”試點，無法提供增值稅專用發票，即使將來被納入試點，因為其幾乎沒有任何進項稅抵扣，增值稅稅額最終也要由建筑施工企業負擔。

三是機械租賃難以足額抵扣。動產租賃業增值稅率為１７％，與建筑業密不可分的機械設備、設施料租賃均屬于動產租賃業范疇。租賃業現有資產沒有增值稅進項稅，將背負１７％的高額增 值稅稅負。租賃企業顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規模納稅人或個體戶，只繳納３％的增值稅。一旦租賃業轉為小規模納稅人，建筑施工企業可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大施工企業實際稅負。

四是臨時拆遷、臨時占地補償款等無法取得增值稅發票，沒有可抵扣的進項稅。

基于上述原因，導致了建筑施工企業在增值稅稅制下稅負較重。

企業資金流將接受嚴峻考驗。在建筑施工市場中，由于建筑企業普遍存在滯驗收、超驗、欠驗的情況，導致總承包方與業主之間、總分包之間實際結算工程款的時間滯后，建設方業主拖欠工程款或付款不及時。在營業稅制下，企業可以通過延付供應商或分包商的方法緩解資金壓力，但在增值稅制下，因在辦理驗工結算時已經開具了發票，稅收上已經確認了收入銷項稅額。總分包之間存在的滯驗收、超驗、欠驗的情況，導致建筑企業不能及時取得分包方開具的增值稅專用的發票。并且，由于工程計價款的滯后取得將間接導致建筑企業向材料、設備供應商延遲付款，同樣不能及時取得進項稅抵扣憑證。抵扣稅證的取得不及時將直接影響增值稅的正常抵扣，導致建筑企業提前納稅、延后抵扣，這將在一定程度上加大建筑企業前期的資金壓力。同時，若延付下游企業資金，將無法足額取得進項發票進行抵扣，此時間差將增加企業資金流出，資金壓力進一步加大。加之長期以來，我國 建筑行業管理并不規范，存在諸多問題，如工程款支付比例低，建設單位在每期驗工計價時，往往扣除10-20%質量保證金、暫留金、墊資款等，有的項目更低。這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當期必須要繳納，這樣必將導致企業經營性現金流量支出增加，加大企業資金緊張的局面，甚至可能出現資金流斷裂的危險。

企業現有管理水平難適應新形勢需要。營業稅改征增值稅的一個重要目的就是為了促進企業經營管理模式的現代化。建筑企業的工程項目遍布全國甚至全世界，通常情況下，會在項目所在地設立項目部，作為其派出機構具體負責工程項目的具體組織及管理。在有地方投標需求的情況下，建筑企業在項目所在地設立法人單位或非法人機構，以爭取地方的工程項目。因此，大型建筑企業集團一般均擁有數量眾多的子、分公司及項目機構，管理上呈現多個層級。對于施工工程項目管理，由于承接工程項目的主體多是上級單位，而實際進行工程施工的單位一般為基層單位單位，因此，建筑企業集團內部普遍存在層層分包的情況。受建筑企業資質管理的影響，資質共享在建筑企業集團內普遍存在，如是內部母子公司之間資質共享；二級單位與二級單位、三級單位與三級單位之間的平級資質共享等。“營改增”后，上述管理鏈條越長、流轉環節越多，存在潛在的稅務風險越大，建筑企業的稅務管理難度和工作量將大大增加。資質共享會帶來“增值稅進銷項不匹配，無法抵扣進項稅”等問題。目前，我國的建筑施工企業管理模式大都是粗放式管理，管理水平良莠不齊，寬松的模式導致企業無法對于項目部門，以及分公司進行全面有效的控制管理。在“營改增”的大背景下，建筑施工企業落后的管理模式弊端開始顯現，增值稅較營業稅有更復雜的征收管理環節、更多的納稅籌劃空間，要求企業具有較高的人員素質、較強的管控能力、較高的財務管理水平，要求組織管理扁平化，商業模式創新。建筑施工企業如何健全自身的管理制度，改善自身的財務管理和風險管控水平，將成為施工企業面臨的一項挑戰。

三、應對措施

加強稅法培訓，提前做好準備。現建筑施工企業相當一部分人員對于稅制改革方案及營業稅與增值稅的區別等稅法規定尚不了解，雖然目前還未出臺具體政策，但增值稅的基本稅制一定，營業稅改征增值稅的趨勢已定。建筑施工企業應當積極組織財務、管理、物資、造價等人員進行培訓，更新相關業務知識，不斷提高職業素養，適應“營改增”后工作的新要求。特別是財務，增強會計核算的精細化與規范化，使會計人員掌握增值稅核算及發票管理相關知識，能夠有效識別、認證、抵扣增值稅發票，能夠準確核算進項、銷項等稅額，能夠及時、準確進行納稅申報。

財務部門應組織相關部門對“營改增”后財務情況進行模擬分析，重點分析對企業損益和現金流可能產生的影響。對企業現有管理系統中工程預結算系統、成本管理系統等進行合理的評估，為“營改增”的實施做好充分準備，確保試點工作開始后可以順利、平穩過度。

調整發展思路，合理納稅籌劃。在增值稅稅制下，建筑施工企業有了更廣闊的納稅籌劃空間，企業應抓住時機，調整企業發展思路，合理降低企業稅負，提升企業競爭力。例如：“營改增”后，購買機械設備等的進項稅額可以抵扣，企業可根據需要做好準備，“營改增”后購進機械設備，優化資產結構，提高機械化裝備水平，減少人工耗費，從而降低人工費用，進而可以減輕企業的稅負，而稅改前應考慮推遲購買固定資產；根據企業實際情況，組建物資、混凝土、物流等子公司，可以取得增值稅專用發票，籌劃納稅時間，減輕資金流壓力，降低企業稅負。

加強內部管控，調整經營模式。建筑施工企業要按照現代企業制度的要求完善企業內部控制制度，加強內部管控力度，并盡量杜絕聯營、掛靠等經營模式。針對建筑企業資質管理、工程項目組織模式、EPC業務模式和集中管理模式，根據營改增的要求，通過變更和完善管理模式、優化和調整業務流程解決建筑企業資質共享帶來的增值稅進銷不匹配、集中管理帶來的增值稅“三流不一致等”問題。

在建筑施工企業中，聯營合作項目普遍存在，聯營合作方大部分不是合法的正規企業，且部分合作方是自然人，若聯營合作項目在采購、租賃、分包等環節不能取得足夠的增值稅專用發票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較 多，工程實際稅負有可能達到６％～１１％，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率，總包方和聯營合作方都將無利可取。

積極籌劃，做好綜合應對。組織管理。增值稅的征管方式要求企業組織結構扁平化，為適應“營改增”，建筑企業集團應結合自身特點，在充分考慮和滿足市場經營開發和項目經營管理的前提下，改變企業集團多級法人、內部層層分包的組織架構及管理模式，在壓縮管理層級、縮短管理層級、縮短管理鏈條，降低稅務管控風險的同時，促進專業化分工，深化內部專業化運營管理，增強專業化能力。

資質管理。在資質共享的情況下，一般均以中標單位名義與業主簽訂工程承包合同，并由業主開具發票；但工程項目的成本、費用等均在實際施工單位發生，這種情況將造成建筑業“營改增”后增值稅進銷不匹配，即銷項稅在中標單位而進項稅在實際施工單位，進項稅和銷項稅不屬于同一納稅主體，從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂，無法抵扣進項稅，導致集團整體增值稅稅負增大。全面分析營業稅下工程總承包項目的各種資質共享模式，以及在建筑業“營改增”后不同的資質共享模式可能帶來的增值稅進銷項不匹配的問題及影響，提出符合增值稅抵扣要求的施工生產組織模式和業務流程方案，建立和完善增值稅抵扣鏈條，使增值稅進銷項相匹配，實現進項稅充分抵扣。

工程項目管理。從工程項目的增值稅銷項管理出發，針對工 程項目的承接與結算管理的要點：包括工程造價編制、業主信息管理、工程結算等方面，指導各級單位在營改增后順應增值稅相關規定，規范營改增后的業務管理；從工程項目的增值稅進項管理出發，針對成本預算與考核、材料采購管理、機械設備管理、分包管理、其他成本費用管理、特殊成本項目管理等，指導企業在營改增后正確合規處理工程施工過程中的各項成本費用的管理工作，做到進項稅“應抵應抵、充分抵扣”，減少不必要的稅收成本，進一步提升企業效益；針對營改增這前簽訂合同、在營改增時點尚未完工或雖已完成完工但尚未辦理峻工決算的工程項目，提出相應的管理措施和方案。

修訂合同范本及管理制度。適應營改增要求，對各類合同范本及各項管理制度進行修訂，確保營改增后經濟往來事項和內部管理工作原則統一、有據可依。

增值稅信息化管理。對營改增后增值稅信息化體系做好籌備，明確相關信息系統的功能定位及需求，主要包括：增值稅信息系統的建立；增值稅專用發票開具、認證抵扣及納稅申報系統的功能介紹；其他配套系統，如供應商系統、會計核算系統和成本管理系統的改造等，旨在有效利用信息技術規劃業務流程，通過軟件系統固化業務要求，逐步實現企業精細化管理。

建筑施工企業“營改增”是一項十分復雜的系統工程，這 項改革涉及到企業方方面面的工作，需要企業負責人、相關人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，將“營改增”對建筑施工企業 的負面影響降低到最小范圍，為企業爭取最大的利潤及發展空間。

第四篇：淺析營改增對企業的影響

淺析營改增對企業的影響

摘要：營改增是國家稅制改革環節的重要成果之一。其對于企業的經營也將帶來一定的影響。本文重點分析了營改增對企業發展的影響，并為企業提出了相應的應對對策。通過本文的研究，也可為營改增的完善與進一步推廣提供理論支持。

關鍵詞：營改增;企業;影響;對策

營業稅改征增值稅之后,作為直接涉及到利益的主體企業就非常關心自己本身在這個改革過程中發生了哪些變化，在這種新的稅務體系中自己所承擔的賦稅相較于之前是少了還是多了。通常來講，企業對稅收改革的關注程度主要來自于以下2個方面：采用新的稅收體制后對企業財務方面帶來哪些變化和企業經過好壞的影響。針對這2中不同的方面，下面依次進行探討。

一、“營改增”的概念及適用范圍

“營改增” 主要是指在稅制改革試點地區指定的試點行業把從目前對其進行征收的營業稅改為對增值稅的征收。根據國家在對“營改增”的三步走規劃，一是在部分地區的某些行業先進行試點，例如上海從12年1月1日起正式開始試點，拉開了稅制改革的序幕；二是根據試點效果，把進行試點的某些行業推廣到全國范圍內進行；三步就是在前兩步的基礎上在全國范圍內進行“營改增”，全面改為增值稅，廢除營業稅，時間規定為2013年8月1日。此次稅制的改革實際表現為當前正在進行的增值稅17%、標準稅率和13%的低稅率，之外還增加了之前沒有的兩個檔次的低稅率，11%和6%，這些共同組成了現在的增值稅體系。

改革后的稅制，其適用范圍主要為一個產業，六個領域，簡稱為“1+6”模式，第一個“1”是指我國的交通運輸業，“6”是指現代服務業中的信息技術、物流輔助、技術與研發、文化創意、鑒證咨詢和有形動產租賃等六大領域。在具體實施過程中，交通運輸業主要使用于低稅率中的11%那一檔，現代服務業中部分適用于6%這檔。

二、營改增對企業的影響

(一)對企業的積極作用

針對我國目前的稅制現狀，對營業稅進行改革的基礎是在第二產業中的工業和第三產業的批發零售業的增加值，與之相對的營業稅，其征收基礎是第二產業中的建筑業和第三產業中除批發零售業以外的其他行業的流轉額。從它們的征收基礎來看，增值稅可以很好的避免重復征稅的現象，讓各個生產環節的稅負較營業稅有所下降，這樣每一個環節的稅收負擔減輕了，其成本也隨之下降，這就會導致社會物價開始下降，人民的購買力就增強了，進而刺激各個生產環節加速流轉！從長遠的角度來看，此次稅改有利于對社會各項分工的合作，進一步推動我國產業結構的調整，也有利于促使企業的經濟效益增加。

(二)對企業稅負的影響

在此次的營改增的實施過程中，其主要目的是為了更好的促使我國的產業結構進行優化，通過稅收的調節作用，減輕企業的負擔，降低各個產業中的稅負。對于很多企業來講，可能認識的僅僅是結構性調整，但是從整個社會來講，大部分企業都是可以達到減稅的目的的，另一方面，我們也看到，還有一部分企業在改革過程中，稅賦并沒有減少實際上反而增加了，現在繳納的稅收比之前還多，例如物流行業，此前該行業在對裝卸搬運服務和貨物運輸服務上征收的稅率是3%，改為增值稅后，增加至11%，相對于其他領域來講，增幅很大，而在實際中可抵扣的項目非常少，營改增之后，物流行業的稅負較之前大大增加。

（三）對企業經營效益的影響

由于營改增的實施，企業在稅賦上繳納的金額發生了波動，隨之而來，這就直接影響到了企業實際利潤。眾所周知，企業經營的目的是獲利，那么利潤一方面是企業組織生產活動的首要目標，另一方面也是企業經營管理成果的最終表現，所以營改增在對企業財務會計的核算產生了重要影響。本文主要從三個方面進行分析：

1、影響企業的銷售收入。從賦稅的范疇來講，營業稅屬于內稅，增值稅屬于外稅，所以在統一改革后，企業在對銷售收入進行核算時就會采用不同的確認方法，實際操作的不同，就會造成與營業稅所確認的數量產生一些差別，這些數量上的差異直接關系到銷售收入的總額。此時，假定企業相應產生的單價沒有隨著季節、地域而發生變化，那么在實施營改增之后，新的核算結果顯示企業的總體銷售收入較營業稅時的金額少，繼而財務核算出的利潤相應減少。

2、影響企業銷售稅金。在進行營業稅核算的時候，財務部門都是采用營業稅金及附加的方式，這樣計算的結果就會造成部分利潤總量發生減少的情況。轉為增值稅后，一些會計核算不會被核算成成本部分，從而影響企業的利潤總量。所以，稅改之后，財務部門在進行核算的過程會發現很多業務都因核算的形式而發生變化，最終企業的利潤也產生了變化。

3、影響企業流轉稅額。在使用營業稅進行納稅時，繳稅是根據取得收入進行計提的，不需要對相關項目進行抵扣，減少了重復繳納稅費的問題；在使用增值稅進行納稅時，相應納稅人可以對相關項目進行抵扣，當納稅的項目的稅率沒有產生增加或減少的情形下，企業相應應該繳納的流轉稅賦和相關的附加會減少。

三、企業應對營改增的有效對策

在實施“營改增”的過程中，一些有著混合經營業務的企業會產生影響，這類企業既有銷售類型的業務，也有服務類型的業務，在之前的稅收體制下，銷售類型的業務歸國稅稅務機關管轄，必須開具增值稅發票；服務類型的業務歸地稅稅務機關管轄，必須開具服務類的發票，兩者劃分非常明確。而稅改之后，這兩類就都歸國稅機關管轄，需要特別指出的是該企業在進行采購貨物、有服務類型的業務時，如何對增值稅專用發票進行區分將是新出現的一個問題。所以，企業在稅改之后，要對財務部門加強監管，同時對平常的會計核算工作處理好。具體有以下四點措施：

（一）企業財務部門的同事要好好學習新的稅收制度以及“營改增”后的各項具體政策法規；企業應不定期組織財務同事進行相關的培訓，深化財務知識；當財務部門遇到難處理的問題時，要及時主動地和稅務機關進行溝通解決，防止事態擴大化；

（二）企業領導要做好帶頭作用，對一些稅收政策和需要特別注意的地方要多家敦促，多方溝通，確保大家都理解；

（三）緊密集合所在產業的特色，有針對性的擴大稅收抵扣范圍。企業應當對產業進行有針對性的測算與評估，以發現營業稅改收增值稅之后可能帶來稅負增加的方面，以及可以抵扣的項目。在稅收政策允許的范圍內，關注對于經營有著重要影響的項目是否可以歸類入可抵扣的項目之中，并且關注取得這些項目的票據是否合法有效以便于抵扣。

(四)企業應當與稅務主管部門進行有效的溝通，從而為自身創造一種良好的納稅外部環境。就目前的情況而言，許多企業所繳納的營業稅是由地方稅收機關征收管理的。然而，增值稅卻是由國稅系統所征收，因此企業在與當地稅務機關保持良好關系的同時，也必須有意識的與國家稅務主管機關建立有效的溝通聯系，從而為自身營造一種良好的外部稅收環境。

參考文獻：

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［2］傅光明，馬桂榮．營業稅改征增值稅改革試點之我見叨．地方財政研究，2012

［3］向小玲．營業稅改征增值稅若干問題探討［J］．財會研究，2012

第五篇：營改增對建筑企業的影響超全

一、營改增的意義

所謂營業稅就是企業的營業額乘以營業稅率，如企業的營業額為100萬，營業稅率為3%，則營業稅為100*3%=3萬元。營業稅是價內稅，多環節且重復收稅。

所謂增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，是價外稅。

營改增其實就是以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。

增值稅 應交的稅費=銷項稅-進項稅

簡單說一般納稅人企業購進117元原材料，100元是不含稅價格，17元是增值稅額

原材料經過加工，生產出產品，假設賣出234元。其中200元是產品價格，34元是增值稅額，我們要交的部分是34-17=17元這就叫抵扣。假如購進原材料的發票不是增值稅專用發票，則17元不能抵扣銷項稅額，那就交34元增值稅。

例1：

以建筑施工企業為例，假設其工程毛利率10%，工程結算成本中，原材料約占55%(建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%)，人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用占比不超過10%，假設其全年完成營業收入為11100萬元，營業成本9990萬元(營業收入和成本均含增值稅)。假設建筑企業的營業營改增前，應繳納營業稅為333萬元(11100×3%)。

營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為870萬元[9990×(55%+5%)÷(1+17%)×17%]銷項稅額為1100萬元[11100÷(1+11%)×11%]這樣計算，應繳納增值稅為230萬元(1100-870)，建筑施工企業的稅負有所下降。

營改增以后，企業分為小規模納稅人和一般納稅人。小規模納稅人可以自己開具增值稅普通發票，如需專用發票則要憑銷售合同向當地稅務局申請代開發票。一般納稅人可以開具增值稅專用發票。

二、營改增以后對建筑企業的影響

（一）降低企業生產經營規模。

現行營業稅為價內稅，營業收入包含了稅款在內;增值稅為價外稅，營業收入為不含稅收入。因此，“營改增”之后，必然會導致企業生產經營規模的下降。如一項施工合同總價款為1000萬元，“營改增”之前，按合同金額確認1000萬元收入;改革之后，確認收入為900萬元(1000/(1+11%))。

（二）對造價管理及核算的影響

一是建設單位招標概預算編制將發生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執行，對外發布的公開招標書內容也要有相應的調整。

二是這種變化使建筑企業投標工作變得復雜化。如，投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，編制標書中很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額。在營改增對全行業都會提高稅負的情況下，施工企業可以在招投標過程中，將“營改增”作為談判的籌碼，適當上浮造價。另外，“營改增”后，招投標的造價計算規則也將發生變化，施工企業應提前研究對策。營改增”后應針對不同施工板塊，不同施工地域，結合企業內部定額標準，進行具體施工項目的綜合流轉稅率分析，確定企業的平均流轉稅負率，改進標前測算體系，調整現有的投標成本價測算方式，并制定適合企業自己的較為準確的增值稅制下的一套投標報價體系及管理制度。

三是由于要執行新的定額標準，企業施工預算需要重新進行修改，企業的內部定額也要重新進行編制。

（三）對經營形式的影響

營業稅改增值稅有利于遏制非法轉包、分包現象。有些企業在承包工程后將全部工程轉包他人，這是建筑法所明確禁止的，在工程全部轉包的情況下，作為第一承包人的建筑企業(從發包方承接工程的單位)應按從發包方取得的全部工程結算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包人(從第一承包人處承接工程的單位)取得增值稅專用發票作為其進項稅額，從其賬務處理中能夠發現沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉包的交易實質。一旦稅務機關確認為非法轉包或非法分包，就會禁止第一承包人抵扣進項稅額，此時第一承包人的稅負將大大增加，利潤將大大縮水，對于利潤空間本來不大的建筑施工企業經營成果產生較大沖擊，這將對非法轉包行為起到一定遏制作用。

另外一種常見形式是掛靠，目前許多掛靠單位購買材料不要發票，材料采購價格較低。稅改后若不開具增值稅專用發票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負就會提高，如果開具增值稅專用發票，必須有真實的交易，材料供應商往往會趁機加價，掛靠單位利潤將大幅減少，這將嚴重打擊掛靠行為。

對于聯營項目，由于營業稅與成本費用基本沒有關系，以工程總造價為計稅依據計征營業稅，不存在稅款抵扣問題，聯營合作方往往沒有健全的會計核算體系，沒有索取發票的意識。實行增值稅后，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果聯營合作項目在采購、租賃、分包等環節不能取得足夠多的增值稅專用發票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，稅負甚至超過項目的利潤率，總包方和聯營合作方都將無利可取，涉稅風險會威脅到聯營合作項目管理模式的生存和發展。

（四）對建筑企業稅負的影響

以上例一是理論上的算法，但實際上建筑施工企業本身所處環境復雜會給增值稅的計算帶來很多挑戰。建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項目所在地的小規模納稅人或者個體戶壟斷經營，而這些供應商都不具備開具增值稅專用發票的資格。此外，由于發票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，也會使建筑業實際稅負加大，因此，取得有效的增值稅專用發票是建筑業營改增一大難題。

雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進項是一個漫長的過程，這對建筑企業來說，稅負短期內或將上升。從長遠看，作為基礎行業的建筑業實施營改增有利于降低整個社會的稅負水平，推動建筑業生產方式的轉變，促進建筑企業進一步加強內部管理和控制，加快轉型升級。主要的影響因素主要有：

1.甲供材對稅負影響較大。

建筑施工企業履約項目業主實行甲供、甲控材料時，供應商往往給業主開具材料采購發票，而不是開具給建筑施工企業，造成企業無法取得可抵扣的增值稅進項稅發票。

2.砂石料供應方式影響稅負水平。建筑業施工中所需砂石料一部分為業主供材，直接導致無法抵扣砂石料進項稅額;一部分由施工方直接采購，供應商一般按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，按3%征收率開具增值稅票，此項稅額差異至少達8%;從而大大提高了建筑施工企業稅負水平。如果要求供應商提供17%的專用發票，則17%與3%的差額部分由施工方承擔，間接增加了施工成本。

3.采購商的選擇影響項目部稅費水平。建筑施工企業項目部除主材外，大部分輔材一般就近采購，項目部所處施工環境一般遠離中心城市、縣城，因而大部分急需、零星就近采購的材料是無法取得可抵扣的增值稅進項稅發票。

4.項目部臨建設施無法抵扣增值稅進項稅。建筑施工企業在工地搭建臨時設施(活動板房)，這類活動板房應屬建筑物，不能抵扣進項稅。不僅直接購置板房不能抵扣，而且購置制作板房的材料進項稅也不能抵扣。

5.勞務分包成本無法抵扣增值稅進項稅。建筑施工企業勞務分包成本，無法取得可抵扣的增值稅進項稅發票。

（五）加大了集團管理模式下的納稅管理難度

目前國內的大部分國有施工單位都采用集團管理模式，諸多二三級單位借用一級或者二級單位的名義去承接工程，這在營業稅制下，由于建設單位用工程的全部承包額減去給付分包人的價款后的余額為營業額，用減除后的營業額計算最終應納稅額，對二三級單位而言，在納稅操作上并無難度，但在改革后的增值稅制下，統一納稅的一級單位對于遍布全國各地的諸多二三級單位使用自己名下的諸多項目的銷項、進項稅額進行抵減時將產生巨大的管理難度，同時由于諸多項目簽訂的“黑白”合同主體不一致，也將給納稅管理帶來難度。

（六）增加了建筑施工企業的管理難度

因施工企業施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也比較分散，每一筆采購業務都按現有增值稅發票管理模式開具增值稅發票，數量巨大，發票的收集、審核、整理工作量比較大、耗時長。按現行制度規定，進項稅額要在180天內認證完畢，其工作難度非常大。另外，營業稅與增值稅的納稅地點不同，建筑施工企業由于其經營特點，納稅地點也會產生較大變化。

三、建筑施工企業對營改增的應對措施

(一)加強進項稅額抵扣環節的管理

施工企業為了降低施工成本，往往選擇個體戶、小規模納稅人作為合作商供應材料、機械設備租賃。現在，由于稅制改革，施工企業更應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應的扣減稅率，取得增值稅專用發票，完善進項稅額抵扣問題，以免無法抵扣企業增值稅。營業稅改增值稅后，增值稅數額的高低直接取決于建筑施工企業能夠提供多少增值稅專用發票用于進項抵扣。因此，企業所能夠提供的進項抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會越低。比如增加機械設備的購入，減少勞務的支出等。建筑施工企業從現在起就需要加強公司管理，注意保管和收集相應的增值稅進項抵扣憑證。并且，試點推行階段還會發生諸多意想不到的問題，施工企業要針對不能進項稅發票的主要原因，從自身管理上增強堵漏意識，以盡量減少損失。

(二)培養稅務人才，做好稅收籌劃 目前，有的大型建筑施工企業已經提前儲備稅收籌劃人才，做好相關稅收政策的研究工作，并合理進行稅收籌劃。企業要從建筑企業和增值稅的特點出發，認真研究新政策的相關規定，并特別掌握針對本行業的特別規定，通過會議、企業內部報紙和網站，對財務人員、企業管理人員、材料采購人員和預決算人員宣講有關增值稅的專業知識，增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環節和納稅要求的認識，培養在采購材料、分包環節索要專用發票的意識，確保在稅制改革后能夠立即進行熟練操作和運用。

營業稅改增值稅對建筑施工企業的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業管理的各方面，尤其涉及到法律，財務管理，會計核算等重要方面，企業在這方面要提供足夠的人才支撐，確保企業納稅合法合規。法律顧問應當深入研究相關稅收法律法規，稅收政策，財務會計人員應當做好稅務的會計處理核算工作。企業必要時要適當配置稅收籌劃人員，進行合理避稅、節稅，充分享稅制改革給企業帶來的稅收紅利，并實現涉稅零風險。

(三)加強企業內部管理，規范企業經營方式

營改增，給建筑施工企業的管理提出更高的要求，作為具有企業法人資格的建筑施工企業，要從公司組織機構，子分公司的設立和發展戰略以及重大投融資項目上做出相應調整。比如投標工作，企業往往以集團公司名義對外投標，中標后再分解給集團內部，具有法人資格的成員企業應與集團公司簽訂分包合同，取得的收入應在成員企業機構所在地繳納增值稅，并將增值稅發票提供給集團公司;集團公司從建設單位取得的全部收入扣除包括成員企業已繳納的增值稅進項稅額后應在企業機構所在地繳納增值稅，建設單位和集團公司都不能再代扣代繳稅費。如前所述，營改增對于非法轉包、分包，掛靠以及聯營項目等經營方式更容易實現監督。建筑施工企業應當規范經營方式，規避法律風險。

營改增以后有兩種計價模式，一般計稅即 應交的稅費=銷項稅-進項稅

還有一種簡易計稅方式，即按一定的征收率（3%&5%）征收增值稅，這種方法也是價外稅，如100元按3%征收為100(1+3%)*3%,相比以前的營業稅略不同。營改增以后可以按簡易計價方式征收增值稅的有

1.老項目（合同開工日期在4.30日前的，項目終結后不再適用）2.清包工的工程 3.甲供材的工程 4.小規模納稅人

(三)重視合同管理。

一、是明確合同內容。明確提出提供增值稅發票，簽訂合同時應對合同的履約內容時行明確的約定，避免模糊用詞，同時應約定好發票開具的種類、時間、付款時間等內容。在簽訂合同時應對不同稅率的金額進行明確的約定，同進在進行做好分項的會計核算工作。

二、明確若可以開兩種以上不同稅率的增值稅發票按高稅率業務。

三、是約定付款時間。在合同中對于款項支付條款應在考慮企業增值稅繳納水平均衡的前提下進行約定。企業增值稅繳納水平。

四、是合同材料的約定。在合同中應對原材料的種類、數量、規格進行約定，財務人員應做材料的核算工作，并對超過合同的約定情況進行核查，做好合同補充簽訂工作。

五、做好發票的收集工作。“營改增”后要求企業在今后的經濟活動中做到：所有支出應取得發票，凡以取得發票的應取得增值稅專用發票，凡取得增值稅專用發票的應做進項稅抵扣。發票的取得應做到“合同流、資金流、發票流”三流一致才能進行抵扣，因此在今后的經濟業務交往中，應嚴格按合同約定付款、按合同約定取得發票。

六、強化分包管理工作。一是做好分包商資質的選擇工作。分包商除具備相應的施工資質外，還應取得增值稅一般納稅人資格。二是做好分包合同簽訂工作。在合同中不能約定分包商不承擔任何稅費，但可以約定合同金額是含稅價還是不含稅價，這種約定只是影響分包商增值稅的計算方式，前者增值稅=合同金額/(1+11%)*11%，后者增值稅=合同金額*11%;三是強化分包工程款支付工程。增值稅的抵扣嚴格執行“三流合一”原則，必須嚴格按合同的約定收款方付款，避免被稅務機關認定為虛假取得增值稅專用發票。

七、積極經營方式轉變工作。建筑施工企業部分項目自營部分比例較低，形成一種事實上的轉包工作，作為轉包工程是不受國家法律保護的，因而在稅收政策上不可能有優惠政策，這種經營方式必然給建筑施工企業帶來較大的稅務風險。

八、做好人員培訓工作。建筑施工企業人員都增值稅政策法規了解較少，因此應加強增值稅相關知識的培訓工作，參與培訓人同不應僅僅只限于財務人員，還應包括項目部管理人員、經營人員、采購人員等，通過培訓提高全體人員對增值稅的認識。“營改增”是一項系統工程，建筑施工企業應充分認識稅制改革對生產經營的影響，應早著手、早準備、早策劃，積極應對“營改增”工作，確保企業經營成果，降低企業稅負。

九、1.簽訂聯合體合同時，明晰聯合體各方的工程界面和各自金額。施工過程中實際聯合體各方之間工程界面和金額的變動時，建議補簽聯合體協議，以保證各自開具發票的金額、收到的款項和合同內容一致，進而符合增值稅征管要求。2.為保證聯合體項目符合增值稅的征管要求，建議： 1）資金流向方面：聯合體甲方分別付款至聯合體各方；

2）發票流向方面：有聯合體各方分別開具發票給聯合體甲方； 3）計價方面：聯合體甲方分別對聯合體各方計價。

十、對于已簽未完的合同

1.能結算的，未在5.1前完成結算的，盡快開具營業稅發票，及早結算支付 2.不能結算的，與建設單位協商合同調整事項，并簽訂補充協議，或選擇按簡易計稅方法計算

3.“甲供材”明確是否計入施工企業的收入，如果計入應開該部分發票給施工企業，對于不能取得甲供材發票的，應積極與建設單位協商，不要計入施工企業收入，應盡量降低“甲供材”的比例或改為“甲控材”

4.明確應以施工企業的名義與供貨方簽訂合同，由施工企業支付貨款，給施工企業提供增值稅發票。可簽訂補充協議，保證納稅主體與增值稅發票單位，合同單位名稱一致，合同最好增加稅務人員會審，會簽很重要。

（四）選擇具有增值稅納稅人資格的合作商。此次稅制改革，施工企業更應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應的扣減稅率，以免無法抵扣企業增值稅。加強稅法培訓，做好相應報價調整。營業稅改增值稅雖然制度已經確定，但具體的實施方案，各地尚未出臺相應政策。企業相當一部分人員對于稅制改革方案及營業稅與增值稅的區別等稅法規定尚不了解，施工企業應當積極組織財務、管理、造價等人員進行培訓，同時保持與稅務、建設主管部門的溝通，以盡快了解最新稅制規定，調整報價方案。

（五）采購要注意的事項 1.鋼材、水泥采購

鋼材、水泥在建筑成本中有較大占比，在采購中本身應可取得增值稅發票。但在實際工作中，取得假發票的可能性較大。在“營改增”后，用假發票或虛開增值稅發票抵扣進項稅的后果會非常嚴重。所以，必須加強發票的檢查力度，將物流、票流、資金流統一起來，減少風險。2.商品砼采購

商品混凝土企業實行簡易征收增值稅,稅率為6%，其采購的水泥等不能抵扣進項稅。所以，各項目商品混凝土的采購可采用由施工企業自購水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進項抵扣，減少稅率較低的商品混凝土的進項抵扣。

3.砂石等材料及輔助材料

工程建設的材料有的由小規模納稅人提供，無增值稅發票，還有的是農民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至發票也提供不了，更無法抵扣。對這些材料的采購和處理，施工企業應盡量和可以提供正規增值稅發票的單位合作。確實無法取得對方發票時，可要求對方到稅務機關代開“增值稅專用發票”，據以抵扣。4.集中材料采購管理及材料運輸管理 “營改增”后，施工企業應盡量避免為降低成本而選擇不能提供增值稅專用發票及小規模納稅人供應商的現象。施工企業還應努力推行材料集中采購，既能保證材料質量，又能統一開具增值稅專用發票。“營改增”后，由于材料供應商的增值稅可抵扣率為17%，而運輸業的增值稅可抵扣率為11%，因此，工程建設的材料應盡量選擇由材料供應商運輸，并由其開具的發票包括運費來結算。5.周轉材料

大部分土建項目大量需要周轉材料。對于施工企業來說多數由市場租賃解決。由于“營改增”后周轉材料租賃屬于有形動產租賃，在繳納增值稅的范圍之內。故租賃費用應盡可能取得增值稅專用發票，以充分利用17%的進項稅抵扣增值稅。同時，施工企業可考慮在資金允許的情況下，增加自行采購周轉材料的比例。6.設備

“營改增”后，固定資產采購可全額抵扣進項稅。所以，施工企業可視自身資金情況，適當增加固定資產購買的比例，減少租賃比例。在“營改增”前，施工企業盡可能延后購置機械設備，采用融資租賃或經營租賃方式，等到“營改增”正式實施后，才購置機械設備，以充分利用進項稅進行抵扣。7.甲供材料

甲供材料由業主采購和付款，供應商的發票開給業主。業主要付工程款時扣回甲供材料價款。由于甲供材料絕大部分本身屬于增值稅范圍，本可按17%抵扣進項稅。根據這一點，施工企業可與業主單位進行商談，建議業主單位采用以下幾種方法來處理：①取消甲供材料，全部歸施工單位采購;②甲供材料改為甲指乙供，由施工單位采購并付款;③甲供材料繼續甲方采購，甲方付款，但甲、乙雙方和供應商簽訂三方協議，采用乙方委托甲方采購的形式，發票直接開乙方;④若業主單位不愿采取以上幾種方法，對于稅務成本的大幅上升，可要求業主單位進行補償。8.水電費

工程項目水電費一般由業主先行支付，然后在工程款中扣回。甲方如果是增值稅一般納稅人，施工企業可直接向甲方要求開具增值稅專用發票。但絕大部分業主不是一般納稅人，無法提供增值稅發票，施工企業可以要求其作為增值稅小規模納稅人，向當地主管國稅部門申請按3%的增值稅征收率代開增值稅專用發票給公司。也可以考慮采用由甲方支付，在決算中直接扣減的方式處理，以減少銷項稅。

（六）項目部資金成本

施工企業項目部資金成本大體分兩類：一為項目經理向銀行借款支付的利息，二為項目經理向施工企業借款支付的利息。項目部各項利息支出，都無法取得增值稅發票。作為項目部，應努力減少資金利息的產生，同時也可考慮努力改變資金利息的支付方式，減少資金利息列入項目成本的額度，例如通過用銀行承兌匯票支付供應商，匯票金額包括材料款和資金利息，從而該利息可由材料供應商開具增值稅專用發票。

四“營改增”后可以抵扣的票據 法律規定可以抵扣的

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

計算公式為： 進項稅額=買價×扣除率

（四）接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

可以抵扣的憑證

1.增值稅專用發票 2.稅控機動車銷售統一發票3.海關進口增值稅專用繳款書 4.農產品收購發票 5.農產品銷售發票 6.進口貨物轉內銷證明 稅控機可全額抵（重要的事情說三遍)購買置換稅控系統費用，取得服務單位開具的發票，可價稅合計全額抵 五“營改增”后不能抵扣的情形

一、票款不一致的增值稅專用發票

《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發【1995】192號）第一條第（三）項規定：“購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。”基于此規定，票款不一致的不可以抵扣進項稅金。

二、“對開發票”不能抵扣進項稅金

（一）對開發票的涉稅風險

1、所謂“對開發票”是指一購貨方在發生“銷售退回”時，為了規避開紅字發票的麻煩，由退貨企業再開一份銷售專用發票視同購進后又銷售給了原生產企業的行為。

部分納稅人認為，用發票對開這種方法解決“銷貨退回”問題只是等于把這批不符合質量要求的貨物又“賣回”了銷貨方，并不造成購銷雙方的稅款流失，因為退貨方已將這張發票作了賬務處理，也計提了銷項稅金，不存在少繳或逃繳稅款問題；對于供貨一方來說，也只是拿這張進項發票抵頂了原來應計提的銷項稅金，同樣也不存在偷逃稅款的問題。用發票對開解決銷貨退回問題，其實質是將退貨看作是對銷貨方的一種重新銷售，法律并無禁止，不禁止即視為不違法；二是用發票對開形式解決銷貨退回問題，從操作目的上看購銷雙方并不存在偷逃稅款的主觀故意，從實質上看也不造成稅款流失的客觀結果。上述納稅人的認識是錯誤的。

在發生銷售退回時，如果未按規定開具紅字專用發票，實行對開發票有可能增加稅收負擔。

一般納稅人發生退貨業務應按規定開具紅字增值稅專用發票。《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發[2006]156號）第十四條規定，一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》。《申請單》所對應的藍字專用發票應經稅務機關認證。經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應的藍字專用發票信息

開具發票有誤，則開具紅字增值稅專用發票，不開具不能從銷項中抵扣 折扣銷售發票開具：將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的以折扣后的價款為銷售額。未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

2、“對開發票”將面臨稅務局的罰款

納稅人如果未能按規定開具紅字發票，稅務機關在有足夠證據的情況下，可根據《發票管理辦法》第三十六條規定，未按照規定開具發票的，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。違反發票管理法規，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。

3、沒有貨物往來的發票對開可能被視為虛開發票。

《最高人民法院關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定的若干問題的解釋〉的通知》（法發[1996]30號）明確，具有下列行為之一的，屬于虛開增值稅專用發票：

一、沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票；

二、有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票；

三、進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發票。為了完成總機構分配的銷售收入考核指標的增值稅專用發票對開，由于沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務，符合“虛開增值稅專用發票”的特征，極有可能被認定為虛開增值稅專用發票，如果情節嚴重，還有可能被追究刑事責任。

4、要多繳納印花稅使企業增加稅收負擔和少繳納企業所得稅而遭到稅務稽查風險。

《印花稅暫行條例》規定，在中華人民共和國境內書立、領受購銷合同的單位和個人，是印花稅的納稅義務人。發票對開是企業視為自身新增加了一筆銷售行為，如果書立合同，還需要繳納印花稅，應按購銷金額的萬分之三貼花，對比銷貨退回的正常處理，給納稅人增加了不必要的稅收負擔。如果不按時繳納，還可能受到處罰。

發票對開是企業通過對開發票，新增加了一筆銷售收入，雖然對增值稅沒有影響，但是影響了企業所得稅的計算。《企業所得稅法實施條例》規定了多種扣除項目，有許多費用扣除項目以銷售收入為基礎。如企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的0.5%，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出不超過當年銷售（營業）收入15%的部分準予扣除。如果企業按虛增后的銷售收入計算費用扣除，就會造成多扣除，少計應稅所得的結果。

納稅人在將銷售退回變更成銷售虛增銷售收入的同時，也增加了所得稅稅前扣除的費用金額。如果因多計收入而增加的扣除金額被稅務機關有證據證明是人為造假時，稅務機關可根據《稅收征管法》第六十三條規定，對納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，對納稅人進行處罰。

三、房地產、建筑企業營改增過渡期間的三種不能抵扣進項稅金的增值稅專用發票

（一）營改增前簽訂的材料采購合同，已經履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項目，而且營改增后才付款給供應商而收到材料供應商開具的增值稅專用發票。

（二）營改增前采購的材料已經用于營改增前已經完工的工程建設項目，營改增后才支付采購款，而收到供應商開具的增值稅專用發票。

（三）營改增之前采購的設備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但營改增后收到供應商開具的增值稅專用發票。

總結：營改增前發生或應該發生的增值稅專用發票都不能抵扣

四、房地產、建筑企業營改增后不能抵扣進項稅金的七種特殊增值稅專用發票 1.沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發票、辦公用品和勞動保護用品的發票。國家稅務總局《關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》(國稅發[2006]156號)第十二條規定：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發票專用章。因此，沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發票、辦公用品和勞動保護用品的發票，不可以抵扣進項稅金。

2.獲得按照簡易征收辦法的供應商開具的增值稅發票。國家稅務總局《關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第36號)規定：一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，同時不得開具增值稅專用發票。銷售的貨物包括：建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料;以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦);商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。

因此，建筑企業購買的砂石料，如果是從按照簡易征收辦法的供應商采購的，則建筑企業只能獲得增值稅普通發票，即不能抵扣進項稅金。

3.購買職工福利用品的增值稅專用發票。財政部、國家稅務總局《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號，以下簡稱財稅[2013]106號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(以下簡稱附件1)第十條第一項規定，用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但是住宿費、會議費可以抵扣，但是要有度

4.發生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進項稅金(例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥)。財稅[2013]106號附件1第十條第二項規定，非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。該附件第十條第二項、第三項規定，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

但是自然災害、市場原因（貨物過期）則不需轉出，可以抵扣

5.建筑施工企業自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專用發票。

6.房地產公司開發的產品，例如商鋪、商場、寫字樓由自己持有經營，以上開發產品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務部分的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

7.獲得的增值稅專用發票超過法定認證期限180天。

應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。基于此規定，獲得的增值稅專用發票超過法定認證期限180天則不可以抵扣進項稅額。

六、建筑施工企業產生不能抵扣的進項稅票的原因

據調查，建筑施工企業不能抵扣進項稅票的問題的關鍵在于理論上可取得進項稅發票的部分約占總收入的70%，而實際上這個數據是35%，加上理論上也無法取得進項稅發票的部分占總收入的30%，即實際上無法抵扣進項稅的支出占總收入比重達65%左右。不能取得進項稅發票的主要原因有以下10個方面：

1、“甲供材”現象比較普遍。如：開發商直接采購鋼材，鋼廠或經銷商收到對方的錢當然應該開具發票給開發商，開發商入賬做賬也順理成章，但施工企業只能取得相應數額的一張結算單，無法取得進項稅發票進行抵扣。以某集團（施工企業）為例，某年鋼材實際發生數60億元，理論上可抵扣8億元，而由于“甲供材”數額較大，實際可抵扣的進項稅只有3億元，占理論數的38%。即：所用鋼材的60%以上拿不到進項稅發票。

2、勞務用工無法取得進項稅發票。而人工費占合同造價20%~30%，3、外購商品砼的增值稅可抵扣率較低，一般為6%而不是理論上的17%，此項支出占可抵扣支出項目總額的比重也較大，對企業影響很明顯。仍以蘇中集團為例，其外購商品砼支出占可抵扣支出項目總額高達23%，僅這一項就減少進項稅抵扣額25735.93萬元，占理論可抵扣進項稅額14.6%。

4、固定資產折舊與設備租金無法取得進項稅發票。按照規定，只有實行增值稅后新添置的機械設備方可對進項稅抵扣，而許多大企業動則上億，甚至十多億元資產(從事公路、鐵路、地鐵施工的尤其多)，如果固定資產折舊及租賃費用無法抵扣，這將是不小的負擔。

5、水、電、氣等能源消耗無法取得進項稅發票，因為一般情況下，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算，施工單位得不到該項發票。

6、籌資成本。即從銀行貸款付息后，無法取得進項稅發票。特級企業一年所付貸款利息，少則幾百萬，多則上千萬元。

7、企業在項目上取得的合同毛利(約3%左右)，也不可能得到進項稅發票。

8、地材及輔助材料。一是小規模納稅人沒有增值稅發票；二是私人就地采砂石就地賣，連普通發票也開不出來。

9、“三角債”導致施工企業無法及時足額取得增值稅發票。由于業主工程款支付嚴重滯后，施工企業支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒拿到錢當然不可能開足額發票給施工企業，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。而稅務機關對建筑企業收入的確認，一般都是按合同約定或結算收入來確認，即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅額。工程款被拖幾年時間，但稅款已全額扣繳，時間差造成了施工企業稅負增加。

10、裝飾企業材料繁雜，供應商以個體戶為主，大多數無法提供增值稅發票。這些供應商主要提供由國稅代開點開具的“國家稅務局通用機打發票”，這類發票也不能抵扣進項稅額。

11.節能產品的購進無法抵扣進項稅，比如環保磚，因為國家對節能產業的保護不收增值稅。

七．開具發票的注意事項

營改增之前，去地稅局開不區分接受方資格

營改增之后，去國稅局開。小規模納稅人只能開具增值稅普通發票，一般納稅人可以開具增值稅專用發票

地稅發票使用期限的規定

自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發放發票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可繼續使用至2016年6月30日，特殊情況經省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。5月1日后發生應稅行為開具地稅發票的，應按照適用稅率或征收率，申報繳納增值稅。

出租不動產應如何開具發票

增值稅一般納稅人自行開具增值稅專用發票或者增值稅普通發票；增值稅小規模納稅人自行開具增值稅普通發票；小規模納稅人需要開具增值稅專用發票，或者不能自行開具增值稅普通發票的，可向主管國稅機關申請代開。發票“備注欄”需注明不動產的詳細地址。

納稅人如何開具紅字增值稅專用發票

納稅人發生應稅行為，開具增值稅專用發票后，發生開票有誤或者折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票；未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。

（1）專用發票已交付購買方的，由購買方在增值稅發票系統中上傳“開具紅字增值稅專用發票信息表”或“開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票信息表”（以下統稱“信息表”）。“信息表”所對應的藍字專用發票應經稅務機關認證（所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。“認證相符”且已抵扣進項稅額的，“信息表”中不填寫相對應的藍字專用發票信息，增值稅稅額從當期進項稅額中轉出；認證結果為“無法認證”“納稅人識別號認證不符”“專用發票代碼、號碼認證不符”，以及所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍且未認證的，“信息表”中填寫相對應的藍字專用發票信息，不作進項稅額轉出。

（2）專用發票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發票認證期限內在增值稅發票系統中上傳“信息表”。

（3）主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的“信息表”，系統自動校驗通過后，生成帶有“紅字發票信息表編號”的“信息表”，并將信息同步至納稅人端系統中。

（4）銷售方憑稅務機關系統校驗通過的“信息表”，在增值稅發票系統中開具紅字專用發票。紅字專用發票應與“信息表”一一對應。

（5）稅務機關為小規模納稅人代開專用發票需要開具紅字專用發票的，按照一般納稅人開具紅字專用發票的方法處理。