第一篇：營改增對企業財務管理的影響及應對途徑研究

營改增對企業財務管理的影響及應對途徑研究

摘要：“營改增”是我國繼2009年稅制改革以來進行的又一次流轉稅的重大改革。“營改增”的實施促進了我國第二、三產業的融合與發展。對于國家而言，實施“營改增”不僅能夠充實國庫、減輕財政赤字，更能夠進一步調整國稅與地稅征管體制，實現我國稅制的進一步完善；對于企業而言，“營改增”的實施減輕了企業的稅負，不僅能夠使企業更好地參與到國際競爭中，還能夠促進企業內部的結構性調整、增強企業的核心競爭力。但是在實際操作中，“營改增”的實施影響了的企業財務管理。本文將就“營改增”的實施對企業財務管理的影響進行分析，并探尋有效的解決對策。

關鍵詞：“營改增”；財務管理；影響；應對途徑

自2012年“營改增”在部分行業和地區進行試點工作以來，經過四年多的時間，2016年我們迎來了“營改增”的收官之年。這也就意味著營業稅徹底退出歷史的舞臺。“營改增”是深化財?體制改革的一項重要內容，其全面推行彰顯出我國已經在財稅改革的道路上邁出了具有歷史意義的、實質性的一大步。近年來，煙草行業面臨經濟下行、卷煙提稅順價、控煙過激“三大壓力”，行業進入了增速放緩、發展動力與發展方式逐漸轉型的“新常態”時期。“營改增”政策的實施為行業發展提出了新的命題，將會對企業的稅負、財務管理等產生什么樣的影響呢？又會催生哪些財務管理問題呢？各企業和相關部門該如何應對這些問題呢？這將是值得各企業深思的問題。

一、“營改增”對企業財務管理的影響

（一）“營改增”對企業利潤表的影響

實施“營改增”前，企業需要繳納營業稅，并將營業稅計入“營業稅金及附加”賬戶上進行體現，在期末要將其計入到企業的利潤表中。實施“營改增”后，企業所涉及到的經營項目不再繳納營業稅。《增值稅會計處理規定》對會計科目及利潤表項目進行調整，將“營業稅金及附加”調整為“稅金及附加”，核算內容取消了營業稅，增加了原在“管理費用”中核算的“四小稅”，即房產稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅。由于價外稅的屬性，從賬面上看，營業稅的減少和“四小稅”的調整將導致“稅金及附加”這一賬戶中金額出現變動的情況，企業繳納的增值稅則對資產負債表產生了影響。這一變化對企業的利潤產生了直接影響，同時，由于城建稅、教育費附加等都是以流轉稅作為主要計稅依據，在實施“營改增”后，流轉稅的變化帶來這兩個帶征稅的變化亦會對企業的利潤產生間接影響。因此，在實施“營改增”，以上核算報表列示方式必然會對企業的利潤、資產產生影響，從而也影響到企業的盈利能力。

（二）“營改增”對企業銷售收入及成本費用的影響

實施“營改增”前，營業稅主要計稅基礎是納稅人的全部營業收入，屬于價內稅。實施“營改增”后，增值稅屬于價外稅，需要以企業銷售貨物相關的增值額單獨進行核算，并不是貨物價格的組成部分。增值稅的應稅銷售收入中并不包含銷項稅額，銷售成本中也不包含進項稅額。我們再看變動成本，實施“營改增”前，企業征收營業稅，燃油電力費等相關的營業稅計入到變動成本中，并沒有相關的抵扣；實施“營改增”后，企業消耗的燃油電力費用等這些變動成本項目涉及的進項稅額是可以進行抵扣的，這就使得企業的變動成本降低。再來研究企業的固定成本，實施“營改增”前，企業購入的各項機器設備涉及的進項稅額不能進行抵扣，都以購買成本的形式計入到機器設備的成本中，并在日后分期進行攤銷；實施“營改增”后，企業購進的機器設備可以進行進項稅額的抵扣，此時企業購入的機器設備的入賬價值中并不包含增值稅。可見，在實施“營改增”后，主營業務收入、主營業務成本等賬戶中的金額都發生了變化，從而對財務報表中的內容產生了影響，并對企業的營運能力產生了影響。

（三）“營改增”對企業償債能力的影響

企業的償債能力主要包括長期償債能力、短期償債能力兩種。其中：流動資產對流動負債的償還能力決定著企業短期償債能力的高低。企業的資產負債比、盈利能力、資產的運營狀況等多個指標將對企業的長期償債能力產生影響。實施“營改增”后，提高了企業的償債能力，這主要是由于在實施“營改增”后，企業的稅負降低，應付稅款的降低減少了企業的流動負債、降低了現金流量的流出，增加了企業的現金類資產，企業的流動資產增加的同時流動負債減少。另外，企業生產使用的各項固定資產的投資可能需要企業向銀行等金融機構貸款來實現，無形中增加了企業的長期負債，在實施“營改增”后，企業的固定資產能夠進行抵扣，這在很大程度上縮短了固定資產的投資回報期，提升了企業的投資報酬率，從而大大降低了企業長期固定資產帶來的長期負債壓力。

（四）“營改增”后財稅政策對企業的影響

《深化財稅體制改革總體方案》的出臺，我國財稅體制改革進入快車道。財稅改革方案三大緊迫任務之一是建立事權與支出責任相適應的制度。建立事權與支出責任相適應的制度，具體來說涉及兩個內容，一個是中央和地方的收入劃分，另一個是各級政府間事權與支出責任的劃分。“營改增”是深化財稅體制改革的一項重要內容，地方的主體稅種營業稅已經消失。此舉雖然有利于保證中央財政收入，但隨之而來必然帶來地方稅主體稅種的缺位問題。在調控房地產過熱政策極大影響地方財政收入的情況下，未來收入的劃分受到前所未有的關注。最近一段時間主張將消費稅調整作為地方稅的呼聲越來越高。作為消費稅第一納稅行業，煙草行業所受到的影響和沖擊也將是最大的。

二、快速轉變思路，積極應對“營改增”對企業財務管理帶來的影響

（一）積極調整企業發展方式，提升企業集約化經營管理水平

在我國新一輪稅制改革的支撐下，企業必須正確面對“營改增”為企業帶來的納稅環境的轉變，必須盡快適應“營改增”后納稅環境的改變。這就要求企業必須加快思想認識的轉變，樹立全新的經營管理理念，及時了解稅制改革后企業自身業務的變化情況，并密切關注企業及行業稅負的變化情況等，并站在本行業發展的角度，結合本企業的實際情況探尋真正適合本企業 “營改增”的經營模式與發展方式。如：在采購環節中，煙草企業應制定最優采購決策方案，最大化地降低企業的采購成本，使企業在改革中受益。

（二）盡快熟悉影響變化情況，提升企業財務管理水平

“營改增”政策變化不僅影響企業的稅收征納，對企業經營業績包括收入成本費用、利潤表項目、投資決策以及企業償債能力都會產生直接或間接的影響。財務管理作為企業最核心的管理職能，要將“營改增”對企業經營業績的影響分析透徹，才能透過現象看本質，合理分析企業情況，真正把握經營實質，提升企業財務管理水平，為企業戰略決策提供有效真實信息。

（三）實現企業管理規范化發展，提升財務精細化管理水平

在實施“營改增”后，各企業必須加強對增值稅專用發票的管理，這對企業財務管理的精細化、科學化、合規性是一個非常嚴峻的挑戰。因此，各企業必須加強財務管理工作，加強納稅籌劃管理。如：企業可以利用固定資產集中采購、統一開具增值稅專用發票的方式進行進項稅額的合理抵扣。

（四）緊跟政策做好分析，未雨綢繆應對調整

“營改增”帶來后續的影響以及相關政策調整還存在很多未知數，未來財稅改革的方向也沒有完全確定，在地方與中央財政收入的博弈之中，政策制定上仍然存在很大的變數。企業財務管理能做的就是關注和跟隨國家財稅體制改革的步伐，及時做好政策調整對行業及企業影響的深入分析工作，為企業戰略做好參謀，做到提前一步介入，從容應對變化，盡量減少政策調整負面影響，積極引導正面效應，發揮財務管理作用。

總之，我國財稅體制改革的深入實施不僅為企業的財務管理帶來了一定的挑戰，也為行業及企業發展帶來了一定的機遇。在實施“營改增”后，企業的利潤、償債能力、投資決策等方面都發生了變化。因此，在這一雙重影響下，企業必須根據自身的實際情況，通過自己的努力爭取更多的“利”，避免各種“弊”的出現，為企業在財稅體制改革中取得更好的發展奠定基礎。

參考文獻：

[1]張志萍.從增值稅原理談我國“營改增”的重大意義[J].財會月刊，2014（04）：99-101.[2]趙連偉.營改增的企業成長效應研究[J].中央財經大學學報，2015（07）：3-13.[3]王喬，伍紅.“營改增”的效應分析[J].稅務研究，2014（12）：27-30.（作者單位：廣東中煙工業有限責任公司）

第二篇：“營改增”對工程施工企業的影響及應對

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“營改增”對工程施工企業的影響及應對

文/用友建筑管理研究中心 王艷龍

中稅網6月份推出房地產營改增直播課程，主講：隋文輝老師

增值稅將在“十二五”期間向全國全行業推廣，建筑業將在近幾年內告別營業稅，開始繳納增值稅，這一政策必將對施工企業產生深遠的影響。

一、“營改增”的必要性

我國自1994年開始實行“分稅制”，增值稅和營業稅做為兩個重要的流轉稅稅種，平行運行。這種稅制安排，適應了當時的經濟環境，在促進社會主義市場經濟發展和保證財政稅收收入方面發揮了重要作用。隨著我國市場經濟的發展，社會分工逐步細化，貨物和勞務的界限越來越模糊，這種分行業適用不同稅制的做法也日益凸顯其不合理性。“分稅制”不可避免地會使企業為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，扭曲企業在競爭中的生產和投資決策。為完善和優化我國稅制結構，使我國的企業更專業、更科學的參與市場活動，進而轉變經濟發展方式，保民生、促發展，“營改增”已成必然趨勢。

二、“營改增”對施工企業的影響

（一）對施工企業的有利影響

1、企業稅負可能降低

“營改增”前，施工企業的營業稅稅負是固定的，即按照業主批復的工程結算收入的3%繳納營業稅，無論施工項目盈虧，均需繳納。但是在繳納增值稅情況下，因其只對工程項目增值部分征稅，施工項目的盈虧數額直接影響了企業繳納增值稅的多少，對于企業的一些微利甚至是虧損項目來說，可能出現繳納增值稅稅負低于繳納營業稅的稅負的情況。

按照財政部和國家稅務總局下發的財稅[2011]110號文件規定，建筑業“營改增”后和交通運輸業一樣，適用11%稅率。由于施工企業在施工生產過程中采購的材料進項稅額一般按照17%抵扣。這樣施工企業進項稅額稅率高于銷項稅額稅率，給企業稅負減輕提供了空間。

2、減少企業重復納稅

“營改增”前，施工企業按照營業稅“建筑安裝業”稅目繳納3%的營業稅，名義稅率雖然很低，但按照營業收入全額征稅，企業外購施工機械、材料、消耗的油料、維修費以及用于辦公所用的水、電等增值稅貨物的進項稅額均不能抵扣。企業既是增值稅的負稅人，又是營業[鍵入文字]

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稅的納稅人。實際稅負并不低。“營改增”后，建筑業適用11%稅率。名義稅率雖然高，但其是按照經營過程中實現的增值額來征收的。企業外購施工機械、材料、消耗的油料、維修費以及用于辦公所用的水、電等增值稅貨物的進項稅額可以抵扣。避免了原來既繳納營業稅，增值稅進項稅額又不能抵扣的情況，減少了重復納稅。（房地產營改增直播課咨詢4006008999）

3、有利于企業公平參與市場競爭

隨著經濟的發展，公平愈發引起人們的重視。人們越來越多的呼吁機會公平、分配公平和服務公平，作為社會公平重要內容的稅收公平也愈發引起人們的關注。稅收公平不僅意味著義務均等，還體現在稅收對本國納稅人、外國納稅人、本國各行業納稅人之間要公平一致。創造公平的市場環境，是進一步完善社會主義市場經濟體制的迫切需要，也是建立社會主義市場經濟法律體系的客觀要求。“營改增”前，貨物征收增值稅，勞務征收營業稅，由于營業稅納稅人不能抵扣進項稅額，存在一定程度的重復納稅問題，而這種重復納稅具有傳導效應，造成整??產業鏈條的重復納稅。“營改增”最大的意義就在于統一貨物和勞務稅制，實現各產業課稅方式統一，進而公平稅負，使企業更加公平的參與市場競爭。

4、促進企業擴大運營規模。

施工企業與其他企業相比，具有流動性大，生產周期長，機械化程度低的特點，因此導致施工企業生產經營活動范圍廣，人工成本高，大多是“訂單式”生產。2009年增值稅轉型后，企業新購固定資產進項稅額可以抵扣，而施工企業由于繳納營業稅，外購設備進項稅額無法抵扣。“營改增”后，施工企業外購設備進項稅額得到抵扣，這無疑為施工行業的更新設備、擴大營運規模提供了有利條件。

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（二）對施工企業的不利影響

1、業務處理難度加大

“營改增”前，施工企業的營業稅一般在業主計價批復后，由業主代扣代繳或者企業自主在施工地就地繳納。因不涉及進項扣除，企業在核算營業稅時只涉及“營業稅金及附加”一個會計科目，核算比較簡單。“營改增”后，企業在購進材料、發出材料、業主驗工計價、給勞務隊驗工計價等環節都涉及增值稅核算。會計科目核算涉及有“進項稅額”、“銷項稅額”“進項[鍵入文字]

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稅額轉出”等。除會計核算難度加大之外，還有增值稅專用發票的規范使用、管理、報稅等。稍有不慎就有可能出錯。對于已經習慣于繳納營業稅的財務人員來說，業務處理的難度加大。

2、可能造成企業稅負加重

首先，理論上“營改增”后，企業的稅負會下降，但這種理論的測算依據，是以施工企業外部市場票據管理規范，施工企業能及時獲得合格的采購發票這一理想的稅收環境為前提的。但由于我國建材市場參差不齊，導致企業對于進項稅額的管理力度不足，加之材料“甲供”現象比較普遍，籌資貸款利息支出無法取得增值稅專用發票，地材及輔助材料供應商提供正規增值稅發票困難等，可能造成施工企業“營改增”后稅負不降反增。

其次，工程項目人工成本一般占到工程總成本的20%以上，越是大型的、管理規范的施工企業，人工成本所占比就越高。據我國2011年上市企業年報顯示，個別上市施工企業的人工成本甚至占到了30%以上。黨的十八大報告明確提出：“到2020年實現國內生產總值和城鄉居民人均收入比2010年翻一番。”若按照十八大規劃，未來一段時間內，人工成本比例將繼續增大，而人工成本無法實現抵扣，直接降低了增值稅減稅效果，增加了企業稅負。

3、稅負可能“被轉嫁”

“營改增”前，因為外購材料進項稅額無法抵扣，施工企業為了降低工程成本，往往選擇個體工商戶、小規模納稅人作為材料采購、機械設備租賃對象。加之工程需要的砂石料等地材，很多都是個人經營，不能提供增值稅發票。“營改增”后，若企業向這些供應商索取增值稅發票，必然造成他們稅負加重。有些供應商為了減輕稅負，在和企業洽談采購合同時首先提出材料含稅價和不含稅價兩種價格，企業若需要增值稅發票時，需另付稅款給供應商。這樣供應商的稅負被轉移到施工企業，進項稅額抵扣成了施工企業自說自話。

4、加大了施工企業的資金壓力

目前，建設方業主拖欠施工企業工程款問題非常嚴重。隨著“營改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業的資金壓力將進一步增大。“營改增”后，施工企業的工程量經業主批復計價后即形成納稅義務，確認“應交增值稅-銷項稅額”，即使業主拖欠工程款，也不能減少或推遲確認。同時，由于施工企業支付給材料供應商的材料款不及時，拖欠材料款現象時有發生，材料供應商沒拿到錢當然不樂意開足額發票給施工企業，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。如此，[鍵入文字]

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造成施工企業工程款沒有足額拿到，稅款卻要足額繳納，進項稅額遠遠小于銷項稅額的情形。企業資金壓力進一步加大，甚至可能出現資金流斷裂的危險。

三、施工企業應對“營改增”的措施

1、提高企業會計核算水平

“營改增”后，施工企業應加大會計人員培訓力度，著力增強會計核算的細化與規范化，使會計人員能夠準確地核算進項、銷項等稅額。例如，企業在施工中取得的與生產經營有關的增值稅進項稅額不能再直接列入成本費用，而要列入“ 應交增值稅-進項稅額”科目，如不分開核算，這部分進項稅額在繳納增值稅時無法得到抵扣；同時，經業主批復計價的工程收入，必須扣除11％ 的增值稅銷項稅額后再將差額列入“主營業務收入”科目等。另外會計人員在增值稅相關專用發票開具認證、取得、抵扣等一系列環節上也要熟悉。

2、積極改革現有管理模式

目前，大部分施工企業工程子公司資質較低，競爭力不強，投標承攬主要由集團公司負責，中標后再由各工程子公司參建施工。“營改增”對于這種管理模式提出了挑戰。“營改增”前，每月末由集團公司按施工進度向參建子公司項目部進行驗工計價，并由集團公司統一代扣代繳營業稅等稅費。但“營改增”后，集團公司與各子公司，都必須按規定獨立履行納稅義務，取得的收入應在企業機構所在地繳納增值稅，集團公司從業主取得的全部收入扣除包括參建子公司已繳納的增值稅進項稅額后在集團公司機構所在地繳納增值稅，業主和集團公司都不能再代扣代繳稅費。為了減少不必要的麻煩和工作量，施工企業應對這種管理模式進行改革，建立利潤中心，參建子公司由獨立核算變為參建子公司不獨立核算，只負責參建施工，最后共享利潤。[鍵入文字]

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3、提升企業管理和內控水平

按照“營改增”對建筑業確定的稅率，在施工企業管理依然粗放的情形下，負擔加重是無疑的。施工企業只有改革和完善內部體制機制，進而提高企業內控水平，才能應對這一嚴峻形勢。特別是對于目前普遍存在的“大包”、“提點”、“掛靠”等現象，企業要堅決杜絕，如果任其發展，以后危害會更大。要加強勞務合同的評審和簽訂管理。在合同簽訂過程當中，要使用規范的合同文本，明確簽訂的主體，企業的名稱要規范統一，杜絕以指揮部、項目部、分公司等不具有法人實體的單位簽訂合同。要規范印章管理，避免亂簽合同。

4、選擇合格供應商，加大進項稅額抵扣金額

一個工程項目，材料成本所占的比例一般為60%左右。“營改增”前，施工企業為了降低工程成本，往往選擇稅率較低的企業作為材料、機械設備租賃的對象。“營改增”后，企業要轉變觀念，注重選取具有增值稅一般納稅人資格的企業，通過價格對比、質量對比，優中選優，并取得合格的增值稅發票，增加進項稅額的抵扣。在分包合同、外租設備、機械采購等合同中應當明確約定由對方承擔等額、合法、有效的增值稅發票。同時還要約定在對方提供相應的增值稅發票后再行付款。

5、加強納稅籌劃，減輕企業稅負

相比營業稅，增值稅有更多可以進行稅務籌劃的空間。施工企業應在獲取真實、可靠、完整的材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業要求的籌劃方案。例如集團公司對現有具有法人資格的工程子公司重新進行戰略布局，撤銷、變更或新[鍵入文字]

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設立不具有法人資格的分公司，進而減輕集團公司和工程子公司納稅的工作量，降低集團整體稅負。采購零星材料時，可以選擇購買一般納稅人的材料，索取專用發票并予以抵扣；也可選擇購買小規模納稅人的材料，雖然不方便抵扣，但價格很便宜。還有大型固定資產租賃與采購之間選擇的籌劃、運輸費用的籌劃等。

四、結束語

施工企業“營改增”是一項十分復雜的系統工程，這項改革涉及到企業方方面面的工作，需要企業負責人、相關人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，將“營改增”對施工企業稅負影響降低到最小范圍。

第三篇：營改增”對施工企業的影響及應對策略

營改增”對施工企業的影響及應對策略

自2011年11月16日，財政部、國家稅務總局發布?關于印發〖營業稅改征增值稅試點方案〗的通知?以來，今年建筑行業營改增勢在必行，“營改增”不僅影響公司財務指標，對整個產業鏈都有很大影響，更為重要的是，“營改增”將對公司組織架構、業務模式、關聯交易、上下游產業鏈、制度流程、資質管理、投資管理、合同管理、財務管理、稅務管理、信息披露等諸多方面帶來沖擊和挑戰。因此，公司需要進行全方位的梳理和變革，最大程度消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。從我從事水利水電施工企業的經驗來談談“營改增”對施工企業的影響，在稅改前企業應提前做一些應對準備工作。

一、“營改增”對施工企業的影響

1、經營模式將受到稅改的影響

目前,施工企業都實行公司中標后，成立分公司或項目部模式，以分公司中標，項目部具體實施，具體營業稅金交到當地的稅務所。總公司簽訂施工合同，分公司具體施工的運營模式會受到營改增的影響。如果改成增值稅后，納稅主體發生變化，稅金交納到公司注冊地，所以稅前抵扣增值稅發票原件全部要求及時匯總到企業機構所在地進行進項稅額抵扣。對于大型施工企業而言，由于工程項目眾多、分布地域較廣，增值稅發票的收集與抵扣難度增加。如果稅金交到注冊地，那么當地稅收將減少，當地稅務機關會不答應，受總公司開具增值稅專用發票影響，可能導致各地財政要求建筑施工企業在當地設立法人機構。

2、稅負將增加，利潤總額將降低

按照財政部和國家稅務總局下發的財稅[2011]110號文件規定，建筑業“營改增”后和交通運輸業一樣，適用11%稅率。由于施工企業在施工生產過程中采購的材料進項稅額一般按照17%抵扣。理論上“營改增”后，企業的稅負會下降。但實際測算稅負將增加，主要原因：（1）由于我國建材市場參差不齊，導致企業對于進項稅額的管理力度不足；（2）籌資貸款利息支出無法取得增值稅專用發票；（3）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)；自來水；商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。

以上所列貨物，在工程造價中所占比重較大。假設施工企業購入以上材料都能取得正規增值稅發票，可抵扣的進項稅率為6%，而建筑業增值稅銷項稅率為11%，施工企業購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業實際稅負；（4）已經購買的機械設備及周轉材料等無法抵扣;（5）工程項目人工成本一般占到工程總成本的20%以上。若按照十八大規劃，未來一段時間內，人工成本比例將繼續增大，而人工成本無法實現抵扣；（6）“甲供材料”無法抵扣,開發商直接購買鋼材等材料，開具發票給開發商，開發商入賬，施工企業只能取得相應數額的一張結算單，無法取得進項稅發票進行抵扣;（7）與建筑業密不可分的機械設備、周轉材料租賃屬于動產租賃業范疇。稅革后，租賃業現有資產沒有增值稅進項稅，將背負17%的高額增值稅稅負。租賃企業必會因無利可圖而放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業轉為小規模納稅人，施工企業取得的租賃發票將無法抵扣增值稅進項稅額，從而加大施工企業實際納稅額，增加建筑業稅負;（8）稅改前，建筑企業為了降低原材料成本，選擇供應商時會考慮供貨成本低廉的小規模納稅人或者營業稅納稅人。稅改后，仍按原模式運行就會出現抵扣困難增加稅負的狀況，因此必然會選擇能夠提供增值稅發票的供應商供貨，無疑會助推原材料價格的上漲，客觀上會增加企業的生產建設成本;（9）由于建筑行業市場不規范，分包隊伍資質多以小規模納稅人或個人名義分包的比較多，實行營改增后將不能提供增值稅專用發票，無法抵扣進項稅額。由于以上原因，將導致稅負增加，擠占利潤空間。

3、營業收入將降低

營業稅執行的是價內稅，增值稅執行的是價外稅，如果建筑行業按11%征增值稅，則執行增值稅確認的收入將降低9.9%。舉例:向業主收取1000萬元工程款,營業稅下（適用3%稅率），確認收入1000,營業稅=1000*3%=30萬;增值稅下（適用11%稅率），確認收入=1000/（1+11%）=900.9萬元,確認增值稅銷項稅=90.1*11%=99.1萬元。

4、標書編制更加復雜

標書編制中，有關原材料、燃料、租賃費等成本為不含增值稅金額。但在實際施工中，有多少成本、費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書時很難準確預測,導致實際施工成本與標書成本出現偏差。而且標書中城建稅、教育費附加等稅金編制同樣因為無法準確預測，進一步擴大了偏差率。

5、會計業務處理難度加大

施工企業執行營業稅一般在業主計價批復后，直接按營業收入的3%計征營業稅及其他附加稅，由業主代扣代繳或者企業自主在施工地就地繳納。企業在核算營業稅時只涉及“營業稅金及附加”一個會計科目，核算比較簡單。“營改增”后，會計業務處理難度加大，（1）企業在購進材料、發出材料、業主驗工計價、給勞務隊驗工計價等環節都涉及增值稅核算。會計科目核算涉及有“進項稅額”、“銷項稅額”“進項稅額轉出”等；（2）還有增值稅專用發票的規范使用、管理、報稅等，對于已經習慣于繳納營業稅的財務人員來說，業務處理的難度加大；（3）預算編制的難度將增加，難以預測哪些成本費用能取得增值稅專用發票，進項稅金難以預估；（4）施工企業與傳統生產制造企業的業務模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，且材料發票的數量巨大，發票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長，其工作難度非常大。

6、施工企業的資金壓力加大

目前，建設方業主拖欠施工企業工程款問題非常嚴重。“營改增”后，施工企業的工程量經業主批復計價后即形成納稅義務，確認“應交增值稅-銷項稅額”。同時，由于業主支付款拖后，施工企業支付給材料供應商的材料款不及時，材料供應商不樂意開足額發票給施工企業，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。如此，造成施工企業工程款沒有足額拿到稅款卻要足額繳納，進項稅額遠遠小于銷項稅額的情形。企業資金壓力進一步加大，甚至可能出現資金流斷裂的危險。隨著“營改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業的資金壓力將進一步增大。

綜上所述“營改增”主要影響將給施工企業帶來稅負的增加較多。因此施工企業必須采取積極地態度提前制定應對策略。

二、施工企業應對“營改增”的策略

在“營改增”即將執行之前，施工企業應該提前著手準備應對“營改增”帶來的沖擊，施工企業只有改革和完善內部體制機制，進而提高企業內控水平，才能應對這一嚴峻形勢。主要考慮以下幾點：

1、積極準備“營改增”的培訓，提前應對稅改的沖擊 在“營改增”執行之前，提前培訓施工企業的主要管理人員，包括公司領導、財務人員、經營結算人員、合同管理人員、開發人員、設備物資人員，讓管理人員清醒的認識到“營改增”稅制改革對施工企業的重大影響，讓他們從思想上必須提高重視，“營改增”稅制改革不是財務人員的事情，是企業的整體管理。

2、提前設想稅改后的管理模式，進行組織機構設置評估

目前，投標承攬主要由總公司負責，中標后再成立項目部參建施工，由項目部直接在當地稅務所納稅。但“營改增”后，納稅主體發生變化，項目部將無資格交納增值稅金，取得的收入應在總公司所在地繳納增值稅。為了減少不必要的麻煩和工作量，施工企業應對這種管理模式進行改革，成立區域分公司，主要集中管理片區內的項目，管理簽訂合同，收集、審核、整理發票，財務資金部增設稅務籌劃室。以A公司為例設置管理層級：

一級機構公司總部（法人），二級機構各分公司（非法人），三級機構片區分公司（法人），四級機構施工項目部（非法人）

3、完善合同約定，明確付款程序

為避免營改增后產生經濟糾紛，在簽訂合同約定時，要明確約定相關稅費憑證。營改增后，施工企業在簽訂分包合同、材料采購合同等合同時，應當明確規定由對方承擔合法、等額、有效的增值稅發票。同時還要約定在對方提供付款申請、購銷憑證、增值稅發票后再付款。對于甲供材料目前尚無法避免，這就要求企業需要與業主、材料供應商充分地溝通，例如與業主、材料供應商等簽訂三方協議，約定：施工單位為主體采購單位，委托業主代為采購材料，材料發票由材料供應商直接開具給施工單位。

4、加強納稅籌劃，減輕企業稅負

相比營業稅，增值稅有更多可以進行稅務籌劃的空間。施工企業應在獲取真實、可靠、完整的材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業要求的籌劃方案。增值稅計征復雜、管控嚴格的特點，要求企業精細化管理，提升企業管理和內控水平，要求企業精細化管理，提升企業管理和內控水平。（1）減少資質共享情況：減少集團內資質共享,對現有子公司的資質進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質,逐步減少直至完全禁止平級資質共享及內部任務劃轉模式。（2）選擇合格分包商，選擇具有一般納稅人資格，并能開具增值稅專用發票的分包商；（3）選擇合格供應商，公司集中采購，力爭都能取得增值稅專用發票；（4）合同管理要規范。在合同簽訂過程當中，要使用規范的合同文本，明確簽訂的主體，企業的名稱要規范統一，杜絕不具有法人實體的單位簽訂合同；（5）防范三方抵賬協議的風險。（6）加強稅法培訓，積極組織財務、管理、造價等人員培訓，以更好的應對增值稅改革，同時保持與稅務等相關部門的溝通，以盡快了解最新稅制，調整相應報價方案。

5、提高企業會計核算水平，全面預防稅改帶來的風險

“營改增”后，施工企業應加大會計人員培訓力度，著力增強會計核算的細化與規范化，使會計人員能夠準確地核算進項、銷項等稅額。例如，企業在施工中取得的與生產經營有關的增值稅進項稅額不能再直接列入成本費用，而要列入“ 應交增值稅-進項稅額”科目，若不分開核算，這部分進項稅額在繳納增值稅時無法得到抵扣；同時，經業主批復計價的工程收入，必須扣除11％ 的增值稅銷項稅額后再將差額列入“主營業務收入”科目等。另外財務人員在增值稅相關專用發票開具認證、取得、抵扣等一系列環節上也要熟悉。

三、結束語

施工企業“營改增”是一項復雜的系統工程，需要企業管理人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，按照相關政策變化及時有效的進行調整，最大程度地消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。

第四篇：“營改增”對金融企業的影響及應對策略

“營改增”對金融企業的影響及應對策略

摘要：從2016年5月1日起，包括金融業在內所有服務業都將全面實施營改增改革，這對金融企業來說既充滿了未知的風險，也提供了極大的機遇。本文分析了營改增對金融企業稅負、會計處理、發票管理以及盈利狀況產生的影響，并從重視進項稅額抵扣工作，加強專用發票管理，進行稅收籌劃，對財務人員營改增專項知識培訓四個方面提出了應對措施。

關鍵詞：營改增 金融企業 稅負影響 發票管理

一、金融企業“營改增”概況

（一）“營改增”前金融企業征稅狀況

國務院1984年頒布《中華人民共和國營業稅條例（草案）》，規定金融企事業單位法定營業稅稅率為5%，后幾經變遷對金融企業都是征收營業稅。1994年國家稅制改革，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》對金融企業新增了一些優惠政策，并進一步減少了金融企業的征稅范圍。國務院1997年頒布《關于調整金融保險業稅收政策有關問題的通知》，把金融企業營業稅稅率提高至8%。為減輕金融企業稅負，自2001年起在8%稅率的基礎上，每年降低1%，到2003年恢復至5%的營業稅稅率。為簡化稅制，2009年國家對營業稅暫行條例和實施細則進行修訂，平衡了境內外資金投資金融事業的稅負差距，金融企業營業稅也得以完善和固定下來。

金融企業征收營業稅多是以營業額全額作為計稅基礎，雖然一定程度上方便了金融企業營業稅的征繳，但也造成了金融企業較高的稅收負擔，這對金融企業的做大做強和參與世界競爭是不利的。營改增前金融企業既要按照營業額征收營業稅，其繳納的進項稅額又不能抵扣，同時金融企業在收取下游企業利息費用、手續費用和結算等費用時因不能開具增值稅專用發票，也加劇了下游企業的經營成本和稅收負擔，增值稅的抵扣鏈條在金融企業處被打斷。開始于2012年上海交通運輸和現代服務業的營改增改革試點，發展到2016年5月1日包括金融業在內的全部服務業將全面實施營業稅改征增值稅，這對金融企業來說既是機遇但也是重大挑戰。

（二）金融企業“營改增”面臨的問題

國外一些國家對金融企業多采取免稅法征收增值稅，但考慮到金融業在我國經濟中的發展地位，對金融企業免征增值稅確實沒有財力也不現實，實際中對金融企業按6%的稅率進行計征。但金融企業營改增也面臨著一些問題，首先是金融企業納稅人組復雜，金融企業除了大家廣為接觸的銀行和保險公司以外，還包括基金公司、證券公司、擔保公司和小額貸款公司等。其次，金融企業經營業務較為復雜，包括各種貸款、金融經紀和金融商品轉讓業務，以及代理和委托、咨詢等中間業務，而不同的金融企業納稅主體又有不同的經營業務，這都加劇了金融企業營改增的難度。最后，如前文所言，國外對金融企業增值稅多采用免稅法，所以，從國際范圍看對金融企業征收增值稅缺乏成功的實施經驗。

二、“營改增”對金融企業的影響分析

（一）“營改增”對金融企業稅負的影響

李克強總理多次強調營改增的目的就是降低企業稅負，但政策實施后效果卻需要我們理性的進行具體分析，針對每個行業經營環境的不同，營改增后各個行業的稅負情況也會有所差異。金融企業營改增后按照6%的征收率征收增值稅，所購進的各項設備和貨物發生的增值稅不再計入成本，而是可以作為進項稅額進行抵扣，這樣就降低了企業成本負擔。但是相比作為價內稅且計入利潤表的營業稅，增值稅不計入利潤表，從而增加了所得稅費用支出。所以每個金融企業營改增后的稅收負擔，需要結合企業實際具體進行分析。整體而言，在營改增初期，金融企業由于還沒有建立完善的增值稅抵扣鏈條，稅收負擔會有所上升。但隨著營改增的深入進行，由于增值稅是可以環環抵扣的價外稅，營改增還是會保持降低金融企業稅負的趨勢。

（二）“營改增”對金融企業會計處理的影響

金融企業營改增后其賬務處理、財務列報以及納稅申報都將發生變化，稅收繳納地點也將由地稅局轉為當地國家稅務局。營改增后金融企業購進商品和勞務所發生的增值稅，不用再計入產品成本和費用中，可以直接通過“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”進行歸集核算，并在一定期限內對本期進項稅額發票進行認證，通過認證的發票可以按照購進抵扣法從銷項稅額中扣除，按照銷項和進項稅額的差額對企業發生的增值稅進行申報納稅，期末也是在資產負債表上對本期尚未繳納的增值稅進行列報。

（三）“營改增”對金融企業發票管理的影響

增值稅專用發票由于其“專用”性，所以其管理也有別于普通發票，金融企業營改增后對其發票管理提出了更高的要求。增值稅專用發票一式三聯，分別是發票聯、抵扣聯和記賬聯，只有金融企業一般納稅人才有資格開具專用發票，金融企業小規模納稅人需要通過稅務機關代開增值稅專用發票。金融企業在辦理一般納稅人認定手續后，初次領取專用發票需經過“最高開票限額行政許可-發票資格核定-稅控系統專用設備發行-核發發票領用薄-領用發票”程序才能領取。此外根據規定，金融企業金融商品轉讓不得開具增值稅專用發票。

（四）“營改增”對金融企業盈利的影響

企業利潤為當期收入扣除當期成本和費用后的剩余。營業稅在企業利潤表中營業稅金及附加項目列示，是企業利潤的扣除項，可以看作企業的一項費用開支。而增值稅屬于價外流轉稅，只在資產負債表列示尚未繳納的部分，是不在企業利潤表中進行列示的。營改增前，金融企業發生的增值稅進項稅額也直接進入到資產價格和產品成本中，不能進行進項稅額抵扣。從這幾個方面來看，營改增后，在具體業務規模、收入等指標不變的情況下，金融企業的利潤總額將會有所提高。同時營改增后由于購入設備和資產的進項稅額可以抵扣，鼓勵金融企業對固定資產進行投資，將提高企業的長期盈利能力。

三、金融企業應對“營改增”的具體策略

（一）重視當期進項稅額抵扣工作的開展

增值稅和營業稅最大的區別，就是其發生的進項稅額可以在銷項稅額中抵扣，如果金融企業進項稅額抵扣工作沒有做好，那營改增對于金融企業帶來的益處將大打折扣。首先，金融企業應取得合法和合規的增值稅進項稅額專用發票，并對專用發票列示項目嚴格審核，拒絕領受不合規發票流入企業。其次，應在規定的期限內對進項稅額發票進行認證，只有通過認證的專用發票才能在次月進行抵扣。最后，對于特殊規定，金融企業應充分學習營改增政策內涵，嚴格按規定操作。如根據規定，金融企業在全面營改增后取得固定資產或者不動產在建工程，其進項稅額第一年只能抵扣總額的60%，第二年抵扣40%，即分2年從銷項稅額中全部抵扣。

（二）加強企業增值稅專用發票管理

金融企業應加強增值稅專用發票管理，應按照規定進行增值稅專用發票的申領、開具和退票。如需要了解銷售折扣和銷售折讓情況下如何開具發票，開具紅字發票需要哪些手續等。獲取了可抵扣的扣稅憑證，應在開票之日起180日內進行認證，并在通過認證后的次月進行申報抵扣，逾期未申報的進項稅額將不能進行抵扣。因此，金融企業營改增后，專業發票的管理關乎到企業的切身利益，金融企業應該根據稅法規定制定本企業發票管理制度，并指派專門稅務會計人員進行專項管理，制定發票使用臺賬，詳細登記發票的購進、使用、作廢和留存狀況，防止專用發票的漏開、虛開現象的發生。

（三）做好營改增稅收籌劃工作

金融企業營改增過程中的可以通過以下措施進行稅收籌劃：首先，金融企業可以結合自身經營狀況選擇認定為一般納稅人和小規模納稅人，金融企業如果上游合作單位都是一般納稅人，可以獲取增值稅專用發票，一般選擇認定為一般納稅人。其次，金融企業要合理利用稅收優惠政策進行稅收籌劃，如根據規定金融企業對農戶10萬元（含本數）以下的貸款、國家助學貸款、國債地方政府債以及人民銀行對金融機構的貸款免征增值稅，企業集團內部統借統還業務中按不高于支付給金融機構的借款利率水平所收取的利息同樣免征增值稅。最后，金融企業稅收籌劃過程要降低稅收風險，加強內部審計監督工作，避免違規避稅和逃稅。

（四）對財務人員進行營改增專項培訓

金融企業營改增后的會計處理和稅收申報繳納，都是在企業財務人員的操作下完成的。為了適應增值稅發票開具、稅額計算、納稅申報等相關業務，有必要對企業財務人員進行營改增知識專項培訓。一方面，可以完善企業財務人員的知識結構，提高財務人員的整體業務素質；另一方面，也減少了財務人員在營改增業務處理過程中的操作風險和財務風險，使財務人員全面認識金融業營改增。

參考文獻：

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[3]楊斌，林信達，胡文駿.中國金融業“營改增”路徑的現實選擇[J].財貿經濟，2015年第6期

第五篇：營改增對企業財務管理的影響與建議

營改增對企業財務管理的影響與建議

營業稅改增值稅從試點開始,廣泛的被社會各界所關注。目前試點的范圍正在不斷的擴大。參與到營業稅改增值稅的企業越來越多。隨著試點范圍的擴大,營業稅改增值稅的相關制度也在不斷的完善。營業稅改增值稅是我國稅務改革的趨勢。在這個大的環境下,結合企業的實際情況與營業稅改增值稅的的現狀,進行財務管理的謀劃是每個企業都在考慮的問題。同時從觀察試點的效果來看,營業稅改增值稅對企業的收入、利潤、稅金等都有很大的影響。

一、營改增的主要內容與意義(一)營改增的主要內容

營業稅改增值稅是我國稅務改革的重要內容。其主要是將部分行業原征收營業稅的應稅項目改征增值稅。增值稅是對實現增值的部分征收的稅,減少了重復納稅的環節,對服務業等大部分行業的發展是有利的。營業稅改增值稅從現代服務業和交通運輸業試行并逐漸的推廣開來。從目前試點情況來看，營改增尤其對中小規模企業影響巨大。

(二)營改增的重要意義

營業稅改增值稅體現了政府對中小型企業的扶持力度,同時其在一定程度上減輕了企業的稅務負擔。營業稅改增值稅的重要意義主要包括以下幾個方面: 1.營業稅改增值稅的的政策,有利于企業調整產業鏈結構。對服務行業營業額進行全額征收的情況下,使得服務行業的稅務往往過重,不利于企業的長期發展。特別是新興的服務行業,不能夠在政策的引導下健康快速的成長。

2.營業稅改增值稅能夠提升我國的貨物的國際競爭力。在以前的稅收政策下,進行出口是不會退稅的。這樣出口的貨物競爭力就較低。對出口企業的發展有很大的阻礙作用。進行營業稅改增值稅以后,國家的稅務制度與國際接軌。這樣就便于在國際市場上站住腳,有利于出口行業的發展,同時對企業的多元化發展也有一定的助推作用。

二、營改增對企業財務管理的影響(一)對企業資產負債表的影響

企業的固定資產是企業資產的重要組成部分。其組成的價值的變動,對企業整體資產內部結構的影響很大,會引起企業的資產負債變等項目的變動。營業稅改增值稅以后,固定資產的原值入賬金額將變少,按照同樣的方法進行折舊,其累積折舊也將降低,期末余額也會受到影響。從短期的的情況來講,企業的資產、負債都會有不同程度的降低,但是流動資產與流動負債卻提升了。從長遠的角度來講,企業經過營業稅改增值稅以后,隨著企業利潤的不斷增加,企業資產的規模不斷的變大,企業的負債總額的提升是一定的。

(二)對企業利潤表的影響 營業稅改增值稅以后,一、固定資產的原值減少,其累計折舊額也會相應減少;

二、由于營業收入由含有營業稅價變為不含增值稅價,其收入會減少,但是對小規模納稅人來說,由于增值稅率低于營業稅率導致與其有關的營業稅及附加科目金額減少的金額會大于收入的減少額,所以兩者最終都會使得利潤增加。企業客戶更加愿意跟成本較低的企業合作,同時企業也希望在低成本下去賺利潤,以滿足企業發展的需求。營業稅改增值稅降低了企業納稅成本費用,減輕了企業的稅負,提升了企業的利潤。給企業的發展創造了條件。

(三)對企業現金流量表的影響

企業現金流量主要包括:經營活動、投資活動、籌資活動。進行營業稅改增值稅以后,企業的現金流量也有所改變,主要表現在以下幾個方面:其一,部分企業為了滿足生產經營的需求,會購進相應的設備,因為增值稅存在一個可抵扣性的因素。單單的從現金流量上來看,現金流量會減少。其二,營業稅改增值稅以后,企業的成本會有所降低。這樣企業的營業稅稅額就會減少,企業的經營活動的現金流量就會上升。其三,從短期的情況來看,企業短期的融資產生的現金流量會增加。但是從長遠的角度,融資的階段性以及其產生的利息,將在一定程度上使得企業的現金流量下降。

(四)對稅務負擔的影響

重復征稅的問題是營業稅中普遍出現的問題。在營改增之前,企業的稅負往往過重,這不利于企業長久的發展。在進行營業稅改增值稅以后,這個問題能夠得到有效的解決。同時營業稅改增值稅有利于我國的稅務制度的完善,以實現國家稅務的國際化戰略的實施。

從行業角度而言,對于交通運輸業來說,固定資產比重較大 ,可抵扣的稅負增加。但同時稅率由原來的3%提高到11%。所以總的稅負變化幅度不會太大。但從實際征收中來看，這部分企業稅負仍然有一定幅度的下降。但對于另外一些主要成本為勞務及其他非可抵扣類資產的行業來說，稅負呈現差異性。有些企業稅負不降反升。在改革中應當顧及這部分企業的利益，對稅率進行適當的調整，或者對應稅金額進行進一步的規定。而企業也應當關注政府出臺的法規，及時申請對于這項問題的財政補助，才可以提高企業凈利潤，避免出現虧損。

三、營改增實施的企業管理策略(一)提高人員能力,尤其是領導隊伍建設

為了提高人員綜合能力,需要對員工進行培訓,學習營業稅改增值稅的具體內容。在進行培訓的過程中加強紀律監督，避免出現因為營業稅改增值稅,而發生人為的過失。在培訓的同時,加強成本實行審計和財務監督,對于單位中能力不足或者團隊協作能力不強的人員,根據實際的情況做調離崗位的變動,以增強人員的團隊協作能力。

(二)根據營改增詳細考量項目,必要時進行修改優化 單位需要根據單位的實際情況,然后根據營業稅改增值稅的具體內容,對預先進行的項目進行可行性研究。并且分析出稅務支出,采用新設備、新方法、新材料來減少稅額、提升收益,這是企業長久發展的需要。

(三)實施績效責任制

實施績效責任制度有利于提高工人的工作效率。明確標準和責任能夠使得參與人員在營業稅改增值稅中有足夠的適應性和能動性。在實施績效責任制的同時,將績效與薪酬獎金等掛鉤,以提高職員的工作積極性。

四、結語

營業稅改增值稅是國家稅務政策不斷完善的結果。通過試行的情況來看,大部分行業都受到了很大的益處,特別是服務行業。營業稅改增值稅對企業的收入、利潤、稅金的影響很大,其在一定程度上減少了企業的稅務負擔,同時使得國家的稅務政策與國際接軌,更有利于企業的國際化發展。在營業稅給增值稅的大環境下,企業需要充分的認識到其對財務管理的影響,然后制定相應的策略,來使得企業在這樣的大環境下健康快速的發展。