第一篇：淺議建筑業“營改增”對建筑企業帶來的影響及應對策略

淺議建筑業“營改增”對建筑企業帶來的影響及應對策略

摘 要：自2016年5月1日起，建筑業在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點。建筑業“營改增”將會完善現有稅制體制、刺激投資、振興經濟，減少流轉環節中的重復征稅問題，最終實現國家結構性減稅的目的。但是，在具體實施過程中，也遇到許多問題。文章從界定“營改增”、“營改增”對建筑業帶來的總體影響、實施“營改增”對建筑業的重要意義等概念出發，分析了建筑業在“營改增”后面臨的挑戰，進而提出了建筑企業解決“營改增”問題的具體對策。

關鍵詞：建筑業 “營改增” 挑戰 策略

中圖分類號：F810

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）05-122-02

一、相關概念界定

（一）“營改增”涵義

所謂“營改增”，即營業稅改為增值稅的簡稱。1993年“分稅制”改革伊始，由于我國政府財力有限，稅務征管水平較低，稅制結構以流轉稅為主，增值稅和營業稅并存。增值稅和營業稅是調節我國商品和勞務流通的兩個最主要稅種，其中，第二產業（工業）主要由增值稅調節，第三產業（服務業）主要由營業稅調節。相比而言，營業稅稅制簡單，易于征管，但存在重復課稅、阻礙分工合作的問題。從某種意義上講，營業稅的長期實施延緩了我國第三產業的發展步伐，為了加快第三產業的發展，自2012年1月1日起，我國在上海、北京等11省市的交通運輸業和部分現代服務業開展了營業稅改增值稅的試點工作，己經取得了較為成功的轉型和寶貴的經驗。根據“十二五”規劃的要求，2015年我國進一步推動建筑行業的“營改增”，全面啟動建筑業“營改增”工作，完善增值稅鏈條。近年來，隨著“十二五”規劃的逐步落實，建筑業“營改增”也全面啟動。經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點，建筑業納入試點范圍。從現有結果看，建筑業“營改增”將會完善現有稅制體制、刺激投資、振興經濟，減少流轉環節中的重復征稅問題，最終實現國家結構性減稅的目的。但是，在具體實施過程中，也遇到許多問題。

（二）“營改增”對建筑業帶來的總體影響

“營改增”對建筑業企業運作方式的影響主要體現在財務人員、合同選擇等幾個方面。

在財務人員方面，由于從營業稅改到增值稅計稅，導致記賬方法不同，會計核算方式和稅費繳納方式都發生了改變；在財務管理上，財務報表的結構受到影響，另外獨立核算增值稅，增大了財務管理的難度；同時企業還得注重對財務人員安排進行新規定的理論學習和考試培訓，設立獨立的相關部門做好充分的相關準備。

在合同選擇上，建筑業企業多是承包和分包結構，分包商的規模以及管理程度參差不齊，會計核算也不見得都齊全，這導致有的分包商可能不可以開具增值稅專用發票，所以這導致了建筑業企業在進行分包商合同的選擇上有了更多的余地，可以選擇可開具增值稅專用發票的分包商，可抵扣的稅額可以用來人員管理、提高勞務待遇、改善工程質量等方面，合理地轉嫁了稅負，減輕企業負擔，以此來提高企業核心競爭力。

同時，在采購方選擇，是否主輔分離，是否業務外包等模式上，“營改增”的改變為建筑業企業也提供了更多的選擇。

（三）實施營改增對建筑業的重要意義

一是可有效避免重復征稅。在以往稅收管理體制中，建筑業按照計價收入的3%計征營業稅。作為工程成本中的各種原材料、購入的機械設備等的進項稅不能抵扣，形成重復征稅。“營改增”后，建筑業企業一般納稅人的此類進項稅可以抵扣，在一定程度上避免了行業重復征稅問題，在一定程度上降低了企業成本。二是促進建筑業施工生產方式轉型。現階段我國建筑業屬于勞動密集型產業，人工費在建筑企業成本中所占比率相對較高，目前大部分人工成本無法抵扣進項稅。而“營改增”實施后，購買機械設備繳納的進項稅額可以抵扣。從而有助于促進建筑企業先進機械設備投入的動力，促進建筑業施工生產方式的轉型。

二、建筑業在“營改增”后面臨的挑戰

（一）發票管理機制不完善

一方面，營業稅制下以單一的營業收入為計稅基數，稅率固定，建筑業企業往往不重視購進材料物資、設備的發票管理。長期以來，除了鋼材的購進可以取得相應增值稅專用發票外，建筑業企業的供應商大多是個體工商戶和農民，這些供應商難以開具合規的、可用來抵扣的進項稅發票。另一方面，建筑業的周期性問題也產生了物料供應、資金給付以及發票流轉在時間上的不一致，建筑業企業取得可抵扣的進項稅發票的時間滯后于真正的物料使用時間，難以在當期進行抵扣。此外，建筑施工企業的下游供應商因自身資質問題，常常不能開具合法真實的增值稅專用發票，難以做到發票抬頭與企業名稱、合同簽訂者一致。即使在規范了合作供應商后，建筑施工企業獲得能夠大幅度抵扣11%銷項稅率下高額稅負的進項稅也存在著結構性障礙，即下游供應商適用稅收政策及稅率存在問題。因此，下游供應商的適用稅率、開具發票類別、開具時間也應納入發票管理機制中。若不實施?m應增值稅制下的發票管理機制，關注發票流轉時間，與下游供應商明確規定發票相關事宜，建筑業企業在面臨高額的銷項稅的同時只能擁有極不匹配的可抵扣進項稅。

（二）建筑業下游增值稅抵扣鏈條不完整

增值稅的優點在于其抵扣鏈條的完整性。但目前建筑業的許多下游企業，如房地產業還未實施“營改增”，房地產公司開發的產品，例如商鋪、商場、寫字樓自己持有經營，這些產品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務部分的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。再如，一般納稅人銷售自產的包括建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料等貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，同時不得開具增值稅專用發票。因此，建筑企業購買的砂、石料、混凝土等，如果是從按照簡易征收辦法納稅的供應商處采購的，則建筑企業只能獲得增值稅普通發票，不能抵扣進項稅金。這些建筑材料在建筑行業施工成本中所占比重很高，會嚴重影響行業的盈利水平，給建筑業“營改增”帶來一定的難度。

（三）會計核算難度增加

營業稅的核算只涉及收入的多少，用收入乘以稅率即可計算應納營業稅，稅基相對固定，稅率恒定。但“營改增”后，進項業務與銷項業務均涉及增值稅核算，會計核算難度增加。首先，體現在稅率的復雜性上，17%到3%不等的多檔及多類別稅率易造成企業的核算復雜化，若不進行分類核算，按照稅法規定有可能從高征收，會增加企業稅負。其次，抵扣核算涉及稅務行為發生時間、增值稅專用發票的時效性、進項轉出業務等一系列的復雜會計核算內容，對企業通過各種途徑提高自身會計核算水平提出了更高要求。

三、建筑企業解決“營改增”問題的具體對策

（一）主動接受“營改增”

“營改增”是我國稅制改革重要的有創新性的一步，初衷便是給企業減輕稅負，促進資源優化配置。企業應該考慮到初期改革會帶來不適應，事先從思想上和行動方面做好準備工作。認真學習《增值稅暫行條例》和“營改增”配套實施細則，刻不容緩地開展增值稅相關知識的各種學習，首先得學好專業基礎知識例如稅務和財會，然后再對具體實際情況找相應的解決措施。思想上企業不能存在抵觸或回避心理，應該積極去面對這種變化，及早準備。行動上，通過完善自身管理，日常經驗規范化，加強內部控制，實行精細化管理，在政策允許的范圍內盡可能增加進項稅的抵扣額，減輕企業稅負負擔。這些都需要企業優化自身資產結構，在營改增后增加固定資產投入，從提高企業機械化生產水平促進企業生產力提高，從而提高獲利能力，這也會增強建筑企業在國民經濟中競爭能力。“營改增”過渡時期，建筑業企業可能會有一些不適應的地方，處理不好將會給企業帶來不利影響，所以企業應該行動起來，盡可能抵消“營改增”對建筑企業帶來的不利影響。把“營改增”看作是倒逼建筑企業提升管理水平的機遇，變為促進企業持續健康發展的契機。

（二）完善專用發票的取得和管理機制

第一，加強增值稅發票取得的管理。建筑企業在采購原材料時應盡可能選擇能取得增值稅專用發票的供應商，完善供應商的選擇機制，加強建筑合同以及增值稅發票的管理，盡量選擇一般納稅人為供應商并在簽訂采購合同時注明開具增值稅專用發票。當供應商為小規模納稅人時，應該在合同中要求供??方到國家稅務局代開增值稅專用發票。對于施工和設計業務分包盡量選用有資質的一般納稅人，確保進項稅全額抵扣。尤其對砂石料等基礎資料的采購把好增值稅專用發票取得關。確保做到貨、錢、票的三統一，否則會有增加增值稅的風險。第二，完善合同消除抵扣“不確定性”。企業應在簽訂的各項合同中明確款項的到款時間“甲供材料”開具發票和結算流程可以變為委托方、建筑企業和供應商簽訂三方協議，供應商給建筑企業提供可抵扣的進項稅發票，建筑企業開具同樣金額發票給委托方，盡力消除取得專用發票的“滯后”以及由業主取得的不確定性。第三，擴大增值稅抵扣范圍。一是建筑企業加強產業結構優化升級，用機械技術代替人工老大降低對勞動力的依賴，從根本上減少人工成本；二是國家可以考慮減少對固定資產的抵扣限制，對“營改增”之后取得的固定資產增值稅抵扣年限由2年擴展到更長期限。

（三）全面梳理下游供應商

下游供應商的資質將對建筑業企業的稅負產生極其重要的影響。建筑業企業應對簽訂的內包合同做出更加詳細的規范，明確指出施工企業在選擇材料供應商時，將能否開具增值稅專用發票作為選擇材料供應商的基本條件。同時，企業管理部門也應提供可開具增值稅專用發票的材料供應商名單，引導項目施工部門從名單中的供應商訂購建筑材料。企業的財務部門還應嚴格控制工程款的發放，合理安排進項稅額的抵扣進度。

（四）改變原有的合同模式和會計核算模式

為了避免出現混合銷售和兼營的情況發生，要改變原有的EPC總包合同模式，對設計、采購和施工試運等業務分開簽訂合同，采用不同的增值稅稅率，如果沒有條件拆開合同，也需要在合同中明確各自業務的內容和金額，分開核算分類業務的收入和成本，才能采用不同的增值稅稅率，減少不必要的從高征稅。

參考文獻：

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[2] 鄭會婷.“營改增”給建筑業帶來的影響及對策探析[J].價值工程，2016（32）：39-41

[3] 賈朝華“營改增”.對建筑業的影響[J].財會學習，2016（18）：153-154

（作者單位：寧波創新興達石業裝飾工程有限公司 浙江寧波 315000）

（責編：趙毅）

第二篇：建筑業營改增影響分析及應對策略

建筑業營改增影響分析及應對策略

摘要：建筑行業在我國經濟發展中具有先導性作用，在國民經濟中起著基礎性作用，建筑行業在社會經濟發展中具有重要的地位。建筑行業營業稅改征增值稅是我國稅制改革的重點，其能有效地避免重復征稅和漏稅現象，為我國建筑行業的健康發展提供了保障。目前，我國建筑行業營業稅該征稅和增值稅已經納入我國稅制改革的體系中，但是，“營改增”面臨著復雜的問題，本文通過對建筑“營改增”的影響進行分析，并針對“營改增”的影響，提出有效的應對措施，對建筑企業有一定的幫助。關鍵詞：建筑業；“營改增”；影響分析；應對策略

建筑業“營改增”的實施需要有關部門進行全面考慮和深入的研究，站在企業的立場上，真正做到減輕企業的稅負。隨著我國城市人口的增多，建筑行業蓬勃發展，為了促進建筑行業進一步發展，建筑企業要利用“營改增”完善企業內部的管理體制，努力提升企業的管理水平。建筑業的“營改增”改革涉及到企業的方方面面，需要企業進行全面的分析，使“營改增”能夠切實地促進自身的發展，減少企業出現的不良影響，促進建筑業更好的發展。

一、建筑業“營改增”的意義和發展方向

“營改增”是國家為了順應經濟發展的態勢，在全面深化改革的基礎上作出的重要決策，這一舉措保障了財稅體制的改革。建筑業實行“營改增”可以有效地促進企業的產業結構的優化升級，有效地對重復征稅進行管理，減輕了企業的賦稅，保障企業的正常運營，對我國經濟的發展起著積極的作用。建筑業“營改增”從2011年就開始推行，2013年國務院又近一步擴大了“營改增”的試點。國家相關政策也表明，“營改增”的實行時間有限，必須在有限的時間內逐步完善“營改增”體制，完善建筑業“營改增”勢在必行。

二、建筑業“營改增”的影響

（一）建筑業“營改增”的賦稅增減影響

1、建筑業勞務輸出的抵扣帶來的影響

目前根據增值稅和行業的流通來看，勞務支出是不能進行抵扣的，這些費用屬于應納稅的增值范疇。通過分析建筑的成本費，人工費大約占整個工程經費的百分之三十。我國人口紅利在不斷減少，人們的就業觀念也有一定的變化，導致了建筑人工費的不斷增長。如果將建筑務工人員歸為勞務公司管理，然后勞務公司開具發票給建筑務工人員，這種傳統的做法不能從根本上解決建筑勞務支出抵扣的問題。在實行了建筑業“營改增”后，建筑施工企業、勞務公司都作為一般納稅人，應該按照百分之六的稅率對增值稅進行計算。勞務工人的工資、職工的薪水和社會保險都屬于建筑勞務公司的成本費，這些支出不能按照增值稅進行抵扣。建筑業的勞務如果不能得到抵扣，建筑業的“營改增”就不能起到減少建筑業稅負的作用，從而影響到產業轉移和建筑業產業升級。

2、建筑施工設施支出抵扣的影響 建筑施工企業在施工中所應用設施主要是建筑企業通過購買獲得的，在進行建筑施工設施的購買時，有的設施是在企業實行“營改增”之前購買的，有的設施則是在實行“營改增”之后購買的。還有的建筑設施是企業租賃獲得的。在建筑企業實行“營改增”之前購買的設施不能進行進項抵扣，而在進行建筑業“營改增”后的購買的設施則可以通過購買時留下的發票進行進項抵扣。很多企業分析設施使用費似乎是下降了，但是，通過進一步的分析，卻發現設施的使用費沒有減少。施工設施的修理維護和保養費、施工設施保養維護人員的人工費和場地的租賃費都屬于施工設施的成本，所以。建筑業“營改增”實行前后的稅負的變化主要是由實行“營改增”后購買的進項抵扣設備和實行“營改增”前不能進項抵扣的設施的數量比。

（二）建筑業預決算計量的影響

現在，建筑施工企業進行預決算計量的確定是通過工程量清單計價進行費用的收取，最后算入工程項目的總預算中。在實行“營改增”后，工程造價本來應該進行增值稅的繳納，但是，在工程施工時不能對進項稅額進行準確的預算，導致了增值稅額的不同。現行的工程預算與工程預算定額中稅費的規定存在誤差，導致了工程預算造價不能確定。

（三）對建筑業增值稅納稅發生時間確定的影響

建筑業工程與其他的工程項目具有一定的差異，建筑業工程的施工必須要先進行圖紙的設計，再對施工方案進行設計，在設計時，每棟建筑在設計上是存在差異的，而且施工環境也不同，就導致了建筑物之間的價格存在一定的差異，建筑施工項目的造價很難計算。在建筑工程進行計量時，很多項目不是施工方進行計量，而是需要審計機構來進行審計，建筑工程的計量工作程序非常復雜。建筑施工行業的工程款經常出現拖欠現象，增值稅的繳納會給建筑企業的經營帶來資金支付上的壓力。

三、建筑業“營改增”影響的應對策略

（一）人工費作為增值額導致稅負增多的措施

現行的增值稅有相關規定，建筑企業所提供的施工服務應該作為提供建筑產品施工的兼營銷售行為，外來務工人員的人工成本費應該按照百分之六的稅率來征收，其余的則應該按照百分之十一的稅率來征收。在安裝工業設施時，一般是建筑企業自行購買設施和材料，施工企業要提供安裝的勞務，應該合理地向客戶收取管理費和安裝費，安裝費的比重很大，應該按照百分之六的稅率進行征收，如果按照百分之十一進行征收，很多建筑施工企業將不能接受。

（二）對不能獲得增值稅發票的進項抵扣問題的措施

采購時應該按照農產品收購進行進項抵扣，對建筑企業施工獲得的非專用發票，按照農產品增值稅進項稅額的審定方法進行施工材料的進項稅額。在建筑施工單位供應設施、材料時，計算工程款項，不能計入銷項額內，應該根據工程的施工進行工程款的抵扣，開具增殖發票，要確保銷售收入時才能征收增值稅。（三)對不能及時獲得抵扣憑證進行進項抵扣的措施

1、建筑業“營改增”后接受的建筑施工工程項目進行稅額的確認時，在申請抵扣后產生的留底稅額抵扣沒有時間的限制

建筑工程項目的結算都存在拖延的現象，根據增值稅的有關規定，增值稅的納稅人如果獲得了增值稅的發票后應該在半年內到稅務部門進行確認證明的辦理，并且要在證明辦理后的一個月內向有關部門申請進項稅的抵扣。在獲得了認證證明后，并且在第二個月申請了抵扣，申報后的留底稅額沒有時間的限制。建筑工程施工結算的拖延會導致施工款不能及時的收取，會造成供應商的貨款拖延，供應商會進行逼債，導致建筑施工部門不得不借款還債，在取得專用發票后，在第二個月申報納稅抵扣，但是，財務的預算金額不確定，導致了發票不能及時的開具，無法與材料款進行抵銷。

2、建筑業“營改增”實施在已經完工卻沒有完成決算的項目上，應該按照營業稅按時繳納營業稅

現在有很多建筑工程，在已經完工的情況下，但是結算還不能完成，從而對企業施工的材料款不能及時繳清。對于這些已經完工卻沒有進行結算的施工單位，在開具發票時，不能進行原材料進項稅的抵扣。結語：

隨著我國建筑行業的蓬勃發展，我國也相應制定了建筑業“營改增”政策，這項政策可以使建筑行業有效的運營，促進建筑行業的發展。但是，在建筑業“營改增”實施的過程中，出現了一些問題，因此，在實行“營改增”政策時，要考慮對建筑業施工的影響，還要了解與建筑業相關企業的情況，不僅僅要了解建筑行業本身的情況，也要了解建筑業在運營中的狀況。建筑業“營改增”政策的實行，要符合建筑業自身的特點，有關部門要深入研究，進行分析和總結。建筑企業也要利用“營改增”這項政策，進行企業的管理，加強企業的監控和管理水平。參考文獻：

[1]楊威楊.對建筑業實行“營改增”政策的思考[J].建筑經濟,2012（12）[2]賀代將.建筑企業營業稅改征增值稅形勢及應對策略分析[J].經濟師,2013（01）[3]符丹,鄧越.淺談“營改增”對建筑業的影響[J].中國證券期貨,2013（06）[4]顧慶國.關于建筑業營改增的思考[J].財經界(學術版),2013（15）[5]祝映蘭.“營改增”對建筑業的影響及應對分析[J].時代金融,2013（26）[6]汪文軍.試論營改增對建筑企業的影響[J].中國外資,2014（03）

第三篇：營改增”對施工企業的影響及應對策略

營改增”對施工企業的影響及應對策略

自2011年11月16日，財政部、國家稅務總局發布?關于印發〖營業稅改征增值稅試點方案〗的通知?以來，今年建筑行業營改增勢在必行，“營改增”不僅影響公司財務指標，對整個產業鏈都有很大影響，更為重要的是，“營改增”將對公司組織架構、業務模式、關聯交易、上下游產業鏈、制度流程、資質管理、投資管理、合同管理、財務管理、稅務管理、信息披露等諸多方面帶來沖擊和挑戰。因此，公司需要進行全方位的梳理和變革，最大程度消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。從我從事水利水電施工企業的經驗來談談“營改增”對施工企業的影響，在稅改前企業應提前做一些應對準備工作。

一、“營改增”對施工企業的影響

1、經營模式將受到稅改的影響

目前,施工企業都實行公司中標后，成立分公司或項目部模式，以分公司中標，項目部具體實施，具體營業稅金交到當地的稅務所。總公司簽訂施工合同，分公司具體施工的運營模式會受到營改增的影響。如果改成增值稅后，納稅主體發生變化，稅金交納到公司注冊地，所以稅前抵扣增值稅發票原件全部要求及時匯總到企業機構所在地進行進項稅額抵扣。對于大型施工企業而言，由于工程項目眾多、分布地域較廣，增值稅發票的收集與抵扣難度增加。如果稅金交到注冊地，那么當地稅收將減少，當地稅務機關會不答應，受總公司開具增值稅專用發票影響，可能導致各地財政要求建筑施工企業在當地設立法人機構。

2、稅負將增加，利潤總額將降低

按照財政部和國家稅務總局下發的財稅[2011]110號文件規定，建筑業“營改增”后和交通運輸業一樣，適用11%稅率。由于施工企業在施工生產過程中采購的材料進項稅額一般按照17%抵扣。理論上“營改增”后，企業的稅負會下降。但實際測算稅負將增加，主要原因：（1）由于我國建材市場參差不齊，導致企業對于進項稅額的管理力度不足；（2）籌資貸款利息支出無法取得增值稅專用發票；（3）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)；自來水；商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。

以上所列貨物，在工程造價中所占比重較大。假設施工企業購入以上材料都能取得正規增值稅發票，可抵扣的進項稅率為6%，而建筑業增值稅銷項稅率為11%，施工企業購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業實際稅負；（4）已經購買的機械設備及周轉材料等無法抵扣;（5）工程項目人工成本一般占到工程總成本的20%以上。若按照十八大規劃，未來一段時間內，人工成本比例將繼續增大，而人工成本無法實現抵扣；（6）“甲供材料”無法抵扣,開發商直接購買鋼材等材料，開具發票給開發商，開發商入賬，施工企業只能取得相應數額的一張結算單，無法取得進項稅發票進行抵扣;（7）與建筑業密不可分的機械設備、周轉材料租賃屬于動產租賃業范疇。稅革后，租賃業現有資產沒有增值稅進項稅，將背負17%的高額增值稅稅負。租賃企業必會因無利可圖而放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業轉為小規模納稅人，施工企業取得的租賃發票將無法抵扣增值稅進項稅額，從而加大施工企業實際納稅額，增加建筑業稅負;（8）稅改前，建筑企業為了降低原材料成本，選擇供應商時會考慮供貨成本低廉的小規模納稅人或者營業稅納稅人。稅改后，仍按原模式運行就會出現抵扣困難增加稅負的狀況，因此必然會選擇能夠提供增值稅發票的供應商供貨，無疑會助推原材料價格的上漲，客觀上會增加企業的生產建設成本;（9）由于建筑行業市場不規范，分包隊伍資質多以小規模納稅人或個人名義分包的比較多，實行營改增后將不能提供增值稅專用發票，無法抵扣進項稅額。由于以上原因，將導致稅負增加，擠占利潤空間。

3、營業收入將降低

營業稅執行的是價內稅，增值稅執行的是價外稅，如果建筑行業按11%征增值稅，則執行增值稅確認的收入將降低9.9%。舉例:向業主收取1000萬元工程款,營業稅下（適用3%稅率），確認收入1000,營業稅=1000*3%=30萬;增值稅下（適用11%稅率），確認收入=1000/（1+11%）=900.9萬元,確認增值稅銷項稅=90.1*11%=99.1萬元。

4、標書編制更加復雜

標書編制中，有關原材料、燃料、租賃費等成本為不含增值稅金額。但在實際施工中，有多少成本、費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書時很難準確預測,導致實際施工成本與標書成本出現偏差。而且標書中城建稅、教育費附加等稅金編制同樣因為無法準確預測，進一步擴大了偏差率。

5、會計業務處理難度加大

施工企業執行營業稅一般在業主計價批復后，直接按營業收入的3%計征營業稅及其他附加稅，由業主代扣代繳或者企業自主在施工地就地繳納。企業在核算營業稅時只涉及“營業稅金及附加”一個會計科目，核算比較簡單。“營改增”后，會計業務處理難度加大，（1）企業在購進材料、發出材料、業主驗工計價、給勞務隊驗工計價等環節都涉及增值稅核算。會計科目核算涉及有“進項稅額”、“銷項稅額”“進項稅額轉出”等；（2）還有增值稅專用發票的規范使用、管理、報稅等，對于已經習慣于繳納營業稅的財務人員來說，業務處理的難度加大；（3）預算編制的難度將增加，難以預測哪些成本費用能取得增值稅專用發票，進項稅金難以預估；（4）施工企業與傳統生產制造企業的業務模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，且材料發票的數量巨大，發票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長，其工作難度非常大。

6、施工企業的資金壓力加大

目前，建設方業主拖欠施工企業工程款問題非常嚴重。“營改增”后，施工企業的工程量經業主批復計價后即形成納稅義務，確認“應交增值稅-銷項稅額”。同時，由于業主支付款拖后，施工企業支付給材料供應商的材料款不及時，材料供應商不樂意開足額發票給施工企業，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。如此，造成施工企業工程款沒有足額拿到稅款卻要足額繳納，進項稅額遠遠小于銷項稅額的情形。企業資金壓力進一步加大，甚至可能出現資金流斷裂的危險。隨著“營改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業的資金壓力將進一步增大。

綜上所述“營改增”主要影響將給施工企業帶來稅負的增加較多。因此施工企業必須采取積極地態度提前制定應對策略。

二、施工企業應對“營改增”的策略

在“營改增”即將執行之前，施工企業應該提前著手準備應對“營改增”帶來的沖擊，施工企業只有改革和完善內部體制機制，進而提高企業內控水平，才能應對這一嚴峻形勢。主要考慮以下幾點：

1、積極準備“營改增”的培訓，提前應對稅改的沖擊 在“營改增”執行之前，提前培訓施工企業的主要管理人員，包括公司領導、財務人員、經營結算人員、合同管理人員、開發人員、設備物資人員，讓管理人員清醒的認識到“營改增”稅制改革對施工企業的重大影響，讓他們從思想上必須提高重視，“營改增”稅制改革不是財務人員的事情，是企業的整體管理。

2、提前設想稅改后的管理模式，進行組織機構設置評估

目前，投標承攬主要由總公司負責，中標后再成立項目部參建施工，由項目部直接在當地稅務所納稅。但“營改增”后，納稅主體發生變化，項目部將無資格交納增值稅金，取得的收入應在總公司所在地繳納增值稅。為了減少不必要的麻煩和工作量，施工企業應對這種管理模式進行改革，成立區域分公司，主要集中管理片區內的項目，管理簽訂合同，收集、審核、整理發票，財務資金部增設稅務籌劃室。以A公司為例設置管理層級：

一級機構公司總部（法人），二級機構各分公司（非法人），三級機構片區分公司（法人），四級機構施工項目部（非法人）

3、完善合同約定，明確付款程序

為避免營改增后產生經濟糾紛，在簽訂合同約定時，要明確約定相關稅費憑證。營改增后，施工企業在簽訂分包合同、材料采購合同等合同時，應當明確規定由對方承擔合法、等額、有效的增值稅發票。同時還要約定在對方提供付款申請、購銷憑證、增值稅發票后再付款。對于甲供材料目前尚無法避免，這就要求企業需要與業主、材料供應商充分地溝通，例如與業主、材料供應商等簽訂三方協議，約定：施工單位為主體采購單位，委托業主代為采購材料，材料發票由材料供應商直接開具給施工單位。

4、加強納稅籌劃，減輕企業稅負

相比營業稅，增值稅有更多可以進行稅務籌劃的空間。施工企業應在獲取真實、可靠、完整的材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業要求的籌劃方案。增值稅計征復雜、管控嚴格的特點，要求企業精細化管理，提升企業管理和內控水平，要求企業精細化管理，提升企業管理和內控水平。（1）減少資質共享情況：減少集團內資質共享,對現有子公司的資質進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質,逐步減少直至完全禁止平級資質共享及內部任務劃轉模式。（2）選擇合格分包商，選擇具有一般納稅人資格，并能開具增值稅專用發票的分包商；（3）選擇合格供應商，公司集中采購，力爭都能取得增值稅專用發票；（4）合同管理要規范。在合同簽訂過程當中，要使用規范的合同文本，明確簽訂的主體，企業的名稱要規范統一，杜絕不具有法人實體的單位簽訂合同；（5）防范三方抵賬協議的風險。（6）加強稅法培訓，積極組織財務、管理、造價等人員培訓，以更好的應對增值稅改革，同時保持與稅務等相關部門的溝通，以盡快了解最新稅制，調整相應報價方案。

5、提高企業會計核算水平，全面預防稅改帶來的風險

“營改增”后，施工企業應加大會計人員培訓力度，著力增強會計核算的細化與規范化，使會計人員能夠準確地核算進項、銷項等稅額。例如，企業在施工中取得的與生產經營有關的增值稅進項稅額不能再直接列入成本費用，而要列入“ 應交增值稅-進項稅額”科目，若不分開核算，這部分進項稅額在繳納增值稅時無法得到抵扣；同時，經業主批復計價的工程收入，必須扣除11％ 的增值稅銷項稅額后再將差額列入“主營業務收入”科目等。另外財務人員在增值稅相關專用發票開具認證、取得、抵扣等一系列環節上也要熟悉。

三、結束語

施工企業“營改增”是一項復雜的系統工程，需要企業管理人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，按照相關政策變化及時有效的進行調整，最大程度地消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。

第四篇：“營改增”對金融企業的影響及應對策略

“營改增”對金融企業的影響及應對策略

摘要：從2016年5月1日起，包括金融業在內所有服務業都將全面實施營改增改革，這對金融企業來說既充滿了未知的風險，也提供了極大的機遇。本文分析了營改增對金融企業稅負、會計處理、發票管理以及盈利狀況產生的影響，并從重視進項稅額抵扣工作，加強專用發票管理，進行稅收籌劃，對財務人員營改增專項知識培訓四個方面提出了應對措施。

關鍵詞：營改增 金融企業 稅負影響 發票管理

一、金融企業“營改增”概況

（一）“營改增”前金融企業征稅狀況

國務院1984年頒布《中華人民共和國營業稅條例（草案）》，規定金融企事業單位法定營業稅稅率為5%，后幾經變遷對金融企業都是征收營業稅。1994年國家稅制改革，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》對金融企業新增了一些優惠政策，并進一步減少了金融企業的征稅范圍。國務院1997年頒布《關于調整金融保險業稅收政策有關問題的通知》，把金融企業營業稅稅率提高至8%。為減輕金融企業稅負，自2001年起在8%稅率的基礎上，每年降低1%，到2003年恢復至5%的營業稅稅率。為簡化稅制，2009年國家對營業稅暫行條例和實施細則進行修訂，平衡了境內外資金投資金融事業的稅負差距，金融企業營業稅也得以完善和固定下來。

金融企業征收營業稅多是以營業額全額作為計稅基礎，雖然一定程度上方便了金融企業營業稅的征繳，但也造成了金融企業較高的稅收負擔，這對金融企業的做大做強和參與世界競爭是不利的。營改增前金融企業既要按照營業額征收營業稅，其繳納的進項稅額又不能抵扣，同時金融企業在收取下游企業利息費用、手續費用和結算等費用時因不能開具增值稅專用發票，也加劇了下游企業的經營成本和稅收負擔，增值稅的抵扣鏈條在金融企業處被打斷。開始于2012年上海交通運輸和現代服務業的營改增改革試點，發展到2016年5月1日包括金融業在內的全部服務業將全面實施營業稅改征增值稅，這對金融企業來說既是機遇但也是重大挑戰。

（二）金融企業“營改增”面臨的問題

國外一些國家對金融企業多采取免稅法征收增值稅，但考慮到金融業在我國經濟中的發展地位，對金融企業免征增值稅確實沒有財力也不現實，實際中對金融企業按6%的稅率進行計征。但金融企業營改增也面臨著一些問題，首先是金融企業納稅人組復雜，金融企業除了大家廣為接觸的銀行和保險公司以外，還包括基金公司、證券公司、擔保公司和小額貸款公司等。其次，金融企業經營業務較為復雜，包括各種貸款、金融經紀和金融商品轉讓業務，以及代理和委托、咨詢等中間業務，而不同的金融企業納稅主體又有不同的經營業務，這都加劇了金融企業營改增的難度。最后，如前文所言，國外對金融企業增值稅多采用免稅法，所以，從國際范圍看對金融企業征收增值稅缺乏成功的實施經驗。

二、“營改增”對金融企業的影響分析

（一）“營改增”對金融企業稅負的影響

李克強總理多次強調營改增的目的就是降低企業稅負，但政策實施后效果卻需要我們理性的進行具體分析，針對每個行業經營環境的不同，營改增后各個行業的稅負情況也會有所差異。金融企業營改增后按照6%的征收率征收增值稅，所購進的各項設備和貨物發生的增值稅不再計入成本，而是可以作為進項稅額進行抵扣，這樣就降低了企業成本負擔。但是相比作為價內稅且計入利潤表的營業稅，增值稅不計入利潤表，從而增加了所得稅費用支出。所以每個金融企業營改增后的稅收負擔，需要結合企業實際具體進行分析。整體而言，在營改增初期，金融企業由于還沒有建立完善的增值稅抵扣鏈條，稅收負擔會有所上升。但隨著營改增的深入進行，由于增值稅是可以環環抵扣的價外稅，營改增還是會保持降低金融企業稅負的趨勢。

（二）“營改增”對金融企業會計處理的影響

金融企業營改增后其賬務處理、財務列報以及納稅申報都將發生變化，稅收繳納地點也將由地稅局轉為當地國家稅務局。營改增后金融企業購進商品和勞務所發生的增值稅，不用再計入產品成本和費用中，可以直接通過“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”進行歸集核算，并在一定期限內對本期進項稅額發票進行認證，通過認證的發票可以按照購進抵扣法從銷項稅額中扣除，按照銷項和進項稅額的差額對企業發生的增值稅進行申報納稅，期末也是在資產負債表上對本期尚未繳納的增值稅進行列報。

（三）“營改增”對金融企業發票管理的影響

增值稅專用發票由于其“專用”性，所以其管理也有別于普通發票，金融企業營改增后對其發票管理提出了更高的要求。增值稅專用發票一式三聯，分別是發票聯、抵扣聯和記賬聯，只有金融企業一般納稅人才有資格開具專用發票，金融企業小規模納稅人需要通過稅務機關代開增值稅專用發票。金融企業在辦理一般納稅人認定手續后，初次領取專用發票需經過“最高開票限額行政許可-發票資格核定-稅控系統專用設備發行-核發發票領用薄-領用發票”程序才能領取。此外根據規定，金融企業金融商品轉讓不得開具增值稅專用發票。

（四）“營改增”對金融企業盈利的影響

企業利潤為當期收入扣除當期成本和費用后的剩余。營業稅在企業利潤表中營業稅金及附加項目列示，是企業利潤的扣除項，可以看作企業的一項費用開支。而增值稅屬于價外流轉稅，只在資產負債表列示尚未繳納的部分，是不在企業利潤表中進行列示的。營改增前，金融企業發生的增值稅進項稅額也直接進入到資產價格和產品成本中，不能進行進項稅額抵扣。從這幾個方面來看，營改增后，在具體業務規模、收入等指標不變的情況下，金融企業的利潤總額將會有所提高。同時營改增后由于購入設備和資產的進項稅額可以抵扣，鼓勵金融企業對固定資產進行投資，將提高企業的長期盈利能力。

三、金融企業應對“營改增”的具體策略

（一）重視當期進項稅額抵扣工作的開展

增值稅和營業稅最大的區別，就是其發生的進項稅額可以在銷項稅額中抵扣，如果金融企業進項稅額抵扣工作沒有做好，那營改增對于金融企業帶來的益處將大打折扣。首先，金融企業應取得合法和合規的增值稅進項稅額專用發票，并對專用發票列示項目嚴格審核，拒絕領受不合規發票流入企業。其次，應在規定的期限內對進項稅額發票進行認證，只有通過認證的專用發票才能在次月進行抵扣。最后，對于特殊規定，金融企業應充分學習營改增政策內涵，嚴格按規定操作。如根據規定，金融企業在全面營改增后取得固定資產或者不動產在建工程，其進項稅額第一年只能抵扣總額的60%，第二年抵扣40%，即分2年從銷項稅額中全部抵扣。

（二）加強企業增值稅專用發票管理

金融企業應加強增值稅專用發票管理，應按照規定進行增值稅專用發票的申領、開具和退票。如需要了解銷售折扣和銷售折讓情況下如何開具發票，開具紅字發票需要哪些手續等。獲取了可抵扣的扣稅憑證，應在開票之日起180日內進行認證，并在通過認證后的次月進行申報抵扣，逾期未申報的進項稅額將不能進行抵扣。因此，金融企業營改增后，專業發票的管理關乎到企業的切身利益，金融企業應該根據稅法規定制定本企業發票管理制度，并指派專門稅務會計人員進行專項管理，制定發票使用臺賬，詳細登記發票的購進、使用、作廢和留存狀況，防止專用發票的漏開、虛開現象的發生。

（三）做好營改增稅收籌劃工作

金融企業營改增過程中的可以通過以下措施進行稅收籌劃：首先，金融企業可以結合自身經營狀況選擇認定為一般納稅人和小規模納稅人，金融企業如果上游合作單位都是一般納稅人，可以獲取增值稅專用發票，一般選擇認定為一般納稅人。其次，金融企業要合理利用稅收優惠政策進行稅收籌劃，如根據規定金融企業對農戶10萬元（含本數）以下的貸款、國家助學貸款、國債地方政府債以及人民銀行對金融機構的貸款免征增值稅，企業集團內部統借統還業務中按不高于支付給金融機構的借款利率水平所收取的利息同樣免征增值稅。最后，金融企業稅收籌劃過程要降低稅收風險，加強內部審計監督工作，避免違規避稅和逃稅。

（四）對財務人員進行營改增專項培訓

金融企業營改增后的會計處理和稅收申報繳納，都是在企業財務人員的操作下完成的。為了適應增值稅發票開具、稅額計算、納稅申報等相關業務，有必要對企業財務人員進行營改增知識專項培訓。一方面，可以完善企業財務人員的知識結構，提高財務人員的整體業務素質；另一方面，也減少了財務人員在營改增業務處理過程中的操作風險和財務風險，使財務人員全面認識金融業營改增。

參考文獻：

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[2]徐妍.金融服務業“營改增”的目的性實現考量[J].稅務研究，2014年第10期

[3]楊斌，林信達，胡文駿.中國金融業“營改增”路徑的現實選擇[J].財貿經濟，2015年第6期

第五篇：“營改增”對建筑業的影響

“營改增”對建筑企業的影響

一、組織架構的影響

（一）現狀

大型建筑企業集團一般均擁有數量眾多的子、分公司及項目機構，管理上呈現多個層級，且內部層層分包的情況普遍存在。存在資質共享的問題。

（二）影響

增值稅的增值環節步步相扣，以票控稅征管嚴格，而大型建筑集團企業組織架構模式復雜，絕大多數都擁有多級法人和多層次分支機構，承建的工程項目層層分包，此種組織架構模式顯然不適用于要求苛刻的增值稅環境，將大大增加了建筑集團企業稅務管理的工作量及難度。稅務管理難度和工作量增加，主要表現為：多重的管理層級和交易環節，造成了多重的增值稅征收及業務管理環節，從而加大了稅 務管理難度及成本。特大型建筑業很可能出現所屬單位稅負不均衡的現象以及企業集團多級法人或多層次機構如何進行申報繳納的問題。

（三）應對方案

1、現有組織架構調整

建筑企業分支機構眾多，目前實行的營業稅遵循屬地原則征收。建筑企業中“公司-分公司-項目”的三級管理模式使得每個分公司都面臨工程項目分散的問題，外出經營的機構均需在當地辦理稅務注冊，對分公司會計核算和稅務管理工作的難度較大和要求較高。因此，對現有組織機構應該：(1)梳理各子、分公司及項目機構的經營定位及管理職能，推進組織結構扁平化改革；(2)梳理下屬子公司擁有資質的情況，將資質較低或沒有資質的子公司變為分公司。

2、未來組織架構建設

企業應考慮從工程項目增值稅繳納地點出發，采取適當壓縮多層級管理，慎重設立下級單位，調整相應企業組織架構, 新公司盡量設立為分公司；規范公司治理，推動專業化管理，強化企業總部管控力等措施，促使建筑企業提高管理水平適應此次建筑業稅收改革。

二、資質共享工程項目的影響

（一）資質共享的工程項目現階段管理模式

建筑業承接業務受資質制約影響較大，因此普遍存在資質共享的現象。資質共享在現行營業稅下就存在一些問題，實行增值稅后將帶來更大涉稅風險和無法抵扣的稅務損失。當前較為普遍的資質共享模式如下：

1、自管模式

建筑企業以自己名義中標，并設有指揮部管理項目，下屬子公司成立項目部參建的模式；

2、代管模式

子公司以母公司名義中標，中標單位不設立指揮部，直接授權子公司成立項目部代表其管理項目的模式；

3、平級共享模式

即平級單位之間的資質共享，如二級單位之間、三級單位之間，中標單位不設立指揮部，直接由實際施工單位以中標單位的名義成立項目部管理項目的模式。

（二）資質共享的工程項目影響分析

“營改增”實施以后，對建筑業中較為常見的資質共享現象將會產生深遠影響，具體分析如下：

1、合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅；

2、中標單位與實際施工單位之間無合同關系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進項稅抵扣；

3、內部總分包之間不開具發票，總包方無法抵扣分包成本的進項稅；

4、除自管模式下，中標單位與實際施工單位均未按總分包進行核算，無法建立增值稅抵扣鏈條，實現分包成本進項稅抵扣。

因此，建筑企業集團在實行內部分包和資質共享時，確定進、銷項稅額的主體將是一大難題。在現行增值稅體制規定下，分包單位無法增值稅抵扣。“營改增”后，因為實際納稅人和名義納稅人的不一致，會導致進項稅額難以合理抵扣。以集團公司名義中標，集團內部參建單位眾多，且不屬于同一法人，集團項目指揮部在確認收入時是否以參建單位的收入作為成本；“營改增”后，增值稅納稅申報人的確定；進項稅額如何抵扣；是以單個法人還是以整個項目為納稅主體的確定等都有待思考。

（三）資質共享的工程項目管理措施 目前建筑市場招投標高資質盛行，因此很多工程項目都是通過集團公司對外統一投標，集團與業主簽訂中標合同后分配給成員企業負責施工，集團公司按工程進度與業主進行驗工計價，由業主代扣代繳營業稅等，各成員企業按各自完成的工程量與集團公司進行驗工計價，集團公司按比例列轉稅金給成員企業。“營改增”實施后，建筑企業應有針對性的對上述問題進行整改，以適應未來形勢。

1、逐步減少資質共享情況。（1）減少集團內資質共享；（2）對現有子公司的資質進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質；（3）逐步減少直至完全禁止平級資質共享及內部任務劃轉模式。

2、調整和優化資質共享項目的業務流程方案。（1）總分包模式；（2）集中管理模式；（3）聯合體模式；（4）“子變分”模式。

“營改增”后，集團公司與具有增值稅一般納稅人資格的成員企業均需獨立履行納稅義務，集團公司與成員企業簽訂分包合同，成員企業將分包工程取得的收入開具成增值稅發票提供給集團公司抵扣；集團公司和業主都不再代扣代繳稅費，集團公司則按取得的全部收入扣除成員企業已繳納的增值稅進項稅額后的差額繳納增值稅。

三、對實際集中采購的影響

（一）目前現狀

為了發揮規模優勢、降低采購成本，由集團公司統一談判統一簽訂合同，各成員企業按需領取，再經過集團公司帳務列轉給成員企業的采購模式在大型建筑公司普遍存在。例如，目前物資、設備機械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。這種集中采購物資和設備的模式采用統談、統簽、統付，即由集團公司與供應商簽訂采購合同，增值稅發票抬頭為集團公司，因而該部分進項稅額只允許集團公司進行抵扣，而使用物資的各成員單位則不能抵扣該部分進項稅額，合同簽訂方與實際適用方名稱不一致，“營改增”后無法逆行逆項稅額抵扣。該模式背離了增值稅要求的貨物、發票、資金必須三流合一的原則。

（二）集中采購方案

1、“統談、分簽、分付”模式

集中采購的集團公司統一與供應商談判；供應商與下屬各采購需求單位分別簽訂合同，分別發貨或提供服務，分別開具發票；下屬各采購需求單位分別向供應商支付款項。通過這種方式將增值稅專用發票開給真正的成本費用主體來抵扣

2、內部購銷模式

集團公司統一向供應商進行采購，內部與下屬各采購需求單位簽訂銷售合同，并開具增值稅專用發票；下屬各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。集團企業也可將自己的分公司或項目部也注冊登記為增值稅一般納稅人，跨地區總分機構間調撥材料應視同銷售，通過相互之間開具增值稅專用發票解決集團公司內部材料、設備及固定資產的調拔問題。

3、“統付”模式下修改合同條款

在“統簽”或“分簽”合同中明確，由供應商直接向各采購需求單位發貨或提供服務，分別開具發票，資金由各采購需求單位以委托付款的方式通過集中采購單位統一支付給供應商。例如，設備采購執行中做到“誰使用、誰組資、誰簽合同、誰付款”的原則，使得采購的合同簽訂、付款和發票取得為同一主體。

四、對合同的影響

（一）合同內容的影響

由于建筑承包合同約定方式不同，部分工程項目合同存在有甲供材料和甲控材料的約定，甲供材和甲控材包含在工程計價中，由甲方（即業主）負責招標采購，施工單位負責驗收使用，甲方與施工單位據實結算，在工程計價款中將甲供、甲控材款扣除。由于甲供、甲控材料需要通過甲方，中間環節較多可能導致供應商開具發票滯后給抵扣帶來影響。甲供和甲控材料也可能會造成進項發票稅額無法抵扣的損失，一方面業主大多不是一般納稅人，無法開具增值稅專用發票，不能抵扣其所購買的甲供、甲控材料，另一方面因為甲供、甲控材料的發票抬頭與施工單位不符，施工單位也無法抵扣，無形中使得這部分甲供、甲控材料的稅負增大了工程成本。

因此，企業在簽訂工程合同時一般要回避甲供材料、甲供設備的要求。如果甲方必須要甲供，可采取相應措施：

1、在合同簽訂時可事先約定，凡“甲供材料”必須取得增值稅發票，并一律以乙方為受票方；

2、在簽訂合同時事先約定，甲供材料凡不能提供進項稅抵扣的，從工程總造價中扣除，乙方按扣除后的造價出具建筑施工企業增值稅專用發票，乙方要充分考慮進項稅缺失的后果；

3、甲供材料在合同價款、工程計價之外，供應商將發票開給甲方抵扣，作為承包商的建筑企業只需做相應登記。

此外，在簽訂合同過程中還應標明：甲方提供材料、設備的形式，付款方式，發票如何提供；甲方指定分包的結算方式，發票如何提供等。

（二）資格的要求

結合現階段建筑材料供應商的市場特點，建筑企業應先對現有供應商進行梳理，然后對這些供應商在“營改增”之后是屬于小規模納稅人還是一般納稅人進行分析，在綜合分析后重新分類從而做出最有利的籌劃。

首先，在簽訂供應合同之前應當充分考慮該供應商是否有開具增值稅專用發票的資格。考慮到當對方須請稅務機關代開發票時，可能抵扣的比率會有所不同。而在企業實際接觸的業務中，與建筑企業合作的供應商多為小規模納稅人，因此在合同中必須對增值稅方面的要求進行詳細的規定，從而做到合理的轉嫁稅負。

其次，在選擇供應商時企業還必須要綜合考慮對方能否在限定的期限內開出發票提供扣稅憑證。

再次，在采購過程中供應商選擇的時候不能僅取決于價格，在材料比價時需要考慮進項稅抵扣的問題。例如：在采購零星材料時，可以選擇一般納稅人的商品，在購買時索取專用發票并予以抵扣；也可選擇小規模納稅人的商品，雖然不利于抵扣，但采購的價格很可能相對便宜。所以在施工單位選擇合作供應商時，首選能開具增值稅專用發票的供應商采購，當選擇的供應商無法提供增值稅專用發票時，則可在采購談判時約定增值稅進項稅由對方承擔，即采購價為不含稅的價格。

（三）發票的要求

項目越大，供應商為一般納稅人的可能性越大，取得增值稅專用發票的占比預計會更高；租賃設備不能取得發票所占比重最大，原因

面對“營改增”稅制改革，建筑企業不但要轉換思路，更要從被動接受變為主動適應。目前，“營改增”企業在增值稅專用發票的使用上最容易忽略的問題有三個：一是不按規定索取合規的扣稅憑證；二是取得了合規憑證，未能在規定時間內到主管稅務機關認證；三是由于對增值稅法規了解不夠，能夠取得合規扣稅憑證的情形，卻沒有取得，僅取得了普通發票或者收據，喪失了抵扣稅款的機會。

因此，建筑企業要提高對增值稅專用發票重要性的認識。一方面要在內控機制上加強對增值稅專用發票的嚴格管理，杜絕虛開發票情況的發生；另一方面在取得增值稅發票時要提高防范意識，嚴格審查發票的真偽、貨物來源、發票來源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對存在疑點的發票可暫緩付款或暫緩申報抵扣其中的進項稅金，待查證落實后再作處理，力求提前防范涉稅風險。

（四）付款的要求 由于建筑行業的特殊性，獲取進、銷項發票時間上的不匹配給建筑企業會計處理帶來難度。部分工程項目處于已竣工尚未結算階段，業主未撥付工程款，工程結算發票尚未開具，而工程項目購入的材料已經進入成本取得進項稅發票卻無法抵扣；若該工程項目在“營改增”過渡期實行增值稅政策，一旦開具增值稅結算發票，會由于之前的材料費都已入成本并未取得進項發票，該類項目就成為只有銷項稅額，而沒有相應的進項稅額可以抵扣，將會產生11%的高額稅負。這也是建筑企業會計核算在“營改增”過渡期亟待考慮的問題之一。

（五）對合同過渡期的影響

在“營改增”過渡期，必須考慮到建筑工程項目的主要特點是合同執行期長，工期跨度大，一個項目通常需要至少2-3 年的工期，有的大型項目所需時間甚至更長。“營改增”將對工程概預算、工程量清單、取費費率等方面產生較大影響，原有的合同已經不可能適應新的稅制政策。

建筑企業在實行“營改增”后，在招投標階段便應做好組織和策劃，執行新的定額標準，重新編制施工預算，取費以價外稅形式反映，以適應投標工作的需要。若建筑企業“營改增”實行后，所有新舊合同均執行新的增值稅政策。此措施便于稅收征管和統一會計核算。缺點是執行困難，需對建筑“營改增”實行之前的合同中的工程量清單、取費費率、稅金計提做相應的調整，很難兼顧到合同甲乙雙方的利益。

為避免對原合同計價條款進行修改和不影響合同雙方的利益，若建筑企業在“營改增”執行之前簽訂的合同，實行舊的營業稅政策；建筑業“營改增”執行之后簽訂的合同，實行新的增值稅政策。此措施的缺點是建筑企業要區分“營改增”前后簽訂的合同，需分別核算營業稅額及增值稅進項稅，在一定時期，提高了企業稅務管理工作的復雜度。在此過渡階段，由于一個企業可能存在兩種稅收并存的情況，也增加了稅務機關稅收征管的難度。