第一篇：“營改增”對金融企業(yè)的影響及應(yīng)對策略

“營改增”對金融企業(yè)的影響及應(yīng)對策略

摘要：從2016年5月1日起，包括金融業(yè)在內(nèi)所有服務(wù)業(yè)都將全面實施營改增改革，這對金融企業(yè)來說既充滿了未知的風(fēng)險，也提供了極大的機遇。本文分析了營改增對金融企業(yè)稅負、會計處理、發(fā)票管理以及盈利狀況產(chǎn)生的影響，并從重視進項稅額抵扣工作，加強專用發(fā)票管理，進行稅收籌劃，對財務(wù)人員營改增專項知識培訓(xùn)四個方面提出了應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增 金融企業(yè) 稅負影響 發(fā)票管理

一、金融企業(yè)“營改增”概況

（一）“營改增”前金融企業(yè)征稅狀況

國務(wù)院1984年頒布《中華人民共和國營業(yè)稅條例（草案）》，規(guī)定金融企事業(yè)單位法定營業(yè)稅稅率為5%，后幾經(jīng)變遷對金融企業(yè)都是征收營業(yè)稅。1994年國家稅制改革，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》對金融企業(yè)新增了一些優(yōu)惠政策，并進一步減少了金融企業(yè)的征稅范圍。國務(wù)院1997年頒布《關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》，把金融企業(yè)營業(yè)稅稅率提高至8%。為減輕金融企業(yè)稅負，自2001年起在8%稅率的基礎(chǔ)上，每年降低1%，到2003年恢復(fù)至5%的營業(yè)稅稅率。為簡化稅制，2009年國家對營業(yè)稅暫行條例和實施細則進行修訂，平衡了境內(nèi)外資金投資金融事業(yè)的稅負差距，金融企業(yè)營業(yè)稅也得以完善和固定下來。

金融企業(yè)征收營業(yè)稅多是以營業(yè)額全額作為計稅基礎(chǔ)，雖然一定程度上方便了金融企業(yè)營業(yè)稅的征繳，但也造成了金融企業(yè)較高的稅收負擔(dān)，這對金融企業(yè)的做大做強和參與世界競爭是不利的。營改增前金融企業(yè)既要按照營業(yè)額征收營業(yè)稅，其繳納的進項稅額又不能抵扣，同時金融企業(yè)在收取下游企業(yè)利息費用、手續(xù)費用和結(jié)算等費用時因不能開具增值稅專用發(fā)票，也加劇了下游企業(yè)的經(jīng)營成本和稅收負擔(dān)，增值稅的抵扣鏈條在金融企業(yè)處被打斷。開始于2012年上海交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增改革試點，發(fā)展到2016年5月1日包括金融業(yè)在內(nèi)的全部服務(wù)業(yè)將全面實施營業(yè)稅改征增值稅，這對金融企業(yè)來說既是機遇但也是重大挑戰(zhàn)。

（二）金融企業(yè)“營改增”面臨的問題

國外一些國家對金融企業(yè)多采取免稅法征收增值稅，但考慮到金融業(yè)在我國經(jīng)濟中的發(fā)展地位，對金融企業(yè)免征增值稅確實沒有財力也不現(xiàn)實，實際中對金融企業(yè)按6%的稅率進行計征。但金融企業(yè)營改增也面臨著一些問題，首先是金融企業(yè)納稅人組復(fù)雜，金融企業(yè)除了大家廣為接觸的銀行和保險公司以外，還包括基金公司、證券公司、擔(dān)保公司和小額貸款公司等。其次，金融企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，包括各種貸款、金融經(jīng)紀和金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，以及代理和委托、咨詢等中間業(yè)務(wù)，而不同的金融企業(yè)納稅主體又有不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)，這都加劇了金融企業(yè)營改增的難度。最后，如前文所言，國外對金融企業(yè)增值稅多采用免稅法，所以，從國際范圍看對金融企業(yè)征收增值稅缺乏成功的實施經(jīng)驗。

二、“營改增”對金融企業(yè)的影響分析

（一）“營改增”對金融企業(yè)稅負的影響

李克強總理多次強調(diào)營改增的目的就是降低企業(yè)稅負，但政策實施后效果卻需要我們理性的進行具體分析，針對每個行業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不同，營改增后各個行業(yè)的稅負情況也會有所差異。金融企業(yè)營改增后按照6%的征收率征收增值稅，所購進的各項設(shè)備和貨物發(fā)生的增值稅不再計入成本，而是可以作為進項稅額進行抵扣，這樣就降低了企業(yè)成本負擔(dān)。但是相比作為價內(nèi)稅且計入利潤表的營業(yè)稅，增值稅不計入利潤表，從而增加了所得稅費用支出。所以每個金融企業(yè)營改增后的稅收負擔(dān)，需要結(jié)合企業(yè)實際具體進行分析。整體而言，在營改增初期，金融企業(yè)由于還沒有建立完善的增值稅抵扣鏈條，稅收負擔(dān)會有所上升。但隨著營改增的深入進行，由于增值稅是可以環(huán)環(huán)抵扣的價外稅，營改增還是會保持降低金融企業(yè)稅負的趨勢。

（二）“營改增”對金融企業(yè)會計處理的影響

金融企業(yè)營改增后其賬務(wù)處理、財務(wù)列報以及納稅申報都將發(fā)生變化，稅收繳納地點也將由地稅局轉(zhuǎn)為當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局。營改增后金融企業(yè)購進商品和勞務(wù)所發(fā)生的增值稅，不用再計入產(chǎn)品成本和費用中，可以直接通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”進行歸集核算，并在一定期限內(nèi)對本期進項稅額發(fā)票進行認證，通過認證的發(fā)票可以按照購進抵扣法從銷項稅額中扣除，按照銷項和進項稅額的差額對企業(yè)發(fā)生的增值稅進行申報納稅，期末也是在資產(chǎn)負債表上對本期尚未繳納的增值稅進行列報。

（三）“營改增”對金融企業(yè)發(fā)票管理的影響

增值稅專用發(fā)票由于其“專用”性，所以其管理也有別于普通發(fā)票，金融企業(yè)營改增后對其發(fā)票管理提出了更高的要求。增值稅專用發(fā)票一式三聯(lián)，分別是發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)，只有金融企業(yè)一般納稅人才有資格開具專用發(fā)票，金融企業(yè)小規(guī)模納稅人需要通過稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。金融企業(yè)在辦理一般納稅人認定手續(xù)后，初次領(lǐng)取專用發(fā)票需經(jīng)過“最高開票限額行政許可-發(fā)票資格核定-稅控系統(tǒng)專用設(shè)備發(fā)行-核發(fā)發(fā)票領(lǐng)用薄-領(lǐng)用發(fā)票”程序才能領(lǐng)取。此外根據(jù)規(guī)定，金融企業(yè)金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票。

（四）“營改增”對金融企業(yè)盈利的影響

企業(yè)利潤為當(dāng)期收入扣除當(dāng)期成本和費用后的剩余。營業(yè)稅在企業(yè)利潤表中營業(yè)稅金及附加項目列示，是企業(yè)利潤的扣除項，可以看作企業(yè)的一項費用開支。而增值稅屬于價外流轉(zhuǎn)稅，只在資產(chǎn)負債表列示尚未繳納的部分，是不在企業(yè)利潤表中進行列示的。營改增前，金融企業(yè)發(fā)生的增值稅進項稅額也直接進入到資產(chǎn)價格和產(chǎn)品成本中，不能進行進項稅額抵扣。從這幾個方面來看，營改增后，在具體業(yè)務(wù)規(guī)模、收入等指標不變的情況下，金融企業(yè)的利潤總額將會有所提高。同時營改增后由于購入設(shè)備和資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣，鼓勵金融企業(yè)對固定資產(chǎn)進行投資，將提高企業(yè)的長期盈利能力。

三、金融企業(yè)應(yīng)對“營改增”的具體策略

（一）重視當(dāng)期進項稅額抵扣工作的開展

增值稅和營業(yè)稅最大的區(qū)別，就是其發(fā)生的進項稅額可以在銷項稅額中抵扣，如果金融企業(yè)進項稅額抵扣工作沒有做好，那營改增對于金融企業(yè)帶來的益處將大打折扣。首先，金融企業(yè)應(yīng)取得合法和合規(guī)的增值稅進項稅額專用發(fā)票，并對專用發(fā)票列示項目嚴格審核，拒絕領(lǐng)受不合規(guī)發(fā)票流入企業(yè)。其次，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)對進項稅額發(fā)票進行認證，只有通過認證的專用發(fā)票才能在次月進行抵扣。最后，對于特殊規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)充分學(xué)習(xí)營改增政策內(nèi)涵，嚴格按規(guī)定操作。如根據(jù)規(guī)定，金融企業(yè)在全面營改增后取得固定資產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額第一年只能抵扣總額的60%，第二年抵扣40%，即分2年從銷項稅額中全部抵扣。

（二）加強企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理

金融企業(yè)應(yīng)加強增值稅專用發(fā)票管理，應(yīng)按照規(guī)定進行增值稅專用發(fā)票的申領(lǐng)、開具和退票。如需要了解銷售折扣和銷售折讓情況下如何開具發(fā)票，開具紅字發(fā)票需要哪些手續(xù)等。獲取了可抵扣的扣稅憑證，應(yīng)在開票之日起180日內(nèi)進行認證，并在通過認證后的次月進行申報抵扣，逾期未申報的進項稅額將不能進行抵扣。因此，金融企業(yè)營改增后，專業(yè)發(fā)票的管理關(guān)乎到企業(yè)的切身利益，金融企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅法規(guī)定制定本企業(yè)發(fā)票管理制度，并指派專門稅務(wù)會計人員進行專項管理，制定發(fā)票使用臺賬，詳細登記發(fā)票的購進、使用、作廢和留存狀況，防止專用發(fā)票的漏開、虛開現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）做好營改增稅收籌劃工作

金融企業(yè)營改增過程中的可以通過以下措施進行稅收籌劃：首先，金融企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營狀況選擇認定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，金融企業(yè)如果上游合作單位都是一般納稅人，可以獲取增值稅專用發(fā)票，一般選擇認定為一般納稅人。其次，金融企業(yè)要合理利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，如根據(jù)規(guī)定金融企業(yè)對農(nóng)戶10萬元（含本數(shù)）以下的貸款、國家助學(xué)貸款、國債地方政府債以及人民銀行對金融機構(gòu)的貸款免征增值稅，企業(yè)集團內(nèi)部統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平所收取的利息同樣免征增值稅。最后，金融企業(yè)稅收籌劃過程要降低稅收風(fēng)險，加強內(nèi)部審計監(jiān)督工作，避免違規(guī)避稅和逃稅。

（四）對財務(wù)人員進行營改增專項培訓(xùn)

金融企業(yè)營改增后的會計處理和稅收申報繳納，都是在企業(yè)財務(wù)人員的操作下完成的。為了適應(yīng)增值稅發(fā)票開具、稅額計算、納稅申報等相關(guān)業(yè)務(wù)，有必要對企業(yè)財務(wù)人員進行營改增知識專項培訓(xùn)。一方面，可以完善企業(yè)財務(wù)人員的知識結(jié)構(gòu)，提高財務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)；另一方面，也減少了財務(wù)人員在營改增業(yè)務(wù)處理過程中的操作風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，使財務(wù)人員全面認識金融業(yè)營改增。

參考文獻：

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第二篇：營改增”對施工企業(yè)的影響及應(yīng)對策略

營改增”對施工企業(yè)的影響及應(yīng)對策略

自2011年11月16日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布?關(guān)于印發(fā)〖營業(yè)稅改征增值稅試點方案〗的通知?以來，今年建筑行業(yè)營改增勢在必行，“營改增”不僅影響公司財務(wù)指標，對整個產(chǎn)業(yè)鏈都有很大影響，更為重要的是，“營改增”將對公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質(zhì)管理、投資管理、合同管理、財務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息披露等諸多方面帶來沖擊和挑戰(zhàn)。因此，公司需要進行全方位的梳理和變革，最大程度消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。從我從事水利水電施工企業(yè)的經(jīng)驗來談?wù)劇盃I改增”對施工企業(yè)的影響，在稅改前企業(yè)應(yīng)提前做一些應(yīng)對準備工作。

一、“營改增”對施工企業(yè)的影響

1、經(jīng)營模式將受到稅改的影響

目前,施工企業(yè)都實行公司中標后，成立分公司或項目部模式，以分公司中標，項目部具體實施，具體營業(yè)稅金交到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)所。總公司簽訂施工合同，分公司具體施工的運營模式會受到營改增的影響。如果改成增值稅后，納稅主體發(fā)生變化，稅金交納到公司注冊地，所以稅前抵扣增值稅發(fā)票原件全部要求及時匯總到企業(yè)機構(gòu)所在地進行進項稅額抵扣。對于大型施工企業(yè)而言，由于工程項目眾多、分布地域較廣，增值稅發(fā)票的收集與抵扣難度增加。如果稅金交到注冊地，那么當(dāng)?shù)囟愂諏p少，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)會不答應(yīng)，受總公司開具增值稅專用發(fā)票影響，可能導(dǎo)致各地財政要求建筑施工企業(yè)在當(dāng)?shù)卦O(shè)立法人機構(gòu)。

2、稅負將增加，利潤總額將降低

按照財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)的財稅[2011]110號文件規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后和交通運輸業(yè)一樣，適用11%稅率。由于施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中采購的材料進項稅額一般按照17%抵扣。理論上“營改增”后，企業(yè)的稅負會下降。但實際測算稅負將增加，主要原因：（1）由于我國建材市場參差不齊，導(dǎo)致企業(yè)對于進項稅額的管理力度不足；（2）籌資貸款利息支出無法取得增值稅專用發(fā)票；（3）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)；自來水；商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

以上所列貨物，在工程造價中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進項稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實際稅負；（4）已經(jīng)購買的機械設(shè)備及周轉(zhuǎn)材料等無法抵扣;（5）工程項目人工成本一般占到工程總成本的20%以上。若按照十八大規(guī)劃，未來一段時間內(nèi)，人工成本比例將繼續(xù)增大，而人工成本無法實現(xiàn)抵扣；（6）“甲供材料”無法抵扣,開發(fā)商直接購買鋼材等材料，開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬，施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無法取得進項稅發(fā)票進行抵扣;（7）與建筑業(yè)密不可分的機械設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料租賃屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇。稅革后，租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進項稅，將背負17%的高額增值稅稅負。租賃企業(yè)必會因無利可圖而放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)取得的租賃發(fā)票將無法抵扣增值稅進項稅額，從而加大施工企業(yè)實際納稅額，增加建筑業(yè)稅負;（8）稅改前，建筑企業(yè)為了降低原材料成本，選擇供應(yīng)商時會考慮供貨成本低廉的小規(guī)模納稅人或者營業(yè)稅納稅人。稅改后，仍按原模式運行就會出現(xiàn)抵扣困難增加稅負的狀況，因此必然會選擇能夠提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商供貨，無疑會助推原材料價格的上漲，客觀上會增加企業(yè)的生產(chǎn)建設(shè)成本;（9）由于建筑行業(yè)市場不規(guī)范，分包隊伍資質(zhì)多以小規(guī)模納稅人或個人名義分包的比較多，實行營改增后將不能提供增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅額。由于以上原因，將導(dǎo)致稅負增加，擠占利潤空間。

3、營業(yè)收入將降低

營業(yè)稅執(zhí)行的是價內(nèi)稅，增值稅執(zhí)行的是價外稅，如果建筑行業(yè)按11%征增值稅，則執(zhí)行增值稅確認的收入將降低9.9%。舉例:向業(yè)主收取1000萬元工程款,營業(yè)稅下（適用3%稅率），確認收入1000,營業(yè)稅=1000*3%=30萬;增值稅下（適用11%稅率），確認收入=1000/（1+11%）=900.9萬元,確認增值稅銷項稅=90.1*11%=99.1萬元。

4、標書編制更加復(fù)雜

標書編制中，有關(guān)原材料、燃料、租賃費等成本為不含增值稅金額。但在實際施工中，有多少成本、費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書時很難準確預(yù)測,導(dǎo)致實際施工成本與標書成本出現(xiàn)偏差。而且標書中城建稅、教育費附加等稅金編制同樣因為無法準確預(yù)測，進一步擴大了偏差率。

5、會計業(yè)務(wù)處理難度加大

施工企業(yè)執(zhí)行營業(yè)稅一般在業(yè)主計價批復(fù)后，直接按營業(yè)收入的3%計征營業(yè)稅及其他附加稅，由業(yè)主代扣代繳或者企業(yè)自主在施工地就地繳納。企業(yè)在核算營業(yè)稅時只涉及“營業(yè)稅金及附加”一個會計科目，核算比較簡單。“營改增”后，會計業(yè)務(wù)處理難度加大，（1）企業(yè)在購進材料、發(fā)出材料、業(yè)主驗工計價、給勞務(wù)隊驗工計價等環(huán)節(jié)都涉及增值稅核算。會計科目核算涉及有“進項稅額”、“銷項稅額”“進項稅額轉(zhuǎn)出”等；（2）還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報稅等，對于已經(jīng)習(xí)慣于繳納營業(yè)稅的財務(wù)人員來說，業(yè)務(wù)處理的難度加大；（3）預(yù)算編制的難度將增加，難以預(yù)測哪些成本費用能取得增值稅專用發(fā)票，進項稅金難以預(yù)估；（4）施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長，其工作難度非常大。

6、施工企業(yè)的資金壓力加大

目前，建設(shè)方業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款問題非常嚴重。“營改增”后，施工企業(yè)的工程量經(jīng)業(yè)主批復(fù)計價后即形成納稅義務(wù)，確認“應(yīng)交增值稅-銷項稅額”。同時，由于業(yè)主支付款拖后，施工企業(yè)支付給材料供應(yīng)商的材料款不及時，材料供應(yīng)商不樂意開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。如此，造成施工企業(yè)工程款沒有足額拿到稅款卻要足額繳納，進項稅額遠遠小于銷項稅額的情形。企業(yè)資金壓力進一步加大，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險。隨著“營改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業(yè)的資金壓力將進一步增大。

綜上所述“營改增”主要影響將給施工企業(yè)帶來稅負的增加較多。因此施工企業(yè)必須采取積極地態(tài)度提前制定應(yīng)對策略。

二、施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略

在“營改增”即將執(zhí)行之前，施工企業(yè)應(yīng)該提前著手準備應(yīng)對“營改增”帶來的沖擊，施工企業(yè)只有改革和完善內(nèi)部體制機制，進而提高企業(yè)內(nèi)控水平，才能應(yīng)對這一嚴峻形勢。主要考慮以下幾點：

1、積極準備“營改增”的培訓(xùn)，提前應(yīng)對稅改的沖擊 在“營改增”執(zhí)行之前，提前培訓(xùn)施工企業(yè)的主要管理人員，包括公司領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員、經(jīng)營結(jié)算人員、合同管理人員、開發(fā)人員、設(shè)備物資人員，讓管理人員清醒的認識到“營改增”稅制改革對施工企業(yè)的重大影響，讓他們從思想上必須提高重視，“營改增”稅制改革不是財務(wù)人員的事情，是企業(yè)的整體管理。

2、提前設(shè)想稅改后的管理模式，進行組織機構(gòu)設(shè)置評估

目前，投標承攬主要由總公司負責(zé)，中標后再成立項目部參建施工，由項目部直接在當(dāng)?shù)囟悇?wù)所納稅。但“營改增”后，納稅主體發(fā)生變化，項目部將無資格交納增值稅金，取得的收入應(yīng)在總公司所在地繳納增值稅。為了減少不必要的麻煩和工作量，施工企業(yè)應(yīng)對這種管理模式進行改革，成立區(qū)域分公司，主要集中管理片區(qū)內(nèi)的項目，管理簽訂合同，收集、審核、整理發(fā)票，財務(wù)資金部增設(shè)稅務(wù)籌劃室。以A公司為例設(shè)置管理層級：

一級機構(gòu)公司總部（法人），二級機構(gòu)各分公司（非法人），三級機構(gòu)片區(qū)分公司（法人），四級機構(gòu)施工項目部（非法人）

3、完善合同約定，明確付款程序

為避免營改增后產(chǎn)生經(jīng)濟糾紛，在簽訂合同約定時，要明確約定相關(guān)稅費憑證。營改增后，施工企業(yè)在簽訂分包合同、材料采購合同等合同時，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定由對方承擔(dān)合法、等額、有效的增值稅發(fā)票。同時還要約定在對方提供付款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再付款。對于甲供材料目前尚無法避免，這就要求企業(yè)需要與業(yè)主、材料供應(yīng)商充分地溝通，例如與業(yè)主、材料供應(yīng)商等簽訂三方協(xié)議，約定：施工單位為主體采購單位，委托業(yè)主代為采購材料，材料發(fā)票由材料供應(yīng)商直接開具給施工單位。

4、加強納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負

相比營業(yè)稅，增值稅有更多可以進行稅務(wù)籌劃的空間。施工企業(yè)應(yīng)在獲取真實、可靠、完整的材料的基礎(chǔ)上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的籌劃方案。增值稅計征復(fù)雜、管控嚴格的特點，要求企業(yè)精細化管理，提升企業(yè)管理和內(nèi)控水平，要求企業(yè)精細化管理，提升企業(yè)管理和內(nèi)控水平。（1）減少資質(zhì)共享情況：減少集團內(nèi)資質(zhì)共享,對現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質(zhì),逐步減少直至完全禁止平級資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式。（2）選擇合格分包商，選擇具有一般納稅人資格，并能開具增值稅專用發(fā)票的分包商；（3）選擇合格供應(yīng)商，公司集中采購，力爭都能取得增值稅專用發(fā)票；（4）合同管理要規(guī)范。在合同簽訂過程當(dāng)中，要使用規(guī)范的合同文本，明確簽訂的主體，企業(yè)的名稱要規(guī)范統(tǒng)一，杜絕不具有法人實體的單位簽訂合同；（5）防范三方抵賬協(xié)議的風(fēng)險。（6）加強稅法培訓(xùn)，積極組織財務(wù)、管理、造價等人員培訓(xùn)，以更好的應(yīng)對增值稅改革，同時保持與稅務(wù)等相關(guān)部門的溝通，以盡快了解最新稅制，調(diào)整相應(yīng)報價方案。

5、提高企業(yè)會計核算水平，全面預(yù)防稅改帶來的風(fēng)險

“營改增”后，施工企業(yè)應(yīng)加大會計人員培訓(xùn)力度，著力增強會計核算的細化與規(guī)范化，使會計人員能夠準確地核算進項、銷項等稅額。例如，企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的增值稅進項稅額不能再直接列入成本費用，而要列入“ 應(yīng)交增值稅-進項稅額”科目，若不分開核算，這部分進項稅額在繳納增值稅時無法得到抵扣；同時，經(jīng)業(yè)主批復(fù)計價的工程收入，必須扣除11％ 的增值稅銷項稅額后再將差額列入“主營業(yè)務(wù)收入”科目等。另外財務(wù)人員在增值稅相關(guān)專用發(fā)票開具認證、取得、抵扣等一系列環(huán)節(jié)上也要熟悉。

三、結(jié)束語

施工企業(yè)“營改增”是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)管理人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對，按照相關(guān)政策變化及時有效的進行調(diào)整，最大程度地消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。

第三篇：“營改增”對工程施工企業(yè)的影響及應(yīng)對

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“營改增”對工程施工企業(yè)的影響及應(yīng)對

文/用友建筑管理研究中心 王艷龍

中稅網(wǎng)6月份推出房地產(chǎn)營改增直播課程，主講：隋文輝老師

增值稅將在“十二五”期間向全國全行業(yè)推廣，建筑業(yè)將在近幾年內(nèi)告別營業(yè)稅，開始繳納增值稅，這一政策必將對施工企業(yè)產(chǎn)生深遠的影響。

一、“營改增”的必要性

我國自1994年開始實行“分稅制”，增值稅和營業(yè)稅做為兩個重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，平行運行。這種稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時的經(jīng)濟環(huán)境，在促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和保證財政稅收收入方面發(fā)揮了重要作用。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會分工逐步細化，貨物和勞務(wù)的界限越來越模糊，這種分行業(yè)適用不同稅制的做法也日益凸顯其不合理性。“分稅制”不可避免地會使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。為完善和優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)，使我國的企業(yè)更專業(yè)、更科學(xué)的參與市場活動，進而轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，保民生、促發(fā)展，“營改增”已成必然趨勢。

二、“營改增”對施工企業(yè)的影響

（一）對施工企業(yè)的有利影響

1、企業(yè)稅負可能降低

“營改增”前，施工企業(yè)的營業(yè)稅稅負是固定的，即按照業(yè)主批復(fù)的工程結(jié)算收入的3%繳納營業(yè)稅，無論施工項目盈虧，均需繳納。但是在繳納增值稅情況下，因其只對工程項目增值部分征稅，施工項目的盈虧數(shù)額直接影響了企業(yè)繳納增值稅的多少，對于企業(yè)的一些微利甚至是虧損項目來說，可能出現(xiàn)繳納增值稅稅負低于繳納營業(yè)稅的稅負的情況。

按照財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)的財稅[2011]110號文件規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后和交通運輸業(yè)一樣，適用11%稅率。由于施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中采購的材料進項稅額一般按照17%抵扣。這樣施工企業(yè)進項稅額稅率高于銷項稅額稅率，給企業(yè)稅負減輕提供了空間。

2、減少企業(yè)重復(fù)納稅

“營改增”前，施工企業(yè)按照營業(yè)稅“建筑安裝業(yè)”稅目繳納3%的營業(yè)稅，名義稅率雖然很低，但按照營業(yè)收入全額征稅，企業(yè)外購施工機械、材料、消耗的油料、維修費以及用于辦公所用的水、電等增值稅貨物的進項稅額均不能抵扣。企業(yè)既是增值稅的負稅人，又是營業(yè)[鍵入文字]

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稅的納稅人。實際稅負并不低。“營改增”后，建筑業(yè)適用11%稅率。名義稅率雖然高，但其是按照經(jīng)營過程中實現(xiàn)的增值額來征收的。企業(yè)外購施工機械、材料、消耗的油料、維修費以及用于辦公所用的水、電等增值稅貨物的進項稅額可以抵扣。避免了原來既繳納營業(yè)稅，增值稅進項稅額又不能抵扣的情況，減少了重復(fù)納稅。（房地產(chǎn)營改增直播課咨詢4006008999）

3、有利于企業(yè)公平參與市場競爭

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，公平愈發(fā)引起人們的重視。人們越來越多的呼吁機會公平、分配公平和服務(wù)公平，作為社會公平重要內(nèi)容的稅收公平也愈發(fā)引起人們的關(guān)注。稅收公平不僅意味著義務(wù)均等，還體現(xiàn)在稅收對本國納稅人、外國納稅人、本國各行業(yè)納稅人之間要公平一致。創(chuàng)造公平的市場環(huán)境，是進一步完善社會主義市場經(jīng)濟體制的迫切需要，也是建立社會主義市場經(jīng)濟法律體系的客觀要求。“營改增”前，貨物征收增值稅，勞務(wù)征收營業(yè)稅，由于營業(yè)稅納稅人不能抵扣進項稅額，存在一定程度的重復(fù)納稅問題，而這種重復(fù)納稅具有傳導(dǎo)效應(yīng)，造成整??產(chǎn)業(yè)鏈條的重復(fù)納稅。“營改增”最大的意義就在于統(tǒng)一貨物和勞務(wù)稅制，實現(xiàn)各產(chǎn)業(yè)課稅方式統(tǒng)一，進而公平稅負，使企業(yè)更加公平的參與市場競爭。

4、促進企業(yè)擴大運營規(guī)模。

施工企業(yè)與其他企業(yè)相比，具有流動性大，生產(chǎn)周期長，機械化程度低的特點，因此導(dǎo)致施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動范圍廣，人工成本高，大多是“訂單式”生產(chǎn)。2009年增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)新購固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，而施工企業(yè)由于繳納營業(yè)稅，外購設(shè)備進項稅額無法抵扣。“營改增”后，施工企業(yè)外購設(shè)備進項稅額得到抵扣，這無疑為施工行業(yè)的更新設(shè)備、擴大營運規(guī)模提供了有利條件。

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（二）對施工企業(yè)的不利影響

1、業(yè)務(wù)處理難度加大

“營改增”前，施工企業(yè)的營業(yè)稅一般在業(yè)主計價批復(fù)后，由業(yè)主代扣代繳或者企業(yè)自主在施工地就地繳納。因不涉及進項扣除，企業(yè)在核算營業(yè)稅時只涉及“營業(yè)稅金及附加”一個會計科目，核算比較簡單。“營改增”后，企業(yè)在購進材料、發(fā)出材料、業(yè)主驗工計價、給勞務(wù)隊驗工計價等環(huán)節(jié)都涉及增值稅核算。會計科目核算涉及有“進項稅額”、“銷項稅額”“進項[鍵入文字]

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稅額轉(zhuǎn)出”等。除會計核算難度加大之外，還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報稅等。稍有不慎就有可能出錯。對于已經(jīng)習(xí)慣于繳納營業(yè)稅的財務(wù)人員來說，業(yè)務(wù)處理的難度加大。

2、可能造成企業(yè)稅負加重

首先，理論上“營改增”后，企業(yè)的稅負會下降，但這種理論的測算依據(jù)，是以施工企業(yè)外部市場票據(jù)管理規(guī)范，施工企業(yè)能及時獲得合格的采購發(fā)票這一理想的稅收環(huán)境為前提的。但由于我國建材市場參差不齊，導(dǎo)致企業(yè)對于進項稅額的管理力度不足，加之材料“甲供”現(xiàn)象比較普遍，籌資貸款利息支出無法取得增值稅專用發(fā)票，地材及輔助材料供應(yīng)商提供正規(guī)增值稅發(fā)票困難等，可能造成施工企業(yè)“營改增”后稅負不降反增。

其次，工程項目人工成本一般占到工程總成本的20%以上，越是大型的、管理規(guī)范的施工企業(yè)，人工成本所占比就越高。據(jù)我國2011年上市企業(yè)年報顯示，個別上市施工企業(yè)的人工成本甚至占到了30%以上。黨的十八大報告明確提出：“到2020年實現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入比2010年翻一番。”若按照十八大規(guī)劃，未來一段時間內(nèi)，人工成本比例將繼續(xù)增大，而人工成本無法實現(xiàn)抵扣，直接降低了增值稅減稅效果，增加了企業(yè)稅負。

3、稅負可能“被轉(zhuǎn)嫁”

“營改增”前，因為外購材料進項稅額無法抵扣，施工企業(yè)為了降低工程成本，往往選擇個體工商戶、小規(guī)模納稅人作為材料采購、機械設(shè)備租賃對象。加之工程需要的砂石料等地材，很多都是個人經(jīng)營，不能提供增值稅發(fā)票。“營改增”后，若企業(yè)向這些供應(yīng)商索取增值稅發(fā)票，必然造成他們稅負加重。有些供應(yīng)商為了減輕稅負，在和企業(yè)洽談采購合同時首先提出材料含稅價和不含稅價兩種價格，企業(yè)若需要增值稅發(fā)票時，需另付稅款給供應(yīng)商。這樣供應(yīng)商的稅負被轉(zhuǎn)移到施工企業(yè)，進項稅額抵扣成了施工企業(yè)自說自話。

4、加大了施工企業(yè)的資金壓力

目前，建設(shè)方業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款問題非常嚴重。隨著“營改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業(yè)的資金壓力將進一步增大。“營改增”后，施工企業(yè)的工程量經(jīng)業(yè)主批復(fù)計價后即形成納稅義務(wù)，確認“應(yīng)交增值稅-銷項稅額”，即使業(yè)主拖欠工程款，也不能減少或推遲確認。同時，由于施工企業(yè)支付給材料供應(yīng)商的材料款不及時，拖欠材料款現(xiàn)象時有發(fā)生，材料供應(yīng)商沒拿到錢當(dāng)然不樂意開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。如此，[鍵入文字]

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造成施工企業(yè)工程款沒有足額拿到，稅款卻要足額繳納，進項稅額遠遠小于銷項稅額的情形。企業(yè)資金壓力進一步加大，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險。

三、施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施

1、提高企業(yè)會計核算水平

“營改增”后，施工企業(yè)應(yīng)加大會計人員培訓(xùn)力度，著力增強會計核算的細化與規(guī)范化，使會計人員能夠準確地核算進項、銷項等稅額。例如，企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的增值稅進項稅額不能再直接列入成本費用，而要列入“ 應(yīng)交增值稅-進項稅額”科目，如不分開核算，這部分進項稅額在繳納增值稅時無法得到抵扣；同時，經(jīng)業(yè)主批復(fù)計價的工程收入，必須扣除11％ 的增值稅銷項稅額后再將差額列入“主營業(yè)務(wù)收入”科目等。另外會計人員在增值稅相關(guān)專用發(fā)票開具認證、取得、抵扣等一系列環(huán)節(jié)上也要熟悉。

2、積極改革現(xiàn)有管理模式

目前，大部分施工企業(yè)工程子公司資質(zhì)較低，競爭力不強，投標承攬主要由集團公司負責(zé)，中標后再由各工程子公司參建施工。“營改增”對于這種管理模式提出了挑戰(zhàn)。“營改增”前，每月末由集團公司按施工進度向參建子公司項目部進行驗工計價，并由集團公司統(tǒng)一代扣代繳營業(yè)稅等稅費。但“營改增”后，集團公司與各子公司，都必須按規(guī)定獨立履行納稅義務(wù)，取得的收入應(yīng)在企業(yè)機構(gòu)所在地繳納增值稅，集團公司從業(yè)主取得的全部收入扣除包括參建子公司已繳納的增值稅進項稅額后在集團公司機構(gòu)所在地繳納增值稅，業(yè)主和集團公司都不能再代扣代繳稅費。為了減少不必要的麻煩和工作量，施工企業(yè)應(yīng)對這種管理模式進行改革，建立利潤中心，參建子公司由獨立核算變?yōu)閰⒔ㄗ庸静华毩⒑怂悖回撠?zé)參建施工，最后共享利潤。[鍵入文字]

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3、提升企業(yè)管理和內(nèi)控水平

按照“營改增”對建筑業(yè)確定的稅率，在施工企業(yè)管理依然粗放的情形下，負擔(dān)加重是無疑的。施工企業(yè)只有改革和完善內(nèi)部體制機制，進而提高企業(yè)內(nèi)控水平，才能應(yīng)對這一嚴峻形勢。特別是對于目前普遍存在的“大包”、“提點”、“掛靠”等現(xiàn)象，企業(yè)要堅決杜絕，如果任其發(fā)展，以后危害會更大。要加強勞務(wù)合同的評審和簽訂管理。在合同簽訂過程當(dāng)中，要使用規(guī)范的合同文本，明確簽訂的主體，企業(yè)的名稱要規(guī)范統(tǒng)一，杜絕以指揮部、項目部、分公司等不具有法人實體的單位簽訂合同。要規(guī)范印章管理，避免亂簽合同。

4、選擇合格供應(yīng)商，加大進項稅額抵扣金額

一個工程項目，材料成本所占的比例一般為60%左右。“營改增”前，施工企業(yè)為了降低工程成本，往往選擇稅率較低的企業(yè)作為材料、機械設(shè)備租賃的對象。“營改增”后，企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，注重選取具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，通過價格對比、質(zhì)量對比，優(yōu)中選優(yōu)，并取得合格的增值稅發(fā)票，增加進項稅額的抵扣。在分包合同、外租設(shè)備、機械采購等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時還要約定在對方提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票后再行付款。

5、加強納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負

相比營業(yè)稅，增值稅有更多可以進行稅務(wù)籌劃的空間。施工企業(yè)應(yīng)在獲取真實、可靠、完整的材料的基礎(chǔ)上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的籌劃方案。例如集團公司對現(xiàn)有具有法人資格的工程子公司重新進行戰(zhàn)略布局，撤銷、變更或新[鍵入文字]

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設(shè)立不具有法人資格的分公司，進而減輕集團公司和工程子公司納稅的工作量，降低集團整體稅負。采購零星材料時，可以選擇購買一般納稅人的材料，索取專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇購買小規(guī)模納稅人的材料，雖然不方便抵扣，但價格很便宜。還有大型固定資產(chǎn)租賃與采購之間選擇的籌劃、運輸費用的籌劃等。

四、結(jié)束語

施工企業(yè)“營改增”是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這項改革涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)負責(zé)人、相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對，將“營改增”對施工企業(yè)稅負影響降低到最小范圍。

第四篇：建筑業(yè)營改增影響分析及應(yīng)對策略

建筑業(yè)營改增影響分析及應(yīng)對策略

摘要：建筑行業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中具有先導(dǎo)性作用，在國民經(jīng)濟中起著基礎(chǔ)性作用，建筑行業(yè)在社會經(jīng)濟發(fā)展中具有重要的地位。建筑行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革的重點，其能有效地避免重復(fù)征稅和漏稅現(xiàn)象，為我國建筑行業(yè)的健康發(fā)展提供了保障。目前，我國建筑行業(yè)營業(yè)稅該征稅和增值稅已經(jīng)納入我國稅制改革的體系中，但是，“營改增”面臨著復(fù)雜的問題，本文通過對建筑“營改增”的影響進行分析，并針對“營改增”的影響，提出有效的應(yīng)對措施，對建筑企業(yè)有一定的幫助。關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；“營改增”；影響分析；應(yīng)對策略

建筑業(yè)“營改增”的實施需要有關(guān)部門進行全面考慮和深入的研究，站在企業(yè)的立場上，真正做到減輕企業(yè)的稅負。隨著我國城市人口的增多，建筑行業(yè)蓬勃發(fā)展，為了促進建筑行業(yè)進一步發(fā)展，建筑企業(yè)要利用“營改增”完善企業(yè)內(nèi)部的管理體制，努力提升企業(yè)的管理水平。建筑業(yè)的“營改增”改革涉及到企業(yè)的方方面面，需要企業(yè)進行全面的分析，使“營改增”能夠切實地促進自身的發(fā)展，減少企業(yè)出現(xiàn)的不良影響，促進建筑業(yè)更好的發(fā)展。

一、建筑業(yè)“營改增”的意義和發(fā)展方向

“營改增”是國家為了順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的態(tài)勢，在全面深化改革的基礎(chǔ)上作出的重要決策，這一舉措保障了財稅體制的改革。建筑業(yè)實行“營改增”可以有效地促進企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，有效地對重復(fù)征稅進行管理，減輕了企業(yè)的賦稅，保障企業(yè)的正常運營，對我國經(jīng)濟的發(fā)展起著積極的作用。建筑業(yè)“營改增”從2011年就開始推行，2013年國務(wù)院又近一步擴大了“營改增”的試點。國家相關(guān)政策也表明，“營改增”的實行時間有限，必須在有限的時間內(nèi)逐步完善“營改增”體制，完善建筑業(yè)“營改增”勢在必行。

二、建筑業(yè)“營改增”的影響

（一）建筑業(yè)“營改增”的賦稅增減影響

1、建筑業(yè)勞務(wù)輸出的抵扣帶來的影響

目前根據(jù)增值稅和行業(yè)的流通來看，勞務(wù)支出是不能進行抵扣的，這些費用屬于應(yīng)納稅的增值范疇。通過分析建筑的成本費，人工費大約占整個工程經(jīng)費的百分之三十。我國人口紅利在不斷減少，人們的就業(yè)觀念也有一定的變化，導(dǎo)致了建筑人工費的不斷增長。如果將建筑務(wù)工人員歸為勞務(wù)公司管理，然后勞務(wù)公司開具發(fā)票給建筑務(wù)工人員，這種傳統(tǒng)的做法不能從根本上解決建筑勞務(wù)支出抵扣的問題。在實行了建筑業(yè)“營改增”后，建筑施工企業(yè)、勞務(wù)公司都作為一般納稅人，應(yīng)該按照百分之六的稅率對增值稅進行計算。勞務(wù)工人的工資、職工的薪水和社會保險都屬于建筑勞務(wù)公司的成本費，這些支出不能按照增值稅進行抵扣。建筑業(yè)的勞務(wù)如果不能得到抵扣，建筑業(yè)的“營改增”就不能起到減少建筑業(yè)稅負的作用，從而影響到產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)升級。

2、建筑施工設(shè)施支出抵扣的影響 建筑施工企業(yè)在施工中所應(yīng)用設(shè)施主要是建筑企業(yè)通過購買獲得的，在進行建筑施工設(shè)施的購買時，有的設(shè)施是在企業(yè)實行“營改增”之前購買的，有的設(shè)施則是在實行“營改增”之后購買的。還有的建筑設(shè)施是企業(yè)租賃獲得的。在建筑企業(yè)實行“營改增”之前購買的設(shè)施不能進行進項抵扣，而在進行建筑業(yè)“營改增”后的購買的設(shè)施則可以通過購買時留下的發(fā)票進行進項抵扣。很多企業(yè)分析設(shè)施使用費似乎是下降了，但是，通過進一步的分析，卻發(fā)現(xiàn)設(shè)施的使用費沒有減少。施工設(shè)施的修理維護和保養(yǎng)費、施工設(shè)施保養(yǎng)維護人員的人工費和場地的租賃費都屬于施工設(shè)施的成本，所以。建筑業(yè)“營改增”實行前后的稅負的變化主要是由實行“營改增”后購買的進項抵扣設(shè)備和實行“營改增”前不能進項抵扣的設(shè)施的數(shù)量比。

（二）建筑業(yè)預(yù)決算計量的影響

現(xiàn)在，建筑施工企業(yè)進行預(yù)決算計量的確定是通過工程量清單計價進行費用的收取，最后算入工程項目的總預(yù)算中。在實行“營改增”后，工程造價本來應(yīng)該進行增值稅的繳納，但是，在工程施工時不能對進項稅額進行準確的預(yù)算，導(dǎo)致了增值稅額的不同。現(xiàn)行的工程預(yù)算與工程預(yù)算定額中稅費的規(guī)定存在誤差，導(dǎo)致了工程預(yù)算造價不能確定。

（三）對建筑業(yè)增值稅納稅發(fā)生時間確定的影響

建筑業(yè)工程與其他的工程項目具有一定的差異，建筑業(yè)工程的施工必須要先進行圖紙的設(shè)計，再對施工方案進行設(shè)計，在設(shè)計時，每棟建筑在設(shè)計上是存在差異的，而且施工環(huán)境也不同，就導(dǎo)致了建筑物之間的價格存在一定的差異，建筑施工項目的造價很難計算。在建筑工程進行計量時，很多項目不是施工方進行計量，而是需要審計機構(gòu)來進行審計，建筑工程的計量工作程序非常復(fù)雜。建筑施工行業(yè)的工程款經(jīng)常出現(xiàn)拖欠現(xiàn)象，增值稅的繳納會給建筑企業(yè)的經(jīng)營帶來資金支付上的壓力。

三、建筑業(yè)“營改增”影響的應(yīng)對策略

（一）人工費作為增值額導(dǎo)致稅負增多的措施

現(xiàn)行的增值稅有相關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)所提供的施工服務(wù)應(yīng)該作為提供建筑產(chǎn)品施工的兼營銷售行為，外來務(wù)工人員的人工成本費應(yīng)該按照百分之六的稅率來征收，其余的則應(yīng)該按照百分之十一的稅率來征收。在安裝工業(yè)設(shè)施時，一般是建筑企業(yè)自行購買設(shè)施和材料，施工企業(yè)要提供安裝的勞務(wù)，應(yīng)該合理地向客戶收取管理費和安裝費，安裝費的比重很大，應(yīng)該按照百分之六的稅率進行征收，如果按照百分之十一進行征收，很多建筑施工企業(yè)將不能接受。

（二）對不能獲得增值稅發(fā)票的進項抵扣問題的措施

采購時應(yīng)該按照農(nóng)產(chǎn)品收購進行進項抵扣，對建筑企業(yè)施工獲得的非專用發(fā)票，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的審定方法進行施工材料的進項稅額。在建筑施工單位供應(yīng)設(shè)施、材料時，計算工程款項，不能計入銷項額內(nèi)，應(yīng)該根據(jù)工程的施工進行工程款的抵扣，開具增殖發(fā)票，要確保銷售收入時才能征收增值稅。（三)對不能及時獲得抵扣憑證進行進項抵扣的措施

1、建筑業(yè)“營改增”后接受的建筑施工工程項目進行稅額的確認時，在申請抵扣后產(chǎn)生的留底稅額抵扣沒有時間的限制

建筑工程項目的結(jié)算都存在拖延的現(xiàn)象，根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，增值稅的納稅人如果獲得了增值稅的發(fā)票后應(yīng)該在半年內(nèi)到稅務(wù)部門進行確認證明的辦理，并且要在證明辦理后的一個月內(nèi)向有關(guān)部門申請進項稅的抵扣。在獲得了認證證明后，并且在第二個月申請了抵扣，申報后的留底稅額沒有時間的限制。建筑工程施工結(jié)算的拖延會導(dǎo)致施工款不能及時的收取，會造成供應(yīng)商的貨款拖延，供應(yīng)商會進行逼債，導(dǎo)致建筑施工部門不得不借款還債，在取得專用發(fā)票后，在第二個月申報納稅抵扣，但是，財務(wù)的預(yù)算金額不確定，導(dǎo)致了發(fā)票不能及時的開具，無法與材料款進行抵銷。

2、建筑業(yè)“營改增”實施在已經(jīng)完工卻沒有完成決算的項目上，應(yīng)該按照營業(yè)稅按時繳納營業(yè)稅

現(xiàn)在有很多建筑工程，在已經(jīng)完工的情況下，但是結(jié)算還不能完成，從而對企業(yè)施工的材料款不能及時繳清。對于這些已經(jīng)完工卻沒有進行結(jié)算的施工單位，在開具發(fā)票時，不能進行原材料進項稅的抵扣。結(jié)語：

隨著我國建筑行業(yè)的蓬勃發(fā)展，我國也相應(yīng)制定了建筑業(yè)“營改增”政策，這項政策可以使建筑行業(yè)有效的運營，促進建筑行業(yè)的發(fā)展。但是，在建筑業(yè)“營改增”實施的過程中，出現(xiàn)了一些問題，因此，在實行“營改增”政策時，要考慮對建筑業(yè)施工的影響，還要了解與建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)的情況，不僅僅要了解建筑行業(yè)本身的情況，也要了解建筑業(yè)在運營中的狀況。建筑業(yè)“營改增”政策的實行，要符合建筑業(yè)自身的特點，有關(guān)部門要深入研究，進行分析和總結(jié)。建筑企業(yè)也要利用“營改增”這項政策，進行企業(yè)的管理，加強企業(yè)的監(jiān)控和管理水平。參考文獻：

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第五篇：營改增對房地產(chǎn)行業(yè)的影響及應(yīng)對策略[推薦]

【摘要】根據(jù)黨中央、國務(wù)院全面深化改革的重大決策部署，從2016年5月1日起，房地產(chǎn)業(yè)將納入營改增試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。營改增必然會給房地產(chǎn)行業(yè)帶來不同的機遇與挑戰(zhàn)，因此本文結(jié)合實際情況，從營改增對房地產(chǎn)企業(yè)稅負的影響、對房產(chǎn)市場的影響和對二手房的影響三方面加以分析，為我國房地產(chǎn)行業(yè)順利完成營改增改革提供相應(yīng)的對策。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅 增值稅 房地產(chǎn)行業(yè) 應(yīng)對策略

2016年3月23日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，規(guī)定從5月1日起全面實施營改增，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。那么營改增會對房地產(chǎn)行業(yè)帶來什么影響？這是全社會和參與稅改的企業(yè)最為關(guān)注的問題。

一、營改增對房地產(chǎn)行業(yè)的影響

本文主要從營改增對房地產(chǎn)企業(yè)稅負的影響、對房產(chǎn)市場的影響和對二手房的影響三方面加以分析。

（一）營改增對房地產(chǎn)企業(yè)稅負的影響

營改增的相關(guān)政策表明，房地產(chǎn)企業(yè)在銷售開發(fā)不動產(chǎn)時，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額，按11%的稅率繳納增值稅。

以應(yīng)稅房地產(chǎn)企業(yè)為例，假設(shè)當(dāng)期的營業(yè)額為100萬元（含稅額），土地成本占40%，建安成本占30%，毛利潤占30%。附加費（城建稅、教育費附加）為流轉(zhuǎn)稅的10%。營改增實施前企業(yè)按5%繳納營業(yè)稅，應(yīng)交稅負=營業(yè)稅+附加費=100*5%*（1+10%）=5.5萬元。

營改增實施后企業(yè)按11%繳納增值稅，但計算增值稅額時土地成本可以從營業(yè)額中予以扣除，因此銷售額=（100-40）/（1+11%）=54.05萬元，銷項稅額=銷售額*稅率=54.05*11%=5.95萬元，進項稅額=30/（1+11%）*11%=2.97萬元，增值稅=銷項稅額-進項稅額=5.95-2.97=2.98萬元，應(yīng)交稅負=增值稅+附加費=2.98*（1+10%）=3.28萬元。

從以上的簡單計算可以看出，實行營改增后房地產(chǎn)企業(yè)的稅負相對減少，這主要是因為房地產(chǎn)開發(fā)商的投入的土地成本可以在營業(yè)額中予以扣除，這個政策大大降低了企業(yè)的稅收負擔(dān)。

（二）營改增對房產(chǎn)市場的影響

由于房地產(chǎn)業(yè)主要由土地成本和建安成本構(gòu)成，且營改增后土地成本可以在營業(yè)額中予以扣除，因此房地產(chǎn)的抵扣主要來自于建安成本。對房地產(chǎn)開發(fā)商來說，在建安成本不變的情況下，土地成本越高的企業(yè)在營改增后獲益越大，因為營改增將土地成本扣除，大大減少了一二線城市房產(chǎn)開發(fā)商的稅收負擔(dān)；在土地成本不變的情況下，建安成本越高的項目在營改增實施后受益越大，也就是說精裝修的住房和高端住宅相對毛坯房可抵扣的稅額要大很多，企業(yè)獲得的利潤也越多。這將激勵房地產(chǎn)企業(yè)加大對精裝修住房的投資和供給。

由于營改增方案實施后購置商業(yè)地產(chǎn)和產(chǎn)業(yè)地產(chǎn)等不動產(chǎn)的進項稅稅率為11%，并且可以分兩年在銷項稅中予以抵扣，因此對房地產(chǎn)的投資有一定的拉動作用。比如一家企業(yè)購買了1000萬的商業(yè)房產(chǎn)，可抵扣的稅額=1000/（1+11%）*11%=99.1萬元，其中第一年可抵扣60%為59.46萬元，第二年可抵扣40%為39.64萬元。這將增加一般企業(yè)對于不動產(chǎn)的投資熱情，有助于商業(yè)地產(chǎn)和產(chǎn)業(yè)地產(chǎn)的銷售，對辦公寫字樓去庫存起到了促進的作用。

（三）營改增對二手房的影響

此次營改增的相關(guān)政策對個人對外銷售二手房也做出了明確規(guī)定，具體方案如下：對北上廣深一線城市，購買不足兩年按5%的征收率全額繳納增值稅，購買兩年及以上的非普通住房按5%的征收率差額繳納增值稅，普通住房免征增值稅；對非一線城市，購買不足兩年按5%的征收率全額繳納增值稅，購買兩年及以上免征增值稅。

從稅率上看，營改增前的營業(yè)稅稅率為5%，附加稅為0.5%，綜合稅率為5.5%。營改增后增值稅稅率為5%，同樣有0.5%的附加稅，因此稅率不變，區(qū)別在于稅基由價內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)閮r外。比如一套含稅價100萬元的房子，在征收營業(yè)稅時，應(yīng)交稅負=100*5.5%=5.5萬元，改交增值稅后，應(yīng)交稅負=100/（1+5.5%）*5.5%=5.21萬元，實際上略微減輕了稅收的負擔(dān)，這有利于降低二手房的流通成本。同時，方案將滿兩年以上的普通住房免征營業(yè)稅的政策也應(yīng)用到增值稅中。這種對于營業(yè)稅不增不減的平移對保持過渡時期房產(chǎn)市場的穩(wěn)定性起到了重大的作用。

二、房地產(chǎn)企業(yè)營改增的應(yīng)對策略

5月1日起營改增在房地產(chǎn)業(yè)的實施備受社會和業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注，房地產(chǎn)業(yè)作為國民經(jīng)濟新的增長點，為中國經(jīng)濟的平穩(wěn)增長做出了巨大的貢獻，如何使房地產(chǎn)業(yè)在營改增后健康穩(wěn)定的發(fā)展是我們需要解決的問題。本文通過對以上幾點影響的分析，提出如下建議：

（一）做好財務(wù)培訓(xùn)工作

對于成為營改增試點的房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)積極組織財務(wù)人員學(xué)習(xí)營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)政策，做好政策的培訓(xùn)和宣貫，從宏觀的財務(wù)管理和具體的會計核算處理兩方面來把握營改增的實質(zhì)。從宏觀的財務(wù)管理來看，應(yīng)注意適用的稅率和計稅基數(shù)的變化，增值稅專用發(fā)票的開具、審核與認證，按時申報和繳納增值稅稅款，同時加強合同、檔案和各類票據(jù)的管理。從具體的會計核算處理來看，增值稅的會計核算相比營業(yè)稅來說難度更大、要求更高，財務(wù)人員應(yīng)在“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅”二級科目下設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”和“營改增抵減的銷項稅額”6個借方欄目，設(shè)置“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“出口退稅”4個貸方欄目，建立完善的增值稅會計核算體系，做到收入、成本和費用的價稅分離，以便準確對進項稅額、銷項稅額和增值稅應(yīng)納稅額進行核算。

（二）做好稅務(wù)籌劃工作

在做好財務(wù)培訓(xùn)工作的基礎(chǔ)上，房地產(chǎn)企業(yè)管理人員應(yīng)同財務(wù)人員及采購銷售人員做好稅務(wù)籌劃工作，建立完善的財稅控制制度。在采購過程中需要選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，以便取得完整的增值稅進項發(fā)票來抵扣進項稅額，節(jié)約成本。在銷售過程中需要注意在合同上對每一類別的收入進行合理的安排與劃分，做到按相應(yīng)的增值稅稅率進行申報和繳納。同時建立良好的成本費用進度安排制度，以提高進項稅額與銷項稅額的匹配度，控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)效益的提升。

（三）做好發(fā)票管理工作

增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別在于它不僅能夠反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，而且憑發(fā)票注明稅款扣除，具有完稅憑證的作用。營改增方案實施后，企業(yè)獲得的進項稅額可以在銷項稅額中予以抵扣，因此在銷項稅額不變的情況下，可以抵扣的進項稅額越高，所繳納的稅負就會越低，所以企業(yè)應(yīng)重視進項稅發(fā)票的管理。對增值稅專用發(fā)票應(yīng)該專人管理，發(fā)票的領(lǐng)購、開具必須嚴格按照規(guī)定的程序操作，對獲得的專用發(fā)票應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)認證抵扣，以確保進項稅額可以順利抵扣。

（四）實現(xiàn)經(jīng)營策略多元化

在建立完善的財稅控制制度的前提下，房地產(chǎn)企業(yè)可以借著稅制改革的東風(fēng)，充分利用進項稅額可以抵扣的優(yōu)勢，轉(zhuǎn)變產(chǎn)品開發(fā)模式，擴展業(yè)務(wù)范圍，實現(xiàn)經(jīng)營策略多元化。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)摒棄傳統(tǒng)單一的開發(fā)模式，在從事一般性房地產(chǎn)開發(fā)的同時，加大對商業(yè)地產(chǎn)、產(chǎn)業(yè)地產(chǎn)、精裝修住房和高檔住宅等的投資力度，從而降低市場風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

綜上所述，房地產(chǎn)業(yè)納入營改增試點范圍后，會對整個行業(yè)帶來廣泛而深刻的影響，企業(yè)賬務(wù)處理難度提高，發(fā)票風(fēng)險加大，企業(yè)管理人員和相關(guān)人員應(yīng)積極尋找應(yīng)對策略和解決方法，做好財務(wù)培訓(xùn)工作、稅務(wù)籌劃工作和發(fā)票管理工作，實現(xiàn)經(jīng)營策略多元化，以便平穩(wěn)順利度過營改增時期。