第一篇：物流企業(yè)“營改增”下流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃研究

物流企業(yè)“營改增”下流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃研究

隨著互聯(lián)網(wǎng)電子商務的蓬勃發(fā)展，帶動了整個物流行業(yè)迅速崛起，我國物流企業(yè)仍以運輸和倉儲等傳統(tǒng)物流功能為主，在“營改增”試點地區(qū)已經(jīng)成為增值稅納稅對象。在原來的營業(yè)稅政策下，物流企業(yè)承擔的稅負主要是交通運輸業(yè)收入的3%和服務業(yè)收入的5%。而“營改增”之后，物流企業(yè)則面臨有形動產(chǎn)租賃收入的17%、交通運輸業(yè)收入的11%和服務業(yè)收入的6%的增值稅稅率負擔（小規(guī)模納稅人采用3%的征收率）。由于兩個稅種不同的計稅方式，因此不能片面地僅來從稅率高低上判斷稅負的大小，如果企業(yè)的進項較多，那么增值稅負可能較營業(yè)稅負低，即使進項不多，也還可以選擇按照小規(guī)模納稅人的征稅方式納稅，存在著稅務籌劃的空間。

一、“營改增”過渡期的納稅籌劃

增值稅差額征稅是指“試點地區(qū)”提供營業(yè)稅改征增值稅應稅服務的納稅人，按照國家有關營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給非試點納稅人和特定試點納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額，作為增值稅計稅依據(jù)。它是營業(yè)稅差額納稅政策的延續(xù)，對于滿足《國家稅務總局關于試點物流企業(yè)有關稅收政策問題的通知》規(guī)定的物流企業(yè)可以繼續(xù)享受差額納稅，從而降低企業(yè)納稅負擔。

我國目前已經(jīng)認定8批上千家物流企業(yè)為試點單位，沒有認定且符合認定條件的物流企業(yè)應該申請盡快加入試點企業(yè)名單。

1、企業(yè)分拆籌劃法（化整為零籌劃法）

由于在“營改增”試點下，物流企業(yè)認定為一般納稅人的標準是年營業(yè)額達到500萬元，增值稅稅率為11%，相應的進項稅額可以抵扣；否則按照小規(guī)模納稅人進行征管，征收率為3%，不存在進項稅額抵扣問題。因此可以通過測算，衡量企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和稅收負擔間的關系。

案例分析：試點地區(qū)一家某運輸企業(yè)，“營改增”之前適用3%營業(yè)稅稅率，2013年企業(yè)的營業(yè)收入為900萬元，被認定為一般納稅人購進相關原材料和應稅服務總額為400萬元，可抵扣進項稅額為68萬元（400×17%），企業(yè)的應納增值稅為31萬元（900×11%-68）；如果將企業(yè)拆分為兩家運輸公司，營業(yè)額均為450萬元，認定為小規(guī)模納稅人，則應納增值稅合計為27萬元（450×3%×2），應納增值稅總額降低4萬元。

假定運輸公司的營業(yè)收入為p（p﹥500萬元），購進可扣除原材料和修理修配等勞務的金額合計為b，在一般納稅人的計算方式下，則增值稅應納稅額為p×11%-b×17%；如果將公司拆分為n個小規(guī)模納稅人，營業(yè)額分別為γ1，γ2···（γn﹤500，∑γn=p）,則應納增值稅為γ1×3%+γ2×3%+···=p×3%。

假定拆分前增值稅稅負高于拆分后稅負，則p×11%-b×17%﹥p×3%，得到47.06%﹥b/p，即成本銷售率b/p小于47.06%，也就是如果一般納稅人的運輸企業(yè)可扣除外購項目金額與運輸收入之比小于47.06%，企業(yè)拆分成為小規(guī)模納稅人能夠節(jié)約稅款。通過上述分析，可知尋找到采用拆分方式的臨界點非常重要。

關于進項稅額的抵扣問題，在現(xiàn)行法律規(guī)定之下，運輸業(yè)小規(guī)模納稅人可以委托稅務機關按照3%征收率開具增值稅專用發(fā)票，運輸勞務的購買者取得發(fā)票后按照價稅合計的7%而不是3%進行抵扣，對購買方的壓力將會得到一定程度的緩解。

另外，如果運輸勞務的購買方為營業(yè)稅納稅人或者屬于旅客運輸?shù)炔辉试S扣除進項稅額的項目，運輸勞務的供給雙方將會共贏。

在一般納稅人提供900萬元不含稅勞務時，除了收取運輸費用，還將收取99萬元的增值稅銷項稅額。購買者雖然能夠得到抵扣，但占用了現(xiàn)金；而拆分后作為小規(guī)模納稅人提供勞務，要保持900萬元收入不變，只需要向勞務購買方收取827萬元的價稅合計，可以得到57.89萬元（827×7%）的進項抵扣。

2、差額納稅籌劃法

由于“營改增”試點范圍內(nèi)納稅人支付給非試點范圍納稅人的款項具有不同處理方式，這為納稅籌劃提供了空間。一種是試點范圍內(nèi)納稅人可以按照財稅〔2011〕111號文件附件1的規(guī)定，將支付的金額按照7%的扣除率計算進項處理，另一種是可以根據(jù)財稅〔2011〕111號文件附件2的規(guī)定，作直接扣除處理（即差額納稅）。

案例分析：“營改增”試點地區(qū)有一家物流企業(yè)A，“營改增”被認定為增值稅一般納稅人，當月不含稅營業(yè)額為200萬元，該月取得位于非試點地區(qū)某一運輸企業(yè)開具的公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，運費為60萬元。

方案一：A按照運費和7%的扣除率計算進項扣除應納增值稅（VAT）=200×11%-60×7%=17.8萬元。

方案二：A按照差額納稅的方式計算銷售額應納VAT=（200-60）×11%=15.4萬元從兩個方案的比較可以看出，方案二繳納的稅額較少，與方案一相比可以節(jié)約2.4萬元的稅款。

運用差額納稅籌劃方法，條件是企業(yè)本身必須是通過《國家稅務總局關于試點物流企業(yè)有關稅收政策問題的通知》認定的試點企業(yè)。否則，不能運用差額方法籌劃納稅。

二、物流企業(yè)經(jīng)營活動中的納稅籌劃

我國物流企業(yè)主要采用比較傳統(tǒng)的以運輸和倉儲為主要功能的運作模式。所以，“營改增”試點幾乎會全面影響物流企業(yè)的日常經(jīng)營活動。

“營改增”對于物流企業(yè)收益最明顯的影響，就在于購置的作為固定資產(chǎn)使用的運輸車輛可以作為進項扣除，從而大大減輕了企業(yè)的稅負，這對處于擴張期、需要大規(guī)模投資的物流企業(yè)來說，收益尤為明顯。有些物流企業(yè)需要采購由供應商提供的車輛運輸服務和其他方面的物流服務，比如倉儲服務等，“營改增”試點稅收政策通過影響企業(yè)不同決策的成本，影響企業(yè)的采購決策。

1、提供車輛運輸服務的納稅籌劃

“營改增”對物流企業(yè)經(jīng)營決策的影響，體現(xiàn)在營業(yè)稅和增值稅對企業(yè)決策成本計量的核算方式不同。案例分析：位于試點地區(qū)的一家物流企業(yè)F被認定為增值稅一般納稅人，其汽車運輸供應商T1、T2分別位于試點地區(qū)和非試點地區(qū)，假設2013年1月兩家供應商均向F公司提供不含稅價格200萬元的運輸服務，那么：對于T1供應商，F(xiàn)需要支付的價稅合計金額為：200+200×11%=200＋22=222萬元，其中，200萬元計入成本，22萬元可以憑增值稅專用發(fā)票作為進項稅額抵扣，由于增值稅是價外稅，所以相應的進項稅額不能計入成本費用。

對于T2供應商，F(xiàn)需要支付的金額為：200+200÷（1-3%）×3%=206.19萬元，在此情形下，實際支付的206.19萬元都可以計入相關成本費用。

即兩個供應商對F公司 的報價分別是222萬元和206.19萬元。從表面上看，T2供應商的報價更低，但由于增值稅抵稅的核算方式，實際上選擇T1供應商更有優(yōu)勢，只需要F公司預支待抵扣的增值稅款而已，企業(yè)可以結(jié)合自身的現(xiàn)金持有政策做出抉擇。

2、提供倉儲服務的納稅籌劃

財稅〔2011〕111號文件對納入“營改增”范圍的倉儲服務定義為：“利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動”。而在實際的操作過程中，物流企業(yè)應嚴格區(qū)分兩類合同：倉儲保管合同和倉庫出租合同。

兩項業(yè)務都屬于倉儲服務，但是倉庫出租同時又屬于不動產(chǎn)出租，屬于營業(yè)稅的征稅范圍，這就為納稅籌劃提供了空間。“營改增”試點并沒有將不動產(chǎn)出租納入試點范圍，即其仍然按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。

如試點地區(qū)某一物流企業(yè)S被認定為增值稅一般納稅人，將自有倉庫出租給其他企業(yè)，擬收取價稅合計300萬元。

（1）如果選擇按照倉儲業(yè)務繳納增值稅，則S企業(yè)實際能得到現(xiàn)金流：300-300÷（1＋6%）×0.06=300－16.98=283.02萬元。（2）

如果選擇按出租不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅，則實際能得到現(xiàn)金流：300-300×5%=285萬元。

因此選擇繳納營業(yè)稅對S企業(yè)更有利。針對倉儲服務進行納稅籌劃應提防籌劃風險，在合同中明確規(guī)定雙方的權利和義務，因為一般情況下，倉儲業(yè)務負有更大責任，因此企業(yè)應結(jié)合自身經(jīng)營情況合理籌劃。

3、租賃物流設備（動產(chǎn)）的納稅籌劃

此類籌劃主要是針對物流企業(yè)在“營改增”試點前發(fā)生的動產(chǎn)租賃業(yè)務，財稅〔2011〕111號文件稱之為“跨年度租賃”：即試點納稅人在該地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。簽訂合同的日期對企業(yè)承擔的稅負具有很重要的決定性作用。

如試點地區(qū)的一家物流企業(yè)B為一般納稅人，該公司在2012年1月與另一家企業(yè)簽訂3年的設備租賃合同，合同金額60萬元（平均每年20萬元）。如果一次性簽訂3年的合同，則按照租賃業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅：B企業(yè)應繳納營業(yè)稅額=60×5%=3萬元；企業(yè)實際得到60-3=57萬元。若每年簽訂一次，按照“營改增”相關規(guī)定，租賃合同為試點開始日后簽訂執(zhí)行，合同標的物為試點前購進或者自制的有形動產(chǎn)，應繳納增值稅，可選擇適用簡易計稅辦法或一般計稅方法計繳。

如B企業(yè)選擇按照簡易方法計稅，則2012年繳納營業(yè)稅額=20×5%=1萬元；2013年、2014年增值稅銷項稅額=40÷（1+3%）×3%=1.17萬元；企業(yè)實際得到60-1-1.17=57.83萬元。

如B企業(yè)選擇一般計稅方法納稅，則2012年繳納營業(yè)稅額不變；2013年、2014年增值稅銷項稅額=40÷（1+17%）×17%=5.81萬元；沒有相應進項稅額可以抵扣，企業(yè)實際得到60-1-5.81=53.19萬元。

綜上所述，發(fā)現(xiàn)按照選擇簡易方法對B企業(yè)更為有利。

第二篇： 營改增環(huán)境下的納稅籌劃研究論文

一、營改增環(huán)境下的納稅籌劃

1.利用納稅人籌劃

所謂納稅人籌劃，就是通過合法手段轉(zhuǎn)化納稅身份，達到減少稅負的目的，或者直接避免成為納稅人。一種是企業(yè)可以根據(jù)實際情況來選擇一般納稅人或是小規(guī)模納稅人的身份納稅；另一種則是在增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的身份之間轉(zhuǎn)化，以達到節(jié)稅的目的。如果增值率小于平衡點，則按照一般納稅人的標準來交稅更符合企業(yè)利益，此時企業(yè)可以通過擴大銷售規(guī)模、健全會計制度等手段，使得企業(yè)能夠達到相關標準。相反，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人的身份更為有利，此時企業(yè)則可以通過降低銷售額或者合理地模糊自身的會計制度，防止被認定為一般納稅人。在企業(yè)經(jīng)營的過程中，會出現(xiàn)混合銷售行為和兼營行為，此時企業(yè)也可以通過增值率相對于無差別平衡點的大小，來選擇什么樣的納稅角色。如果增值率小于無差別均衡點，則成為增值稅納稅人更符合企業(yè)的利益；反之，則企業(yè)以營業(yè)稅納稅人的身份更利于節(jié)稅。

2.利用稅基進行籌劃

在企業(yè)實際工作中，還可以通過合法操作，減少企業(yè)需要納稅的收入，以此來降低計稅依據(jù)，進而達到節(jié)稅的目的。在實際操作中，主要有三種方法來減少稅基：一是控制和安排稅基的實現(xiàn)時間，比如推遲或提前實現(xiàn)稅基；二是合理分解稅基，即企業(yè)通過運作，將稅基在原來的基礎上加以分解，以降低企業(yè)的納稅標準，減少稅收方面的支出；三是實現(xiàn)稅基的最小化，也就是通過降低稅基總量的方式來降低稅負。在試點地區(qū)的一般納稅人，在采購時需要考慮選擇什么性質(zhì)的供應商。根據(jù)營改增的相關規(guī)定，原增值稅一般納稅人在接受試點地區(qū)納稅人提供的應稅服務的時候，相關的進項稅額可以進行抵扣。所以，位于試點地區(qū)的原一般納稅人，應該盡量選取試點地區(qū)的供應商，以擴大其可抵扣范圍，降低稅收負擔。

3.利用稅率進行籌劃

企業(yè)可以根據(jù)稅率之間的差異來做出對自身有利的決策，再加上我國增值稅采用的又是比例稅率，在操作方面相對來說會比較簡單。在營改增之后，有些營業(yè)稅稅目適用的稅率就會發(fā)生變化，不同經(jīng)營行為在稅率方面也存在著較大的差異。比如，在營改增之后，交通運輸行業(yè)改增增值稅，稅率為11%；而有形動產(chǎn)租賃稅率為5%。企業(yè)可以利用這些稅率上的差異，將原來高稅率業(yè)務轉(zhuǎn)變?yōu)榈投惵蕵I(yè)務來完成，以降低企業(yè)納稅負擔。比如，利用干租和濕租的稅率差異來進行籌劃，在營改增之后，干租行為屬于有形動產(chǎn)租賃業(yè)務，按照17%的稅率征收增值稅，而濕租屬于交通運輸業(yè)務，按照11%的稅率對其征收增值稅。因此，企業(yè)在提供航空服務的時候，應該盡量為其配備機組人員，并承擔期間發(fā)生的各種費用，以符合濕租的條件，能夠適用交通運輸業(yè)的稅率。又比如，還可以利用貨物運輸代理服務來降低稅后負擔。在營改增之后，交通運輸業(yè)適用11%稅率，物流輔助服務適用6%稅率。由于貨物運輸代理服務稅率較低，交通運輸企業(yè)可以成立單獨的代理公司，將自己的非核心業(yè)務采用代理的方式來提供服務，從而可以降低增值稅稅負。

二、小結(jié)

營改增對于完善我國稅制結(jié)構(gòu)具有重要意義，在降低企業(yè)整體稅負的同時，也給其納稅籌劃環(huán)境帶來了新的變化。企業(yè)應該在新的情況下構(gòu)建新的稅收籌劃體系，通過合法的手段降低有效稅收負擔，給企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。

第三篇：營改增后建筑行業(yè)的納稅籌劃

參考文獻: [l]劉廣珠,崔紅萬,城市建筑企業(yè)發(fā)展過程中的稅收籌劃研究[J].科技信息,2008, [2]丁南.新稅收政策下建筑工程合同的稅收籌劃J[].冶金財會,2011 [3]邱峰.營改增后稅制改革的效應以及應對舉措J[].河北金融,2012 [4]蘇安梅.淺談營改增對企業(yè)及社會經(jīng)濟的影響J[].中國外貿(mào),2012

論文題目：營改增后建筑行業(yè)的納稅籌劃

【摘要】隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展,各行各業(yè)之間的競爭也就越來越激烈,減輕稅務成本也就成為各個企業(yè)降低成本的主要手段之一,特別是在施行營改增后,如何做好納稅籌劃成為各個企業(yè)探索的重要課題之一“本文主要論述的營改增后建筑行業(yè)如何做好納稅籌劃,從而提高企業(yè)的競爭力”期刊之家網(wǎng)李編輯修改發(fā)表論文QQ:528265165 【關鍵詞】營改增；建筑行業(yè)；納稅籌劃

對于建筑行業(yè)來說,實行營己婦曾后,不僅可以使產(chǎn)品增值稅的相關制度得到完善,還能夠避免建筑行業(yè)重復納稅的有關問題“近期一份關于建設會計學會對66家建筑企業(yè)的研究表明,如果實施營改增,應納增值稅增加的有58家,占58%。這個數(shù)據(jù)表明,實施營改增后,雖然建筑行業(yè)所納稅的稅種減少,程序也變得相對簡單,但是所納增值稅的稅率卻被提高,所繳納的增值稅額不一定會減少,因此在營改增后建筑業(yè)應當做好納稅籌劃”下面將對營改增后,建筑行業(yè)應當如何做好納稅籌劃的問題進行一一的論述。

一、營改增后建筑行業(yè)的納稅籌劃

在實施營改增后,建筑行業(yè)為了降低成本就應當實行納稅籌劃,那么建筑行業(yè)應當如何在營改增后實行納稅籌劃呢?下面將對建筑行業(yè)在營改增后的納稅籌劃措施進行相關的論述。

二、使建筑企業(yè)設立所需原材料的子公司

建筑企業(yè)在營改增后要想實行納稅籌劃,首先就要對建筑業(yè)所必須的原材料的購入時所繳納的進項稅額實施相關的籌劃“那么應當如何對建筑材料的進項稅額實施稅收籌劃呢?論文問題咨詢騰訊認證QQ80009935 最簡單最基本的方法就是促使建筑企業(yè)設立自身所需的原材料的子公司。建筑企業(yè)主要是以提供勞務為主的,在實施營改增以前,建筑行業(yè)所要繳納的稅款大部分都是營業(yè)稅,但是營業(yè)稅卻不能夠抵扣,這樣就會大大的提升建筑企業(yè)的勞務成本,不利于建筑企業(yè)的發(fā)展,但是在實施營己婦曾后,建筑企業(yè)如果能夠在提供勞務的同時,提供建筑工程所需的原材料的話,就能夠大大的降低建筑企業(yè)的成本。這是因為在實施營己婦曾后,建筑企業(yè)所需要繳納的營業(yè)稅全部變?yōu)樵鲋刀?作為一般納稅人來說,增值稅是可以抵扣的,但是營業(yè)稅卻不能夠抵扣。若是建筑企業(yè)能夠提供建筑工程所需的原材料,即擁有專門用于自身開展建筑工程所需原材料的子公司的話,就能夠取得增值稅專用發(fā)票,即可以對所繳納的由以前的營業(yè)稅改為的增值稅進行抵扣,這樣就可以解決建筑企業(yè)所繳納營業(yè)稅不能夠抵扣,難以降低建筑企業(yè)的成本的問題”在實施營己婦曾后,建筑企業(yè)若是能夠擁有提供建筑工程所需原材料的子公司,在提供勞務的同時提供原材料的供應問題,就能夠降低建筑企業(yè)的成本,減輕建筑企業(yè)的稅賦“采用這種稅收籌劃的方法不僅能夠減輕建筑企業(yè)所負擔的大量稅賦,還能夠在一定程度上促使建筑企業(yè)得到更好的發(fā)展。

三、建筑企業(yè)盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作

如果建筑企業(yè)不能夠設立所需原材料的子公司的話,要想減輕稅負,實施納稅籌劃,還能夠通過與具有一般納稅人資格的單位進行合作,這樣與設立建筑工程實施時所需要的原材料的子公司的效果是一樣的。建筑企業(yè)若是與具有一般納稅人資格的原材料的供應單位或者是專業(yè)的勞務公司進行勞務的分包或是分工合作,就能夠盡可能的對進項稅額進行抵扣,從而減少應當繳納的稅款。因為建筑企業(yè)在與這種具有一般納稅人資格的單位合作時,若是原材料的供應單位,在實施營改增后,購入原材料所應當繳納的增值稅與提供勞務所應當繳納的增值稅就能后進行相關的抵扣;若是與專業(yè)的勞務公司進行勞務分包合作或是勞務分工合作時,在實施營己婦曾后,所提供的應稅勞務所應當繳納的營業(yè)稅就變?yōu)樵鲋刀?雖然稅率得到了提升,但是由于一般納稅人所繳納的增值稅是能夠得到抵扣的,建筑企業(yè)只要在繳納稅款時,提供增值稅專用發(fā)票就能夠在一定程度上減輕建筑企業(yè)的納稅負擔。由此可見,此種納稅籌劃對于建筑企業(yè)減輕稅賦來說也是十分有效的。

四、盡可能的簽訂包工包料的建筑合同

建筑企業(yè)在實際的經(jīng)營過程中,應當盡可能的簽訂包工包料的建筑合同,這也是建筑企業(yè)減輕稅賦,合理的進行納稅籌劃的一個非常重要的措施。這是因為,建筑企業(yè)在進行相關的建筑工程過程中,若是能夠簽訂包工包料的建筑合同,就意味著建筑企業(yè)能夠在提供建筑材料時,能夠取得相應的增值稅專用發(fā)票,在實施營改增后,能夠?qū)ㄖ髽I(yè)在提供材料或是提供勞務過程中所繳納的增值稅進行抵扣,從而降低建筑企業(yè)成本”但是在建筑企業(yè)的實際經(jīng)營過程中,并不是在任何時候都能夠簽訂包工包料的建筑合同的,若是甲方主動要求指定原材料的供應商,由此供應商來提供建筑工程所需要的原材料時,那么建筑企業(yè)所提供的勞務繳納的稅款就不能夠進行合理的抵扣,這樣對于建筑企業(yè)來說是十分不利的,難以幫助建筑企業(yè)進行合理的稅收籌劃。因此建筑企業(yè)要想合理的進行稅收籌劃,降低所應當繳納的稅款,就必須在簽訂建筑合同時盡可能的要求包工包料。

五、利用稅改前后不同的政策進行勞務合作

利用稅改前后不同的政策規(guī)定進行相關的勞務合作,也是建筑企業(yè)實施稅收籌劃的一個重要的方法。所謂的利用稅改前后不同的政策進行相關的勞務合作指的是,在企業(yè)實施營改增前,建筑企業(yè)若是想要購買相關的固定資產(chǎn)或是購買相關的服務的話,可以先推遲一段時間,等到企業(yè)正式實施營改增后,在購買相關的固定資產(chǎn)或是相關的服務,這樣能夠使建筑行業(yè)應當繳納的相關的增值稅得到抵扣,從而減輕企業(yè)的稅賦,進而提高建筑企業(yè)的競爭力"因為在實施營己婦曾前,若是建筑企業(yè)購買相關的固定資產(chǎn)或是服務的話,按規(guī)定建筑企業(yè)所應繳納的營業(yè)稅就不夠被抵扣,這樣就難以減輕建筑企業(yè)的稅收負擔,但是建筑企業(yè)在實施營己婦曾后在購買相關的固定資產(chǎn)或是成本的話,就能夠利用所取得的增值稅專用發(fā)票對于所繳納的由營業(yè)稅改為的增值稅進行抵扣,就能夠降低建筑企業(yè)稅收負擔,從而提高建筑企業(yè)的競爭力,進而有利于建筑企業(yè)合理的展開稅收籌劃。

六、分析建筑材料供應商在稅改后分屬一般納稅人還是小規(guī)模納稅人

綜合上述的稅收籌劃的措施來看,建筑材料的供應商若是一般納稅人對于建筑企業(yè)來說是非有利的。特別是在營己婦曾后,應當確定建筑材料的供應商到底是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,這樣才能夠幫助建筑企業(yè)進行有關的稅收籌劃活動。因為在營改增后,若建筑材料的供應商屬于一般納稅人

第四篇：淺談“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃

淺談“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃

摘要：“營改增”是國家為了防止企業(yè)重復納稅而出臺的一項政策，在實際工作中，企業(yè)為避免重復納稅，必須采取適當?shù)募{稅籌劃手段，才能良好的解決“營改增”后的遺留問題，促進建筑施工企業(yè)良性發(fā)展。本文對營改增后建筑施工企業(yè)存在的問題進行簡要分析，并針對納稅籌劃的實施方案進行探究，以供參考。

關鍵詞：營改增 建筑施工企業(yè) 納稅籌劃

對于建筑施工企業(yè)而言，“營改增”絕不僅僅是稅種、稅率、征管機關的變化，不是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，更多的是對企業(yè)管理的洗牌，在資質(zhì)管理、購銷策略、合同簽訂、成本管理、核算申報等方面都發(fā)生了一系列重大改變，是促進企業(yè)進一步發(fā)展與改革的契機。如果能夠抓住機會，解決“營改增”后建筑施工企業(yè)存在的問題，便可為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，提高企業(yè)的市場競爭力。如果無法及時采取措施應對，則會引發(fā)建筑施工企業(yè)的財務風險。在這樣的背景下，建筑施工企業(yè)必須使用納稅籌劃的手段，減少企業(yè)的稅負壓力，促進企業(yè)不斷發(fā)展。

一、“營改增”背景下，我國建筑施工企業(yè)納稅籌劃存在的問題

“營改增”背景下，我國建筑施工企業(yè)在納稅方面因多種原因，導致企業(yè)稅務風險增加。

（一）‘資質(zhì)共享’導致增值稅抵扣受阻

‘資質(zhì)共享’是目前建筑市場普遍存在的現(xiàn)狀，即集團內(nèi)資質(zhì)較低的成員借用較高單位的資質(zhì)進行投標攬活，形成同一工程項目合同主體和實際施工主體不一致的情況。“營改增”后，建筑業(yè)采取“項目部預繳，機構(gòu)所在地納稅申報”的方式繳納增值稅，需要在機構(gòu)所在地開具增值稅專用發(fā)票，并繳納增值稅。以合同主體名義對業(yè)主開具發(fā)票，由合同主體繳納增值稅，但沒有對應的進項稅額可抵扣。同時施工主體發(fā)生采購行為的進項稅額，又沒有對應的銷項稅額，導致企業(yè)進銷項稅額不匹配，增值稅管理鏈條斷裂，增值稅抵扣受阻，企業(yè)整體稅負增加。

（二）勞務分包單位掛靠經(jīng)營，給建筑企業(yè)帶來稅務風險

營業(yè)稅制下，建筑行業(yè)普遍存在勞務分包單位不規(guī)范，無資質(zhì)、掛靠經(jīng)營的現(xiàn)象。“營改增后”，這種勞務分包方式可能使企業(yè)無法取得或無法及時取得增值稅專用發(fā)票，導致增值稅抵扣、財務核算等各方面的問題，同時影響項目成本、稅負、資金流，給企業(yè)帶來經(jīng)營和稅務風險。

（三）“營改增”可能直接增加建筑施工企業(yè)的稅負

首先，“營改增”后，建筑施工企業(yè)的稅率增加。由原來營業(yè)稅制的3%增加到增值稅制下的11%，稅率大幅上漲。建筑施工企業(yè)屬于微利行業(yè)，年均利潤率不足百分之四，如此高的稅率，難免會對建筑施工企業(yè)的稅負造成影響。

其次，工程施工初期業(yè)主工程預付款，增加企業(yè)稅負。目前建筑行業(yè)普遍存在業(yè)主在施工初期一次性、或分兩三次支付工程總造價10%-20%不等的工程預付款，業(yè)主在支付預付款時，通常要求企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，由于工程尚未施工，無可抵扣進項，會直接導致企業(yè)稅負增加、資金流占用。

再者，建筑工地地域限制，導致不能及時獲得增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)施工工程大部分處理偏遠山區(qū)，部分材料如地材、黃沙、碎石等需要在當?shù)夭少彽牟牧峡赡軣o法取得專用發(fā)票，無法抵扣進項稅。同時建筑企業(yè)成本支出中的人工成本、施工臨時用地征地費、青苗補償費等，就目前情況來看，均無法獲得增值稅專用發(fā)票，也不能進行抵扣。

（四）“營改增”后，建筑施工企業(yè)合同收入將降低，影響企業(yè)經(jīng)營規(guī)模

“營改增”后，由于增值稅價外稅的特性，必會引起企業(yè)合同收入的降低。其一，營改增后，增值稅價稅分離，會使企業(yè)合同收入相比營業(yè)稅制下有3%或11%的降幅。其二，業(yè)主也需要進行進項稅額抵扣，在“應抵盡抵”原則驅(qū)動下，可能會導致業(yè)主加大主材“甲供材”的比例和頻率，使得建筑施工企業(yè)合同收入大大降低，影響企業(yè)經(jīng)營規(guī)模。

二、“營改增”后建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃探究

“營改增”后，建筑施工企業(yè)稅率的提高和其微利的行業(yè)特點，決定了企業(yè)必須進行有效的增值稅納稅籌劃，降低企業(yè)稅負，才能提高企業(yè)的生存能力和經(jīng)營效益。下面略就建筑施工企業(yè)的納稅籌劃進行探討：

（一）企業(yè)投標過程中應重點關注是否存在“甲供材”相關約定

企業(yè)在投標過程中，應重點關注業(yè)主招標文件是否存在甲供材的條款要求，若存在則應盡量與業(yè)主溝通，明確甲供材包含在工程造價中，不僅能增加企業(yè)規(guī)模，同時也能達到“三流合一”要求：其一，應盡量與業(yè)主溝通協(xié)商，由“甲供”改為“甲控”，由施工方根據(jù)甲方對材料品牌、規(guī)格、價格的限制進行采購，合同的簽訂、款項的支付均由施工方辦理，供應商將發(fā)票開具給施工方，達到施工方與供應商之間的“三流合一”。其二，若繼續(xù)采用“甲供”模式，由甲方采購材料，甲方支付貨款，但甲方、施工方和供應商簽訂三方協(xié)議，采用施工方委托甲方采購的形式，供應商向施工方提供材料，將發(fā)票直接開給施工方，達到“三流合一”的要求。其三，在投標的過程中應與業(yè)主充分溝通盡量降低甲供材的比例，提高項目的工程總造價。

（二）對“資質(zhì)共享”問題，企業(yè)避險的納稅籌劃

目前普遍存在的“資質(zhì)共享”問題，企業(yè)避險的具體措施：一是采取與業(yè)主、合同主體、施工主體簽訂三方施工協(xié)議。這種方式對建筑施工企業(yè)目前結(jié)構(gòu)體制、核算方式影響最小，同時也是最經(jīng)濟的方式，但需要取得業(yè)主、當?shù)囟悇站值睦斫馀c支持；二是采用內(nèi)部總分包模式，即合同主體與施工主體再簽訂一份內(nèi)部工程分包協(xié)議，這種方式涉嫌違返《建筑法》關于違法分包的規(guī)定，同時由于內(nèi)部分包合同的簽訂，可能導致印花稅納稅義務的產(chǎn)生，增加企業(yè)的稅負；三是母公司集中核算模式，把所有以母公司資質(zhì)中標的項目業(yè)務均納入母公司進行核算，這對目前企業(yè)結(jié)構(gòu)影響較大，同時會加重母公司管理難度。

（三）建筑施工企業(yè)在租賃業(yè)務中的納稅籌劃

建筑施工企業(yè)生產(chǎn)過程中的租賃業(yè)務主要分為：內(nèi)部調(diào)撥或內(nèi)部租賃和外租兩種模式。其一，當采用內(nèi)部調(diào)撥和內(nèi)部租賃時，應由調(diào)出方或出租方向調(diào)入方或承租方開具增值稅專用發(fā)票，作為其進項稅額的抵扣依據(jù)，最大程度地減少重復征稅。其二，當采用外租模式時，企業(yè)可以研究“設備+人”一起出租的模式，積極與主管稅務機關溝通，爭取將“設備+人”租賃模式界定為建筑業(yè)服務，使租賃公司增值稅適用稅率從17%降至11%，可從一定程度減輕出租方的增值稅稅負，降低取得專票的難度。

（四）建筑企業(yè)在采購過程中的納稅籌劃

建筑企業(yè)在采購過程中注重兩個選擇：其一，勞務分包隊伍的選擇。企業(yè)應嚴格按照增值稅管理要求建立勞務分包隊伍信息庫，完善勞務分包隊伍準入制度，及時發(fā)布《勞務分包隊伍風險警示信息》，嚴禁內(nèi)部成員單位使用無資質(zhì)分包隊伍，逐步淘汰掛靠經(jīng)營的勞務分包隊伍。同時在其他條件同等的情況下，盡量使用是一般納稅人的勞務分包隊伍，以保證增值稅“應抵盡抵”。

其二，供應商的選擇。首先，遵循“綜合采購成本最低、利潤最大”的原則選擇供應商。在能取得合法有效票據(jù)的前提下：在采購成本相同時，應優(yōu)先選擇一般納稅人供應商，并要求其提供增值稅專用發(fā)票；在采購成本不同時，應遵循“綜合采購成本最低、利潤最大”的原則選擇供應商。但若企業(yè)長期存在進項稅留抵，在采購成本相同的情況下，應優(yōu)先選擇小規(guī)模納稅人，減少現(xiàn)金流出。其次，考慮運輸費用的供應商選擇。在采購物資和設備的時候，材料供應商可以開具的發(fā)票分為“一票制”和“兩票制”兩種，由于運輸費的增值稅稅率為11%，而采購材料的增值稅稅率為17%，因此企業(yè)應與材料供應商、運輸單位簽定三方協(xié)議，將材料采購費用與運輸費用分別計算，盡量采用“兩票制”，減低稅負。再次，關注材料價格臨界點選擇供應商。企業(yè)在材料采購過程中，在供應商含稅報價不同的情況下，通過對各供應商報價臨界點的測算，擇優(yōu)選擇。

另外在采購過程中應以集中采購、電商平臺采購來增大取得專票的機率，達到到“應抵盡抵”。

“營改增”的實施，對于建筑施工企業(yè)來說，既存在著發(fā)展的機遇，也面臨了巨大的挑戰(zhàn)。因此，在建筑施工企業(yè)未來的發(fā)展中，要重視稅務籌劃工作的作用，積極開展培訓，加強對“營改增”后稅收政策的理解，編制企業(yè)增值稅管理手冊，建立企業(yè)稅收管理制度，加強對供應商、勞務隊伍的管理，并制定一套完整的納稅籌劃方案，良好的解決“營改增”后的遺留問題，促進建筑施工企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

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第五篇：文獻綜述-“營改增”背景下物流企業(yè)的稅務籌劃

“營改增”背景下物流企業(yè)的稅務籌劃研究綜述

摘要

物流企業(yè)是當前我國經(jīng)濟發(fā)展必不可缺少的推動力，在當今的國民生活中越來越離不開對物流的需求，這也極大地促進了物流行業(yè)的發(fā)展。隨著稅務政策的改革，物流企業(yè)在的稅收繳納發(fā)生了一定的變化，以往物流企業(yè)需要交納多個稅種，物流稅收的壓力也隨著企業(yè)業(yè)務的擴大而增加。隨著土地資源成本以及人工成本的逐步抬高，物流企業(yè)的利潤進一步壓縮，與此同時“營改增”稅務政策的出臺將對物流企業(yè)帶來什么影響還有待進一步驗證，基于此，筆者對當前物流企業(yè)如何實施有效的、科學地稅務籌劃來減輕企業(yè)的資金壓力這一課題進行相關資料的搜索與閱讀，通過學者的研究成果總結(jié)歸納了當前國內(nèi)外研究的現(xiàn)狀，這不僅能夠有利于筆者對該選題研究框架的建立，而且還有助于研究的透徹性與全面性。

隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展、交通網(wǎng)的優(yōu)化及大力建設使得物流行業(yè)得到了大力的發(fā)展。在經(jīng)濟貿(mào)易往來更加頻繁化、交易向著網(wǎng)絡化發(fā)展的情況下，物流企業(yè)發(fā)揮了重要的作用。據(jù)統(tǒng)計2016年社會物流總額為229.7萬億元，物流業(yè)總費用為11.1萬億元，GDP占比為14.9%，當年的物流總收入為7.9萬億元，比2015年上漲4.6%，由此可見物流行業(yè)在國家經(jīng)濟發(fā)展中有重要的推動力量。2011年稅務改革的出現(xiàn)，可以說對各個行業(yè)的企業(yè)影響較大，對于具有復合行業(yè)特征的物流企業(yè)來說，“營改增”的出臺明確指出要切實減輕物流企業(yè)的稅收負擔，這一政策為物流行業(yè)的發(fā)展帶來了新的契機。在“營改增”實施以前，物流行業(yè)需要支付大量的稅款，這一定程度上讓物流企業(yè)的發(fā)展受到了限制。在物流企業(yè)的運營中涉稅項目主要包括貨勞稅以及所得稅，改革后物流企業(yè)繳稅內(nèi)容從營業(yè)稅轉(zhuǎn)向了增值稅，但究竟能否為廣大物流企業(yè)減少多少稅負還有待進行研究。

基于此，選題開展了關于“營改增”背景下物流企業(yè)的稅務籌劃探究，探索了新稅務制度下物流企業(yè)的稅務籌劃的可行方案，這不僅能夠使物流企業(yè)對交通運輸、倉儲、信息管理、代理、配送等環(huán)節(jié)進行科學化的管理，而且能夠為廣大物流企業(yè)提供稅務籌劃的參考。在研究上參考了近幾年國內(nèi)外有關稅務籌劃的文獻，通過互聯(lián)網(wǎng)在中國知網(wǎng)獲得了相關參考文獻15篇，其中《“營改增”對物流企業(yè)影響的實證分析》、《探討“營改增”條件下物流企業(yè)稅收籌劃》、《“營改增”后物流企業(yè)的納稅籌劃》、《淺談交通運輸業(yè)“營改增”的賬務處理及其相關影響》等為該研究提供了重要參考，兩篇 國外研究文獻也提供了新穎的研究角度，這些研究成果有力地構(gòu)建了該文的研究框架。

一、國外研究現(xiàn)狀

關于稅務籌劃這一概念最早產(chǎn)生于意大利的專門稅務業(yè)務機構(gòu)中，并有專門的法律對稅務籌劃行為進行了說明。隨著發(fā)展，稅務籌劃在很多國家得到認可并應用，企業(yè)納稅人可以通過對經(jīng)營活動進行安排以實現(xiàn)最低的稅收。現(xiàn)代物流業(yè)的研究最先從國外開展起來，在研究中學者利用多種學科理論對物流行業(yè)進行了研究，其中稅務學理論也成為了物流管理的一個重要理論。物流產(chǎn)業(yè)與其他行業(yè)的相關性高，在納稅方面也可以通過對資源的整合與經(jīng)營的調(diào)整來實現(xiàn)降低稅收。目前國外主要研究成果如下：

J McDermott,D Grace（2013）在研究低收入國家經(jīng)濟影響中從稅務角度進行了分析，學者認為合理的稅務制定能夠減輕企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的成本，從而為更多企業(yè)制造機會實現(xiàn)發(fā)展。稅務籌劃在發(fā)達國家中逐漸受到認可也影響了一些低收入國家，因此很多國家相繼開始建立稅務籌劃的相關機構(gòu)，以幫助更多跨國公司與本土企業(yè)減輕稅收負擔從而更好實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

Sharoja Sapiei Noor,Abdullah,Kamisah Ismail Mazni（2013）在研究中界定了稅務籌劃的基本前提條件，即納稅人需要合理合法地對企業(yè)經(jīng)營活動進行編排，在經(jīng)營活動的編排中可以充分利用稅收法規(guī)中有關減免稅的規(guī)定進行安排。對于企業(yè)來說，稅務籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理中的一個重要部分，在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃中必須要將稅收籌劃納入戰(zhàn)略考慮范圍內(nèi)，學者認為稅務籌劃的目標應摒棄使納稅最小化的觀點，而是為了增加企業(yè)的價值，在籌劃中，可以利用模型從價值增加、預測、談判、轉(zhuǎn)化、戰(zhàn)略等角度進行分析，以實現(xiàn)稅收籌劃的戰(zhàn)略指導。

二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

張海英（2015）在研究《“營改增”對物流企業(yè)影響的實證分析》中，利用多元線性回歸分析了“營改增”對于企業(yè)減輕稅負的影響。通過上市公司的每股收益情況來獲得“營改增”對企業(yè)績效水平的影響。在實證研究中數(shù)據(jù)顯示“營改增”后企業(yè)稅負有所下降，企業(yè)的每股收益均值相比較改革前有提升，這有助于提高物流企業(yè)的績效水平。

趙亞男（2013）在《探討“營改增”條件下物流企業(yè)稅收籌劃》中，結(jié)合試點物流企業(yè)的情況進行了“營改增”對物流企業(yè)稅負影響的探討。學者認為稅收改革利弊兼有，其中有利的地方在于避免重復征稅的出現(xiàn)；小規(guī)模納稅人的稅負減輕；幫助物流企業(yè)實 現(xiàn)專業(yè)化的內(nèi)部分工；促進物流企業(yè)服務水平提高等四個方面。“營改增”中不利影響需要正視，如“營改增”使得物流業(yè)的稅負加重，不利于行業(yè)在當前環(huán)境中獲得充足的發(fā)展動力；在市場份額方面，“營改增”使得物流企業(yè)在短期內(nèi)難以改變資金流受限這一問題。綜合來看“營改增”對于物流企業(yè)的影響利大于弊，但還需要對政策進行完善與補充，從而促進我國物流行業(yè)減少與國際大型物流行業(yè)之間的差距。

彭新媛（2013）在《“營改增”后物流企業(yè)的納稅籌劃》中指出，“營改增”后物流企業(yè)面臨著來自稅負加重及風險加大的雙重壓力，從風險角度來看，物流企業(yè)在車輛運輸使用上若請用外部車輛容易出現(xiàn)無法獲得正規(guī)發(fā)票的現(xiàn)象，此外在業(yè)務處理上也不盡規(guī)范，如稅改前已交納運輸業(yè)務稅項卻未開發(fā)票，稅改后需開具增值稅專業(yè)發(fā)票；路橋費抵扣不規(guī)范，在實際運輸中，通行費只有財政收據(jù)，導致物流企業(yè)計算中用財政收據(jù)抵扣進稅項等。針對以上情況，學者認為應從外部環(huán)境中加強對物流企業(yè)的經(jīng)營配合，在稅務籌劃上具體有五點建議：一是調(diào)整定價體系；二是通過分立轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份；三是分別核算不同性質(zhì)的收入；四是將租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，五是在政策上要推遲購買固定資產(chǎn)及應稅勞務。

綜上所述，國內(nèi)外關于稅務籌劃的研究較為多樣，從研究角度、研究形式上存在一定的差異。近幾年國外研究學者偏向于從宏觀角度對稅務籌劃進行探索，而我國隨著稅務政策的改革，更多學者結(jié)合“營改增”對物流稅務的影響進行研究，從而制定了物流企業(yè)稅務籌劃的方案。總的來說，這些研究為筆者提供了重要的研究理論，幫助該選題形成自身的研究框架，這是該論文完成的重要基礎。

總結(jié)

當前我國稅務制度的建立與西方發(fā)達國家之間還存在較大差距，隨著“營改增”稅務制度的實施，一定程度上讓我們看到了新時期發(fā)展下的進步，但由于各個行業(yè)企業(yè)的管理意識、各行業(yè)之間的合作能力還有待進一步提升，因此一段時期內(nèi)“營改增”的作用還有待發(fā)揮，這是社會轉(zhuǎn)型期不可避免的一些問題。從長遠來看，我國物流企業(yè)必將成為我國經(jīng)濟發(fā)展的巨大引擎，“營改增”的出現(xiàn)對物流企業(yè)的不利影響可以通過對經(jīng)營活動的積極干預以及對稅務學習的加強來進行改善，因此物流企業(yè)需要加強內(nèi)部的全方位管理，轉(zhuǎn)化管理模式，以提升應對風險的能力，從而促進物流企業(yè)在新時代背景下的持續(xù)發(fā)展。

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