第一篇：“營改增”稅制下的納稅服務(wù)體系建設(shè)創(chuàng)新研究

2013年度江蘇社科類學(xué)會學(xué)術(shù)成果交流大會應(yīng)征論文

以“大服務(wù)”理念全面提升納稅服務(wù)水平

----“營改增”稅制下的納稅服務(wù)體系創(chuàng)新建設(shè)研究

論文摘要：近年來，我國多次進行了稅制改革，特別是2012年營業(yè)稅改征增值稅改革，對稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)工作提出了全新的要求。在這種情況下，稅務(wù)機關(guān)積極改革創(chuàng)新納稅服務(wù)體系建設(shè)，轉(zhuǎn)變服務(wù)觀念，創(chuàng)新服務(wù)手段，優(yōu)化服務(wù)方式，完善服務(wù)機制，盡可能地實現(xiàn)與納稅人的平等、和諧有序，從而提高納稅人對稅法遵從程度，這都是應(yīng)該認真研究的問題。本文就如何在新稅制下提升納稅服務(wù)作些粗淺的探討。

一、“營改增”稅制下納稅服務(wù)理論分析

納稅服務(wù)是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在納稅人依法履行納稅義務(wù)和行使權(quán)利的過程中，為納稅人提供的規(guī)范、全面、便捷、經(jīng)濟的稅前、稅中、稅后各項服務(wù)措施的總稱。納稅服務(wù)是稅收工作的出發(fā)點和落腳點，是稅收征管的永恒主題，是構(gòu)建和諧征納關(guān)系的重要手段。

“營改增”是2012年以來，中央政府為減輕營業(yè)稅納稅人負擔(dān)，在部分省市推行的營業(yè)稅改征增值稅試點，主要包括把原繳納營業(yè)稅的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，改征增值稅。“營改增”不僅僅是減輕了納稅人的稅收負擔(dān)，更完善了我國增值稅鏈條，理順了增值稅稅收關(guān)系，為加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變提供了有力的支持。

二、新稅制下納稅服務(wù)的面臨的問題

1、納稅服務(wù)工作認識的狹隘與局限性。稅務(wù)工作人員往往認為納稅服務(wù)只是納稅服務(wù)部門的事情，是稅收征管的輔助性工作；稅務(wù)機關(guān)過度強調(diào)組織收入職能，忽視服務(wù)職能，造成了稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間對立關(guān)系。特別是“營改增”納稅人，潛意識會比較國地稅服務(wù)差異，這種比較中容易忽略服務(wù)中的優(yōu)點，而放大服務(wù)中的不足和缺點，同時“營改增”工作對稅務(wù)人員也是一項新挑戰(zhàn)，由于各種原因也會造成服務(wù)的不足，這就加劇了納稅人對稅收服務(wù)工作的不滿。

2、稅收政策宣傳、咨詢體制有待創(chuàng)新。使納稅人盡快適應(yīng)增值稅征收方式，改變納稅人過去在地稅繳納習(xí)慣，是納稅服務(wù)工作在“營改增”情況下的重要內(nèi)

容。傳統(tǒng)的納稅服務(wù)工作中，“一張笑臉，一杯熱茶”式的服務(wù)已經(jīng)不能滿足納稅人的需要。稅制的變化使納稅人需求越來越個性化，業(yè)務(wù)越來越豐富化，而目前納稅服務(wù)工作還停留在上街發(fā)發(fā)傳單、擺張桌子接受咨詢的服務(wù)階段，因此納稅服務(wù)工作急需創(chuàng)新服務(wù)方式和規(guī)范。

3、納稅服務(wù)組織機構(gòu)有待完善。首先，目前我國稅務(wù)部門僅設(shè)立級別較高的納稅服務(wù)司、處級部門，在最接近納稅人的基層一線，由于人員配置等原因，甚至沒有專門的納稅服務(wù)部門。其次，缺少相應(yīng)的納稅服務(wù)質(zhì)量考核評價體系和激勵體制，納稅服務(wù)工作貫穿于整個稅收征管過程中，很難形成具體的工作成果，目前的納稅服務(wù)質(zhì)量評價和激勵體系還處于主觀評價階段。最后，“營改增”使國稅部門面對的新的行業(yè)，新的納稅群體，必須建立適合新稅制下的納稅服務(wù)工作體系，充分調(diào)動資源為納稅人服務(wù)。

三、與時俱進，以“大服務(wù)”理念全面提升納稅服務(wù)水平

所謂“大服務(wù)”的核心內(nèi)容包括兩個方面，一是服務(wù)內(nèi)容大，納稅大服務(wù)不僅限于傳統(tǒng)的納稅宣傳、投訴受理等內(nèi)容，而是以全面流程服務(wù)為基礎(chǔ)，向納稅人提供全面的全程服務(wù)；二是服務(wù)主體大，提供納稅服務(wù)不單純依靠納稅服務(wù)部門，而是動員稅務(wù)部門全體成員，人人都是納稅服務(wù)人員，每一項工作都是納稅服務(wù)，由此形成全員、全流程的綜合性納稅服務(wù)體系。

1、以人為本、更新稅收征管理念。

納稅服務(wù)說到底還是人對人的服務(wù)，要想進一步提高納稅服務(wù)的質(zhì)量和水平，必須基于納稅人需求，由被動服務(wù)向主動服務(wù)轉(zhuǎn)變，由職業(yè)道德要求向具體行政行為轉(zhuǎn)變，由注重形式向內(nèi)容、形式、效果相統(tǒng)一轉(zhuǎn)變。要形成“大服務(wù)”理念，每個稅務(wù)工作者都是納稅服務(wù)工作的實施者，每一項稅收征管工作都融入納稅服務(wù)的具體內(nèi)容。同時，還必須加強納稅服務(wù)監(jiān)督評價制度建設(shè)。一方面建立納稅服務(wù)制度規(guī)范，盡可能的具體規(guī)范納稅服務(wù)工作的每個行為，做到稅收行為有法依法，無法依例，無例依請示；另一方面必須形成有效的納稅服務(wù)質(zhì)量考核評價機制，引入現(xiàn)代企業(yè)評價體系，通過360度考評、平衡積分法、目標(biāo)管理考核法等方式，由主觀評價向客觀評價轉(zhuǎn)變，由狹義評價向全面評價轉(zhuǎn)變。

2、整合資源，優(yōu)化納稅服務(wù)機構(gòu)建設(shè)。

首先，納稅服務(wù)機構(gòu)下沉，真正進入稅收管理的第一線，直接面對納稅人，加強基礎(chǔ)管理分局（所）納稅服務(wù)機構(gòu)的建設(shè)，對較大的分局（所）設(shè)立納稅服務(wù)科室，人員較少的分局（所）設(shè)立納稅服務(wù)人員。其次，對納稅服務(wù)機構(gòu)做到扁平化管理，減少管理層級，暢通管理渠道，把金字塔型的組織機構(gòu)改為扁平型的組織機構(gòu)，減少不必要的中間匯報環(huán)節(jié)，直接由目標(biāo)管理人員統(tǒng)籌負責(zé)。最后，提高納稅服務(wù)部門在稅務(wù)部門中的地位，使其成為整個稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)部門，增強納稅服務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)地位，使稅務(wù)機關(guān)的整體資源優(yōu)勢得到體現(xiàn)。

3、拓展服務(wù)，建立現(xiàn)代科學(xué)綜合服務(wù)體系。

第一，拓展服務(wù)空間，創(chuàng)新服務(wù)模式。探索自助服務(wù)新模式，建立基于納稅人需求分類的共享知識庫、納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化信息庫，為納稅人提供在線支持、納稅手冊搜索引擎、“常見問題”等信息查詢。探索征納溝通交流形式多樣化，加強網(wǎng)絡(luò)溝通，為納稅人提供多渠道的聯(lián)系與溝通方式。探索納稅服務(wù)形式個性化，對納稅人進行科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，研究不同納稅客戶群服務(wù)需求的共同點和規(guī)律性，提供個性服務(wù)。第二，拓展服務(wù)范圍，提高社會協(xié)作水平。在納稅服務(wù)過程中，稅務(wù)部門“服務(wù)孤島”現(xiàn)象仍十分嚴(yán)重，急需建立與其他政府部門聯(lián)動機制，強化部門協(xié)。例如，稅銀的電子扣款和銀行進行協(xié)作、第三方信息的比對應(yīng)用和供電、藥監(jiān)、地稅等其他部門進行協(xié)作、“營改增”政策的施行和政府財政部門進行協(xié)作等，利用全社會資源進行全面納稅服務(wù)。第三，要避免“大服務(wù)”理念陷入兩個誤區(qū)。一是避免認為大服務(wù)沒有服務(wù)重點，稅務(wù)人員必須要時刻圍繞提高納稅人稅法遵從度這個核心，構(gòu)建和諧征納關(guān)系、維護納稅人合法權(quán)益為目的，進行納稅服務(wù)；二是要認識到大服務(wù)不是對納稅人提供“保姆式”的服務(wù)，而是在保障納稅人合法權(quán)益的基礎(chǔ)上，提供規(guī)范性、指導(dǎo)性的全流程服務(wù)，通過標(biāo)準(zhǔn)化的全程服務(wù)，培養(yǎng)納稅人自覺納稅、規(guī)范納稅的意識，進一步提高納稅人的稅法遵從度。

構(gòu)建以“大服務(wù)”理念為核心的科學(xué)納稅服務(wù)體系，是未來納稅服務(wù)工作的戰(zhàn)略導(dǎo)向，大服務(wù)的科學(xué)納稅服務(wù)體系，是綜合性的全面服務(wù)系統(tǒng)，每一環(huán)節(jié)緊密銜接構(gòu)成閉環(huán)系統(tǒng)，以提高納稅人稅法遵從度為導(dǎo)向，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，保障納稅人的合法權(quán)利，保障國家稅收的順利實現(xiàn)。

第二篇：關(guān)于營改增稅制的論文

一、“營改增”對電力企業(yè)的影響

（一）影響電力企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)

1．影響財務(wù)審核財務(wù)審核在“營改增”中受到的影響最為直接。因為營業(yè)稅中不存在銷項核算，相對于核算較為簡單的營業(yè)稅來說，增值稅在計算和入賬方法顯得較為復(fù)雜。在電力企業(yè)“營改增”后，所要繳納的稅金為進項稅額與銷項稅額之差，同時二者將以全新的方式審核，所以電力企業(yè)必須積極調(diào)整會計審核。

2．影響發(fā)票的使用在征收營業(yè)稅的前提下，電力企業(yè)開具服務(wù)行業(yè)稅務(wù)發(fā)票；在改為增值稅后，發(fā)票類型發(fā)生變化。4．影響稅收成本實行“營改增”，增值稅中應(yīng)稅收入稅率不變，銷項稅額沒有受到影響，稅收成本會降低。

（二）影響電力企業(yè)結(jié)構(gòu)

稅制改革“營改增”的實行，能夠有效地完善增值稅制度，減少重復(fù)征稅的現(xiàn)象，降低企業(yè)的成本。電力企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，使電力的五個基本環(huán)節(jié)：發(fā)電、輸電、變電、配電、用電形成產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣鏈條，這使得一部分電力企業(yè)需要把電力規(guī)劃、勘測設(shè)計、研發(fā)這些服務(wù)環(huán)節(jié)進行分離重組，這就從制度上深化了電力產(chǎn)業(yè)的分工，對電力現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展起到了推動作用，對電力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，加快能源轉(zhuǎn)型升級，新能源技術(shù)、智能技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)和智能電網(wǎng)的全面融合。

（三）影響電力企業(yè)經(jīng)營管理

1．影響輸配電成本

（1）其他費用和修理、折舊費筆者通過整理某電力企業(yè)近幾年的財務(wù)數(shù)據(jù)，通過“營改增”之前與之后的數(shù)據(jù)比較發(fā)現(xiàn)，輸配電成本中受“營改增”影響最大的為其他費用，其后依次為修理費和折舊費。

（2）其他費用科目細化其他費用受“營改增”的影響涉及到的數(shù)額較大、項目繁雜。根據(jù)某電力企業(yè)的會計核算體系，其他費用科目細化為營銷、運輸、研究開發(fā)、保險、租賃、警衛(wèi)消防、物業(yè)管理費、委托運行維護、信息系統(tǒng)維護、中介和試驗檢驗等費用。通過對比發(fā)現(xiàn)受“營改增”影響最大的是租賃費，其后依次為消防費、委托運行維護費、物業(yè)管理費、保險費、營銷費、中介費等。

2．影響在建工程

（1）進項稅、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)和折舊費除了輸配電成本會受到“營改增”的影響外，隨著營業(yè)稅征稅范圍的不斷縮小，營業(yè)稅金及附加相應(yīng)地減少，主營業(yè)務(wù)的成本受到影響，進而影響在建工程進項稅、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)和折舊費。在建工程受“營改增”影響從大到小依次為220Kv、110Kv、500Kv的基建工程。第一，進項抵扣和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值。稅負變動的絕對值大，也就是說受到了“營改增”影響大；“營改增”對輸配電成本和在建工程影響相當(dāng)，不同之處在于科目，在建工程科目集中，輸配電成本較為復(fù)雜。第二，折舊費。折舊是進項抵扣和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值的百分比。不同類別在建工程進項抵扣和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值同折舊費，比例相同，不同是數(shù)值。折舊費用占的小了，企業(yè)成本降低，利潤增加。

（2）待攤工程的支出。主要是指建筑、安裝中的其他費用，一般為勘察設(shè)計、監(jiān)理監(jiān)造、建設(shè)場地的征用和清理、招標(biāo)等費用。受“營改增”影響大小依次為建設(shè)場地的征用和清理費、勘察設(shè)計費、設(shè)備監(jiān)造、招標(biāo)費等。

（3）其他工程資本性支出。如信息化項目支出、科技資本性支出等。

3．影響資產(chǎn)負債在電力企業(yè)資產(chǎn)中，“營改增”主要影響固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值和折舊。隨著資產(chǎn)的減少，負債也相應(yīng)地減少。

二、電力企業(yè)“營改增”應(yīng)對對策

（一）制定合理投資計劃，實現(xiàn)電力企業(yè)投資效益最大化

“營改增”的實行，電力企業(yè)投資會受到較大影響，制定科學(xué)、合理的投資規(guī)劃，在投資中需要把自身的發(fā)展?fàn)顩r和營改增有關(guān)聯(lián)的狀況相互融合，合理地開展投資，實現(xiàn)電力企業(yè)投資效益最大化，避免電力企業(yè)隨意投資，使電力企業(yè)投資獲得較為優(yōu)質(zhì)的成效。

（二）調(diào)整企業(yè)宏觀戰(zhàn)略，不斷優(yōu)化企業(yè)管理

把握稅制改革脈搏，抓住時代機遇，不斷優(yōu)化企業(yè)管理，注重體制創(chuàng)新，注重思路變革，切實將改革所帶來的紅利轉(zhuǎn)化為管理上的紅利。

（三）更新財務(wù)管理體制，完善“應(yīng)交稅金”的明細科目

加大發(fā)票管理宣傳力度，規(guī)范相應(yīng)流程，獎懲結(jié)合，努力做好發(fā)票的管理工作。制定相關(guān)費用明細的規(guī)范手冊，在依法納稅的同時，最大程度地實現(xiàn)合理抵稅。適當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計核算體系，使之與“營改增”改革匹配，確保財務(wù)管理與稅務(wù)管理能夠有條不紊地進行。

（四）做好稅收籌劃，確保增值稅進項稅款應(yīng)抵盡抵，從容應(yīng)對，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡

在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，納稅人就電力企業(yè)所得稅進行納稅籌劃，納稅籌劃符合稅法規(guī)定的，還要符合立法意圖，同時要區(qū)別于避稅和偷稅。總之，“營改增”可以解決電力企業(yè)的重復(fù)征稅問題，減輕稅收負擔(dān)，促進電力企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型升級。

第三篇：營改增(及稅制改革歷程)

1994年以來稅制改革歷程與當(dāng)前的“營改增” ——許善達會長在中國國際金融有限公司培訓(xùn)會上的講話

（根據(jù)2012年7月12日講話錄音整理）

（對朋友們可能會有啟發(fā)，與您共享，文章前部分是稅制改革，可從第7頁細看）

目前我們的稅制框架是在1994年稅制改革時形成的，對現(xiàn)在稅收影響最大的就是1994年形成的這個稅制的格局。在1994年稅制改革方案的研究過程中，因為增值稅和所得稅當(dāng)時占整個稅收比重百分之九十以上，所以是研究的重點。

增值稅本身有許多特征，其中一個很重要的特征，就是到底是什么類型的扣除范圍？有生產(chǎn)型、消費型、還有收入型，這么三種類型。所謂生產(chǎn)型，機器設(shè)備稅款不能抵扣，你可以扣除購進的原材料、燃料、動力，這些都可以扣，但是買的機器設(shè)備，基本建設(shè)，比如說蓋房子這些，里面的稅款不能抵扣，這是生產(chǎn)型。所謂收入型是固定資產(chǎn)里面，你買的機器設(shè)備雖然含稅款，但是全部稅款不能一次抵扣，只有機器設(shè)備當(dāng)年折舊的那部分價款所含的稅可以抵扣，這叫收入型。所謂消費型就是不管買什么，只要買的東西，那么里面含的稅款都要抵扣。這是一種最徹底的增值稅，像歐洲的一些國家都采用了消費型增值稅，就是購買的無論是什么樣的商品、勞務(wù)，里面只要有稅款，統(tǒng)統(tǒng)可以扣掉。因此，1993年我們給國務(wù)院提出的建議方案是所有的商品和服務(wù)，全部實行消費型增值稅。同時廢止當(dāng)時對商品征收的產(chǎn)品稅和對服務(wù)征收的營業(yè)稅。

就所得稅而言，1994年以前，我們有國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅，還有外商投資企業(yè)所得稅，當(dāng)時是按照經(jīng)濟性質(zhì)劃分，實際上就是按照產(chǎn)權(quán)關(guān)系劃分，不同的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，所得稅是不一樣的。這種所得稅制無法處理股份制企業(yè)的所得稅問題，而股份制是市場經(jīng)濟中企業(yè)主要產(chǎn)權(quán)關(guān)系之一。所以，這種按產(chǎn)權(quán)關(guān)系劃分所得稅的制度顯然跟市場經(jīng)濟方向不一致，因此當(dāng)時我們提出的建議是合并成一個所得稅，叫企業(yè)所得稅或者是法人所得稅。

但是國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)主持討論的時候，多數(shù)人認為這個方案不行。為什么？這里面有很多原因，一是增值稅的問題很復(fù)雜，首先1992年小平南巡講話，經(jīng)濟上投資開始熱起來了，所以1993年通貨膨脹的速度比較快，投資過熱。因此，多數(shù)人提出購買機器設(shè)備的稅款不能扣除，否則不是更鼓勵投資了嘛？于是我們增值稅的方案就改成購買機器設(shè)備的稅款不能抵扣，采用了生產(chǎn)型增值稅。這是一個遺留問題。其次，還有一個更大的遺留問題，是確定增值稅的適用范圍問題，因為當(dāng)時研究分稅制的時候地方收入占70%多，中央只占20%多，實行分稅制，中央要占大頭，特別是在新的增量的分配上，中央要多拿，這樣中央收入的比重才會上升。這么設(shè)計給我們提了一個難題，因為當(dāng)時所得稅比重很低，只有百分之十幾，而且國營企業(yè)虧損很多，所得稅每年增長很慢，所以在計算整個中央收入、地方收入時，中央政府也好，地方政府也好，眼睛都盯著流轉(zhuǎn)稅。中央為了從增量中多分到份額，準(zhǔn)備分75%增值稅，給地方留25%。如果商品和服務(wù)都實行增值稅的話，那么地方的固定收入最多只有20%多。當(dāng)時大家認為這樣一種分配方案，地方政府難以接受。中央的目標(biāo)是收入份額從20%多提高到60%，一次性調(diào)整到50%以上，然后每年增量中中央多分一點，若干年后增加到60%的目標(biāo)。這樣就提出一個問題：中央分75%增值稅以多分收入增量的目標(biāo)和一次性調(diào)整到50%以上，若干年后達到60%的目標(biāo)如何同時實現(xiàn)？最后想了一個辦法，對勞務(wù)部分還保留營業(yè)稅，不搞增值稅了，勞務(wù)部分的營業(yè)稅其實跟改革以前的產(chǎn)品稅一樣，等于是全額征稅、重復(fù)征稅。把勞務(wù)部分的營業(yè)稅不改增值稅了，保留下來，作為地方固定收入，這么一算，地方政府覺得可以接受。為什么？因為服務(wù)業(yè)每年要增長，營業(yè)稅也增長，是地方政府的收入中一個能夠每年隨著經(jīng)濟發(fā)展有增量的稅種，等于把一個有增長潛力的稅留給地方政府。就為了這個，就把我們原來報的商品和勞務(wù)、服務(wù)統(tǒng)統(tǒng)實行增值稅的方案，一切兩半，把增值稅的適用范圍只限制在商品范圍內(nèi)。勞務(wù)部分保留營業(yè)稅，這個是因為分稅制引起的，不是專家們、領(lǐng)導(dǎo)人認為營業(yè)稅好要保留下來，大家都認為它不好，但是為了分稅制能夠推出去，為了中央政府和地方政府之間能夠就分稅制問題比較容易達成一致，給地方政府一個隨著經(jīng)濟發(fā)展，收入能夠增長的稅種。是出于這個考慮，犧牲了稅制的規(guī)范性，稅制不規(guī)范就先不規(guī)范吧，先把分稅制保證了。如果只考慮規(guī)范稅制，地方政府不同意分稅制，這個規(guī)范的稅制也不能出臺。

所以當(dāng)時相當(dāng)于從一個規(guī)范的增值稅制，倒退了兩大步。這兩大步退下來，倒有一個好處，就是稅率的設(shè)計。因為1994年的稅制改革還有一個原則，就是要保持原總體稅負。要是減少收入，對政府不利，當(dāng)時政府很窮，要增加企業(yè)負擔(dān)，企業(yè)又不同意，因此，那次改革只改制度，在量上保持原來的總體稅負。但是總數(shù)不變，不一定意味著每個行業(yè)不變，不意味著每個企業(yè)不變。原來我們算了好幾個帳，但是最后定了17%，這17%是在保證原稅負的原則下，根據(jù)現(xiàn)在的扣除范圍，收17%，就能夠收到原來總體的稅。如果當(dāng)時按照規(guī)范化的增值稅算，不說營業(yè)稅，光是機器設(shè)備的稅款，要允許扣的話，要想保持原來的稅負增值稅稅率就得定為23%。23%什么概念？已經(jīng)到了北歐那些福利國家的水平了。歐洲一般非福利國家，像英國、法國都是17%上下到20%之間。這說明兩個問題：一個問題說明當(dāng)時中國的流轉(zhuǎn)稅的負擔(dān)比起歐洲國家來說太高了，因為是保持原稅負，要抵扣的多，稅率就得高，扣的少，稅率可以低。我們這么多不能扣的，稅率定17%，跟歐洲這個扣，那個也扣，什么都扣的，人家基本上也是17%，可見當(dāng)時我們流轉(zhuǎn)稅的負擔(dān)比歐洲國家要高很多。

這樣一個抵扣范圍小而稅率與歐洲基本相同的增值稅制還隱含了一個前提，就是“保持原稅負”的17%的稅率是在當(dāng)時稅收征收率的水平上確定的。這樣就為今后稅制改革中在規(guī)范稅制，擴大扣除范圍時保持稅率不提高提供了可能。換句話說，稅務(wù)機關(guān)加強征收管理，提高征收率以后，可以用征收率提高產(chǎn)生的稅收增量對沖擴大抵扣范圍而形成的減收，從而不必提高稅率。

我們從1994年開始實行這樣一個增值稅制，操作起來以后，原來預(yù)定的目標(biāo)，可以說基本都在逐步的實現(xiàn)之中。首先說要增收，1994年那時候，稅收的增長速度與GDP增長的比還是小于1的，95、96年稅收彈性到了1，1997年以后大于1了。大于1就是每年稅收的增長比經(jīng)濟增長速度快，所以稅收占GDP的比重開始上升，我們的預(yù)期目標(biāo)實現(xiàn)了。其次是中央與地方稅收收入的比重，我們當(dāng)時是一次性算成55%和45%，每年增值稅增量多拿一點，一年計劃中央提高一個點，五年以后提到60%。結(jié)果頭兩年中央比重下降，從55%降到54%、53%。為什么？因為對地方的小稅，過去稅務(wù)局不把它當(dāng)錢，太少，誰也不關(guān)注，改革以后，分了國稅局、地稅局，所以地稅務(wù)局有一批人就負責(zé)收這些小稅，那兩年，那幾個小稅，增長速度很快，幾倍幾倍增長，所以中央收入比重不升反降了。但這只是短期的，因為對于過去這些小稅種流失的征收，在達到一定水平以后，征收率會保持一個水平，增長速度就慢了，最后決定中央與地方分配關(guān)系的還是增值稅。那么，到了1997年以后，隨著整個稅收占GDP的比重開始上升，中央財政收入的比重也開始上升了。

另一個是關(guān)于所得稅的問題。合并內(nèi)資企業(yè)所得稅沒有分歧，但對合并內(nèi)外資企業(yè)的所得稅有不同意見。一種意見強烈主張，為了吸引外資，我們必須給外商投資很多優(yōu)惠，這些優(yōu)惠決不能給內(nèi)資。因為我們要不給外商優(yōu)于國內(nèi)所得稅的話，我們吸引外資戰(zhàn)略就會有負面影響。所以不管規(guī)范不規(guī)范，對外商要搞一個單獨的稅制，要比內(nèi)資優(yōu)惠一大塊，不能給內(nèi)資，這樣才能保證我們引進外資戰(zhàn)略的實施。因此，搞一個所得稅不行，必須搞兩個，內(nèi)資負擔(dān)要重，外資負擔(dān)要輕，這是當(dāng)時所得稅稅制設(shè)計的原則。按照這個原則，我們先把內(nèi)資的國營、集體、私營合并，這個大家覺得不能再分了，因為一個股份制企業(yè)里面，無法分股份交所得稅。但是內(nèi)資企業(yè)所得稅本身遺留的問題很多，給內(nèi)資企業(yè)增加了許多不規(guī)范的稅收負擔(dān)，比如說工資不能全列支，折舊率折的很低等等。這些類似的問題不予解決。否則都跟外資一樣，那不是對外資沒有吸引力了嘛？這樣所得稅就變成了兩個制度并存的局面，這又算一個遺留問題。

對我們稅務(wù)局來說，當(dāng)時面臨的主要問題還不是稅制的那些缺陷，而是稅收特別是增值稅的征收管理問題，是控制虛開發(fā)票的問題。1994年新稅制出臺以后，稅務(wù)局對稅制的問題根本顧不上研究，能不能把增值稅管住了，是一個挑戰(zhàn)。當(dāng)時虛開的發(fā)票滿天飛，2001年，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)講，如果稅務(wù)局解決不了發(fā)票管理問題，那我們的增值稅就得倒退回去，還得搞過去的產(chǎn)品稅。為了遏止虛開發(fā)票，國務(wù)院親自提請人大，增加了一個刑法含死刑罪的罪名，叫虛開增值稅發(fā)票罪。當(dāng)時全國大概判死刑，包括死緩的100多人，執(zhí)行的也有幾十個，但就是這種這么嚴(yán)厲的刑法都控制不住，犯罪分子還是“前仆后繼”。因為如果抓不住他，那么他騙稅的成本和收益比，誘惑力實在太大了。潮汕案、遠華案、金華案等等，可謂“村村點火、戶戶冒煙”，全國范圍內(nèi)虛開發(fā)票泛濫。后來我們還是從全世界沒有先例的計算機管票上下工夫，總結(jié)了金稅工程一期的經(jīng)驗教訓(xùn)，搞了金稅工程二期以后，每個月報稅交稅的比例開始上升，到了2001年7月的時候，超過了98%，說明我們中國的稅務(wù)局是能夠管好增值稅的。決策層不再考慮退回產(chǎn)品稅的問題，以增值稅分配為主體的分稅制才最終站穩(wěn)了。因此，從2001年以后才開始繼續(xù)研究稅制規(guī)范化，怎么改進稅制的問題。（參考許善達營改增系列講話）

2003年開始提出了兩條改革的意見，第一條，先把購買機器設(shè)備的稅款允許抵扣，就是實行消費型增值稅。因為要鼓勵企業(yè)技術(shù)改造，購進先進設(shè)備，淘汰落后的，購買機器設(shè)備的稅款如不允許抵扣，不是等于打擊了技術(shù)改造嘛，當(dāng)時這個說法被國務(wù)院接受了。第二條，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)兩個所得稅法要合并，因為我們吸引外資是靠市場機制，不能再靠稅收優(yōu)惠來吸引了，而且國內(nèi)企業(yè)稅負那么重，發(fā)展確實有障礙，應(yīng)該享受到國民待遇，所以這個也形成了共識。

這兩個意見形成共識了，但是操作、推行的實踐仍然有很多問題。搞消費型的增值稅主要還是怕減少收入，因此2003年先從發(fā)改委搞振興東北老工業(yè)基地的戰(zhàn)略開始。當(dāng)時擔(dān)心減收太多，還只允許“增量抵扣”，只有今年增加的增值稅才能用購買機器的稅款抵扣，這是扭曲的消費型。然后第二步擴大到中部崛起的六個省的26個城市按照東北方案辦，但是只限定在26個城市的城區(qū)，其他市縣和這26個城區(qū)的郊區(qū)都不能抵扣，這就更加扭曲了消費型增值稅。第三步西部大開發(fā)的企業(yè)都可以采取。這樣扭曲的消費型增值稅“試點”了6年，中央2008年決定，從2009年1月1日起，所有的企業(yè)購買機器設(shè)備的稅款都可以抵扣了，不再受稅收增量和地區(qū)的限制。搞企業(yè)所得稅兩法合并，把內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅合并成一個法，2003年有兩種說法，一種說兩法合并的時機已經(jīng)成熟。還有一種說法是兩法合并是必要的，但是時機尚不成熟，還需要做更多的準(zhǔn)備。這兩種意見一直在爭論不休。所以2003年提出兩法合并，2007年人大審議才通過，2008年開始實施，2009年開始征收合并以后的所得稅。外商的法定稅負雖然上升了，但是有過渡期，幾年之內(nèi)上升部分可以退稅，所以外商基本上在幾年之內(nèi)稅負也沒有變化，而內(nèi)資企業(yè)稅負都降下來了。機器設(shè)備稅款全國實行抵扣，兩法合并使內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負下降這兩個政策的效果都恰恰體現(xiàn)在2009年金融危機的時間段里，當(dāng)時沒有想過這兩項改革是應(yīng)對金融危機，但這個時間段正好和金融危機撞上了。因此，2009年很多上市公司的報表還看得過去，很重要的一個原因是因為這兩個政策性減稅的效應(yīng)正好體現(xiàn)出來了。（參考許善達營改增系列講話）

1994年稅制改革遺留的問題，到2009年，花了17年才解決掉了兩個，從稅制上講，遺留的最大問題就是營業(yè)稅了。從那以后，我們就開始研究營業(yè)稅要改增值稅的問題。營業(yè)稅改增值稅，講道理，沒有爭論，沒有人反對營業(yè)稅改增值稅。營業(yè)稅的制度，它是一個很不好的稅制，這個大家都有共識的。關(guān)鍵在于改這個營業(yè)稅和原來說那兩個政策的修改，難度和影響的面都不一樣。增值稅轉(zhuǎn)型，只影響增值稅的企業(yè)，它跟別的企業(yè)沒有關(guān)系，而且只影響那些購買了機器設(shè)備的企業(yè)，如果今年不買機器設(shè)備，稅負不變。所以影響面相對比較小。內(nèi)資企業(yè)企業(yè)所得稅減稅，因為當(dāng)時所得稅占的比重不大，同時，增值稅轉(zhuǎn)消費型和國有企業(yè)股份制改造，核銷壞賬，都使內(nèi)資企業(yè)利潤增加，在相當(dāng)程度上對沖所得稅法定稅負降低的減稅因素，因此，影響面也有限。現(xiàn)在大概企業(yè)所得稅占到了21%、22%的樣子，個人所得稅大概是6%到7%，加在一起是27%、28%，這個比重慢慢往上升。但營業(yè)稅改增值稅不一樣，這個政策如果推出的話，那對整個經(jīng)濟影響的范圍，可以說不亞于1994年的稅制改革。

為什么？首先，營業(yè)稅改增值稅，基本的要求是減輕負擔(dān)。因為營業(yè)稅的缺點之一，就是重復(fù)征稅，稅負重。重復(fù)征稅不利于企業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)，越是大而全的，稅負越輕。越是專業(yè)化程度分工很細的，水平很高的，稅負反而重。你把某一個領(lǐng)域做的非常專，做的科技含量非常高，但是你是單獨一個小的領(lǐng)域的一個企業(yè)，那么重復(fù)征稅之后稅負重。營業(yè)稅使服務(wù)業(yè)的稅負重于制造業(yè)的增值稅稅負，它的這個弊端是非常清楚的，所以營業(yè)稅改增值稅，第一個改的原則，就是減輕負擔(dān)。這比1994年的改革，應(yīng)該說制度環(huán)境寬松了一點，如要求稅負保持不變，那更復(fù)雜了，增值稅稅率就不知道該定多少了。第二個是消除重復(fù)征稅。重復(fù)征稅不利于企業(yè)在市場上專業(yè)化，不利于提高技術(shù)含量。因為要追求大而全，越大而全負擔(dān)越輕，越小而精，負擔(dān)越重。營業(yè)稅就是這么一個稅制導(dǎo)向，所以很多企業(yè)都把本來應(yīng)該單獨搞一個企業(yè)的服務(wù)業(yè)，并到制造業(yè)里面。這樣在國民經(jīng)濟統(tǒng)計中，就把服務(wù)業(yè)變成制造業(yè)了，服務(wù)業(yè)就少了一塊，所以中國實際上服務(wù)業(yè)的比重比我們統(tǒng)計的比重要大。這影響了很多公司企業(yè)架構(gòu)的設(shè)計。其實在制造業(yè)的企業(yè)里面，有很多包含了相當(dāng)一部分成分的服務(wù)業(yè)，之所以包含在內(nèi)，原因就在于這樣包含在內(nèi)稅負低，如獨立經(jīng)營，稅負高。所以營業(yè)稅對于企業(yè)集團化，怎么搞專業(yè)化，有這么一個導(dǎo)向的作用。所以這次營業(yè)稅改增值稅明確購進要扣除，沒有重復(fù)征稅。第三個很重要的是原來規(guī)定營業(yè)稅出口不退稅，增值稅出口退稅。退稅是什么概念？退稅政策是產(chǎn)品出口以后，不但銷售不征稅，購進原材料和機器設(shè)備的稅款還要退給企業(yè)。營業(yè)稅是什么概念？出口，不但購進的稅不允許抵扣、不給退稅，出口的這個服務(wù)還要征稅。根據(jù)營業(yè)稅的原則，國外買國內(nèi)企業(yè)的服務(wù)，由于提供服務(wù)的地點在國內(nèi)，所以要收營業(yè)稅。后來是哪個政策最先把出口不征稅解決了？是文化體制改革里面的一條。翻譯作品，外國委托國內(nèi)翻譯，國內(nèi)翻譯完了，用電腦傳給國外了，免營業(yè)稅。這是最早解決了營業(yè)稅出口不征稅的政策。當(dāng)然在整個經(jīng)濟中占的份額很小。后來陸陸續(xù)續(xù)有一點免稅了，比如說遠洋貨輪，你往境外運輸，免稅，類似這樣的境外服務(wù)開始有點政策了。

但是免稅和出口退稅相差很大。免稅只是免最后一個銷售環(huán)節(jié)的稅，購進的稅，還由企業(yè)負擔(dān)。出口退稅，不但銷售的稅不征，購進的稅全部退還。這兩個政策力度差的不可同日而語。為什么我們中國變成制造業(yè)大國了？為什么沒有變成服務(wù)業(yè)大國？原因很多，但是制造業(yè)出口退稅絕對是一個必要條件。如果1994年不堅決的實行出口退稅，中國制造業(yè)大國是形不成的。光靠這個不行，但是沒有這個肯定不行。這個政策對于商品的出口起到了非常重要的、其他政策不可替代的作用。但是我們的服務(wù)業(yè)為什么發(fā)展不起來？跟我們服務(wù)出口不退稅，甚至相當(dāng)多的服務(wù)出口還要征稅，有直接關(guān)系，這是一個重要的因素。

我國十一五規(guī)劃中制定的各項指標(biāo)，經(jīng)評估唯獨兩項沒有完成計劃，一個是節(jié)能減排，就是治理污染這部分，另一個沒有完成的就是服務(wù)業(yè)發(fā)展，其他的都是超額完成。其中服務(wù)業(yè)沒有完成，服務(wù)業(yè)應(yīng)該增加的就業(yè)人數(shù)也就相應(yīng)沒有完成，這是歷史發(fā)展的一個結(jié)果。所以考慮十二五規(guī)劃的時候，現(xiàn)行稅制遺留的營改增這個大問題，就提到議事日程上來了。十二五規(guī)劃要求發(fā)展服務(wù)業(yè)，增加服務(wù)業(yè)就業(yè)，包括增加技術(shù)含量，我們服務(wù)業(yè)里面有很多科技開發(fā)的企業(yè)都算服務(wù)業(yè)，比如說研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)等，這都是服務(wù)業(yè)，都征營業(yè)稅。所以，現(xiàn)在提出營業(yè)稅改增值稅，就是要跟國家的大形勢連在一起。

營業(yè)稅改革，雖然議論了好幾年，但是一直達不成共識，最大的問題還是一個收入問題。營業(yè)稅改增值稅，首先服務(wù)業(yè)要降低稅負，服務(wù)業(yè)不降低稅負，營業(yè)稅改革沒有意義，這是第一條。同時，服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅以后，制造業(yè)也降低了稅負。因為制造業(yè)增加了扣除的范圍。原制造業(yè)購買服務(wù)取得的營業(yè)稅發(fā)票是不能抵扣的，改成增值稅以后，購買服務(wù)時同樣取得的是增值稅發(fā)票，那么就可以抵扣了。所以營業(yè)稅改增值稅，不但降低了服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負，也降低了制造業(yè)的稅負。從這個意義上說，如果全面推行營業(yè)稅改增值稅的話，那將是中國所有企業(yè)全面降低稅負的一個措施。因為沒有一個企業(yè)購進的全部都是商品，沒有一點服務(wù)，不可能的，多多少少都會有服務(wù)的。如果營業(yè)稅全部改到位了，原來購買服務(wù)的稅款不能抵扣，現(xiàn)在可以抵扣了，無論多少，絕對是一個減輕負擔(dān)的措施。也就是說，營業(yè)稅改增值稅這件事情，是一個全面減稅的措施。難的是將要減多少稅，地方政府財政以及相應(yīng)中央財政能不能承受，最后確定的增值稅的稅率是多少，這是一個需要非常慎重研究的問題。

第二個問題是服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅是地方的收入，而且是作為地方政府隨著經(jīng)濟發(fā)展收入上升的一個稅種。改成增值稅以后，一是基數(shù)下降了，收入減少了，地方能不能承受？增值稅扣機器設(shè)備稅款的時候，中央對地方減收的部分，給了15%的返還。營業(yè)稅改增值稅，地方減少的部分，中央不給上海補貼，其他地方中央給不給補貼？二是營業(yè)稅是一個大稅種，去年稅收總收入10萬億，增值稅4萬億，營業(yè)稅收入規(guī)模1.4萬億，改成增值稅后，是共享稅還是地方稅？原來營業(yè)稅是地方稅，上海改增值稅以后，仍保留為地方稅，其他地方也必然保留為地方稅，但今后增值稅不可能有兩種分成辦法，如果改成共享稅，按75%、25%與中央分成，那么地方政府隨著經(jīng)濟發(fā)展有增量的稅收沒了，地方政府接受不接受？分稅制要不要改？當(dāng)然，這是今后的問題。

第三，還有一個一般不大注意到的問題是，提供服務(wù)的地方和購買服務(wù)的地方，在地方政府之間不是平衡的，一個地方對外提供的服務(wù)和購買其他地區(qū)的服務(wù)，這個量是不均等的。原來是營業(yè)稅，這個不均等并不影響相鄰地方之間的收入。現(xiàn)在改增值稅了，凡是購買外面服務(wù)多的地方，它的收入就要減少。買外面服務(wù)少的地方，它賣出去多的地方，它收入就要增加。所以營業(yè)稅改增值稅，不僅是地方政府自己收入減少了，不僅是中央和當(dāng)?shù)氐年P(guān)系要考慮，地區(qū)之間也會產(chǎn)生新的不平衡。所以從這個意義上說，營業(yè)稅改增值稅會影響到所有政府的收入，因為每一級都有服務(wù)業(yè)，縣里也有服務(wù)業(yè)，市里也有服務(wù)業(yè)。所以每級政府的收入都會受到影響，包括中央政府，這個影響除了本地影響，還有相鄰的影響。所以營業(yè)稅改增值稅，對企業(yè)的影響是全面的，對政府收入的影響也是全面的，而且影響的數(shù)額大小，差別很大。有的地方可能是獲益的，有的地方可能吃虧。具體數(shù)額有多少，不經(jīng)過測算不知道，但是可以肯定地講，一定有這個結(jié)果。

這樣一項對企業(yè)、對政府影響面都這么寬的改革，方案難搞，出臺不容易。實事求是說，財政部、稅務(wù)局在研究這個問題時，討論的多，形成共識很難。現(xiàn)在為什么出臺了？為什么開始試點了？上海俞正聲書記做了特殊的貢獻的。對剛才的幾個問題，首先是對減輕負擔(dān)的問題，上海說就是要減輕負擔(dān)，不減輕負擔(dān)，上海服務(wù)業(yè)怎么發(fā)展？上海作為國際化大都市，以后不能寄托于制造業(yè)。最近上海寶鋼不在本地擴大生產(chǎn)了，跑到湛江去建分廠，為什么？上海受到各方面資源的制約，再搞大規(guī)模的制造業(yè)，這個前景不行了，所以寶鋼寧肯拿錢投到外地去搞。上海本身要發(fā)展服務(wù)業(yè)，服務(wù)業(yè)污染少，各種好處又多的很。但是營業(yè)稅不改，上海的服務(wù)業(yè)發(fā)展不起來，這是一個必要條件。所以上海在2009年開始專門研究上海要想發(fā)展服務(wù)業(yè)，有什么問題需要解決，應(yīng)該怎么發(fā)展。他們討論來討論去，形成了一個共識，就是如果上海真的下決心發(fā)展服務(wù)業(yè)，必須要解決營業(yè)稅改增值稅的問題。別的東西不管怎么說，反正營業(yè)稅不改增值稅，上海的服務(wù)業(yè)發(fā)展不起來。其次對地方減收問題，上海表示自己承擔(dān)，不要中央政府補貼。這是一個很重要的決策，因為要想給企業(yè)減輕負擔(dān)，如向中央財政要補貼，中央給不給補貼，給多少補貼，都難以在短期內(nèi)形成決策，上海的改革就遙遙無期了。第三，這些從營業(yè)稅改征的增值稅仍然作為地方收入，不要75%、25%，稅收收入減少由上海自己負擔(dān)。這幾個決策都是上海做出來的。有了這幾個決定，財政部也好，稅務(wù)局也好，就沒有任何理由說不同意上海搞營改增的試點。最后報到國務(wù)院，那么國務(wù)院就批準(zhǔn)了。（參考許善達營改增系列講話）

上海先行試點的好處是什么？好處在于降低企業(yè)稅負，但是服務(wù)行業(yè)發(fā)展的速度加快。稅基做大了，政府的收入實際上也不會減那么多。另外還有一個因素，那就是上海給外地提供服務(wù)，可以開具增值稅發(fā)票，外地企業(yè)購買上海企業(yè)的服務(wù)，稅款可以抵扣。沒有營改增試點的地方，提供同樣的服務(wù)，只能開具普通發(fā)票，不能抵扣。那么對于一個企業(yè)來說，同樣的服務(wù)，一個是增值稅，一個是營業(yè)稅，顯然要選增值稅的企業(yè)購買服務(wù)。那么上海先改征了增值稅，其他地方的企業(yè)購買上海企業(yè)服務(wù)的需求量就會上升，其他地方對服務(wù)業(yè)的投資就會被吸引到上海來，上海試點半年，新增試點企業(yè)萬戶左右就是試點效果。而其他地方企業(yè)購買上海企業(yè)的服務(wù)，對企業(yè)有好處，可以抵扣稅了，那個地方政府的收入減少了。蘇州是第一個感覺到上海營業(yè)稅改增值稅以后影響到了蘇州的經(jīng)濟和稅收。有一部分蘇州企業(yè)，本來是買蘇州企業(yè)的服務(wù)，現(xiàn)在到上海去買上海的服務(wù)了，蘇州服務(wù)業(yè)市場縮小了，本來購買服務(wù)的稅款不能抵扣，要交稅，但購買了上海的服務(wù)，就能抵扣稅，蘇州市的稅收收入就沖掉了一塊。

對于營業(yè)稅改增值稅，按照業(yè)務(wù)部門的意見是不贊成按照地區(qū)來試點的，希望按照行業(yè)試點，選定行業(yè)全國推行，這樣的話，行業(yè)內(nèi)部沒有區(qū)分，在哪兒買服務(wù)都一樣，對市場影響小。但是全行業(yè)推不出去，所以還是剛才那句話，規(guī)范的做不成，不規(guī)范的也得做，不規(guī)范慢慢地擴大擴大就規(guī)范了。因此對上海要搞試點，應(yīng)該堅決支持。結(jié)果上海1月1號試點，到了2、3月份，全國已經(jīng)有10個地方正式的和非正式的，要求試點，這個速度，這個積極性，比我們想象的要快得多。財政收入減收，上海的方案寫的很清楚，減收的部分中央不給補貼，自己承擔(dān)，但是有這么多地方有這個積極性，可見，營業(yè)稅改征增值稅對經(jīng)濟正面的推動作用，已經(jīng)被市委書記、市長、省委書記、省長們看到了，他們寧肯承擔(dān)減收，都要在自己的管轄范圍之內(nèi)把這項改革推出去。從這一點看，這方面的共識是非常強的。對于擴大試點的問題，李克強同志在上海講過，要力爭在“十二五”期間完成。但是“十二五”期間完成是完成現(xiàn)在這個范圍，還是整個營業(yè)稅都完成？可以肯定，至少按照現(xiàn)在試點的范圍，“十二五”期間要完成。營業(yè)改增值稅的事情是非常復(fù)雜的，如果十年之內(nèi)把營業(yè)稅改增值稅全部完成，就已經(jīng)很快了。（參考許善達營改增系列講話）

營業(yè)稅改增值稅，實際上是給所有做投行業(yè)務(wù)或者做PE、VC業(yè)務(wù)的公司，提供了一個新的市場機遇。為什么呢？因為一個交營業(yè)稅的企業(yè)改成交增值稅了，整個市場的定價要跟著調(diào)整。舉個例子，一個廣告公司，廣告收入100萬現(xiàn)在交5萬元的營業(yè)稅，實際上廣告公司收入95萬元。現(xiàn)在改成增值稅了，原來的合同要重新談簽。為什么呢？因為現(xiàn)在5萬元營業(yè)稅是含在100萬元里的，叫價內(nèi)稅。改增值稅后再給委托方開的發(fā)票是增值稅發(fā)票，增值稅是價外稅，價稅是分離的。價是一個數(shù)，價外多少稅，合起來是委托方要付的錢（企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)采用價和稅合并定價方法時，按價款＝含稅價款÷（1+稅率））。如果還是100萬元，那么按10%的稅率折算，價是91萬元，增值稅是9萬元，這樣委托方就獲益了。為什么呢？委托方同樣支付100萬元，但其中包含的9萬元增值稅委托方還可以抵扣。原來委托方付廣告公司100萬元，廣告公司交了5萬的稅，委托方?jīng)]有任何其他的好處。現(xiàn)在雖然委托方還是付100萬元，但是委托方憑增值稅發(fā)票交稅的時候可以少交9萬元的稅。對于廣告公司來說，雖然收了100萬元，但要交9萬元的稅，凈收入是91萬，比原來凈收入95萬元，減少了4萬，委托方比原來多得了9萬元。這實際上等于政府在這項改革中讓出5萬元，減輕了企業(yè)的負擔(dān)。那么這一塊利在購買雙方應(yīng)該怎么分配？這就是一個需要談判的事。因為廣告公司改繳增值稅以后多繳納了4萬元的稅款，委托方可以抵扣9萬元，那么委托方付給廣告公司價稅合計104萬元？廣告公司不同意，因為剩下的5萬元國家讓利的好處委托方全得了。廣告公司收入還是原來那么多，沒有任何好處，委托方等于多得了5萬。雙方了解了政策就要分享這5萬元。所以現(xiàn)在搞營業(yè)稅改增值稅以后，很多企業(yè)雙方都在重新談合同。這樣不但影響到進入營改增的服務(wù)企業(yè)，這些企業(yè)要考慮今后對外做生意應(yīng)該怎么報價，怎么繳稅。而且影響到購買這樣服務(wù)的企業(yè)，雖然這些企業(yè)沒有進入改革范圍，但是改革也影響到了他們的利益。政府讓這一塊，想不想要，怎么分享？所以現(xiàn)在營業(yè)稅改增值稅以后，除了營業(yè)稅改革的企業(yè)本身，還包括與改革企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)，都需要進行這種相關(guān)營改增的測算工作。要測算怎么根據(jù)稅率，扣除標(biāo)準(zhǔn)，怎么盈利，同時還要考慮，怎么能夠跟對方談。營改增以后的好處不僅是剛才說的減收那一塊，還包括原來的購進是不能抵扣的，現(xiàn)在購進還可以抵扣一部分。對這些好處，算起來也是很麻煩的。企業(yè)要是有稅務(wù)專業(yè)能力，那么該得多少利益，怎么得到的利益更大，就可以算出來。同樣，企業(yè)要能夠把交易對方算清楚了，那就有可能分享到更多的利益，但如果算不清楚，就得不到或者分享的少一點。因此如果企業(yè)沒有稅務(wù)專業(yè)能力，就需要請有稅務(wù)專業(yè)能力的人給你提供服務(wù)。

當(dāng)前，不只是以上兩項有非常現(xiàn)實的需求，而且還派生出很多其他方面的需求。比如說一個企業(yè)集團，內(nèi)部有很多分支機構(gòu)，分支機構(gòu)有的是獨立法人，有的是非獨立法人，這個里面有一系列的機構(gòu)之間的商務(wù)關(guān)系。舉一個例子，原來深圳有一個制藥企業(yè)，他要建一個研發(fā)中心，他就策劃，研發(fā)中心怎么建？因為搞研發(fā)中心要雇人，要弄房子，要買設(shè)備，當(dāng)然還要交稅，開始想的就是投資單獨設(shè)個研發(fā)中心。后來有稅務(wù)籌劃經(jīng)驗的專家說，這個不行，這樣設(shè)立研發(fā)中心，本身研發(fā)中心要繳營業(yè)稅，那所有營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端都存在。但如果把研發(fā)中心作為制藥公司的內(nèi)設(shè)的機構(gòu)，這樣購買的機器設(shè)備的稅款都可以抵扣。就像再增加一個車間一樣，不僅買的機器設(shè)備可以抵扣，其他很多消耗，比如說用電等，都可以抵扣，否則都不能抵扣。所以這個制藥企業(yè)的研發(fā)中心就納入到企業(yè)內(nèi)部，沒搞獨立法人，得到了不少好處。但是深圳要是搞了營改增，現(xiàn)在的這個設(shè)計又要重新考慮了。一個企業(yè)，特別是一個大的企業(yè)集團，內(nèi)部機構(gòu)之間的商務(wù)聯(lián)系是很復(fù)雜的，如果內(nèi)部機構(gòu)有一部分的業(yè)務(wù)活動進入了改革的范圍，對這部分業(yè)務(wù)活動應(yīng)該怎么來設(shè)計，它是獨立還是不獨立，怎么獨立，資產(chǎn)如何重組，這一系列的問題就需要精心的測算。因為這里面的差額是相當(dāng)大的，作為一個企業(yè)，特別是大企業(yè)集團是不能不考慮的。

我們正在面臨一個改革的階段性推進過程，這項改革不是一個小的政策調(diào)整，不是一個臨時措施，而是一項長期要推進的改革，可能要面臨很多問題，需要很多條件，但改革的方向是不會改變。這樣這項改革跟相關(guān)企業(yè)的業(yè)務(wù)關(guān)系是很清楚的。對投行、PE、VC來說，客戶屬于或不屬于營改增范圍與方案設(shè)計有關(guān)系，企業(yè)集團內(nèi)部不同分支機構(gòu)之間有屬于改革范圍的，有不屬于改革范圍的，這些都會引起企業(yè)集團本身架構(gòu)的重新設(shè)計的問題。引進資本投進去，然后上市、退出，這一系列的問題，這么大的利益的籌劃問題，一定要算清楚。所以營改增這個事情，對市場經(jīng)濟影響的面是很大的，不是光影響到直接的服務(wù)業(yè)和直接的制造業(yè)，而且對于中介行業(yè)，包括對于提供金融服務(wù)的這樣的機構(gòu)，投行、PE、VC這些，都必須掌握這個改革的內(nèi)涵。只有能夠?qū)@個改革，對服務(wù)的對象整體上有一個把握，能夠把改革的影響準(zhǔn)確地測算出來，把其中各方面的利弊得失分析清楚，然后才能拿出一個對企業(yè)最有利的方案來。剛才我講的只是一些很小的例子，實際上一個企業(yè)集團要比這個復(fù)雜的多，內(nèi)部各種關(guān)系比這個復(fù)雜的多，因此最近一段時間，應(yīng)該有一批專家對營改增這項改革，對不同企業(yè)產(chǎn)生的不同影響做非常深入的研究才行，這樣才能保證為客戶拿出質(zhì)量最好的方案。

目前10個小行業(yè)就會引起如此巨額的稅收利益，影響如此廣泛的企業(yè)領(lǐng)域，這項改革在2015年前要完成，其他諸如建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、通訊業(yè)、金融保險業(yè)等等行業(yè)也會陸續(xù)進入營改增范圍。中國稅制在至少10年以內(nèi)將發(fā)生重大變革，企業(yè)界，包括實體企業(yè)和金融企業(yè)，也包括注冊稅務(wù)師行業(yè)，都面臨重大挑戰(zhàn)，也面臨重大機遇。我們這項改革的成功能支撐中國經(jīng)濟繼續(xù)高速、穩(wěn)定發(fā)展15年。

第四篇：物流企業(yè)“營改增”下流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃研究

物流企業(yè)“營改增”下流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃研究

隨著互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，帶動了整個物流行業(yè)迅速崛起，我國物流企業(yè)仍以運輸和倉儲等傳統(tǒng)物流功能為主，在“營改增”試點地區(qū)已經(jīng)成為增值稅納稅對象。在原來的營業(yè)稅政策下，物流企業(yè)承擔(dān)的稅負主要是交通運輸業(yè)收入的3%和服務(wù)業(yè)收入的5%。而“營改增”之后，物流企業(yè)則面臨有形動產(chǎn)租賃收入的17%、交通運輸業(yè)收入的11%和服務(wù)業(yè)收入的6%的增值稅稅率負擔(dān)（小規(guī)模納稅人采用3%的征收率）。由于兩個稅種不同的計稅方式，因此不能片面地僅來從稅率高低上判斷稅負的大小，如果企業(yè)的進項較多，那么增值稅負可能較營業(yè)稅負低，即使進項不多，也還可以選擇按照小規(guī)模納稅人的征稅方式納稅，存在著稅務(wù)籌劃的空間。

一、“營改增”過渡期的納稅籌劃

增值稅差額征稅是指“試點地區(qū)”提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給非試點納稅人和特定試點納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額，作為增值稅計稅依據(jù)。它是營業(yè)稅差額納稅政策的延續(xù)，對于滿足《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定的物流企業(yè)可以繼續(xù)享受差額納稅，從而降低企業(yè)納稅負擔(dān)。

我國目前已經(jīng)認定8批上千家物流企業(yè)為試點單位，沒有認定且符合認定條件的物流企業(yè)應(yīng)該申請盡快加入試點企業(yè)名單。

1、企業(yè)分拆籌劃法（化整為零籌劃法）

由于在“營改增”試點下，物流企業(yè)認定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是年營業(yè)額達到500萬元，增值稅稅率為11%，相應(yīng)的進項稅額可以抵扣；否則按照小規(guī)模納稅人進行征管，征收率為3%，不存在進項稅額抵扣問題。因此可以通過測算，衡量企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和稅收負擔(dān)間的關(guān)系。

案例分析：試點地區(qū)一家某運輸企業(yè)，“營改增”之前適用3%營業(yè)稅稅率，2013年企業(yè)的營業(yè)收入為900萬元，被認定為一般納稅人購進相關(guān)原材料和應(yīng)稅服務(wù)總額為400萬元，可抵扣進項稅額為68萬元（400×17%），企業(yè)的應(yīng)納增值稅為31萬元（900×11%-68）；如果將企業(yè)拆分為兩家運輸公司，營業(yè)額均為450萬元，認定為小規(guī)模納稅人，則應(yīng)納增值稅合計為27萬元（450×3%×2），應(yīng)納增值稅總額降低4萬元。

假定運輸公司的營業(yè)收入為p（p﹥500萬元），購進可扣除原材料和修理修配等勞務(wù)的金額合計為b，在一般納稅人的計算方式下，則增值稅應(yīng)納稅額為p×11%-b×17%；如果將公司拆分為n個小規(guī)模納稅人，營業(yè)額分別為γ1，γ2···（γn﹤500，∑γn=p）,則應(yīng)納增值稅為γ1×3%+γ2×3%+···=p×3%。

假定拆分前增值稅稅負高于拆分后稅負，則p×11%-b×17%﹥p×3%，得到47.06%﹥b/p，即成本銷售率b/p小于47.06%，也就是如果一般納稅人的運輸企業(yè)可扣除外購項目金額與運輸收入之比小于47.06%，企業(yè)拆分成為小規(guī)模納稅人能夠節(jié)約稅款。通過上述分析，可知尋找到采用拆分方式的臨界點非常重要。

關(guān)于進項稅額的抵扣問題，在現(xiàn)行法律規(guī)定之下，運輸業(yè)小規(guī)模納稅人可以委托稅務(wù)機關(guān)按照3%征收率開具增值稅專用發(fā)票，運輸勞務(wù)的購買者取得發(fā)票后按照價稅合計的7%而不是3%進行抵扣，對購買方的壓力將會得到一定程度的緩解。

另外，如果運輸勞務(wù)的購買方為營業(yè)稅納稅人或者屬于旅客運輸?shù)炔辉试S扣除進項稅額的項目，運輸勞務(wù)的供給雙方將會共贏。

在一般納稅人提供900萬元不含稅勞務(wù)時，除了收取運輸費用，還將收取99萬元的增值稅銷項稅額。購買者雖然能夠得到抵扣，但占用了現(xiàn)金；而拆分后作為小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)，要保持900萬元收入不變，只需要向勞務(wù)購買方收取827萬元的價稅合計，可以得到57.89萬元（827×7%）的進項抵扣。

2、差額納稅籌劃法

由于“營改增”試點范圍內(nèi)納稅人支付給非試點范圍納稅人的款項具有不同處理方式，這為納稅籌劃提供了空間。一種是試點范圍內(nèi)納稅人可以按照財稅〔2011〕111號文件附件1的規(guī)定，將支付的金額按照7%的扣除率計算進項處理，另一種是可以根據(jù)財稅〔2011〕111號文件附件2的規(guī)定，作直接扣除處理（即差額納稅）。

案例分析：“營改增”試點地區(qū)有一家物流企業(yè)A，“營改增”被認定為增值稅一般納稅人，當(dāng)月不含稅營業(yè)額為200萬元，該月取得位于非試點地區(qū)某一運輸企業(yè)開具的公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，運費為60萬元。

方案一：A按照運費和7%的扣除率計算進項扣除應(yīng)納增值稅（VAT）=200×11%-60×7%=17.8萬元。

方案二：A按照差額納稅的方式計算銷售額應(yīng)納VAT=（200-60）×11%=15.4萬元從兩個方案的比較可以看出，方案二繳納的稅額較少，與方案一相比可以節(jié)約2.4萬元的稅款。

運用差額納稅籌劃方法，條件是企業(yè)本身必須是通過《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》認定的試點企業(yè)。否則，不能運用差額方法籌劃納稅。

二、物流企業(yè)經(jīng)營活動中的納稅籌劃

我國物流企業(yè)主要采用比較傳統(tǒng)的以運輸和倉儲為主要功能的運作模式。所以，“營改增”試點幾乎會全面影響物流企業(yè)的日常經(jīng)營活動。

“營改增”對于物流企業(yè)收益最明顯的影響，就在于購置的作為固定資產(chǎn)使用的運輸車輛可以作為進項扣除，從而大大減輕了企業(yè)的稅負，這對處于擴張期、需要大規(guī)模投資的物流企業(yè)來說，收益尤為明顯。有些物流企業(yè)需要采購由供應(yīng)商提供的車輛運輸服務(wù)和其他方面的物流服務(wù)，比如倉儲服務(wù)等，“營改增”試點稅收政策通過影響企業(yè)不同決策的成本，影響企業(yè)的采購決策。

1、提供車輛運輸服務(wù)的納稅籌劃

“營改增”對物流企業(yè)經(jīng)營決策的影響，體現(xiàn)在營業(yè)稅和增值稅對企業(yè)決策成本計量的核算方式不同。案例分析：位于試點地區(qū)的一家物流企業(yè)F被認定為增值稅一般納稅人，其汽車運輸供應(yīng)商T1、T2分別位于試點地區(qū)和非試點地區(qū)，假設(shè)2013年1月兩家供應(yīng)商均向F公司提供不含稅價格200萬元的運輸服務(wù)，那么：對于T1供應(yīng)商，F(xiàn)需要支付的價稅合計金額為：200+200×11%=200＋22=222萬元，其中，200萬元計入成本，22萬元可以憑增值稅專用發(fā)票作為進項稅額抵扣，由于增值稅是價外稅，所以相應(yīng)的進項稅額不能計入成本費用。

對于T2供應(yīng)商，F(xiàn)需要支付的金額為：200+200÷（1-3%）×3%=206.19萬元，在此情形下，實際支付的206.19萬元都可以計入相關(guān)成本費用。

即兩個供應(yīng)商對F公司 的報價分別是222萬元和206.19萬元。從表面上看，T2供應(yīng)商的報價更低，但由于增值稅抵稅的核算方式，實際上選擇T1供應(yīng)商更有優(yōu)勢，只需要F公司預(yù)支待抵扣的增值稅款而已，企業(yè)可以結(jié)合自身的現(xiàn)金持有政策做出抉擇。

2、提供倉儲服務(wù)的納稅籌劃

財稅〔2011〕111號文件對納入“營改增”范圍的倉儲服務(wù)定義為：“利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動”。而在實際的操作過程中，物流企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分兩類合同：倉儲保管合同和倉庫出租合同。

兩項業(yè)務(wù)都屬于倉儲服務(wù)，但是倉庫出租同時又屬于不動產(chǎn)出租，屬于營業(yè)稅的征稅范圍，這就為納稅籌劃提供了空間。“營改增”試點并沒有將不動產(chǎn)出租納入試點范圍，即其仍然按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。

如試點地區(qū)某一物流企業(yè)S被認定為增值稅一般納稅人，將自有倉庫出租給其他企業(yè)，擬收取價稅合計300萬元。

（1）如果選擇按照倉儲業(yè)務(wù)繳納增值稅，則S企業(yè)實際能得到現(xiàn)金流：300-300÷（1＋6%）×0.06=300－16.98=283.02萬元。（2）

如果選擇按出租不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅，則實際能得到現(xiàn)金流：300-300×5%=285萬元。

因此選擇繳納營業(yè)稅對S企業(yè)更有利。針對倉儲服務(wù)進行納稅籌劃應(yīng)提防籌劃風(fēng)險，在合同中明確規(guī)定雙方的權(quán)利和義務(wù)，因為一般情況下，倉儲業(yè)務(wù)負有更大責(zé)任，因此企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營情況合理籌劃。

3、租賃物流設(shè)備（動產(chǎn)）的納稅籌劃

此類籌劃主要是針對物流企業(yè)在“營改增”試點前發(fā)生的動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，財稅〔2011〕111號文件稱之為“跨租賃”：即試點納稅人在該地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。簽訂合同的日期對企業(yè)承擔(dān)的稅負具有很重要的決定性作用。

如試點地區(qū)的一家物流企業(yè)B為一般納稅人，該公司在2012年1月與另一家企業(yè)簽訂3年的設(shè)備租賃合同，合同金額60萬元（平均每年20萬元）。如果一次性簽訂3年的合同，則按照租賃業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅：B企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅額=60×5%=3萬元；企業(yè)實際得到60-3=57萬元。若每年簽訂一次，按照“營改增”相關(guān)規(guī)定，租賃合同為試點開始日后簽訂執(zhí)行，合同標(biāo)的物為試點前購進或者自制的有形動產(chǎn)，應(yīng)繳納增值稅，可選擇適用簡易計稅辦法或一般計稅方法計繳。

如B企業(yè)選擇按照簡易方法計稅，則2012年繳納營業(yè)稅額=20×5%=1萬元；2013年、2014年增值稅銷項稅額=40÷（1+3%）×3%=1.17萬元；企業(yè)實際得到60-1-1.17=57.83萬元。

如B企業(yè)選擇一般計稅方法納稅，則2012年繳納營業(yè)稅額不變；2013年、2014年增值稅銷項稅額=40÷（1+17%）×17%=5.81萬元；沒有相應(yīng)進項稅額可以抵扣，企業(yè)實際得到60-1-5.81=53.19萬元。

綜上所述，發(fā)現(xiàn)按照選擇簡易方法對B企業(yè)更為有利。

第五篇： 營改增環(huán)境下的納稅籌劃研究論文

一、營改增環(huán)境下的納稅籌劃

1.利用納稅人籌劃

所謂納稅人籌劃，就是通過合法手段轉(zhuǎn)化納稅身份，達到減少稅負的目的，或者直接避免成為納稅人。一種是企業(yè)可以根據(jù)實際情況來選擇一般納稅人或是小規(guī)模納稅人的身份納稅；另一種則是在增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的身份之間轉(zhuǎn)化，以達到節(jié)稅的目的。如果增值率小于平衡點，則按照一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)來交稅更符合企業(yè)利益，此時企業(yè)可以通過擴大銷售規(guī)模、健全會計制度等手段，使得企業(yè)能夠達到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。相反，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人的身份更為有利，此時企業(yè)則可以通過降低銷售額或者合理地模糊自身的會計制度，防止被認定為一般納稅人。在企業(yè)經(jīng)營的過程中，會出現(xiàn)混合銷售行為和兼營行為，此時企業(yè)也可以通過增值率相對于無差別平衡點的大小，來選擇什么樣的納稅角色。如果增值率小于無差別均衡點，則成為增值稅納稅人更符合企業(yè)的利益；反之，則企業(yè)以營業(yè)稅納稅人的身份更利于節(jié)稅。

2.利用稅基進行籌劃

在企業(yè)實際工作中，還可以通過合法操作，減少企業(yè)需要納稅的收入，以此來降低計稅依據(jù)，進而達到節(jié)稅的目的。在實際操作中，主要有三種方法來減少稅基：一是控制和安排稅基的實現(xiàn)時間，比如推遲或提前實現(xiàn)稅基；二是合理分解稅基，即企業(yè)通過運作，將稅基在原來的基礎(chǔ)上加以分解，以降低企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)，減少稅收方面的支出；三是實現(xiàn)稅基的最小化，也就是通過降低稅基總量的方式來降低稅負。在試點地區(qū)的一般納稅人，在采購時需要考慮選擇什么性質(zhì)的供應(yīng)商。根據(jù)營改增的相關(guān)規(guī)定，原增值稅一般納稅人在接受試點地區(qū)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)的時候，相關(guān)的進項稅額可以進行抵扣。所以，位于試點地區(qū)的原一般納稅人，應(yīng)該盡量選取試點地區(qū)的供應(yīng)商，以擴大其可抵扣范圍，降低稅收負擔(dān)。

3.利用稅率進行籌劃

企業(yè)可以根據(jù)稅率之間的差異來做出對自身有利的決策，再加上我國增值稅采用的又是比例稅率，在操作方面相對來說會比較簡單。在營改增之后，有些營業(yè)稅稅目適用的稅率就會發(fā)生變化，不同經(jīng)營行為在稅率方面也存在著較大的差異。比如，在營改增之后，交通運輸行業(yè)改增增值稅，稅率為11%；而有形動產(chǎn)租賃稅率為5%。企業(yè)可以利用這些稅率上的差異，將原來高稅率業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榈投惵蕵I(yè)務(wù)來完成，以降低企業(yè)納稅負擔(dān)。比如，利用干租和濕租的稅率差異來進行籌劃，在營改增之后，干租行為屬于有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，按照17%的稅率征收增值稅，而濕租屬于交通運輸業(yè)務(wù)，按照11%的稅率對其征收增值稅。因此，企業(yè)在提供航空服務(wù)的時候，應(yīng)該盡量為其配備機組人員，并承擔(dān)期間發(fā)生的各種費用，以符合濕租的條件，能夠適用交通運輸業(yè)的稅率。又比如，還可以利用貨物運輸代理服務(wù)來降低稅后負擔(dān)。在營改增之后，交通運輸業(yè)適用11%稅率，物流輔助服務(wù)適用6%稅率。由于貨物運輸代理服務(wù)稅率較低，交通運輸企業(yè)可以成立單獨的代理公司，將自己的非核心業(yè)務(wù)采用代理的方式來提供服務(wù)，從而可以降低增值稅稅負。

二、小結(jié)

營改增對于完善我國稅制結(jié)構(gòu)具有重要意義，在降低企業(yè)整體稅負的同時，也給其納稅籌劃環(huán)境帶來了新的變化。企業(yè)應(yīng)該在新的情況下構(gòu)建新的稅收籌劃體系，通過合法的手段降低有效稅收負擔(dān)，給企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。