第一篇：營改增后超市稅收籌劃案例---以家樂福超市為例(DOC)

超市稅收籌劃案例

---以家樂福超市為例

一超市業務概述

（一）家樂福超市概述

家樂福（Carrefour）成立于1959年，是大賣場業態的首創者，是歐洲第一大零售商，世界第二大國際化零售連鎖集團。現擁有11,000多家營運零售單位，業務范圍遍及世界30個國家和地區。集團以三種主要經營業態引領市場：大型超市，超市以及折扣店。此外，家樂福還在一些國家發展了便利店和會員制量販店。2004年集團稅后銷售額增至726.68億歐元，員工總數超過43萬人。2005年，家樂福在《財富》雜志編排的全球500強企業中排名第22位。

（二）業務概述

大超市主要經營范圍有：日用百貨、針紡織品、文體用品、副食品、糧油、飲料、沖調、家電、生鮮、鞋、床上用品、圖書音像、服裝等，大型超市內部還有餐飲娛樂等為一體的一條龍服務。因此其涉及的主要稅種為增值稅和企業所得稅。

二稅收籌劃目標

最大限度實現稅負最小化 最大限度實現利潤最大化

三稅收籌劃事由以及籌劃

（一）超市購銷貨物籌劃

1．超市進貨商的選擇規劃

①策劃事由

大型超市作為零售行業，每天肯定面臨著各種商品 的購入問題，由于其進貨渠道的不同，其進貨商中肯定存在一般納稅人和小規模納稅人之分，而如何在兩者之間進行選擇才能使超市既可以得到其相應 的商品，又可以其實現利潤最大化成為超市應該關注的重要問題 ② 籌劃原理

增值稅一般納稅人從小規模納稅人處采購的貨物不能進行稅款抵扣，或只能抵扣3％，為了彌補損失，必然要求小規模納稅人在價格上給予一定程度的優惠。這里就存在一個價格折讓臨界點。③ 計算公式

設從一般納稅人購進貨物金額(含稅)為A，從小規模納稅人處購進貨物金額(含稅)為B。則：

A從一般納稅人購進貨物的利潤為：

凈利潤額=銷售額－購進貨物成本－城市維護建設稅及教育費附加－所得稅

=（銷售額－購進貨物成本－城市維護建設稅及教育費附加）×（1－所得稅稅率）

={銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率)×增值稅稅率] ×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）

B從小規模納稅人購進貨物的利潤為：

凈利潤額=銷售額－購進貨物成本－城市維護建設稅及教育費附加－所得稅

=（銷售額－購進貨物成本－城市維護建設稅及教育費附加）×（1－所得稅稅率）

={銷售額－B÷（1+征收率）－[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）

注：銷售額為不含稅銷售額，征收率為稅務所代開的發票上注明的征收率。

C當上述兩式相等時，則有：

{銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）＝ {銷售額－B÷（1+征收率）－[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）即：

A÷（1+增值稅稅率）+[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）＝ B÷(1+征收率）+[銷售額×增值稅稅率－B÷（+征收率）×征收率]×城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率 得：

A÷（1+增值稅稅率）×[1－增值稅稅率×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）] ＝ B÷（1+征收率）×[1－征收率×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）] 當城市維護建設稅稅率為7％，教育費附加征收率為3％時，則： A÷（1+增值稅稅率）×（1－增值稅稅率×10％)＝ B÷（1+征收率）×(1－征收率×10％)B＝(1+征收率)×(1－增值稅稅率×10％)÷(1+增值稅稅率)×(1－征收率×10％)×A 當增值稅稅率=17％，征收率=3％時，則有：

B ＝(1+3％)×(1－17％×10％)÷(1+17％)×(1－3％×10％)×A ＝ A×86．80％

也就是說，當小規模納稅人的價格為一般納稅人的86.80％時，即價格折讓幅度為86.80％時，無論是從一般納稅人處還是從小規模納稅人處采購貨物，取得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為13％時，由稅務所代開的發票上注明的征收率為3％及取得普通發票時的價格折讓臨界點。如果從小規模納稅人處只能取得普通發票，就不能進行任何抵扣，即抵扣率為0，則上式變為： B=A×（1－增值稅稅率×10％）÷（1+增值稅稅率）臨界點數值見下表。

綜上，為實現超市本身利潤的最大化，超市在進行商品購進時可以考慮當小規模納稅人給予的價格折讓超過其臨界數值時，其稅后利潤大于其從一般納稅人手中購進取得增值稅發票的利潤的，因此可以選擇從小規模納稅人手中購進，否則，則應從一般納稅人手中購進。

2農產品的稅收規劃

（1）策劃事由

大型超市如家樂福其肉、蛋、禽、魚生鮮及其加工熟食，瓜、果、蔬菜等農產品是消費者日常消費必需品，其購銷數量巨大。并且農產品購進的增值稅抵扣政策與工業品不同，不但可以憑增值稅專用發票抵扣，也可以根據普通發票和納稅人自填的收購發票抵扣，而且不需要通過認證和比對，因此便在購入農產品時出現了選擇的余地，所以在近年來，農產品進項稅一直是增值稅一般納稅人稅收籌劃的熱點（2）政策依據

①《財政部、國家稅務總局關于提高農產品進項稅抵扣率的通知》規定：經國務院批準，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農業生產者銷售的免稅農業產品的進項稅額扣除率由10%提高到13%。

②《財政部、國家稅務總局關于增值稅一般納稅人向小規模納稅人購進農產品進項稅抵扣率問題的通知》規定：增值稅一般納稅人向小規模納稅人購買農產品，可按照《財政部、國家稅務總局關于提高農產品進項稅抵扣率的通知》的規定，依13%的抵扣率抵扣進項稅額。上述文件說明：

A增值稅一般納稅人購進農產品，不論是從農業生產者手中購買的還是從小規模納稅人手中購買的，也不論是自己開具的收購發票還是取得的普通票或增值稅專用發票，一律允許計算抵扣進項稅。B進項稅抵扣比例由10%提高到13%，與增值稅一般納稅人銷售農產品的增值稅稅率相同。

（3）籌劃建議

①計算方法：

A大型連鎖超市在收購農產品時，按采購價和13%的扣除率計提進項稅額，而售出的銷項稅額按不含稅銷售額和13%的稅率計算。B大型連鎖超市收購農業產品生產者自產的農產品，可憑超市自己為農業生產者開具的農產品收購發票抵扣稅額。② 稅收籌劃點： 結合計算方法及相關政策可知，大型連鎖超市在收購農產品售出時，只有銷售毛利在13%以上，才有應納稅額，否則農產品的進項將大于該類農產品的銷項，帶來進銷項倒掛。

農產品進項稅抵扣率提高后，一方面，企業比原來多抵扣3%的進項稅；另一方面，購貨方一般納稅人進項稅額的提取比例與銷貨方一般納稅人增值稅的稅率相同，使納稅人的農產品進貨渠道比原來拓寬了。農產品購進的增值稅抵扣不但可以憑增值稅專用發票抵扣，也可以根據普通發票和納稅人自填的收購發票抵扣。大型連鎖超市為農業生產者開具的農產品收購發票由收購的超市自行領購、開具、抵扣。因從企業購進自己開具收購發票或取得普通發票與取得增值稅專用發票價稅合計總金額相同，增值稅一般納稅人取得普通發票按價稅合計的13%提取進項稅，取得增值稅專用發票則按不含稅價計算提取進項稅，兩者計算的結果不同，實際抵扣的進項稅額也不同。如：購進玉米價稅合計50萬元

開具收購發票或取得普通發票按總金額按13%的扣除率計算抵扣進項稅額為6.5萬元 50×13%＝65000元

取得增值稅專用發票則抵扣的進項稅額為57522.12元 [500000÷（1+13%)]×13%＝57522.12元 比取得普通發票少提進項稅

7477.88

元，減少11.50%[(65000-57522.12)÷65000×100%]。這樣，如果一個企業年消耗應取得增值稅專用發票，而取得普通發票的進項稅5000萬元，就可以多抵扣稅款、少交納增值稅575萬元(5000×11.50%=575萬元)。

綜上，在購進農產品時應選擇直接從農業生產者手中購進，取得普通發票，按13%的扣除率來計算其進項稅，有利于其可抵扣的進項稅額的增加，減少其應交稅額。③ 籌劃風險

由以上計算可得，取得普通發票時其可以抵扣的進項稅額會多于其取得增值稅專用發票可以抵扣的稅額，因此超市為減少應納稅款，可能會發生時應取得但不取得增值稅專用發票。

但是，如果從一般納稅人處購進農產品應取得而不取得增值稅專用發票，則按《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第四十九條規定屬于“未按規定取得發票的行為”條款中的“取得不符合規定的發票”和“取得發票時要求開票方或自行變更品名、金額或增值稅稅額等行為”。根據《中華人民共和國發票管理法》第三十六條規定，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，處一萬元以下的罰款；按第三十九條規定，對導致單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收非法所得，處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款外同時還要按《稅收征管法》和增值稅的有關規定承擔不準許抵扣進項稅、定性偷稅，對偷稅處以罰款和加收滯納金的風險。

所以，一般納稅人今后在向小規模納稅人購進農產品時才能索要普通發票，向一般納稅人購進農產品時必須取得增值稅專用發票。

（二）超市營銷策略籌劃 1策劃事由

超市作為一般納稅人，其主要負擔稅種為增值稅和企業所得稅。在對眾多商品的稅收籌劃中，由于產品促銷方式多種多樣，包括折扣銷售，銷售折扣，銷售折讓，還本銷售，以舊換新，以物易物等。但是，因為超市中商品種類繁多，價格參差不齊，故對于超市總體而言，適合采用的是“滿就送”優惠促銷方式。但就“滿就送”方式而言，也有不同的方式，其稅負也不一樣 2策劃事例

假定某位于市區的大型超市每銷售100元商品（含稅），其平均成本為60元。擬定“滿100送20”活動，即每銷售100元商品，送出20元優惠。（含尾數調整）① 滿就打折扣。

根據稅法規定，采取折扣銷售方式時，如果銷售額和折扣額在同一張發票上注明，可以以銷售額扣除折扣額后的余額作為計稅金額。若超市選擇以8折商業折扣，則

增值稅=80÷（1+17%）×17％－60÷（1+17%）×17％=2.90 城建稅及教育費附加=2.90×（7%+3%）=0.290 利潤額=80÷（1+17%）－60÷（1+17%）—0.290=16.80 企業所得稅=16.80×25%=4.20 凈利潤=16.80—4.20=12.60 ② 滿就送折扣券。

采取折扣券促銷，顧客相當于獲得了下次購物的折扣期權。若超市選擇滿100送20元折扣券，則

增值稅=100÷（1+17%）×17％－60÷（1+17%）×17％=5.81 城建稅及教育費附加=5.81×（7%+3%）=0.581 利潤額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）—0.581=33.60 企業所得稅=33.60×25%=8.40 凈利潤=33.60—8.40=25.20 ③ 滿就送禮品。超市贈送禮品視同銷售，其所贈送禮品視同銷售，也需計算增值稅。

若超市選擇滿100送價值20元禮品（成本為12元）

增值稅=100÷（1+17%）×17％－60÷（1+17%）×17％+20÷（1+17%）×17％－12÷（1+17%）×17％=6.97 城建稅及教育費附加=6.97×（7%+3%）=0.697；

根據國稅函[2000]57號文件規定，為其他單位和部門的有關人員發放現金、實物等應按規定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客20元，超市贈送的價值20元的商品應不含個人所得稅額，該稅應由超市承擔，因此贈送該商品時超市需代繳顧客偶然所得

個人所得稅為20÷（1—20%）×20%=5；

利潤額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－12÷（1+17%）—0.697—5=18.23；

企業所得稅=18.23×25%=4.56 凈利潤=18.23—4.56=13.67 ④ 滿就返現。超市返還現金亦屬于商業折扣

增值稅=80÷（1+17%）×17％－60÷（1+17%）×17％=2.90 城建稅及教育費附加=2.90×（7%+3%）=0.290 同時超市需代繳顧客偶然所得個人所得稅為20÷（1—20%）×20%=5，則利潤額=80÷（1+17%）－60÷（1+17%）—20—0.290—5=-8.20；企業所得稅=-8.20×25%=-2.05 凈利潤=-8.20—（-2.05）=-10.25 ⑤ 滿就送加量。超市采取滿100可再購20元物品（其平均成本也為12元），實際是采用捆綁銷售，但不同于無償贈送。

增值稅=100÷（1+17%）×17％－60÷（1+17%）×17％+20÷（1+17%）×17％－12÷（1+17%）×17％=6.97 城建稅及教育費附加=6.97×（7%+3%）=0.697 利潤額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）—12÷（1+17%）—0.697=23.23 企業所得稅=23.23×25%=5.81 凈利潤=23.23-5.81=17.42 綜上，由以上方案分析，超市為獲得利潤最大，采取“滿就送”促銷方式時，應選擇“滿就送加量”方案。雖然采用折扣券的方式起當期所獲得的利潤高于“滿就送加量”方案，但是由于其只是遞延納稅，形成的是短暫性的差異，對于超市納稅總額的影響不大，但是，如果采用滿就送加量，則形成的是永久性的差異，對于超市以后的發展更加有利。

（三）超市商品損耗列支籌劃 1籌劃事由：

超市商品繁多、種類品種復雜，面對的是零散的消費者的零散購買，因此，極易因管理等方面的原因造成很多商品的過期以及腐壞等情況的產生。而且作為開放式的商場，被盜，人為損壞等損失是一個超市無法避免的損失。這部分損失如何一般占其營業成本的3%-5%，時效性較強的生鮮類更高達10%以上，因此，對這一部分損失的籌劃也對超市的經營有著重要的影響。2政策依據：

① 超市的商品損耗從稅收的角度而言可以分為正常損耗以及非正常損耗兩種。正常損失，指的是增值稅一般納稅人購進的貨物或應稅勞務在生產經營過程中的正常損耗，也就是合理損耗。非正常損失指的是正常合理損耗以外的損失。如因管理不善造成的貨物被盜、霉爛、變質等損失，以及其他不是生產經營過程中發生的正常合理損失外的損失。

對增值稅來說，如果正常損失和非正常損失的賬務處理不同，增值稅的入庫數額也不同。增值稅對正常損失和非正常損失處理的區別在于，是否可以抵扣損失造成的相應的進項稅額。對一般納稅人來說，在購進貨物或應稅勞務時，收取的增值稅專用發票或收取的海關完稅憑證，其單據中注明的增值稅可以被抵扣，正常損失相對應的進項稅也可以抵扣，非正常損失相對應的進項稅不能抵扣。如果是抵扣后發生的非正常損失，還要將其進項稅從當期發生的進項稅額中扣減。② 按《增值稅暫行條例》和“營改增”規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

A非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。

B非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物及應稅勞務。C與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸服務

D與非正常損失的在產品，產成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業服務。（3）稅收籌劃點

目前我國的稅法中只對制造業的生產過程中規定了合理損耗的范圍，而對于商貿企業的生鮮產品的損耗變質等卻沒有明確的規定，因此，超市可以利用這一點，在損耗的列支上作文章，提高其成本，從而達到減少應納稅額的目的。相應的會計處理 企業盤虧時： 借：待處理財產損溢

貸：相關科目

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）批準后結轉：

借：管理費用(非正常損耗或管理不善）其他應收款（保險公司或責任人賠償）營業外支出（非常損失）

貸：待處理財產損溢

綜上企業發生的定額內合理損耗，按其購入的實際成本計入貨物成本，貨物單位成本增高，其進項稅額可以抵扣，計算所得稅時成本可以直接扣除。企業發生的非正常損失的購進貨物及非正常損失的在產品，產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中扣除。因此，發生非正常損耗時，其所繳納的增值稅比正常損耗時多。據此，可以把超市的一些生鮮變質、過期、銷售過程中的磨損等損耗轉化為合理損耗，攤大成本，減輕稅負。

（四）超市位置布局以及結構設置籌劃

1總機構地域選擇

（1）連鎖超市通過成立采購配送公司的形式來規避稅收。即由總公司的采購配送公司和財務部負責商品的統一采購配送、統一結算貨款、統一財務核算。（2）稅收籌劃的關鍵點: 由供貨商將商品先賣給采購配送公司，然后由采購配送公司再配送商品并開具增值稅發票給各分店，這樣就意味著各分店毛利率的多少將取決于總公司，且總公司一般設在低稅率區的深圳或是上海浦東等地。

（3）總公司通過稅收籌劃，調節分店兩個環節的稅收。

一是對老的分店采取匯總繳納的辦法，將利潤轉移到總公司，享受所得稅低稅率區的政策；

二是對免征所得稅的新辦分店通過增加返利的籌劃，將利潤轉移到分店，逃避或減少總公司的所得稅。

2超市結構設置（1）籌劃事由 設立子公司還是分公司（2）政策依據

①《企業所得稅法》第五十條規定：“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。” ②跨省市或省內跨市（縣）總分機構企業是指跨省或省內跨市（縣）設立不具有法人資格營業機構的企業。居民企業總機構分支機構都要辦理稅務登記并接受所在地主管稅務機關的監管

③總機構應統一計算包括各個不具有法人資格營業機構在內的企業全部應納稅所得額，應納稅額。

④分公司就流轉稅在所在地繳納，利潤由總公司合并納稅。⑤總分支機構適用稅率不一致的，應分別計算應納稅所得額應納稅額，分別按適用稅率繳納。（3）籌劃分析

① 分支機構的盈虧情況

A總公司盈利，新設置的分支機構可能出現虧損時，應當選擇總分公司模式。根據稅法規定，分公司是非獨立納稅人，其虧損可以由總公司的利潤彌補；如果設立子公司，子公司是獨立納稅人，其虧損只能由以后年度實現的利潤彌補，且總公司不能彌補子公司的虧損，也不得沖減對子公司投資的投資成本。B總機構虧損，新設置的分支機構可能盈利時，應當選擇母子公司模式；子公司不需要承擔母公司的虧損，可以自我積累資金求得發展，總公司可以把其效益好的資產轉移給子公司，把不良資產處理掉。綜上企業設立分支機構，使其不具有法人資格，且不實行獨立核算，則可由總公司匯總繳納企業所得稅。這樣可以實現總公司調節盈虧，合理減輕企業所得稅的負擔。家樂福超市在進行其連鎖經營時可以采用分公司的方式來減少其本身企業所得稅的負擔，使得其盈利實現最大化。

四稅務籌劃的組織管理

從以上的籌劃分析可得，要想真正的實現超市的稅務籌劃，不僅僅需要財務管理部門的籌劃，更需要其他各個部門的協同合作，才能真正實現稅負最小化，利潤最大化。

如商品購進環節的稅務籌劃，需要超市的進貨部門與財務部門相互協作，共同選擇合適的進貨商以及保留相應的計稅憑證，真正實現上述籌劃內容；在對外銷售以及促銷方式的選擇中，銷售部門在選擇促銷方式中也應該與財務部門溝通，盡量多采用繳納稅額較少的買滿就加量的促銷方式，盡可能實現既可以吸引消費者多來購買，又可以實現其稅負的最小；而在超市擴張規模，開展連鎖經營時，上層管理部門在決定以何種方式設置超市結構時，也應該要考慮財務人員關于超市組織結構的稅務籌劃內容，合理定性其性質，從而真正實現整體的稅負最小化。

五營改增政策對超市納稅的影響

（一）兼營業務變為混合銷售

大型超市內部除了有零售以外，其內部還有餐飲娛樂一條龍的服務。在營改增之前，餐飲娛樂業其繳納的主要是營業稅，而營改增之后，其全部轉變為增值稅的應稅勞務，由兼營轉為混合銷售。

（二）政策依據

1根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規定，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

2納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

（三）稅務處理

1超市作為零售單位，應該按照銷售貨物來繳納增值稅。2在核算時，對于銷售貨物，提供服務要分開核算，適用其不同稅率，避免因未分開核算而從高適用稅率。

第二篇：營改增后建筑業稅收籌劃重點

建筑業稅務籌劃方面

“營改增”后，建筑施工企業在稅務籌劃方面應做以下工作：首先，做好納稅主體資格的備案。由于不同的增值率下，作為一般納稅人和小規模納稅人，增值稅稅負不同，因此，建筑施工企業應事先計算出其實際增值率，結合一般納稅人和小規模無差別平衡點增值率表進行選擇，作出稅負較低主體資格的備案。

其次，注重采購環節的籌劃。建筑施工企業在進行施工材料及機械設備等購買時，除了考慮采購對象在質量、規格等方面滿足要求外，還應從成本角度出發，在一般納稅人和小規模納稅人之間做出權衡，進行籌劃方案設計和選擇，若選擇一般納稅人，還應注意取得可抵扣的增值稅專用發票。

再次，系統考慮，綜合籌劃，降低企業整體稅負。建筑施工企業稅務籌劃建立在企業價值最大化總體目標下而開展的，不能是一個稅種的稅負減低了，而另外稅負增加了，也不應該是一個部門的利益提升了，另外的部門利益降低更多，在進行籌劃時，應以整個經營活動為籌劃對象，通盤考慮，既要成本效益兼顧，又要考慮長遠利益，做出最佳籌劃方案：

一是利用稅率差異，注重遞延納稅。建筑施工企業一般納稅人適用11% 的增值稅稅率，而一般采購一般勞務和貨物的稅率為17%，可以利用稅率差異進行籌劃，需要注意的是盡早取得增值稅專用發票，盡早抵扣，實現遞延納稅目的。

二是充分利用好稅收優惠政策。建筑施工企業應把利用稅收優惠政策做為其稅務籌劃的重要切入點之一，及時全面獲取稅收優惠法規政策，在深入研究的基礎上，結合企業實際，創造要件，實現在最多環節上，最多項目上，最大金額，最長期限上設計稅收優惠籌劃方案。

三是利用好原營業稅優惠延續政策。建筑施工企業在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探、建筑勞務等服務，適用零稅率；建筑施工企業原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，試點后調整為增值稅免稅或即征即退政策等。

“營改增”后，由于涉稅業務的較以前復雜，建筑施工企業所面臨的稅務風險也因此增加，建筑施工企業要積極構建全面風險管理下的內部控制框架，全面、深入收集和識別稅務風險點，及時發現各種影響涉稅業務目標實現的不確定性因素，建立良好的涉稅信息系統，設計科學合理的涉稅控制制度，確保有效執行，加強企業對涉稅業務的內部審計監督。通過對稅務風險的管理，實現合法納稅，合法、合理稅務籌劃，科學合理會計核算、財務管理，實現建筑施工企業價值增值。建筑施工企業應當跟財政、稅務機關積極協調溝通，在重點涉稅安排上，比如轉移定價等能與稅務機關事先達成一致，樹立良好納稅信譽，深入研究稅收法規及政策，爭取試點期間相應的財政資金支持，爭取小規模納稅人能請稅務機關代開發票，其增值稅進項稅稅額也可抵扣，降低建筑施工企業的稅負，從整體上確保“營改增”前后企業稅負總體上保持“平衡”。

建筑施工企業實施“營改增”，賬務處理流程的優化，涉稅會計科目的增多，納稅申報的變化等，都加大了相關會計工作的難度，對會計工作也提出了更高的要求，因此，建筑施工企業財務會計人員應當強化對稅收政策以及會計核算方面的培訓與交流，提高會計人員的知識水平和業務素質，確保企業財務會計活動能夠適應增值稅改革的稅務管理要求。

目前，建筑施工企業支付費用中，人工等相關費用依然占有重要的比重，而勞務費用很難獲增值稅專用發票，企業支付的勞務費還不能作為進項稅進行抵扣，不利于企業的稅負的降低，因此，企業加強內部技術革新、加大外部技術引進，尤其是需要轉變發展方式，由勞動密集型生產方式向機械自動化轉變，通過購進先進的生產設備，在優化工作流程、提高工作效率的同時，增加可以扣除的進項稅額。當然，機械化程度的提升，企業應加強對資產的管理和控制，尤其是建筑施工企業本身，無形資產、存貨以及固定資產相對于其他企業占比較重，更應注意資產管控制度的建立和執行。

為適應“營改增”對建筑施工企業造成的成本方面的影響，企業可以考慮引入作業成本管理方法、推行全面成本管理，加強成本的預算、執行及考核，完善原有成本核算及成本控制體系，構建新型的成本管理模式。在分析成本驅動因素，對成本精心精細化管理，提升成本管理水平的同時，方便對增值稅涉稅業務的核算與管理。

總之，全面實行“營改增”，使得增值稅的抵扣鏈條在建筑業被打通，降低稅負的同時，也給建筑施工企業帶來了核算等方面的難度，建筑施工企業應充分考慮“營改增”帶來的影響，做好充分準備，采取措施積極應對，充分利用好此次稅制改革的機會。

作

第三篇：“營改增”后建筑企業的稅收籌劃

“營改增”后建筑企業的稅收籌劃

營改增試點方案規定：建筑業增值稅率的稅率為11%，建筑業一般納稅人按照一般計稅方法，銷項稅額減進項稅額計算應交增值稅額。與營業稅比較，建筑業營改增之后很大可能會造成稅負增加的結果。主要表現在以下幾個方面：

一、建筑行業自身特點造成采購貨物、接受勞務過程中無法全部取得增值稅專用發票。

建筑產品固定、分散、體積龐大，生產周期長，資金投入多，建筑企業流動性大，上下游的產業鏈長，相互之間的經濟關系極其復雜，物資采購、接受勞務一般是就地取材，這就決定了在整個生產過程中，很難百分之百的取得增值稅專用發票。進項稅額抵扣不足，造成多繳增值稅。

二、簡并增值稅征收率之后，商品混凝土、地方材料征收率降至3%，與建筑施工企業適用稅率11%之差，造成稅負增加。

《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅[2014]57號)文件規定，自2014年7月1日起，將商品混凝土、砂土石料、磚瓦石灰的征稅率由6%調整為3%。營改增之后，建筑企業一般納稅人稅率為11%，這種稅率的差異就會使建筑業的稅負增加。

三、甲供材料的問題。

“甲供材料”是建筑市場中長期存在的由發包單位向施工單位提供建筑材料的一種經濟合同模式。根據《營業稅暫行條例實施細則》 的規定，“納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內”。營改增之后，建筑施工企業的銷售收入中包含了這部分材料的價值，需要計算增值稅的銷項稅額，但是，甲供材料業務，建筑企業很難取得這部分材料的增值稅專用發票，銷售稅額無進項稅額為之抵扣，會造成多交增值稅。

四、存量資產的進項稅額計算問題

建筑企業現有的固定資產、周轉材料等生產用存量資產，其凈值或攤余價值還要在營改增以后的若干年內通過使用而轉移為建筑施工產值，同時產生銷項稅額。但可扣除的進項稅額已經無法取得。造成了“營改增”后的銷項稅額和進項稅額不匹配，增加增值稅的應納稅額。這個問題涉及建筑業中的大多數企業，量大且面廣。針對以上涉稅問題分析，建筑企業在營改增進程中的稅收籌劃：

第一、改變觀念。建筑企業在采購貨物或接受勞務過程中，必須取得增值稅專用發票，沒有發票不得抵扣進項稅額。其實，營改增采取以票抵扣防止偷漏稅是本輪稅制改革的目標之一。長期以來，建筑企業流行一句話，叫做“買貨不要發票便宜”。從采購方來說，采購貨物不要發票你是便宜了，殊不知，銷售方會因為你占了稅收的便宜而偷逃了稅款。建筑企業好大一塊利潤就是由于不要發票而獲得的。堵塞這塊稅收漏洞是所有納稅人的義務，建筑企業必須改變觀念，采購貨物、接受勞務時要索取增值稅專用發票，才可以抵扣進項稅額。第二、通過過渡期政策解決“營改增”的改革陣痛 財稅[2016]36號規定：對于建筑工程老項目，營改增時企業可以按簡易辦法征收增值稅。經過測算，如果對這些在建工程采取按簡易辦法計稅，征收率按3%計算，這些老項目的稅負不但不會增加，反而會比交營業時有所下降稅。

建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。第三、對經營模式、組織架構的改造

財稅[2014]57號文將商品混凝土的征收率調整為3%，對攪拌站來講降低了稅負，享受到了降稅清費的好處。為此，建議建筑企業可以考慮自已在施工現場建立攪拌站，采購水泥增值稅率17%，向小規模納稅人采購砂石，請稅務機關代開增值稅發票，可以獲得3%的進項稅額抵扣。這樣，降稅清費的好處就轉移給了建筑企業，可以達到降低增值稅稅負的目的。第四、甲供材料的問題

根據《營業稅暫行條例實施細則》第十六條的規定，“納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內”。營改增之后，建筑企業與甲方進行工程結算時，計稅的銷售額中必須包含材料價值，繳納增值稅。為了使收入與成本配比，建筑企業必須取得建材的發票，因此，在工程承包合同規定甲供材料，在甲方向乙方移送建材時應當按購買價開具增值稅專用發票，因為是平價開具發票，甲方不會多交稅，建筑企業可以抵扣進項稅額。再有一個處理辦法就是由甲方指定供貨商和建材的品牌，由建筑企業直接采購。

第五、建筑業增值稅一般納稅人與小規模納稅人的選擇

假設增值稅一般納稅人提供建筑業應稅勞務收入為S，增值率為R，則抵扣率為1-R，稅率為11%，且一般納稅人所購勞務、貨物均可以抵扣進項稅額；小規模納稅人的征收率為3%，客戶接受勞務金額不變，僅考慮增值稅不考慮其他稅種的情況下，納稅人流轉稅稅負相等的等式如下：

{[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）] ×11% }/S

＝[S/(1＋3%)×3%]/S

R＝29.39%

即增值率超過29.39%（可抵扣率低于70.61%）時，小規模納稅人合適，否則，一般納稅人合適。稅收籌劃增值率超過29.39%時營改增項目投資新成立小規模企業比較合算。同時還要考慮以下情況：

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

第六、設備租賃支出取得的進項抵扣不足

大部分建筑企業除將勞務分包給勞務公司外，同時勞務公司還向建筑企業工程提供模板、管架等機具租賃服務，并且這部分支出在成本中也占有較大的份額。根據規定，有形動產租賃增值稅稅率為17%，而租賃企業利潤率大部分低于17%，這樣很多租賃企業只是申請為小規模納稅人，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業為小規模納稅人，建筑企業可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大建筑企業實際應納稅額并增加建筑業的稅負。

因此，要求建筑企業在選擇租賃對象時盡量選擇增值稅一般納稅人的企業，因其可以提供稅率是17%的專用發票進行抵扣。

第七、選擇供貨單位的納稅人身份。

因為只有增值稅一般納稅人可以開具增值稅專用發票，購買方可以按發票注明的增值稅額抵扣。所以，建筑企業在選擇供貨或提供勞務對象時，必須選擇增值稅一般納稅人，這樣，才可以取得四檔稅率的增值稅專用發票。既或是采購砂土石料、磚瓦白灰等地方材料，也不要向自然人采購，而向小規模納稅人采購，取得增值稅專用發票可 以抵扣進項稅額。因為財稅[2013]106號文件第五十條規定：小規模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。自然人不是小規模納稅人，其申請代開的發票只能是普通發票，不得抵扣進項稅額。

第八、工程款拖欠支付導致無法及時足額取得增值稅專用發票抵扣

實踐中工程完工后甲方并不是立即支付工程款給建筑企業，往往滯后一段時間，導致銷項稅和進項稅的不同步。稅務機關對建筑企業收入的確認，一般都是按合同約定或結算收入來確認。企業不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金；又由于未收回工程款，建筑企業也對分包商、材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅專用發票，導則無法進行抵扣。因此，實務中企業應防止因為工程款的拖欠導致企業無法及時足額取得增值稅專用發票，建筑企業要及時評估款項回收情況，如果無法按照合同規定回款則應及時補充或變更協議，修改合同中的付款日期條款。

第九、施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額可以完全抵扣

根據財稅〔2016〕36號文件規定適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。因此施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額可以完全抵扣，而施工企業本身在取得不動產發票時相關進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%，不允許一次全額抵扣。

2016 年4月25日星期一

第四篇：“營改增”后企業稅收籌劃的思考

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“營改增”后企業稅收籌劃的思考

“營改增”后企業稅收籌劃的思考

摘要：隨著“營改增”方案由試點到逐步向全國推廣，其對企業的影響正在不斷顯現，也將會改變現存的流轉稅收格局，企業在改革中能否順利的過渡并適應這種變化將會對企業的利益產生直接影響。本文對“營改增”及其產生的原因進行了簡析，并分析了其對企業產生的影響，為企業面對“營改增”進行稅收籌劃提供了建議。

關鍵詞：營改增；企業稅收；籌劃；思考

“營改增”政策的出臺對企業產生的影響正不斷深化，企業能否在這次稅收機制改革中進行合理的稅收籌劃，有效利用改革的優勢，是保障企業順利過渡的重要條件，也是保障企業利益的要點。因此，在實踐中企業相關管理人員做好應對“營改增”的準備，積極采取合理有效的措施是至關重要的，要給與高度的重視。

一、營改增內容及其原因簡析

營改增指的是將原有的營業稅改為增值稅，更改主要涉及征稅的范圍與征稅的稅率。其中征稅的范圍主要涉及到一部分現代的服務業（信息技術的服務、物流、咨詢服務、研發與技術服務業、文化創意服務業、有形動產的租賃服務）和交通運輸業。在稅率方面在原有13%、17%的基礎上，增加6%與11%兩檔的稅率，其中有形動產的租賃服務為17%、交通運輸業的服務為11%、現代服務業的其他五項為6%、年應稅服務銷售額在500萬元以下的行業（主要針對交通運輸業與部分現代服務行業）一般采用簡易的征稅方式，其征收率為3%。

我國之所以出臺營改增的稅收政策主要的原因是原有的營業稅存在一定的缺陷。從涵蓋的范圍上講，營業稅不能夠覆蓋目前許多的新興服務業；從征稅的計算方法上，大多數行業實行的是全額征收而非差額征稅，同時稅收的負擔較重、出現重復征稅的現象。特別是許多服務行業的營業稅可以比同規模的工業企業的增值稅高百分之二十左右。雖然國家針對這一現象采取了很多的解決措施，但是無法從根本上解決。面臨著新興企業的不斷產生，為了適應時代的變化，營

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改增是必然的選擇。

二、營改增對本企業的影響

隨著營改增的推廣，作為油田企業在稅制改革中稅收的繳納受到了一定程度的影響。油田企業其經營業務也涉及到交通運輸以及技術服務等現代服務業方面。從營改增的改革范圍與征稅稅率方面來看，對企業的影響是很大的。總體來講企業的稅負是在下降的，主要原因是其進項抵扣的項目有所增加，如勞務接受方所支付的應稅勞務費可以按照規定的稅率計算抵扣為進項增值稅、外部交通運輸業與部分現代的服務業的增值稅發票也可以抵扣進項稅，這些都可以減少增值稅額的實際繳納。企業要利用增值稅政策的優勢，做好自身的稅收籌劃，減輕企業的賦稅，以提高企業利益。

三、營改增后企業稅收籌劃對策

1.增值稅進項的稅收籌劃

首先，增值稅相對于營業稅最大的特點是作為一般納稅人可以進行稅款抵扣，因此，提供一定量的符合規定的進項稅抵扣憑據可以減輕企業的稅負。在實際的操作過程中，企業可以優先選擇同能夠開具進項發票的單位合作，這樣就能夠增加進項稅的抵扣額。其次，營改增后企業內部的業內服務不再重復征收營業稅，因此可以利用此政策對公司進行專業的分離，把涉及到現代服務業的業務分設成子公司，這樣子公司之間可以開具合法的增值稅發票并進行抵扣，這也能夠在一定程度上減少整體的負稅。此外，公司要加強對增值稅專用發票管理，及時索取專用發票，在規定期限內認證通過，并在合同中明確增值稅發票的稅率，以降低稅務風險，發票的管理關鍵是要保障其合法性、合規性，避免無效、虛假的發票影響抵扣，給企業帶來財物損失，并易被定義為偷稅漏稅。

2.合理利用稅收的優惠政策

在“營改增”中各地區為了減輕對企業的稅負影響，出臺了一系列的優惠政策，對稅改后負擔增加的企業給予過渡性財政扶持。比如設立了財政扶持資金，同時國家對開發咨詢、研究以及技術轉讓等環節所產生的增值稅進行了一定的減免，而有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。企業如

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有效、合理利用這些優惠政策就能夠減免稅收負擔，可以根據企業的特點進行整改并將符合條件的進行申請、享受政策的補貼，進而保障企業的利益。譬如針對我們水務企業，可以將水處理技術研發、技術轉讓、技術服務的增值稅進行及時的申報以減免增值稅。

3.適時進行不同類別納稅人的轉換

增值稅的納稅人主要分為一般納稅人和小規模的納稅人兩個類別。在實際的申請中企業可以根據自身的條件申請不同的類別。經測算營改增后試點行業若為小規模納稅人，其整體稅負必然降低，如為一般納稅人其增值率必須是在一定比率下整體稅負是下降的，否則稅負就是上升的。此時企業可以根據內部的具體條件通過適當的業務拆分、建立子公司等方式，從而使一些業務可按小規模納稅人的要求繳納增值稅，因此要合理利用納稅人身份進行籌劃，達到節稅的目的。

四、小結

營改增是有效應對營業稅重復征稅、適應新型產業發展的必然趨勢。在改制的過程中給企業帶來了一定的挑戰，企業只有及時應對以適應這種轉變，做好稅收籌劃，才能夠順利過渡，才能夠繼續健康的發展。

參考文獻：

[1]梁一蘭：議“營改增”對建安類電力企業的影響及籌劃[J]，納稅籌劃，2010年第5期.[2]黃翠玲：淺議營改增對企業稅收的影響[J]，財會研究，2012年第4期.[3]劉小龍：“營改增”之后企業稅務籌劃管理的研究—以上海地區“營改增”的試點企業的具體實施為例[J]，中國管理信息化，2013年4月第8期.[4]楊 明：圍繞營改增做好煤炭企業稅收籌劃[J]，煤炭經濟研究，2013年5月第5期.------------最新【精品】范文

第五篇：營改增后建筑行業的納稅籌劃

參考文獻: [l]劉廣珠,崔紅萬,城市建筑企業發展過程中的稅收籌劃研究[J].科技信息,2008, [2]丁南.新稅收政策下建筑工程合同的稅收籌劃J[].冶金財會,2011 [3]邱峰.營改增后稅制改革的效應以及應對舉措J[].河北金融,2012 [4]蘇安梅.淺談營改增對企業及社會經濟的影響J[].中國外貿,2012

論文題目：營改增后建筑行業的納稅籌劃

【摘要】隨著我國社會經濟的不斷發展,各行各業之間的競爭也就越來越激烈,減輕稅務成本也就成為各個企業降低成本的主要手段之一,特別是在施行營改增后,如何做好納稅籌劃成為各個企業探索的重要課題之一“本文主要論述的營改增后建筑行業如何做好納稅籌劃,從而提高企業的競爭力”期刊之家網李編輯修改發表論文QQ:528265165 【關鍵詞】營改增；建筑行業；納稅籌劃

對于建筑行業來說,實行營己婦曾后,不僅可以使產品增值稅的相關制度得到完善,還能夠避免建筑行業重復納稅的有關問題“近期一份關于建設會計學會對66家建筑企業的研究表明,如果實施營改增,應納增值稅增加的有58家,占58%。這個數據表明,實施營改增后,雖然建筑行業所納稅的稅種減少,程序也變得相對簡單,但是所納增值稅的稅率卻被提高,所繳納的增值稅額不一定會減少,因此在營改增后建筑業應當做好納稅籌劃”下面將對營改增后,建筑行業應當如何做好納稅籌劃的問題進行一一的論述。

一、營改增后建筑行業的納稅籌劃

在實施營改增后,建筑行業為了降低成本就應當實行納稅籌劃,那么建筑行業應當如何在營改增后實行納稅籌劃呢?下面將對建筑行業在營改增后的納稅籌劃措施進行相關的論述。

二、使建筑企業設立所需原材料的子公司

建筑企業在營改增后要想實行納稅籌劃,首先就要對建筑業所必須的原材料的購入時所繳納的進項稅額實施相關的籌劃“那么應當如何對建筑材料的進項稅額實施稅收籌劃呢?論文問題咨詢騰訊認證QQ80009935 最簡單最基本的方法就是促使建筑企業設立自身所需的原材料的子公司。建筑企業主要是以提供勞務為主的,在實施營改增以前,建筑行業所要繳納的稅款大部分都是營業稅,但是營業稅卻不能夠抵扣,這樣就會大大的提升建筑企業的勞務成本,不利于建筑企業的發展,但是在實施營己婦曾后,建筑企業如果能夠在提供勞務的同時,提供建筑工程所需的原材料的話,就能夠大大的降低建筑企業的成本。這是因為在實施營己婦曾后,建筑企業所需要繳納的營業稅全部變為增值稅,作為一般納稅人來說,增值稅是可以抵扣的,但是營業稅卻不能夠抵扣。若是建筑企業能夠提供建筑工程所需的原材料,即擁有專門用于自身開展建筑工程所需原材料的子公司的話,就能夠取得增值稅專用發票,即可以對所繳納的由以前的營業稅改為的增值稅進行抵扣,這樣就可以解決建筑企業所繳納營業稅不能夠抵扣,難以降低建筑企業的成本的問題”在實施營己婦曾后,建筑企業若是能夠擁有提供建筑工程所需原材料的子公司,在提供勞務的同時提供原材料的供應問題,就能夠降低建筑企業的成本,減輕建筑企業的稅賦“采用這種稅收籌劃的方法不僅能夠減輕建筑企業所負擔的大量稅賦,還能夠在一定程度上促使建筑企業得到更好的發展。

三、建筑企業盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作

如果建筑企業不能夠設立所需原材料的子公司的話,要想減輕稅負,實施納稅籌劃,還能夠通過與具有一般納稅人資格的單位進行合作,這樣與設立建筑工程實施時所需要的原材料的子公司的效果是一樣的。建筑企業若是與具有一般納稅人資格的原材料的供應單位或者是專業的勞務公司進行勞務的分包或是分工合作,就能夠盡可能的對進項稅額進行抵扣,從而減少應當繳納的稅款。因為建筑企業在與這種具有一般納稅人資格的單位合作時,若是原材料的供應單位,在實施營改增后,購入原材料所應當繳納的增值稅與提供勞務所應當繳納的增值稅就能后進行相關的抵扣;若是與專業的勞務公司進行勞務分包合作或是勞務分工合作時,在實施營己婦曾后,所提供的應稅勞務所應當繳納的營業稅就變為增值稅,雖然稅率得到了提升,但是由于一般納稅人所繳納的增值稅是能夠得到抵扣的,建筑企業只要在繳納稅款時,提供增值稅專用發票就能夠在一定程度上減輕建筑企業的納稅負擔。由此可見,此種納稅籌劃對于建筑企業減輕稅賦來說也是十分有效的。

四、盡可能的簽訂包工包料的建筑合同

建筑企業在實際的經營過程中,應當盡可能的簽訂包工包料的建筑合同,這也是建筑企業減輕稅賦,合理的進行納稅籌劃的一個非常重要的措施。這是因為,建筑企業在進行相關的建筑工程過程中,若是能夠簽訂包工包料的建筑合同,就意味著建筑企業能夠在提供建筑材料時,能夠取得相應的增值稅專用發票,在實施營改增后,能夠對建筑企業在提供材料或是提供勞務過程中所繳納的增值稅進行抵扣,從而降低建筑企業成本”但是在建筑企業的實際經營過程中,并不是在任何時候都能夠簽訂包工包料的建筑合同的,若是甲方主動要求指定原材料的供應商,由此供應商來提供建筑工程所需要的原材料時,那么建筑企業所提供的勞務繳納的稅款就不能夠進行合理的抵扣,這樣對于建筑企業來說是十分不利的,難以幫助建筑企業進行合理的稅收籌劃。因此建筑企業要想合理的進行稅收籌劃,降低所應當繳納的稅款,就必須在簽訂建筑合同時盡可能的要求包工包料。

五、利用稅改前后不同的政策進行勞務合作

利用稅改前后不同的政策規定進行相關的勞務合作,也是建筑企業實施稅收籌劃的一個重要的方法。所謂的利用稅改前后不同的政策進行相關的勞務合作指的是,在企業實施營改增前,建筑企業若是想要購買相關的固定資產或是購買相關的服務的話,可以先推遲一段時間,等到企業正式實施營改增后,在購買相關的固定資產或是相關的服務,這樣能夠使建筑行業應當繳納的相關的增值稅得到抵扣,從而減輕企業的稅賦,進而提高建筑企業的競爭力"因為在實施營己婦曾前,若是建筑企業購買相關的固定資產或是服務的話,按規定建筑企業所應繳納的營業稅就不夠被抵扣,這樣就難以減輕建筑企業的稅收負擔,但是建筑企業在實施營己婦曾后在購買相關的固定資產或是成本的話,就能夠利用所取得的增值稅專用發票對于所繳納的由營業稅改為的增值稅進行抵扣,就能夠降低建筑企業稅收負擔,從而提高建筑企業的競爭力,進而有利于建筑企業合理的展開稅收籌劃。

六、分析建筑材料供應商在稅改后分屬一般納稅人還是小規模納稅人

綜合上述的稅收籌劃的措施來看,建筑材料的供應商若是一般納稅人對于建筑企業來說是非有利的。特別是在營己婦曾后,應當確定建筑材料的供應商到底是屬于一般納稅人還是小規模納稅人,這樣才能夠幫助建筑企業進行有關的稅收籌劃活動。因為在營改增后,若建筑材料的供應商屬于一般納稅人