第一篇：中小企業營增改稅負情況分析調查報告-以杭州地區為例

目錄

1緒論...............................................................................................................................................2 1.1 研究背景...................................................................................................................................2 1.2 研究意義...................................................................................................................................2 2 我國實行營改增的必然性和可行性...........................................................................................3 2.1 我國實施營改增的必然性.......................................................................................................3 2.2 我國實施營改增的可行性........................................................................................................3 3 營 改増對 中 小企業稅負的影響.............................................................................................4 3.1 對小規模納稅人的稅負影巧....................................................................................................4 3.2 對一般納稅人的稅負影響........................................................................................................5 3.3對企業稅負的影響.....................................................................................................................5 3.4 對企業現金流的影響...............................................................................................................6 4 營增改稅負相應對策...................................................................................................................6 4.1 政府層面應當采取的措施........................................................................................................6 4.2 加強企業內部管理，挖掘內部潛力。...................................................................................7 4.3 適時擴大“營改增”范圍.......................................................................................................7 結論..................................................................................................................................................7 參考文獻...........................................................................................................................................8

1緒論

1.1 研究背景

在全球都在大力推進經濟發展的同時，各國都不敢忽視稅收在經濟發展中舉足輕重的影響。對我國而言，要發展經濟，特別是產業結構調整所帶來的經濟發展，稅制的體系完善程度是一重大的核心因素。我國大部分第三產業是被營業稅所覆蓋，而營業稅存在著重復征稅、不能實行出口退稅等限制，嚴重阻礙了服務業內部分工協作、服務業與制造業之間的合作以及服務業外包與出口的發展。因此，本著建立健全有利于科學發展的稅收制度，促進經濟結構調整，財政部多次頒發了有關交通運輸行業營改增的相關法律法規。2011年11月16日頒布《營業稅改增值稅試點方案》同時印發了《關于在上海開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅試點的通知》，2012年7月31日印發了《財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅試點的通知》,2013年12月13日發布《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改增值稅試點的通知》。

營改增是一項減稅政策，通俗的來講就是擴大增值稅的征收范圍，將原有征收營業稅的服務項目改為征收增值稅，并且降低增值稅稅率減少企業稅收負擔，提高企業競爭力，使其形成良性社會循環。

當今，增值稅和營業稅是組成我國稅制結構中很重要的流轉稅稅種，這兩稅之間互不交叉、分立并行。但是，隨著經濟社會的不斷發展，這種稅制體系已經難以適應經濟發展的需要，特別是中小企業的稅負過重，對很多行業也造成了不利影響，制約著其快速發展，不利于經濟結構的調整，也較難運用于稅收征管實踐，比如商品和服務捆綁銷售難以準確劃分等。因此，“營改增”政策勢在必行。

自增值稅擴圍以來，大量數據表明，“營改增”的各項政策措施運行正常，很多企業的稅負均有所減輕，但是仍然出現了部分交通運輸業稅負不減反增的現象。“營改增”是國家實施的一項結構性減稅的重要措施，交通運輸業出現的增稅現狀，背離了該政策實施的目標，因此，該現象也引起了社會公眾的關注。

1.2 研究意義

交通運輸業是經濟的樞紐，在我國國民生產體系中具有舉足輕重的作用，尤其是隨著經濟社會的快速發展，交通運輸業的地位得到了更大的提升。作為我國稅收體制中的重要改革，“營改增”對于交通運輸業產生了巨大的影響，很多企業已從試點的過程中體會到了“營改增”的優點，但是，也有部分企業減負不顯著，甚至還增加了稅負。因此，本文旨在結合“營改增”政策在交通運輸業實施的現狀,理論聯系實際,分析“營改增”的實施效果,對其有一個合理的定位，進而發揮這一政策對于完善國民經濟生產體系、促進交通運輸業持續快速發展的重要作用。

我國目前正處于經濟轉型的非常時期，第三產業的快速發展能大力帶動我國經濟產業結構的調整，提高我國綜合實力。營改增政策的執行,能夠消除目前稅制體系中重復征稅的問題，完善了流轉稅稅制。營改增不僅是稅收政策的完善，不是簡單的兩稅的合并，它還是經濟結構調整的手段，營改增打通了二、三產業的增值稅的抵扣鏈條，促進了社會分工合作細化，加速了二、三產業的融合，有力地支持了服務業發展和制造業轉型升級。同時這一稅制改革降低了企業的稅收成本，還有利于促進對外出口、優化投資，提高企業出口競爭力。有效的釋放了市場在經濟活動中的推力，在產業轉型、結構優化、消費升級、創新創業和深化供給方面等方面發揮了重要的促進作用。“營改增”對于推動經濟結構調整、加快經濟轉變方式具有十分重要的意義。

我國實行營改增的必然性和可行性

2.1 我國實施營改增的必然性

1.一是它消除了營業稅征管過程中存在的重復征稅現象，減輕了交通運輸業企業的稅收負擔。由于其計稅依據是營業額，稅額不受成本、費用高低以及盈虧的影響，且無法抵扣，如果企業專業化分工程度越高，那樣稅收負擔就會越重。而且重復征稅的弊端會進一步阻礙交通運輸業的發展。而增值稅卻是不一樣，它只是針對企業在生產經營過程中所發生的增值額來課稅，可以有效地避免重復征稅的出現。現如今，我國正在大力發展第三產業，轉變其經濟發展方式，對促進我國經濟結構的調整和進一步提升我國的綜合國力有非常大的現實意義。

2.二是促進了服務業的發展和服務業的進一步做強。“營改增”在很大程度上促進了我國服務業的發展以及做大做強，甚至包括走出國門，這就是我們所說得，促進了我國經濟結構的調整。因為“營改增”有很多稅款抵扣的政策，所以它刺激了企業去設備加速更新的這方面的積極性，換句話說，促進了企業創新驅動，加速發展。

2.2 我國實施營改增的可行性

2008年底，國家修正了，增值稅暫行條例，其中，實現了從生產型增值稅向消費型增值稅的轉型跨越，但并不是很深入，仍需不斷完善稅制，制造業的發展離不開交通運輸業，在生產過程中運輸過程不能缺少，交通運輸業營改增的可行性可以從以下三方面分析。1.信息管稅提供技術的支持 隨著計算機的出現和計算機技術的逐步普及，人類開始進入到計算機信息化時代。作為經濟環節重要組成部分的稅收也面臨著稅收信息化變革。稅收的信息化在稅收征收管理過程中扮演十分重要的角色。在使用增值稅專用發票初期，由于稅務部門監控手段滯后，稅收信息化水平不高，一些不法分子通過虛開增值稅專用發票，偷騙國家稅款的行為十分猖狂，嚴重干擾了我國正常的稅收秩序，破壞了我國社會主義市場經濟秩序。為此，國家引入“金稅”工程加強對增值稅的監控，進一步提升了現代信息化技術手段，交通運輸業改征增值稅后，金稅工程必將提供良好的技術支持。一方面可以充分發揮其金稅工程獨有的網絡優勢，進一步強化各部門之間的聯動效應。統一全國征管數據標準、口徑，實現全國征管數據應用的大統一；建立統一的網絡發票系統；統一規范納稅服務系統。

2.交通運輸業稅制的進一步完善

科學合理的稅收抵扣體制是增值稅的核心，通過產品和勞務的稅收征繳、扣稅過程，建立了一個集體，包括了以營銷產品和服務為具體內容，以抵扣稅收為主要連跳的有效循環體系。交通運輸業開設增值稅，從體制上深入改進了國內的稅收體制，達到了公平公正的稅收目的，體現了增值稅稅收中性的特征。增值稅在國內，以前只存在于商品制造和流通過程，和大部分的第一與第三產業產品都不具聯系，二和商品營銷聯系緊密的交通運輸業。征繳的竟是營業稅，這下意識的切斷了增值稅征收對象的信用連，進而誤導對其開展的投資消費。如果對該行業轉型征收增值稅，就能夠合理的規避由于納稅人的運營模式和組織系統的選擇有差異而引起的不合理收受，這樣才能夠體現合理稅收體制的中性原則。按照國內的現行稅收體制，將該行業運營成本的 7%來抵換原不應上征收的增值稅，引起了雙向不平衡。營 改増對 中 小企業稅負的影響

3.1 對小規模納稅人的稅負影巧

首先需要 明 晰的是 小規模納稅人 的界定問 題。２００ ８年，國 家頒布的《增值稅暫行條例實施細則》中 對小規模納稅人的界定，給出 了 具體的 規定，即 小規模納稅人是指那些滿足年應征增值稅銷售額不超過５０萬元條件，并且 同時是從事貨物生產或提供應稅勞務或者從事貨物生產或者提供應稅勞務為主并兼營 貨物批發或零售的納稅人；或者是指那些滿足年應稅銷售額不超過８０萬元條件的，除前面描述的其他類型納稅人。

而在２０１２年實行＂營改增＂之際，國 家稅務局又頒布 了《關于營改增一般納稅人資格認定及相關事項的通知》，根據新的 定義，＂營改增＂小規模納稅人是指那些從事應稅服務的年應征增值稅銷售額不超過５００萬元的納稅人。

根據相關政策，增值稅 小規模納稅人采取簡易 征收的方式，統一按照３％的征收率進行征收，即使得小規模納稅人 由 原來５％的營業稅降為現在３％增 值稅。因此 實行＂營 改增＂對于 中 小企業，尤其是近７０％的小規模納稅人的 中 小 企業來說，無疑是個好

根據浙江省稅務部 口 的數據顯示，全省實行＂營改増＂納稅人 中小規模納稅人所占的 比例 達到 ％％，因此可 以看到這次＂營改増＂的 減稅覆蓋面非常廣，幾乎法到１０％。

3.2 對一般納稅人的稅負影響

為了 更清晰和明確 的研究＂營改增＂對中 小企業中 的一般納稅人的影響情況，筆者在 已經上市 包括在牌于Ｈ板市場 的企業 中 根據包括營業收入、員 工人數和 資產總額等中 小企業界定指標，對正 在實行或即將實行＂營改増＂政策的 中 小 企業樣本進行篩選和抽 取，篩選后的數據體現 出 的一個特點是：９〇％ 以 上的 企業都是高新技術企業，并且這些企業年營業收入額都符合一般納稅人條件的要求。

鑒于＂營 改增＂政策試點到逐步實行的時間只 有兩年左右，我們選取六家具有代表性的公司，對其實際稅負情況及其變動情況進行研究和闡述。

這樣做的好 處主要有兩點，一是規避了 在 時間短和 數據少的情況下采用 計量實證分析方式而出 現效果弱 和誤差大的 問 題，另一方面也避免了 大多 數學者采取靜態均衡方法 中假定 營業收入不變所帶來的誤差 以及宏觀動態方 法中 忽略 中 小 企業普遍存在大量稅收優惠和稅收補 貼及政策專項 資金補貼等情況而引 起較大誤差的 問 題.3.3對企業稅負的影響

交通運輸業轉型之前，主要是征收營業稅，按照營業額全額計稅，稅率為3%，與此同時，按照城建稅稅率為 7%和教育費附加為 3%征收城建稅以及教育費附加。而轉型之后，交通運輸業按照一般納稅人的計稅方法，實行扣稅法，當期應納的稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額（稅率為 11%）以及以實際繳納的增值稅為依據計算而得的城建稅和教育費附加稅。兩者的差別帶來的影響通過等式表達如下：假設以 X 為營業收入（含稅），可以抵扣的不含稅的進項為 Y。城建稅和教育附加稅的比例不變，分別為 3%和 7%。

在征收營業稅時，其稅負為；X × 3% ×(7% + 3%)= 0.033X 在征收增值稅后，其稅率為：(X/1.11%×11%－17% ×Y)×(7% + 3% + 1)= 0.109X －0.187Y 稅負的變化為 0.109X－0.187Y－0.033X = 0.076X－0.187Y 因此，在不考慮個人所得稅的情況下，當 0.076X = 0.187Y 時，即 X/Y=187/76 ≈ 2.46 時，營業稅和增值稅對企業的稅負沒有影響。在 X/Y> 2.46 時，稅負變高，反之，則稅負變小，而 X 與 Y 的比例反映的是企業收入和外購的原材料，固定資產等的比例，因此，在企業外購原材料，固定投資較多的情況下，企業的稅負減少的越明顯。

3.4 對企業現金流的影響

如果交通運輸業企業實行征收增值稅后，按照現行稅法的規定，其外購設備所負擔的增值稅稅款是允許作為進項稅額從當期應納增值稅稅額中進行扣除。那樣必然會對企業的現金流產生較大的影響。其影響概括如下：首先交通運輸業企業所繳納的流轉稅稅金會發生變動。交通運輸業在征收營業稅時，其外購的固定資產所負擔的增值稅稅額不允許抵扣，在某種程度上來看，其實就意味著企業現金流的流出。而如果交通運輸業實行增值稅，該納稅年度企業新購買進來的機器和設備所負擔的增值稅進項稅在計算增值稅時予以抵扣，從某種程度上來看就意味著企業現金流量的增加。而交通運輸業以前按照營業稅稅率 3%征收，而如今增值稅稅率為 17%，有較大的差距。勢必對企業的現金流會產生影響，而影響的大小在一定程度上就取決于增值稅進項稅額抵扣額的多少。第二，企業所繳納的城建稅及教育費附加發生改變。因為交通運輸業企業的應納營業稅稅額發生了變化，所以企業應繳納的城建稅以及教育費附加也會相應地發生變化。并且其變化趨勢是具有一致性，即同方向的發生增加變動。第三，企業所繳納的所得稅稅額也會發生變動。營增改稅負相應對策

4.1 政府層面應當采取的措施

在“營改增”以前，納稅人以交易額為基礎計算并繳納營業稅，這種征稅方式不僅不利于我國的社會化分工，而且還會導致重復征稅情況的出現。根據世界各國對交通運輸業的征收狀況，大多數國家對其征收增值稅，該模式對我國具有重要的借鑒與指導意義，不僅改善了交通運輸業重復征稅的狀況，也有利于優化稅務管理。然而，我國交通運輸業在實施“營改增”的過程中，企業稅負的變化及其幅度并不一致，有的企業稅負降低，但也有一部分企業稅負增加。在“營改增”過程中稅負有所降低的企業，例如交通運輸業小規模納稅人，由于享受到減負帶來的好處，該類企業的積極性會極大增強，進而促進企業的發展；而對于稅負有所增加的企業，政府應該考慮“營改增”政策導致交通運輸業出現這一現象的原因，并在稅收政策角度采取一定的措施，減輕稅制改革所帶來的稅收負擔。4.2 加強企業內部管理，挖掘內部潛力。

積極獲得增值稅專用發票，交通運輸服務企業在購入固定資產、進行修理修配勞務時盡量取得增值稅專用發票來進行進項稅抵扣，來減少經營成本。適時購入固定資產。一般來說，企業在出現大量增值稅銷項稅期間購入的設備等固定資產可以進行進項稅全額抵扣。但在特定的時期，如果企業購置固定資產過于頻繁，也會造成進項稅額無法全額抵扣的現象。所以，在“營改增”后，交通運輸業需要重新規劃其生產經營活動，對購置固定資產等重大經營決策時進行科學規劃，有效并合理的對企業重要資源進行更新，最大限度的降低企業稅收負擔。重新規劃業務流程。業務流程的合理規劃有助于交通運輸業合理避稅。例如，一家從事混合經營業務（運輸服務業務和倉儲業務）的企業，如果不能有效的將運輸服務業務和倉儲業務分開，那么“營改增”后該企業就混合業務所產生的營業額都將按照11%來進行納稅，但如果將它們合理的區分開來，則倉儲業務所產生的營業額就能按照6%來進行納稅，有效的使企業進行了合理避稅。

4.3 適時擴大“營改增”范圍

當前我國僅在個別地區的個別行業進行營改增試點，可能造成增值稅抵扣鏈條的完整程度受到影響，也可能由于進項稅額抵扣不足造成企業稅負增加。所以，財政部門需要擴大改革范圍，并最終覆蓋全國的整個行業。隨著北京、江蘇等省市也已納入試點區域，“營改增”的全面推廣已經逐步拉開序幕，但我們應該注意到，由于地區和行業的差異，我們不能照搬上海的試點經驗，以“因地制宜”，具體情況具體分析。

結論

在我國“營改增”的這兩年半時間里，從總體來說，出現了兩種截然相反情況，有的稅負增加、有的稅負減輕，這是自然選擇的規律也是企業人為的結果，不管企業面對哪種情況，一定要做好稅務籌劃和會計核算。

但是在宏觀角度上來分析，國家的總體稅收是增長的，其實“營改增”并不是為了單純的達到稅收數字的提升目的，是為了更加促進企業的成長環境，加強國家對財稅環境的控制力度。從長遠來看，“營改增”確實能夠減輕絕大部分企業的納稅負擔，而且可以有效解決重復征稅問題，同時對我國落后的第三產業的發展起到積極推動作用，逐步推進社會分工的科學化和合理化，有助于完善企業的財務制度和成本內部控制制度，降低企業的稅收成本，增強企業綜合競爭力并且有效的拓寬了企業的發展空間，促進企業與行業之間的均衡發展，充分提升了我國企業的整體素質，加快了我國經濟的發展步伐。

參考文獻

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第二篇：營改增后稅負降低情況說明

焦作市有限責任公司營改增后

稅負降低情況說明

我公司成立于年月日，單位地址位于，注冊資本：萬元，法定代表人：，經營范圍：等。

集團公司現有職工300余人，擁有年生產10萬噸鋁合金棒加工能力，工業型材年生產能力5000 噸。合金棒采用進口設備，利用國際先進技術，自動化程度高，引進世界一流的立式半連續成型設備及先進的氣滑式工藝,選用可傾式熔煉爐、保溫爐,同時引進電磁攪拌器、在線除氣、連續式均熱爐、鋸切機等先進的輔助設備,整條生產線具有很高的制動控制水平，性能穩定。技術裝備在同行業具有優越性，處領先地位。鋁錠的價格直接影響合金棒的價格。

鋁型材加工生產線共有四臺擠壓機及輔機，分別由臺灣馨杰公司和建新公司生產。年產能5000噸，可生產各類型材上千種。

集團公司投資參股上市公司：持有股份有限公司股權萬股，占其總股本%，（股票于2009年9月上市流通）是股份有限公司的第三大股東。

集團公司投資控股：有限責任公司，擁有其70%股權。2016年3月5日，第十二屆全國人民代表大會第四次會議開幕，國務院總理李克強作政府工作報告，審查計劃報告和預算報告。李克強總理指出，適度擴大財政赤字，主要用于減稅降費，進一步減輕企業負擔。今年將采取三項舉措。

第一項就是全面實施營改增。從2016年5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增。營業稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。

2016年，已納入“營改增”的行業減稅規模估計有2000億元，金融業、房地產和建筑業、生活服務業等行業減稅規模或接近4000億元，2016年“營改增”減稅總規模接近6000億元。

多年來公司始終嚴格遵守稅法、按章納稅、及時繳納稅款，2013年-2015年近三年累計已繳納相關稅款2233.17萬元，為山陽區的稅收做出了應有的貢獻。

此次營改增涉及到我集團公司的項目主要是建筑業和生活服務業兩大類。

集團公司不動產租賃年收入約423.5萬元，原營業稅制下每年應納營業稅21.18萬元，營改增后應納20.17萬元，較營業稅制下應納稅額減少1.01萬元。

集團公司4月份承接濟源高新區幕墻工程造價327.7萬元，原營業稅制下每年應納營業稅9.83萬元，營改增后應納9.54萬元，較營業稅制下應納稅額減少0.29萬元。

除此之外，原營業稅制下集團公司取得的保安服務費、勞務派遣費、住宿費、電費、水費、勞保用品、辦公用品、會議費、外購機器設備等在營改增后均取得增值稅專用發票，可以進行抵扣，取得的過路過橋費在過渡期內也可以按照一定比例進行抵扣，這些優惠政策在很大程度上減輕了集團公司的資金壓力，降低企業稅收成本，增強企業發展能力，使企業獲得了很大的受益。

李克強總理說，全面實施營改增，是深化財稅體制改革、推進經濟結構調整和產業轉型的“重頭戲”。營改增不只是簡單的稅制轉換，它有利于消除重復征稅，減輕企業負擔，促進工業轉型、服務業發展和商業模式創新，是一項“牽一發而動全身”的改革。的確，改革帶來的不僅是受益，更是商機。集團公司成立近20年，作為“老牌”國有企業，目前正處在經濟轉型的關鍵時期，步入21世紀后，面臨很大的生存危機，不過我們始終相信在中國共產黨的正確領導下，在稅務機關以及相關部門的通力協調下，在集團公司員工的一致努力下，我們一定可以走出困境，取得更加輝煌的成績，為稅收作出更大的貢獻。

有限責任公司 2016年月日

第三篇：建筑業“營改增”稅負測算

建筑業“營改增”稅負測算

建筑業“營改增”稅負測算

隨著建筑業營改增政策的臨近，建筑企業稅負變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務師以實地調研數據為樣本，根據財政部、國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業適用11%稅率進行營改增后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業特點及主要風險

按照方案建筑業納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業存在以下主要特點及涉稅風險：

1.建筑業財務核算不規范。據了解，建筑業的財務核算主要由工程項目部門按預算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業務據實計賬。這一做法對營業稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業務不能取得增值稅專用發票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構購進業務取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業人工費用占比高。建筑業屬于勞動密集型行業，人工費用占總成本的比例相對較高。經測算，建筑企業人工費用約占全部成本的30%。與其他行業相比，建筑業人工費用占營業收入的比例較高，建筑業工程收入中增值較多，營改增后稅負可能上升較多。3.建筑業采購市場不規范。建筑企業大部分大型設備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發票，將導致建筑業營改增稅負增加。

二、建筑業營改增稅負測算方法

為了便于對營改增前后稅負變化進行對比，我們將營改增后的增值稅稅負界定為應納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負＝增值稅應納稅額÷含稅工程結算收入 增值稅應納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額 工程銷項稅額= [工程結算收入÷（1+11%）]×11% 工程進項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區分兩種情況分別測算建筑業營改增后稅負。

第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發票。因為隨著營改增的推行，建筑企業為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發票扣稅。第二種情況，按照建筑企業估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發票。

三、建筑業營改增稅負的具體測算 建筑業“營改增”稅負測算

隨著建筑業營改增政策的臨近，建筑企業稅負變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務師以實地調研數據為樣本，根據財政部、國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業適用11%稅率進行營改增后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業特點及主要風險

按照方案建筑業納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業存在以下主要特點及涉稅風險：

1.建筑業財務核算不規范。據了解，建筑業的財務核算主要由工程項目部門按預算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業務據實計賬。這一做法對營業稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業務不能取得增值稅專用發票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構購進業務取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業人工費用占比高。建筑業屬于勞動密集型行業，人工費用占總成本的比例相對較高。經測算，建筑企業人工費用約占全部成本的30%。與其他行業相比，建筑業人工費用占營業收入的比例較高，建筑業工程收入中增值較多，營改增后稅負可能上升較多。

3.建筑業采購市場不規范。建筑企業大部分大型設備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發票，將導致建筑業營改增稅負增加。

二、建筑業營改增稅負測算方法

為了便于對營改增前后稅負變化進行對比，我們將營改增后的增值稅稅負界定為應納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負＝增值稅應納稅額÷含稅工程結算收入 增值稅應納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額 工程銷項稅額= [工程結算收入÷（1+11%）]×11% 工程進項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區分兩種情況分別測算建筑業營改增后稅負。

第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發票。因為隨著營改增的推行，建筑企業為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發票扣稅。第二種情況，按照建筑企業估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發票。

三、建筑業營改增稅負的具體測算

根據上表計算，wy項目全部可以取得進項稅的情況下進項稅6,837,820.17元，部分取得進項稅的情況下，進項稅3,493,419.67元；yw項目全部可以取得

進項稅的情況下進項稅9,942,917.66元，部分取得進項稅的情況下，進項稅5,105,454.77元。（3）營改增后的稅負變化

情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負

Wy項目應交增值稅額= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負＝1,803,621÷87,200,000＝2.07% Yw應交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負＝2,791,345÷128,500,255＝2.17% 情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負

wy應交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負＝5,148,021÷87,200,000＝5.90% yw應交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%（4）營改增后保持原稅負不變的稅率

營改增之前，建筑企業營業稅的實際稅負率為3%。假設稅負平衡點的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負不變，那么：工程結算收入×3%=[工程結算收入÷(1+x)] ×x-當期可抵扣進項稅額 A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營業稅稅負水平，計算出wy項目x=12.16%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，wy營改增后增值稅稅率應設計為12.16%；計算出yw項目x=12.03%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，yw營改增后增值稅稅率應設計為12.03%；

B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營業稅稅負水平，計算出wy項目x=7.49%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，wy項目營改增后增值稅稅率為7.49%，yw項目的x=7.53%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，yw項目營改增后增值稅稅率為7.53%。2.分析與結論

在前述wy和yw兩個項目中，假定全部材料可以扣稅，其應納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營業稅稅負率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，企業的實際稅負率分別達到了5.90%和5.94%，遠遠高于營改增之前3%的稅率。如果要達到改革前營業稅的稅負水平，兩個項目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。

由此可見，建筑業稅負的高與低，關鍵取決于專用發票的取得和進項稅扣除額的大小。在現有環境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業都是增值稅一般納稅人，并非每項支出都可以取得增值稅專用發票，增值稅發票取得不易。如果出現甲供料或者部分支出項目沒有增值稅發票，這就直接導致一些項目不能抵扣，造成企業實際稅負加重。

第四篇：建筑業“營改增”稅負測算分析!(詳細)

建筑業“營改增”稅負測算分析！（詳細）

2016-03-15 馬澤方 方斌國

隨著建筑業“營改增”的臨近，建筑企業稅負變化到底如何，將面臨哪些變化是必須考慮的問題。本文以實地調研數據為樣本，根據《財政部國家稅務總局關于印發〈營業稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅〔2011〕110號）明確的建筑業適用11%稅率，對“營改增”后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。1建筑業特點及主要風險建筑業納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業存在以下主要特點及涉稅風險：

（一）建筑業財務核算不規范。據了解，建筑業的財務核算主要由工程項目部門按預算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業務據實計賬。這一做法對營業稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。“營改增”后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業務不能取得增值稅專用發票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構購進業務取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。

（二）建筑業人工費用占比高。建筑業屬于勞動密集型行業，人工費用占總成本的比例相對較高。經測算，建筑企業人工費用約占全部成本的30%。與其他行業相比，建筑業人工費用占營業收入的比例較高，建筑業工程收入中增值較多，“營改增”后稅負可能上升較多。

（三）建筑業采購市場不規范。建筑企業的多數大型設備，如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞務工隊帶機作業，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料，如鐵絲、扣件等是向增值稅小規模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發票，將導致建筑業“營改增”后稅負增加。2建筑業“營改增”稅負測算方法為了便于對“營改增”前后稅負變化進行對比，我們將“營改增”后的增值稅稅負界定為應納增值稅額與含稅工程收入之比。即：增值稅稅負＝增值稅應納稅額÷含稅工程結算收入增值稅應納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額工程銷項稅額=[工程結算收入÷（1+11%）]×11%工程進項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)]×適用稅率全部實施“營改增”后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區分兩種情況分別測算建筑業“營改增”后的稅負情況。第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發票。因為隨著“營改增”的推行，建筑企業為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發票扣稅。第二種情況，按照建筑企業估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發票。3建筑業營改增稅負的具體測算我們選擇了省內較大建筑企業，其業務也具有一定的代表性。以下是根據近年兩個已完工項目的相關數據指標進行的稅負測算。

（一）“營改增”稅負測算wy項目工程結算收入87,200,000元，工程成本為80,077,897元。yw項目工程結算收入128,500,255.27元，工程成本為118,983,295.46元。1.銷項稅額的測算wy工程銷項稅額=87,200,000÷（1+11%）×11%=8,641,441（元）yw工程銷項稅額=128,500,255÷（1+11%）×11%=12,734,260（元）2.進項稅額的計算分全部材料可扣稅和部分材料可扣稅兩種情形，其中混凝土、預拌砂漿、磚、砂石按3%征收率扣稅，其他材料按17%稅率扣稅計算如下：外購項目成本及進項稅額計算統計表根據上表計算，wy項目全部可以取得進項稅的情況下進項稅6,837,820.17元，部分取得進項稅的情況下，進項稅3,493,419.67元；yw項目全部可以取得進項稅的情況下進項稅9,942,917.66元，部分取得進項稅的情況下，進項稅5,105,454.77元。3.“營改增”后的稅負變化情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負Wy項目應交增值稅額=8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負＝1,803,621÷87,200,000＝2.07%Yw應交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負＝2,791,345÷128,500,255＝2.17%情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負wy應交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負＝5,148,021÷87,200,000＝5.90%yw應交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%4.“營改增”后保持原稅負不變的稅率“營改增”之前，建筑企業營業稅的實際稅負率為3%。假設稅負平衡點的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負不變，那么：工程結算收入×3%=[工程結算收入÷(1+x)]×x-當期可抵扣進項稅額A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營業稅稅負水平，計算出wy項目x=12.16%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，wy“營改增”后增值稅稅率應設計為12.16%；計算出yw項目x=12.03%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，yw“營改增”后增值稅稅率應設計為12.03%；B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營業稅稅負水平，計算出wy項目x=7.49%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，wy項目“營改增”后增值稅稅率為7.49%，yw項目的x=7.53%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，yw項目“營改增”后增值稅稅率為7.53%。

（二）分析與結論在前述wy和yw兩個項目中，假定全部材料可以扣稅，其應納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營業稅稅負率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，企業的實際稅負率分別達到了5.90%和5.94%，遠遠高于“營改增”之前3%的稅率。如果要達到改革前營業稅的稅負水平，兩個項目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。由此可見，建筑業稅負的高與低，關鍵取決于專用發票的取得和進項稅扣除額的大小。在現有環境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業都是增值稅一般納稅人，并非每項支出都可以取得增值稅專用發票，增值稅發票取得不易。如果出現甲供料或者部分支出項目沒有增值稅發票，這就直接導致一些項目不能抵扣，造成企業實際稅負加重。附：建筑業企業不能按工業企業享受“小微所得稅優惠”根據《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅納稅申報表(A類，2014年版)〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號），A000000《企業基礎信息表》填報說明規定，企業根據《國民經濟行業分類》（GB/4754-2011）填報“103所屬行業明細代碼”為06**至50**的，小型微利企業優惠判斷為工業企業。在《國民經濟行業分類》（GB/4754-2011）中，06-12開頭的為采礦業，13-43開頭的為制造業，44-46開頭的為電力、熱力、燃氣及水生產和供應業，47-50開頭的為建筑業，06-50開頭的即為我們常說的“第二產業”。最新的《國家稅務總局關于修改企業所得稅納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告》（國家稅務總局公告2016年第3號）第一條第二款規定：“‘103所屬行業明細代碼’填報說明中，判斷小型微利企業是否為工業企業內容修改為‘所屬行業代碼為06**至4690，小型微利企業優惠判斷為工業企業’，不包括建筑業。”因此，建筑業企業不能按照工業企業條件享受小型微利企業優惠，只能按照其他企業條件享受。在統計學意義上，“第二產業”包括工業及建筑業，即建筑業屬于第二產業，但不屬于工業。2016年3號公告與統計部門的分類達到一致。《企業所得稅法實施條例》第九十二條規定：“企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。”綜上所述，若一家建筑企業資產總額在1000萬元到3000萬元之間，2014匯算清繳時能夠享受小型微利企業優惠，但2015匯算清繳時不能再享受小型微利企業優惠。政策原文：（國家住建部官網）住房和城鄉建設部辦公廳關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知建辦標〔2016〕4號各省、自治區住房城鄉建設廳，直轄市建委，國務院有關部門：為適應建筑業營改增的需要，我部組織開展了建筑業營改增對工程造價及計價依據影響的專題研究，并請部分省市進行了測試，形成了工程造價構成各項費用調整和稅金計算方法，現就工程計價依據調整準備有關工作通知如下。

一、為保證營改增后工程計價依據的順利調整，各地區、各部門應重新確定稅金的計算方法，做好工程計價定額、價格信息等計價依據調整的準備工作。

二、按照前期研究和測試的成果，工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據按上述方法調整。

三、有關地區和部門可根據計價依據管理的實際情況，采取滿足增值稅下工程計價要求的其他調整方法。各地區、各部門要高度重視此項工作，加強領導，采取措施，于2016年4月底前完成計價依據的調整準備，在調整準備工作中的有關意見和建議請及時反饋我部標準定額司。聯系人：程文錦 010-58933231中華人民共和國住房和城鄉建設部辦公廳2016年2月19日

第五篇：對“營改增”稅負平衡點的分析

對“營改增”稅負平衡點的分析

對部分試點企業稅負上升現象如何理解？

“營改增”減稅效果如何，是各方決策的重要考量。從當前反饋的情況看，部分“營改增”企業出現稅負沒有減少、甚至增加的問題。筆者認為，找到影響稅負的關鍵因素，需要對企業成本結構比例加以分析。也就是說，通過弄清成本占收入的比例結構，尋求稅負平衡點，將有助于理解稅負上升等問題。

在本文中，筆者利用營業稅稅負＝增值稅稅負的平衡公式加以推導，測算了不同行業企業的稅負平衡點區間。

交通運輸業：原營業稅稅率為3%，增值稅稅率為11%。實行增值稅后取得可抵扣發票的含稅成本對應的進項稅稅率（平均進項稅稅率）一般在11%～17%之間（考慮部分聯運等情況），稅負平衡點即實行增值稅后取得抵扣發票的含稅成本占收入的比例在69.73%～47.56%之間。

部分現代服務業：原營業稅稅率為5%，增值稅稅率為6%。實行增值稅后取得可抵扣發票的含稅成本對應的進項稅稅率（平均進項稅稅率）一般在6%～17%之間（考慮到分包情況比較普遍），稅負平衡點在11.67%～4.545%之間。

租賃服務業：原營業稅稅率為5%，增值稅稅率為17%。實行增值稅后取得可抵扣發票的含稅成本對應的進項稅稅率（平均進項稅稅率）一般在15%～17%之間，稅負平衡點在73.06%～65.59%之間。

從上述測算中可以看出，當企業的含稅成本占收入比例低于稅負平衡點時，稅負將提高；當企業的含稅成本占收入比例高于稅負平衡點時，稅負將降低。同時，稅負平衡點隨著平均進項稅稅率的變化而變化，平均進項稅稅率越低，稅負平衡點越高。由于每個企業成本結構相對固定，如果稅負平衡點過高，其毛利水平將受到影響。所以，實行增值稅后，“營改增”企業通過選擇高的進項稅稅率區間進行購進抵扣，應成為必然的選擇。這將成為影響企業改變經營方式的主要因素。

比如在運輸行業中，新的運輸設備前期油耗和維修等費用要低于后期，同時運輸設備價值不同，折舊部分對應的進項稅抵扣也有大的差距。經測算，運輸企業增值稅平均進項稅稅率達到15%～17%之間時，稅負平衡點在52.98%～47.56%之間。實行營業稅時，如果企業可實行進項稅抵扣政策的成本占收入比例低于47.56%（企業最高抵扣稅率17%對應的平衡點），且設備價值屬于行業平均價值范圍，那么，實行“營改增”后企業稅負將高于3%。這種稅負增高的情況應為稅收政策變化的影響。實行營業稅期間，如果企業可實行進項稅抵扣政策的成本占收入比例超過47.56%，假設稅負平衡點達到52.98%（平均進項稅稅率低于15%），那么在收入不變，同樣的可抵扣成本前提下，企業可以通過改變經營方式，獲得較高的進項稅抵扣，從而有效提高經營效益。

可見，實行“營改增”后，企業經營方式的變化對企業效益的影響是顯而易見的。而企業經營方式的改變必然帶來相關產業結構的調整。

稅負增高是否意味著企業利潤下降？

判斷稅負高低對企業利潤的影響，不能簡單地用公式推算，需考慮政策變化對企業經營規模產生的良性影響。本次“營改增”屬于稅收制度的戰略調整，給市場帶來經營結構調整，其減稅效應，使第二、第三產業更加緊密地融合。應該看到，“營改增”給市場環境帶來了諸多良性改變，包括企業收入規模的增長、毛利的增加，效益的提高等。

為說明這一問題，筆者提出以下假設：企業經營收入增加，而可抵扣固定成本并未隨收入增加而改變，那么企業總的可抵扣成本占收入比例將下降。當可抵扣成本占收入比例低于稅負平衡點時，雖然稅負上升，但利潤絕對值是增加的。例如，某運輸企業收入1100萬元，可抵扣成本523.16萬（其中折舊200萬，稅率為17%），可抵扣成本占收入比例為47.56%（稅負平衡點）。經測算，稅負為3%，實現利潤243.84萬元。假設企業增加收入200萬元，其他條件不變，那么可抵扣成本占收入比例為40.24%。經測算，企業需要繳納增值稅52.81萬元，增值稅稅負為4.06%，高于原營業稅稅負，而利潤為424.03萬元，比稅負平衡點對應的利潤多180.19萬元。

可以看出，稅負增加，不一定導致企業效益的降低。“營改增”后，由于經營環境發生良性改變，經濟規模擴大，對稅負高低應該作綜合評判。

也正因為此，目前實行的超稅負退稅政策，應充分考慮企業經營行為等相關條件，不能簡單地按照“超”稅負計算退稅。

對那些可通過改變經營方式，擴大收入規模，提高毛利率，降低稅負的企業，在實際工作中是否適用超稅負退稅政策值得思考。而對普遍無法達到平均進項稅稅率所對應的稅負平衡點的企業，應考慮其設備法定折舊攤銷年限因素的影響。對法定年限內尚未攤銷完畢的企業，在攤銷時期內可給予退稅政策扶持。對實行“營改增”后折舊已按法定年限攤銷完畢的企業，由于“營改增”后毛利將明顯增加，如果給予超稅負退稅，實際上是將原不能抵扣的稅金予以退還。那么，是否應給予此類企業超稅負退稅也值得思考。

企業分拆忌盲目

“營改增”企業有小規模企業和一般納稅人企業兩種類型。小規模企業增值稅稅負低于營業稅稅負，“營改增”后，小規模企業在維持原經營規模前提下，效益將得到增加。

市場存在營業稅和增值稅兩種納稅鏈條。部分企業不能準備測算稅負平衡點或對增值稅原理不理解，于是只簡單從價格角度考慮，認為小規模納稅方式更具有優勢，因而盲目拆分企業。

通過稅負平衡公式，筆者按“營改增”后的三種稅率，計算了小規模企業與一般納稅人企業的稅負利潤平衡點。

交通運輸業：小規模企業增值稅稅率為3%，增值稅稅率為11%。實行增值稅后取得抵扣發票的含稅成本對應的進項稅稅率（平均進項稅稅率）一般在11%～17%之間（考慮到部分聯運等情況）。經計算，稅負平衡點即實行增值稅后取得抵扣發票的含稅成本占收入的比例在70.61%～48.16%之間。

部分現代服務業：小規模企業增值稅稅率為3%，增值稅稅率為6%，實行增值稅后取得抵扣發票的含稅成本對應的進項稅率（平均進項稅稅率）一般在6%～17%之間（考慮到分包情況比較普遍）。經計算，稅負平衡點在48.54%～18.91%之間。

租賃服務業：小規模企業增值稅稅率為3%，增值稅稅率為17%。該行業取得的進項基本來自有形動產的采購，所以實行增值稅后取得抵扣發票的含稅成本對應的進項稅率（平均進項稅稅率）一般在15%～17%之間。經計算，稅負平衡點在87.07%～79.95%之間。

從上述測算可以看出，在實行“營改增”后，選擇怎樣的納稅方式，主要要看稅負平衡點。當企業的含稅成本占收入比例低于稅負平衡點時，企業選擇小規模納稅模式可提高企業利潤。例如運輸行業中，如果企業取得抵扣發票的含稅成本占收入比例低于稅負平衡點48.16%時，選擇小規模納稅方式將取得更大的效益。

由于企業經營方式不同，企業取得平均進項稅稅率有所變化，稅負平衡點也會有所變化。稅負平衡點過高的企業，應選擇改變經營方式的方法，努力提高平均進項稅稅率，降低稅負平衡點，實現更高的利潤。在取得抵扣發票的含稅成本占收入比例高于稅負平衡點時，實行一般納稅人方式更為有利。

通過分析可以看出，企業分拆應仔細測算企業自身稅負平衡點，單純依靠價格因素判斷，選擇納稅方式是不科學的。

（注：本文所述實行增值稅后取得抵扣發票的含稅成本，是當期進行損益攤銷的成本。由于數據采樣和分析方法有差異，計算稅負平衡點區間會有所不同。）