第一篇：“營(yíng)改增”前后房地產(chǎn)項(xiàng)目稅負(fù)差異分析及應(yīng)對(duì)措施

“營(yíng)改增”前后房地產(chǎn)項(xiàng)目稅負(fù)差異分析及應(yīng)對(duì)措施

摘要：本文通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”前后房地產(chǎn)項(xiàng)目稅負(fù)差異的實(shí)證分析，得出房地產(chǎn)老項(xiàng)目應(yīng)該優(yōu)先選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行納稅的結(jié)論，并對(duì)新項(xiàng)目如何應(yīng)對(duì)以降低綜合稅負(fù)提出了籌劃建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；房地產(chǎn)；稅負(fù)差異；應(yīng)對(duì)

房地產(chǎn)從業(yè)人員對(duì)于2016年5月1日正式實(shí)施的“營(yíng)改增”普遍存在以下疑問(wèn)：

1、“營(yíng)改增”前后稅負(fù)是增加還是下降？

2、老項(xiàng)目到底應(yīng)該選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法還是選擇一般計(jì)稅方法更劃算？

3、新項(xiàng)目到底如何籌劃稅負(fù)最低？

帶著以上疑問(wèn)，本文將以XXX房地產(chǎn)項(xiàng)目現(xiàn)有的成本及收入數(shù)據(jù)為樣本，對(duì)營(yíng)業(yè)稅狀態(tài)下的稅負(fù)、“營(yíng)改增”簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法3種情形下的稅負(fù)進(jìn)行較詳細(xì)測(cè)算，從實(shí)證分析角度為讀者提供一些實(shí)踐指導(dǎo)：

一、XXX房地產(chǎn)項(xiàng)目“營(yíng)改增”前后稅負(fù)測(cè)算

（一）數(shù)據(jù)測(cè)算

根據(jù)XXX房地產(chǎn)項(xiàng)目的各項(xiàng)收入成本數(shù)據(jù)，測(cè)算“營(yíng)改增”前后各項(xiàng)稅金及利潤(rùn)如下：

（二）測(cè)算結(jié)論

1、“營(yíng)改增”后如果采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其稅負(fù)最低、凈利潤(rùn)最大（不但好于目前營(yíng)業(yè)稅環(huán)境、更優(yōu)于采用一般計(jì)稅方法）。

2、采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，由于先按照3%預(yù)征率預(yù)繳之后再按照5%稅率申報(bào)繳納，與之前營(yíng)業(yè)稅下的5%稅率相比，可為公司產(chǎn)生資金時(shí)間價(jià)值。

3、如果采用增值稅一般計(jì)稅方法，將會(huì)對(duì)公司未來(lái)凈利潤(rùn)產(chǎn)生較大沖擊。

二、“營(yíng)改增”后應(yīng)對(duì)措施

（一）房地產(chǎn)老項(xiàng)目，建議選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行稅務(wù)備案并依此納稅

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)“關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告”，其中“第八條 一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅?！?，政策給了房地產(chǎn)企業(yè)選擇空間，因此，根據(jù)本文測(cè)算結(jié)果，顯然對(duì)房地產(chǎn)老項(xiàng)目選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法最有利。

（二）對(duì)于房地產(chǎn)新項(xiàng)目，建議從以下幾方面進(jìn)行稅收籌劃

1、加強(qiáng)“營(yíng)改增”相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)

“營(yíng)改增”影響的不僅僅是財(cái)務(wù)的核算及納稅，更重要的是對(duì)整個(gè)房地產(chǎn)上下游的業(yè)務(wù)沖擊，包括供應(yīng)商選擇、招投標(biāo)管理、合約規(guī)劃等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，幾乎設(shè)計(jì)公司所有專(zhuān)業(yè)部門(mén)。因此需要對(duì)公司全員進(jìn)行“營(yíng)改增”相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，以從業(yè)務(wù)最前端做好各項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施。

2、供應(yīng)商選擇與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相結(jié)合

“營(yíng)改增”后，所有的可抵扣進(jìn)項(xiàng)都需要合規(guī)的抵扣憑證（增值稅專(zhuān)用發(fā)票、財(cái)政收據(jù)等），這勢(shì)必要求我們?cè)诠?yīng)商選擇上要綜合考慮以下幾方面：供應(yīng)商身份（一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？）、材料或服務(wù)價(jià)格。通常情況下，只有在小規(guī)模供應(yīng)商的報(bào)價(jià)低于一般納稅人報(bào)價(jià)86.55%時(shí)才可考慮選擇小規(guī)模納稅人身份的供應(yīng)商。

3、根據(jù)銷(xiāo)售情況，動(dòng)態(tài)平衡好可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

根據(jù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的有關(guān)規(guī)定：應(yīng)在開(kāi)具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，我們可以根據(jù)公司銷(xiāo)售情況，合理利用以上抵扣期限的規(guī)定，科學(xué)安排可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣期間，以確保每期應(yīng)納增值額的最小化，以此獲取整個(gè)納稅年度應(yīng)納稅金的時(shí)間價(jià)值。（作者單位：1.陜西匯邦地產(chǎn)有限責(zé)任公司；2.西安外事學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告

[2]趙暉“.營(yíng)改增”改革對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)未來(lái)影響的研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí).2013.06：46-48

第二篇：營(yíng)改增前后個(gè)人所得稅差異對(duì)照

2016年5月1日起，我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”改革。“營(yíng)改增”作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，契合建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的要求，既可以為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供有力支撐，還能為未來(lái)發(fā)展提供持續(xù)動(dòng)能?！盃I(yíng)改增”后，一系列稅收政策發(fā)生變化，其中與個(gè)人息息相關(guān)的個(gè)人所得稅更是前后有較大差別。為了便于納稅人和扣繳義務(wù)人了解相關(guān)政策變化，確保納稅人切實(shí)享受到政策紅利，大連市地稅局編寫(xiě)了《營(yíng)改增前后個(gè)人所得稅差異對(duì)照》，供廣大納稅人和扣繳義務(wù)人學(xué)習(xí)、參考。

一、個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋個(gè)人所得稅計(jì)算問(wèn)題

（一）查實(shí)征收

個(gè)人所得稅＝（轉(zhuǎn)讓收入－房屋原值－合理費(fèi)用）×20% 1.營(yíng)改增前

（1）轉(zhuǎn)讓收入：為個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的實(shí)際成交價(jià)格或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入。

（2）房屋原值：個(gè)人購(gòu)得該房屋時(shí)實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款以及繳納的相關(guān)稅費(fèi)。（3）合理費(fèi)用：為個(gè)人轉(zhuǎn)讓該住房時(shí)繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。個(gè)人轉(zhuǎn)讓該住房時(shí)繳納的稅金是指實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等稅金。有關(guān)合理費(fèi)用是指納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。

2.營(yíng)改增后

（1）轉(zhuǎn)讓收入：為個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋不含增值稅的收入。免征增值稅的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。

（2）房屋原值：個(gè)人購(gòu)得該房屋時(shí)實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款以及繳納的相關(guān)稅費(fèi)，包括購(gòu)入房屋時(shí)支付的增值稅。

（3）合理費(fèi)用：為個(gè)人轉(zhuǎn)讓該房屋時(shí)繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用，不包括本次房屋轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。

（二）核定征收

個(gè)人所得稅＝轉(zhuǎn)讓收入×核定征收率（住宅：1%；非住宅2%）

1.營(yíng)改增前：轉(zhuǎn)讓收入為個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的實(shí)際成交價(jià)格或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入。2.營(yíng)改增后：轉(zhuǎn)讓收入為個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋不含增值稅的收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格或收入的，核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含增值稅。免征增值稅的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。

舉例說(shuō)明

王某銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)的普通住宅（不足2年），含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，征收率5%，在核定征收情況下，應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

營(yíng)改增前

1000000 ×1%=10000元 營(yíng)改增后

不含增值稅收入=1000000 /（1+5%）=952381 元 應(yīng)納個(gè)人所得稅= 952381 × 1% = 9523.81元 營(yíng)改增后減稅：10000-9523.81=476.19元

二、個(gè)人出租房屋個(gè)人所得稅計(jì)算問(wèn)題

應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（租金收入－可扣除費(fèi)用）×適用稅率（10%或20%）1.營(yíng)改增前

（1）租金收入是指?jìng)€(gè)人出租自有房屋實(shí)際取得的租金。

（2）可扣除費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]146號(hào)）的規(guī)定，依次扣除以下費(fèi)用：

①財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)，即納稅人實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅等稅金。

②由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用； ③稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。2.營(yíng)改增后

（1）租金收入：為不含增值稅收入。免征增值稅的，租金收入不扣減增值稅額。

（2）可扣除費(fèi)用，仍應(yīng)按照國(guó)稅函[2002]146號(hào)規(guī)定的的次序進(jìn)行扣除。其中，計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的增值稅。

舉例說(shuō)明

王某出租自有住房取得全年租金收入6萬(wàn)元，當(dāng)月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？ 營(yíng)改增前

個(gè)人出租房屋取得的租金收入可在租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹞催_(dá)3萬(wàn)元的，可以免征營(yíng)業(yè)稅及附加稅。

房產(chǎn)稅=60000×4%=2400 應(yīng)納個(gè)人所得稅為每月租金收入扣除已繳納的稅費(fèi)后，再減除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，再乘以適用稅率得出每月應(yīng)納個(gè)人所得稅，再乘以租賃月份數(shù)，得到該筆租金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納個(gè)人所得稅=（5000-200）×（1-20%）×10%×12=4608元 營(yíng)改增后

個(gè)人出租房屋取得的租金收入可在租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3 萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

不含增值稅收入= 60000/（1+5%）=57143元 房產(chǎn)稅=57143×4%=2285元

應(yīng)納個(gè)人所得稅為每月租金收入扣除已繳納的稅費(fèi)后，再減除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，再乘以適用稅率得出每月應(yīng)納個(gè)人所得稅，再乘以租賃月份數(shù)，得到該筆租金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納個(gè)人所得稅=（57143÷12-2285÷12）×（1-20%）×10%×12=4389元 營(yíng)改增后減稅 4608-4389=219元

三、保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員及證券經(jīng)紀(jì)人的傭金收入個(gè)人所得稅計(jì)算問(wèn)題

保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員和證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

1.營(yíng)改增前

以一個(gè)月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先扣除展業(yè)成本，再扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加，余額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。其中，展業(yè)成本的比例為每次收入額的40%。

2.營(yíng)改增后

在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員和證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入為不含增值稅收入，其展業(yè)成本的計(jì)算基數(shù)是不含增值稅的傭金收入。

舉例說(shuō)明

王某是一名證券公司的經(jīng)紀(jì)人，2016年7月取得傭金收入3.5萬(wàn)元，計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

營(yíng)改增前

傭金收入中展業(yè)成本為35000×40%=14000元 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加35000×5.6%=1960元

應(yīng)納個(gè)人所得稅（35000-14000-1960）×（1-20%）×20%=3046.4元 營(yíng)改增后 將傭金收入換算為不含增值稅收入 35000/（1+3%）=33981 傭金收入中展業(yè)成本為33981×40%=13592.4元 應(yīng)納增值稅及附加33981×3.36%=1141.8元

應(yīng)納個(gè)人所得稅（33981-13592.4-1141.8）×（1-20%）×20%=3079.5元 因營(yíng)改增后，增值稅稅負(fù)下降，因此整體稅負(fù)下降。

第三篇：建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)增加原因分析及應(yīng)對(duì)策略

建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)增加原因分析及應(yīng)對(duì)策略

【摘 要】經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，建筑業(yè)將正式納入試點(diǎn)范圍，其目的在于改變以往重復(fù)征收的現(xiàn)狀，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。然而，調(diào)研結(jié)果顯示，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后實(shí)際稅收卻顯著增長(zhǎng)。本文試通過(guò)分析研究建筑業(yè)稅負(fù)增加的原因，針對(duì)性地給出推動(dòng)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增” ；建筑企業(yè) ； 稅負(fù)增加 ； 應(yīng)對(duì)策略

一、建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)困境

1.建筑業(yè)“營(yíng)改增”的必要性

較營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅最大特點(diǎn)在于“道道課征，稅不重征”。由于我國(guó)長(zhǎng)期出現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的情況，重復(fù)征稅的問(wèn)題嚴(yán)重，不能更好地體現(xiàn)稅收公平性，促進(jìn)社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，且像建筑業(yè)這樣專(zhuān)業(yè)化分工細(xì)致的行業(yè)，該問(wèn)題更是不利其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，將我國(guó)現(xiàn)行建筑行3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅，本是國(guó)家基于減輕企業(yè)稅負(fù)，優(yōu)化我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)而進(jìn)行的一項(xiàng)開(kāi)創(chuàng)性的稅制改革。此舉不但能極大避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，規(guī)范企業(yè)行為，減少偷稅漏稅行為的發(fā)，更有利于企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展和國(guó)家稅收制度的完善。

2.建筑業(yè)“營(yíng)改增”面臨的困境

早在2013年初，由住建部組織、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)參與的一項(xiàng)調(diào)研結(jié)果顯示，以既定建筑業(yè)11%的稅率進(jìn)行測(cè)算，85%以上的企業(yè)稅負(fù)增加，甚至稅負(fù)增加的幅度達(dá)到90%。2014年末，中國(guó)鐵建內(nèi)部進(jìn)行了一項(xiàng)關(guān)于“營(yíng)改增”模擬實(shí)驗(yàn)，實(shí)驗(yàn)結(jié)果顯示稅負(fù)普遍都會(huì)增加一倍以上。以南通市第四建筑集團(tuán)公司為例，2011年公司營(yíng)業(yè)收入為1202340.60萬(wàn)元，稅改前，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為36746.34萬(wàn)元，稅改后，應(yīng)交增值稅為70473.5萬(wàn)元，凈增加33727.16萬(wàn)元，稅負(fù)增加91.78%。

由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”的理論測(cè)算是在非常理想的假設(shè)下進(jìn)行的，即：假設(shè)與建筑行業(yè)密切相關(guān)的上下游行業(yè)乃至全社會(huì)各行各業(yè)均已實(shí)行了增值稅，我國(guó)的稅制已趨于完整，且建筑施工企業(yè)用的施工材料、機(jī)器設(shè)備等均能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票；在進(jìn)項(xiàng)稅稅率方面，假設(shè)只有一般納稅人，不存在小規(guī)模納稅人、簡(jiǎn)易納稅法等，而由于建筑業(yè)涵蓋的工程作業(yè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容繁多且與其他行業(yè)的密切關(guān)系，這些假設(shè)明顯是脫離實(shí)際的。

二、“營(yíng)改增”后建筑業(yè)稅負(fù)增加的緣由

1.部分材料限制流轉(zhuǎn)抵扣

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的增值稅額等于銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅減去生產(chǎn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，這是避免企業(yè)重復(fù)征稅的核心要點(diǎn)。而在現(xiàn)實(shí)生活中，建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中有大量的甲方供應(yīng)的原材料，如鋼鐵、水泥等。這一部分材料提供的合同和發(fā)票存在主體不一致的現(xiàn)象，即材料由甲方購(gòu)買(mǎi)，施工企業(yè)無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅票。此外，建筑施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目廣泛且分散，受自然環(huán)境和人文環(huán)境的影響較大。有些工程項(xiàng)目在一些極為偏僻的地區(qū)，如磚瓦、砂石等地方料以及小五金等零星材料，只能從個(gè)體戶(hù)或農(nóng)民手中購(gòu)買(mǎi)，這類(lèi)供應(yīng)商往往無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由此可見(jiàn)，進(jìn)項(xiàng)稅票的難以取得，是企業(yè)的稅負(fù)增加的重要因素。

2.存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣

建筑企業(yè)的存量固定資產(chǎn)是指以前購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)。按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，建筑企業(yè)稅改后購(gòu)置的固定資產(chǎn)憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這對(duì)于“營(yíng)改增”后新辦企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一件好事。然而，就老牌企業(yè)而言，其正常生產(chǎn)施工所必需的機(jī)器設(shè)備普遍已配置齊全，固定資產(chǎn)均在稅改前購(gòu)置，建筑施工企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的花費(fèi)更是巨大，且使用年限較長(zhǎng)。稅制改革后，這些存量固定資產(chǎn)會(huì)逐步結(jié)轉(zhuǎn)為成本，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致企業(yè)只承擔(dān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這種不匹配現(xiàn)象變相的使企業(yè)稅負(fù)增加，間接造成新老企業(yè)間的不平等競(jìng)爭(zhēng)。

3.成本結(jié)構(gòu)中無(wú)法抵扣的部分比重較高

據(jù)專(zhuān)家測(cè)算，業(yè)內(nèi)普遍人工成本約占工程總成本的30%，然而，目前的稅法規(guī)定人工成本不能取得進(jìn)項(xiàng)稅，且隨著物價(jià)攀升，該項(xiàng)成本正逐年上升。對(duì)于資金雄厚、實(shí)力強(qiáng)大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其管理精細(xì)，資本化程度高，先進(jìn)的設(shè)備可替代人工高質(zhì)高效的完成作業(yè)，“營(yíng)改增”對(duì)其帶來(lái)的有利影響大于不利影響。但是就我國(guó)目前情勢(shì)而言，更多是資本化程度較低的企業(yè)。這些企業(yè)不同程度上存在一些管理漏洞，且其機(jī)器設(shè)備陳舊、技術(shù)落后、效率低下，大部分工作對(duì)勞動(dòng)力的依賴(lài)程度較高。面對(duì)勞動(dòng)力成本的不斷上漲和人工成本無(wú)法抵扣的雙重壓力，“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)必然會(huì)大幅度增加。

4.建筑業(yè)增值稅稅率過(guò)高

自建筑業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施以來(lái)，預(yù)期效果并不如其他行業(yè)那樣好，究其緣由，本文認(rèn)為政策規(guī)定11%的增值稅稅率顯得過(guò)高。業(yè)內(nèi)專(zhuān)業(yè)人士表明，11%的增值稅稅率是在十分理想的假設(shè)條件下計(jì)算出的，眾多企業(yè)高層也表示建筑業(yè)屬微利行業(yè)，根本無(wú)法承受如此沉重的增值稅稅率。這顯然不是建筑企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管及調(diào)整計(jì)價(jià)和結(jié)算方式能夠解決的。

三、推動(dòng)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略

1.加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)管，促進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅票的取得

施工方宜選取能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人作為合作伙伴，并針對(duì)扣減稅率進(jìn)行考察，完善并解決進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)抵扣問(wèn)題，以免企業(yè)增值稅無(wú)法抵扣。在某些特殊情況下，無(wú)法避免個(gè)人交易時(shí)，應(yīng)事先與供應(yīng)商簽訂合同，按照簡(jiǎn)易征稅辦法計(jì)算稅額，事后向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即可避免缺失進(jìn)項(xiàng)稅票帶來(lái)的損失。

同時(shí)，建筑企業(yè)在簽訂項(xiàng)目合約時(shí)，應(yīng)該統(tǒng)一以企業(yè)名稱(chēng)簽訂，并保證購(gòu)買(mǎi)方名稱(chēng)與企業(yè)全稱(chēng)一致。企業(yè)必須精細(xì)化管理，一方面及時(shí)查找不能開(kāi)具進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因；另一方面對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具、作廢、認(rèn)證等環(huán)節(jié)擬定嚴(yán)格的制度章程，尤其是避免丟失、損毀進(jìn)項(xiàng)抵扣增值稅憑證，導(dǎo)致不必要的損失。

2.爭(zhēng)取存量資產(chǎn)抵扣，更新?tīng)I(yíng)利模式

新形式下，企業(yè)應(yīng)關(guān)注“營(yíng)改增”的動(dòng)態(tài)，保證存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額得以抵扣，在形勢(shì)不明朗的情況下可暫緩設(shè)備購(gòu)進(jìn)，以租代買(mǎi)。相關(guān)部門(mén)也應(yīng)該盡快完善稅改后的相關(guān)規(guī)定，出臺(tái)扶持老牌建筑企業(yè)的政策。例如，規(guī)定生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)按照折舊程度的多少，給予不同程度的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；再如，在不造成重大影響的情況下，允許部分企業(yè)更改固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊的方式，允許其加速折舊，并給予企業(yè)充足的“過(guò)渡期”。

同時(shí)，建筑企業(yè)必須優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)。一是我國(guó)的建筑企業(yè)的盈利方式十分單一，大多僅限于施工，對(duì)此，我們可效仿國(guó)際優(yōu)秀的建筑企業(yè)實(shí)行“一條龍”式的服務(wù)，即從設(shè)計(jì)到采購(gòu)再到施工一手包辦，多元化經(jīng)營(yíng)。二是控制人工成本，建筑施工企業(yè)可以通過(guò)引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備，調(diào)整成本結(jié)構(gòu)中人工成本的份額，加強(qiáng)對(duì)人工作業(yè)的管理精細(xì)度。這不僅有利于企業(yè)提高機(jī)械化水平，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，同時(shí)，提升了人工成本的使用效率，迫使企業(yè)由勞動(dòng)密集型向資本密集型轉(zhuǎn)變。

3.降低企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)

（1）政府應(yīng)降低建筑業(yè)增值稅稅率

中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)表示，建筑業(yè)的顯著特征是勞動(dòng)密集、微利且競(jìng)爭(zhēng)激烈，稅改應(yīng)符合其生產(chǎn)特點(diǎn)，在全國(guó)全行業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行。住建部根據(jù)該協(xié)會(huì)的調(diào)研測(cè)算結(jié)果，建議將營(yíng)改增試點(diǎn)稅率降低至6%。在稅制改革的試行階段，鑒于“營(yíng)改增”已造成建筑企業(yè)的稅負(fù)不減反增，則應(yīng)暫時(shí)對(duì)全國(guó)建筑施工企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人征稅。這樣做既保證了國(guó)家的稅收，又解決了稅改帶來(lái)的稅負(fù)增加問(wèn)題。

（2）企業(yè)應(yīng)充分了解“營(yíng)改增”的最新政策

面對(duì)稅改的大潮，建筑企業(yè)首要任務(wù)是時(shí)刻關(guān)注“營(yíng)改增”的動(dòng)向，積極學(xué)習(xí)國(guó)家給予的各種政策，知己知彼，方可百戰(zhàn)不殆。例如，在具體操作時(shí)，包清工和甲供材等業(yè)務(wù)不能和公司正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)混淆并計(jì)算，可用簡(jiǎn)易辦法按3%計(jì)算繳納；可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不僅局限于水泥、石灰、運(yùn)輸費(fèi)等，施工設(shè)備的維修及保養(yǎng)費(fèi)，水電、辦公用品等都可以進(jìn)行抵扣；新政策規(guī)定，今年4月底之前的項(xiàng)目按簡(jiǎn)易辦法的3%計(jì)算繳納增值稅，不用擔(dān)心未完工項(xiàng)目娶不到進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題；且本年5月1日后，購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可分兩年抵扣，企業(yè)運(yùn)用好這項(xiàng)政策將極大降低稅負(fù)。

隨著營(yíng)改增各項(xiàng)政策的落實(shí)，企業(yè)應(yīng)加快資產(chǎn)的更新?lián)Q代工作，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)也將強(qiáng)化對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理及征收工作，增值稅鏈條勢(shì)必將更加運(yùn)轉(zhuǎn)順暢，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的問(wèn)題定將得到合理的解決。

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姜楠（1989―），女，重慶人，碩士、助教，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)法。

第四篇：對(duì)“營(yíng)改增”稅負(fù)平衡點(diǎn)的分析

對(duì)“營(yíng)改增”稅負(fù)平衡點(diǎn)的分析

對(duì)部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)上升現(xiàn)象如何理解？

“營(yíng)改增”減稅效果如何，是各方?jīng)Q策的重要考量。從當(dāng)前反饋的情況看，部分“營(yíng)改增”企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)沒(méi)有減少、甚至增加的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，找到影響稅負(fù)的關(guān)鍵因素，需要對(duì)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)比例加以分析。也就是說(shuō)，通過(guò)弄清成本占收入的比例結(jié)構(gòu)，尋求稅負(fù)平衡點(diǎn)，將有助于理解稅負(fù)上升等問(wèn)題。

在本文中，筆者利用營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)＝增值稅稅負(fù)的平衡公式加以推導(dǎo)，測(cè)算了不同行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)平衡點(diǎn)區(qū)間。

交通運(yùn)輸業(yè)：原營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，增值稅稅率為11%。實(shí)行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅率（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率）一般在11%～17%之間（考慮部分聯(lián)運(yùn)等情況），稅負(fù)平衡點(diǎn)即實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本占收入的比例在69.73%～47.56%之間。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為6%。實(shí)行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅率（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率）一般在6%～17%之間（考慮到分包情況比較普遍），稅負(fù)平衡點(diǎn)在11.67%～4.545%之間。

租賃服務(wù)業(yè)：原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為17%。實(shí)行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅率（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率）一般在15%～17%之間，稅負(fù)平衡點(diǎn)在73.06%～65.59%之間。

從上述測(cè)算中可以看出，當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，稅負(fù)將提高；當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例高于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，稅負(fù)將降低。同時(shí)，稅負(fù)平衡點(diǎn)隨著平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率的變化而變化，平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率越低，稅負(fù)平衡點(diǎn)越高。由于每個(gè)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)相對(duì)固定，如果稅負(fù)平衡點(diǎn)過(guò)高，其毛利水平將受到影響。所以，實(shí)行增值稅后，“營(yíng)改增”企業(yè)通過(guò)選擇高的進(jìn)項(xiàng)稅稅率區(qū)間進(jìn)行購(gòu)進(jìn)抵扣，應(yīng)成為必然的選擇。這將成為影響企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)方式的主要因素。

比如在運(yùn)輸行業(yè)中，新的運(yùn)輸設(shè)備前期油耗和維修等費(fèi)用要低于后期，同時(shí)運(yùn)輸設(shè)備價(jià)值不同，折舊部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也有大的差距。經(jīng)測(cè)算，運(yùn)輸企業(yè)增值稅平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率達(dá)到15%～17%之間時(shí)，稅負(fù)平衡點(diǎn)在52.98%～47.56%之間。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，如果企業(yè)可實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策的成本占收入比例低于47.56%（企業(yè)最高抵扣稅率17%對(duì)應(yīng)的平衡點(diǎn)），且設(shè)備價(jià)值屬于行業(yè)平均價(jià)值范圍，那么，實(shí)行“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)將高于3%。這種稅負(fù)增高的情況應(yīng)為稅收政策變化的影響。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅期間，如果企業(yè)可實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策的成本占收入比例超過(guò)47.56%，假設(shè)稅負(fù)平衡點(diǎn)達(dá)到52.98%（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率低于15%），那么在收入不變，同樣的可抵扣成本前提下，企業(yè)可以通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)方式，獲得較高的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而有效提高經(jīng)營(yíng)效益。

可見(jiàn)，實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的變化對(duì)企業(yè)效益的影響是顯而易見(jiàn)的。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的改變必然帶來(lái)相關(guān)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

稅負(fù)增高是否意味著企業(yè)利潤(rùn)下降？

判斷稅負(fù)高低對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，不能簡(jiǎn)單地用公式推算，需考慮政策變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模產(chǎn)生的良性影響。本次“營(yíng)改增”屬于稅收制度的戰(zhàn)略調(diào)整，給市場(chǎng)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，其減稅效應(yīng)，使第二、第三產(chǎn)業(yè)更加緊密地融合。應(yīng)該看到，“營(yíng)改增”給市場(chǎng)環(huán)境帶來(lái)了諸多良性改變，包括企業(yè)收入規(guī)模的增長(zhǎng)、毛利的增加，效益的提高等。

為說(shuō)明這一問(wèn)題，筆者提出以下假設(shè)：企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入增加，而可抵扣固定成本并未隨收入增加而改變，那么企業(yè)總的可抵扣成本占收入比例將下降。當(dāng)可抵扣成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，雖然稅負(fù)上升，但利潤(rùn)絕對(duì)值是增加的。例如，某運(yùn)輸企業(yè)收入1100萬(wàn)元，可抵扣成本523.16萬(wàn)（其中折舊200萬(wàn)，稅率為17%），可抵扣成本占收入比例為47.56%（稅負(fù)平衡點(diǎn)）。經(jīng)測(cè)算，稅負(fù)為3%，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)243.84萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)增加收入200萬(wàn)元，其他條件不變，那么可抵扣成本占收入比例為40.24%。經(jīng)測(cè)算，企業(yè)需要繳納增值稅52.81萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)為4.06%，高于原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，而利潤(rùn)為424.03萬(wàn)元，比稅負(fù)平衡點(diǎn)對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)多180.19萬(wàn)元。

可以看出，稅負(fù)增加，不一定導(dǎo)致企業(yè)效益的降低?！盃I(yíng)改增”后，由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生良性改變，經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)大，對(duì)稅負(fù)高低應(yīng)該作綜合評(píng)判。

也正因?yàn)榇耍壳皩?shí)行的超稅負(fù)退稅政策，應(yīng)充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為等相關(guān)條件，不能簡(jiǎn)單地按照“超”稅負(fù)計(jì)算退稅。

對(duì)那些可通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)方式，擴(kuò)大收入規(guī)模，提高毛利率，降低稅負(fù)的企業(yè)，在實(shí)際工作中是否適用超稅負(fù)退稅政策值得思考。而對(duì)普遍無(wú)法達(dá)到平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率所對(duì)應(yīng)的稅負(fù)平衡點(diǎn)的企業(yè)，應(yīng)考慮其設(shè)備法定折舊攤銷(xiāo)年限因素的影響。對(duì)法定年限內(nèi)尚未攤銷(xiāo)完畢的企業(yè)，在攤銷(xiāo)時(shí)期內(nèi)可給予退稅政策扶持。對(duì)實(shí)行“營(yíng)改增”后折舊已按法定年限攤銷(xiāo)完畢的企業(yè)，由于“營(yíng)改增”后毛利將明顯增加，如果給予超稅負(fù)退稅，實(shí)際上是將原不能抵扣的稅金予以退還。那么，是否應(yīng)給予此類(lèi)企業(yè)超稅負(fù)退稅也值得思考。

企業(yè)分拆忌盲目

“營(yíng)改增”企業(yè)有小規(guī)模企業(yè)和一般納稅人企業(yè)兩種類(lèi)型。小規(guī)模企業(yè)增值稅稅負(fù)低于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，“營(yíng)改增”后，小規(guī)模企業(yè)在維持原經(jīng)營(yíng)規(guī)模前提下，效益將得到增加。

市場(chǎng)存在營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩種納稅鏈條。部分企業(yè)不能準(zhǔn)備測(cè)算稅負(fù)平衡點(diǎn)或?qū)υ鲋刀愒聿焕斫?，于是只?jiǎn)單從價(jià)格角度考慮，認(rèn)為小規(guī)模納稅方式更具有優(yōu)勢(shì)，因而盲目拆分企業(yè)。

通過(guò)稅負(fù)平衡公式，筆者按“營(yíng)改增”后的三種稅率，計(jì)算了小規(guī)模企業(yè)與一般納稅人企業(yè)的稅負(fù)利潤(rùn)平衡點(diǎn)。

交通運(yùn)輸業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為11%。實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅率（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率）一般在11%～17%之間（考慮到部分聯(lián)運(yùn)等情況）。經(jīng)計(jì)算，稅負(fù)平衡點(diǎn)即實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本占收入的比例在70.61%～48.16%之間。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為6%，實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅率（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率）一般在6%～17%之間（考慮到分包情況比較普遍）。經(jīng)計(jì)算，稅負(fù)平衡點(diǎn)在48.54%～18.91%之間。

租賃服務(wù)業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為17%。該行業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)基本來(lái)自有形動(dòng)產(chǎn)的采購(gòu)，所以實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅率（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率）一般在15%～17%之間。經(jīng)計(jì)算，稅負(fù)平衡點(diǎn)在87.07%～79.95%之間。

從上述測(cè)算可以看出，在實(shí)行“營(yíng)改增”后，選擇怎樣的納稅方式，主要要看稅負(fù)平衡點(diǎn)。當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅模式可提高企業(yè)利潤(rùn)。例如運(yùn)輸行業(yè)中，如果企業(yè)取得抵扣發(fā)票的含稅成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點(diǎn)48.16%時(shí)，選擇小規(guī)模納稅方式將取得更大的效益。

由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式不同，企業(yè)取得平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率有所變化，稅負(fù)平衡點(diǎn)也會(huì)有所變化。稅負(fù)平衡點(diǎn)過(guò)高的企業(yè)，應(yīng)選擇改變經(jīng)營(yíng)方式的方法，努力提高平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率，降低稅負(fù)平衡點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)更高的利潤(rùn)。在取得抵扣發(fā)票的含稅成本占收入比例高于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，實(shí)行一般納稅人方式更為有利。

通過(guò)分析可以看出，企業(yè)分拆應(yīng)仔細(xì)測(cè)算企業(yè)自身稅負(fù)平衡點(diǎn)，單純依靠?jī)r(jià)格因素判斷，選擇納稅方式是不科學(xué)的。

（注：本文所述實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本，是當(dāng)期進(jìn)行損益攤銷(xiāo)的成本。由于數(shù)據(jù)采樣和分析方法有差異，計(jì)算稅負(fù)平衡點(diǎn)區(qū)間會(huì)有所不同。）

第五篇：建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算分析!(詳細(xì))

建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算分析?。ㄔ敿?xì)）

2016-03-15 馬澤方 方斌國(guó)

隨著建筑業(yè)“營(yíng)改增”的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化是必須考慮的問(wèn)題。本文以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）明確的建筑業(yè)適用11%稅率，對(duì)“營(yíng)改增”后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。1建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

（一）建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門(mén)按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購(gòu)業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。這一做法對(duì)營(yíng)業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計(jì)稅影響不大?！盃I(yíng)改增”后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門(mén)某些采購(gòu)業(yè)務(wù)不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項(xiàng)目部門(mén)為報(bào)賬虛構(gòu)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。

（二）建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對(duì)較高。經(jīng)測(cè)算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，“營(yíng)改增”后稅負(fù)可能上升較多。

（三）建筑業(yè)采購(gòu)市場(chǎng)不規(guī)范。建筑企業(yè)的多數(shù)大型設(shè)備，如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過(guò)租賃得來(lái)，有的則是由勞務(wù)工隊(duì)帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料，如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的，難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加。2建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算方法為了便于對(duì)“營(yíng)改增”前后稅負(fù)變化進(jìn)行對(duì)比，我們將“營(yíng)改增”后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入增值稅應(yīng)納稅額=工程銷(xiāo)項(xiàng)稅額－工程進(jìn)項(xiàng)稅額工程銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11%工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)]×適用稅率全部實(shí)施“營(yíng)改增”后，增值稅鏈條會(huì)逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍會(huì)逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測(cè)算建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)情況。第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因?yàn)殡S著“營(yíng)改增”的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會(huì)選擇增值稅一般納稅人采購(gòu)材料，索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。3建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)的具體測(cè)算我們選擇了省內(nèi)較大建筑企業(yè)，其業(yè)務(wù)也具有一定的代表性。以下是根據(jù)近年兩個(gè)已完工項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行的稅負(fù)測(cè)算。

（一）“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算wy項(xiàng)目工程結(jié)算收入87,200,000元，工程成本為80,077,897元。yw項(xiàng)目工程結(jié)算收入128,500,255.27元，工程成本為118,983,295.46元。1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的測(cè)算wy工程銷(xiāo)項(xiàng)稅額=87,200,000÷（1+11%）×11%=8,641,441（元）yw工程銷(xiāo)項(xiàng)稅額=128,500,255÷（1+11%）×11%=12,734,260（元）2.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算分全部材料可扣稅和部分材料可扣稅兩種情形，其中混凝土、預(yù)拌砂漿、磚、砂石按3%征收率扣稅，其他材料按17%稅率扣稅計(jì)算如下：外購(gòu)項(xiàng)目成本及進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算統(tǒng)計(jì)表根據(jù)上表計(jì)算，wy項(xiàng)目全部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅6,837,820.17元，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅3,493,419.67元；yw項(xiàng)目全部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅9,942,917.66元，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅5,105,454.77元。3.“營(yíng)改增”后的稅負(fù)變化情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負(fù)Wy項(xiàng)目應(yīng)交增值稅額=8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負(fù)＝1,803,621÷87,200,000＝2.07%Yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負(fù)＝2,791,345÷128,500,255＝2.17%情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負(fù)wy應(yīng)交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負(fù)＝5,148,021÷87,200,000＝5.90%yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負(fù)＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%4.“營(yíng)改增”后保持原稅負(fù)不變的稅率“營(yíng)改增”之前，建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率為3%。假設(shè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負(fù)不變，那么：工程結(jié)算收入×3%=[工程結(jié)算收入÷(1+x)]×x-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=12.16%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy“營(yíng)改增”后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計(jì)為12.16%；計(jì)算出yw項(xiàng)目x=12.03%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw“營(yíng)改增”后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計(jì)為12.03%；B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=7.49%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy項(xiàng)目“營(yíng)改增”后增值稅稅率為7.49%，yw項(xiàng)目的x=7.53%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw項(xiàng)目“營(yíng)改增”后增值稅稅率為7.53%。

（二）分析與結(jié)論在前述wy和yw兩個(gè)項(xiàng)目中，假定全部材料可以扣稅，其應(yīng)納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測(cè)算，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率分別達(dá)到了5.90%和5.94%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于“營(yíng)改增”之前3%的稅率。如果要達(dá)到改革前營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)水平，兩個(gè)項(xiàng)目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。由此可見(jiàn)，建筑業(yè)稅負(fù)的高與低，關(guān)鍵取決于專(zhuān)用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項(xiàng)支出都可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項(xiàng)目沒(méi)有增值稅發(fā)票，這就直接導(dǎo)致一些項(xiàng)目不能抵扣，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重。附：建筑業(yè)企業(yè)不能按工業(yè)企業(yè)享受“小微所得稅優(yōu)惠”根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(A類(lèi)，2014年版)〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)），A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》填報(bào)說(shuō)明規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/4754-2011）填報(bào)“103所屬行業(yè)明細(xì)代碼”為06**至50**的，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)。在《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/4754-2011）中，06-12開(kāi)頭的為采礦業(yè)，13-43開(kāi)頭的為制造業(yè)，44-46開(kāi)頭的為電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，47-50開(kāi)頭的為建筑業(yè)，06-50開(kāi)頭的即為我們常說(shuō)的“第二產(chǎn)業(yè)”。最新的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2014年版）部分申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第3號(hào)）第一條第二款規(guī)定：“‘103所屬行業(yè)明細(xì)代碼’填報(bào)說(shuō)明中，判斷小型微利企業(yè)是否為工業(yè)企業(yè)內(nèi)容修改為‘所屬行業(yè)代碼為06**至4690，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)’，不包括建筑業(yè)。”因此，建筑業(yè)企業(yè)不能按照工業(yè)企業(yè)條件享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，只能按照其他企業(yè)條件享受。在統(tǒng)計(jì)學(xué)意義上，“第二產(chǎn)業(yè)”包括工業(yè)及建筑業(yè)，即建筑業(yè)屬于第二產(chǎn)業(yè)，但不屬于工業(yè)。2016年3號(hào)公告與統(tǒng)計(jì)部門(mén)的分類(lèi)達(dá)到一致。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

（二）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。”綜上所述，若一家建筑企業(yè)資產(chǎn)總額在1000萬(wàn)元到3000萬(wàn)元之間，2014匯算清繳時(shí)能夠享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，但2015匯算清繳時(shí)不能再享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。政策原文：（國(guó)家住建部官網(wǎng)）住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知建辦標(biāo)〔2016〕4號(hào)各省、自治區(qū)住房城鄉(xiāng)建設(shè)廳，直轄市建委，國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)：為適應(yīng)建筑業(yè)營(yíng)改增的需要，我部組織開(kāi)展了建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)依據(jù)影響的專(zhuān)題研究，并請(qǐng)部分省市進(jìn)行了測(cè)試，形成了工程造價(jià)構(gòu)成各項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整和稅金計(jì)算方法，現(xiàn)就工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備有關(guān)工作通知如下。

一、為保證營(yíng)改增后工程計(jì)價(jià)依據(jù)的順利調(diào)整，各地區(qū)、各部門(mén)應(yīng)重新確定稅金的計(jì)算方法，做好工程計(jì)價(jià)定額、價(jià)格信息等計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的準(zhǔn)備工作。

二、按照前期研究和測(cè)試的成果，工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。

三、有關(guān)地區(qū)和部門(mén)可根據(jù)計(jì)價(jià)依據(jù)管理的實(shí)際情況，采取滿(mǎn)足增值稅下工程計(jì)價(jià)要求的其他調(diào)整方法。各地區(qū)、各部門(mén)要高度重視此項(xiàng)工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，采取措施，于2016年4月底前完成計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備，在調(diào)整準(zhǔn)備工作中的有關(guān)意見(jiàn)和建議請(qǐng)及時(shí)反饋我部標(biāo)準(zhǔn)定額司。聯(lián)系人：程文錦 010-58933231中華人民共和國(guó)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳2016年2月19日