第一篇：粵公布營改增實施細則 中小企業或減數十億稅負

粵公布營改增實施細則 中小企業或減數十億稅負

發布時間 ：2012-8-29來源：網易財經

28日，廣東正式對外公布營業稅改征增值稅試點工作相關實施細則：試點行業將延續上?！?+6”模式，稅制安排將新增11%和6%兩檔低稅率，預計全省將有13.8萬營業稅納稅人納入試點范圍。

業內專家稱，作為中國經濟第一大省的廣東，地區GDP占全國八分之一，進出口總額占全國四分之一，納入營改增“大盤子”后，將對營改增這項重大稅制改革產生深遠影響，有助于更好地實施結構性減稅政策，確保國民經濟平穩較快發展。

延續上?！?+6”模式 全省13.8萬納稅人進入試點

記者了解到，經國務院批準，廣東已確定于2012年11月1日起在全省范圍內(含深圳市)開展營業稅改征增值稅試點，將原來繳納營業稅的交通運輸業和部分現代服務業改為征收增值稅。試點行業范圍具體為“1+6”：“1”即交通運輸業，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務;“6”即現代服務業的六個行業，包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。在主要稅制安排的稅率方面，將在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率;有形動產租賃服務適用17%稅率，交通運輸業服務適用11%稅率，其他部分現代服務業服務適用6%稅率;小規模納稅人提供應稅服務，增值稅征收率為3%。

廣東省財政廳廳長曾志權說，試點工作將從8月1日開始，開展試點納稅人認定和培訓、征管設備和系統調試、發票稅控系統發行和安裝，以及發票發售等準備工作;從11月1日起完成新舊稅制轉換，開始實施試點。據廣東省國稅局初步統計顯示，全省將有13.8萬營業稅納稅人納入本次試點范圍。

“營改增”助力結構性減稅

曾志權認為，盡管廣東經濟總量全國第一，但是省內發展非常不平衡，既有經濟高度發達的珠三角地區，也有欠發達的東西兩翼和粵北。此外，廣東服務業門類齊全，對周邊地區輻射作用明顯，服務業比重高，納入營改增試點后，能加速推動廣東經濟結構調整，落實結構性減稅政策、保持經濟平穩較快發展，對全國其他省市具有重要的借鑒意義。

據了解，此次試點營改增的13.8萬戶納稅人，其中，約12萬多戶屬于現代服務業。2011年，這13.8萬戶納稅人申報繳納的營業稅額為110億元，2012年1至6月份，申報繳納營業稅57億元。

根據廣東省財政廳的初步測算，實施營改增試點后，廣東的減稅規模將達到數十億元。而此前廣東省國稅局有關負責人在接受記者采訪時也表示，實施營改增試點后，中小企業稅收負擔將有所下降。

采訪中，有關人士坦言，營改增在廣東(含深圳市)以整體區域加入試點，覆蓋更為廣闊，復雜程度遠超上海。由于增值稅和營業稅的制度差異，加上本次試點僅在部分省市的部分行業實施，將帶來試點地區與非試點地區、試點行業與非試點行業、試點納稅人與非試點納稅人之間的稅制銜接等問題。

對此，廣東省國稅局總經濟師陳忠明說，廣東將做好試點納稅人政策制度的銜接工作，保持現行營業稅優惠政策的連續性，對現行部分營業稅免稅政策，在改征增值稅后繼續予以免征;對部分營業稅減免稅優惠，調整為即征即退政策;地方現有支持企業發展的稅收扶持政策不變，并落實好增值稅納稅人購買應稅服務的增值稅抵扣政策。試點若出現企業稅負增加 財政將給予專項扶持

針對營改增在已試點地區試點過程中，出現的部分企業反映稅收負擔“未降反升”的問題，曾志權說，應客觀看待稅制改革，不同類型的企業，體現在某個環節和納稅時點的情況均不相同，但從長遠看，一旦進入增值稅的抵扣鏈條，最終都會實現整體減負。

據了解，廣東營改增的目標是，試點企業在基本消除重復增稅的基礎上，整體稅負略有下降。對于試點過程中可能出現的企業稅負增加問題，曾志權表示，在調查核實后，除給予企業適當的稅收優惠外，財政還將設置稅收扶持專項資金對企業進行扶持，目前，有關配套政策正在抓緊制定中。

第二篇：建筑業“營改增”稅負測算

建筑業“營改增”稅負測算

建筑業“營改增”稅負測算

隨著建筑業營改增政策的臨近，建筑企業稅負變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務師以實地調研數據為樣本，根據財政部、國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業適用11%稅率進行營改增后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業特點及主要風險

按照方案建筑業納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業存在以下主要特點及涉稅風險：

1.建筑業財務核算不規范。據了解，建筑業的財務核算主要由工程項目部門按預算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業務據實計賬。這一做法對營業稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業務不能取得增值稅專用發票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構購進業務取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業人工費用占比高。建筑業屬于勞動密集型行業，人工費用占總成本的比例相對較高。經測算，建筑企業人工費用約占全部成本的30%。與其他行業相比，建筑業人工費用占營業收入的比例較高，建筑業工程收入中增值較多，營改增后稅負可能上升較多。3.建筑業采購市場不規范。建筑企業大部分大型設備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發票，將導致建筑業營改增稅負增加。

二、建筑業營改增稅負測算方法

為了便于對營改增前后稅負變化進行對比，我們將營改增后的增值稅稅負界定為應納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負＝增值稅應納稅額÷含稅工程結算收入 增值稅應納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額 工程銷項稅額= [工程結算收入÷（1+11%）]×11% 工程進項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區分兩種情況分別測算建筑業營改增后稅負。

第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發票。因為隨著營改增的推行，建筑企業為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發票扣稅。第二種情況，按照建筑企業估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發票。

三、建筑業營改增稅負的具體測算 建筑業“營改增”稅負測算

隨著建筑業營改增政策的臨近，建筑企業稅負變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務師以實地調研數據為樣本，根據財政部、國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業適用11%稅率進行營改增后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業特點及主要風險

按照方案建筑業納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業存在以下主要特點及涉稅風險：

1.建筑業財務核算不規范。據了解，建筑業的財務核算主要由工程項目部門按預算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業務據實計賬。這一做法對營業稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業務不能取得增值稅專用發票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構購進業務取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業人工費用占比高。建筑業屬于勞動密集型行業，人工費用占總成本的比例相對較高。經測算，建筑企業人工費用約占全部成本的30%。與其他行業相比，建筑業人工費用占營業收入的比例較高，建筑業工程收入中增值較多，營改增后稅負可能上升較多。

3.建筑業采購市場不規范。建筑企業大部分大型設備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發票，將導致建筑業營改增稅負增加。

二、建筑業營改增稅負測算方法

為了便于對營改增前后稅負變化進行對比，我們將營改增后的增值稅稅負界定為應納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負＝增值稅應納稅額÷含稅工程結算收入 增值稅應納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額 工程銷項稅額= [工程結算收入÷（1+11%）]×11% 工程進項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區分兩種情況分別測算建筑業營改增后稅負。

第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發票。因為隨著營改增的推行，建筑企業為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發票扣稅。第二種情況，按照建筑企業估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發票。

三、建筑業營改增稅負的具體測算

根據上表計算，wy項目全部可以取得進項稅的情況下進項稅6,837,820.17元，部分取得進項稅的情況下，進項稅3,493,419.67元；yw項目全部可以取得

進項稅的情況下進項稅9,942,917.66元，部分取得進項稅的情況下，進項稅5,105,454.77元。（3）營改增后的稅負變化

情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負

Wy項目應交增值稅額= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負＝1,803,621÷87,200,000＝2.07% Yw應交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負＝2,791,345÷128,500,255＝2.17% 情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負

wy應交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負＝5,148,021÷87,200,000＝5.90% yw應交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%（4）營改增后保持原稅負不變的稅率

營改增之前，建筑企業營業稅的實際稅負率為3%。假設稅負平衡點的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負不變，那么：工程結算收入×3%=[工程結算收入÷(1+x)] ×x-當期可抵扣進項稅額 A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營業稅稅負水平，計算出wy項目x=12.16%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，wy營改增后增值稅稅率應設計為12.16%；計算出yw項目x=12.03%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，yw營改增后增值稅稅率應設計為12.03%；

B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營業稅稅負水平，計算出wy項目x=7.49%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，wy項目營改增后增值稅稅率為7.49%，yw項目的x=7.53%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，yw項目營改增后增值稅稅率為7.53%。2.分析與結論

在前述wy和yw兩個項目中，假定全部材料可以扣稅，其應納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營業稅稅負率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，企業的實際稅負率分別達到了5.90%和5.94%，遠遠高于營改增之前3%的稅率。如果要達到改革前營業稅的稅負水平，兩個項目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。

由此可見，建筑業稅負的高與低，關鍵取決于專用發票的取得和進項稅扣除額的大小。在現有環境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業都是增值稅一般納稅人，并非每項支出都可以取得增值稅專用發票，增值稅發票取得不易。如果出現甲供料或者部分支出項目沒有增值稅發票，這就直接導致一些項目不能抵扣，造成企業實際稅負加重。

第三篇：建筑業營改增稅負平衡點測算

建筑業營改增稅負平衡點測算

（中國水利水電第八工程局有限公司

喬勇

2017年9月）

營改增前企業建安稅率為3%，營改增后企業銷項稅稅率為11%。營改增后，企業實際稅負取決于能取得多少可抵扣進項稅。假定1：建筑企業產值為A，建筑成本為B，施工毛利率為γ，企業取得可抵扣進項稅金額占建筑成本比例為β。建筑成本指建造合同中除毛利開支項目以外的所有成本。

根據建造合同規則可知：γ=1－B/A，即B= A×（1－γ），則：營改增前稅負P1= A×3%，營改增后稅負P2= A×11%－B×β。

若要營改增后稅負降低，即：

P1≥P2

A×3%≥A×11%－B×β

A×3%≥A×11%－A×（1－γ）×β

A×（1－γ）×β≥A×11%－A×3%

β≥8%/（1－γ）。

取值：若毛利率γ=10%，則β≥8.89%，即企業取得可抵扣進項稅金額占建筑成本比例不得低于8.89%。

若毛利率γ=15%，則β≥9.41%，即企業取得可抵扣進項稅金額占建筑成本比例不得低于9.41%。

β符號意義：在財務的發票管理中，若財務人員以可抵扣進項稅為統計對象，只要將進項稅累計數值與財務統計的建造總成本進行比值，再與上述計算結果比對，可知稅負水平較營改增前變化情況。

假定2：建筑成本中取得進項稅抵扣的成本（即開具增值稅專票的票面總金額）比例為μ，按照進項稅稅率17%測算，B×β= B×μ×17%，則μ=β/17%。

則：若施工毛利率γ=10%，μ不低于52.29%；若施工毛利率γ=15%，μ不低于55.29%。

假定3：建筑企業實際稅負比例為δ，假定可抵扣進項稅平均稅率為α，建筑成本中取得進項稅抵扣的成本（即開具增值稅專票的票面總金額）比例為μ，則有：

P2= A×δ= A×11%－B×μ×α

= A×11%－A×（1－γ）×μ×α

則：δ=11%－（1－γ）×μ×α

假定：項目材料成本、分包成本占建造成本比例分別為40%，30%，則有B×0.7×α= B×0.4×17%+ B×0.3×11%，α=14.43%。

若毛利率γ=10%、μ=20%，則實際稅負比例δ=8.4%，即取得進項稅抵扣的成本占建筑成本比例在20%時，企業實際稅負稅率為8.4%。

第四篇：營改增實施路線圖

營改增升級線路圖明晰

2013年04月18日 04:07 來源：人民日報

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制圖：蔡華偉

原標題：“營改增”升級，“線路圖”明晰（關注營改增）

【核心閱讀】

增值稅將逐步覆蓋到生產和服務的全部環節，最終徹底解決生產和流通環節重復征稅的問題

上海因為“營改增”，經濟增長了0.6%左右，增加就業14萬人

到今年2月底，各地試點企業減負超過550億元

在“營改增”地稅向國稅交接的過程中，核定征收的個體戶稅收一律不變

4月16日，財政部部長樓繼偉、國家稅務總局局長王軍共同接受記者采訪，詳細介紹“營改增”試點情況與成效，解讀擴大“營改增”試點的路徑與方案，描繪未來財稅體制改革的方向與目標。割掉重復征稅的“尾巴”，“營改增”全國推開好處更多

樓繼偉：在1994年稅制改革時，留了一個重復征稅的“尾巴”，就是營業稅。這次“營改增”，可以說是增值稅改革逐步進入收尾階段的重要改革，增值稅將逐步覆蓋到生產和服務的全部環節，最終徹底解決生產和流通環節重復征稅的問題。

從增值稅特點來看，最好是一次性在全國鋪開，一次性普及到全部行業，因為那樣稅率設計會比較簡單，抵扣鏈條比較完整，而且漏洞也很少。但問題在于，一次性全面鋪開風險也很大。為了解決突出矛盾，我們采取先走出一步的方式，將“1+6”個行業在9個地區進行試點，通過試點把問題暴露出來，得到解決后再推開。

現在，局部地區試點這一步是成功的。我們有前面的經驗，企業對改革的呼聲很高，地方政府也積極主動，就應該按照增值稅本身的規律，盡快推向全國。我們會發現推開的行業越多，改革的好處也越多，原來試點中暴露出的抵扣不足等問題就會迎刃而解。

“營改增”范圍擴大后，更有利于促進企業的經營方式向現代化轉變，簡單的承包關系轉為統一管理的方式，也會減少企業的負擔。同時，出口退稅更加徹底，出口退稅的力度還會更大。

試點企業數量每月增加5%，所有的小規模納稅人包括個體戶都是減稅的，減稅幅度達到40% 王軍：從一年多來“營改增”的試點情況看，可以概括為這樣一句話：運行平穩、好于預期、漸行漸好。

從納入試點的企業戶數看：去年12月底，9省市參加試點的企業一共102萬戶；到今年2月底，增加了將近10萬戶，達到112萬戶。平均下來，每一個省份每個月大約要增加5%的試點企業。說明這項改革有吸引力，更多的經營者參與到這項改革中來了。

從試點企業的稅負變化看：95%的企業是減負或稅負沒有增加的，5%左右的企業是稅負有所增加的。幾乎所有的小規模納稅人，包括眾多的個體戶都是減稅的，減稅幅度有40%。

從“營改增”的成效看：解決了重復征稅問題，完善了稅制，這是最基本的一條；推動了經濟結構的調整，包括服務業的發展、制造業的升級，這是最關鍵的一條；有助于推動經濟增長和百姓就業，這是最重要的一條。經濟學有一個理論，企業減稅，成本就降低，就業就擴大，收入就增加。專家做過測算，上海因為“營改增”的這一因素，經濟增長了0.6%左右，增加就業14萬人。總之，我想“營改增”的意義不只是我說的這些，最根本的一條就是李克強總理強調的，改革是最大的紅利，制度創新是紅利的源泉。就是讓利益相關方能夠最大限度地共享改革成果，所以我們對“營改增”進一步擴圍的順利實施和取得成效是有堅定信心的。

從地區試點到分行業向全國推開，改革路徑更加優化

樓繼偉：鐵路運輸和郵電通信都有一個特點，分支機構多、系統復雜、覆蓋全國，所以地區試點時沒有納入進來。今年8月，“營改增”的“1+6”行業將在全國范圍推開，這將為鐵路運輸、郵電通信這種大系統型的服務業納入改革提供經驗、創造條件。

把這兩個行業納入“營改增”，主要是考慮鐵路是交通運輸的一部分，其他運輸方式“營改增”后進入了抵扣鏈條，對鐵路也應該在稅制上公平對待。而且，制造業依靠于鐵路運輸比較多，對它們的影響較大。把郵電通信納入試點，是考慮郵電通信覆蓋面廣，幾乎所有行業都要使用，有利于增加抵扣，為企業減負。

目前，財政部與稅務總局正在盡快制定方案，完成相關準備工作，爭取今年年底或明年年初將兩個行業的“營改增”在全國推開。

企業增負是陣痛，試點地區增負企業數量和稅額逐步下降，對企業長遠發展有利

王軍：從各地試點情況看，到今年2月底企業減負超過550億元。隨著試點的推進，增負企業的數量和稅額都呈現出逐步下降的趨勢。

樓繼偉：交通運輸業的一些企業開始時是增負的，后來為什么會逐步好轉了？就是因為改革后一些企業就開始往現代經營方式轉變，開始時很多都是單車承包、自己加油，后來變成了單位統一結算，統一到可以開具增值稅發票的地方領卡加油，加強了管理，公司得到了抵扣，稅負就降下來了。

王軍：企業增負是陣痛，給它們奠定好的發展基礎才是關鍵。上海9.2%的企業增負面中，有六成以上的企業每月負擔增加僅1000—2000元。如果鐵路運輸和郵電通信這兩個行業推開試點，再加上“1+6”試點擴大到全國，可抵扣范圍擴大，這些企業的增負程度將會下降，甚至減負。

樓繼偉：很多問題都是試點中的問題，長期看都是可以得到解決的。比如，“營改增”后企業進項稅可以抵扣了，但如果一個企業改革前剛剛更新完設備，改革初期抵扣較少。今后隨著經營的發展，更多新設備的更新，改革面的擴大，抵扣范圍的擴大，這個問題就不存在了。王軍：按照國務院的要求，我們還有政策兜底，各省財政都對稅負增加比較多的企業給予臨時性扶持政策。到今年2月底，北京市已有206戶企業申請，北京財稅部門已經核定了165戶，擬撥付資金1700萬元解決這些企業的增負問題。

落實“營改增”，稅務部門細化35項操作，對非試點地區進行“對口支援”

王軍：“營改增”試點向全國推開，對各級稅務部門是一個嚴峻的挑戰。目前，國家稅務總局已經制定了一個總體的工作方案，共分為三個階段和35項任務。通過層層分解、強化措施、加強領導，力爭把這項工作做細、做周密、做完備。

具體措施包括，讓9省市搞過試點的國稅地稅部門，“對口支援”即將開展試點的22個省份，為這些地區的稅務部門傳授經驗，要最大限度地減少“營改增”給納稅人可能帶來的不必要負擔。同時，加大防范和打擊違法犯罪活動的力度。今年下半年，我們會連同公安部、財政部開展專項整治行動，嚴厲打擊虛開虛抵增值稅發票和服務業出口騙稅違法行為，來確保這項改革的順利推進，把稅收征管風險降到最低。

小微企業中大部分是個體戶，在此請廣大個體戶放心，在“營改增”地稅向國稅交接的過程中，核定征收的個體戶稅收一律不變，而且如果今年內生產經營規模沒有明顯增加，納稅定額也一律不調整。

營業稅取消后，深化財稅體制改革，理順中央和地方財稅關系是重要課題

樓繼偉：隨著“營改增”的全面推進，作為地方主要稅種之一的營業稅取消，深化財稅體制改革，理順中央和地方財稅關系是一個重要課題。

“營改增”之前，原來營業稅收入歸地方政府；增值稅收入是75%歸中央，25%歸地方。“營改增”試點后，原來屬于營業稅的收入仍歸地方，原增值稅中央與地方的分成比例不變。但這只能是過渡時期的一個臨時政策，中央與地方的收入分配如何劃定，如果只是調整分成比例那未免過于簡單化，這其中要研究的問題很多。目前，我們要堅決穩妥地推進“營改增”在全國范圍的推開，并積極審慎地研究建立新的地方稅體系，設定好中央和地方的支出責任。

第五篇：“營改增”對于建筑業稅負的影響

“營改增”對于建筑業稅負的影響

【摘要】從2012年的第一天開始，上海首先開展營改增試點，現已推廣到北京、天津、廣東、深圳等12個省市。從稅制改革的趨勢來看，建筑業也將成為“營改增”的試點行業。通過這個稅制的改革，建筑業的發展和稅收負擔將會有所改變。如果實施這個新的稅制改革后，企業內部而不進行合理的納稅計劃，那么它的實際稅收有可能不降反增。所以要實施這個稅制改革，就要做好先前的準備工作和籌劃工作。

【關鍵詞】營改增；建筑業；稅負

實施將營業稅改增值稅，是國家目前推行結構性減租的一個重要方案，它能夠減輕建筑業在發展過程中的交稅負擔。自2012年的8月開始到過年為止，已經將交通運輸業和部分服務業營改增試點范圍從上海市擴大到10個省市。其中，廣東就包括在內，而且它在實行“營改增”試點之后，試點內容和第一個試點區域上海適用同樣的方案、行業以及政策安排。實施“營改增”試點對廣東的影響非常大。通過實施“營改增”之后，原本受到抑制的行業轉型升級，服務性價比得到提升，人們的消費水平也得到提高，通過消費市場潛力支持經濟的持續增長，避免了依賴外界來發展經濟；而且還吸引了更多的投資商，促進了廣東經濟的增長。

雖然這次并沒有指出要在建筑業實施“營改增”，但在不久的將來，建筑業就會慢慢地按照計劃成為“營改增”試點。這次《營業稅改增值稅試點方案》中就寫到建筑業適用的增值利率是11%，從原則上講，建筑業選擇“營改增”是有好處的。本篇文章根據實施“營改增”改革過程中出現的問題，來剖析建筑業在這方面實際稅收或增或減的原因。

一、建筑業采用“營改增”的好處

1.有利于促進建筑行業內部改革

建筑業已成為資本密集型行業，在企業資產中，它的固定資產在單位價值上或者是整體價值上都是很高的。當前，因為建筑業在營業稅征稅范圍內，一般它的購買設備、原料等都是從普通納稅人中買進的。而它已經繳納的增值稅不能與之相抵消，所以這就明顯的影響了企業技術的改造和更換設備的速度，主觀上就打亂了增值稅抵扣的鏈。2009年實施的《增值稅暫行條例》中指出納稅人可以利用銷項稅額抵扣固定資產的進項稅額。從這個條例中可以看出營改增不僅對企業內部更新有好處，讓建筑業從勞動密集型轉變為資本密集型，而且還可以降低能源的消耗，提高環境的質量，使我國的建筑業在競爭中處于有利地位。

2.可以防止重復交稅

建筑業不僅要對產品進行生產，還要對它進行安裝，所以說建筑業扮演著重要的角色。據我們所知，營業稅的征收是要看收入額的多少來計算交稅的金額，所以就會發生征稅的重復。特別是當前面環節的營業額又被加入到后面的環節時，這種重復征稅就顯得更為明顯。

二、建筑業實施“營改增”的影響

1.建筑勞務費可能增加稅負

在正常情況下，對于工程總造價來講，建筑行業的人工勞務費就要占到20%～30%，這些工人大部分是出自于建筑勞務公司或者是來自農村的勞動力。建筑勞務公司是建筑行業的組成部分之一，它向施工單位提供勞動力，并且得到勞務收入，此時需要按照11%的比例繳納稅務，但是沒有可以與它進行抵消的稅收。作為小企業的勞務公司，如果擔負不起這樣的沉重負擔，就可能會公司倒閉或者是將稅負扔給施工單位。

2.稅負增加也有可能是財稅核算現狀產生的傳統的生產制造公司和施工企業在客戶類型和業務模式上可能有很大的差別，在全國各地都有可能存在施工場地，而且能夠采購材料的地方及其供應商也不集中，施工場地的留守者比較少，交通堵塞等諸多原因，導致每花一筆錢都要依照現行增值稅發票管理模式開發票，這就造成發票多，難以集中進行整理，審核，即使整理好也需要花費很多的人力，浪費時間。根據現行稅制，發票所得款項必須要在180天以內得到認證，否則就判為無效，這個工作是相當困難的?？赡軙捎诟鞣N條件的限制，使得發票不能被正確的利用而導致企業進項稅減少，稅負增加的發生。

3.各種材料會造成企業稅負增加

在正常情況下，施工企業會從大企業購進所需的材料，比如鋼材、水泥、石材、沙料等，因為在大企業購買材料時，是可以得到增值稅專用發票的，進而可以用于抵扣；但是在稅款抵扣過程中也會出現一些問題，例如施工過程中所用到的商品混凝土或者是其他的施工材料。按照國家法律、法規的規定，很多施工企業不能在施工現場攪拌混凝土或者是不具備那個條件，這就導致了不得不購買已經做好的混凝土成品。在《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）中提到，納稅人要是將自己生產的以下材料進行買賣，可以按照6%的利率進行交稅：商品混凝土（僅是以水泥為原料生產出來的水泥混凝土）、在進行建筑時或者是生產建筑材料所用的砂、土、石頭；以自己挖掘的砂、土、石頭或其它礦物連續生產的磚、瓦、生石灰（不帶有黏土實心磚、瓦）；過濾之后的水。這些材料都是在進行工程項目時必須用到的，所花的費用在造價中占有相當大的比例。

4.新近購置固定資產少的企業稅負也可能增加

建筑業在實施“營改增”之后，如果企業在這之前購買的固定資產比較多，或者是因為這之后要改革而購買的固定資產比較少，那么在銷項稅款一定的前提下，就會使可以抵扣的增值稅進項稅款少，從而導致要繳納稅款變多。如果企業感覺自身的設備比較少，需要租用其他機械設備時，要是用一般納稅人企業的動產租賃公司租賃設備，就可以得到增值稅率為17%的專用發票進行抵扣。但要是用小規模的動產租賃公司租賃設備，此時所得到的發票是不可以用于抵扣的。新的稅制改革將會影響著施工設備租賃業的生存和發展。

參考文獻：

[1]仝鐵漢.減稅效果將在擴圍后得以凸顯.城市經濟導報，2013（20）

[2]雷靜.“營改增”對建筑業稅負的影響[J].財會研究，2012