第一篇：營改增后一般納稅人的賬務處理

營改增后，一般納稅人的一般賬務處理方法

（一）一般納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產或接受應稅勞務，按照增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“固定資產”、“無形資產”“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“應付票據”“銀行存款”等科目。購入貨物發生的退貨，作相反的會計分錄。

例1：A企業，增值稅一般納稅人。假設該企業從事提供應稅服務的業務，2013年9月15日，取得《貨物運輸業增值稅專用發票》一張，“金額”欄5000元，“稅率”欄為“11％”，“稅額”欄550元，款已付；企業應作的會計分錄為： 借：營業費用5000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）550 貸：銀行存款5550

（二）一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照海關提供的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅服務應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“管理費用”、“營業費用”、“固定資產”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。（目前，海關進口繳款書采用先比對后抵扣的管理方法）例2-1：假設A企業2016年5月進口貨物，取得海關進口繳款書一份，金額為100萬元，稅額為17萬元。當月提交比對系統，則上述業務的會計處理為： 借：原材料100

應交稅費-待抵扣進項稅額17 貸：銀行存款117 收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單后： 借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）17 貸：應交稅費-待抵扣進項稅額17

（三）輔導期納稅人處理。一般納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產或接受應稅勞務，已經取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額（例如實施輔導期管理的納稅人），借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“固定資產”、“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“應付票據”“銀行存款”等科目。

納稅人收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單后，按稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。

例2-2：假設A企業納入輔導期管理，則上述業務的會計處理為： 借：營業費用5000

應交稅費-待抵扣進項稅額550 貸：銀行存款5550 收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單后： 借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）550 貸：應交稅費-待抵扣進項稅額550 收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單不得抵扣后： 借：應交稅費-待抵扣進項稅額-550 貸：營業費用-550

（四）一般納稅人銷售貨物、服務、無形資產、不動產或提供應稅勞務，按照確認的收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按照按規定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認的收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。發生的服務終止或折讓，作相反的會計分錄。

例3：2013年9月16日，A企業取得某項服務費收入106萬元，開具增值稅專用發票，銷售額100萬元，銷項稅額6萬元。企業應作的會計分錄為： 借：銀行存款1060000 貸：主營業務收入1000000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）60000

（五）視同銷售業務。一般納稅人發生《試點實施辦法》第十四條所規定情形，視同提供應稅服務應提取的銷項稅額，借記“營業外支出”“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

例4：從事工藝設計的A公司無償為B生產企業設計工藝流程，該設計服務的市場計稅價格為50000元，該批設計服務人工成本為30000元，適用的增值稅稅率為6%。

視同銷售計算的稅額=50000*6%=3000（元）借：營業外支出33000 貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）3000

應付職工薪酬30000

（六）一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應稅服務，不計算營業收入應繳納的增值稅。憑有關單證向稅務機關申報辦理該項出口服務的免抵退稅。1.按稅務機關批準的免抵稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）”；按稅務機關批準的應退稅額，借記“其他應收款——增值稅”等科目；按計算的免抵退稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。

2.收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款——增值稅”科目。

3.辦理退稅后發生服務終止補交已退回稅款的，用紅字或負數登記。依據財稅[2016]36號附件4第四條規定，“境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務或者無形資產，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產企業實行免抵退稅辦法，外貿企業外購服務或者無形資產出口實行免退稅辦法，外貿企業直接將服務或自行研發的無形資產出口，視同生產企業連同其出口貨物統一實行免抵退稅辦法。”

（七）發生《試點實施管理辦法》第二十七條第二款至第五款的情況，以及購進貨物、加工修理修配勞務、應稅服務、無形資產和不動產改變用途等原因，其進項稅額不得抵扣，應相應轉入有關科目，借記“待處理財產損溢”、“在建工程”“應付福利費”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目，屬于轉作待處理財產損失的部分，應與非正常損失的購進貨物、在產品、產成品成本一并處理。

例7：B公司，2013年9月5日盤點庫存發現，由于管理不善，某產品盤虧10件，經查屬于被盜。該產品賬面成本30萬元，其中耗用原材料成本20萬元。責令管理人員賠償5萬元，保險公司賠償10萬元，經有關單位批準處理。A公司應做會計分錄如下： 1.發現盤虧：

借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢334000 貸：庫存商品300000

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)34000 2.責任認定后取得保險款和責任賠償： 借：銀行存款（或其他應收款）150000 貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢150000 3.批準處理：

借：營業外支出184000 貸: 待處理財產損溢-待處理流動資產損溢184000 一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務，發生《試點實施辦法》第十一條所規定情形視同提供應稅服務應繳納的增值稅額，借記“營業外支出”、“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。例9:假設A企業下設一個出租車公司，出租車公司與該企業統一核算，經批準匯總繳納增值稅，2015年10月31日，本月取得出租車收入50萬元（含稅銷售額）。企業應作的會計分錄為： 借：銀行存款500000 貸：其他業務收入485436.89

應交稅費-未交增值稅14563.11

（八）納稅人銷售已使用固定資產應交增值稅的，其中小規模納稅人銷售已使用固定資產，及一般納稅人銷售已使用固定資產按照適用稅率征收增值稅的，應交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規模納稅人應通過“應交稅費-應交增值稅”科目核算，一般納稅人應通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目核算。但若出售屬于按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產，其按簡易辦法計算出的應交增值稅，在會計處理上應將其直接計入“應交稅費——未交增值稅”科目，而不能計入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目（注：此時會計處理和申報填寫有差異，申報要按政策規定先在申報表第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”填寫按3%計算的稅額，再計算出1%稅額填寫在第23欄“應納稅額減征額”）。

例10:A企業，2013年12月出售于2009年1月份購買的某設備（未抵扣設備進項稅額），該設備原值20萬元，已計提折舊5萬元，售價12萬元，適用17%的增值稅稅率。企業應作的會計分錄為： 1.出售設備轉入清理： 借：固定資產清理150000

累計折舊50000 貸：固定資產200000 2.收到出售設備價款： 借：銀行存款120000 貸：固定資產清理120000 3.按3%征收率減按2%征收計算出應交增值稅元： 120000/(1+3%)*2%=2330.1 借：固定資產清理2330.1 貸：應交稅費-未交增值稅2330.1 4.結轉固定資產清理： 借：營業外支出32330.1 貸：固定資產清理32330.1

（九）月份終了，一般納稅人應將當月發生的應交未交增值稅額自“應交稅費──應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費──應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費──未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應交稅費──應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費──應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。（注意：轉出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內轉回。）

當月上交上月應交未交的增值稅，借記“應交稅費──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

當月上交本月增值稅時，借記“應交稅費──應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。例11（不存在已交稅額的情況下）

1.假設C企業“應交稅費-應交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進項稅額為80萬元，期末貸方余額20萬元，則企業應作的會計分錄為： 借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）20 貸：應交稅費-未交增值稅20 下月征收期內繳納稅款時，會計處理如下： 借：應繳稅額-未交增值稅20 貸：銀行存款20 2.假設C企業“應交稅費-應交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進項稅額為110萬元，期末借方余額為10萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。不需要進行業務處理。

例12：（存在已交稅金的情況下）某房地產開發企業為增值稅一般納稅人，2016年10月，銷售其2016年5月1日后自建的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額（1000萬元）計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管國稅機關進行納稅申報。

在不動產所在地預繳稅款時：稅額=1000*5%=50(萬元)借：應繳稅額-應繳增值稅（已交稅金）50 貸：銀行存款50 1.假設10月，該企業銷項稅額為150萬元，進項稅額20萬元，則當期“應繳稅額-應繳增值稅”貸方余額為80萬元（80=150-20-50），說明該企業10月應繳納的增值稅為80萬元。則企業應作的會計分錄為： 借：應繳稅費-應繳增值稅（轉出未交增值稅）80 貸：應繳稅費-未交增值稅80 11月申報后繳稅的會計處理： 借：應繳稅額-未交增值稅80 貸：銀行存款80 2.假設10月，該企業銷項稅額為50萬元，進項稅額20萬元，則當期“應繳稅額-應繳增值稅”借方余額為20萬元（-20=50-20-50），則企業應作的會計分錄為：

借：應繳稅費-未交增值稅20 貸：應繳稅費-應繳增值稅（轉出多交增值稅）20 3.假設10月，該企業銷項稅額為10萬元，進項稅額80萬元，則此時“應繳稅額-應繳增值稅”借方余額為120萬元（-120=10-80-50），則企業應作的會計分錄為：

借：應繳稅費-未交增值稅50 貸：應繳稅費-應繳增值稅（轉出多交增值稅）50 注意：轉出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內轉回，此時能夠轉回的只有本期已交稅額50萬元，借方與貸方的差額70萬元屬于尚未抵扣的增值稅。

（十）“應交稅費──應交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅，一般不存在貸方余額

“應交稅費──未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。

例13：假設C企業“應交稅費-應交增值稅”科目期末借方余額為10000，本期“已交稅金”科目無發生額，則企業不需要作的會計分錄，其借方的余額作為下期期初的進項稅處理即可。

（十一）一般納稅人享受限額扣減增值稅優惠政策的，按規定扣減的增值稅額，借記“應交稅費──未交增值稅”科目，貸記“營業外收入—政府補助”科目。例14-1：假定A企業當年新招用持《就業失業登記證》人員5人，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，定額標準為每人每年4000元，則會計處理如下：

借：應交稅費-未交增值稅20000 貸：營業外收入-政府補助20000 核算一般納稅人購進增值稅稅控系統專用設備和發生技術維護時抵減應納稅額的款項。用

“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）” 參考新的納稅申報表

（十二）享受即征即退增值稅稅收優惠政策。這種稅收優惠和政策都是在增值稅正常繳納之后的退庫，不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性。（即：銷售貨物時，可以按規定開具增值稅專用發票等票據，正常計算銷項稅額；購買方也可以按規定予以抵扣）。

根據企業會計準則對政府補助的定義可知：即征即退的增值稅符合政府補助的定義，因此計入“營業外收入”。

例14-2：某企業當期“應繳稅額-應繳增值稅”科目貸方余額為20萬元，當月享受即征即退增值稅稅額為10萬元。

則當月計提應收的即征即退增值稅（10萬元）時，進行如下會計處理： 借：其他應收款-即征即退增值稅10 貸：營業外收入-政府補助10 次月申報期內繳納增值稅（20萬元）時，會計處理如下： 借：應繳稅費-未交增值稅20 貸：銀行存款20 收到增值稅返還時，會計處理如下： 借：銀行存款10 貸：其他應收款-即征即退增值稅10

（十三）經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅的： 1.分公司、子公司按照現行規定計算的在所在地繳納的增值稅，借記“其他應收款”“內部往來”等科目，貸記“應交稅費──未交增值稅”科目；上繳時，借記“應交稅費──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月初，分、子公司要將上月各自銷售額（或營業額）、進項稅額及應納稅額（包括增值稅、營業稅）通過傳遞單傳至總部。

2.公司總部收到各分公司、子公司的傳遞單后，按照傳遞單上注明的應納稅額，借記“應交稅費──應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“其他應付款”“內部往來”等科目；將全部收入匯總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形成總的增值稅應納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應納稅額（包括增值稅、營業稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應納稅額。

第二篇：營改增賬務處理及經典案例

營改增賬務處理及經典案例

2013年8月1日起，營改增試點將國內全面鋪開，今天我們就來講一下營改增：

（一）試點納稅人差額征稅的賬務處理

1、一般納稅人差額征稅的會計處理

根據財會[2012]13號文件的規定，一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目

案例1：

北京市甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國內客運收入185萬元，支付非試點聯運企業運費50萬元并取得交通運輸業專用發票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設該企業本月無進項稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運輸公司應如何賬務處理？

分析：

由于客運收入屬于交通運輸業，屬于營業稅改征增值稅的應稅服務，適用的增值稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應稅貨物，稅率為17%.因此，甲運輸公司銷售額為（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（萬元）。

甲運輸公司應交增值稅額為（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（萬元）。

試點納稅人接受非試點營業稅納稅人聯運業務，銷售額要按差額計算。根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定，試點納稅人提供應稅服務的銷售額，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。

甲運輸公司取得收入的會計處理：

借：銀行存款 200

貸：主營業務收入 179.63

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%]

支付聯運企業運費：

借：主營業務成本 45.05

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）4.95[50÷（1+11%）×11%]

貸：銀行存款 50

假設本案例中的增值稅一般納稅人甲運輸公司支付試點聯運企業（小規模納稅人）運費50萬元并取得交通運輸業專用發票，其他條件不變。則根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》的規定，試點納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務，按照取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。

甲運輸公司銷項稅額為（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=20.37（萬元）。

甲運輸公司可抵扣進項稅額為50×7%＝3.5（萬元）。

借：銀行存款 200

貸：主營業務收入 179.63

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20.37

支付聯運小規模納稅人企業運費：

借：主營業務成本 46.5

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3.5貸：銀行存款 50

假設支付試點聯運企業（一般納稅人）運費價稅合計50萬元并取得增值稅專用發票，其他條件不變。則甲運輸公司可抵扣進項稅額：50÷（1+11%）×11%=4.95（萬元）。

甲運輸公司提供服務取得收入的會計處理：

借：銀行存款 200

貸：主營業務收入 179.63

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20.37

支付聯運一般納稅人企業運費：

借：主營業務成本 45.05

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4.95

貸：銀行存款 50

2、小規模納稅人差額征稅的會計處理

根據財會[2012]13號文件規定，小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅，應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

案例2：

北京市甲運輸公司是小規模納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國內客運收入185萬元，支付非試點聯運企業運費50萬元并取得交通運輸業專用發票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設該企業本月無進項稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運輸公司應如何賬務處理？

分析：

因為增值稅應稅貨物和應稅勞務小規模納稅人征收率均為3%，所以甲運輸公司應交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）。

對于小規模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設“應交稅費——應交增值稅”科目，對于按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額，不再單獨設立科目。

甲運輸公司提供服務取得收入會計處理為：

借：銀行存款 200

貸：主營業務收入 194.17

應交稅費——應交增值稅 5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]

支付聯運企業運費：

借：主營業務成本 48.54

應交稅費——應交增值稅 1.46[50÷（1+3%）×3%]

貸：銀行存款 50

假設本案例中的小規模納稅人北京市甲運輸公司支付試點聯運企業運費50萬元并取得交通運輸業專用發票，其他條件不變。則甲運輸公司應賬務處理分析如下：

分析：

根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定，試點納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。因為增值稅應稅貨物和應稅勞務小規模納稅人征收率均為3%，所以甲運輸公司應交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）。

對于小規模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設“應交稅費——應交增值稅”科目，對于按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額，不再單獨設立科目。

甲運輸公司提供服務取得收入會計處理為：

借：銀行存款 200

貸：主營業務收入 194.17

應交稅費——應交增值稅 5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]

支付聯運企業運費：

借：主營業務成本 48.54

應交稅費——應交增值稅 1.46[50÷（1+3%）×3%]

貸：銀行存款 50

（二）增值稅期末留抵稅額的會計處理

根據財會[2012]13號文件的規定，試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。

開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。

（三）取得過渡性財政扶持資金的會計處理

試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據表明企業能夠符合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。

（四）增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

1、增值稅一般納稅人的會計處理

按稅法有關規定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額。

企業購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業發生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

2、小規模納稅人的會計處理

按稅法有關規定，小規模納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及

繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業發生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

“應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示；如為貸方余額，應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。

第三篇：營改增一般納稅人差額征稅的賬務處理

營改增一般納稅人差額征稅的賬務處理

（一）試點納稅人差額征稅的賬務處理

1、一般納稅人差額征稅的會計處理

根據財會[2012]13號文件的規定，一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目 案例1：

XX市甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國內客運收入185萬元，支付非試點聯運企業運費50萬元并取得交通運輸業專用發票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設該企業本月無進項稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運輸公司應如何賬務處理？ 分析：

由于客運收入屬于交通運輸業，屬于營業稅改征增值稅的應稅服務，適用的增值稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應稅貨物，稅率為17%.因此，甲運輸公司銷售額為（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（萬元）。

甲運輸公司應交增值稅額為（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（萬元）。

試點納稅人接受非試點營業稅納稅人聯運業務，銷售額要按差額計算。根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定，試點納稅人提供應稅服務的銷售額，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。

甲運輸公司取得收入的會計處理：

借：銀行存款

200

貸：主營業務收入

179.63

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%]。

支付聯運企業運費：

借：主營業務成本

45.05

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

4.95[50÷（1+11%）×11%]

貸：銀行存款

50。

假設本案例中的增值稅一般納稅人甲運輸公司支付試點聯運企業（小規模納稅人）運費50萬元并取得交通運輸業專用發票，其他條件不變。則根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》的規定，試點納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務，按照取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。

甲運輸公司銷項稅額為（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=20.37（萬元）。

甲運輸公司可抵扣進項稅額為50×7%＝3.5（萬元）。

借：銀行存款

200

貸：主營業務收入

179.63

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

20.37。

支付聯運小規模納稅人企業運費：

借：主營業務成本

46.5

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

3.5

貸：銀行存款

50。

假設支付試點聯運企業（一般納稅人）運費價稅合計50萬元并取得增值稅專用發票，其他條件不變。則甲運輸公司可抵扣進項稅額：50÷（1+11%）×11%=4.95（萬元）。甲運輸公司提供服務取得收入的會計處理：

借：銀行存款

200

貸：主營業務收入

179.63

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

20.37。

支付聯運一般納稅人企業運費：

借：主營業務成本

45.05

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

50。

4.95

第四篇：營改增一般納稅人的會計處理

營改增一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

A公司為xx公司提供應稅服務

借：應收賬款——xx公司

貸：主營業務收入

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

A公司接受B公司提供的勞務

借：主營業務成本

應交稅金——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

貸：應付賬款——B公司

第五篇：營改增建筑業納稅人

營改增建筑業納稅人《外經證》辦理及預繳稅款流程

一、《外出經營活動稅收管理證明》開具

到外縣（市）臨時從事生產經營活動的納稅人，在外出生產經營前，向主管國稅機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》。報送資料：

1.稅務登記證副本或載有統一社會信用代碼的營業執照復印件。2.發包方合同原件及復印件。3.經辦人身份證復印件 4.外出經營活動情況說明。（自擬，附模板）每式一份，復印件均需加蓋公章。

二、項目所在地預繳稅款 所需資料： 1.《增值稅預繳稅款表》

2.與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件； 3.與分包方簽訂的分包合同原件及復印件； 4.從分包方取得的發票原件及復印件。5.《外經證》原件及復印件

6.付款證明（發票金額，發包方蓋公章）7.經辦人身份證復印件

8.營業執照復印件 復印件均需加蓋公章

三、將發票、外經證復印件、完稅憑證復印件交發包方。

四、本地稅務機關申報。

五、《外出經營活動稅收管理證明》繳銷

業務描述：納稅人應在《外出經營活動稅收管理證明》有效期屆滿后10日內，持《外出經營活動稅收管理證明》回主管國稅機關辦理繳銷手續。報送資料：

1、原開具的《外出經營活動稅收管理證明》。

2、在經營地已繳納稅款的，還應提供相應完稅證明。《外出經營活動稅收管理證明》格式 情況說明

XX市XX區國稅局：

我公司主要經營范圍：建筑工程施工、維修安裝等業務。我公司與XXXX有限公司簽訂了XX省XX市XX區工程項目（XX設備安裝維修項目）。簽訂時間為：XX年XX月XX日。開工時間：XX年XX月XX日，竣工時間：XX年XX月XX日，合同金額壹佰萬元整（￥1000000）。工程項目地址：XX省XX市XX區。根據當地稅務部門要求，需要施工方稅務局開具《外出經營活動稅收管理證明》。本次申請開具維修費或安裝費伍拾萬元整（￥500000）。

XXXXX公司 2016年6月30日 營改增建筑業納稅人外出經營常見問題解答

一、外管證辦理

1、營改增后，建筑業試點納稅人如何開具外管證？

答：5月1日前在地稅部門開具的外管證繼續使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門辦理核銷手續，需要重新辦理外管證的，可向機構所在地的主管國稅機關申請開具外管證，超過180天的在新政策出來之前暫按原地稅部門相應管理辦法處理。

2、營改增后，建筑業老項目是否要重新辦理外管證？

答：5月1日前在地稅部門開具的外管證繼續使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門辦理核銷手續，需要重新辦理外管證的，可向機構所在地的主管國稅機關申請開具外管證，超過180天的在新政策出來之前暫按原地稅部門相應管理辦法處理。

3、辦理外管證需要提供哪些資料？ 答：應提供以下資料：

（1）稅務登記證副本或載有統一社會信用代碼的工商營業執照。（2）外出經營活動情況說明。（3）外出經營合同原件及復印件。

二、報驗登記

1、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，如何辦理報驗登記？ 答：建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，企業所得稅屬地稅管征的，則應分別向服務發生地所在地國稅、地稅主管稅務機關辦理報驗登記。

2、辦理報驗登記需要提供哪些資料？ 答：辦理報驗登記需要提供的資料：（1）稅務登記證副本或載有統一社會信用代碼的工商營業執照。（2）《外出經營活動稅收管理證明》。（3）外出經營合同原件及復印件。

三、稅款預繳

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，什么時候要預繳稅款？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款

2、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應預繳稅款如何計算？

答：:（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%（3）小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

3、跨區(指設區市的區)提供建筑服務的納稅人，是否要預繳稅款？ 答：跨區(指設區市的區)提供建筑服務的納稅人不需要向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款。

4、納稅人向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交哪些資料？ 答：向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料：（1）《增值稅預繳稅款表》；

（2）與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；

（4）從分包方取得的發票原件及復印件。

四、發票開具

1、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，什么時候開具發票？ 答：應按照財稅〔2016〕36號附件1第四十五條文件規定的納稅義務發生時間，確認經營收入開具發票。

2、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，在哪里開具發票？ 答：（1）增值稅一般納稅人需要開具增值稅發票的一律回機構所在地自行開具。

（2）小規模納稅人不能自行開具增值稅專用發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅專用發票，需要開具普通發票的，回機構所在地開具。

3、開具發票時，票面有什么特別要求？ 答：納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅專用發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。4.建筑業試點納稅人，實行差額征稅的，如何開具發票？ 答：全額開具發票。

五、申報納稅

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，納稅義務發生時間如何規定？ 答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件附件1第四十五條規定的來確定納稅義務發生時間。

2、納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，納稅義務發生時間如何判斷？ 答：納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

3、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，已向建筑服務發生地主管國稅機關預繳的稅款，回到機構所在地后，如何處理？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，向建筑服務發生地主管國稅機關預 繳的增值稅稅款，憑預繳稅款的完稅憑證，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。

4、納稅人提供建筑服務，銷售額如何確定？

答：(1)適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額。

（2）適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

5.納稅人跨縣（市）提供建筑服務，納稅期限如何規定？

答：納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。遇最后一日為法定節假日的，順延1日；在每月1日至15日內有連續3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。

2016年5月1日新納入營改增試點范圍的增值稅納稅人，2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。

六、備案事項

1、建筑業納稅人，如何辦理差額征稅備案？ 答：建筑業納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，需要向機構所在地主管國稅機關提交《營業稅改征增值稅差額征稅備案登記表》，申請辦理增值稅差額征稅備案登記。試點納稅人應稅行為扣除項目的合法有效憑證、合同或交易記錄清單屬于納稅申報備查資

料，納稅人應按要求登記造冊、留存備查。

2、建筑業納稅人，哪些項目可以選擇簡易計稅？ 答：建筑業納稅人以清包工方式提供的建筑服務、為甲供工程或老項目提供的建筑服務的選擇簡易征收計稅辦法。

3、建筑業納稅人，選擇簡易計稅，辦理備案需要提供什么資料？ 答：需要提供以下資料：（1）《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明。（3）《建筑業一般納稅人簡易征收項目清單》2份

（4）一般納稅人從事建筑服務的資質證明（如營業執照）等原件。

4、納稅人什么時候辦理簡易計稅方法或差額征收的備案？

答：適用簡易計稅方法或差額征收的建筑服務，納稅人應于業務發生時進行備案。

5、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇簡易計稅的，在哪里辦理備案？ 答：在機構所在地主管國稅機關辦理備案，備案后向服務發生地主管國稅機關提交《建筑業一般納稅人簡易征收項目清單》復印件。