第一篇：營改增政策大輔導手冊小規模納稅人

營改增政策大輔導手冊（小規模納稅人）

目錄

納稅人....................................................2 稅務登記..................................................2 辦理一般納稅人資格登記....................................3 應用稅控設備開具增值稅發票................................3 領用發票流程..............................................4 征稅范圍..................................................5 征收率....................................................5 應納稅額計算..............................................6 納稅義務發生時間..........................................7 納稅期限..................................................7 納稅地點..................................................7 稅收減免..................................................8 征收管理.................................................12 特殊行業規定.............................................12

2017年4月 納稅人

在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為營改增試點納稅人，應當按照規定繳納增值稅。

單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過的納稅人為小規模納稅人。

年應稅銷售額超過500萬元的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過500萬元但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

稅務登記

如您目前未辦理稅務登記證（包括印有統一社會信用代碼的營業執照、社團登記證等），請您按規定辦理登記。

如您目前已通過“五證合一”、“兩證整合”辦理登記，取得印有統一社會信用代碼的營業執照，則無需重新申領稅務登記證件。

如您是單位納稅人，未換發新的印有統一社會信用代碼營業執照（或社團登記證等）且需要使用稅控設備,建議您先去登記部門辦理新證，再來申領稅控設備，以便簡化流程。辦理一般納稅人資格登記

年應稅銷售額或應稅服務年銷售額未超過增值稅小規模納稅人標準以及新開業的增值稅納稅人，可以向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格登記。

納稅人年應稅銷售額超過規定標準的，除符合有關規定選擇按小規模納稅人納稅的，在申報期結束后20個工作日內按規定向主管稅務機關辦理一般納稅人登記手續；未按規定時限辦理的，主管稅務機關應當在規定期限結束后10個工作日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在10個工作日內向主管稅務機關辦理相關手續。

年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

納稅人向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務登記證件。

應用稅控設備開具增值稅發票

如果您屬于起征點以上的小規模納稅人，且需要使用增值稅發票，應按照主管稅務機關的安排，購置稅控專用設備，并免費參加增值稅發票稅控系統操作培訓。

納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備的費用和每年支付的技術維護費用，可在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可以結轉下期繼續抵減。領用發票流程

1、小規模納稅人領用發票一般規定

初次申請領取增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票、通用機打發票及其他發票的小規模納稅人，可根據自己的需要，向主管國稅機關填報《納稅人領用發票票種核定表》，申請領取發票。主管稅務機關依據增值稅納稅人的申請，核定其使用發票種類、單次（月）領用數量。

2、小規模納稅人自開專用發票特殊規定

月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業小規模納稅人提供住宿服務、銷售貨物或發生其他應稅行為，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的鑒證咨詢業增值稅小規模納稅人提供認證服務、鑒證服務、咨詢服務、銷售貨物或發生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發票的，可以通過增值稅發票管理新系統自行開具，主管國稅機關不再為其代開。

住宿業、鑒證咨詢業小規模納稅人銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，仍須向地稅機關申請代開。

按照稅務行政許可的要求，填報《稅務行政許可申請表》和《增值稅專用發票最高開票限額申請單》，主管稅務機關核定增值稅專用發票的供應數量，最高開票限額原則上不超過10萬元，辦稅服務廳當場辦結；若您申請最高開票限額超過10萬元的，主管國稅機關進行事前實地查驗，在20個工作日內辦結。征稅范圍

征稅范圍包括銷售服務、無形資產或者不動產，其具體范圍按照《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行。

征收率

1、增值稅征收率。增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

（1）小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（2）小規模納稅人銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（3）房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目，按照5%的征收率計稅。

（4）個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區。

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

（5）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（6）小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

（7）納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

應納稅額計算

小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。納稅義務發生時間

（1）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產或者不動產過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

（2）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

（3）納稅人從事金融商品轉讓，為金融商品所有權轉移的當天。（4）納稅人視同銷售行為的，其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

（5）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

納稅期限

增值稅小規模納稅人繳納增值稅，原則上實行按季申報。

納稅人要求不實行按季申報的，可向主管稅務機關提出，主管稅務機關本著尊重納稅人意愿為原則，根據其應納稅額大小核定納稅期限。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。

納稅地點

（一）固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

（二）非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

（三）其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。

（四）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

稅收減免 納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照本條例規定全額計算繳納增值稅。1.1 增值稅起征點的適用范圍限于個人。

1.2 我省銷售貨物（含修理修配勞務）和應稅行為的增值稅起征點：按期納稅的，為月銷售額20000元（含本數）；按次納稅的，為每次（日）銷售額500元（含本數）。2017年12月31日前，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅。3 下列項目免征增值稅：

3.1 托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。3.2 養老機構提供的養老服務。3.3 殘疾人福利機構提供的育養服務。3.4 婚姻介紹服務。3.5 殯葬服務。

3.6 殘疾人員本人為社會提供的服務。3.7 醫療機構提供的醫療服務。

3.8 從事學歷教育的學校提供的教育服務。3.9 學生勤工儉學提供的服務。

3.10 農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

3.11 紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入。

3.12 寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。3.13 行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規定條件的政府性基金和行政事業性收費。

3.14 2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協開展科普活動的門票收入。

3.15 政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入。3.16 政府舉辦的職業學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業，從事《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》中“現代服務”（不含融資租賃服務、廣告服務和其他現代服務）、“生活服務”（不含文化體育服務、其他生活服務和桑拿、氧吧）業務活動取得的收入。3.17 家政服務企業由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入。3.18 福利彩票、體育彩票的發行收入。3.19 隨軍家屬就業。3.20 軍隊轉業干部就業。3.21 下列金融商品轉讓收入。

3.21.1 合格境外投資者（QFII）委托境內公司在我國從事證券買賣業務。3.21.2 香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。3.21.3 對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內地基金份額。3.21.4 證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。3.21.5 個人從事金融商品轉讓業務。

3.22 金融同業往來利息收入。

3.22.1 金融機構與人民銀行所發生的資金往來業務。包括人民銀行對一般金融機構貸款，以及人民銀行對商業銀行的再貼現等。3.22.2 銀行聯行往來業務。同一銀行系統內部不同行、處之間所發生的資金賬務往來業務。3.22.3 金融機構間的資金往來業務。是指經人民銀行批準，進入全國銀行間同業拆借市場的金融機構之間通過全國統一的同業拆借網絡進行的短期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為。3.22.4 金融機構之間開展的轉貼現業務。

3.23 同時符合下列條件的擔保機構從事中小企業信用擔保或者再擔保業務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓等收入)3年內免征增值稅： 3.23.1 已取得監管部門頒發的融資性擔保機構經營許可證，依法登記注冊為企(事)業法人，實收資本超過2000萬元。3.23.2平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%。平均年擔保費率=本期擔保費收入/(期初擔保余額+本期增加擔保金額)×100%。3.23.3 連續合規經營2年以上，資金主要用于擔保業務，具備健全的內部管理制度和為中小企業提供擔保的能力，經營業績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監控、事后追償與處置機制。3.23.4 為中小企業提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業務總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累計擔保業務總額的50%以上。3.23.5 對單個受保企業提供的擔保余額不超過擔保機構實收資本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人民幣。3.23.6 擔保責任余額不低于其凈資產的3倍，且代償率不超過2%。扣減增值稅規定

4.1 退役士兵創業就業。4.2 重點群體創業就業

征收管理

營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。

特殊行業規定

一、試點納稅人中的小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

二、房地產開發企業中的小規模納稅人采取預收款方式銷售所開發的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

三、房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目，按照5%的征收率計稅。

四、小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售的不動產），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

五、小規模納稅人銷售其自建的不動產（不包括個體工商戶自建的住房和其他個人自建的不動產），應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

六、個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區。

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

七、其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

八、個人銷售自建自用住房免征增值稅。

九、小規模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房），應按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

十、其他個人出租其取得的不動產（不含住房），應按照5%的征收率計算應納稅額。

十一、個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

十二、經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

十三、納稅人提供簽證代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領）館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。

十四、境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費統一扣繳增值稅。

十五、勞務派遣公司提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執行。納稅人提供武裝守護押運服務，按照“安全保護服務”繳納增值稅。

十六、試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

試點納稅人按照上述規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。

第二篇：營改增后小規模納稅人如何規范填寫申報表

營改增后小規模納稅人如何規范填寫申報表？結合案例教會你

新版《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》自稅款所屬期2016年5月1日起使用，現通過舉例分析，如何規范、準確填表，避免誤繳、多繳、少繳應繳稅款。

一、需要注意的政策

1.《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告〔2016〕23號）中“

六、其他納稅事項”明確：“

（二）增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。”

解析：兩大類銷售（加工）行為是分別享受優惠，不是匯總合計后享受優惠。但銷售不動產是不可以享受小微企業優惠政策。而出租不動產屬銷售服務，可以享受小微企業優惠政策。

2.《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）第三條規定：“按照現行規定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。”

“

（三）按季納稅申報的增值稅小規模納稅人，實際經營期不足一個季度的，以實際經營月份計算當期可享受小微企業免征增值稅政策的銷售額度。

按照本公告第一條第（三）項規定，按季納稅的試點增值稅小規模納稅人，2016年7月納稅申報時，申報的2016年5月、6月增值稅應稅銷售額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額不超過6萬元，銷售服務、無形資產的銷售額不超過6萬元的，可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。

（四）其他個人采取預收款形式出租不動產，取得的預收租金收入，可在預收款對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業免征增值稅優惠政策。”

這里要特別注意：是其他個人，可以平均分攤。

3.《財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅[2012]15號）規定：增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，以及每年繳納的技術維護費取得技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。

這里要特別注意：是設備和技術維護費的全部支出，指的是取得發票的價稅合計額，不僅僅是發票包含的稅款。

二、案例分析填寫

1.假設小規模納稅人甲，按季申報。在一個季度中發生以下銷售事項：

（1）銷售貨物及勞務（加工、修理修配）開具的普通發票不含稅銷售額15000元，未開具發票不含稅銷售額5000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額10000元，銷售使用過的固定資產不含稅銷售額10000元（其中開具的普通發票不含稅銷售額5000元），符合規定備案的免稅銷售額20000元。

分析：本期銷售貨物及勞務（包括免稅銷售額）合計：60000元，符合條件享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策，小微企業免稅額15000+5000+10000=30000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額10000元應征增值稅，預繳稅款300元（10000×3%=300），已取得完稅憑證。

（2）銷售服務和無形資產適用3%征收率開具的普通發票不含稅銷售額30000元，未開具發票不含稅銷售額8000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額10000元；出租不動產等服務適用5%征收率開具的普通發票不含稅銷售額15000元，未開具發票不含稅銷售額2000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額5000元；符合規定備案的銷售服務和無形資產免稅銷售額15000元。

分析：本期銷售服務（包括出租不動產等服務）和無形資產（包括服務和無形資產的免稅銷售額）合計：85000元，符合條件享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策，小微企業免稅額30000+8000+15000+2000=55000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額10000+5000=15000元應征增值稅，預繳稅款550元（10000×3%+5000×5%=550），已取得完稅憑證。

（3）銷售不動產開具的普通發票不含稅銷售額50000元，未開具發票不含稅銷售額0元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額100000元，無免稅銷售額。

分析：本期銷售不動產不可享受免征收增值稅優惠政策，全部銷售額50000+100000=150000元應征增值稅。而且應向不動產所在地主管稅務機關申報預繳稅款150000×5%=7500元，已取得完稅憑證。

綜合分析：本期應納稅額10000×3%+10000×3%+155000×5%=8350元，已預繳稅款300+550+7500=8350元，應補稅額8350-8350=0，不用補繳稅款。申報表填寫見下表：

2.假設前述小規模納稅人甲，發生的前述銷售事項（1）、（3）不變。（2）銷售服務和無形資產適用3%征收率開具的普通發票不含稅銷售額40000元，未開具發票不含稅銷售額8000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額10000元；出租不動產等服務適用5%征收率開具的普通發票不含稅銷售額15000元，未開具發票不含稅銷售額2000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額5000元；符合規定備案的銷售服務和無形資產免稅銷售額15000元。

分析：本期銷售服務（包括出租不動產等服務）和無形資產（包括服務和無形資產的免稅銷售額）合計：95000元，不符合條件享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策，應征稅銷售額40000+8000+10000+15000+2000+5000=80000元，計征增值稅（40000+8000+10000）×3%+（15000+2000+5000）×5%=2840元，預繳稅款550元（10000×3%+5000×5%=550），已取得完稅憑證。

綜合計算：本期應納稅額10000×3%+2840+7500=10640元，已預繳稅款300+550+7500=8350元，應補稅額10640-8350=2290元。

由于本期產生應繳稅款，初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用，以及每年繳納技術維護服務單位的技術維護費便可以進行抵減。但本期可抵減額不能大于應補稅額（最多相等）。假設本期可抵減額是820元。抵減后，實際補繳稅額1470元。申報表填寫見下表：

第三篇：營改增建筑業納稅人

營改增建筑業納稅人《外經證》辦理及預繳稅款流程

一、《外出經營活動稅收管理證明》開具

到外縣（市）臨時從事生產經營活動的納稅人，在外出生產經營前，向主管國稅機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》。報送資料：

1.稅務登記證副本或載有統一社會信用代碼的營業執照復印件。2.發包方合同原件及復印件。3.經辦人身份證復印件 4.外出經營活動情況說明。（自擬，附模板）每式一份，復印件均需加蓋公章。

二、項目所在地預繳稅款 所需資料： 1.《增值稅預繳稅款表》

2.與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件； 3.與分包方簽訂的分包合同原件及復印件； 4.從分包方取得的發票原件及復印件。5.《外經證》原件及復印件

6.付款證明（發票金額，發包方蓋公章）7.經辦人身份證復印件

8.營業執照復印件 復印件均需加蓋公章

三、將發票、外經證復印件、完稅憑證復印件交發包方。

四、本地稅務機關申報。

五、《外出經營活動稅收管理證明》繳銷

業務描述：納稅人應在《外出經營活動稅收管理證明》有效期屆滿后10日內，持《外出經營活動稅收管理證明》回主管國稅機關辦理繳銷手續。報送資料：

1、原開具的《外出經營活動稅收管理證明》。

2、在經營地已繳納稅款的，還應提供相應完稅證明。《外出經營活動稅收管理證明》格式 情況說明

XX市XX區國稅局：

我公司主要經營范圍：建筑工程施工、維修安裝等業務。我公司與XXXX有限公司簽訂了XX省XX市XX區工程項目（XX設備安裝維修項目）。簽訂時間為：XX年XX月XX日。開工時間：XX年XX月XX日，竣工時間：XX年XX月XX日，合同金額壹佰萬元整（￥1000000）。工程項目地址：XX省XX市XX區。根據當地稅務部門要求，需要施工方稅務局開具《外出經營活動稅收管理證明》。本次申請開具維修費或安裝費伍拾萬元整（￥500000）。

XXXXX公司 2016年6月30日 營改增建筑業納稅人外出經營常見問題解答

一、外管證辦理

1、營改增后，建筑業試點納稅人如何開具外管證？

答：5月1日前在地稅部門開具的外管證繼續使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門辦理核銷手續，需要重新辦理外管證的，可向機構所在地的主管國稅機關申請開具外管證，超過180天的在新政策出來之前暫按原地稅部門相應管理辦法處理。

2、營改增后，建筑業老項目是否要重新辦理外管證？

答：5月1日前在地稅部門開具的外管證繼續使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門辦理核銷手續，需要重新辦理外管證的，可向機構所在地的主管國稅機關申請開具外管證，超過180天的在新政策出來之前暫按原地稅部門相應管理辦法處理。

3、辦理外管證需要提供哪些資料？ 答：應提供以下資料：

（1）稅務登記證副本或載有統一社會信用代碼的工商營業執照。（2）外出經營活動情況說明。（3）外出經營合同原件及復印件。

二、報驗登記

1、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，如何辦理報驗登記？ 答：建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，企業所得稅屬地稅管征的，則應分別向服務發生地所在地國稅、地稅主管稅務機關辦理報驗登記。

2、辦理報驗登記需要提供哪些資料？ 答：辦理報驗登記需要提供的資料：（1）稅務登記證副本或載有統一社會信用代碼的工商營業執照。（2）《外出經營活動稅收管理證明》。（3）外出經營合同原件及復印件。

三、稅款預繳

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，什么時候要預繳稅款？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款

2、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應預繳稅款如何計算？

答：:（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%（3）小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

3、跨區(指設區市的區)提供建筑服務的納稅人，是否要預繳稅款？ 答：跨區(指設區市的區)提供建筑服務的納稅人不需要向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款。

4、納稅人向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交哪些資料？ 答：向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料：（1）《增值稅預繳稅款表》；

（2）與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；

（4）從分包方取得的發票原件及復印件。

四、發票開具

1、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，什么時候開具發票？ 答：應按照財稅〔2016〕36號附件1第四十五條文件規定的納稅義務發生時間，確認經營收入開具發票。

2、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，在哪里開具發票？ 答：（1）增值稅一般納稅人需要開具增值稅發票的一律回機構所在地自行開具。

（2）小規模納稅人不能自行開具增值稅專用發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅專用發票，需要開具普通發票的，回機構所在地開具。

3、開具發票時，票面有什么特別要求？ 答：納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅專用發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。4.建筑業試點納稅人，實行差額征稅的，如何開具發票？ 答：全額開具發票。

五、申報納稅

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，納稅義務發生時間如何規定？ 答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件附件1第四十五條規定的來確定納稅義務發生時間。

2、納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，納稅義務發生時間如何判斷？ 答：納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

3、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，已向建筑服務發生地主管國稅機關預繳的稅款，回到機構所在地后，如何處理？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，向建筑服務發生地主管國稅機關預 繳的增值稅稅款，憑預繳稅款的完稅憑證，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。

4、納稅人提供建筑服務，銷售額如何確定？

答：(1)適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額。

（2）適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

5.納稅人跨縣（市）提供建筑服務，納稅期限如何規定？

答：納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。遇最后一日為法定節假日的，順延1日；在每月1日至15日內有連續3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。

2016年5月1日新納入營改增試點范圍的增值稅納稅人，2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。

六、備案事項

1、建筑業納稅人，如何辦理差額征稅備案？ 答：建筑業納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，需要向機構所在地主管國稅機關提交《營業稅改征增值稅差額征稅備案登記表》，申請辦理增值稅差額征稅備案登記。試點納稅人應稅行為扣除項目的合法有效憑證、合同或交易記錄清單屬于納稅申報備查資

料，納稅人應按要求登記造冊、留存備查。

2、建筑業納稅人，哪些項目可以選擇簡易計稅？ 答：建筑業納稅人以清包工方式提供的建筑服務、為甲供工程或老項目提供的建筑服務的選擇簡易征收計稅辦法。

3、建筑業納稅人，選擇簡易計稅，辦理備案需要提供什么資料？ 答：需要提供以下資料：（1）《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明。（3）《建筑業一般納稅人簡易征收項目清單》2份

（4）一般納稅人從事建筑服務的資質證明（如營業執照）等原件。

4、納稅人什么時候辦理簡易計稅方法或差額征收的備案？

答：適用簡易計稅方法或差額征收的建筑服務，納稅人應于業務發生時進行備案。

5、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇簡易計稅的，在哪里辦理備案？ 答：在機構所在地主管國稅機關辦理備案，備案后向服務發生地主管國稅機關提交《建筑業一般納稅人簡易征收項目清單》復印件。

第四篇：“營改增”納稅人問題解答

“營改增”納稅人問題解答

一、企業攜帶報稅盤報稅時，顯示未抄稅，如何解決？

企業安裝開票軟件時，未注冊報稅盤，致使報稅資料誤抄到金稅盤中。此時先用金稅盤報稅（可解決本次報稅），企業回單位后進入開票軟件做注冊報稅盤（此操作成功后，保證下月征期報稅正常。如此次報稅還同時購買了發票，只有注冊報稅盤后才能讀入發票。）

二、企業第一次購買增值稅普通發票無普票票種，如何解決？

企業攜帶金稅盤到綜合受理窗口（6號窗口），寫入普票權限，再購票。

三、原有稅控設備的營改增企業（金稅卡、IC卡）開具6%稅率的發票，是否需要升級？

無需升級軟件。只需要在開票軟件的商品編碼中新加入一行商品稅目為6%的商品即可。（商品單位可以為空）。

四、新型稅控設備的營改增企業10月征期開始的報稅順序是什么？

先做網上納稅申報，可上傳成功但無法扣稅，打印納稅申報表。再進入開票軟件抄稅（本期資料），并打印增值稅報表（專票5張、普票5張）。持報稅盤、增值稅報表、納稅申報表、公章到稅務大廳報稅。建議持新型稅控設備(金稅盤、報稅盤)的企業到稅局辦理有關報稅、購票等業務，盡量把兩盤都帶上。

五、使用原小規模納稅人稅控設備的企業如何開具發票？

企業原有稅控設備（稅控收款機、稅控器等）營改增后，其開票系統增加行業品目需進行網上下載升級，網址為：。

升級后開票時仍無法正常選擇營改增行業品目的，需主管稅務機關在CTAIS系統中為納稅人核實其是否存在對應的行業、行業明細或附屬行業、附屬行業明細，不存在的應及時通過變更、補錄進行處理。

六、用戶增加票種如何操作？

在注冊登記管理里的注冊登記變更里，勾選發票核準信息變更、發票類型及監控數據變更和稅種稅目信息變更點擊下一步，增加相應的發票種類完成后點擊下一步，配置監控數據成功后點擊下一步，獲取相應的稅率完成后點擊下一步，之后勾選增加的發票種類點擊變更寫盤，提示寫盤成功操作完成。

七、用戶發票種類變更，由原先的貨物運輸的3聯票改成6聯票，如何操作？

稅控盤剛剛注冊還未領購發票，先對稅控盤做注銷操作，之后進入用戶注冊登記，從發票核準登記開始操作，操作發票可準信息登記時先刪除原有的貨運3聯票的發票種類代碼，之后再增加6聯票的發票種類代碼完成后點擊下一步，接下來的操作和用戶第一次做用戶注冊登記的操作一樣，直至稅控盤初始化成功為止。

八、用戶稅控盤口令鎖死，如何操作？

連接稅控盤，在稅控器具應用維護里，點擊稅控器具口令解鎖，提示成功后稅控盤的口令恢復為原始的8個8。

九、納稅人帶稅控盤到稅務機關抄報數據，提示無可申報的數據，如何操作？

連接稅控盤，在稅控器具應用維護里，對稅控盤做水庫器具應用檢測的操作，檢測結果出來后查看監控數據，發現數據報送起始日期和數據報送終止日期為：20120907和20120930，這說明用戶的監控數據已經更新為最新的監控數據，今天不能再做抄報數據的操作了，提示無可申報的數據屬于正常的情況。

第五篇：營改增政策

財政部 國家稅務總局負責人就營業稅改征增值稅試點答記者問》

摘錄

營改增是一項重要的結構性減稅措施。根據規范稅制、合理負擔的原則，通過稅率設置和優惠政策過渡等安排，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降。對現行征收增值稅的行業而言，無論在上海還是其他地區，由于向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負也將相應下降。

改革試點的主要內容是，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%的稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑒證咨詢等現代服務業適用6%的稅率；

試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，調整為增值稅免稅或即征即退；

現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務，可抵扣進項稅額；試點納稅人原適用的營業稅差額征稅政策，試點期間可以延續；

原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區。

試點納稅人在非試點地區從事經營活動就地繳納營業稅的，允許其在計算增值稅時予以抵減。

《營業稅改征增值稅試點方案》摘錄

一、指導思想和基本原則

（一）指導思想。

建立健全有利于科學發展的稅收制度，促進經濟結構調整，支持現代服務業發展。

（二）基本原則。

2.規范稅制、合理負擔。在保證增值稅規范運行的前提下，根據財政承受能力和不同行業發展特點，合理設置稅制要素，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。

二、改革試點的主要內容

（二）改革試點的主要稅制安排。

1．稅率。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。

2．計稅方式。交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

3．計稅依據。納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。

（三）改革試點期間過渡性政策安排。

1．稅收收入歸屬。試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。3．跨地區稅種協調。試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區從事經營活動的，繼續按照現行營業稅有關規定申報繳納營業稅。

4．增值稅抵扣政策的銜接。現有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票，可按現行規定抵扣進項稅額。

附件1《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》摘錄

第二章 應稅服務

第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

第三章 稅率和征收率

第十二條 增值稅稅率：

（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

（二）提供交通運輸業服務，稅率為11%。

（三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。

（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。

第三節 簡易計稅方法

第三十條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

（五）有形動產租賃服務。

有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。

1.有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業務活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

2.有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。

遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃。光租業務，是指遠洋運輸企業將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。干租業務，是指航空運輸企業將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。附件2：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定

(三)銷售額。1．試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。

2．試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于增值稅或營業稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。

（2）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。

（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

（4）國家稅務總局規定的其他憑證。

附件3《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》摘錄

（四）經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

營改增文件解讀要點

一、明確營改增的立法目的：

改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。

二、明確營改增試點的范圍： 試點行業是：4+6+1 四大運輸業：

交通運輸業（海陸空和管道），鐵路和航天除外 六個現代服務業： 研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

其中：有形動產租賃服務，是稅務總局部根據租賃業發展的現狀，對有形動產租賃服務中的創新交易形式做出的新定義和界定，并列為現代服務業。應稅服務的交易行為分為融資租賃、經營性租賃

一個金融保險業：

三類經主管部門批準的融資租賃公司從事的有形動產租賃服務和經主管部門門批準的信息技術服務中的金融支付服務。

三類融資租賃公司和金融支付服務是金融保險業

三、銷售額的確定: 試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。

試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于增值稅或營業稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。

三類公司原適用的營業稅差額征稅政策可以延續；融資租賃公司銷售額的確定方法仍按2003年財稅字16號文的規定辦理。差額即為銷售額。

四、即征即退及計征方法 經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。試點納稅人通過融資租賃公司采用融資租賃方式取得動產，承租人分別從供應商和融資租賃公司取得應稅貨物和應稅服務的增值稅票。如果兩個附加按17%不稅率征收，稅負加重部分不能即增即退，增值稅部分即增即退計入收入繳納所得稅，融資租賃公司的的實際稅負能與原來持平就不錯了。

五、對傳統租賃服務是重大利好| 文件所指的有形動產租賃服務中的有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃，是稅務部門對三類公司以外的其他單位做的有形動產租賃服務的分類新定義及計征辦法。此次營改增對動產租賃服務公司是重大利好，融資租賃公司應轉抓住這一機遇為傳統的設備租賃公司實現規模采購，連鎖化經營提供融資租賃服務。

http://www.tmdps.cn/Infor/Detail/72266

文號： 滬財稅[2013]52號

發文單位： 上海市財政局 上海市國家稅務局 上海市地方稅務局 發文日期： 2013-10-18 關于認真做好2013年本市“營改增”試點過渡性財政扶持工作的通知

各區縣財政局、稅務局，市財政監督局，市稅務局各直屬分局：

根據《關于實施營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》（滬財稅〔2012〕5號）有關規定，結合貫徹落實全國范圍實施營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點推進工作的有關要求，按照“新老銜接、優化程序、完善機制、逐步淡出”的原則，2013年本市將在基本保留原財政扶持政策框架并對實施操作規定作適當優化完善的基礎上，繼續實施本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策，并視國家關于全國范圍推進“營改增”試點的總體進程安排情況，適時調整本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策。現就認真做好2013年本市“營改增”試點財政扶持工作的有關事項通知如下：

一、財政扶持政策的適用范圍

凡已納入“營改增”試點范圍，并在2013年1月至12月期間，按照“營改增”試點政策規定繳納的增值稅比按照原營業稅政策規定計算的營業稅確實有所增加的本市區域內的試點企業，屬于本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策實施的適用范圍，可按本通知規定申請辦理2013財政扶持資金申報。

二、試點企業稅負增加額的計算方法

（一）試點企業稅負增加額計算公式為：稅負增加額=∑（應稅服務增值稅實際繳納稅額－按原營業稅規定還原計算應繳納的營業稅應納稅額）×（1+教育費附加率+河道維護費征收比例+城建稅率）－應稅服務增值稅實際退稅額

（二）應稅服務增值稅實際退稅額為試點企業按當年主管稅務機關審批核定的退稅額，包括出口退稅額、即征即退稅額和其他退稅額。

（三）試點納稅人兼營不同應稅服務項目的，應根據不同應稅服務項目的稅負增減情況，合并計算整體稅負增加額。

三、財政扶持資金的分擔機制

市級集中稅收征管企業和市級稅收委托征管企業中的試點企業財政扶持資金，由市級財政全額承擔。

稅收屬地征管企業中的試點企業財政扶持資金，由市和區（縣）財政按現行體制分別承擔。

四、本市財稅部門的職責分工

（一）各區縣稅務局主要負責受理本區縣稅收屬地征管企業和市級稅收委托征管企業中的試點企業申報的財政扶持資金申請，市稅務局直屬分局負責受理市級集中稅收征管企業中的試點企業申報的財政扶持資金申請，并分別對各自受理的試點企業申報資料進行匯總和初步審核。

（二）市稅務局主要負責按月跟蹤監測試點企業稅負變化情況，加強對各區縣稅務局和市直屬稅務分局的工作指導，及時協調處理財政扶持政策實施過程中出現的各種涉稅問題，相關事項納入日常稅收監控工作。

（三）各區縣財政局主要負責對本區縣稅務分局受理的初審資料進行終審，及時向市財政局報送終審結果和市級財政承擔資金的撥款申請，并按國庫集中支付管理辦法及時撥付市、區縣兩級承擔的財政扶持資金。

（四）市財政局主要負責對市稅務直屬分局受理的初審資料進行終審，并按國庫集中支付管理辦法及時撥付財政扶持資金，根據區縣財政局報送的終審報告和撥款申請，向區縣財政局核撥市級財政承擔的財政扶持資金。

五、財政扶持政策實施的操作流程

自2013年起，本市“營改增”試點過渡性財政扶持資金原則上實行按年據實審核撥付，財政扶持資金申請、審核和撥付的具體實施操作流程如下：

（一）財政扶持資金的申請

凡符合條件的試點企業，可在2014年1月31日之前向主管稅務機關報送加蓋公章的下列申報、申請資料：

1.《營業稅改征增值稅試點企業財政扶持資金申請/審核表》；

2．《營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表》；

3．《營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表》附列資料（1）《營業稅營業額減除項目計算表》、附列資料（2）《營業稅營業額還原減除項目明細表》；

4．還原減除項目申報說明并附減除憑證復印件；

5．工商營業執照復印件；

6．稅務登記證復印件；

7．增值稅申報表、附列資料以及附表復印件；

8．增值稅、城建稅、教育費附加及河道維護費等稅費繳納憑證復印件；

9．應交稅金－應交增值稅明細賬復印件；

10．財稅部門要求報送的其他相關資料。

試點企業報送的上述紙質資料均須加蓋公章并按以上順序號裝訂成冊，其中資料1、2、3需同步報送電子文檔。

試點企業除報送上述2013財政扶持資金申報資料外，應當同時向財稅部門遞交“營改增”試點企業財政扶持資金申請承諾書，對提供資料的真實性、可靠性和完整性作出鄭重承諾。財稅部門核實企業書面承諾的內容如與實際情況不一致的，將按現行財稅法規的有關規定處理。

（二）財政扶持資金的審核

1．各區縣稅務部門（或市稅務局直屬分局）收到試點企業報送的上述財政扶持資金申報資料后，對試點企業申報資料進行匯總和初步審核，并在資料申報時限終了后15個工作日內將《關于2013營改增試點企業稅負變化情況初審結果的匯總說明》、《2013營改增試點企業稅負變化情況的初審說明》、《2013營改增試點企業稅負變化申報匯總統計表》以及試點企業填報的申報資料送交同級財政部門（市稅務局直屬分局將有關審核匯總資料報送至市財政局）。

2．各區縣財政局收到同級稅務部門送交的相關申報資料后，應在20個工作日內完成申報資料的終審工作，并將審核結果匯總后向市財政局上報終審報告和財政扶持資金撥款申請。同時，附報《2013營改增試點稅負增加企業財政扶持資金（分戶）匯總表》和《營業稅改征增值稅試點企業財政扶持資金申請/審核表》。

（三）財政扶持資金的撥付

本市財政部門對符合條件的試點企業2013的稅負增加額給予全額撥付財政扶持資金。

市財政局收到各區縣財政局上報的企業財政扶持資金終審報告和撥款申請后，按國庫集中支付管理要求及時將市級財政承擔資金核撥至區縣財政局；收到市稅務局直屬分局報送的試點企業財政扶持資金申報資料并經審核后，按國庫集中支付管理要求及時辦理財政扶持資金的撥付手續。

各區縣財政局收到市財政局核撥資金后，應及時辦理試點企業財政扶持資金的撥付手續，并對區縣承擔部分列區縣相關支出。

六、落實財政扶持政策的具體工作要求

繼續實施可以有效平衡試點企業稅負的本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策，是確保國家稅制改革試點順利平穩有序推進的一項重要財政保障舉措。各級財稅部門要高度重視，認真對待，明確工作職責，細化工作要求，落實工作措施，協調安排專門職能部門有序組織實施，確保本市過渡性財政扶持政策真正落實到位。

（一）加強宣傳服務，強化輔導培訓。各級財稅部門要主動為試點企業提供有針對性的財稅政策解讀服務，要采用各種形式加強宣傳輔導，切實幫助試點企業理解掌握“營改增”試點過渡性財政扶持政策內容、辦理申報的相關程序和其他應注意事項，必要時，可組織申報專題培訓，幫助試點企業妥善解決申報過程中遇到的問題。

（二）規范操作程序，加強審核管理。各區縣財稅部門要建立科學規范的工作機制，要根據本區縣的實際情況統籌協調安排實施申報審核工作，必要時，可以采用財稅部門聯合會審的方式，加強協調配合，做好工作銜接，規范操作流程，及時報送相關資料。

（三）加強監督檢查，防范管理風險。各區縣財稅部門應加強對申請受理、審核撥付等關鍵環節的監督管理，強化責任，必要時可組織實施試點企業“營改增”試點財稅政策執行情況的專項檢查，切實保障財政扶持資金使用的有效性、規范性和安全性。

（四）認真做好總結，按時報送報告。各區縣財政部門要按本通知的有關工作要求，于2014年4月30日之前完成2013財政扶持資金審核撥付和總結報告工作。審核撥付工作結束以后，要認真做好審核撥付情況的分析評估工作，審核撥付工作的總結報告以書面文件形式報送市財政局。

特此通知。

附件：1．《營業稅改征增值稅試點企業財政扶持資金申請/審核表》；

2．《營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表》；

3．《營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表》附列資料（1）《營業稅營業額減除項目計算表》；

4．《營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表》附列資料（2）《營業稅營業額還原減除項目明細表》。

上海市財政局

上海市國家稅務局

上海市地方稅務局

2013年10月18日