第一篇：營改增對生活服務業小規模納稅人的影響分析

摘要：李克強總理在2016年政府工作報告中提出：從5月1日起，全面推開營改增，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增。全面營改增，保障了增值稅抵扣鏈條的完整性，極大地提高了政府的稅收征管能力，對深化供給側結構性改革將發揮重要作用。本文首先梳理了增值稅的歷史和我國營改增的歷程，并在此基礎上討論生活服務業小規模納稅人的認定，然后從稅負影響、會計核算、發票管理和納稅申報等四個方面分析全面營改增對生活服務業小規模納稅人的影響并提出了應對措施。

關鍵詞：營改增 生活服務業 小規模納稅人

一、增值稅的歷史

1954年，法國根據美國耶魯大學經濟學教授亞當斯的經濟理論創立并推行了增值稅，由于增值稅稅基廣泛、計稅合理，能有效地解決重復征稅問題，很快被世界上不同經濟發展階段的國家所采用。我國由于經濟體制的影響，直到1979年才開始在上海、柳州、襄樊等城市對農業機具、機械等5類貨物進行增值稅的試點，隨后1983年，在全國的國營和集體工業企業中試行。

1984年工商稅制改革后，增值稅征稅范圍擴展到機器機械及其零配件、機動船舶、軸承等12類貨物。經過近10年的完善，1993年12月13日，國務院頒布《中華人民共和國增值稅暫行條例》，構建起生產型增值稅體系。1994年分稅制改革，重整稅收結構，取消了一些不合理稅種，同時把所有貨物和加工、修理修配勞務都納入增值稅征稅范圍。

2009年，為促進產業結構調整，進一步消除重復征稅的現象，降低企業設備投資稅收負擔，在部分地區試點的基礎上，全面實施生產型增值稅向消費型增值稅轉型的改革，除不動產及個人消費性質的小汽車、摩托車和游艇的進項稅額不得抵扣外，其他外購設備進項稅都可以在購買時一次性抵扣。在結構性減稅的政策背景下，為解決營業稅重復征稅的問題，營改增政策出臺，增值稅的征稅范圍進一步擴大為：銷售（進口）的貨物、加工、修理修配勞務、銷售服務、銷售不動產、轉讓無形資產。如表1。

二、生活服務業及其小規模納稅人的認定

（一）生活服務業的概念

生活服務，是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動，具體包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務六大類。一般納稅人提供生活服務適用的稅率為6%，文化體育服務的一般納稅人可選擇簡易計稅方法，征收率為3%，小規模納稅人提供生活服務，征收率為3%。

（二）小規模納稅人的認定

試點有關事項的規定中明確指出：納稅人發生應稅行為年應稅銷售額標準為500萬元（含）。年應稅銷售額大于等于500萬元的生活服務業單位為一般納稅人；小于500萬元的生活服務業單位為小規模納稅人。

年應稅銷售額為生活服務業納稅人在連續不超過12個月的經營期內（非一個完整的會計年度）累計應征增值稅的不含稅銷售額，含減、免稅銷售額、發生境外應稅行為銷售額以及按規定已從銷售額中差額扣除的部分。

對于按照國家統一的會計制度設置賬簿，根據合法有效的憑證核算，能提供準確稅務核算資料的小規模納稅人，可向主管稅務機關提出申請，登記為一般納稅人。上海市納稅人只需登錄上海國家稅務局網上辦稅服務廳，填報增值稅一般納稅人資格登記表即可成為一般納稅人。

三、全面營改增對生活服務業小規模納稅人的影響

（一）稅負影響

在營改增之前，生活服務業小規模納稅人的營業稅計算方法為：營業稅=含稅銷售額？適用稅率=含稅銷售額？5%；改革后增值稅計算方法：增值稅=不含稅銷售額？征收率= 含稅銷售額/（1+征收率）？征收率=含稅銷售額/（1+3%）？3%=含稅銷售額？2.91%。可見，就生活服務業小規模納稅人而言，營業稅負擔在營改增后降低了 2.09 個百分點。例如某試點小規模納稅人提供家政服務共收取10萬元，原營業稅應納稅額為0.5萬元，現繳納增值稅為0.29萬元，稅款減少 0.21 萬元。

城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加及河道管理費稅率不變，但因計稅依據減少（營改增后增值稅稅額比營業稅稅額減少），營業稅金及附加金額也相應減少。

查賬征收的生活服務業小規模納稅人在營改增前企業所得稅計算方法中，收入為含稅收入，營業稅支出反映在營業稅金及附加中，對損益影響額=含稅銷售額？95%；在營改增后，繳納增值稅時，收入為不含稅收入，增值稅支出在應交稅費―應交增值稅中反映，不計入成本費用，對損益影響額=含稅銷售額/（1+3%）=含稅銷售額？97.09%，不考慮其他因素，假設企業所得稅稅率為25%，企業所得稅款將增加0.52個百分點，企業總體稅負相比營改增之前還是降低了1.57個百分點。核定征收（假設應稅所得率為10%）的生活服務業小規模納稅人在營改增前企業所得稅=含稅銷售額？2.5%，營改增后企業所得稅=含稅銷售額/（1+3%）？2.5%=2.43%，企業所得稅稅負減輕。

（二）對會計核算的影響

營改增后，生活服務業小規模納稅人應在“應交稅費”科目下增設“應交增值稅”二級明細科目。單位銷售貨物、服務或提供勞務時，按收取的價款和價外費用，借記 “銀行存款”“應收賬款”“應收票據”等科目；按小規模納稅人3%征收率計算的增值稅額，貸記“應交稅費―應交增值稅”科目；按實現的不含稅收入，貸記“主營業務收入”“其他業務收入”等科目。繳納稅款時借記“應交稅費―應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

對于初次購買增值稅稅控系統專用設備費用以及技術維護費支出，小規模納稅人和一般納稅人享有同樣的稅收優惠政策，可在增值稅應納稅額中按價稅合計金額全額抵減，借記“應交稅費―應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目，相關進項稅已經認證抵扣的，應當作進項稅額轉出處理。

（三）發票管理、納稅申報及相關特殊規定

生活服務業小規模納稅人目前只能開具增值稅普通發票，如購買方索取增值稅專用發票，可由小規模納稅人向主管稅務機關申請代開。

生活服務業小規模納稅人因不涉及進項稅額抵扣，申報相對簡單：在稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額和稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額欄分別填入本期數和本年累計數，如有銷售、出租不動產收入的需在相關欄次進行填列，對于初次購買增值稅稅控系統專用設備的費用以及技術維護費支出應在本期應納稅額減征額欄按價稅合計金額填寫。生活服務業小規模納稅人的納稅期限為一個季度。

考慮到經紀代理服務和旅游服務的經營實質，對其采用差額征稅政策，同時對于在境外提供的文化體育服務、教育醫療服務和旅游服務免征增值稅。

四、應對全面營改增的相關措施

（一）中央和地方政府在稅收分配上的應對

營改增之前，絕大多數省份的營業稅占地方稅收的比重都較高，特別是東南沿海等經濟發達地區服務業的占比更大，營改增全面推開后，地稅稅收來源的缺口該如何填補？國務院4月30日發布了《全面推開營改增試點后調整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知》，通知稱，為保障地方現有財力，推進地方財政繼續平穩運行，全面營改增后，增值稅收入中央和地方將五五分成。

（二）注重財稅人員綜合能力的提升

營改增后，生活服務業企業在會計核算和發票管理等方面都發生了較大變化，財務人員應加強自身業務方面的學習，專研營改增的相關政策條例，結合單位的經營特點，積極響應稅制改革。企業也應為財務人員創造機會，對其進行增值稅會計、稅務處理和軟件操作的相關培訓，使其改變營業稅下的思維模式，確保其能合理合規地完成新稅制下的各項工作。

（三）完善營改增后的內控監督體系

由于增值稅普通發票在領購、開具和管理等方面都不同于營業稅發票，小規模納稅人對此要予以高度重視，加強各個關鍵控制點的監督。同時根據增值稅的核算特點，不斷優化會計處理流程，加強對財務和稅務數據的統計分析，防范稅務風險。

（四）積極開展稅務籌劃

營改增后，生活服務業增值稅的減免稅政策基本是平移了營業稅時的優惠政策，企業應結合自身的經營特點對其進行分析研究，并咨詢相關稅務部門，以確定是否可以繼續享受原有營業稅下的優惠政策，或創造條件享受新政策下的稅收優惠。

第二篇：營改增政策大輔導手冊小規模納稅人

營改增政策大輔導手冊（小規模納稅人）

目錄

納稅人....................................................2 稅務登記..................................................2 辦理一般納稅人資格登記....................................3 應用稅控設備開具增值稅發票................................3 領用發票流程..............................................4 征稅范圍..................................................5 征收率....................................................5 應納稅額計算..............................................6 納稅義務發生時間..........................................7 納稅期限..................................................7 納稅地點..................................................7 稅收減免..................................................8 征收管理.................................................12 特殊行業規定.............................................12

2017年4月 納稅人

在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為營改增試點納稅人，應當按照規定繳納增值稅。

單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過的納稅人為小規模納稅人。

年應稅銷售額超過500萬元的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過500萬元但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

稅務登記

如您目前未辦理稅務登記證（包括印有統一社會信用代碼的營業執照、社團登記證等），請您按規定辦理登記。

如您目前已通過“五證合一”、“兩證整合”辦理登記，取得印有統一社會信用代碼的營業執照，則無需重新申領稅務登記證件。

如您是單位納稅人，未換發新的印有統一社會信用代碼營業執照（或社團登記證等）且需要使用稅控設備,建議您先去登記部門辦理新證，再來申領稅控設備，以便簡化流程。辦理一般納稅人資格登記

年應稅銷售額或應稅服務年銷售額未超過增值稅小規模納稅人標準以及新開業的增值稅納稅人，可以向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格登記。

納稅人年應稅銷售額超過規定標準的，除符合有關規定選擇按小規模納稅人納稅的，在申報期結束后20個工作日內按規定向主管稅務機關辦理一般納稅人登記手續；未按規定時限辦理的，主管稅務機關應當在規定期限結束后10個工作日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在10個工作日內向主管稅務機關辦理相關手續。

年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

納稅人向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務登記證件。

應用稅控設備開具增值稅發票

如果您屬于起征點以上的小規模納稅人，且需要使用增值稅發票，應按照主管稅務機關的安排，購置稅控專用設備，并免費參加增值稅發票稅控系統操作培訓。

納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備的費用和每年支付的技術維護費用，可在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可以結轉下期繼續抵減。領用發票流程

1、小規模納稅人領用發票一般規定

初次申請領取增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票、通用機打發票及其他發票的小規模納稅人，可根據自己的需要，向主管國稅機關填報《納稅人領用發票票種核定表》，申請領取發票。主管稅務機關依據增值稅納稅人的申請，核定其使用發票種類、單次（月）領用數量。

2、小規模納稅人自開專用發票特殊規定

月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業小規模納稅人提供住宿服務、銷售貨物或發生其他應稅行為，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的鑒證咨詢業增值稅小規模納稅人提供認證服務、鑒證服務、咨詢服務、銷售貨物或發生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發票的，可以通過增值稅發票管理新系統自行開具，主管國稅機關不再為其代開。

住宿業、鑒證咨詢業小規模納稅人銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，仍須向地稅機關申請代開。

按照稅務行政許可的要求，填報《稅務行政許可申請表》和《增值稅專用發票最高開票限額申請單》，主管稅務機關核定增值稅專用發票的供應數量，最高開票限額原則上不超過10萬元，辦稅服務廳當場辦結；若您申請最高開票限額超過10萬元的，主管國稅機關進行事前實地查驗，在20個工作日內辦結。征稅范圍

征稅范圍包括銷售服務、無形資產或者不動產，其具體范圍按照《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行。

征收率

1、增值稅征收率。增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

（1）小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（2）小規模納稅人銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（3）房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目，按照5%的征收率計稅。

（4）個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區。

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

（5）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（6）小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

（7）納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

應納稅額計算

小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。納稅義務發生時間

（1）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產或者不動產過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

（2）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

（3）納稅人從事金融商品轉讓，為金融商品所有權轉移的當天。（4）納稅人視同銷售行為的，其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

（5）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

納稅期限

增值稅小規模納稅人繳納增值稅，原則上實行按季申報。

納稅人要求不實行按季申報的，可向主管稅務機關提出，主管稅務機關本著尊重納稅人意愿為原則，根據其應納稅額大小核定納稅期限。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。

納稅地點

（一）固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

（二）非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

（三）其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。

（四）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

稅收減免 納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照本條例規定全額計算繳納增值稅。1.1 增值稅起征點的適用范圍限于個人。

1.2 我省銷售貨物（含修理修配勞務）和應稅行為的增值稅起征點：按期納稅的，為月銷售額20000元（含本數）；按次納稅的，為每次（日）銷售額500元（含本數）。2017年12月31日前，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅。3 下列項目免征增值稅：

3.1 托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。3.2 養老機構提供的養老服務。3.3 殘疾人福利機構提供的育養服務。3.4 婚姻介紹服務。3.5 殯葬服務。

3.6 殘疾人員本人為社會提供的服務。3.7 醫療機構提供的醫療服務。

3.8 從事學歷教育的學校提供的教育服務。3.9 學生勤工儉學提供的服務。

3.10 農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

3.11 紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入。

3.12 寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。3.13 行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規定條件的政府性基金和行政事業性收費。

3.14 2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協開展科普活動的門票收入。

3.15 政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入。3.16 政府舉辦的職業學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業，從事《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》中“現代服務”（不含融資租賃服務、廣告服務和其他現代服務）、“生活服務”（不含文化體育服務、其他生活服務和桑拿、氧吧）業務活動取得的收入。3.17 家政服務企業由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入。3.18 福利彩票、體育彩票的發行收入。3.19 隨軍家屬就業。3.20 軍隊轉業干部就業。3.21 下列金融商品轉讓收入。

3.21.1 合格境外投資者（QFII）委托境內公司在我國從事證券買賣業務。3.21.2 香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。3.21.3 對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內地基金份額。3.21.4 證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。3.21.5 個人從事金融商品轉讓業務。

3.22 金融同業往來利息收入。

3.22.1 金融機構與人民銀行所發生的資金往來業務。包括人民銀行對一般金融機構貸款，以及人民銀行對商業銀行的再貼現等。3.22.2 銀行聯行往來業務。同一銀行系統內部不同行、處之間所發生的資金賬務往來業務。3.22.3 金融機構間的資金往來業務。是指經人民銀行批準，進入全國銀行間同業拆借市場的金融機構之間通過全國統一的同業拆借網絡進行的短期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為。3.22.4 金融機構之間開展的轉貼現業務。

3.23 同時符合下列條件的擔保機構從事中小企業信用擔保或者再擔保業務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓等收入)3年內免征增值稅： 3.23.1 已取得監管部門頒發的融資性擔保機構經營許可證，依法登記注冊為企(事)業法人，實收資本超過2000萬元。3.23.2平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%。平均年擔保費率=本期擔保費收入/(期初擔保余額+本期增加擔保金額)×100%。3.23.3 連續合規經營2年以上，資金主要用于擔保業務，具備健全的內部管理制度和為中小企業提供擔保的能力，經營業績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監控、事后追償與處置機制。3.23.4 為中小企業提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業務總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累計擔保業務總額的50%以上。3.23.5 對單個受保企業提供的擔保余額不超過擔保機構實收資本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人民幣。3.23.6 擔保責任余額不低于其凈資產的3倍，且代償率不超過2%。扣減增值稅規定

4.1 退役士兵創業就業。4.2 重點群體創業就業

征收管理

營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。

特殊行業規定

一、試點納稅人中的小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

二、房地產開發企業中的小規模納稅人采取預收款方式銷售所開發的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

三、房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目，按照5%的征收率計稅。

四、小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售的不動產），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

五、小規模納稅人銷售其自建的不動產（不包括個體工商戶自建的住房和其他個人自建的不動產），應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

六、個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區。

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

七、其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

八、個人銷售自建自用住房免征增值稅。

九、小規模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房），應按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

十、其他個人出租其取得的不動產（不含住房），應按照5%的征收率計算應納稅額。

十一、個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

十二、經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

十三、納稅人提供簽證代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領）館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。

十四、境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費統一扣繳增值稅。

十五、勞務派遣公司提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執行。納稅人提供武裝守護押運服務，按照“安全保護服務”繳納增值稅。

十六、試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

試點納稅人按照上述規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。

第三篇：營改增建筑業納稅人

營改增建筑業納稅人《外經證》辦理及預繳稅款流程

一、《外出經營活動稅收管理證明》開具

到外縣（市）臨時從事生產經營活動的納稅人，在外出生產經營前，向主管國稅機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》。報送資料：

1.稅務登記證副本或載有統一社會信用代碼的營業執照復印件。2.發包方合同原件及復印件。3.經辦人身份證復印件 4.外出經營活動情況說明。（自擬，附模板）每式一份，復印件均需加蓋公章。

二、項目所在地預繳稅款 所需資料： 1.《增值稅預繳稅款表》

2.與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件； 3.與分包方簽訂的分包合同原件及復印件； 4.從分包方取得的發票原件及復印件。5.《外經證》原件及復印件

6.付款證明（發票金額，發包方蓋公章）7.經辦人身份證復印件

8.營業執照復印件 復印件均需加蓋公章

三、將發票、外經證復印件、完稅憑證復印件交發包方。

四、本地稅務機關申報。

五、《外出經營活動稅收管理證明》繳銷

業務描述：納稅人應在《外出經營活動稅收管理證明》有效期屆滿后10日內，持《外出經營活動稅收管理證明》回主管國稅機關辦理繳銷手續。報送資料：

1、原開具的《外出經營活動稅收管理證明》。

2、在經營地已繳納稅款的，還應提供相應完稅證明。《外出經營活動稅收管理證明》格式 情況說明

XX市XX區國稅局：

我公司主要經營范圍：建筑工程施工、維修安裝等業務。我公司與XXXX有限公司簽訂了XX省XX市XX區工程項目（XX設備安裝維修項目）。簽訂時間為：XX年XX月XX日。開工時間：XX年XX月XX日，竣工時間：XX年XX月XX日，合同金額壹佰萬元整（￥1000000）。工程項目地址：XX省XX市XX區。根據當地稅務部門要求，需要施工方稅務局開具《外出經營活動稅收管理證明》。本次申請開具維修費或安裝費伍拾萬元整（￥500000）。

XXXXX公司 2016年6月30日 營改增建筑業納稅人外出經營常見問題解答

一、外管證辦理

1、營改增后，建筑業試點納稅人如何開具外管證？

答：5月1日前在地稅部門開具的外管證繼續使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門辦理核銷手續，需要重新辦理外管證的，可向機構所在地的主管國稅機關申請開具外管證，超過180天的在新政策出來之前暫按原地稅部門相應管理辦法處理。

2、營改增后，建筑業老項目是否要重新辦理外管證？

答：5月1日前在地稅部門開具的外管證繼續使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門辦理核銷手續，需要重新辦理外管證的，可向機構所在地的主管國稅機關申請開具外管證，超過180天的在新政策出來之前暫按原地稅部門相應管理辦法處理。

3、辦理外管證需要提供哪些資料？ 答：應提供以下資料：

（1）稅務登記證副本或載有統一社會信用代碼的工商營業執照。（2）外出經營活動情況說明。（3）外出經營合同原件及復印件。

二、報驗登記

1、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，如何辦理報驗登記？ 答：建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，企業所得稅屬地稅管征的，則應分別向服務發生地所在地國稅、地稅主管稅務機關辦理報驗登記。

2、辦理報驗登記需要提供哪些資料？ 答：辦理報驗登記需要提供的資料：（1）稅務登記證副本或載有統一社會信用代碼的工商營業執照。（2）《外出經營活動稅收管理證明》。（3）外出經營合同原件及復印件。

三、稅款預繳

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，什么時候要預繳稅款？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款

2、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應預繳稅款如何計算？

答：:（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%（3）小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

3、跨區(指設區市的區)提供建筑服務的納稅人，是否要預繳稅款？ 答：跨區(指設區市的區)提供建筑服務的納稅人不需要向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款。

4、納稅人向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交哪些資料？ 答：向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料：（1）《增值稅預繳稅款表》；

（2）與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；

（4）從分包方取得的發票原件及復印件。

四、發票開具

1、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，什么時候開具發票？ 答：應按照財稅〔2016〕36號附件1第四十五條文件規定的納稅義務發生時間，確認經營收入開具發票。

2、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，在哪里開具發票？ 答：（1）增值稅一般納稅人需要開具增值稅發票的一律回機構所在地自行開具。

（2）小規模納稅人不能自行開具增值稅專用發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅專用發票，需要開具普通發票的，回機構所在地開具。

3、開具發票時，票面有什么特別要求？ 答：納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅專用發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。4.建筑業試點納稅人，實行差額征稅的，如何開具發票？ 答：全額開具發票。

五、申報納稅

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，納稅義務發生時間如何規定？ 答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件附件1第四十五條規定的來確定納稅義務發生時間。

2、納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，納稅義務發生時間如何判斷？ 答：納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

3、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，已向建筑服務發生地主管國稅機關預繳的稅款，回到機構所在地后，如何處理？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，向建筑服務發生地主管國稅機關預 繳的增值稅稅款，憑預繳稅款的完稅憑證，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。

4、納稅人提供建筑服務，銷售額如何確定？

答：(1)適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額。

（2）適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

5.納稅人跨縣（市）提供建筑服務，納稅期限如何規定？

答：納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。遇最后一日為法定節假日的，順延1日；在每月1日至15日內有連續3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。

2016年5月1日新納入營改增試點范圍的增值稅納稅人，2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。

六、備案事項

1、建筑業納稅人，如何辦理差額征稅備案？ 答：建筑業納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，需要向機構所在地主管國稅機關提交《營業稅改征增值稅差額征稅備案登記表》，申請辦理增值稅差額征稅備案登記。試點納稅人應稅行為扣除項目的合法有效憑證、合同或交易記錄清單屬于納稅申報備查資

料，納稅人應按要求登記造冊、留存備查。

2、建筑業納稅人，哪些項目可以選擇簡易計稅？ 答：建筑業納稅人以清包工方式提供的建筑服務、為甲供工程或老項目提供的建筑服務的選擇簡易征收計稅辦法。

3、建筑業納稅人，選擇簡易計稅，辦理備案需要提供什么資料？ 答：需要提供以下資料：（1）《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明。（3）《建筑業一般納稅人簡易征收項目清單》2份

（4）一般納稅人從事建筑服務的資質證明（如營業執照）等原件。

4、納稅人什么時候辦理簡易計稅方法或差額征收的備案？

答：適用簡易計稅方法或差額征收的建筑服務，納稅人應于業務發生時進行備案。

5、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇簡易計稅的，在哪里辦理備案？ 答：在機構所在地主管國稅機關辦理備案，備案后向服務發生地主管國稅機關提交《建筑業一般納稅人簡易征收項目清單》復印件。

第四篇：“營改增”納稅人問題解答

“營改增”納稅人問題解答

一、企業攜帶報稅盤報稅時，顯示未抄稅，如何解決？

企業安裝開票軟件時，未注冊報稅盤，致使報稅資料誤抄到金稅盤中。此時先用金稅盤報稅（可解決本次報稅），企業回單位后進入開票軟件做注冊報稅盤（此操作成功后，保證下月征期報稅正常。如此次報稅還同時購買了發票，只有注冊報稅盤后才能讀入發票。）

二、企業第一次購買增值稅普通發票無普票票種，如何解決？

企業攜帶金稅盤到綜合受理窗口（6號窗口），寫入普票權限，再購票。

三、原有稅控設備的營改增企業（金稅卡、IC卡）開具6%稅率的發票，是否需要升級？

無需升級軟件。只需要在開票軟件的商品編碼中新加入一行商品稅目為6%的商品即可。（商品單位可以為空）。

四、新型稅控設備的營改增企業10月征期開始的報稅順序是什么？

先做網上納稅申報，可上傳成功但無法扣稅，打印納稅申報表。再進入開票軟件抄稅（本期資料），并打印增值稅報表（專票5張、普票5張）。持報稅盤、增值稅報表、納稅申報表、公章到稅務大廳報稅。建議持新型稅控設備(金稅盤、報稅盤)的企業到稅局辦理有關報稅、購票等業務，盡量把兩盤都帶上。

五、使用原小規模納稅人稅控設備的企業如何開具發票？

企業原有稅控設備（稅控收款機、稅控器等）營改增后，其開票系統增加行業品目需進行網上下載升級，網址為：。

升級后開票時仍無法正常選擇營改增行業品目的，需主管稅務機關在CTAIS系統中為納稅人核實其是否存在對應的行業、行業明細或附屬行業、附屬行業明細，不存在的應及時通過變更、補錄進行處理。

六、用戶增加票種如何操作？

在注冊登記管理里的注冊登記變更里，勾選發票核準信息變更、發票類型及監控數據變更和稅種稅目信息變更點擊下一步，增加相應的發票種類完成后點擊下一步，配置監控數據成功后點擊下一步，獲取相應的稅率完成后點擊下一步，之后勾選增加的發票種類點擊變更寫盤，提示寫盤成功操作完成。

七、用戶發票種類變更，由原先的貨物運輸的3聯票改成6聯票，如何操作？

稅控盤剛剛注冊還未領購發票，先對稅控盤做注銷操作，之后進入用戶注冊登記，從發票核準登記開始操作，操作發票可準信息登記時先刪除原有的貨運3聯票的發票種類代碼，之后再增加6聯票的發票種類代碼完成后點擊下一步，接下來的操作和用戶第一次做用戶注冊登記的操作一樣，直至稅控盤初始化成功為止。

八、用戶稅控盤口令鎖死，如何操作？

連接稅控盤，在稅控器具應用維護里，點擊稅控器具口令解鎖，提示成功后稅控盤的口令恢復為原始的8個8。

九、納稅人帶稅控盤到稅務機關抄報數據，提示無可申報的數據，如何操作？

連接稅控盤，在稅控器具應用維護里，對稅控盤做水庫器具應用檢測的操作，檢測結果出來后查看監控數據，發現數據報送起始日期和數據報送終止日期為：20120907和20120930，這說明用戶的監控數據已經更新為最新的監控數據，今天不能再做抄報數據的操作了，提示無可申報的數據屬于正常的情況。

第五篇：營改增后小規模納稅人如何規范填寫申報表

營改增后小規模納稅人如何規范填寫申報表？結合案例教會你

新版《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》自稅款所屬期2016年5月1日起使用，現通過舉例分析，如何規范、準確填表，避免誤繳、多繳、少繳應繳稅款。

一、需要注意的政策

1.《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告〔2016〕23號）中“

六、其他納稅事項”明確：“

（二）增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。”

解析：兩大類銷售（加工）行為是分別享受優惠，不是匯總合計后享受優惠。但銷售不動產是不可以享受小微企業優惠政策。而出租不動產屬銷售服務，可以享受小微企業優惠政策。

2.《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）第三條規定：“按照現行規定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。”

“

（三）按季納稅申報的增值稅小規模納稅人，實際經營期不足一個季度的，以實際經營月份計算當期可享受小微企業免征增值稅政策的銷售額度。

按照本公告第一條第（三）項規定，按季納稅的試點增值稅小規模納稅人，2016年7月納稅申報時，申報的2016年5月、6月增值稅應稅銷售額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額不超過6萬元，銷售服務、無形資產的銷售額不超過6萬元的，可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。

（四）其他個人采取預收款形式出租不動產，取得的預收租金收入，可在預收款對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業免征增值稅優惠政策。”

這里要特別注意：是其他個人，可以平均分攤。

3.《財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅[2012]15號）規定：增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，以及每年繳納的技術維護費取得技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。

這里要特別注意：是設備和技術維護費的全部支出，指的是取得發票的價稅合計額，不僅僅是發票包含的稅款。

二、案例分析填寫

1.假設小規模納稅人甲，按季申報。在一個季度中發生以下銷售事項：

（1）銷售貨物及勞務（加工、修理修配）開具的普通發票不含稅銷售額15000元，未開具發票不含稅銷售額5000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額10000元，銷售使用過的固定資產不含稅銷售額10000元（其中開具的普通發票不含稅銷售額5000元），符合規定備案的免稅銷售額20000元。

分析：本期銷售貨物及勞務（包括免稅銷售額）合計：60000元，符合條件享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策，小微企業免稅額15000+5000+10000=30000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額10000元應征增值稅，預繳稅款300元（10000×3%=300），已取得完稅憑證。

（2）銷售服務和無形資產適用3%征收率開具的普通發票不含稅銷售額30000元，未開具發票不含稅銷售額8000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額10000元；出租不動產等服務適用5%征收率開具的普通發票不含稅銷售額15000元，未開具發票不含稅銷售額2000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額5000元；符合規定備案的銷售服務和無形資產免稅銷售額15000元。

分析：本期銷售服務（包括出租不動產等服務）和無形資產（包括服務和無形資產的免稅銷售額）合計：85000元，符合條件享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策，小微企業免稅額30000+8000+15000+2000=55000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額10000+5000=15000元應征增值稅，預繳稅款550元（10000×3%+5000×5%=550），已取得完稅憑證。

（3）銷售不動產開具的普通發票不含稅銷售額50000元，未開具發票不含稅銷售額0元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額100000元，無免稅銷售額。

分析：本期銷售不動產不可享受免征收增值稅優惠政策，全部銷售額50000+100000=150000元應征增值稅。而且應向不動產所在地主管稅務機關申報預繳稅款150000×5%=7500元，已取得完稅憑證。

綜合分析：本期應納稅額10000×3%+10000×3%+155000×5%=8350元，已預繳稅款300+550+7500=8350元，應補稅額8350-8350=0，不用補繳稅款。申報表填寫見下表：

2.假設前述小規模納稅人甲，發生的前述銷售事項（1）、（3）不變。（2）銷售服務和無形資產適用3%征收率開具的普通發票不含稅銷售額40000元，未開具發票不含稅銷售額8000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額10000元；出租不動產等服務適用5%征收率開具的普通發票不含稅銷售額15000元，未開具發票不含稅銷售額2000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額5000元；符合規定備案的銷售服務和無形資產免稅銷售額15000元。

分析：本期銷售服務（包括出租不動產等服務）和無形資產（包括服務和無形資產的免稅銷售額）合計：95000元，不符合條件享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策，應征稅銷售額40000+8000+10000+15000+2000+5000=80000元，計征增值稅（40000+8000+10000）×3%+（15000+2000+5000）×5%=2840元，預繳稅款550元（10000×3%+5000×5%=550），已取得完稅憑證。

綜合計算：本期應納稅額10000×3%+2840+7500=10640元，已預繳稅款300+550+7500=8350元，應補稅額10640-8350=2290元。

由于本期產生應繳稅款，初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用，以及每年繳納技術維護服務單位的技術維護費便可以進行抵減。但本期可抵減額不能大于應補稅額（最多相等）。假設本期可抵減額是820元。抵減后，實際補繳稅額1470元。申報表填寫見下表：