第一篇：2014稅法：營改增要點之一般納稅人和小規模納稅人的認定

2014稅法：營改增要點之一般納稅人和小規模納稅人的認

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2014年08月13日 16:56:58來源：233網校 評論（0）分享到 我的做題記錄

“營改增”10大核心要點之 一般納稅人和小規模納稅人的分類和認定

導航：

(一)認定標準一般規定(二)例外規定 核心要點詳情：

“營改增”提供應稅服務的納稅人也分為一般納稅人和小規模納稅人。

【提示】這部分內容在學習過程中要采用對比理解記憶的方法，與第二章納稅人劃分標準相關政策對比理解記憶。(一)認定標準一般規定 1.銷售規模的金額標準

除試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人外，“營改增”試點實施前的應稅服務年銷售額達到500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定手續。

試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需要重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

【相關鏈接】銷售貨物、提供加工修理修配勞務的納稅人50萬元(生產、勞務為主)、80萬元(批發、零售為主)。【歸納】

無資格、新業務——500萬標準;無資格、老業務——50萬元、80萬元標準;有資格(老業務)、新業務——不需重新認定;無資格、兼有新老業務——分別計算銷售額、分別適用一般納稅人資格認定標準。2.年銷售額的范圍

試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額=連續不超過12個月應稅服務營業額合計÷(1+3%)按照現行營業稅規定差額征收營業稅的試點納稅人，其應稅服務營業額按未扣除之前的營業額計算。

上述年應稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發票銷售額和免稅銷售額。3.核算標準

納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為增值稅一般納稅人。

會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。即：試點實施前應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人,如符合相關規定條件(會計核算健全，能夠提供準確稅務資料等)，也可以向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定。(二)例外規定

1.不能認定——應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人(即自然人)不屬于一般納稅人。2.選擇認定——不經常提供應稅服務的非企業性單位、企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

【特別提示】選擇認定規則與第二章原認定規則有差異。【選擇認定規則的差異辨析】

1.銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務的納稅人，執行“非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅”的認定規定。

2.提供應稅服務的營業稅改征增值稅試點納稅人，進行增值稅一般納稅人資格認定時，其小規模納稅人資格適用條件，執行“不經常提供應稅服務的非企業性單位、企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅”的認定規定。3.兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務，且不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。其他相同規定：

一般納稅人資格認定權限，在縣(市、區)國家稅務局或者同級別的稅務分局。

除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。試點納稅人取得一般納稅人資格后，發生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。

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第二篇：怎么認定一般納稅人和小規模納稅人（范文）

在這里給您提供一下一般納稅人和小規模納稅人各自的認定標準以及上稅務局登記時需準備的證件及材料吧，希望能幫的上您

小規模納稅人的標準為：

（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。該認定的不認定 將直接按一般納稅人稅率征稅

新條例將小規模納稅人的征收率降低為3%，很多增值稅納稅人也許會有成為小規模納稅人的沖動。但專家提醒納稅人，要特別關注新細則三十四條第（二）款的規定，這一規定實際就是一個兜底條款，即，除了“非企業性單位”、“不經常發生應稅行為的企業”和“會計核算不健全納稅人”外，其他企業如果達到新細則規定的標準，未去稅務機關申請認定一般納稅人，將受到更加嚴厲的懲罰。

有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；

（二）除年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅的規定外，納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的。

除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。增值稅一般納稅人標準為:年應稅銷售額未超過標準的小規模企業（未超過標準的企業和企業性單位），帳簿健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規定報送有關稅務資料的，經企業申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。

一般納稅人是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷內的全部應稅銷售額）超過財政部規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。

納稅人應到主管稅務機關辦稅服務廳領取并填寫《增值稅一般納稅人認定申請書》，并附報如下資料：

1、一般納稅人申請認定報告；

2、營業執照、稅務登記證副本或注冊稅務登記證副本及復印件；

3、成立經濟組織的文件、章程、協議（指成立經濟組織由主管部門批準的文件、成立有限公司的章程、聯營企業的協議書等）；

4、會計人員的身份證、會計資格證書、會計電算化培訓證書的原件及復印件。代理機構代為記賬核算的，應提供代理證明；

5、財務、會計制度或者財務、會計處理辦法以及使用的會計核算軟件說明；

6、銀行開戶許可證及所有銀行賬戶。在以后的經營中新增的銀行賬戶應在十五日內報主管稅務機關備案；

7、分支機構申請辦理時，應提供總機構是一般納稅人的證明；

8、主管國稅機關要求提供的其他證件、資料。

商業企業和個體工商戶申請認定一般納稅人時，除提供以上所列證件、資料以外，還應提供以下證件、資料：

1、經營場所的產權證明、地理位置、經營面積或房屋租賃合同（含倉庫租賃合同）；

2、法人代表或業主身份證原件及復印件、護照原件及復印件。稅務機關在接到申請后30日內審批完畢。

第三篇：營改增政策大輔導手冊小規模納稅人

營改增政策大輔導手冊（小規模納稅人）

目錄

納稅人....................................................2 稅務登記..................................................2 辦理一般納稅人資格登記....................................3 應用稅控設備開具增值稅發票................................3 領用發票流程..............................................4 征稅范圍..................................................5 征收率....................................................5 應納稅額計算..............................................6 納稅義務發生時間..........................................7 納稅期限..................................................7 納稅地點..................................................7 稅收減免..................................................8 征收管理.................................................12 特殊行業規定.............................................12

2017年4月 納稅人

在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為營改增試點納稅人，應當按照規定繳納增值稅。

單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過的納稅人為小規模納稅人。

年應稅銷售額超過500萬元的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過500萬元但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

稅務登記

如您目前未辦理稅務登記證（包括印有統一社會信用代碼的營業執照、社團登記證等），請您按規定辦理登記。

如您目前已通過“五證合一”、“兩證整合”辦理登記，取得印有統一社會信用代碼的營業執照，則無需重新申領稅務登記證件。

如您是單位納稅人，未換發新的印有統一社會信用代碼營業執照（或社團登記證等）且需要使用稅控設備,建議您先去登記部門辦理新證，再來申領稅控設備，以便簡化流程。辦理一般納稅人資格登記

年應稅銷售額或應稅服務年銷售額未超過增值稅小規模納稅人標準以及新開業的增值稅納稅人，可以向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格登記。

納稅人年應稅銷售額超過規定標準的，除符合有關規定選擇按小規模納稅人納稅的，在申報期結束后20個工作日內按規定向主管稅務機關辦理一般納稅人登記手續；未按規定時限辦理的，主管稅務機關應當在規定期限結束后10個工作日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在10個工作日內向主管稅務機關辦理相關手續。

年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

納稅人向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務登記證件。

應用稅控設備開具增值稅發票

如果您屬于起征點以上的小規模納稅人，且需要使用增值稅發票，應按照主管稅務機關的安排，購置稅控專用設備，并免費參加增值稅發票稅控系統操作培訓。

納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備的費用和每年支付的技術維護費用，可在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可以結轉下期繼續抵減。領用發票流程

1、小規模納稅人領用發票一般規定

初次申請領取增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票、通用機打發票及其他發票的小規模納稅人，可根據自己的需要，向主管國稅機關填報《納稅人領用發票票種核定表》，申請領取發票。主管稅務機關依據增值稅納稅人的申請，核定其使用發票種類、單次（月）領用數量。

2、小規模納稅人自開專用發票特殊規定

月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業小規模納稅人提供住宿服務、銷售貨物或發生其他應稅行為，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的鑒證咨詢業增值稅小規模納稅人提供認證服務、鑒證服務、咨詢服務、銷售貨物或發生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發票的，可以通過增值稅發票管理新系統自行開具，主管國稅機關不再為其代開。

住宿業、鑒證咨詢業小規模納稅人銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，仍須向地稅機關申請代開。

按照稅務行政許可的要求，填報《稅務行政許可申請表》和《增值稅專用發票最高開票限額申請單》，主管稅務機關核定增值稅專用發票的供應數量，最高開票限額原則上不超過10萬元，辦稅服務廳當場辦結；若您申請最高開票限額超過10萬元的，主管國稅機關進行事前實地查驗，在20個工作日內辦結。征稅范圍

征稅范圍包括銷售服務、無形資產或者不動產，其具體范圍按照《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行。

征收率

1、增值稅征收率。增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

（1）小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（2）小規模納稅人銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（3）房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目，按照5%的征收率計稅。

（4）個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區。

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

（5）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（6）小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

（7）納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

應納稅額計算

小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。納稅義務發生時間

（1）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產或者不動產過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

（2）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

（3）納稅人從事金融商品轉讓，為金融商品所有權轉移的當天。（4）納稅人視同銷售行為的，其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

（5）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

納稅期限

增值稅小規模納稅人繳納增值稅，原則上實行按季申報。

納稅人要求不實行按季申報的，可向主管稅務機關提出，主管稅務機關本著尊重納稅人意愿為原則，根據其應納稅額大小核定納稅期限。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。

納稅地點

（一）固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

（二）非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

（三）其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。

（四）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

稅收減免 納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照本條例規定全額計算繳納增值稅。1.1 增值稅起征點的適用范圍限于個人。

1.2 我省銷售貨物（含修理修配勞務）和應稅行為的增值稅起征點：按期納稅的，為月銷售額20000元（含本數）；按次納稅的，為每次（日）銷售額500元（含本數）。2017年12月31日前，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅。3 下列項目免征增值稅：

3.1 托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。3.2 養老機構提供的養老服務。3.3 殘疾人福利機構提供的育養服務。3.4 婚姻介紹服務。3.5 殯葬服務。

3.6 殘疾人員本人為社會提供的服務。3.7 醫療機構提供的醫療服務。

3.8 從事學歷教育的學校提供的教育服務。3.9 學生勤工儉學提供的服務。

3.10 農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

3.11 紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入。

3.12 寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。3.13 行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規定條件的政府性基金和行政事業性收費。

3.14 2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協開展科普活動的門票收入。

3.15 政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入。3.16 政府舉辦的職業學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業，從事《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》中“現代服務”（不含融資租賃服務、廣告服務和其他現代服務）、“生活服務”（不含文化體育服務、其他生活服務和桑拿、氧吧）業務活動取得的收入。3.17 家政服務企業由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入。3.18 福利彩票、體育彩票的發行收入。3.19 隨軍家屬就業。3.20 軍隊轉業干部就業。3.21 下列金融商品轉讓收入。

3.21.1 合格境外投資者（QFII）委托境內公司在我國從事證券買賣業務。3.21.2 香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。3.21.3 對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內地基金份額。3.21.4 證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。3.21.5 個人從事金融商品轉讓業務。

3.22 金融同業往來利息收入。

3.22.1 金融機構與人民銀行所發生的資金往來業務。包括人民銀行對一般金融機構貸款，以及人民銀行對商業銀行的再貼現等。3.22.2 銀行聯行往來業務。同一銀行系統內部不同行、處之間所發生的資金賬務往來業務。3.22.3 金融機構間的資金往來業務。是指經人民銀行批準，進入全國銀行間同業拆借市場的金融機構之間通過全國統一的同業拆借網絡進行的短期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為。3.22.4 金融機構之間開展的轉貼現業務。

3.23 同時符合下列條件的擔保機構從事中小企業信用擔保或者再擔保業務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓等收入)3年內免征增值稅： 3.23.1 已取得監管部門頒發的融資性擔保機構經營許可證，依法登記注冊為企(事)業法人，實收資本超過2000萬元。3.23.2平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%。平均年擔保費率=本期擔保費收入/(期初擔保余額+本期增加擔保金額)×100%。3.23.3 連續合規經營2年以上，資金主要用于擔保業務，具備健全的內部管理制度和為中小企業提供擔保的能力，經營業績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監控、事后追償與處置機制。3.23.4 為中小企業提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業務總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累計擔保業務總額的50%以上。3.23.5 對單個受保企業提供的擔保余額不超過擔保機構實收資本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人民幣。3.23.6 擔保責任余額不低于其凈資產的3倍，且代償率不超過2%。扣減增值稅規定

4.1 退役士兵創業就業。4.2 重點群體創業就業

征收管理

營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。

特殊行業規定

一、試點納稅人中的小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

二、房地產開發企業中的小規模納稅人采取預收款方式銷售所開發的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

三、房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目，按照5%的征收率計稅。

四、小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售的不動產），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

五、小規模納稅人銷售其自建的不動產（不包括個體工商戶自建的住房和其他個人自建的不動產），應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

六、個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區。

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

七、其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

八、個人銷售自建自用住房免征增值稅。

九、小規模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房），應按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

十、其他個人出租其取得的不動產（不含住房），應按照5%的征收率計算應納稅額。

十一、個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

十二、經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

十三、納稅人提供簽證代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領）館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。

十四、境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費統一扣繳增值稅。

十五、勞務派遣公司提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執行。納稅人提供武裝守護押運服務，按照“安全保護服務”繳納增值稅。

十六、試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

試點納稅人按照上述規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。

第四篇：營改增后小規模納稅人如何規范填寫申報表

營改增后小規模納稅人如何規范填寫申報表？結合案例教會你

新版《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》自稅款所屬期2016年5月1日起使用，現通過舉例分析，如何規范、準確填表，避免誤繳、多繳、少繳應繳稅款。

一、需要注意的政策

1.《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告〔2016〕23號）中“

六、其他納稅事項”明確：“

（二）增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。”

解析：兩大類銷售（加工）行為是分別享受優惠，不是匯總合計后享受優惠。但銷售不動產是不可以享受小微企業優惠政策。而出租不動產屬銷售服務，可以享受小微企業優惠政策。

2.《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）第三條規定：“按照現行規定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。”

“

（三）按季納稅申報的增值稅小規模納稅人，實際經營期不足一個季度的，以實際經營月份計算當期可享受小微企業免征增值稅政策的銷售額度。

按照本公告第一條第（三）項規定，按季納稅的試點增值稅小規模納稅人，2016年7月納稅申報時，申報的2016年5月、6月增值稅應稅銷售額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額不超過6萬元，銷售服務、無形資產的銷售額不超過6萬元的，可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。

（四）其他個人采取預收款形式出租不動產，取得的預收租金收入，可在預收款對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業免征增值稅優惠政策。”

這里要特別注意：是其他個人，可以平均分攤。

3.《財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅[2012]15號）規定：增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，以及每年繳納的技術維護費取得技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。

這里要特別注意：是設備和技術維護費的全部支出，指的是取得發票的價稅合計額，不僅僅是發票包含的稅款。

二、案例分析填寫

1.假設小規模納稅人甲，按季申報。在一個季度中發生以下銷售事項：

（1）銷售貨物及勞務（加工、修理修配）開具的普通發票不含稅銷售額15000元，未開具發票不含稅銷售額5000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額10000元，銷售使用過的固定資產不含稅銷售額10000元（其中開具的普通發票不含稅銷售額5000元），符合規定備案的免稅銷售額20000元。

分析：本期銷售貨物及勞務（包括免稅銷售額）合計：60000元，符合條件享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策，小微企業免稅額15000+5000+10000=30000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額10000元應征增值稅，預繳稅款300元（10000×3%=300），已取得完稅憑證。

（2）銷售服務和無形資產適用3%征收率開具的普通發票不含稅銷售額30000元，未開具發票不含稅銷售額8000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額10000元；出租不動產等服務適用5%征收率開具的普通發票不含稅銷售額15000元，未開具發票不含稅銷售額2000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額5000元；符合規定備案的銷售服務和無形資產免稅銷售額15000元。

分析：本期銷售服務（包括出租不動產等服務）和無形資產（包括服務和無形資產的免稅銷售額）合計：85000元，符合條件享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策，小微企業免稅額30000+8000+15000+2000=55000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額10000+5000=15000元應征增值稅，預繳稅款550元（10000×3%+5000×5%=550），已取得完稅憑證。

（3）銷售不動產開具的普通發票不含稅銷售額50000元，未開具發票不含稅銷售額0元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額100000元，無免稅銷售額。

分析：本期銷售不動產不可享受免征收增值稅優惠政策，全部銷售額50000+100000=150000元應征增值稅。而且應向不動產所在地主管稅務機關申報預繳稅款150000×5%=7500元，已取得完稅憑證。

綜合分析：本期應納稅額10000×3%+10000×3%+155000×5%=8350元，已預繳稅款300+550+7500=8350元，應補稅額8350-8350=0，不用補繳稅款。申報表填寫見下表：

2.假設前述小規模納稅人甲，發生的前述銷售事項（1）、（3）不變。（2）銷售服務和無形資產適用3%征收率開具的普通發票不含稅銷售額40000元，未開具發票不含稅銷售額8000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額10000元；出租不動產等服務適用5%征收率開具的普通發票不含稅銷售額15000元，未開具發票不含稅銷售額2000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額5000元；符合規定備案的銷售服務和無形資產免稅銷售額15000元。

分析：本期銷售服務（包括出租不動產等服務）和無形資產（包括服務和無形資產的免稅銷售額）合計：95000元，不符合條件享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策，應征稅銷售額40000+8000+10000+15000+2000+5000=80000元，計征增值稅（40000+8000+10000）×3%+（15000+2000+5000）×5%=2840元，預繳稅款550元（10000×3%+5000×5%=550），已取得完稅憑證。

綜合計算：本期應納稅額10000×3%+2840+7500=10640元，已預繳稅款300+550+7500=8350元，應補稅額10640-8350=2290元。

由于本期產生應繳稅款，初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用，以及每年繳納技術維護服務單位的技術維護費便可以進行抵減。但本期可抵減額不能大于應補稅額（最多相等）。假設本期可抵減額是820元。抵減后，實際補繳稅額1470元。申報表填寫見下表：

第五篇：小規模納稅人和一般納稅人報稅流程

一，一般納稅人的報稅流程：

1，平時取得的增值稅發票認證，月末以前（可以拿到稅務窗口10號以后認證，或是簽訂協議，自己公司網上認證）-90天以內的可以認證。

2，開發票（通過金稅卡開具，通過一般納稅人認定后，會讓你去培訓的）。3，抄報稅（次月10前吧。在金稅卡里選報稅處理，報稅記得選抄本期資料，完成，OK。打印一張“專用發票金稅卡資料統計”和等你當期的增值稅申報后，和金稅卡一起帶去稅局）

4，增值稅的申報。就是填申報表，可以網上申報也可以手工申報。現在江蘇的規定是在IC卡抄報稅之前處理。（10以前）

5，所得稅申報，每季度過后15日內，填表申報。

6，IC卡抄稅了以后才能買當月的增值稅發票，你們如果被批了一般納稅人，就要開始進入6個月的輔導期，VAT發票最大只能25份一買。而且都是萬元票，買之前還要預繳稅。

二，小規模納稅人的報稅流程：

國稅： 1，每月電話申報。

2，每月填寫小規模增值稅申報表。一式三份。一季度一交。

一般1月，4月，7月，10 月15日之前報所得稅時交。

3，每季度報所得稅。

地稅：1，每月報城建稅，教育附加費，個人所得稅。

2，還有殘疾人保障金，價格調節基金，防洪基金。（一般一年交一次）

3，工會經費。

4，若無經營業務，表中報零申報即可。