第一篇：“營改增”工作指導手冊[模版]

前 言

一、編寫背景 按照我國稅制改革的總體部署和安排，2015 年建筑和房地產等 行業將實行營業稅改征增值稅（簡稱“營改增”）。“營改增”將對企 業產生較大影響，不僅影響企業的財務業績，更是從業務運營、內部 控制、財稅管理等方面影響著企業的內部管理。中國冶金科工集團有限公司（簡稱“中冶集團”）主要經營業務 集中在建筑和房地產領域。為積極應對 “營改增”對集團生產經營 和管理帶來的重大挑戰，降低“營改增”的不利影響，實現平穩過渡 和順利轉軌，中冶集團成立了“營改增”專項工作研究小組，深入開 展“營改增”課題研究工作。中冶集團 “營改增”專項工作研究小組主要依托中冶京誠、中 冶南方、五冶、中冶建工、二十二冶、上海寶冶、中冶臵業等七家子 公司，借助子企業的管理實踐經驗，兼顧設計、施工、房地產企業特 點，開展集團內部研究。經過認真編寫、多次研討，在大家的共同努 力下，成功編寫了《中冶集團“營改增”工作指導手冊》。

二、《手冊》內容概要 本手冊分為五章，主要內容概要如下：

（一）第一章：主要介紹“營改增”的背景和增值稅的基本特 點，為讀者能更好地理解和運用“營改增”的具體應對內容奠定一定 2 的基礎。內容概要：增值稅與營業稅的主要不同在于：增值稅為價外稅，對增值環節征稅；實行稅款抵扣制度，允許對以前環節已納稅款予以 扣除，即增值稅應納稅額是銷項稅額減去進項稅額后的余額；增值稅 在發票管理上非常嚴格，發票虛開、非法出售、非法購買、偽造增值 稅專用發票等行為，均需承擔刑事責任。

（二）第二章：主要介紹開展“營改增”應對工作的目標、工作 開展方向和工作組織，用以指導企業如何系統的思考和組織 “營改增” 應對工作。內容概要：企業開展“營改增”應對工作的目標，是要適應增值 稅管理，充分享受增值稅稅款抵扣政策，避免因內部管理的問題，而 導致企業稅負增加，減少對財務業績的負面影響，同時防范稅務風險。應對的策略主要包括稅負轉嫁、銷項端避免增值稅不利處理、進項應 抵盡抵、收付款管理匹配進銷項、完善增值稅管理體系等。“營改增”應對工作涉及企業的各個業務環節，企業應加強組織 領導，制定詳盡的工作方案，整體、系統推進應對工作。結合自身特 點，在工作方法上可以采取“以點到面、分步實施、建立標準”的方 式，在工作推進上可按“應對工作啟動、政策出臺、政策開始實施、政策開始實施后第一個增值稅申報期、政策開始實施后一年”這幾個 關鍵時點，劃分工作階段，并確認各階段的工作任務。“營改增”應 對工作應分清職責、各部門要積極參與、做好工作協同。應對工作要 立足企業現狀，制定有針對性的應對措施；要加強政策研究，要通過 3 持續不斷有針對性培訓，提高員工認知； 要完善內控制度和管理流程，做好應對措施的落實。

（三）第三章：結合建筑企業管理特點和施工項目業務特點，主 要從施工項目的業務流程、成本要素構成、EPC 和 BT 項目、存量項 目、增值稅風險內部控制等角度，對建筑企業“營改增”應對的措施 和稅務籌劃提出具體的管理建議，用以指導建筑企業盡早適應增值稅 管理需要。內容概要：“營改增”將對建筑企業財務業績產生較大影響，由 于增值稅為價外稅，在合同額不變的情況下，收入下滑 9.9%，由于 抵扣不足或抵扣鏈條不充分，將導致稅負上升，利潤大幅下降。同時 由于增值稅的征管要求及特點，也將對企業的組織架構設臵、業務流 程設計和合同定價機制等內部管理產生重大影響。建筑企業組織架構復雜，擁有多級法人實體及分支機構，管理 鏈條越長，流轉環節越多，潛在的稅務風險越大。增值稅征管方式更 有利于組織結構扁平化的企業，企業應思考組織架構是否需要調整。在項目組織實施管理上，內部法人總分包之間未建立分包關系、未按總分包核算或者內部分包不開發票等做法，會帶來“合同流、發 票流、資金流”三流不一致、進項無法抵扣的問題。因此，需要對項 目實施模式進行梳理實現三流一致，但也要關注模式調整增加的印花 稅成本。在業務管理方面，涉及項目投標、合同簽訂、合同執行、供應商 管理、物資管理等均要結合增值稅管理的要求，考慮銷項合理納稅、4 進項充分抵扣的問題，同時要規避稅務風險。比如：在投標環節，要 對報價編制基礎、報價策略進行調整；在合同簽訂環節，要對合同條 款進行修改，增加與增值稅管理相適用的約定條款； 在合同執行環節，對供應商及分包商的選擇要考慮納稅人身份的影響；對材料物資、機 器設備等集中管理方式要考慮 “三流一致”的問題等。另外，對于 EPC 項目還要考慮規避混業經營行為從高適用稅率的風險；對于 BT 類墊資項目還要考慮稅收政策的影響及融資方式的選擇等。對于“營改增”過渡期存量項目，要清理項目開票、應交營業 稅、項目收款等情況，抓緊與業主及分包結算，做好資金預算，緩解 新老政策銜接時由于集中繳納稅金產生的資金壓力。

（四）第四章：結合房地產企業管理特點和房地產項目業務特點，主要從房地產項目的財務影響測算、收入和支出端管理、增值稅風險 內部控制等角度，對房地產企業營改增應對的措施和稅務籌劃提出具 體的管理建議，用以指導房地產企業盡早適應增值稅管理需要。內容概要：“營改增”將對房地產企業財務業績產生較大影響，由于增值稅為價外稅，收入下滑 9.9%，由于抵扣不足，稅負下游轉 嫁難等情況，將導致稅負上升，利潤預計大幅下降。同時由于增值稅 的征管要求及特點，房地產開發過程中，拿地、工程建設、融資、預 售、銷售、租賃等各業務環節，均會涉及增值稅問題，因此會對企業 的業務模式、議價策略、開發進度安排、營銷方案等方面產生影響。如：研究是否通過改變業務模式，解決支付個人的拆遷補償費支 出無法取得進項票的問題；對供應商進行重新梳理和甄選，區分納稅 人身份，在此基礎上確定招標和評標要求；在融資環節，針對不同類 型的融資方，確定議價策略；在銷售環節，由于該階段進項較少，考 慮控制銷售進度，并調節工程款項支付時間以取得匹配的進項抵扣，對不同銷售模式、營銷方案進行評估，進行合理調整等。

（五）第五章：主要從增值稅管理制度體系建設、增值稅專用發 票管理、抵扣管理、納稅申報管理、法律規定等角度，對增值稅的財 稅管理工作提出建議和提示。內容概要：增值稅的管理涉及增值稅銷項業務端管理、進項業務 端管理、申報納稅管理、發票管理、核算管理等多方面內容。因此，企業應結合自身特點，建立完善相關的管理制度。特別要加強對增值 稅發票的管理，對發票取得、日常管理、可抵扣發票審核等內容，明 確管理要求和有效內部控制。另外，違反增值稅發票管理的相關法律 規定將承擔民事責任、行政責任；構成犯罪的，還將依法追究刑事責 任。

三、使用說明 需要強調的是，本手冊是站在中冶集團層面編寫的，對各子公 司開展“營改增”應對工作給予指導，提出應對建議。各子公司應結 合本企業的實際情況，細化管理職責和具體應對實施措施，形成符合 本單位管理特點的具體實務操作手冊，并確保應對措施落地。各子公司應結合增值稅的理論知識，有針對性的掌握、運用手冊 中相關業務的稅收實務要點，與本企業的管理實踐相結合，建立完善 增值稅管理方式，優化本企業的增值稅管理水平。6 目 第一章 錄

“營改增”背景及增值稅主要特點............................10

一、“營改增”政策背景.........................................10

二、“營改增”改革的主要安排...................................10

三、我國增值稅稅種的基本特點...................................12

四、我國增值稅與營業稅的主要區別...............................14 第二章 “營改增”應對工作目標及組織管理...........................16

一、工作目標...................................................16

二、工作策略...................................................16

三、工作方案的組織管理.........................................17 第三章 建筑企業“營改增”具體應對指南.............................22 第一節 “營改增”對建筑企業的影響..............................22

一、對財務指標的影響.......................................22

二、對內部管理的影響.......................................23 第二節 施工項目業務環節應對管理和稅務策劃.....................26

一、項目實施模式管理.......................................26

二、投標階段應對管理.......................................30

三、合同簽訂階段應對管理...................................33

四、項目結算階段應對管理...................................35 第三節 施工項目成本費用要素應對管理和稅務策劃.................36

一、材料和機械設備管理.....................................36

二、分包管理...............................................47

三、成本費用進項可抵扣情況匯總.............................49 第四節 其他特殊類項目應對管理和稅務策劃.......................51

一、EPC 工程總承包項目.....................................51

（一）投標階段應對管理..................................51

（二）合同執行階段應對管理..............................53

（三）完工結算階段應對管理..............................54 7 BT 類墊資項目..........................................54

（一）可能的計稅模式預測................................54

（二）最優納稅模式選擇..................................56

（三）項目融資方式管理..................................58 第五節 第六節 建筑企業增值稅風險管理的內部控制.......................61 “營改增”過渡期應對管理...............................67

一、施工存量項目應對管理...................................67

二、EPC 存量項目應對管理...................................70

三、材料和機械設備“過渡期”管理...........................72 第四章 房地產企業“營改增”應對指南..............................73 “營改增”對房地產企業的影響...........................73 第一節

一、對財務指標的影響.......................................73

二、對內部管理的影響.......................................76 第二節 房地產企業“營改增”應對管理及稅務策劃.................79

一、開展項目財務測算分析...................................79

二、合同簽訂階段應對管理...................................82

三、供應商選擇應對管理.....................................87

四、做好增值稅一般納稅人身份管理...........................88 第三節 房地產項目收入及成本費用端涉稅事項應對管理............89

一、成本費用端.............................................89

（一）各業務環節應對措施................................89

（二）項目成本費用進項可抵扣情況匯總....................97

二、收入端................................................100

（一）預售環節.........................................100

（二）銷售環節.........................................102

（三）出租環節.........................................104

（四）酒店業主要政策性問題.............................107

（五）物業管理企業主要政策性問題.......................110

（六）過渡期優惠政策...................................114 8 第四節

房地產企業增值稅管理風險管理的內部控制................115 第五節 “過渡期”房地產項目應對管理...........................121

一、銷項端回款進度管理.....................................121

二、成本費用端支付進度管理.................................122 第五章 增值稅的稅務管理.........................................124

一、建立健全增值稅管理制度體系..............................124

二、增值稅專用發票管理......................................124

三、增值稅納稅管理工作......................................128

四、增值稅會計核算..........................................128

五、增值稅發票管理的刑事責任規定............................128 附表 1：建筑企業“營改增”應對階段部門職責分工建議表............132 附表 2：房地產企業“營改增”應對階段部門職責分工建議表..........133 9 第一章

“營改增”背景及增值稅主要特點

一、“營改增”政策背景 1979 年我國引入增值稅制度，至 1994 年稅制改革，我國增值稅 征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資 產和不動產征收營業稅，由此進入“增值稅”和“營業稅”并行時期。由于營業稅本身存在著重復征稅的特征，隨著第三產業的發展，重復征稅愈加突出；銷售貨物和提供勞務日益融合，企業難以分開核 算，兩套稅制增大了征納成本；稅收累積效應和額外征納成本，產生 了深層次問題，抑制了企業間分工協作的深化，影響了服務業的發展，制約了調結構、轉方式的經濟發展要求等。從 2011 年起，我國政府推行營業稅改征增值稅（簡稱 “營改增”）稅制改革，即通過實現“貨物和勞務”一體化征稅、擴大增值稅的征 收范圍，完善商品勞務環節的扣稅鏈條，消除重復征稅，減輕企業負 擔，實現結構性減稅，從而促進現代服務業的發展，實現我國產業結 構調整和發展方式轉型的目標。

二、“營改增”改革的主要安排 2011 年 11 月，財政部、國家稅務總局聯合發布了《關于印發< 營業稅改征增值稅試點方案>的通知》（財稅[2011]110 號），公布 了“營改增”試點的方案。其指導思想是建立健全有利于科學發展的 稅收制度，促進經濟結構調整，支持現代服務業發展；目標是消除重 10 復征稅、簡化稅制、公平稅負。

（一）“營改增”主要進程 2010 年 10 月十七屆五中全會提出擴大增值稅征稅范圍改革任務； 2011 年 3 月政府工作報告要求擴大增值稅征稅范圍改革試點 ； 2011 年 10 月國務院 177 次常務會議通過試點方案并改名營改增； 2012 年 1 月率先在上海進行兩個行業（交通運輸業和部分現代 服務業）試點 ； 2012 年 7 月國務院 212 次常務會議通過擴大試點方案 ； 2012 年 9 月起兩個行業試點擴大到 9 省市 ； 2013 年 4 月國務院 4 次常務會議決定兩個行業試點擴大到全國； 2013 年 8 月全國交通運輸和部分現代服務業兩個行業試點 ； 2014 年 1 月全國鐵路運輸和郵政業兩個行業試點； 2014 年 6 月全國電信業試點。目前，國家財稅部門正在研究制訂建筑業、房地產業、金融業及 生活服務業試點方案，計劃 2015 年試點全面完成。在此基礎上，推 進增值稅的全面改革和增值稅立法。

（二）“營改增”主要的稅收政策 據收集整理，財政部、國家稅務總局已相繼發布的有關“營改增” 稅收政策共 34 項（截至 2015 年 3 月底）。對圍繞著“營改增”試點 方案、新老稅制過渡性規定和制度銜接、試點過渡優惠政策、試點總 分機構匯總納稅等進行了規定。具體稅收政策內容，詳見集團另行整 理編制的《增值稅稅收法規匯編》。11

三、我國增值稅稅種的基本特點 我國增值稅是對在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞 務、提供應稅服務以及進口貨物的單位和個人，就其在生產過程中取 得的增值額為課稅對象征收的一種流轉稅，具有間接稅性質。

（一）增值稅的計稅原理 增值稅的計稅方法是以每一生產經營環節上發生的貨物或勞務的 銷售額為計稅依據，然后按規定稅率計算出貨物或勞務的銷項稅額，同時通過稅款抵扣方式將外購項目在以前環節已納的稅款予以扣除 后的金額作為應繳納的增值稅稅額，避免重復征稅。具體體現在以下 方面：

1、按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務價值中新增價值部 分征稅；

2、實行稅款抵扣制度，對以前環節已納稅款予以扣除；

3、稅款隨著貨物的銷售逐環節轉移，最終消費者是全部稅款的承 擔者。在稅收實踐中，消費者并不直接向政府付稅，而是在生產和分 配過程中的各個環節，由企業代收代付。

4、企業支付增值稅，理論上不構成其稅收負擔，只是影響其現 金流和發生遵從成本。但如果存在免稅、留抵不退、抵扣不足、價格 管制，則會導致企業全部或部分負擔進項稅額。

（二）增值稅納稅人 我國將增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩 類。對一般納稅人實行憑增值稅專用發票扣稅的計征方法。對小規模 12 納稅人實行按征收率計算的簡易征管方法，不得抵扣進項稅額，且不 得自行開具增值稅專用發票。

（三）增值稅稅率和征稅率

1、稅率：我國增值稅實行多檔稅率，設臵基本稅率（17%）、低稅 率（13%）和零稅率；根據“營改增”需要，另增設了兩檔過渡性稅 率（11%和 6%）。（1）除列舉貨物（適用 13%低稅率）外，納稅人銷售或者進口貨 物、提供應稅勞務（不含“營改增”試點行業），適用 17%的稅率。（2）納稅人出口貨物，適用零稅率。（3）“營改增”已試點行業：提供有形動產租賃服務，適用稅率 17%；提供交通運輸業、郵政業、電信業（基礎電信服務），適用稅率 11%；提供現代服務業服務（包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務）以及 增值電信服務，適用稅率 6%。

2、征收率：主要適用于小規模納稅人，以及一般納稅人的特定 征稅項目。增值稅征收率為 3%，小規模納稅人銷售自己使用過的固 定資產、舊貨征收率減按 2%征收。

（四）應納稅額的計算 一般納稅人當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

1、銷項稅額

銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率；不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅稅率)現行增值稅為價外稅，即納稅人向購買方銷售貨物或應稅勞務所 收取的價款中不包含增值稅稅款，價款和稅款在增值稅專用發票上分 13 別注明。

2、進項稅額 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額 為進項稅額。銷項稅額和進項稅額具有對應關系，在開具增值稅專用 發票的情況下，銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進項稅額。進項稅額的大小影響納稅人實際應繳納的增值稅。但并不是納稅 人支付的所有進項稅額都能抵扣，稅法對不得抵扣的進項稅額的項目 做了嚴格的規定。

四、我國增值稅與營業稅的主要區別 營業稅和增值稅均屬于流轉稅，但在計稅原理、計稅基礎、稅率、發票、征收管理等方面存在差異，對企業經營業績影響形式和影響程 度是不同的，因此，企業對這兩種稅在日常管理中應使用不同的管理 手段和方法。主要不同點見下表： 項目 營業稅 增值稅 按照經營規模的大小和會計核算健全與否 等標準，分為一般納稅人和小規模納稅人 對商品生產、流通、勞務服務中多個環節新 增價值征稅，基本消除重復納稅； 屬于價外 稅 收入=營業額-銷項稅=不含稅營業額=營業 額/(1+稅率)應納稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額*稅 率-可抵扣成本費用*稅率 17%、13%、11%、6%、3% 納稅人 不作區分 計稅原理及特點

每增加一次流轉，全額繳 納一次營業稅，存在重復 納稅；屬于價內稅 收入=營業額 計稅基礎 應納稅額計算

應納稅額=營業額*稅率 稅率 3%、5%~20% 14 進項稅 不涉及 營業稅

增值稅 取得增值稅專用發票，并在規定時間內（180 天）認證后，方可抵扣 一般納稅人使用專用發票，且必須通過 “金 稅工程” 防偽稅控系統開具； 小規模納稅人 開具增值稅普通發票，也可向稅務機關申請 代開增值稅專用發票 機構所在地為原則，外出經營一定情況下為 勞務發生地 國稅 計征復雜、征管嚴格、法律責任重大。發票 管理嚴格，虛開、非法出售、非法購買、偽 造增值稅專用發票等行為，均需承擔刑事責 任 發票

不區分普通發票和專用發 票 納稅地點

建筑勞務為勞務發生地 征管單位 地稅 征管特點 簡單、易行 15 第二章

“營改增”應對工作目標及組織管理

“營改增”影響到企業經營管理的眾多方面，“營改增”的應對 工作應從公司整體層面思考并組織，這遠不是財務部門能夠單獨勝任 的。因此，企業應高度重視，尤其是企業的領導層要理解“營改增” 這一重大改革帶來的深刻影響，抓住機遇，迎接挑戰，提升企業長遠 競爭力。

一、工作目標 企業開展“營改增”應對工作的總目標：實現平穩過渡，適應增 值稅管理，減少對財務業績的負面影響，同時防范稅務風險。

（一）營業稅到增值稅的平穩過渡：指增值稅政策出臺后，企業 能夠平穩、順利地實現增值稅發票管理、納稅申報，能夠準確進行涉 稅會計核算和編制財務報告；

（二）高水平的增值稅管理：指企業保持較高的增值稅管理水平，降低稅務負擔，節約稅收成本，防范稅務風險，創造價值。

二、工作策略 為實現上述總體目標，針對“營改增”對企業各方面的影響，應 研究工作對策，確定應對工作主要開展方向：

（一）稅負轉嫁 在通過詳細財務分析確定定價臨界點的基礎上，盡可能向業務 16 鏈下游轉嫁增值稅稅負，同時盡可能避免業務鏈上游因“營改增”而 轉嫁稅負。

（二）銷項端避免增值稅不利處理 梳理組織模式，審閱并調整現行投標報價標準、審閱銷項端合同，梳理業務流程，針對可能涉及不同增值稅稅率及稅務處理的業務環節 和管理環節，通過合理調整進行稅務籌劃，以避免對企業不利的稅務 處理。

（三）爭取進項應抵盡抵 實施供應商分類和甄選、進項端合同審閱、進項端流程梳理，加強發票管理，盡可能就可抵扣的成本費用取得增值稅專用發票，實 現進項抵扣。

（四）匹配進銷項時間 通過加強收付款管理，合理調節結算和收付款進度，合理匹配 銷項與進項稅的發生時間，避免因進銷項不匹配而造成的特定期間增 值稅稅負上升，避免額外現金流占用。

（五）完善增值稅管理體系 全面梳理各環節業務流程，識別、防控增值稅風險，重新審視 業務安排，優化內控管理流程，將增值稅管理擴展到各業務崗位，實 施有效控制。

三、工作方案的組織管理 “營改增”應對工作涉及企業的各個環節和部門，因此企業應 成立以主要領導掛帥、相關部門參加的“營改增”工作小組，切實加 17 強組織領導，制定詳盡的工作方案，整體、系統推進“營改增”應對 工作。

（一）工作方法 在開展應對工作的方法上，可結合企業特點，采取“以點到面、分步實施、建立標準”的方式，做好工作統籌。以點到面：考慮到準備時間緊迫，可選取典型樣本（以公司為單 位、或以項目為單位）集中開展“營改增”應對的具體工作，如財務 測算、合同審閱、流程梳理，并將成果推廣運用到其他公司或項目上，其它公司或項目可根據自身情況對分析成果進行調整。分步實施：應對工作分階段開展，明確不同的階段及各階段重點 工作，保證工作有計劃推進。建立標準：通過管理手段，將增值稅管理流程和控制標準化，檢 查執行情況并持續更新，使其不斷適應新的實務操作要求。

（二）時間安排 考慮到建筑和房地產業“營改增”已進入倒計時，企業應抓緊時 間落實“營改增”應對方案。“營改增”應對工作屬于階段性工作，但延續的時間會較長，因此，應做好時間規劃，明確各階段工作內容。

1、第一階段： “營改增”應對工作啟動至建筑業和房地產業“營 改增”政策出臺。該階段主要工作任務： “營改增”理念宣貫培訓、財務影響測算，針對“營改增”涉及的業務內容進行梳理（如投標報價、供應商分類 及甄選、合同審閱等），并提出“營改增”調整應對措施及對未完合 18 同進行清理。

2、第二階段： “營改增”政策出臺至開始實施。該階段主要工作任務： “營改增”政策解讀與具體應對培訓、復 核財務影響測算的結果，對第一階段提出的應對措施與政策對照后，進一步完善應對措施并組織落實，將增值稅下的業務流程內部控制落 實到各責任部門，正式修訂相關核算辦法、出臺增值稅管理辦法等內 部管理制度；就政策執行與主管稅務機關進行溝通等。

3、第三階段： “營改增”政策開始實施至第一個增值稅申報期。該階段主要工作任務： 針對增值稅管理修訂后內部控制的執行情 況進行跟進，改進不足；完成納稅申報，理順稅務征管銜接工作，并 與主管稅務機關做好溝通等。

4、第四階段： “營改增”政策開始實施后第一個增值稅申報期至 一個完整的年度。該階段主要工作任務：對“營改增”后一個年度的經營情況進行 對比分析，查找可以繼續改進的工作內容；對已修訂后內部控制流程 進行評價并持續完善；針對增值稅管理存在的突出問題，制定考核獎 懲措施；對政策不明確的問題歸納整理，向集團和主管稅務機關反映 稅務訴求等。

（三）工作方式 有效的增值稅管理有賴于各業務部門在前端實施有效管理和控 制，嚴格執行稅務管理流程和控制措施。因此，應對“營改增”需要 各部門的通力合作，不單單是財稅部門能夠完成的，應明確業務部門、19 法律部門和 IT 部門等相關職責，做好協同工作。涉及的“營改增” 方案總體上由財稅部門牽頭；具體到單項措施，應由主要業務管理部 門牽頭，其他部門積極做好配合工作。本手冊第三章、第四章就“營改增”應對工作涉及的部門及職 責進行了梳理。各單位應根據本企業實際情況，進一步梳理確定，做 好相應的職責分工。

（四）工作要求

1、立足企業現狀，制定有針對性的應對措施 工作方案的內容應立足于對企業現狀的充分了解，才能做到有的 放矢，對癥下藥。各單位應在通過一系列的準備工作，包括詳細的財 務測算分析、合同審閱、供應商梳理、付款情況和回款情況梳理、流 程梳理等，量化“營改增”對業績表現的影響，明確現有定價政策、營銷方案以及流程制度的具體缺陷，為業務部門和決策層就具體項目 制定有針對性經營決策提供依據。各企業各業務部門應在此基礎上制 定具體可落實的定價政策、招標政策，并將內控流程建議落實到責任 人，并切實履行各項職責。

2、關注政策動向，加強稅收政策研究和與稅務機關的溝通 未來具體增值稅政策可能對“營改增”的應對策略以及具體應對 措施帶來不同的影響。企業應關注政策動向，特別是對于一些行業重 點、難點問題，應提前考慮備選的應對方案以及可能的籌劃空間。及時獲悉國家稅政部門出臺的相關法規政策、實施細則和解讀文 件。對具體的征管辦法和實務操作與稅務機關保持及時有效溝通，對 20 于不明確的涉稅事項，及時爭取有利于企業的解決方案或者探索有利 的稅務處理，為企業合法納稅提供良好的外部環境及基礎。

3、持續不斷的開展有針對性的培訓，提高員工認知 “營改增”影響到業務整個流程，不單是財務人員，還有業務前 端的經營人員，及后端的支持人員都會涉及對增值稅管理。因此應結 合各階段工作，持續不斷的開展有針對性的培訓工作。如：應及早動 員整個企業學習增值稅，分不同層次和對象宣講增值稅的專業知識，增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環節和納稅要求的認識。加 強增值稅對合同收入成本影響的認識，培養在采購、分包環節取得增 值稅專用發票的意識，強化對于取得增值稅專用發票認證期限的認知 等。定期收集稅收政策，做好專題分析、政策發布和培訓。對“營改 增”出臺的法規政策，及時宣貫并確保被相關員工理解和運用。

4、完善內控制度和管理流程，做好應對措施的落實 一是企業要通過對業務流程的梳理，找出涉稅風險點并采取相應 的內控措施，并應保證相關措施能得到有效執行。二是結合 “營改增” 的影響，對本企業的相關管理制度進行梳理、修訂完善。如：修訂財 務管理和會計核算辦法、工程項目稅務核算辦法、增值稅發票管理辦 法等，以及補充完善增值稅計算、抵扣、申報業務流程，完善增值稅 涉稅風險控制制度和操作規范等。三是做好信息系統的調整升級，以 適應建筑業“營改增”的變化。如，研究建立增值稅發票管理系統，梳理現有財務信息系統、業務信息系統與增值稅管理的銜接等。21 第三章

建筑企業“營改增”具體應對指南

“營改增”對建筑企業的經營管理將產生重大影響，各個業務 環節都涉及增值稅管理問題，如果企業沒有做好全面準備，可能會導 致對經營業績產生較大沖擊，從而喪失競爭力。本章結合工程承包業 務特點，總結梳理建筑企業“營改增”應對工作方向及籌劃措施。根 據《關于印發<營業稅改征增值稅試點方案>的通知》（財稅[2011]110 號文）的規定，建筑業將適用的增值稅稅率為 11%。建筑業“營改增” 政策尚未正式出臺，因此，有關應對措施是在有關政策假設的前提下 提出的。

第一節 “營改增”對建筑企業的影響 結合我國建筑行業的特點和增值稅適用范圍，“營改增”將對建 筑企業財務業績產生較大影響，同時也將對企業的組織架構設臵、業 務流程設計、商業運營模式和合同定價機制等內部管理產生重大影 響。主要體現如下：

一、對財務指標的影響

1、對收入的影響 “營改增”后，由于增值稅為價外稅，對于建安施工業務，在合 同額相同的情況下，確認的收入將同比下降 9.9%。另外，建安合同中涉及的甲供材部分，由于“營改增”后，甲 方自行采購可以取得 17%的可抵扣進項稅額，而通過承包方開具建 22 筑業增值稅發票只能抵扣 11%，因此甲方可能更傾向于自己采購材 料，將會導致甲供材部分不能體現為承包方收入。但如果“營改增” 政策允許將甲方提供的材料視同銷售或計算銷項時扣除甲供材，則 不會給建筑業帶來負面影響。

2、對利潤的影響 “營改增”后，由于建筑業的實際情況，目前很多支出無法取 得增值稅進項稅票（如一些建筑材料的采購、外協勞務成本等），另外抵扣鏈條不連續，因此造成進項稅額抵扣不足，價稅分離后收 入的降低幅度大于成本的降低幅度，從而導致財務報表體現的利潤 金額下降。

3、對現金流量的影響 “營改增” 后稅款繳納模式改變，施工企業按納稅義務時點（銷 售貨物或者提供應稅勞務的，其納稅義務發生時間為收訖銷售款或 者取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天）確認 “應交增值稅-銷項稅額”，確認后必須在次月申報繳納增值稅。由于建筑行業業主工程進度款付款比例低、工程款拖欠嚴重，將導 致建筑企業未收到工程款的情況下也要繳納稅款，企業資金壓力進 一步加大。

二、對內部管理的影響

1、對組織架構設臵的影響 大型建筑施工企業組織架構模式復雜，擁有多級法人實體及分 支機構，且分支機構遍布全國各地。對于工程項目的管理，實際操作 23 中，通常承接項目的主體多為上級單位，實際承建的主體為下級法人 單位或非法人的分支機構，因此，建筑企業內部普遍存在層層分包的 情況。增值稅征管比營業稅嚴格，發票管理要求高。一般來說，管理 鏈條越長，流轉環節越多，潛在的稅務風險越大，因此對于建筑企業 多級法人、內部層層分包的組織架構及管理模式，“營改增”后將會 大大增加施工企業稅務管理的難度和工作量，同時對于多層分包及新 增交易環節而建立的合同關系，也將增加印花稅支出。增值稅的征管方式更有利于組織結構扁平化的企業。因此，建筑 企業應結合本企業的管控水平和增值稅的管理要求，思考組織架構是 否需要調整，對存在增值稅管理風險的，應研究制定風險防控措施。調整組織架構及項目組織管理模式的具體建議措施： 一是梳理現有分、子公司的經營定位及職能，通過撤銷規模較小 或沒有實際業務的單位、或對同類職能的分子公司進行整合、將資質 較低或沒有資質的子公司變為分公司（如果“營改增”政策認定為以 機構而非法人單位為納稅主體的話，則應變為事業部等內部管理機 構）等途徑，壓縮管理鏈條。二是應嚴格控制新設公司，對新設公司必要性分析時應考慮對 稅務管理的影響；積極研究內部專業化分工，成立專業化公司，推動 專業化管理，解決增值稅專業發票取票難的問題，規避混業經營（即 提供施工又銷售自產貨物）從高適用增值稅率納稅的風險。

2、對項目管理模式的影響 24 從實際情況看，一些大型項目簽約主體通常以集團名義或二級單 位本部名義簽署，再通過內部分割或分包的形式交由下級單位具體實 施。在增值稅管理模式下，這種項目簽約主體與實施主體不一致的項 目要注意保證 “合同關系、發票關系、資金關系” 即三流一致的問題。如果沿用營業稅下的模式，比如：內部法人總分包之間未建立分包關 系、未按總分包核算或者內部分包不開具發票等做法，會帶來三流不 一致的問題，從而產生增值稅進項銷項不匹配無法抵扣。因此，需要 對項目實施模式進行梳理，研究是否需要調整。具體的應對管理將在本手冊“第三章”中詳細提出。

3、對業務管理的影響 增值稅管理影響到業務管理的各個環節，項目投標、合同簽訂、項目實施、供應商管理、物資管理等均要結合增值稅管理的要求，考 慮銷項合理納稅、進項充分抵扣的問題，同時要規避稅務風險。比如： 報價編制基礎、報價策略要進行調整；合同條款中要增加與增值稅管 理相適用的約定條款； 供應商及分包商選擇要考慮納稅人身份； 物資、資金等集中管理方式要考慮 “三流一致”的問題等。具體的應對管理將在本手冊“第三章”中詳細提出。

4、對稅務管理工作的影響 增值稅計征復雜、管理難度大，“營改增”后，導致稅務管理成 本將大幅提高。如，稅額計算、申報繳納復雜；發票管理嚴格，需要 建立完善嚴格的發票開具、收取、保管和審核制度，防范稅務風險等。具體的應對管理將在本手冊“第五章”中詳細提出。25 第二節

施工項目業務環節應對管理和稅務策劃

本節結合施工項目特點，以業務環節為線條，梳理施工項目在組 織、承攬、實施等管理過程中可能涉及的與增值稅管理相關的稅務風 險，并提出籌劃建議，提示企業在經營管理過程中予以高度關注。

一、項目實施模式管理 我國建筑業實行資質準入管理，從目前建筑集團企業項目實施 模式看，大部分采取企業集團總部簽約拿項目、交由下屬子公司進行 項目實施，這導致建筑業普遍存在的合同主體和施工主體不一致的資 質共享問題。“營改增”后，上述資質共享問題會造成企業進項和銷 項不匹配，進項稅無法抵扣，增加企業稅負。下面就常見的幾種項目 實施模式進行分析并提出籌劃建議。

（一）常見存在稅務風險的實施模式分析

1、模式特點（1）自管模式 該模式下，中標單位成立總項目部，具體實施的施工單位以中 標單位名義成立分項目部。中標單位和實際施工單位簽訂內部委托書 或內部承包責任書，但不簽訂正式分包合同。總項目部負責項目的總 體管理和進度控制，與業主溝通、計量、結算，負責納稅申報及繳納； 分項目部負責具體施工建設。總、分項目部之間按總分包結算，但實 際施工單位不向中標單位開具發票。各主體之間的交易關系如下圖： 26 業主 撥付 工程款 供應商、分包商 施工合同 建筑業發票 中標單位 組建 總項目部 撥付 工程款 合同發票 款項 授權 實際實施單位 組建 分項目部

（2）代管模式 該模式下，中標單位不參與項目管理，授權子公司組建項目部負 責項目的管理和施工建設，中標單位與子公司不簽訂合同、不結算賬 款、不開具發票。項目由子公司進行核算、并交納營業稅。各主體之間的交易關系如下圖： 業主

供應商、分包商 施工合同 建筑業發票 撥付 工程款 中標單位 合同發票 款項 授權 實際實施單位 組建 項目部

2、主要涉稅風險分析 上述自管和代管模式，在增值稅管理模式下，存在的主要問題： 一是合同主體與實施主體不一致； 二是中標單位與實際施工單位無合 27 同關系；三是實際施工單位未向中標單位開具發票；四是中標單位與 實際施工單位未按總分包核算。上述問題導致增值稅抵扣鏈條斷裂，存在合同、發票、資金三流不一致的問題，進項無法抵扣。

3、項目組織實施模式的改進 為適應增值稅管理，對存在導致三流不一致問題的項目實施模式 進行優化的方案，建議如下：（1）方案一：調整為“總分包”模式。即中標單位與實際施工單 位簽訂正式分包合同，明確合同關系，同時由實際施工單位向中標單 位開具增值稅專用發票并進行工程結算，建立增值稅抵扣鏈條，保證的要求。調整后，各業務主體之間的交易關系如下圖：業主 撥付 工程款 供應商、分包商 施工合同 建筑業發票 中標單位 組建 總項目部 撥付

合同發票 款項 分包合同 建筑業發票 工程款 實際實施單位

“三流一致” 組建 分項目部

該方案需要注意的是： 一是總分包存在違反《建筑法》關于轉包規定的法律風險。《建 筑法》對二十八條規定：禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉包 給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名 28 義分別轉包給他人。二是增加印花稅的稅收成本。根據稅法規定，分包合同應繳納印 花稅，因此采取該模式還應避免多層分包。（2）方案二：調整為“集中管理”模式。中標單位集中核算項 目成本、費用，由供應商直接向中標單位開具發票。中標單位通過內 部委托的方式交由實施單位對項目進行具體管理，但實施單位不進行 核算，中標單位僅通過內部考核方式對實施單位予以分配。調整后，各業務主體之間的交易關系如下圖： 業主 撥付 工程款 供應商、分包商 施工合同 建筑業發票 合同發票 款項 組建 中標單位 總項目部 內部委托 內部考核

實際管理 實際實施單位

該方案需要注意的是： 一是項目具體財務核算，收入和利潤全部體現為中標單位，對 實施單位僅通過內部考核予以分配，將影響實施單位的業績和資質，不利于對所屬子企業的做大做強。如果對具體實施單位沒有業績需求 的話，可以將實施單位逐步取消法人資格，變為內部管理機構（如事 業部），真正做到簽約主體和實施主體一致。29

獨立交易原則，簽訂交易合同，開具發票并進行結算，同時應注意內 部交易定價的合理性。三是采取該模式，未來涉及的各項法律糾紛將全部集中在中標 單位，一旦涉及法律訴訟，將影響整個中標單位，不利于風險分散、責任劃分。

（二）其他實施模式風險提示 由于企業管理特點和市場競爭等因素的影響，建筑施工項目的 組織實施模式多種多樣，上述介紹的“自管模式”和“代管模式”僅 為其中有代表性的模式之一。無論何種項目組織實施模式，在“營改 增”后，均要做到“合同、發票、資金”三流一致，避免三流不一致 而導致不能抵扣的風險，增加稅務成本，以及避免使用虛開增值稅發 票的法律風險。另外，需要特別提示的是：

1、如果建筑業“營改增”政策出臺后，規定是以機構為納稅主 體的話，則獨立納稅的分公司與具有法人資格的子公司在稅務上的管 理是一致的，也應關注分公司管理實施項目否存在三流不一致的問 題。

2、目前建筑施工領域仍然存在掛靠經營的不規范情況，“營改 增”后，掛靠經營方式存在三流不一致的問題，存在較大的增值稅涉 稅風險，因此，企業應杜絕采用掛靠經營方式。

二、投標階段應對管理 建筑業“營改增”后，建筑企業收入、成本將由含稅轉變為不含 30 稅，稅金的計算方法將由原營業稅下簡單的計算方式轉為增值稅下較 為復雜的計算方式。由于稅金計算方法的變化，建筑企業的工程造價 體系將進行相應調整。2014 年 7 月，住建部等機構發布了《關于征 求《建筑業“營改增”建設工程計價規則調整實施方案》等三個文件 征求意見稿意見的函》（建標造?2014?51 號），該文件下包含《建 筑業“營改增”建設工程計價規則調整實施方案》、《建設工程定額體 系》和《建設工程工程量清單規范體系》三個內容。根據上述征求意 見的新計價規則，采取了“價稅分離”原則，將營業稅下建筑安裝工 程稅前造價各項費用包含可抵扣增值稅進項稅額的“含增值稅稅金” 計算的計價規則，調整為稅前造價各項費用不包含可抵扣增值稅進項 稅額的 “不含增值稅稅金” 的計算規則，即稅前造價不包含進項稅額。在實際工作中，項目計價階段難以準確預測能夠取得增值稅進項 稅額的成本費用金額或比例，若預測比例高于實際比例，在執行過程 中，不能取得增值稅專用發票，進項稅額只能計入相應的成本，增加 造價成本，將導致項目利潤減少；若預測比例低于實際比例，可能導 致報價過高，偏離業主的接受范圍，致使難以中標。因此，項目計價 的準確度將直接影響施工企業的市場競爭能力。鑒于以上影響，應對 建議如下：

（一）盡快熟悉《建筑業營改增建設工程計價規則調整實施方案》 的內容，以便掌握新報價體系適應增值稅稅制的需要。同時，應密切 關注上述政策具體出臺情況。

（二）根據對上述征求意見稿的解讀，做好項目盈虧臨界點的測 31 算，為投標報價提供基礎。主要是測算企業在增值稅政策下承接項目預計發生的不含增值 稅的成本費用以及可以抵扣的增值稅進項稅額。一是根據稅收相關法 律法規整理各類經濟業務納稅人身份判定標準、適用稅率及各類成本 費用納稅人價格臨界點信息等；二是分析項目歷史數據，在已成事實 的數據基礎上，根據供應商已提供發票的類型及金額，判定納稅人身 份，預估“營改增”后其能夠提供的發票類型及商品價格；三是由各 項成本費用的歸口管理部門與供應商聯系，確定其未來實際的納稅人 身份、提供發票類型、預計商品價格等；四是根據上述基礎資料，預 估不含稅稅前造價，編制投標文件等資料，并在標書中明確計入建筑 安裝工程造價金額是含增值稅銷項金額或是不含銷項稅金額。目前在“建標造?2014?51 號”中沒有明確提到城建稅及教育 費附加如何記取，因此，企業在制定投標定價時，要根據項目的抵扣 率預計出進項稅抵扣額，進而預計應繳納的增值稅，再進一步計算城 建稅及教育費附加，計入項目投標總定價金額中。

（三）在投標報價過程中，需考慮業主身份實施不同的定價及談 判策略。根據新的工程造價體系編制的工程概預算，理論上不包含增 值稅稅金，應由業主承擔最終體現為工程報價中。如果業主為增值稅 一般納稅人，則該部分稅額可以作為進項稅額抵扣其銷項稅；否則，將直接計入成本，無法實現稅額抵扣。同一項目的同一投標價格，對 不同身份的業主存在的影響不同，因此，需要對業主身份進行掌握，并采取不同的定價及談判策略。32

三、合同簽訂階段應對管理 該階段主要是關注合同涉稅條款的修改，以便將“營改增”中涉 及的對業主、分包商、供應商等應對管理措施通過合同的形式予以落 實。

（一）工程承包項目合同條款 在增值稅管理下，現行工程承包合同內容中存在的主要涉稅問 題：一是稅額含在合同價款中，無法滿足增值稅價稅分離的要求；二 是部分未按服務內容分解列示服務金額，無法滿足對不同稅率業務分 別計算增值稅的規定，可能會導致適用高稅率；三是未對發票開具類 型、開具時間進行具體規定，會帶來增值稅管理風險。“營改增”后，工程承包合同條款修改內容建議如下：

1、合同中明確標明項目金額是否含稅金額或是不含稅金額。營 業稅下，合同中的金額等于建安造價；增值稅下，合同中的金額必須 明確是否屬于含稅金額，否則將可能引起業主與施工單位雙方的爭 議。

2、對涉及提供不同服務的混業經營項目的合同，應分別注明不 同業務的價款，避免被認定為未分別核算，從而從高適用稅率。

3、在現行增值稅政策下，總分支機構各自計算繳納增值稅，而 在施工單位中，多是總部具有建筑安裝資質，下屬各分支機構實施項 目，因此，在政策不變的情況下，合同中應標明項目管理具體實施者，減少不必要的增值稅視同銷售行為。

4、明確合同價款的收取時間，合同約定的收款時間與納稅義務 33 發生時間息息相關，如明確約定總包方給甲方開具工程款發票后在一 定期限內付款（最好是開票與收款在同月完成），以降低總包方的資 金壓力。在明確合同約定的工程款收取時間時，應考慮未來按約定履 行時的可能性，可在合同中還可加入因甲方拖欠工程款而造成稅負增 加損失賠償的條款。

5、對涉及“甲供料”的內容，如“營改增”政策出臺后對此未 有特殊考慮，則應在合同中約定甲供料由甲方、總包方、供應商簽訂 三方協議，供應商須將合法的可抵扣增值稅專用發票提供給總包方； 或者約定“甲供料”部分，由甲方按實際采購金額開具增值稅專用發 票給總承包方，若因發票未能提供而造成的稅負增加由甲方承擔。

6、對于甲方代扣代繳的項目部現場發生的水、電、氣等能源消 耗支出，簽訂合同時應約定甲方須開具增值稅專用發票給總包方。

7、簽訂處于“營改增”過渡期的合同時，應積極與業主爭取，由業主承擔因稅制改革而導致承包人增加的實際稅負。

（二）采購合同或分包合同條款 在增值稅管理下，現行采購合同內容中存在的主要涉稅問題：一 是稅額含在合同價款中，無法滿足增值稅價稅分離的要求；二是對于 供應商的納稅身份沒有關注，可能會帶來抵扣問題；三是未對發票開 具類型、開具時間進行具體規定，會帶來增值稅管理風險。“營改增”后，采購合同條款修改內容建議如下：

1、明確合同價款是否為含稅價款；

2、在合同中明確供應商（或分包商）為增值稅一般納稅人還是 34 小規模納稅人；并根據其身份，標明其提供的票據類型是增值稅專用 發票、代開的增值稅專用發票還是普通發票；

3、一般發票提供時間與付款時間、納稅義務發生時間一致，合 同條款應明確約定由對方提供等額、合法、有效的增值稅發票，在對 方提供相應的請款申請、購銷憑證、增值稅發票后再行付款，也可約 定提前開具發票等條款，發票提供時間越早越有利于施工單位的進項 稅額抵扣，合同條款設計至少應保證分包合同條款與總包合同條款相 匹配；

4、在合同中標明雙方的納稅信息，避免虛開發票等風險的發生。

四、項目結算階段應對管理 工程結算管理包括驗工計價、收入確認及工程款收付三部分內 容。結合目前建筑業工程結算的管理現狀，“營改增”后，結算管理 將面臨以下問題和影響：一是總包方與業主間存在滯驗收、超驗、欠 驗的情況，導致實際收到的工程結算款滯后，而建筑企業按照合同約 定的付款時間計算銷項稅及應納稅款，將在未收到工程款、未收到業 主返還的質保金的情況下繳納稅款，造成資金壓力。二是總包與分包 之間存在滯驗收、超驗、欠驗的情況，導致建筑企業不能及時取得分 包開具的增值稅專用發票，影響正常抵扣，導致建筑企業提前納稅、延后抵扣，也將造成資金壓力。鑒于以上影響，應加強與業主和分包的結算工作，具體可采取的 應對建議如下：

1、與業主協商，提高預付款比例或采取保函的形式替代保證金、35 或按照開具發票的稅款額先撥付稅款，避免施工單位墊付工程款的同 時還墊付稅款，在合同中增加工程款延期支付的制約性條款或違約責 任。

2、對分包或供應商結算，可遵循“先開票、后付款”的原則，并在合同中進行約定，以確保及時取得進項稅發票。第三節

施工項目成本費用要素應對管理和稅務策劃

工程項目主要包括材料、設備、人工、分包等成本要素，營改增 后應重點做好主要成本費用要素的進項抵扣管理，這將直接影響到企 業的稅收負擔。

一、材料和機械設備管理 建筑企業所用物資可分為材料和設備兩類。建筑材料主要包括大 宗材料（鋼材、電線、電纜、石材、墻地磚、水泥、給排水管等）、地材（如河沙、石子、砌體磚等）和半成品（如混凝土等）；建筑設 備主要包括施工機械和辦公用設備等。建筑企業設備、材料物資管理主要包括采購、移送和處臵等環節。現行建筑業設備物資管理模式主要有外購、甲供、甲控、內部調撥、自制、委托加工和經營租賃等。在材料和機械設備管理中，主要涉稅 影響：一是采購計價方式和不同類型供應商的選擇，對稅務成本的影 響； 二是對材料和機械設備采取的管理模式，可能存在 “三流不一致” 的增值稅管理風險。具體分析如下： 36

（一）計價方式和供應商的選擇 營業稅制下，對于施工總承包企業來說，在分包采購及材料采購 中，同種材料供應商或勞務分包單位的納稅人身份沒有區別。實行 “營 改增”后，在采購上，選擇不同納稅人身份的供應商，則會有不同稅 率的進項稅抵扣，影響項目的成本價格。可采取的管理應對措施如下：

1、梳理供應商資格，建立供應商管理庫 對現有的供應商和分包商的納稅人身份等信息進行補充，便于在 “營改增”前后簽訂采購和分包合同時，能充分考慮分包商供應商或 開具發票類型對項目利潤的影響。

2、按 “綜合采購成本最低”的原則選擇供應商 在增值稅管理下，可采用“裸價”招標，即采用價稅分離原則，將不同納稅人身份的供應商競價條件調整到同一起跑線，而合同價計 價采用“裸價”+能抵減的增值稅稅額，能抵減的增值稅稅額根據中 標單位的增值稅稅率確定，同時要考慮進項稅能否抵扣直接影響計入 損益的城建稅及教育費用附加。考慮到城建稅及其附加的影響，以下使用綜合成本的概念，即，綜合成本=不含稅成本+（銷項稅額-進項稅額）*城建稅及附加稅率。在選擇供應商時以取得合法有效票據為前提，可遵循如下原則： 在采購成本相同的情況下，應優先選擇一般納稅人供應商，并要 求其提供增值稅專用發票；如沒有一般納稅人，則應選擇能提供增值 稅專用發票的小規模納稅人。在采購成本不同的情況下，應先選出每類供應商中報價最低的供 37 應商，再通過計算每兩家最低報價供應商在綜合采購成本相同情況下 的采購報價平衡點，最終選擇“綜合采購成本最低”的采購價格和供 應商。另外，在供應商選擇時，還應結合企業自身情況考慮進項稅額留 抵情況、盈虧情況以及資金狀況等因素。如企業長期存在進項稅留抵，在采購成本相同的情況下，應優先選擇小規模納稅人，使現金流出最 小。

3、供應商報價的選擇 為使企業上述綜合成本最低，在選擇供應商時，下面以供應商含 稅報價為比價基礎，在供應商含稅報價不同的情況下，對各供應商報 價平衡點進行測算，以便對供應商做出選擇。報價平衡點測算方法如下： 假設公司的銷項稅為 Y，供應商存在三種納稅身份，一般納稅人 供應商 A 提供 17%稅率增值稅專用發票，小規模納稅人供應商 B 提供 3%稅率增值稅專用發票，個人供應商 C 僅提供普通發票。三位供應商 的含稅報價分別為 A、B、C，下面計算綜合成本相等時每兩個供應商 之間的報價平衡點。綜合成本=不含稅報價+（銷項稅額-進項稅額）*城建稅及附加稅 率（說明：此處城建稅及附加稅率按 12%計算，即城建稅 7%、教育費 附加 3%、地方教育費附加 2%；綜合成本未考慮運費）（1）建立平衡等式：供應商 A 綜合成本=供應商 B 綜合成本（2）將數據帶入等式： 38 A/(1+17%)+(Y-A/(1+17%)*17%)*12%= B/(1+3%)+(Y-B/(1+3%)*3%)*12%（3）計算平衡點：B/A=86.55%，即小規模納稅人的含稅報價 = 一般納稅人的含稅報價的 86.55%時，建筑企業的綜合成本相等。按上述方法測算后，具體結果見下表：

供包商及其發票類型（可抵扣增值稅稅率）報價平衡點 供應商選擇方案

供應商 B 的價格/供應商 A 的 供應商 A（提供 17%增 供應商 B（提供 3%增值 86.55% 價格<86.55%時，選擇供應商 值稅專用發票）稅專用發票）B；反之，選擇供應商 A 供應商 C 的價格/供應商 A 的 供應商 A（提供 17%增 供應商 C（提供 0%稅率 83.73% 價格<83.73%時，選擇供應商 值稅專用發票）增值稅普通發票）C；反之，選擇供應商 A 供應商 B（提供 3%增 值稅專用發票）供應商 C 的價格/供應商 B 的 供應商 C（提供 0%稅率 96.74% 價格<96.74%時，選擇供應商 增值稅普通發票）C；反之，選擇供應商 B

（二）材料和機械設備管理模式的選擇 在增值稅管理下，根據國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若 干問題的通知》（國稅發[1995]192 號，以下簡稱 192 號文件)和《國 家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》（國家稅務總局公告 2014 年第 39 號，以下簡稱 39 號公告）的規定，進項稅額的抵扣必須要符合“三流合一”的原則。“三流”包括業務 流（包括貨物、勞務及應稅服務）、資金流和發票流，“三流合一”是 指業務流、資金流和發票流必須發生在同一開具發票方和同一受票方 之間。基于上述“三流合一”的原則，“營改增”將對建筑企業的設 備物資管理模式產生影響。下面就不同的管理模式應注意的增值稅管 理事項進行分析： 39

1、外購模式 外購模式下，可采取的方式有自行采購和集中采購方式。對于 自行采購符合三流合一的原則，下面僅就集中采購方式進行分析。（1）“統談、統簽、統付”方式 該方式下的“三流”情況如下圖所示： 業務流 供應商 資金流 票據流 總部 內部調撥 使用單位

“業務流” ：使用單位提出需求計劃——總部審批——總部集采 部門統一組織招標——選定供應商——總部與供應商談判簽訂合同 ——供應商移交設備材料給總部集采部門——設備材料驗收——集 采部門將設備材料移交使用單位——使用單位辦理入庫 “票據流” : 集采部門與供應商辦理結算——供應商開具發票給 總部——集采部門收到發票作賬務處理——總部集采部門與使用單 位辦理內部調撥手續 “資金流” ：總部按合同付款給供應商——總部集采部門向使用 單位收取設備款 在該種方式下，設備材料采購環節符合增值稅發票管理的“三流 合一”，購進設備材料的進項稅額可在總部進行抵扣。但在設備材料 40 調撥環節，總部應按視同銷售行為繳納增值稅，而使用單位卻因未取 得增值稅專用發票，無法抵扣進項稅額，造成企業稅負增加。鑒于以 上分析，可采取的改進措施如下： ①轉換為“統談、分簽、分付”方式 “業務流”的改進：從節約成本、保證質量的角度考慮，設備材 料物資供應商的選擇、招標可在集中管理的模式下以總部的名義進 行，但合同簽訂環節應改為由使用單位與供應商簽訂合同，供應商向 使用單位提供貨物，取消內部調撥環節； “資金流”的優化：由總部統一支付改為由使用單位自行向供應 商支付，取消總部與使用單位的內部結算； “票據流”的優化：由供應商向總部開具發票改為直接向使用單 位開具，各使用單位根據增值稅專用發票入賬核算。“統談、分簽、分付”方式的采購流程符合增值稅“三流合一” 的要求，不存在進項稅額抵扣的風險，且管理流程簡單，總部對采購 價格能進行有效管控，但該方式對實際采購數量的管控力度不夠。②在“統談、統簽、統付”方式下將內部調撥改為銷售 在保持“統談、統簽、統付”方式不變的情況下，總部購進設備 物資后，再向下屬使用單位進行銷售，并由總部開具增值稅專用發票，作為使用單位抵扣進項稅額的憑據。“業務流” 的改進： 總部與供應商簽訂采購合同購進設備材料后，按照下屬單位提出的需求計劃將設備材料銷售給各內部單位，將原來 的內部調撥環節改為銷售； 41 “票據流”的改進：總部與各內部單位辦理材料結算時，由總部 開具增值稅專用發票給內部單位，內部單位取得扣稅憑證； “資金流”的改進：總部向各內部單位銷售設備材料時，向內部 單位收取材料款。采用這種方式，管理流程比較繁瑣，但總部管控力度更強，既能 控制采購單價，又能有效控制采購數量，但可能造成印花稅成本上升。因此，在使用時應注意管理需要與稅務成本的平衡。（2）“統談、分簽、統付”方式 該方式下的“三流”情況如下圖所示： 總部 資金流 供應商 業務流 使用單位

發票流 在該方式下，由總部統一招標、統一談判、統一支付價款，“業 務流”和“資金流”與“統談、統簽、統付”方式一致，都是發生在 總部與供應商之間。不同的是，由使用單位與供應商辦理結算，供應 商將發票開具給使用單位，使用單位收到發票作賬務處理，“票據流” 是發生在供應商與各使用單位之間的。這種方式沒有形成“業務流”、“資金流”和“票據流”的“三流合一”，存在進項稅額不能抵扣的 風險。鑒于以上分析，可采取的改進措施如下： 42 ①將“統付”改為“分付”方式，即將總部統一支付改為由使用 單位向供應商支付設備材料價款，實現“資金流”與“業務流”、“票 據流”的統一。②內部單位可與總部簽定委托代購協議，委托總部代為支付款 項，支付的資金實際是各采購單位的資金存放在總部的。這種方式有 利于保證企業資金的統一管理和采購的集中管理。（3）“統談、分簽、分付”方式 “業務流” ：使用單位提出需求計劃——總部審批——總部集采 部門統一組織招標——選定供應商——使用單位與供應商簽訂合同 ——供應商移交設備材料給使用單位——使用單位辦理驗收入庫 “票據流” : 使用單位與供應商辦理結算——供應商開具發票給 使用單位——使用單位收到發票作賬務處理 “資金流” ：使用單位向供應商支付價款 采用此種方式，“業務流”、“資金流”和“票據流”均發生在供 應商與各使用單位之間，符合增值稅發票管理“三流”一致的要求，營改增前后不產生影響。

2、“甲供材”模式 在營業稅制度下，“甲供材”部分計入工程造價，作為營業稅的 計稅依據，對票據開具沒有特別要求。而在增值稅制度下，施工方的 合同總價中包括了“甲供材”部分，但因不能取得“甲供材”的增值 稅專用發票，進項稅額不能抵扣。據了解，“營改增”政策制定部門針對“甲供材”，可能會在計算 43 銷項時剔除或視同甲方銷售等，以使承包方的稅負不增加。因此，各 單位要密切關注政策出臺情況。但如果政策出臺后，對甲供材沒有特殊規定，則針對甲供模式存 在的問題，改進措施如下：（1）將“甲供”方式改為“甲控”方式，由施工方根據甲方對 材料品牌、規格、價格的限制進行采購，合同的簽訂、款項的支付均 由施工方辦理，供應商將發票開具給施工方，達到施工方與供應商之 間的“三流合一” ；（2）繼續采用“甲供”模式，由甲方采購材料，甲方支付貨款，但甲方、施工方和供應商簽訂三方協議，采用施工方委托甲方采購的 形式，供應商向施工方提供材料，將發票直接開給施工方，將“業務 流”、“資金流”和“票據流”統一起來；（3）若甲方出于加強對材料采購環節的控制，不愿采取以上幾 種方法，會導致施工方出現“甲供材”部分被計入工程總價征稅，卻 無法抵扣進項稅額的情形。對于稅務成本的大幅上升，施工方可要求 甲方進行補償。

3、內部調撥或內部租賃模式 《增值稅暫行條例實施細則》規定，設有兩個以上機構并實行統 一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，除相關 機構設在同一縣（市）外，視同銷售貨物。按照該項規定，總部將統 一采購的設備材料，調撥給分公司使用，視同銷售行為，計征增值稅。如總部具有增值稅一般納稅人資格，可向分公司開具增值稅專用發 44 票，由分公司抵扣進項稅額，對公司整體稅負無影響；如總公司未向 分公司開具增值稅專用發票，則分公司無法抵扣進項稅額，造成公司 重復納稅，增加稅負。獨立法人單位內部各分公司之間進行設備材料 調撥，如相互之間不能開具增值稅專用發票，也同樣會出現重復納稅 的情況。專業從事租賃業務的分公司向同一法人內部的其他分公司出 租設備和周轉材料，應作為提供應稅服務，繳納增值稅。如出租方不 向承租方開具發票，則承租方未取得增值稅專用發票，不能抵扣進項 稅，將造成企業總體稅負的增加。因此，采用內部調撥或內部租賃模式時，應由調出方或出租方向 調入方或承租方開具增值稅專用發票，作為其進項稅額的抵扣依據，避免出現無“票據流”的情況，最大程度地減少重復征稅。

4、自制材料模式 建筑業最具有代表性的自制材料是自制混凝土和預制構件。根據 財政部、國家稅務總局《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法 征收增值稅政策的通知》（財稅（2009）9 號）和《關于簡并增值稅 征收率政策的通知》（財稅[2014]57 號）的規定，一般納稅人銷售自 產的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土），可選擇 按照簡易辦法 3%征收率計算繳納增值稅。自制混凝土在企業內部銷售，雖然分公司僅能給內部使用單位提 供 3%的增值稅發票，但從企業整體來看，不會增加增值稅稅負。需要提示的，如果從企業外部外購混凝土，則可改為采用委托加 工模式，即由使用方購進原材料，再將原材料提供給混凝土公司進行 45 加工并支付加工費。這樣，購進原材料和支付加工費可取得高于 3% 的增值稅專用發票，增加抵扣進項稅額。

5、外部租賃模式 本次稅制改革，動產租賃業增值稅率為 17%，與建筑業密不可分 的機械設備、周轉料具租賃均屬于動產租賃業范疇，稅制改革對租賃 業的生存和發展是一種挑戰。租賃業現有資產沒有增值稅進項稅，而 租賃收入產生的銷項稅，因沒有可抵扣稅款，將背負 17%的高額增值 稅稅負。目前租賃業利潤率普遍低于增值稅率（17%），部分租賃企業 根據其業務內容可能會導致無利可圖，放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規模納稅人或個體戶，只繳納 3%的增值稅。一旦租賃業轉為 小規模納稅人，施工總承包企業可抵扣的進項稅額將減少，從而加大 施工企業實際納稅額。建筑業 “營改增” 后，對于難以取得增值稅專用發票的設備租賃，如果無其他管理措施，企業可以研究“設備+人”模式。根據 2012 年 12 月深圳市國家稅務局發布的《關于商請研究界定建筑機械設備企 業適用增值稅率的復函》（深國稅函【2012】353 號），對為建筑工地 提供拖車、吊車，同時提供操作人員服務的行業界定問題，在深圳國 家國稅局公布的《深圳市“營改增”試點實施工作指引（之一）》第 42 條已進行了明確：為建筑工地提供拖車、吊車，同時提供操作人 員服務的屬于“建筑業”，不納入本次試點范圍，對只提供專用車輛 租賃服務的應按“有形動產租賃服務”納入本次試點范圍。因此，企 業可依據上述函件，積極與主管稅務機關溝通，爭取將“設備+人” 46

第二篇：建筑業營改增宣傳手冊

建筑業營改增宣傳手冊

一、納稅人和扣繳義務人

(一)納稅人

在中華人民共和國境內銷售建筑服務的單位和個人，為增值稅納稅人。

(二)扣繳義務人

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

(三)一般納稅人和小規模納稅人

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。納稅人提供建筑服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元(含本數)的為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

在境內銷售提供建筑服務是指建筑服務的銷售方或者購買方在境內。

二、征稅范圍

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設備等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

(一)工程服務

工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的按照或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。

(二)安裝服務

安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、仿佛、保溫、油漆等工程作業。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

(三)修繕服務

修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業。

(四)裝飾服務

裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業。

(五)其他建筑服務

其他建筑服務，是指上列工程作業以外的各種工程作業服務，如鉆井(打井)、拆除建筑物或構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、砂層等)剝離和清理勞務等工程作業。

三、稅率和征收率

(一)納稅人提供建筑服務，稅率為11%。

(二)納稅人提供建筑服務，征收率為3%。

(三)境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

四、建筑服務銷售額和銷項稅額

(一)建筑服務銷售額為納稅人提供建筑服務收取的全部價款和價外費用。

(二)建筑業銷售額的種類

1.建筑企業一般納稅人提供建筑服務取得的主營業務收入，按11%的稅率征稅，具體包括：

(1)根據建造合同所確認的工程價款收入

(2)符合條件的合同變更、索賠、獎勵等形成的收入

2.建筑企業一般納稅人取得的其他業務收入，按17%的稅率征稅，具體包括：

(1)工程多余材料銷售收入

(2)廢舊物資轉讓收入

(3)機器設備(吊車、腳手架等)的對外出租收入

(三)建筑業銷項稅額。銷項稅額是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。

銷項稅額=銷售額×稅率。

不同稅率的單獨核算。納稅人兼營不同稅率或征收率的貨物、勞務、服務或者不動產，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

五、建筑業進項稅額

進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。

(一)建筑業進項稅額的主要種類

建筑業納稅人在提供建筑服務時購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產時，符合規定的，允許按增值稅扣稅憑證上注明的稅額申報抵扣進項稅額。例如：

1.材料費支出。如施工過程中耗用的構成工程實體的原材料、輔助材料、機械配件、零件、周轉材料等支出；

2.機械使用費支出。如施工過程中租用外單位機械施工的租賃費以及施工機械的安裝、拆卸費等。

3.其他直接費支出。如技術設計費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、水電費等為工程施工所發生的其他直接生產費用。

4.購進的固定資產、無形資產的支出。

5.各類辦公用品、水電費等運營支出。

6.2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程的支出。

7.其他允許抵扣的項目。

(二)增值稅扣稅憑證

1.從銷售方取得的增值稅專用發票(含機動車銷售統一發票)上注明的增值稅額。

2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3.購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

4.從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

(三)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

建筑業納稅人下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

2.非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

4.非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

5.非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

6.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

7.財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(四)不得抵扣進項稅額的分攤計算

建筑業一般納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式依據數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

六、建筑業增值稅應納稅額的計算

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法，小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法。

(一)一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

銷售額不含銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價的，按下列公式換算為不含稅銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

(二)簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

應納稅額=銷售額×征收率

簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

(三)一般納稅人提供建筑服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。一般納稅人發生建筑服務簡易計稅方法的適用范圍包括：

1.以清包工方式提供的建筑服務

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需要的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或其他費用的建筑服務。

2.為甲供工程提供的建筑服務

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由發包方自行采購的建筑工程。

3.為建筑工程老項目提供的建筑服務

建筑工程老項目，是指：

《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

(四)小規模納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法計稅。

(五)試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。按照上述規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指： 1.支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。(不一定需要專票)2.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。3.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

七、建筑業納稅地點

(一)基本規定

1.屬于固定業戶的納稅人銷售租賃建筑服務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

2.屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經省(自治區、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

3.扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

(二)建筑業納稅異地預繳規定

1.一般納稅人異地預繳方式

(1)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(2)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(3)一般納稅人跨省(自治區、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發生地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。

2.小規模納稅人異地預繳方式

小規模納稅人跨縣(市)提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

八、納稅義務發生時間

納稅人提供建筑服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供建筑服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務完成的當天。

納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

九、建筑業增值稅發票開具

(一)納稅人使用發票種類

1.一般納稅人使用發票種類：增值稅專用發票、增值稅普通發票、定額發票；

2.小規模納稅人使用發票種類：增值稅普通發票、定額發票。

(二)納稅人領用發票

1.納稅人需要領用發票的，攜帶以下資料向主管國稅機關辦理發票領用手續。

(1)《專用發票最高開票限額行政許可申請及票種核定表》(一般納稅人)或《納稅人領用發票票種核定表》(小規模納稅人)；

(2)稅務登記證件(查驗)；

(3)經辦人身份證明原件及復印件(首次辦理或經辦人發生變化時提供)；

(4)發票專用章印模(首次申請發票票種核定時提供)。

2.領用發票需辦理的稅務事項有：

(1)增值稅發票票種核定；

(2)最高開票限額審批(一般納稅人領用專票需要)；

(3)增值稅發票領取；

(三)稅控專用設備購買和發行

使用發票管理新系統開具發票的納稅人需購買、發行、安裝稅控專用設備。購買專用設備的費用和服務費可按相關政策抵減增值稅應納稅額。

1.稅控專用設備的購買

納稅人憑主管國稅機關出具的《增值稅稅控系統安裝使用告知書》向服務單位購買稅控專用設備。其中：金稅盤或稅控盤每個490元，報稅盤(可選)每個230元，技術維護費每戶每年每套330元。初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用和每年繳納的技術維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減。

2.稅控專用設備的發行

納稅人持購買的專用設備到主管國稅機關辦理初始發行。

(四)發票開具

通過發票管理新系統開具發票，因網絡故障等原因無法在線開票的，在稅務機關設定的離線開票時限和離線開具發票總金額范圍內仍可開票，超限將無法開具發票。納稅人需連通網絡上傳發票后方可開具，仍無法連通網絡的需攜帶專用設備到主管國稅機關進行征期報稅或非征期報稅后方可開具。

1.不得開具增值稅專用發票的情形

(1)向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。

(2)適用免征增值稅規定的應稅行為。

(3)轉讓金融商品。

2.發票作廢與退回

(1)專用發票作廢。增值稅納稅人在開具發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯符合作廢條件的，按作廢處理。發票作廢須同時具有下列條件：

①收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月；

②銷售方未抄稅；

③購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”。

(2)發票退回。納稅人領用發票后，發現發票印制質量問題或發放錯誤、領票信息電子數據丟失、稅控設備故障等情況，需將已領未用空白發票退回的，應到主管國稅機關辦理發票退回。

3.紅字專用發票開具

納稅人發生應稅行為，開具增值稅專用發票后，發生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤、應稅服務中止以及發票抵扣聯、發票聯均無法認證等情形但不符合作廢條件，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票；未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。

(五)發票認證

增值稅專用發票遵循“當月認證，當月抵扣”的原則。增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的專用發票、機動車銷售統一發票抵扣聯，應在規定期限(180天)內認證。

1.發票認證。納稅人攜帶專用發票抵扣聯，到稅務機關辦稅服務廳申報征收窗口進行認證，或者利用網上認證系統，自行掃描認證。

2.取消認證。納稅信用A級、B級納稅人取得增值稅發票管理新系統開具的專用發票，可以不再進行掃描認證，可通過互聯網登錄湖北省增值稅發票查詢平臺(地址為https://fpdk.hb-n-tax.gov.cn)，查詢、勾選確認用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息。抵扣時限為下載確認數據的次月申報期內申報抵扣進項稅額。未查詢到對應發票信息的，仍可進行掃描認證抵扣。

十、建筑業增值稅納稅申報

(一)納稅期限

建筑業小規模納稅人增值稅納稅期限以1個季度為納稅期限，一般納稅人的納稅期限為1個月。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。

(二)申報資料

1.增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)納稅申報表及其附列資料包括：

(1)《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》。

(2)《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售情況明細)。

(3)《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)。

(4)《增值稅納稅申報表附列資料(三)》(服務、不動產和無形資產扣除項目明細)。

一般納稅人銷售服務、不動產和無形資產，在確定服務、不動產和無形資產銷售額時，按照有關規定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報《增值稅納稅申報表附列資料(三)》。其他情況不填寫該附列資料。

(5)《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)。

(6)《增值稅納稅申報表附列資料(五)》(不動產分期抵扣計算表)。

(7)《固定資產(不含不動產)進項稅額抵扣情況表》。

(8)《本期抵扣進項稅額結構明細表》。

(9)《增值稅減免稅申報明細表》。

2.增值稅小規模納稅人(以下簡稱小規模納稅人)納稅申報表及其附列資料包括：

(1)《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》。

(2)《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)附列資料》。

小規模納稅人銷售服務，在確定服務銷售額時，按照有關規定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)附列資料》。其他情況不填寫該附列資料。

(3)《增值稅減免稅申報明細表》。

3.納稅人跨縣(市)提供建筑服務、房地產開發企業預售自行開發的房地產項目、納稅人出租與機構所在地不在同一縣(市)的不動產，按規定需要在項目所在地或不動產所在地主管國稅機關預繳稅款的，需填寫《增值稅預繳稅款表》。

(三)納稅申報表填寫順序

一般納稅人納稅申報表填寫順序：先附表后主表，具體按照以下順序進行填寫：附表

三、減免稅申報明細表、附表

一、不動產分期抵扣計算表、附表

二、固定資產(不含不動產)進項稅額抵扣情況表、進項稅額結構明細表、稅額抵減情況表、主表。

(四)增值稅納稅申報表填寫注意事項

1.銷售額的填寫

一般納稅人填寫銷售額欄目時，有扣除項目的，為扣除前不含稅銷售額；小規模納稅人填寫銷售額欄目時，有扣除項目的，為扣除后不含稅銷售額。

2.掛賬留抵稅額的填寫

試點實施之日前一個稅款所屬期申報表的“期末留抵稅額”大于零，且兼有銷售服務、不動產和無形資產的營改增試點納稅人，其貨物勞務試點前的留抵稅額需要進行掛賬。掛賬留抵稅額只能沖減試點后貨物勞務應納稅額，而不能沖減試點后銷售服務、不動產和無形資產應納稅額。

3.不動產進項稅額的填寫

不動產允許抵扣的進項稅額，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

4.用途改變后可以抵扣進項稅額的填寫

納稅人按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額，填入附表二第8欄“其他” “稅額”欄。

5.應納稅額的填寫

一般納稅人適用簡易計稅方法的應納稅額不得用一般計稅方法的期末留抵稅額進行沖減。簡易計稅方法的應納稅額最終并入應納稅額合計中。

十一、常見問題回答

1.建筑單位收到甲方預付的工程款應在什么時候確認納稅？

答：建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。因此建筑單位應在收到甲方預付的工程款的當天確認納稅。

2.建筑服務非固定業戶未向建筑服務發生地納稅，稅款如何征收？

答：非固定業戶未向服務發生地申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

3.建筑服務有哪些稅收優惠？

答：主要有兩項：

(1)對增值稅小規模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業或非企業性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元(含本數)至3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。(2)工程項目在境外的建筑服務

4.固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費按何稅目繳納增值稅？

答：固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

5.一般納稅人提供建筑服務不得開具專票的情形包括哪些？

答：(1)向個人銷售建筑服務。

(2)適用免征增值稅規定的應稅行為。

第三篇：營改增進項稅額抵扣手冊

衡信會計工作室

營改增進項稅額抵扣手冊，這是目前見到的最全版本！

分包工程支出

分包工程支出，應按照分包商的納稅人資格和計稅方法的選擇來區分。1.1 分包商為小規模納稅人，進項稅抵扣稅率為3%。1.2 分包商為一般納稅人

1.2.1 專業分包，進項抵扣稅率為11%。

1.2.2 勞務分包（清包工除外），進項抵扣稅率為11%。1.2.3 清包工

（1）清包工（分包方采取簡易計稅），進項抵扣稅率為3%。（2）清包工（分包方采取一般計稅），進項抵扣稅率為11%。

工程物資

工程物資，由于工程材料物資種類繁多，所以分供商提供的增值稅專用發票的適用稅率也不盡相同。一般的材料物資適用稅率是17%，但也有一些特殊情況：

2.1 木材及竹木制品，進項抵扣稅率為13%、17%。

屬于初次生產農產品的原木和原竹，取得的發票可能會是農產品收購發票或銷售發票，而非增值稅專用發票，但同樣可以抵扣進項稅，適用稅率為13%；而經過加工的屬于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的發票是增值稅專用發票，適用稅率一般是17%。

2.2 水泥及商品混凝土，進項抵扣稅率為17%、3%。

購買水泥和一般商品混凝土的稅率通常為17%；但以水泥為原料生產水泥混凝土，就可以選擇簡易征收，征收率為3%。

2.3 砂土石料等地材，進項抵扣稅率為17%、3%。

在商貿企業購買的適用稅率是17%；但從生產企業購買，生產企業自產的建筑用砂、土、石料以及自產砂、土、石料連續生產磚、瓦、石灰可以選擇簡易征收，適用稅率為3%

小微企業代賬報稅助理

衡信會計工作室

機械使用費

3.1 外購機械設備進項抵扣稅率為17%。

購買機械設備取得的增值稅專用發票，可以一次性抵扣，但購買時要注意控制綜合成本，選擇綜合成本較低的供應商。

3.2 租賃機械

3.2.1 租賃機械（只租賃設備），進項抵扣稅率為17%，3%。

租賃設備，一般情況下適用稅率為17%；但是若出租方以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅，使用征收率為3%。

3.2.2 租賃機械（租賃設備+操作人員），進項抵扣稅率為11%。

臨時設施費

臨時設施費，進項抵扣稅率為17%。

工程項目發生的臨時設施費用，例如購買的腳手架、活動板房、圍墻等，這些費用的支出都是可以一次性抵扣的。

水費

水費，進項抵扣稅率為13%、3%。

從自來水公司可以取得增值稅專用發票，只能抵扣3%的進項稅，從其他水廠購買的水，取得增值稅專用發票，可抵扣13%的進項稅。

電費

電費，進項抵扣稅率為17%。

電網公司直接開具的電費增值稅專用發票可以抵扣；租賃房屋和施工現場業主的電表，應從出租方或業主方取得增值稅專用發票，抵扣進項稅。

小微企業代賬報稅助理

衡信會計工作室

勘察勘探費用

勘察勘探費用，進項抵扣稅率為6%。勘察勘探服務支出可以抵扣進項稅。

工程設計費

工程設計費用，進項抵扣稅率為6%。設計費支出可以抵扣進項稅。

檢驗試驗費

檢驗試驗費，進項抵扣稅率為6%。專業檢測機構對樣本進行檢驗和試驗。

電話費

電話費，進項抵扣稅率為11%、6%。

電信業適用兩檔稅率，基礎電信服務適用稅率為11%，增值電信服務適用稅率為6%。員工個人抬頭發票無法取得增值稅專用發票，無法抵扣進項稅，帶有福利性質的通信費補貼不允許抵扣進項稅。企業的名義的電話費，取得專用發票可以抵扣。

郵遞費

郵遞費，進項抵扣稅率為6%。

快遞費可以抵扣進項稅，建議采用月結方式結算，較易取得增值稅專用發票。

報刊雜志

報刊雜志，進項抵扣稅率為13%。

圖書、報刊、雜志的適用稅率可以抵扣，但是注意索要增值稅專用發票。

汽油費、柴油費

汽油費、柴油費，進項抵扣稅率為17%。

小微企業代賬報稅助理

衡信會計工作室

汽車、機械使用的燃料費用，是施工過程中不可缺少的成本支出，這些支出的進項稅是可以抵扣的。但司機師傅自己單獨分次加油，可能無法取得增值稅專用發票，需要統一辦理加油卡，在加油后憑卡或者加油憑證，再開具增值稅專用發票。

供氣供熱費用

供氣供熱費用，進項抵扣稅率為13%。

一般情況下，可以從供熱企業拿到稅率為13%的增值稅專用發票；供熱企業向居民免征增值稅，不能抵扣。

廣告宣傳費用

廣告宣傳費用，進項抵扣稅率為6%。

公司支付的廣告費、宣傳費等可以抵扣進項稅。

中介機構服務費

中介機構服務費，進項抵扣稅率為6%。

聘請專業的咨詢、審計等中介機構的咨詢費用都可以抵扣進項，注意要選擇一般納稅人。

會議費

會議費，進項抵扣稅率為6%。

公司召開大型會議，應索取會議費增值稅專用發票，如果分項列示服務，單獨開具餐費的發票，餐費的進項稅不能抵扣。

培訓費

培訓費，進項抵扣稅率為6%。

公司的培訓支出，要向培訓單位索要增值稅專用發票。

辦公用品

辦公用品，進項抵扣稅率為17%。

小微企業代賬報稅助理

衡信會計工作室

企業的辦公用品支出，也是成本費用中比較經常發生的，如果是從其他個人處購買，無法取得增值稅專用發票，從商場、超市或電商平臺購買，能取得增值稅專用發票。

勞動保護費用

勞動保護費，進項抵扣稅率為17%。

公司根據勞動法和國家有關勞動安全規程，用于改善公司生產人員勞動條件、防止傷亡事故、預防和消滅職業病等各種技術、保健措施方面開支的費用，例如給員工購買個人防護用具，安全用品等用品，進項稅可以抵扣。但要與福利費進行區別，如果是福利費就不得抵扣。

物業費

物業費，進項抵扣稅率為6%。

物業費可以索要增值稅專用發票抵扣，但必須是公司實際發生的。

綠化費

綠化費，進項抵扣稅率為17%、13%。

為了美化辦公環境，自行購買綠色植物，適用稅率13%；如果是租用綠植的，適用稅率為17%。

房屋建筑費

房屋建筑物，進項抵扣稅率為11%、5%。

取得不動產，要區分對方不動產取得時間。在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%，公司可分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡易計稅方法，適用5%的征收率。

租賃不動產，要區分對方不動產取得的時間，在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡易計稅方法，適用5%的征收率。

小微企業代賬報稅助理

衡信會計工作室

利息支出及貸款費用

利息支出及貸款費用，進項抵扣稅率為6%。

貸款的利息支出，不能抵扣，與之相關的手續費、咨詢費和顧問費都不允許抵扣。

銀行手續費

銀行手續費，進項抵扣稅率為6%。

辦理轉賬，匯款時發生的手續費都可以抵扣，要向銀行索取增值稅專用發票。

保險費

1、勞動保險費進項抵扣稅率為6%、3%。

應取得稅率6%（一般納稅人處取得）的增值稅專用發票，進行進項稅額抵扣。備注：人身保險除特殊工種職工支付的人身保險費外，暫不可抵扣。

2、車輛保險和不動產保險進項抵扣稅率為6%、3%。

應取得稅率6%（一般納稅人處取得）或3%（小規模納稅人處取得）的增值稅專用發票，進行進項稅額抵扣。

維修費

維修費，進項抵扣稅率為17%、11%。

修理費用于有形動產的修理費用，如汽車修理費、機械設備的修理費為17%；而對于不動產的修理費稅率是11%。

“營改增”各行業稅率及征收率一覽表

稅率（5種）：17%；13%；11%；6%；0%。征收率（2種）：3%；5%。稅率的確定

1.稅率17%：

提供加工、修理、修配勞務

小微企業代賬報稅助理

衡信會計工作室

銷售或進口貨物（除適用13%的貨物外）提供有形動產租賃服務 2.稅率13%：

自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 糧食、食用植物油 國務院規定的其他貨物

飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農業產品 稅率11%

轉讓土地使用權、銷售不動產、提供不動產租賃、提供建筑服務、提供交通運輸服務、提供郵政服務、提供基礎電信服務。稅率6%

金融服務

增值電信服務

現代服務（租賃服務除外）提供生活服務

銷售無形資產

研發和技術服務 信息技術服務

文化創意服務

物流輔助服務 鑒證咨詢服務

廣播影視服務

商務輔助服務 其他現代服務

文化體育服務

教育醫療服務 旅游娛樂服務

餐飲住宿服務

居民日常服務 其他生活服務 零稅率

國際運輸服務

航天運輸服務

向境外單位提供的完全在境外消費的相關服務 財政局和國家稅務總局規定的其他服務 納稅人出口貨物（國務院另有規定的除外）稅率3%

增值稅征收率統一為3%（財政部和國家稅務總局另有規定的除外）建筑業老項目簡易征收率為3%；小規模納稅人增值稅征收率為3%。稅率5%

1、銷售不動產：

小微企業代賬報稅助理

衡信會計工作室

（1）一般納稅人銷售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（2）小規模納稅人銷售其取得的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（3）房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法的按照 5% 的征收率計稅。

（4）房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目，按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（5）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），按照 5% 的征收率計算應納稅額。

2、不動產經營租賃服務：

（1）一般納稅人出租其 2016 年 4 月 30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（2）小規模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房），應按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（3）其他個人出租其取得的不動產（不含住房），應按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（4）個人出租住房，應按照 5% 的征收率減按 1.5% 計算應納稅額。

3、中外合作開采的原油、天然氣。

營改增新政文件

1.《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（一個辦法+三個規定）》-財稅〔2016〕36號。

2.《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》-財稅〔2016〕46號。

3.《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》-財稅〔2016〕47號。

4.《全面推開營業稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項（申報表）》——國家稅務總局公告2016年第13號。

小微企業代賬報稅助理

衡信會計工作室

5.《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第14號。

6.《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第15號。7.《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第16號。

8.《納稅人跨縣（事、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第17號。

9.《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅增收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第18號。

10.《關于營業稅改征增值稅委托地稅機關代征稅款和代開增值稅發票的公告》——國家稅務總局公告2016年第19號。

11.《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》——國家稅務總局公告2016年第23號。

12.《關于發布增值稅發票稅控開票軟件數據接口規范的公告》——國家稅務總局公告2016年第25號。

13.《關于明確營改增試點若干征管問題的公告》——國家稅務總局公告2016年第26號。

14.《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》——國家稅務總局公告2016年第27、30號。

小微企業代賬報稅助理

第四篇：營改增學習心得

關于建筑企業“營改增”的學習體會

建筑業“營改增”離我們是越來越近了，如何面對“營改增”給我們帶來的機遇與挑戰，已經緊鑼密鼓的擺在我們的面前，現將搜集的有關“營改增”資料與大家共同學習交流一下。

一、企業稅負的變化

在建筑業營改增后，最先涉及的稅負的計算方式變化，主要由過去的價內稅征收改為價外稅進行征收。價內稅是指營業收入（發票數）包含稅費；價外稅是指營業收入（發票數）/（1+稅率）*稅率。

舉例說明：工程毛利率10%，假設全年營業收入1000萬元，營業成本900萬元，材料費55%，人工成本30%（專業分包考慮10%），機械使用費5%，其他費用10%。

建筑業過去的稅負計算方式：稅負=營業收入*稅率（3%）/營業收入，營業稅=發票收入*稅率=1000萬元*3%=30萬元，稅負=30萬元/1000萬元=3%。

營改增后稅負計算方式：稅負=（銷項稅額-進項稅額）/不含稅收入額 銷項稅=發票收入/（1+11%）*11%=1000萬元/（1+11%）*11%=99.1萬元 人工成本不能取得增值稅專用發票，因此不能抵扣，專業分包假設也按11%進行營改增，進項稅=材料+機械+分包=900*（55%+5%）/（1+17%）*17%+900*10%/（1+11%）*11%=78.46萬元+8.92萬元=87.38萬元

應交增值稅=銷項稅-進項稅=99.1-87.38=11.72萬元

稅負=應繳增值稅/不含稅收入額=11.72/{1000/（1+11%）}=1.3% 通過計算，建筑業企業的稅負有所下降，實現了國家對企業減負的經濟要求，但實際情況是建筑企業增值稅進項稅抵扣難度大，很多進項稅額無法正常抵扣，如材料小規模納稅人的3%進項稅、機械租賃費11%，折舊費等等情況不能取得17%的進項稅，造成實際稅負加大。

鋼結構工程公司因其特殊性有加工制作鋼構件并安裝等建筑業務，增值稅的稅率包含不同稅率分別為17%和11%，如不能很好的管理并區分好各自業務，更增大了稅負。

二、利潤計算方式的變化 在建筑業營改增后，利潤的計算方式也發生變化。營改增前利潤=營業收入-成本-相關稅費

營改增后利潤=不含稅營業收入-成本（認證后增值稅專用發票扣除稅費）-相關稅費

舉例說明：工程毛利率10%，假設全年營業收入1000萬元，營業成本900萬元，材料費55%，人工成本30%（專業分包考慮10%），機械使用費5%，其他費用10%。

（1）營改增前利潤=營業收入-成本-相關稅費 營改增前利潤=1000-900-（1000*3%）=70萬元

（2）營改增后，因人工成本不能取得增值稅專用發票，因此不能抵扣，專業分包假設也按11%進行營改增。

營改增后利潤=不含稅營業收入-成本（認證后增值稅專用發票扣除稅費）-相關稅費

不含稅收入=1000/（1+11%）=900.9萬元 材料成本=900*55%/（1+17%）=423.08萬元 人工成本=900*10%/（1+11%）+900*20%=261.08萬元 機械費=900*5%/（1+17%）=38.46萬元 其他費用=900*10%=90萬元

稅費=應交增值稅=銷項稅-進項稅=99.1-87.38=11.72萬元 營改增后利潤=900.9-423.08-261.08-38.46-90-11.72=76.56萬元 通過上述公式看以看出，成本的大小取決于公司能取得可以認證的稅率為17%的增值稅專用發票的多少。

依采購材料為例：

一般納稅人稅率為17%，小規模納稅人為3%，采購1000元的材料，營改增前兩種方式無區別，入賬成本都是1000元；營改增后兩種采購方式對成本的變化為：

一般納稅人17%的入賬成本=1000/（1+17%）=854.7元，進項稅=145.3元 小規模納稅人3%的入賬成本=1000/（1+3%）=970.87元，進項稅=29.13元 入賬成本變化為116.17元，稅負變化為116.17元，對利潤的影響為232.34元。相當于采購稅率3%的材料款僅需要花費753.28元，和采購稅率為17%的材料1000元的成本和稅負才相符。

公式={17%采購價*（1-17%）/（1+17%）}*{（1+3%）/（1-3%）} 鋼結構工程公司因其歷史原因，折舊費及場地租賃費都過大，而這一部分又沒有進項稅可抵扣，需要我們從每一項工程的細節入手，算好每一筆賬，切實為加強企業管理，增強企業效益做好本職工作。

三、對建筑業招投標影響

1、對招標概預算編制的影響

營改增后，預計《建筑工程施工發包與承包計價管理辦法》、《全國統一建筑工程基礎定額與預算》等部分內容將進行修訂，建設單位或者項目分包招標概預算編制也將發生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制將按新標準執行，對外發布的公開招標書的內容也將進行相應的調整。建安業若作為總包方，進行項目分包對外招標時，招標概預算編制也應相應的變化。

2、對投標書編制的影響

建筑安裝業投標工作變得更為復雜化，投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅發票，在編制標書時很難準確預測；原按工程結算收入計算的營業稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護建設稅和教育費附加等，而上述兩種附加稅又依據實際計算繳納的增值稅為基數；編制的標書投標總價中若包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標中如何編制，有待于國家相關法規、政策的明確

3、對施工預決算計量的影響

由于要執行新的定額標準，建筑業施工預算要按照新標準，企業的內部定額也要重新進行編制。目前建筑施工企業進行預決算計量的確定是通過工程量清單計價收取費用，最后計入工程項目的總預算。實行營改增后，工程造價若包含增值稅，由于在工程施工時不能對進項稅額進行準確的預算，導致增值稅額無法準確估計，其結果是工程預算造價不能確定。

四、營改增的應對措施

1、增值稅的結算方式的選擇 營改增后，工程款、材料款拖欠會導致銷項稅和進項稅不同步。現實中，建設方驗工計價后并沒有及時支付工程款給建筑企業，往往滯后一段時間，導致銷項稅和進項稅的不同步。

根據現行營業稅和增值稅暫行條例規定，建筑企業流轉稅的納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。因此即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅額。企業不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付工程未收回款項部分稅金；又由于未收回工程款，建筑企業也對分包商、材料商拖延付款，因此也得不到分包商開具的增值稅發票，導致無法抵扣。其結果是稅款已全額扣繳，工程款卻未收到，損失了貨幣的時間價值的同時，也造成了施工企業稅負增加。

根據增值稅納稅義務發生時間的規定，不同的結算方式下，納稅義務發生時間是不同的，公司可以結合業務開展情況，充分利用納稅時間的規定，通過適當調整結算方式進行納稅安排，實現合理延后納稅。例如，采取賒銷和分期收款方式提供應稅勞務時，若預先了解購買方在合同約定時間無法支付貨款，則應當及時修改合同，在不會造成工程款流失的前提下，約定以對方協商同意付款的時間作為收款日期，以確保貴公司在收到款項后再繳納增值稅。防止在合同約定的付款日期（實際上在該日期并未收到貨款）就產生增值稅的納稅義務，在所屬納稅期內繳納增值稅，增加資金支付壓力。

2、不同稅率業務分開核算的要求

依據《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業營改增征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）號附件1《營業營改增征增值稅試點實施辦法》第三十五條規定，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

因此，在現有財務核算水平的基礎上，依照稅法的規定對適用不同稅率的業務分別進行核算，以消除適用高稅率的風險。

3、合同管理

（1）完善合同約定，明確付款程序 由于增值稅可抵扣的特殊性，在分包合同、材料采購合同中應注意約定由對方提供合法、有效的增值稅專用發票。另外需約定在對方提供相應的請款申請、購銷憑證、增值稅發票后再付款。

對于納入本次營改增范圍或原先就是增值稅一般納稅人的客戶，由于取得增值稅專用發票可以抵扣，其成本費用、稅款繳納會發生相應改變，貴公司存在提高議價能力的可能，在簽署合同之前，有必要事先進行價格談判方面的準備工作。

(2)勞務分包合同涉稅條款的約定

作為建筑施工企業，屬于勞動密集型企業，人工成本費用占總成本費用的比重較大，據了解，人工成本占成本總額的30%以上，其中除了本企業自身發生的人工成本費用外，很大一部分還包含著勞務分包成本，鑒于目前對勞務公司能否與建筑業是否同步實行營改增尚未明確，因此在勞務分包合同條款中對涉稅部分與勞務公司明確約定。

另外，可以考慮引進先進機械設備、流水線，減少施工人員作業，以降低在施工過程中人工成本費用的支出，降低企業的稅負。

4、“營改增”跨期合同管理（1）現有合同的梳理

全面審閱跨越營改增實施日的總包合同、分包合同及采購合同，識別需要修改關鍵條款，審閱跨期合同付款流程中的關鍵步驟，對稅負的影響進行評估。對尚在談簽的總包合同，建議在合同中增加相關涉稅條款，以保護已取得的利益；對已執行完畢的合同，建議及早與業主進行結算，并按現有稅收政策開具營業稅發票；同時對于已完成的分包合同亦應盡早取得發票，避免由于稅負上升造成供應方成本增加帶來不必要的糾紛。

目前公司有一些工程項目，雖已完工，但尚未結算，貴公司跟分包商之間也沒有結算。對于這些已完工卻沒有結算的施工項目，在營改增后，即使取得了增值稅進項稅發票，也不能進行抵扣。對于貴公司而言，提供的此類施工項目應按照合同規定的收款日期及時確認納稅義務并按時繳納營業稅。

（2）部門配合及與現有客戶溝通

公司應組織經營、工程管理、物資設備和財務，梳理相關合同，對簽訂長期合同的客戶，及早將營改增情況予以通知，說明已簽定未執行完畢的合同條款的履行情況；對于營改增時點前后跨時點執行的合同，應告知客戶可能提供不同類型的發票，需要明確得到客戶的支持和理解。建議統一擬定書面函件，通知客戶將發票改為增值稅專用或普通發票的理由。

（3）加強營改增后供應商的選擇

公司主要抵扣項目為地材、五金件、鋼筋、混泥土、設備租賃、修理、勞務/工程分包、水電等項目，以外部供應商提供為主，由于營改增前主要繳納營業稅，對提供發票的種類沒有專門的要求。營改增之后，因增值稅專用發票是抵扣的法定憑證，需要供應商提供符合抵扣條件的發票，同時加強對供應商資質管理。

對已有的供應商統一梳理，要求其提供增值稅一般納稅人資格，并提供一般納稅人的資格認定表復印件以備查詢；對不符合條件的，以營改增時間表為限提供資質，否則不納入供應商范圍或降低采購價格。對新簽合同的供應商，尤其是對大宗可抵扣項目的采購，在招標和合同談判時都應要求供應商具備一般納稅人資格。

（4）采購計劃審批權限的明確

需要強調的是，營改增可能還會影響采購計劃的權限審批，因為增值稅實行價稅分離，營改增前可能習慣于批復含稅買價，建議在公司管理流程中明確，審批權限的金額是否包含增值稅款，否則會引起不必要的誤解。

建筑業目前已經進入微利時代，國家全面推行“營改增”政策，就是讓企業強化企業經營的細節、精細管理，提高企業的管理水平，讓從管理細節中要效益，淘汰落后的產能，促進企業的產業升級，“營改增”稅率從價內稅的3%調整到價外稅的11%，管理的粗放必然造成企業成本的增加、稅負的增加，企業要生存，必須要從基礎精細化管理方面入手，來節約每一分錢，來增強企業的經濟效益。

第五篇：營改增練習題

一、單選題

1、中華人民共和國境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以（）為增值稅扣繳義務人。A、購買方

B、銷售方

C、第三方

D、其他

【正確答案】A

2、下列不屬于在境內銷售服務、無形資產或者不動產的是（）。

A、服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內

B、所銷售或者租賃的不動產在境內

C、所銷售自然資源使用權的自然資源在境內

D、企業將其在境外的不動產租賃給我國企業

【正確答案】D

3、某小規模納稅人提供交通運輸服務，當月取得收入10.3元，發生運輸成本5萬元。該小規模納稅人當月應繳納的增值稅額為（）元。A、0.3 B、0.1 C、0.5 D、3

【正確答案】A

4、下列關于計算增值稅的銷售額的表述中，不正確的是（）。A、銷售額是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用

B、計算增值稅的銷售額為不含稅銷售額

C、銷售額包括以委托方名義開具發票代委托方收取的款項

D、納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算

【正確答案】C

5、下列關于增值稅納稅期限的表述中，不正確的是（）。A、銀行、財務公司以1個季度為納稅期限

B、銀行、財務公司以1個月為納稅期限

C、以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款

D、以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅

【正確答案】B

6、下列說法中不正確的是（）。

A、納稅人發生應稅行為同時適用免稅和零稅率規定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率

B、個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅

C、增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶

D、增值稅起征點適用于登記為一般納稅人的個體工商戶

【正確答案】D

7、下列關于起征點的表述中不正確的是（）。A、按期納稅的為月銷售額5000－20000元（含本數）

B、按次納稅的為每次（日）銷售額300－500元（含本數）

C、按期納稅的為月銷售額3000－20000元（含本數）

D、2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數）至3萬元的增值稅小規模納稅人免征增值稅

【正確答案】C

8、下列表述中不正確的是（）。

A、納稅人發生適用零稅率的應稅行為，應當按期向主管稅務機關申報辦理退（免）稅

B、增值稅專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成C、增值稅專用發票的基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯

D、營業稅改征的增值稅，由地方稅務局負責征收

【正確答案】D 【您的答案】

9、下列屬于可以開具增值稅專用發票的是（）。A、向消費者個人銷售服務

B、向消費者個人銷售無形資產

C、適用免征增值稅規定的應稅行為

D、向企業銷售服務

【正確答案】D

10、下列選項中，屬于征收增值稅的是（）。

A、根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務

B、存款利息

C、被保險人獲得的保險賠付

D、電信企業提供的電信服務

【正確答案】D

11、下列選項中，屬于不征收增值稅的是（）。A、存款利息

B、建筑公司提供的建筑服務

C、運輸企業提供的運輸服務

D、餐飲企業提供的餐飲服務

【正確答案】A

12、下列選項中說法不正確的是（）。A、金融商品轉讓差額計稅

B、金融商品轉讓全額計稅

C、金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票

D、金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更

【正確答案】B

13、下列關于經紀代理服務的選項中不正確的是（）。A、經紀代理服務差額計稅

B、經紀代理服務全額計稅

C、向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費準予扣除

D、向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票

【正確答案】B 2

14、下列說法中不正確的是（）。A、航空運輸企業差額計稅

B、航空運輸企業全額計稅

C、一般納稅人提供客運場站服務差額計稅

D、試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的差額納稅

【正確答案】B

15、納稅人提供的旅游服務中，下列費用中不可以扣除的是（）。A、支付給其他接團旅游企業的旅游費用

B、餐飲費

C、導游費

D、簽證費

【正確答案】C

16、適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分（）年從銷項稅額中抵扣。A、2 B、3 C、4 D、5

【正確答案】A

17、適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分期從銷項稅額中抵扣，第一年的抵扣比例為（）。A、50% B、60% C、70% D、80%

【正確答案】B

18、適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分期從銷項稅額中抵扣，第二年的抵扣比例為（）。A、40% B、50% C、60% D、80%

【正確答案】A

19、下列關于營改增一般納稅人資格登記的相關規定表述不正確的是（）。A、年應稅銷售額標準為500萬元（含本數）

B、應稅行為的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人

C、年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人

D、年應稅銷售額超過規定標準的其他個人屬于一般納稅人

【正確答案】D 20、一般納稅人發生下列應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法的是（）。A、銷售貨物

B、提供加工修理修配勞務

C、公共交通運輸服務

D、提供電信服務

【正確答案】C

21、《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在（）前的建筑工程項目為老項目。A、2016年4月30日

B、2016年5月30日

C、2016年6月1日

D、2016年7月1日

【正確答案】A

22、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照（）的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、2% B、8% C、10% D、12%

【正確答案】A

23、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照（）的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、3% B、7% C、10% D、12%

【正確答案】A

24、試點納稅人中的小規模納稅人（以下稱小規模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照（）的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、3% B、9% C、11% D、12%

【正確答案】A

25、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照（）的征收率計算應納稅額。A、1% B、5% C、7% D、8%

【正確答案】B

26、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照（）的征收率計算應納稅額。A、1% B、4% C、5% D、8%

【正確答案】C

27、一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產，按照（）的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、1% B、4% C、5% D、10%

【正確答案】C

28、一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產，應適用一般計稅方法，納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照（）的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、1% B、4% C、5% D、7%

【正確答案】C

29、小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），按照（）的征收率計算應納稅額。A、2% B、5% C、7% D、9%

【正確答案】B 30、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法,按照（）的征收率計算應納稅額。A、1% B、5% C、7% D、11%

【正確答案】B

31、公路經營企業中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按（）的征收率計算應納稅額。A、1% B、3% C、6% D、11% 【正確答案】B

32、營改增試點前開工的高速公路，是指相關施工許可證明上注明的合同開工日期在（）前的高速公路。

A、2016年4月30日

B、2016年5月30日

C、2016年6月30日

D、2016年7月30日

【正確答案】A

33、一般納稅人出租其（）后取得的、與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照3％的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、2016年2月1日

B、2016年3月1日

C、2016年4月1日

D、2016年5月1日

【正確答案】D

34、一般納稅人出租不動產適用的稅率為（）。A、3% B、6% C、11% D、17%

【正確答案】C

35、一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，按照現行（）相關增值稅政策執行。A、舊貨

B、一般貨物

C、一般服務

D、一般勞務

【正確答案】A

36、下列選項中，允許原增值稅納稅人抵扣進項稅額的是（）。A、外購貨物用于生產

B、外購貨物用于集體福利

C、外購貨物用于個人消費

D、外購貨物發生非正常損失

【正確答案】A

37、下列選項中不免征增值稅的是（）。A、殯葬服務

B、殘疾人員本人為社會提供的服務

C、醫療機構提供的醫療服務

D、卷煙廠銷售卷煙

【正確答案】D

38、對持《就業創業證》（注明“自主創業稅收政策”或“畢業內自主創業稅收政策”）或2015年1月27日前取得的《就業失業登記證》（注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》）的人員從事個體經營的，在3年內按每戶每年（）元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。

A、8000 B、9000 C、10000 D、12000 【正確答案】A

39、對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上且持《就業創業證》或2015年1月27日前取得的《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年（）元。A、4000 B、6000 C、9000 D、10000 【正確答案】A 40、金融企業發放貸款后，自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起（）天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。A、40 B、50 C、90 D、120

【正確答案】C

41、北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區個人將購買（）以上的住房對外銷售的，免征增值稅。A、3個月

B、6個月

C、1年

D、2年

【正確答案】D

42、境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，（）個月內不得再申請適用增值稅零稅率。A、12 B、24 C、36 D、48

【正確答案】C

43、根據不動產進項稅額抵扣的規定，允許抵扣的進項稅額中，40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第（）個月從銷項稅額中抵扣。A、3 B、6 C、11 D、13

【正確答案】D

44、可抵扣進項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第（）個月從銷項稅額中抵扣。A、1 B、5 C、7 D、13

【正確答案】D

45、其他個人出租住房的計算公式為（）。A、應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5% B、應納稅款＝含稅銷售額÷（1+3%）×5% C、應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×3% D、應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×2% 【正確答案】A

46、小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開（）。A、增值稅發票

B、營業稅發票

C、收款收據

D、財政票據

【正確答案】A

47、營改增試點納稅人，登記為一般納稅人的銷售額標準是（）。A、500萬元

B、80萬元

C、50萬元

D、300萬元

【正確答案】A

48、根據營改增相關政策規定，下列不屬于非營業活動的是（）。

A、行政單位收取的同時滿足規定條件的政府性基金或者行政事業性收費

B、單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務

C、單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務

D、單位或者個體工商戶為其他企業提供的服務

【正確答案】D

49、一般納稅人提供金融服務和生活服務的增值稅稅率是（）。A、6% B、11% C、17% D、3%

【正確答案】A 50、增值稅一般納稅人提供不動產租賃服務的增值稅稅率是（）。A、6% B、11% C、17% D、3%

【正確答案】B 51、2016年6月5日，境外公司向我國A企業轉讓一項專利技術，合同價款106萬元，則該代理人應當扣繳的增值稅稅額為（）萬元。A、11 B、17 C、6 D、3

【正確答案】C

52、一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，（）個月內不得變更。A、6 B、12 C、24 D、36

【正確答案】D

53、下列關于增值稅一般計稅方法的選項中，不正確的是（）。A、應納稅額=銷項稅額-進項稅額

B、銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

C、不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1-稅率）

D、不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋稅率）

【正確答案】C

54、下列選項中，進項稅額可以從銷項稅額中抵扣的是（）。A、購進的旅客運輸服務

B、購進的貸款服務

C、購進的餐飲服務

D、購進的電信服務

【正確答案】D

55、下列業務中以收到預售款項的當天作為納稅義務發生時間的是（）。A、銷售服務，未收到款項，但是先開具了發票

B、納稅人從事金融商品轉讓

C、納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式

D、納稅人銷售貨物并收取了款項

【正確答案】C

56、下列關于增值稅納稅地點的表述中，不正確的是（）。

A、其他個人銷售或者租賃不動產，應向機構所在地主管稅務機關申報納稅

B、其他個人轉讓自然資源使用權，應向自然資源所在地主管稅務機關申報納稅

C、其他個人銷售或者租賃不動產，應向不動產所在地主管稅務機關申報納稅

D、其他個人提供建筑服務，應向建筑服務發生地主管稅務機關申報納稅

【正確答案】A

二、多選題

1、以下屬于增值稅的納稅人的有（）。A、企業

B、事業單位 C、個體工商戶

D、行政單位

【正確答案】ABCD

2、符合增值稅一般納稅人條件的，應向主管稅務機關申請資格登記，如果未申請（）。A、按照銷售額依照適用稅率計算應納稅額

B、不得抵扣進項稅額

C、不得使用增值稅專用發票

D、不得使用增值稅普通發票

【正確答案】ABC

3、以下屬于增值稅征稅范圍的有（）。A、銷售貨物

B、銷售不動產

C、提供電信服務

D、提供建筑服務

【正確答案】ABCD

4、下列屬于營改增后視同銷售行為的有（）。A、單位向其他單位無償提供服務

B、個人向其他單位無償轉讓無形資產

C、個人向其他個人無償轉讓不動產

D、單位將無形資產用于公益事業

【正確答案】ABC

5、下列業務中，一般納稅人適用11%的增值稅稅率的有（）。A、交通運輸

B、基礎電信

C、生活服務

D、轉讓土地使用權

【正確答案】ABD

6、下列說法中，正確的有（）。

A、小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅

B、小規模納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅

C、一般納稅人只能按照一般計稅方法計稅

D、一般納稅人發生特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅

【正確答案】AD

7、下列關于增值稅一般計稅方法的表述中，正確的有（）。A、進項稅額可以抵減銷項稅額

B、計算銷項稅額的計稅依據為不含稅銷售額

C、計算銷項稅額的計稅依據為含稅銷售額

D、進項稅額不允許抵扣

【正確答案】AB 【您的答案】

8、下列屬于增值稅扣稅憑證的有（）。A、增值稅專用發票

B、海關進口增值稅專用繳款書

C、解繳稅款的完稅憑證 D、農產品銷售發票

【正確答案】ABCD

9、下列選項中，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（）。A、外購貨物或服務用于簡易計稅方法計稅項目

B、外購貨物或服務用于集體福利或者個人消費

C、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務

D、外購貨物用于設備的修理

【正確答案】ABC

10、納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的，或者發生應稅行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列（）順序確定銷售額。

A、按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定

B、按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定

C、按照組成計稅價格確定

D、按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的最高價格確定

【正確答案】ABC

11、下列各項中，屬于交通運輸服務的有（）。A、陸路運輸服務

B、水路運輸服務

C、航空運輸服務

D、管道運輸服務

【正確答案】ABCD

12、下列選項中，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（）。

A、簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額

B、應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率

C、簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額

D、簡易計稅方法可以抵扣進項稅額

【正確答案】ABC

13、下列關于增值稅納稅義務發生時間的表述中，正確的有（）。

A、一般的納稅義務發生時間為納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天

B、先開具發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天

C、納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天

D、納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天

【正確答案】ABCD

14、下列關于增值稅納稅地點的表述中正確的有（）。

A、固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅

B、總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅

C、非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅

D、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款

【正確答案】ABCD

15、下列屬于增值稅納稅期限的有（）。A、1日

B、7日

C、1個月

D、1個季度

【正確答案】ACD

16、下列說法中正確的有（）。

A、納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照規定繳納增值稅

B、放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅

C、放棄免稅、減稅后，12個月內不得再申請免稅、減稅

D、放棄免稅、減稅后，24個月內不得再申請免稅、減稅

【正確答案】AB

17、下列說法中不正確的有（）。

A、營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收

B、納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。

C、營業稅改征的增值稅，由地方稅務局負責征收

D、納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅由地方稅務局直接征收

【正確答案】CD

18、試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下（）方法適用稅率或者征收率。

A、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率

B、兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率

C、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率

D、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，適用中間稅率

【正確答案】ABC

19、下列選項中屬于征收增值稅的有（）。A、企業出租不動產

B、個人出售不動產

C、企業提供倉儲服務

D、房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金

【正確答案】ABC 20、下列選項中說法正確的有（）。A、貸款服務全額計稅

B、貸款服務差額計稅

C、直接收款的金融服務全額計稅

D、直接收款的金融服務差額計稅

【正確答案】AC 12

21、下列說法中正確的有（）。A、融資租賃差額計稅

B、融資租賃全額計稅

C、融資性售后回租差額計稅

D、融資性售后回租全額計稅

【正確答案】AC

22、試點納稅人按照規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指（）。A、支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證

B、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明

C、繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證

D、扣除的政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據為合法有效憑證

【正確答案】ABCD

23、納稅人提供的旅游服務中，下列費用中可以扣除的有（）。A、住宿費

B、餐飲費

C、交通費

D、門票費

【正確答案】ABCD

24、下列（）方式取得的不動產，進項稅額可以分期抵扣。A、直接購買

B、接受捐贈

C、接受投資入股

D、抵債取得

【正確答案】ABCD

25、一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，下列（）項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

A、用于簡易計稅方法計稅項目

B、免征增值稅項目

C、集體福利或者個人消費

D、用于捐贈

【正確答案】ABC

26、一般納稅人發生下列（）應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅。A、公共交通運輸服務

B、電影放映服務

C、倉儲服務

D、文化體育服務

【正確答案】ABCD

27、下列建筑服務中，可以選擇按照簡易辦法計稅的有（）。A、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務

B、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務

C、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務 D、一般納稅人為建筑工程新項目提供的建筑服務

【正確答案】ABC

28、原增值稅納稅人購進下列項目中，允許抵扣進項稅額的有（）。A、貨物

B、服務

C、無形資產

D、不動產

【正確答案】ABCD

29、原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的（），其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。A、摩托車

B、汽車

C、游艇

D、不動產

【正確答案】ABC 30、原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（）。

A、用于簡易計稅方法計稅項目

B、免征增值稅項目、C、集體福利

D、個人消費

【正確答案】ABCD

31、下列選項中，原增值稅納稅人的進項稅額不得抵扣的有（）。

A、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務

B、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務

C、非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物

D、非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的設計服務和建筑服務

【正確答案】ABCD

32、原增值稅一般納稅人購進的下列服務中，不能抵扣進項稅額的有（）。A、旅客運輸服務

B、貸款服務

C、餐飲服務

D、娛樂服務

【正確答案】ABCD

33、下列關于原增值稅納稅人的混合銷售業務，表述正確的有（）。A、一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售

B、從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅

C、從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶以外，其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅

D、從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內

【正確答案】ABCD

34、下列屬于免征增值稅的有（）。A、托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務

B、養老機構提供的養老服務

C、殘疾人福利機構提供的育養服務

D、婚姻介紹服務

【正確答案】ABCD

35、下列選項中第一道門票收入免征增值稅的有（）。A、紀念館

B、博物館

C、文化館

D、娛樂會所

【正確答案】ABC

36、與技術相關的增值稅免稅業務有（）。A、納稅人提供技術轉讓

B、技術開發

C、技術開發相關的技術咨詢、技術服務

D、技術開發相關的技術服務

【正確答案】ABCD

37、下列屬于增值稅即征即退業務的有（）。A、一般納稅人提供管道運輸服務

B、經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務

C、經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資性售后回租服務

D、一般納稅人提供加工勞務

【正確答案】ABC

38、對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減（）。A、增值稅

B、城市維護建設稅

C、教育費附加和地方教育附加

D、企業所得稅

【正確答案】ABCD

39、中華人民共和國境內（以下稱境內）的單位和個人銷售的下列（）服務和無形資產，適用增值稅零稅率。A、國際運輸服務

B、航天運輸服務

C、向境外單位提供的完全在境外消費的研發服務

D、向境外單位提供的完全在境外消費的轉讓技術

【正確答案】ABCD 40、境內的單位和個人銷售的下列（）服務免征增值稅。A、工程項目在境外的建筑服務

B、為出口貨物提供的郵政服務、收派服務、保險服務

C、以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務 D、為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關

【正確答案】ABCD

41、根據營改增相關政策規定需要填列預繳申報表的納稅人有（）。A、納稅人跨縣（市）提供建筑服務

B、房地產開發企業預售自行開發的房地產項目

C、納稅人出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產

D、跨省銷售貨物的納稅人

【正確答案】ABC

42、下列選項中屬于要求轉出不動產進項稅額的情況的有（）。A、非正常損失

B、專用于簡易計稅方法計稅項目

C、免征增值稅項目

D、集體福利

【正確答案】ABCD

43、下列說法中正確的有（）。

A、一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款

B、一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款

C、小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款

D、小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照5%的征收率計算應預繳稅款

【正確答案】ABC

三、判斷題

1、全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

2、當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分不可以結轉下期繼續抵扣。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

3、納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

4、一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為兼營。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

5、納稅人發生應稅行為，開具增值稅專用發票后，發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 16

6、納稅人發生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

7、不具有合理商業目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。（）Y、對 N、錯

8、增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

9、非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由應稅行為發生地主管稅務機關補征稅款。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

10、不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（）Y、對 N、錯

11、個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，超過起征點部分計算繳納增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

12、納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，12個月內不得再申請免稅、減稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

13、小規模納稅人可以自行開具增值稅專用發票。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

14、增值稅專用發票的發票聯作為購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

15、在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為，需征收增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

16、航空運輸企業屬于差額計稅，代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款允許扣除。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

17、融資性售后回租屬于全額計稅，對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息不允許扣除。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

18、貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

19、直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 20、金融商品轉讓，按照賣出價為銷售額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

21、金融商品轉讓，可以開具增值稅專用發票。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

22、融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規定。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

23、納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

24、年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶必須按照小規模納稅人納稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

25、可選擇按照簡易計稅辦法計稅的公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

26、可選擇按照簡易計稅辦法計稅的公共交通運輸服務中的班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

27、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，不可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

28、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，不可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

29、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，不可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N 30、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照8％的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關 18 進行納稅申報。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

31、未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年10月30日前的建筑工程項目為老項目。Y、對 N、錯

【正確答案】N

32、小規模納稅人銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

33、房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照6%的征收率計稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

34、房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目，按照2%的征收率計稅。（）

Y、對 N、錯

【正確答案】N

35、房地產開發企業采取預收款方式銷售所開發的房地產項目，在收到預收款時按照1%的預征率預繳增值稅。Y、對 N、錯

【正確答案】N

36、小規模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房），應按照2%的征收率計算應納稅額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

37、一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照11％的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

38、一般納稅人跨省（自治區、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同一省（自治區、直轄市或者計劃單列市）的不動產，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發生地或者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

39、屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經省(自治區、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 40、試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的 全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，也不得向原主管地稅機關申請退還營業稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

41、試點納稅人發生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，不得向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

42、試點納稅人納入營改增試點之日前發生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照增值稅的政策規定補繳營業稅。Y、對 N、錯

【正確答案】N

43、境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

44、試點納稅人銷售電信服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按最高稅率計算繳納增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

45、非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務允許抵扣進項稅額。（）

Y、對 N、錯

【正確答案】N

46、原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，可以從銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

47、學生勤工儉學提供的服務不免征增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

48、退役士兵創業就業適用扣減增值稅的優惠政策。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

49、一般納稅人轉讓其2017年8月30日前自建的不動產，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N 50、小規模納稅人轉讓其取得的不動產，不能自行開具增值稅發票的，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 20

51、對不同的不動產和不動產在建工程，納稅人應分別核算其待抵扣進項稅額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

52、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

53、一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。（）

Y、對 N、錯

【正確答案】Y

54、一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，按照現行舊貨相關增值稅政策執行。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

55、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

56、納稅人銷售、出租不動產，為發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的次日。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

57、營業稅改征增值稅后，營改增試點納稅人中，包含個體工商戶，但不含其他個人。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

58、單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務應繳納增值稅。（）

Y、對 N、錯

【正確答案】N

59、除特殊規定外，單位或者個人向其他單位或個人無償轉讓無形資產，屬于視同銷售，需要繳納增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 60、根據相關規定，增值稅的征收率只有3%一個。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N 61、一般納稅人提供有形動產租賃和不動產租賃的稅率都是17%。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N 62、小規模納稅人只能適用簡易方法計算增值稅應納稅額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 63、進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支 付或者負擔的增值稅額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 64、一般納稅人會計核算不健全或不能夠提供準確稅務資料的或應辦未辦一般納稅人資格登記的，不得抵扣進項，但可以使用增值稅專用發票。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N 65、納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 66、納稅人兼營銷售貨物、勞務適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 22