第一篇：營(yíng)改增政策

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)答記者問(wèn)》

摘錄

營(yíng)改增是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。根據(jù)規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)的原則，通過(guò)稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過(guò)渡等安排，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。對(duì)現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無(wú)論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降。

改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容是，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率；

試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；

現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；試點(diǎn)納稅人原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間可以延續(xù)；

原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。

試點(diǎn)納稅人在非試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就地繳納營(yíng)業(yè)稅的，允許其在計(jì)算增值稅時(shí)予以抵減。

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》摘錄

一、指導(dǎo)思想和基本原則

（一）指導(dǎo)思想。

建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。

（二）基本原則。

2.規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)。在保證增值稅規(guī)范運(yùn)行的前提下，根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。

二、改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容

（二）改革試點(diǎn)的主要稅制安排。

1．稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

2．計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

3．計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

（三）改革試點(diǎn)期間過(guò)渡性政策安排。

1．稅收收入歸屬。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。3．跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

4．增值稅抵扣政策的銜接。現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》摘錄

第二章 應(yīng)稅服務(wù)

第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

第三章 稅率和征收率

第十二條 增值稅稅率：

（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

第三節(jié) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

第三十條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

（五）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

1.有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

2.有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。附件2：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

(三)銷售額。1．試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

2．試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

附件3《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》摘錄

（四）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

營(yíng)改增文件解讀要點(diǎn)

一、明確營(yíng)改增的立法目的：

改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。

二、明確營(yíng)改增試點(diǎn)的范圍： 試點(diǎn)行業(yè)是：4+6+1 四大運(yùn)輸業(yè)：

交通運(yùn)輸業(yè)（海陸空和管道），鐵路和航天除外 六個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)： 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

其中：有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，是稅務(wù)總局部根據(jù)租賃業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)中的創(chuàng)新交易形式做出的新定義和界定，并列為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。應(yīng)稅服務(wù)的交易行為分為融資租賃、經(jīng)營(yíng)性租賃

一個(gè)金融保險(xiǎn)業(yè)：

三類經(jīng)主管部門批準(zhǔn)的融資租賃公司從事的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和經(jīng)主管部門門批準(zhǔn)的信息技術(shù)服務(wù)中的金融支付服務(wù)。

三類融資租賃公司和金融支付服務(wù)是金融保險(xiǎn)業(yè)

三、銷售額的確定: 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。

三類公司原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策可以延續(xù)；融資租賃公司銷售額的確定方法仍按2003年財(cái)稅字16號(hào)文的規(guī)定辦理。差額即為銷售額。

四、即征即退及計(jì)征方法 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。試點(diǎn)納稅人通過(guò)融資租賃公司采用融資租賃方式取得動(dòng)產(chǎn)，承租人分別從供應(yīng)商和融資租賃公司取得應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅服務(wù)的增值稅票。如果兩個(gè)附加按17%不稅率征收，稅負(fù)加重部分不能即增即退，增值稅部分即增即退計(jì)入收入繳納所得稅，融資租賃公司的的實(shí)際稅負(fù)能與原來(lái)持平就不錯(cuò)了。

五、對(duì)傳統(tǒng)租賃服務(wù)是重大利好| 文件所指的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)中的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是稅務(wù)部門對(duì)三類公司以外的其他單位做的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的分類新定義及計(jì)征辦法。此次營(yíng)改增對(duì)動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)公司是重大利好，融資租賃公司應(yīng)轉(zhuǎn)抓住這一機(jī)遇為傳統(tǒng)的設(shè)備租賃公司實(shí)現(xiàn)規(guī)模采購(gòu)，連鎖化經(jīng)營(yíng)提供融資租賃服務(wù)。

http://www.tmdps.cn/Infor/Detail/72266

文號(hào)： 滬財(cái)稅[2013]52號(hào)

發(fā)文單位： 上海市財(cái)政局 上海市國(guó)家稅務(wù)局 上海市地方稅務(wù)局 發(fā)文日期： 2013-10-18 關(guān)于認(rèn)真做好2013年本市“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持工作的通知

各區(qū)縣財(cái)政局、稅務(wù)局，市財(cái)政監(jiān)督局，市稅務(wù)局各直屬分局：

根據(jù)《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》（滬財(cái)稅〔2012〕5號(hào)）有關(guān)規(guī)定，結(jié)合貫徹落實(shí)全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)推進(jìn)工作的有關(guān)要求，按照“新老銜接、優(yōu)化程序、完善機(jī)制、逐步淡出”的原則，2013年本市將在基本保留原財(cái)政扶持政策框架并對(duì)實(shí)施操作規(guī)定作適當(dāng)優(yōu)化完善的基礎(chǔ)上，繼續(xù)實(shí)施本市“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，并視國(guó)家關(guān)于全國(guó)范圍推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的總體進(jìn)程安排情況，適時(shí)調(diào)整本市“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。現(xiàn)就認(rèn)真做好2013年本市“營(yíng)改增”試點(diǎn)財(cái)政扶持工作的有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、財(cái)政扶持政策的適用范圍

凡已納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，并在2013年1月至12月期間，按照“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策規(guī)定繳納的增值稅比按照原營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的本市區(qū)域內(nèi)的試點(diǎn)企業(yè)，屬于本市“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策實(shí)施的適用范圍，可按本通知規(guī)定申請(qǐng)辦理2013年度財(cái)政扶持資金申報(bào)。

二、試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加額的計(jì)算方法

（一）試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加額計(jì)算公式為：稅負(fù)增加額=∑（應(yīng)稅服務(wù)增值稅實(shí)際繳納稅額－按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定還原計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額）×（1+教育費(fèi)附加率+河道維護(hù)費(fèi)征收比例+城建稅率）－應(yīng)稅服務(wù)增值稅實(shí)際退稅額

（二）應(yīng)稅服務(wù)增值稅實(shí)際退稅額為試點(diǎn)企業(yè)按當(dāng)年主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批核定的退稅額，包括出口退稅額、即征即退稅額和其他退稅額。

（三）試點(diǎn)納稅人兼營(yíng)不同應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)根據(jù)不同應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的稅負(fù)增減情況，合并計(jì)算整體稅負(fù)增加額。

三、財(cái)政扶持資金的分擔(dān)機(jī)制

市級(jí)集中稅收征管企業(yè)和市級(jí)稅收委托征管企業(yè)中的試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金，由市級(jí)財(cái)政全額承擔(dān)。

稅收屬地征管企業(yè)中的試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金，由市和區(qū)（縣）財(cái)政按現(xiàn)行體制分別承擔(dān)。

四、本市財(cái)稅部門的職責(zé)分工

（一）各區(qū)縣稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)受理本區(qū)縣稅收屬地征管企業(yè)和市級(jí)稅收委托征管企業(yè)中的試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)的財(cái)政扶持資金申請(qǐng)，市稅務(wù)局直屬分局負(fù)責(zé)受理市級(jí)集中稅收征管企業(yè)中的試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)的財(cái)政扶持資金申請(qǐng)，并分別對(duì)各自受理的試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)資料進(jìn)行匯總和初步審核。

（二）市稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)按月跟蹤監(jiān)測(cè)試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化情況，加強(qiáng)對(duì)各區(qū)縣稅務(wù)局和市直屬稅務(wù)分局的工作指導(dǎo)，及時(shí)協(xié)調(diào)處理財(cái)政扶持政策實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的各種涉稅問(wèn)題，相關(guān)事項(xiàng)納入日常稅收監(jiān)控工作。

（三）各區(qū)縣財(cái)政局主要負(fù)責(zé)對(duì)本區(qū)縣稅務(wù)分局受理的初審資料進(jìn)行終審，及時(shí)向市財(cái)政局報(bào)送終審結(jié)果和市級(jí)財(cái)政承擔(dān)資金的撥款申請(qǐng)，并按國(guó)庫(kù)集中支付管理辦法及時(shí)撥付市、區(qū)縣兩級(jí)承擔(dān)的財(cái)政扶持資金。

（四）市財(cái)政局主要負(fù)責(zé)對(duì)市稅務(wù)直屬分局受理的初審資料進(jìn)行終審，并按國(guó)庫(kù)集中支付管理辦法及時(shí)撥付財(cái)政扶持資金，根據(jù)區(qū)縣財(cái)政局報(bào)送的終審報(bào)告和撥款申請(qǐng)，向區(qū)縣財(cái)政局核撥市級(jí)財(cái)政承擔(dān)的財(cái)政扶持資金。

五、財(cái)政扶持政策實(shí)施的操作流程

自2013年起，本市“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持資金原則上實(shí)行按年據(jù)實(shí)審核撥付，年度財(cái)政扶持資金申請(qǐng)、審核和撥付的具體實(shí)施操作流程如下：

（一）財(cái)政扶持資金的申請(qǐng)

凡符合條件的試點(diǎn)企業(yè)，可在2014年1月31日之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送加蓋公章的下列申報(bào)、申請(qǐng)資料：

1.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金申請(qǐng)/審核表》；

2．《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)表》；

3．《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)表》附列資料（1）《營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目計(jì)算表》、附列資料（2）《營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額還原減除項(xiàng)目明細(xì)表》；

4．還原減除項(xiàng)目申報(bào)說(shuō)明并附減除憑證復(fù)印件；

5．工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

6．稅務(wù)登記證復(fù)印件；

7．增值稅申報(bào)表、附列資料以及附表復(fù)印件；

8．增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加及河道維護(hù)費(fèi)等稅費(fèi)繳納憑證復(fù)印件；

9．應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅明細(xì)賬復(fù)印件；

10．財(cái)稅部門要求報(bào)送的其他相關(guān)資料。

試點(diǎn)企業(yè)報(bào)送的上述紙質(zhì)資料均須加蓋公章并按以上順序號(hào)裝訂成冊(cè)，其中資料1、2、3需同步報(bào)送電子文檔。

試點(diǎn)企業(yè)除報(bào)送上述2013年度財(cái)政扶持資金申報(bào)資料外，應(yīng)當(dāng)同時(shí)向財(cái)稅部門遞交“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金申請(qǐng)承諾書，對(duì)提供資料的真實(shí)性、可靠性和完整性作出鄭重承諾。財(cái)稅部門核實(shí)企業(yè)書面承諾的內(nèi)容如與實(shí)際情況不一致的，將按現(xiàn)行財(cái)稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定處理。

（二）財(cái)政扶持資金的審核

1．各區(qū)縣稅務(wù)部門（或市稅務(wù)局直屬分局）收到試點(diǎn)企業(yè)報(bào)送的上述財(cái)政扶持資金申報(bào)資料后，對(duì)試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)資料進(jìn)行匯總和初步審核，并在資料申報(bào)時(shí)限終了后15個(gè)工作日內(nèi)將《關(guān)于2013年度營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化情況初審結(jié)果的匯總說(shuō)明》、《2013年度營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化情況的初審說(shuō)明》、《2013年度營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)匯總統(tǒng)計(jì)表》以及試點(diǎn)企業(yè)填報(bào)的申報(bào)資料送交同級(jí)財(cái)政部門（市稅務(wù)局直屬分局將有關(guān)審核匯總資料報(bào)送至市財(cái)政局）。

2．各區(qū)縣財(cái)政局收到同級(jí)稅務(wù)部門送交的相關(guān)申報(bào)資料后，應(yīng)在20個(gè)工作日內(nèi)完成申報(bào)資料的終審工作，并將審核結(jié)果匯總后向市財(cái)政局上報(bào)終審報(bào)告和財(cái)政扶持資金撥款申請(qǐng)。同時(shí)，附報(bào)《2013年度營(yíng)改增試點(diǎn)稅負(fù)增加企業(yè)財(cái)政扶持資金（分戶）匯總表》和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金申請(qǐng)/審核表》。

（三）財(cái)政扶持資金的撥付

本市財(cái)政部門對(duì)符合條件的試點(diǎn)企業(yè)2013年度的稅負(fù)增加額給予全額撥付財(cái)政扶持資金。

市財(cái)政局收到各區(qū)縣財(cái)政局上報(bào)的企業(yè)財(cái)政扶持資金終審報(bào)告和撥款申請(qǐng)后，按國(guó)庫(kù)集中支付管理要求及時(shí)將市級(jí)財(cái)政承擔(dān)資金核撥至區(qū)縣財(cái)政局；收到市稅務(wù)局直屬分局報(bào)送的試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金申報(bào)資料并經(jīng)審核后，按國(guó)庫(kù)集中支付管理要求及時(shí)辦理財(cái)政扶持資金的撥付手續(xù)。

各區(qū)縣財(cái)政局收到市財(cái)政局核撥資金后，應(yīng)及時(shí)辦理試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金的撥付手續(xù)，并對(duì)區(qū)縣承擔(dān)部分列區(qū)縣相關(guān)支出。

六、落實(shí)財(cái)政扶持政策的具體工作要求

繼續(xù)實(shí)施可以有效平衡試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的本市“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，是確保國(guó)家稅制改革試點(diǎn)順利平穩(wěn)有序推進(jìn)的一項(xiàng)重要財(cái)政保障舉措。各級(jí)財(cái)稅部門要高度重視，認(rèn)真對(duì)待，明確工作職責(zé)，細(xì)化工作要求，落實(shí)工作措施，協(xié)調(diào)安排專門職能部門有序組織實(shí)施，確保本市過(guò)渡性財(cái)政扶持政策真正落實(shí)到位。

（一）加強(qiáng)宣傳服務(wù)，強(qiáng)化輔導(dǎo)培訓(xùn)。各級(jí)財(cái)稅部門要主動(dòng)為試點(diǎn)企業(yè)提供有針對(duì)性的財(cái)稅政策解讀服務(wù)，要采用各種形式加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)，切實(shí)幫助試點(diǎn)企業(yè)理解掌握“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策內(nèi)容、辦理年度申報(bào)的相關(guān)程序和其他應(yīng)注意事項(xiàng)，必要時(shí)，可組織年度申報(bào)專題培訓(xùn)，幫助試點(diǎn)企業(yè)妥善解決年度申報(bào)過(guò)程中遇到的問(wèn)題。

（二）規(guī)范操作程序，加強(qiáng)審核管理。各區(qū)縣財(cái)稅部門要建立科學(xué)規(guī)范的工作機(jī)制，要根據(jù)本區(qū)縣的實(shí)際情況統(tǒng)籌協(xié)調(diào)安排實(shí)施年度申報(bào)審核工作，必要時(shí)，可以采用財(cái)稅部門聯(lián)合會(huì)審的方式，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，做好工作銜接，規(guī)范操作流程，及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料。

（三）加強(qiáng)監(jiān)督檢查，防范管理風(fēng)險(xiǎn)。各區(qū)縣財(cái)稅部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)申請(qǐng)受理、審核撥付等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，強(qiáng)化責(zé)任，必要時(shí)可組織實(shí)施試點(diǎn)企業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)財(cái)稅政策執(zhí)行情況的專項(xiàng)檢查，切實(shí)保障財(cái)政扶持資金使用的有效性、規(guī)范性和安全性。

（四）認(rèn)真做好總結(jié)，按時(shí)報(bào)送報(bào)告。各區(qū)縣財(cái)政部門要按本通知的有關(guān)工作要求，于2014年4月30日之前完成2013年度財(cái)政扶持資金審核撥付和總結(jié)報(bào)告工作。年度審核撥付工作結(jié)束以后，要認(rèn)真做好年度審核撥付情況的分析評(píng)估工作，年度審核撥付工作的總結(jié)報(bào)告以書面文件形式報(bào)送市財(cái)政局。

特此通知。

附件：1．《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金申請(qǐng)/審核表》；

2．《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)表》；

3．《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)表》附列資料（1）《營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目計(jì)算表》；

4．《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)表》附列資料（2）《營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額還原減除項(xiàng)目明細(xì)表》。

上海市財(cái)政局

上海市國(guó)家稅務(wù)局

上海市地方稅務(wù)局

2013年10月18日

第二篇：營(yíng)改增試點(diǎn)政策

判斷題：

4、試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或減半征稅。[題號(hào)：Qhx007657] A、對(duì) B、錯(cuò)

5、現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。[題號(hào)：Qhx007656] A、對(duì) B、錯(cuò)

單選題：

2、按營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照（）征收率減半征收增值稅。[題號(hào)：Qhx008867] A、4% B、6% C、11% D、17%

3、屬于文化創(chuàng)意服務(wù)的是（）。[題號(hào)：Qhx008835] A、設(shè)計(jì)服務(wù)

B、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù) C、信息系統(tǒng)服務(wù) D、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)

4、單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)屬于（）。[題號(hào)：Qhx008865] A、營(yíng)業(yè)活動(dòng) B、非營(yíng)業(yè)活動(dòng) C、應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生 D、稅務(wù)登記地

5、以下關(guān)于遠(yuǎn)洋運(yùn)輸服務(wù)表述正確的是（）。[題號(hào)：Qhx008843] A、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃服務(wù) B、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃服務(wù) C、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)钠谧鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃服務(wù) D、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)

多選題：

1、增值稅的計(jì)稅方法，包括（）。[題號(hào)：Qhx008886] 查看答案

A、一般計(jì)稅方法 B、特殊計(jì)稅方法 C、復(fù)雜計(jì)稅方法 D、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

2、在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率13%低稅率基礎(chǔ)上，新增（）和（）兩檔低稅率。[題號(hào)：Qhx007670] 查看答案

A、11% B、9% C、6% D、5%

3、小規(guī)模納稅人符合（），可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。[題號(hào)：Qhx008903] 查看答案

A、有財(cái)務(wù)人員 B、能夠填報(bào)納稅申報(bào)表 C、會(huì)計(jì)核算健全 D、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料

4、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（）。[題號(hào)：Qhx007672] 查看答案

A、向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù) B、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù) C、向其他單位低價(jià)提供應(yīng)稅勞務(wù) D、向其他公司無(wú)償提供應(yīng)稅勞務(wù)

判斷題：

1、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令其改正，并不影響其使用發(fā)票和按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。[題號(hào)：Qhx007661] A、對(duì) B、錯(cuò)

2、交通運(yùn)輸業(yè)適用增值稅稅率為11%，因此提供輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車等公共交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅一般納稅人必須按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅。[題號(hào)：Qhx007655] A、對(duì) B、錯(cuò)

3、一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。[題號(hào)：Qhx007660] A、對(duì) B、錯(cuò)

4、在境內(nèi)提供營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)。[題號(hào)：Qhx008831] A、對(duì) B、錯(cuò)

5、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：從2012年1月1日起，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。[題號(hào)：Qhx007658] A、對(duì) B、錯(cuò)

單選題：

1、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和（）。[題號(hào)：Qhx007669] A、價(jià)內(nèi)費(fèi)用 B、價(jià)外費(fèi)用 C、全部費(fèi)用 D、相關(guān)費(fèi)用

3、（）的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。[題號(hào)：Qhx008876] A、非正常損失 B、正常損失 C、為提供應(yīng)稅勞務(wù) D、取得可抵扣憑證

4、下列項(xiàng)目中不能夠享受免征增值稅優(yōu)惠的是（）。[題號(hào)：Qhx008849] A、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù) B、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)

C、試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù) D、航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)

5、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于（）的納稅輔導(dǎo)期管理。[題號(hào)：Qhx008855] A、3個(gè)月 B、6個(gè)月 C、9個(gè)月 D、12個(gè)月

多選題：

1、營(yíng)改增試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人下列項(xiàng)目免征增值稅的有（）。[題號(hào)：Qhx008894] 查看答案

A、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán) B、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù) C、航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)

D、試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)

2、適用增值稅零稅率的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指（）。[題號(hào)：Qhx008896] 查看答案

A、在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境 B、在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境 C、在境外載運(yùn)旅客或者貨物 D、在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物

3、向境外單位提供的下列（）應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。（服務(wù)涉及的標(biāo)的物、貨物或不動(dòng)產(chǎn)在境外）[題號(hào)：Qhx008900] 查看答案

A、認(rèn)證服務(wù) B、鑒證服務(wù) C、咨詢服務(wù) D、合同能源管理服務(wù)

4、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（）。[題號(hào)：Qhx007672] 查看答案

A、向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù) B、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù) C、向其他單位低價(jià)提供應(yīng)稅勞務(wù) D、向其他公司無(wú)償提供應(yīng)稅勞務(wù)

5、小規(guī)模納稅人符合（），可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。[題號(hào)：Qhx008903] 查看答案

A、有財(cái)務(wù)人員 B、能夠填報(bào)納稅申報(bào)表 C、會(huì)計(jì)核算健全 D、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料

判斷題：

4、交通運(yùn)輸業(yè)適用增值稅稅率為11%，因此提供輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車等公共交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅一般納稅人必須按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅。[題號(hào)：Qhx007655] A、對(duì) B、錯(cuò)

單選題：

1、下列項(xiàng)目能夠享受增值稅即征即退優(yōu)惠的是（）。[題號(hào)：Qhx008850] A、隨軍家屬就業(yè)

B、注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)

C、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè) D、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)

2、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額（）。[題號(hào)：Qhx008879] A、銷售額＝含稅銷售額÷（1-征收率）B、銷售額＝含稅銷售額×（1-征收率）C、銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）D、銷售額＝含稅銷售額×（1＋征收率）

3、財(cái)稅【2011】111號(hào)文附件三《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》中，規(guī)定了（）兩種方式。[題號(hào)：Qhx007667] A、減征和免征 B、免征和先征后退 C、先征后退和即征即退 D、免征和即征即退

4、除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，（）轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。[題號(hào)：Qhx007664] A、可以 B、根據(jù)情況 C、不得 D、必須

5、未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，符合《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）第六條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按（）代扣代繳增值稅。[題號(hào)：Qhx008847] A、3% B、6% C、11% D、17%

多選題：

1、以下可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的是（）。[題號(hào)：Qhx008881] 查看答案

A、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè) B、非企業(yè)性單位

C、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè) D、個(gè)體工商戶

2、向境外單位提供的下列（）應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。[題號(hào)：Qhx008898] 查看答案

A、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù) B、軟件服務(wù)

C、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù) D、信息系統(tǒng)服務(wù)

3、增值稅的計(jì)稅方法，包括（）。[題號(hào)：Qhx008886] 查看答案

A、一般計(jì)稅方法 B、特殊計(jì)稅方法 C、復(fù)雜計(jì)稅方法 D、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

4、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十八條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)（）等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。[題號(hào)：Qhx007674] 查看答案

A、中止 B、折讓 C、開(kāi)票有誤 D、折扣

5、營(yíng)改增試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退的有（）。[題號(hào)：Qhx008895] 查看答案

A、注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

B、安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

C、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。D、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

判斷題：

1、在境內(nèi)提供營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)。[題號(hào)：Qhx008831] A、對(duì) B、錯(cuò)

2、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：從2012年1月1日起，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。[題號(hào)：Qhx007658] A、對(duì) B、錯(cuò)

3、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令其改正，并不影響其使用發(fā)票和按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。[題號(hào)：Qhx007661] A、對(duì) B、錯(cuò)

4、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)80萬(wàn)元的，除國(guó)家稅務(wù)總局公告規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。[題號(hào)：Qhx008830] A、對(duì) B、錯(cuò)

5、從2012年1月1日起，上海在交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)，以及研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。[題號(hào)：Qhx007654] A、對(duì) B、錯(cuò)

單選題：

1、屬于信息技術(shù)服務(wù)的是（）。[題號(hào)：Qhx008834] A、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù) B、技術(shù)咨詢服務(wù) C、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) D、合同能源管理服務(wù)

2、原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和（）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。[題號(hào)：Qhx008869] A、4% B、6% C、7% D、11%

3、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給（）價(jià)款后的余額為銷售額。[題號(hào)：Qhx008860] A、增值稅納稅人 B、營(yíng)業(yè)稅納稅人 C、試點(diǎn)納稅人 D、非試點(diǎn)納稅人

4、下列項(xiàng)目中能夠享受免征增值稅優(yōu)惠的是（）。[題號(hào)：Qhx008848] A、注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)

B、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)

C、試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù) D、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)

5、屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的是（）。[題號(hào)：Qhx008837] A、廠房經(jīng)營(yíng)性租賃 B、辦公室經(jīng)營(yíng)性租賃 C、機(jī)器經(jīng)營(yíng)性租賃 D、住宅經(jīng)營(yíng)性租賃

多選題：

1、納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備（）。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。[題號(hào)：Qhx008887] 查看答案

A、書面合同 B、付款證明

C、境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票 D、外匯核銷單

2、營(yíng)改增試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人下列項(xiàng)目免征增值稅的有（）。[題號(hào)：Qhx008894] 查看答案

A、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán) B、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù) C、航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)

D、試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)

3、小規(guī)模納稅人符合（），可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。[題號(hào)：Qhx008903] 查看答案

A、有財(cái)務(wù)人員 B、能夠填報(bào)納稅申報(bào)表 C、會(huì)計(jì)核算健全 D、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料

1、接受的（）運(yùn)輸服務(wù), 進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。[題號(hào)：Qhx008877] A、旅客 B、貨物 C、試點(diǎn)地區(qū)貨物 D、非試點(diǎn)地區(qū)貨物

3、以下不屬于一般納稅人的是（）。[題號(hào)：Qhx008832] A、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè) B、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的行政單位 C、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人 D、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的事業(yè)單位

5、以下關(guān)于航空運(yùn)輸服務(wù)表述錯(cuò)誤的是（）。[題號(hào)：Qhx008846] A、航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù) B、航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)，屬于物流輔助服務(wù) C、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃服務(wù) D、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于通用航空服務(wù)

1、下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（）。[題號(hào)：Qhx008888] 查看答案

A、用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)

B、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)

C、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)

D、接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)

E、自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外

2、適用增值稅零稅率的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指（）。[題號(hào)：Qhx008896] 查看答案

A、在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境 B、在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境 C、在境外載運(yùn)旅客或者貨物 D、在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物

3、納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備（）。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。[題號(hào)：Qhx008887] 查看答案

A、書面合同 B、付款證明

C、境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票 D、外匯核銷單

4、小規(guī)模納稅人符合（），可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。[題號(hào)：Qhx008903] 查看答案

A、有財(cái)務(wù)人員 B、能夠填報(bào)納稅申報(bào)表 C、會(huì)計(jì)核算健全 D、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料

5、向境外單位提供的下列（）應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。[題號(hào)：Qhx008898] 查看答案

A、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù) B、軟件服務(wù)

C、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù) D、信息系統(tǒng)服務(wù)

第三篇：營(yíng)改增政策介紹

營(yíng)改增即為營(yíng)業(yè)稅改增值稅，2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開(kāi)序幕。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動(dòng)。截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)12月4日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。

營(yíng)改增在原來(lái)的17%和13%兩檔稅率上新增11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用于11%的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)按6%的稅率，小規(guī)模納稅人按3%的全額計(jì)算應(yīng)納稅額。

第四篇：營(yíng)改增政策解析

營(yíng)改增政策解析

授課提綱

模塊一：營(yíng)改增原因分析與改革進(jìn)程

模塊二：增值稅的征稅范圍與稅率、征收率

模塊三：納稅人、扣繳義務(wù)人的規(guī)定

模塊四：一般納稅人納稅操作

模塊五：小規(guī)模納稅人納稅操作

模塊六：過(guò)渡政策

模塊一：營(yíng)改增原因分析與改革進(jìn)程

（一）營(yíng)改增原因分析

增值稅可以避免重復(fù)征稅

避免重復(fù)征稅是以抵扣鏈條完整為前提的如果抵扣鏈條不完整，會(huì)出現(xiàn)什么結(jié)果？

（二）改革進(jìn)程

模塊二：增值稅的征稅范圍及稅率、征收率

問(wèn)題：營(yíng)改增范圍

是否營(yíng)改增 一般納稅人稅率或營(yíng)業(yè)稅稅率

1.汽車租金

2.房屋租金

3.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)

4.航空公司出租飛機(jī)，不配備操作人員

5.航空公司出租飛機(jī)，配備操作人員

6.代理報(bào)關(guān)服務(wù)

7.廣告服務(wù)

8.軟件開(kāi)發(fā)

9.工程設(shè)計(jì)

10.工程建筑

（一）營(yíng)改增范圍、稅率、征收率 征稅范圍 稅率 征收率

交通運(yùn)輸業(yè) 11% 3%

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃 17% 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 6% 信息技術(shù)服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)

物流輔助服務(wù)

鑒證咨詢服務(wù)

“1”：交通運(yùn)輸業(yè)

暫不包括鐵路運(yùn)輸，但包含軌道交通運(yùn)輸

經(jīng)營(yíng)快遞業(yè)務(wù)、在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道業(yè)務(wù)暫不屬于本次營(yíng)改增范圍

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)；航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)屬于交通運(yùn)輸業(yè)的征稅范圍

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃

快遞業(yè)務(wù)是否營(yíng)改增？

單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅

實(shí)際執(zhí)行中

有快遞經(jīng)營(yíng)許可證：郵電通信業(yè)，不改增值稅

無(wú)快遞經(jīng)營(yíng)許可證：運(yùn)輸業(yè)或貨代業(yè)征稅，改增值稅

出租車公司向出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用

出租車屬于出租車公司的

按照“陸路運(yùn)輸服務(wù)”征收增值稅

出租車屬于出租車司機(jī)的不征收增值稅

“6”：部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

信息技術(shù)服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)

物流輔助服務(wù)

有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

鑒證咨詢服務(wù)

（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)：轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

（2）信息技術(shù)服務(wù)

利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

（3）文化創(chuàng)意服務(wù)

包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)（包括商譽(yù)和特許經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)）、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（含廣告代理服務(wù)）和會(huì)議展覽服務(wù)（含會(huì)議展覽代理服務(wù)）。

注意： 廣告服務(wù):包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

組織安排會(huì)議或展覽的服務(wù)按照“會(huì)議展覽服務(wù)”征收增值稅

（4）物流輔助服務(wù)

包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

財(cái)稅[2012]86號(hào)：港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅

（5）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，按照“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”而非“交通運(yùn)輸業(yè)”征收增值稅。

（6）鑒證咨詢服務(wù)

包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評(píng)估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照“鑒證服務(wù)”征收增值稅；代理記賬服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅

問(wèn)題解析：營(yíng)改增范圍（1）

是否營(yíng)改增 一般納稅人稅率或營(yíng)業(yè)稅稅率

1.汽車租金 T（有形動(dòng)產(chǎn)租賃）17%

2.房屋租金 F（不動(dòng)產(chǎn)租賃，繳納營(yíng)業(yè)稅）5% 3.轉(zhuǎn)讓專利權(quán) T（研發(fā)和技服）6%

4.航空公司出租飛機(jī)，不配備操作人員 T（干租，有形動(dòng)產(chǎn)租賃）17% 5.航空公司出租飛機(jī)，配備操作人員 T（濕租，交通運(yùn)輸業(yè)）11%

問(wèn)題解析：營(yíng)改增范圍（2）

是否營(yíng)改增 一般納稅人稅率或營(yíng)業(yè)稅稅率

6.代理報(bào)關(guān)服務(wù) T（物流輔助服務(wù)）6% 7.廣告服務(wù) T（文化創(chuàng)意服務(wù)）6% 8.軟件開(kāi)發(fā) T（信息技術(shù)服務(wù)）6% 9.工程設(shè)計(jì) T（文化創(chuàng)意服務(wù)）6%

10.工程建筑 F（建筑業(yè)，繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅）3%（營(yíng)業(yè)稅稅率）

增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍

所得來(lái)源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)

流轉(zhuǎn)稅的判斷標(biāo)準(zhǔn)≠所得稅的判斷標(biāo)準(zhǔn)

營(yíng)改增：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

所得來(lái)源地判定的一般規(guī)則

屬人原則 境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)所獲得的收入，無(wú)論勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)還是境外，都屬于境內(nèi)的所得

屬地原則 只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無(wú)論提供方是否在境內(nèi)，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)

境內(nèi)的含義：屬地+屬人

在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人；

境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；

所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生在境外并在境外消費(fèi)（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開(kāi)始和結(jié)束均在境外【含中間環(huán)節(jié)】）。

境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

營(yíng)改增的影響

試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)量是升是降?

試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)是升是降？

試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人

試點(diǎn)行業(yè)一般納稅人

（二）視同提供應(yīng)稅服務(wù)

向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

注意視同提供應(yīng)稅勞務(wù)與非營(yíng)業(yè)活動(dòng)的區(qū)別

非營(yíng)業(yè)活動(dòng)

1.非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。

2.單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

3.單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

4.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（三）混合銷售行為

一項(xiàng)行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

稅務(wù)處理問(wèn)題

以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅

以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營(yíng)業(yè)稅

（四）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

多項(xiàng)行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

稅務(wù)處理

能夠分開(kāi)核算，分別納稅

未分別核算的，由主管國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

（五）零稅率和免稅的規(guī)定（1）

零稅率≠免稅

零稅率的具體實(shí)現(xiàn)方式

（1）一般計(jì)稅方法：免抵退

（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：免稅

（五）零稅率和免稅的規(guī)定（2）行業(yè) 零稅率項(xiàng)目 免稅項(xiàng)目

交通運(yùn)輸業(yè) 資質(zhì)完備的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) 資質(zhì)不完備的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)（1）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)

（2）向境外單位提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)（但不包括合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)）

信息技術(shù)

向境外單位提供的軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)

文化創(chuàng)意 向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)（不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)）（1）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)

（2）向境外單位提供的商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)（3）廣告投放地在境外的廣告服務(wù)

物流服務(wù)

（1）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)

（2）向境外單位提供的物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)除外）

有形動(dòng)產(chǎn)租賃

標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

鑒證咨詢

向境外單位提供的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)（但不包括對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)）

模塊三：納稅人、扣繳義務(wù)人的規(guī)定 類型 劃分標(biāo)準(zhǔn)

1.生產(chǎn)企業(yè) 年銷售額50萬(wàn)元

2.商業(yè)企業(yè) 年銷售額80萬(wàn)元

3.應(yīng)稅服務(wù) 年銷售額500萬(wàn)元

4.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人 按小規(guī)模納稅人納稅

5.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，也可以申請(qǐng)一般納稅人資格

注意：銷售額含扣除前、免稅、減稅數(shù)額

（一）計(jì)稅方法

小規(guī)模納稅人：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

一般納稅人：規(guī)范化的計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

（二）特殊規(guī)定

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

（三）扣繳義務(wù)人的規(guī)定

境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

符合下列情形的，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定代扣代繳增值稅：

以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)。

以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)。

不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅

扣繳稅種的規(guī)定

是否有境內(nèi)代理人 境內(nèi)代理人機(jī)構(gòu)所在地 勞務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地 扣繳稅種

有 試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅

有

試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn)地區(qū) 營(yíng)業(yè)稅

有 非試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 營(yíng)業(yè)稅

無(wú)

不適用 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅

無(wú) 不適用 非試點(diǎn)地區(qū) 營(yíng)業(yè)稅

國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù) 情形 稅務(wù)處理

與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) 免稅

未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，按規(guī)定應(yīng)扣繳增稅 試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+征收率）×征收率

模塊四：一般納稅人納稅操作

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

一、銷項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理

二、銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)

三、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理

某咨詢公司的案例

試點(diǎn)地區(qū)某咨詢公司（增值稅一般納稅人）2012年11月向A公司提供咨詢勞務(wù)，雙方約定的含增值稅價(jià)格為10.6萬(wàn)元。2012年11月份該咨詢公司完成了咨詢服務(wù)，但由于A公司資金緊張，未按合同約定付款。2013年6月支付了11萬(wàn)元款項(xiàng)，其中0.4萬(wàn)元為延期付款利息。請(qǐng)問(wèn)該咨詢公司應(yīng)如何計(jì)算銷項(xiàng)稅額？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

一、銷項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

（一）銷售額的一般規(guī)定：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

價(jià)外費(fèi)用（實(shí)屬價(jià)外收入）是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）

案例——一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的賬務(wù)處理

甲公司為增值稅一般納稅人，2012年12月9日對(duì)外提設(shè)計(jì)服務(wù)取得含增值稅收入106萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅額6萬(wàn)元

試點(diǎn)前：

借：應(yīng)收賬款

1060000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1060000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 53000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)

53000

試點(diǎn)后：

借：應(yīng)收賬款

1060000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）60000

咨詢公司的賬務(wù)處理？

咨詢業(yè)務(wù)完成時(shí)

借：應(yīng)收賬款

106000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6000

收到款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款

110000

貸：應(yīng)收賬款

106000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

3773.58

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）226.42

（二）營(yíng)改增對(duì)差額征稅的處理

營(yíng)業(yè)稅中差額征稅的規(guī)定——原有規(guī)定

營(yíng)改增的過(guò)渡政策

支付給試點(diǎn)納稅人的 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

支付給非試點(diǎn)納稅人的 差額征稅

營(yíng)改增后對(duì)差額征稅的處理

第1步：支付給誰(shuí) 第2步 第3步 第4步 第5步

①支付給試點(diǎn)納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 記入“進(jìn)項(xiàng)稅額” 填入附表二 轉(zhuǎn)入主表

②支付給非試點(diǎn)納稅人 差額計(jì)稅

允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額” 附表

一、附表三

試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人的劃分

非試點(diǎn)納稅人

試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人

1.交通運(yùn)輸業(yè)的具體規(guī)定

營(yíng)業(yè)稅

納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

（1）支付給試點(diǎn)納稅人

試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人的劃分

非試點(diǎn)納稅人：試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人

支付給試點(diǎn)納稅人，一般情況下的處理

取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；也不得差額計(jì)稅

案例

試點(diǎn)地區(qū)A運(yùn)輸公司（增值稅一般納稅人）收取聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)111萬(wàn)，將其中的88.8萬(wàn)元（含增值稅）支付給試點(diǎn)地區(qū)B運(yùn)輸公司，取得增值稅專用發(fā)票

如果B運(yùn)輸公司屬于增值稅一般納稅人

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）88000

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

888000

填入附表2的第2行

如果B運(yùn)輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

825840

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）62160

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

888000

填入：附表2的第2行，金額“價(jià)稅合計(jì)”，稅額=金額×7%

附表2：本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)（節(jié)選）

一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

項(xiàng)目 欄次 份數(shù) 金額 稅額

（一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票 1=2+3

其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣 2

前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣 3

（二）其他扣稅憑證 4=5+6+7+8

（2）支付給非試點(diǎn)納稅人

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。

非試點(diǎn)納稅人

試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人

非試點(diǎn)納稅人的范圍

鐵路運(yùn)輸部門？

非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸公司？

國(guó)際運(yùn)費(fèi)？

試點(diǎn)納稅人（一般納稅人）差額征稅的會(huì)計(jì)處理

在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

案例

某運(yùn)輸公司收取聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)111萬(wàn)，將其中的88.8萬(wàn)元支付給內(nèi)蒙古地區(qū)的運(yùn)輸公司，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

收取款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款

1110000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）110000

支付款項(xiàng)時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）88000

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

888000

填入附表

1、附表3

附表1：本期銷售情況明細(xì)（節(jié)選）

合計(jì) 應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額 扣除后

銷售額 銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額 價(jià)稅合計(jì) 含稅（免稅）銷售額 銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額

9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷（100%+稅率或征收率）×稅率或征收率

11%稅率

附表3：應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)（節(jié)選）

項(xiàng)目及欄次 本期應(yīng)稅服務(wù)價(jià)稅合計(jì)額（免稅銷售額）應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目

期初余額 本期發(fā)生額 本期應(yīng)扣除金額 本期實(shí)際扣除金額 期末余額2 3 4=2+3 5（5≤1且5≤4）6=4-5

11%的應(yīng)稅服務(wù)

附表1：本期銷售情況明細(xì)（節(jié)選）

合計(jì) 應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額 扣除后

銷售額 銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額 價(jià)稅合計(jì) 含稅（免稅）銷售額 銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額

9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷（100%+稅率或征收率）×稅率或征收率

11%稅率

案例

試點(diǎn)地區(qū)A運(yùn)輸公司收取聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)111萬(wàn)，將其中的88.8萬(wàn)元支付給試點(diǎn)地區(qū)B水路運(yùn)輸公司，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

既不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；也不能差額納稅

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

888000

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）888000

2.試點(diǎn)物流企業(yè)的具體規(guī)定

試點(diǎn)物流企業(yè)

經(jīng)國(guó)家發(fā)改委和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)

營(yíng)業(yè)稅

試點(diǎn)物流企業(yè)從事運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)，應(yīng)以取得的全部運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅，取得的全部倉(cāng)儲(chǔ)收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

3.勘察設(shè)計(jì)單位的具體規(guī)定

對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

4.有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃

經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。

5.代理業(yè)務(wù)的具體規(guī)定

納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

（1）廣告代理業(yè)

從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)時(shí)，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無(wú)論該廣告是通過(guò)何種媒體或載體（包括互聯(lián)網(wǎng)）發(fā)布，無(wú)論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門頒發(fā)的《廣告經(jīng)營(yíng)許可證》，納稅人都可以差額計(jì)稅——允許扣除廣告發(fā)布費(fèi)

營(yíng)改增中廣告服務(wù)的界定

廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

廣告代理業(yè)

支付的廣告策劃、設(shè)計(jì)、制作等費(fèi)用

必須取得增值稅專用發(fā)票，才能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；不得差額計(jì)稅

支付的廣告發(fā)布費(fèi)

支付給試點(diǎn)納稅人

必須取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得差額計(jì)稅

支付給非試點(diǎn)納稅人

差額計(jì)稅

案例

試點(diǎn)地區(qū)某廣告公司在此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)中被認(rèn)定為一般納稅人。2013年1月10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價(jià)為1060萬(wàn)元，該廣告公司又與江西省電視臺(tái)簽訂廣告發(fā)布合同，合同金額為636萬(wàn)元。該廣告于2月10日發(fā)布，廣告公司收到江西省電視臺(tái)開(kāi)具的廣告發(fā)布營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，金額為636萬(wàn)。

注：廣告公司支付了江西省電視臺(tái)全額費(fèi)用，但只收到客戶80%的合同款，該廣告公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？

解析

不含稅價(jià)=1060÷（1+6%）=1000（萬(wàn)元）

（1）廣告發(fā)布時(shí)

借：銀行存款

8480000

應(yīng)收賬款

2120000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

10000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）600000

（2）收到符合條件的可以差額納稅發(fā)票時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）360000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

600000

貸：銀行存款

6360000

（2）無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)

納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

（3）代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)

納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除以下項(xiàng)目金額后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅：

支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺(tái)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)

支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺(tái)費(fèi)；

支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)；

國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

（4）包機(jī)業(yè)務(wù)

對(duì)包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營(yíng)收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。

（5）貨運(yùn)代理

屬于代理業(yè)。

納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

在征收營(yíng)業(yè)稅情形下，各地允許扣除的部分略有不同。

①支付給試點(diǎn)納稅人

試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人的劃分

非試點(diǎn)納稅人：試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。

一般情況下

取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；也不得差額計(jì)稅。

案例

試點(diǎn)地區(qū)A貨代公司收取代理運(yùn)費(fèi)106萬(wàn)，將其中的80萬(wàn)元（含增值稅）支付給試點(diǎn)地區(qū)B運(yùn)輸公司，取得增值稅專用發(fā)票

解析

情形 賬務(wù)處理 填表 試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司屬于增值稅一般納稅人 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

720720.72

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）79279.28

貸：銀行存款

800000 填入附表2的第2行

如果試點(diǎn)地區(qū)B運(yùn)輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

744000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）56000

貸：銀行存款

800000 附表2的第2行 金額:價(jià)稅合計(jì) 稅額=金額×7%

②支付給非試點(diǎn)納稅人

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。

非試點(diǎn)納稅人

試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人

非試點(diǎn)納稅人的范圍

試點(diǎn)地區(qū)的鐵路運(yùn)輸部門？

非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸公司？

國(guó)際運(yùn)費(fèi)？

試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

案例

試點(diǎn)地區(qū)A貨代公司收取代理運(yùn)費(fèi)106萬(wàn)，將其中的80萬(wàn)元（含增值稅）支付給內(nèi)蒙古地區(qū)的運(yùn)輸公司，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

754716.98

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）45283.02

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

800000

填入附表

1、附表3

6.特殊規(guī)定：國(guó)際貨代

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

特殊規(guī)定形成的原因——支付給境內(nèi)單位

試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率或免稅

國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：

1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；

2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；

3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

財(cái)稅【2012】86號(hào)：營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人提供的往返臺(tái)灣、香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在臺(tái)灣、香港、澳門提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率

零稅率的處理

如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的 實(shí)行免抵退稅辦法

如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的 實(shí)行免征增值稅辦法

支付給境外單位的國(guó)際運(yùn)費(fèi)

與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)

免稅

未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)

應(yīng)扣繳增值稅=接收方支付的價(jià)款/（1+征收率3%）×征收率3%

7.扣除價(jià)款憑證的規(guī)定

支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。

支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

總結(jié)：營(yíng)改增后對(duì)差額征稅的處理

第1步：支付給誰(shuí) 第2步 第3步 第4步 第5步

①支付給試點(diǎn)納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 記入“進(jìn)項(xiàng)稅額” 填入附表二 轉(zhuǎn)入主表

②支付給非試點(diǎn)納稅人 差額計(jì)稅

允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額” 附表

一、附表三

案例

試點(diǎn)地區(qū)甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2013年1月取得全部收入200萬(wàn)元（含增值稅），其中，國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入188萬(wàn)元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)；銷售貨物取得收入12萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)本月無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無(wú)留抵稅額。請(qǐng)分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？

解析

取得收入時(shí)

借：銀行存款

200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

179.63

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

20.37

188÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%

支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

45.05

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）4.95

[50÷（1+11%）×11%]

貸：銀行存款

假設(shè)案例中的增值稅一般納稅人甲運(yùn)輸公司支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。

試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

支付聯(lián)運(yùn)小規(guī)模納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

46.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.5

貸：銀行存款

（三）視同提供應(yīng)稅勞務(wù)

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（1）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。

（2）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。

（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）某公司2012年12月1日出租一輛小轎車，租金5000元/月，預(yù)收對(duì)方一年租金60000元，何時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)？

（2）甲運(yùn)輸公司2012年12月15日接受乙企業(yè)委托運(yùn)送貨物，運(yùn)費(fèi)60萬(wàn)。12月25日開(kāi)始運(yùn)輸，于2013年1月8日到達(dá)目的地，期間于12月29日收到運(yùn)費(fèi)40萬(wàn)元，2013年1月8日收到運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元。12月份增值稅的銷售額為多少？

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

問(wèn)題

1.試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過(guò)的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購(gòu)入

2.試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅一般納稅人，2013年11月12日銷售使用過(guò)的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購(gòu)入，購(gòu)入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為一般納稅人

3.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購(gòu)入，購(gòu)入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人

4.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購(gòu)入，購(gòu)入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為一般納稅人

5.某酒廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過(guò)的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系2008年9月8日購(gòu)入

6.試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過(guò)的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購(gòu)入

上述業(yè)務(wù)如何納稅？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？如何填寫納稅申報(bào)表？

二、銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)

1.銷售自己使用過(guò)的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)

按適用稅率征收增值稅；

可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算

2.銷售自己使用過(guò)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)

按4%征收率減半征收增值稅；

應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算

如何填寫納稅申報(bào)表？

問(wèn)題解析

1.試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過(guò)的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購(gòu)入。

解析：按4%征收率減半征收增值稅；

應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算

2.試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅一般納稅人，2013年11月12日銷售使用過(guò)的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購(gòu)入，購(gòu)入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為一般納稅人。

解析：按適用稅率征收增值稅；

可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算

3.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購(gòu)入，購(gòu)入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人。

解析：按4%征收率減半征收增值稅；

應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算

4.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購(gòu)入，購(gòu)入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為一般納稅人。

解析：按適用稅率征收增值稅；

可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算

5.試點(diǎn)地區(qū)酒廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過(guò)的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系2008年9月8日購(gòu)入。

解析：按4%征收率減半征收增值稅；

應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算

6.試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過(guò)的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購(gòu)入。

小規(guī)模納稅人納稅操作時(shí)進(jìn)行介紹

三、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額

（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額

問(wèn)題解析：運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人 能否抵扣 抵多少

1.委托試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司（一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得增值稅專用發(fā)票

2.委托試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司（小規(guī)模納稅人）運(yùn)輸貨物，取得稅局代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票

3.委托試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司（一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

4.委托試點(diǎn)地區(qū)鐵路局運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

5.委托非試點(diǎn)單位運(yùn)輸公司運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

（4）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

接受試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人提供的交通運(yùn)輸服務(wù)

增值稅專用發(fā)票上的增值稅額

接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)

價(jià)稅合計(jì)× 7%

從試點(diǎn)地區(qū)取得的營(yíng)改增以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外）不得作為增值稅扣稅憑證。

接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的交通運(yùn)輸服務(wù)：運(yùn)輸費(fèi)用金額×7%

問(wèn)題解析：運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人 能否抵扣 抵多少

1.委托試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司（一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得增值稅專用發(fā)票

2.委托試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司（小規(guī)模納稅人）運(yùn)輸貨物，取得稅局代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票

3.委托試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司（一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

4.委托試點(diǎn)地區(qū)鐵路局運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

5.委托非試點(diǎn)單位運(yùn)輸公司運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

（5）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書上注明的增值稅額。

納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

案例——一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)）

甲公司為增值稅一般納稅人，2012年12月15日接受A公司提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款40萬(wàn)元，注明增值稅額2.4萬(wàn)元。

試點(diǎn)前：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 424000

貸：應(yīng)付賬款

424000

試點(diǎn)后：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

400000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）24000

貸：應(yīng)付賬款

424000

2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證

增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書

納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（增值稅專用發(fā)票的使用）

我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，憑發(fā)票抵扣。

試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)適用銷售額特別規(guī)定的，如果在試點(diǎn)區(qū)域購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)，不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，不得適用銷售額特別處理規(guī)定。

納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（納稅申報(bào)）

對(duì)于取得的進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅憑證，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)當(dāng)月抵扣，未通過(guò)認(rèn)證、比對(duì)的，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。

問(wèn)題：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 情形 能否抵扣 原因

1.某電梯廠購(gòu)入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于銷售

2.某電梯廠購(gòu)入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于本企業(yè)修建大樓

3.某企業(yè)購(gòu)入面粉，將其作為福利分發(fā)給本廠職工

4.某企業(yè)購(gòu)入材料，用于進(jìn)行專利權(quán)的研發(fā)

5.某藥廠購(gòu)入機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備既用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品

2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

問(wèn)題解析：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 情形 能否抵扣 原因

1.某電梯廠購(gòu)入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于銷售

2.某電梯廠購(gòu)入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于本企業(yè)修建大樓

3.某企業(yè)購(gòu)入面粉，將其作為福利分發(fā)給本廠職工

4.某企業(yè)購(gòu)入材料，用于進(jìn)行專利權(quán)的研發(fā)

5.某藥廠購(gòu)入機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備既用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品

6.某企業(yè)因?yàn)檫`法經(jīng)營(yíng)，被執(zhí)法部門依法沒(méi)收的貨物

7.某企業(yè)人員乘坐飛機(jī)出差支付的機(jī)票費(fèi)用

8.某服裝生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入的小轎車

9.某運(yùn)輸公司購(gòu)入的作為運(yùn)輸用車輛的小轎車

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

（4）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

（5）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，由于事后改變用途被用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形的（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外），或者由于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失等原因，出現(xiàn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形時(shí)，應(yīng)做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

賬務(wù)處理

應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)三個(gè)與增值稅有關(guān)的明細(xì)賬

應(yīng)交增值稅

未交增值稅

增值稅檢查調(diào)整

1.應(yīng)交增值稅

借方專欄

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額；（已經(jīng)介紹過(guò)）

（2）已交稅金；

（3）減免稅款；

（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額；（出口退稅用）

（5）轉(zhuǎn)出未交增值稅；

（6）營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額；（已經(jīng)介紹過(guò)）

貸方專欄

（7）銷項(xiàng)稅額；（已經(jīng)介紹過(guò)）

（8）出口退稅；（出口退稅用）

（9）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；（已經(jīng)介紹過(guò)）

（10）轉(zhuǎn)出多交增值稅。

“已交稅金”專欄

本月繳納本月的增值稅款

12月15日繳納12月1~10日應(yīng)該繳納的增值稅10萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）10

貸：銀行存款

“減免稅款”專欄

反映企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅款

財(cái)稅[2012]15號(hào)文件的賬務(wù)處理

增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理

增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。

某企業(yè)2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為34000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為16000元，月末賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）18000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

18000

2013年1月份繳納2012年12月份稅款時(shí)：本月繳納上月稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

18000

貸：銀行存款

18000

“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。

某企業(yè)2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。

月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。

某企業(yè)2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元，已交稅金為9000元。月末賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

7000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）7000

2.未交增值稅

核算一般納稅人月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

模塊五：小規(guī)模納稅人納稅操作

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

1.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的問(wèn)題

小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

（1）購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

（2）技術(shù)維護(hù)費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

2.小規(guī)模納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%

問(wèn)題解析：試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過(guò)的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購(gòu)入

3.小規(guī)模納稅人差額計(jì)稅的規(guī)定

試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

小規(guī)模納稅人提供營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。其他小規(guī)模納稅人不填寫該附列資料。

試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

案例

試點(diǎn)地區(qū)A國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)企業(yè)在此次“營(yíng)改增”改革中被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。2013年1月，其承接了一項(xiàng)國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)，合同含稅金額為10.3萬(wàn)元，其中需要支付給境外代理機(jī)構(gòu)7.21萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)月完成了該項(xiàng)業(yè)務(wù)，款項(xiàng)已收到并支付給境外代理機(jī)構(gòu)7.21萬(wàn)元，收到境外代理機(jī)構(gòu)簽收的單據(jù)。

解析

應(yīng)納增值稅=（103000-72100）÷（1+3%）×3%=900（元）

賬務(wù)處理：

（1）確認(rèn)收入時(shí)：

借：銀行存款

103000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 3000

（2）對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅 2100

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

70000

貸：銀行存款

72100

模塊六：過(guò)渡政策

試點(diǎn)實(shí)施前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

免征增值稅項(xiàng)目

1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

2.殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

3.航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。

4.試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

5.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

6.臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入

7.隨軍家屬就業(yè)、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)、失業(yè)人員就業(yè)

即征即退

安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)

試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

服務(wù)提供方——機(jī)構(gòu)所在地 勞務(wù)發(fā)生地 增值稅/營(yíng)業(yè)稅

試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅

試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn)地區(qū) 營(yíng)業(yè)稅，但允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減

非試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 營(yíng)業(yè)稅

非試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn)地區(qū) 營(yíng)業(yè)稅

取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

第五篇：“營(yíng)改增”政策執(zhí)行情況

紅原縣國(guó)家稅務(wù)局“營(yíng)改增”政策執(zhí)行情況

縣發(fā)改局：

一、總體情況

2016年5月1日營(yíng)改增后我局共接收“四大行業(yè)”營(yíng)改增納稅人226戶，其中一般納稅人有3戶，小規(guī)模納稅人223戶。按行業(yè)分，生活性服務(wù)業(yè)218戶，金融保險(xiǎn)業(yè)4戶，房地產(chǎn)業(yè)1戶，無(wú)本地注冊(cè)的建筑業(yè)企業(yè)。

二、紅原縣局營(yíng)改增收入情況

2016共征稅收收入2772萬(wàn)元，其中增值稅2355萬(wàn)元，（其中國(guó)內(nèi)一般增值稅1023萬(wàn)元，“營(yíng)改增”入庫(kù)1332萬(wàn)元。）、企業(yè)所得稅348萬(wàn)元、車購(gòu)稅69萬(wàn)元。完成計(jì)劃的238.88%，增收1611萬(wàn)元，為全縣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

三、政策性減稅情況

（一）、國(guó)務(wù)院確定的營(yíng)改增工作確保所有營(yíng)改增納稅人稅負(fù)只減不增。

2016年5月1日前建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅由地方稅務(wù)局征收。2016年5月1日營(yíng)改增后地稅局移交到國(guó)稅局納稅人226戶，其中一般納稅人只有3戶，6月共申報(bào)98326.83元，縣級(jí)入庫(kù)2.46萬(wàn)元。

（二）、營(yíng)改增后稅率變化影響稅收收入，造成我縣財(cái)政收入下降。

1、生活服務(wù)業(yè)的征收率由營(yíng)改增前的（營(yíng)業(yè)稅稅率）5%-20%調(diào)整為（增值稅征收率）3%，下降幅度為40%以上。根據(jù)2015年縣地方稅務(wù)局營(yíng)業(yè)稅入庫(kù)情況分析得到以下結(jié)論：2015年生活服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入332.00萬(wàn)元，入縣級(jí)庫(kù)166.00萬(wàn)元。在其他條件不變的情況下，今年6——12月預(yù)計(jì)營(yíng)改增入縣級(jí)庫(kù)29萬(wàn)元（166/12 *7*50%/5*3）。

2、我縣建筑企業(yè)全部為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)。除舊項(xiàng)目外，建筑業(yè)的征收率由營(yíng)改增前的（營(yíng)業(yè)稅稅率）3%調(diào)整為（增值稅征收率）2%，下降幅度為33.33%。根據(jù)2015年縣地方稅務(wù)局營(yíng)業(yè)稅入庫(kù)情況分析得到以下結(jié)論：2015年建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入1785.00萬(wàn)元，入縣級(jí)庫(kù)892.50萬(wàn)元。在其他條件不變的情況下，今年6——12月預(yù)計(jì)入庫(kù)營(yíng)改增入縣級(jí)庫(kù)173.54萬(wàn)元（892.50/12*7*50%/3*2）。

3、房地產(chǎn)業(yè)2015年?duì)I業(yè)稅縣級(jí)入庫(kù)9.00萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2016年增值稅縣級(jí)入庫(kù)1.58萬(wàn)元（9/12*7*50%/5*3）。

（三）、稅收收入入庫(kù)級(jí)次的調(diào)整影響我縣財(cái)政收入。

從2016年5月1日起阿壩州人民政府調(diào)整了增值稅稅收收入入庫(kù)級(jí)次，營(yíng)改增地方收入由營(yíng)業(yè)稅的50%調(diào)整為現(xiàn)在的增值稅收入的25%，收入減少了一半。根據(jù)同一政策國(guó)稅局未營(yíng)改增增值稅收入增長(zhǎng)幅度較大，2015年縣級(jí)入庫(kù)增值稅98.36萬(wàn)元（增值稅98.36萬(wàn)元、企業(yè)所得稅縣級(jí)入庫(kù)45.17萬(wàn)元）；2016共征稅收收入2772萬(wàn)元(國(guó)內(nèi)一般增值稅1023萬(wàn)元、“營(yíng)改增”入庫(kù)1332萬(wàn)元、企業(yè)所得稅348萬(wàn)元、車購(gòu)稅69萬(wàn)元)，其中縣級(jí)入庫(kù)增值稅514.48萬(wàn)元，為全縣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

四、“營(yíng)改增”宣傳及培訓(xùn)情況

2016年3月28日按照省局、州局分項(xiàng)目、分環(huán)節(jié)協(xié)同推進(jìn)調(diào)查核實(shí)工作的要求，紅原縣國(guó)稅局組織業(yè)務(wù)骨干深入“營(yíng)改增”企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，對(duì)納稅人的稅務(wù)登記、發(fā)票管理等數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)，收集納稅人的問(wèn)題和需求，確保調(diào)查核實(shí)數(shù)據(jù)真實(shí)、有效，為營(yíng)改增工作落地打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。同時(shí)在瓦切鎮(zhèn)、安曲鎮(zhèn)、刷經(jīng)寺鎮(zhèn)、紅原縣城公告欄張貼了《營(yíng)改增告知服務(wù)書》，并充分利用電視臺(tái)、QQ群、“微紅原”等平臺(tái)向納稅人宣傳“營(yíng)改增”相關(guān)內(nèi)容，2016年4月20日下午，在家圓賓館會(huì)議室舉行由紅原縣國(guó)稅局和紅原縣地稅局聯(lián)合開(kāi)展的“聚焦?fàn)I改增試點(diǎn)，助力供給側(cè)改革”宣傳暨培訓(xùn)會(huì)。此次宣傳暨培訓(xùn)會(huì)由紅原縣常務(wù)副縣長(zhǎng)鄭子強(qiáng)，紅原縣國(guó)稅局、紅原縣地稅局負(fù)責(zé)人，全縣60余戶企業(yè)代表及紅原縣國(guó)、地稅干部職工參加。培訓(xùn)會(huì)前，常務(wù)副縣長(zhǎng)鄭子強(qiáng)就 “營(yíng)改增”工作的推進(jìn)提出四點(diǎn)要求：

一、思想認(rèn)識(shí)要到位。只有認(rèn)清形勢(shì)，深化思想認(rèn)識(shí)才能有效推進(jìn)工作；

二、宣傳工作要到位。采取多渠道多形式的培訓(xùn)工作，讓納稅人清楚了解相關(guān)政策與辦稅流程；

三、組織力量要到位。加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，確保“營(yíng)改增”工作穩(wěn)步推進(jìn)；

四、服務(wù)工作要到位。拓展納稅服務(wù)措施，最大可能方便納稅人辦稅。同時(shí)鄭子強(qiáng)同志還對(duì)近幾年紅原縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行了介紹，激勵(lì)各企業(yè)在紅原發(fā)展的信心、決心。在培訓(xùn)會(huì)上，航天金穗公司工作人員對(duì)金穗軟件安裝及操作步驟進(jìn)行了講解；縣國(guó)稅局對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)法律法規(guī)作了解讀與交流、對(duì)新的增值稅納稅申報(bào)表的填報(bào)、企業(yè)所得稅匯算等進(jìn)行了培訓(xùn)；地稅局有關(guān)同志就資源稅等進(jìn)行了講解。

2016年4月21日，紅原縣國(guó)稅局以“聚焦?fàn)I改增試點(diǎn)、助力供給側(cè)改革”為主題，以辦稅大廳為陣地，開(kāi)展“局長(zhǎng)接待日”進(jìn)一步增強(qiáng)營(yíng)改增宣傳實(shí)效。接訪過(guò)程中，接待局長(zhǎng)和業(yè)務(wù)科長(zhǎng)針對(duì)納稅人咨詢的問(wèn)題，進(jìn)行一對(duì)一耐心輔導(dǎo)，對(duì)稅收政策進(jìn)行詳細(xì)解讀，尤其是納稅人重點(diǎn)關(guān)注的營(yíng)改增稅收疑問(wèn)，進(jìn)行了更為詳細(xì)的解答，向納稅人發(fā)放營(yíng)改增辦稅指南與納稅服務(wù)聯(lián)系卡。通過(guò)面對(duì)面的交流，傾聽(tīng)納稅人的需求與意見(jiàn)，提升納稅人對(duì)營(yíng)改增改革的支持和了解。

2016年4月22日至24日，紅原縣國(guó)稅局10名干部分4個(gè)小組以全縣“營(yíng)改增”納稅戶為目標(biāo)，宣傳半徑200余公里，往返路程500余公里，對(duì)紅原縣全縣226戶“營(yíng)改增”納稅戶開(kāi)展了上門宣傳輔導(dǎo)工作。在宣傳過(guò)程中，工作人員發(fā)放了《營(yíng)改增告知服務(wù)書》和《致全國(guó)“營(yíng)改增”納稅人的一封信》，同時(shí)我局干部圍繞“營(yíng)改增”相關(guān)政策，辦稅流程等問(wèn)題不厭其煩，挨家挨戶地講解，對(duì)納稅戶提出的問(wèn)題也一一詳細(xì)作答。

五、管戶移交及運(yùn)行情況 2016年5月1日營(yíng)改增后我局共接收“四大行業(yè)”營(yíng)改增納稅人226戶，其中一般納稅人有3戶，小規(guī)模納稅人223戶。按行業(yè)分，生活性服務(wù)業(yè)218戶，金融保險(xiǎn)業(yè)4戶，房地產(chǎn)業(yè)1戶，無(wú)本地注冊(cè)的建筑業(yè)企業(yè)。

2016年5月1日，紅原縣快捷三一八汽車旅館有限責(zé)任公司在紅原縣國(guó)稅局工作人員的指導(dǎo)下，成功為游客張婧開(kāi)出第一張生活服務(wù)業(yè)增值稅普通發(fā)票，金額880元；協(xié)助縣地稅局代開(kāi)房屋租賃增值稅普通發(fā)票一份，金額5250元。同時(shí)，辦稅大廳預(yù)約紅原縣紅糧洗車行前來(lái)辦理稅務(wù)登記證和領(lǐng)購(gòu)發(fā)票150份。標(biāo)志著紅原縣“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作順利實(shí)施。

2016年5月4日紅原縣國(guó)家稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳設(shè)立地稅辦稅服務(wù)窗口，實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅聯(lián)合辦稅。

2016年6月1日，紅原縣國(guó)家稅務(wù)局迎來(lái)全面推行“營(yíng)改增”以來(lái)的首個(gè)申報(bào)征收日。申報(bào)當(dāng)日,局領(lǐng)導(dǎo)與分管領(lǐng)導(dǎo)值守辦稅大廳，稅源管理人員電話預(yù)約“營(yíng)改增”納稅人進(jìn)行申報(bào)，并及時(shí)解決納稅人咨詢問(wèn)題，信息中心工作人員積極處理申報(bào)中出現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)擁堵、系統(tǒng)故障等問(wèn)題，辦稅服務(wù)廳秩序良好,未出現(xiàn)納稅人擁堵現(xiàn)象,首個(gè)申報(bào)日平穩(wěn)順利度過(guò)。截止2016年6月2日18：00時(shí)，共受理“營(yíng)改增”企業(yè)納稅申報(bào)5戶次，建筑安裝企業(yè)預(yù)繳稅款7筆，征收稅款147，402.53元，配售發(fā)票16戶，代開(kāi)發(fā)票20筆，接受納稅咨詢21人次。

到2016年6月底，我局共為37戶納稅人安裝防偽稅控設(shè)備并配售增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。為67戶未達(dá)起征點(diǎn)納稅人配售增值稅了定額發(fā)票。

紅原縣國(guó)家稅務(wù)局 2017年5月18日