第一篇：營改增國家相關政策文件參考（模版）

營改增國家相關政策文件參考

一、綜合規定

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）

2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）

3.《財政部 國家稅務總局 關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

4.國務院關于做好全面推開營改增試點工作的通知（國發明電〔2016〕1號）

5.國家稅務總局關于發布《營業稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務總局公告2016年第29號）

6.《財政部、國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點若干政策的通知》（財稅〔2016〕39號）

7.《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第90號）

二、行業規定

（一）建筑業

8.國家稅務總局關于發布《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第17號）

9.國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告（國家稅務總局公告2016年第69號）

（二）房地產業

10.國家稅務總局關于發布《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第18號）

11.國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規定的公告（國家稅務總局公告2016年第70號）

（三）金融業

12.財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知（財稅〔2016〕46號）

13.財政部 國家稅務總局 關于金融機構同業往來等增值稅政策的補充通知（財稅〔2016〕70號）14.財政部、國家稅務總局關于明確金融、房地產開發、教育輔助服務等增值稅政策的通知（財稅〔2016〕140號）

15.財政部、國家稅務總局關于資管產品增值稅政策有關問題的補充通知（財稅〔2017〕2號）

（四）生活服務業

16.國家稅務總局關于部分地區開展住宿業增值稅小規模納稅人自開增值稅專用發票試點工作有關事項的公告（國家稅務總局公告2016年第44號）

17.國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告（國家稅務總局公告2016年第45號）

18.國家稅務總局關于物業管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告（國家稅務總局公告2016年第54號）

19.《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47號）

20.財政部 國家稅務總局 關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險不動產租賃和非學歷教育等政策的通知（財稅〔2016〕68號）

21.財政部 國家稅務總局 關于繼續執行高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知（財稅〔2016〕82號）

22.財政部 國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅抵扣有關問題的通知（財稅〔2016〕86號）

23.財政部國家稅務總局關于明確金融房地產開發教育輔助服務等增值稅政策的通知（財稅〔2016〕140號）

24.國家稅務總局關于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告（國家稅務總局公告2016年第86號）

（五）不動產管理相關規定

25.國家稅務總局關于發布《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第14號）

26.國家稅務總局關于發布《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第15號）

27.國家稅務總局關于發布《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第16號）

28.國家稅務總局關于納稅人轉讓不動產繳納增值稅差額扣除有關問題的公告（國家稅務總局公告2016年第73號）29.國家稅務總局關于納稅人銷售其取得的不動產辦理產權過戶手續使用的增值稅發票聯次問題的通知（稅總函〔2016〕190號）

三、征收管理

30.國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告（國家稅務總局公告2016年第23號）

31.國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告（國家稅務總局公告2016年第26號）

32.國家稅務總局 關于營改增試點若干征管問題的公告（國家稅務總局公告2016年第53號）

33.國家稅務總局關于明確營業稅改征增值稅有關征管問題的通知（稅總函〔2016〕181號）34.《國家稅務總局關于“三證合一”登記制度改革涉及增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第74號）

35.《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）

四、納稅服務

36.國家稅務總局 關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告（國家稅務總局公告2016年第27號）

37.關于營業稅改征增值稅部分試點納稅人增值稅納稅申報有關事項調整的公告（國家稅務總局公告2016年第30號）

38.國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人留抵稅額申報口徑的公告（國家稅務總局公告2016年第75號）

39.國家稅務總局關于進一步優化營改增納稅服務工作的通知（稅總發〔2016〕75號）40.國家稅務總局關于全面推進營改增試點分析工作優化納稅服務的通知（稅總發〔2016〕95號）

41.國家稅務總局關于進一步做好營改增稅控裝置安裝服務和監督管理工作有關問題的通知（稅總函〔2016〕170號）

42.《國家稅務總局納稅服務司關于下發營改增熱點問題答復口徑和營改增培訓參考材料的函》（稅總納便函〔2016〕71號）

五、發票管理

43.《關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）44.國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發票使用規定》的通知（國稅發〔2006〕156號）45.《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（稅發[1995]192號）46.《國家稅務總局關于推行通過增值稅電子發票系統開具的增值稅電子普通發票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第84號）

47.《國家稅務總局關于停止使用貨物運輸業增值稅專用發票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第99號）

48.《關于納稅信用A級納稅人取消增值稅發票認證有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第7號）

49.國家稅務總局 關于發布增值稅發票稅控開票軟件數據接口規范的公告（國家稅務總局公告2016年第25號）

50.《關于部分地區開展住宿業增值稅小規模納稅人自開增值稅專用發票試點工作有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第44號）

51.《國家稅務總局關于加強增值稅稅控系統管理有關問題的通知》（稅總函[2016]368號）52.國家稅務總局關于紅字增值稅發票開具有關問題的公告（國家稅務總局公告2016年第47號）

53.《關于被盜、丟失增值稅專用發票有關問題的公告》（國家稅務總局2016年第50號公告）

54.《關于保險機構代收車船稅開具增值稅發票問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第51號公告）

55.國家稅務總局關于優化完善增值稅發票選擇確認平臺功能及系統維護有關事項的公告（國家稅務總局公告2016年第57號）

56.國家稅務總局關于納稅人申請代開增值稅發票辦理流程的公告（國家稅務總局公告2016年第59號）

57.國家稅務總局關于按照納稅信用等級對增值稅發票使用實行分類管理有關事項的公告（國家稅務總局公告2016年第71號）

58.國家稅務總局關于進一步加強營改增后國稅、地稅發票管理銜接工作的通知（稅總函〔2016〕192號）

59.《國家稅務總局關于優化完善增值稅發票查詢平臺功能有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第32號）

60.國家稅務總局關于全面推行增值稅發票網上申領有關問題的通知（稅總函〔2016〕638號）

61.國家稅務總局關于開展增值稅發票使用管理情況專項檢查的通知（稅總函〔2016〕455號）

62.國家稅務總局 關于走逃（失聯）企業開具增值稅專用發票認定處理有關問題的公告（國家稅務總局公告2016年第76號）63.國家稅務總局關于啟用全國增值稅發票查驗平臺的公告（稅務總局公告2016年第87號）64.國家稅務總局關于啟用增值稅普通發票（卷票）有關事項的公告（稅務總局公告2016年第82號）

六、委托代征

65.國家稅務總局關于營業稅改征增值稅委托地稅機關代征稅款和代開增值稅發票的公告（國家稅務總局公告2016年第19號）

66.國家稅務總局關于營業稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發票的通知（稅總函〔2016〕145號）

67.《財政部、國家稅務總局關于納稅人異地預繳增值稅有關城市維護建設稅和教育費附加政策問題的通知》（財稅〔2016〕74號）

68.《國家稅務總局關于規范國稅機關代開發票環節征收地方稅費工作的通知》（稅總發〔2016〕127號）

七、其他規定

69.《財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）

70.國務院關于印發全面推開營改增試點后調整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知（國發〔2016〕26號）

71.財政部 國家稅務總局 關于部分營業稅和增值稅政策到期延續問題的通知（財稅〔2016〕83號）

72.《關于促進殘疾人就業增值稅優惠政策的通知》（財稅[2016]52號）

73.國家稅務總局關于發布《促進殘疾人就業增值稅優惠政策管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第33號）

74.《財政部、國家稅務總局關于科技企業孵化器稅收政策的通知》（財稅〔2016〕89號）75.《財政部、國家稅務總局關于國家大學科技園稅收政策的通知》（財稅〔2016〕98號）76.國家稅務總局 外交部關于發布《外國駐華使（領）館及其館員在華購買貨物和服務增值稅退稅管理辦法》的公告（國家稅務總局外交部公告2016年第58號）

77.財政部 國家稅務總局關于營改增后契稅 房產稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據問題的通知（財稅〔2016〕43號）

78.財政部 國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點有關文化事業建設費政策及征收管理問題的通知（財稅〔2016〕25號）79.《財政部、國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點有關文化事業建設費政策及征收管理問題的補充通知》（財稅〔2016〕60號）

80.財政部關于印發《增值稅會計處理規定》的通知（財會[2016]22號）

第二篇：營改增政策

財政部 國家稅務總局負責人就營業稅改征增值稅試點答記者問》

摘錄

營改增是一項重要的結構性減稅措施。根據規范稅制、合理負擔的原則，通過稅率設置和優惠政策過渡等安排，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降。對現行征收增值稅的行業而言，無論在上海還是其他地區，由于向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負也將相應下降。

改革試點的主要內容是，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%的稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑒證咨詢等現代服務業適用6%的稅率；

試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，調整為增值稅免稅或即征即退；

現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務，可抵扣進項稅額；試點納稅人原適用的營業稅差額征稅政策，試點期間可以延續；

原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區。

試點納稅人在非試點地區從事經營活動就地繳納營業稅的，允許其在計算增值稅時予以抵減。

《營業稅改征增值稅試點方案》摘錄

一、指導思想和基本原則

（一）指導思想。

建立健全有利于科學發展的稅收制度，促進經濟結構調整，支持現代服務業發展。

（二）基本原則。

2.規范稅制、合理負擔。在保證增值稅規范運行的前提下，根據財政承受能力和不同行業發展特點，合理設置稅制要素，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。

二、改革試點的主要內容

（二）改革試點的主要稅制安排。

1．稅率。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。

2．計稅方式。交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

3．計稅依據。納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。

（三）改革試點期間過渡性政策安排。

1．稅收收入歸屬。試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。3．跨地區稅種協調。試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區從事經營活動的，繼續按照現行營業稅有關規定申報繳納營業稅。

4．增值稅抵扣政策的銜接。現有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票，可按現行規定抵扣進項稅額。

附件1《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》摘錄

第二章 應稅服務

第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

第三章 稅率和征收率

第十二條 增值稅稅率：

（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

（二）提供交通運輸業服務，稅率為11%。

（三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。

（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。

第三節 簡易計稅方法

第三十條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

（五）有形動產租賃服務。

有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。

1.有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業務活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

2.有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。

遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃。光租業務，是指遠洋運輸企業將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。干租業務，是指航空運輸企業將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。附件2：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定

(三)銷售額。1．試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。

2．試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于增值稅或營業稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。

（2）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。

（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

（4）國家稅務總局規定的其他憑證。

附件3《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》摘錄

（四）經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

營改增文件解讀要點

一、明確營改增的立法目的：

改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。

二、明確營改增試點的范圍： 試點行業是：4+6+1 四大運輸業：

交通運輸業（海陸空和管道），鐵路和航天除外 六個現代服務業： 研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

其中：有形動產租賃服務，是稅務總局部根據租賃業發展的現狀，對有形動產租賃服務中的創新交易形式做出的新定義和界定，并列為現代服務業。應稅服務的交易行為分為融資租賃、經營性租賃

一個金融保險業：

三類經主管部門批準的融資租賃公司從事的有形動產租賃服務和經主管部門門批準的信息技術服務中的金融支付服務。

三類融資租賃公司和金融支付服務是金融保險業

三、銷售額的確定: 試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。

試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于增值稅或營業稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。

三類公司原適用的營業稅差額征稅政策可以延續；融資租賃公司銷售額的確定方法仍按2003年財稅字16號文的規定辦理。差額即為銷售額。

四、即征即退及計征方法 經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。試點納稅人通過融資租賃公司采用融資租賃方式取得動產，承租人分別從供應商和融資租賃公司取得應稅貨物和應稅服務的增值稅票。如果兩個附加按17%不稅率征收，稅負加重部分不能即增即退，增值稅部分即增即退計入收入繳納所得稅，融資租賃公司的的實際稅負能與原來持平就不錯了。

五、對傳統租賃服務是重大利好| 文件所指的有形動產租賃服務中的有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃，是稅務部門對三類公司以外的其他單位做的有形動產租賃服務的分類新定義及計征辦法。此次營改增對動產租賃服務公司是重大利好，融資租賃公司應轉抓住這一機遇為傳統的設備租賃公司實現規模采購，連鎖化經營提供融資租賃服務。

http://www.tmdps.cn/Infor/Detail/72266

文號： 滬財稅[2013]52號

發文單位： 上海市財政局 上海市國家稅務局 上海市地方稅務局 發文日期： 2013-10-18 關于認真做好2013年本市“營改增”試點過渡性財政扶持工作的通知

各區縣財政局、稅務局，市財政監督局，市稅務局各直屬分局：

根據《關于實施營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》（滬財稅〔2012〕5號）有關規定，結合貫徹落實全國范圍實施營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點推進工作的有關要求，按照“新老銜接、優化程序、完善機制、逐步淡出”的原則，2013年本市將在基本保留原財政扶持政策框架并對實施操作規定作適當優化完善的基礎上，繼續實施本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策，并視國家關于全國范圍推進“營改增”試點的總體進程安排情況，適時調整本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策。現就認真做好2013年本市“營改增”試點財政扶持工作的有關事項通知如下：

一、財政扶持政策的適用范圍

凡已納入“營改增”試點范圍，并在2013年1月至12月期間，按照“營改增”試點政策規定繳納的增值稅比按照原營業稅政策規定計算的營業稅確實有所增加的本市區域內的試點企業，屬于本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策實施的適用范圍，可按本通知規定申請辦理2013財政扶持資金申報。

二、試點企業稅負增加額的計算方法

（一）試點企業稅負增加額計算公式為：稅負增加額=∑（應稅服務增值稅實際繳納稅額－按原營業稅規定還原計算應繳納的營業稅應納稅額）×（1+教育費附加率+河道維護費征收比例+城建稅率）－應稅服務增值稅實際退稅額

（二）應稅服務增值稅實際退稅額為試點企業按當年主管稅務機關審批核定的退稅額，包括出口退稅額、即征即退稅額和其他退稅額。

（三）試點納稅人兼營不同應稅服務項目的，應根據不同應稅服務項目的稅負增減情況，合并計算整體稅負增加額。

三、財政扶持資金的分擔機制

市級集中稅收征管企業和市級稅收委托征管企業中的試點企業財政扶持資金，由市級財政全額承擔。

稅收屬地征管企業中的試點企業財政扶持資金，由市和區（縣）財政按現行體制分別承擔。

四、本市財稅部門的職責分工

（一）各區縣稅務局主要負責受理本區縣稅收屬地征管企業和市級稅收委托征管企業中的試點企業申報的財政扶持資金申請，市稅務局直屬分局負責受理市級集中稅收征管企業中的試點企業申報的財政扶持資金申請，并分別對各自受理的試點企業申報資料進行匯總和初步審核。

（二）市稅務局主要負責按月跟蹤監測試點企業稅負變化情況，加強對各區縣稅務局和市直屬稅務分局的工作指導，及時協調處理財政扶持政策實施過程中出現的各種涉稅問題，相關事項納入日常稅收監控工作。

（三）各區縣財政局主要負責對本區縣稅務分局受理的初審資料進行終審，及時向市財政局報送終審結果和市級財政承擔資金的撥款申請，并按國庫集中支付管理辦法及時撥付市、區縣兩級承擔的財政扶持資金。

（四）市財政局主要負責對市稅務直屬分局受理的初審資料進行終審，并按國庫集中支付管理辦法及時撥付財政扶持資金，根據區縣財政局報送的終審報告和撥款申請，向區縣財政局核撥市級財政承擔的財政扶持資金。

五、財政扶持政策實施的操作流程

自2013年起，本市“營改增”試點過渡性財政扶持資金原則上實行按年據實審核撥付，財政扶持資金申請、審核和撥付的具體實施操作流程如下：

（一）財政扶持資金的申請

凡符合條件的試點企業，可在2014年1月31日之前向主管稅務機關報送加蓋公章的下列申報、申請資料：

1.《營業稅改征增值稅試點企業財政扶持資金申請/審核表》；

2．《營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表》；

3．《營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表》附列資料（1）《營業稅營業額減除項目計算表》、附列資料（2）《營業稅營業額還原減除項目明細表》；

4．還原減除項目申報說明并附減除憑證復印件；

5．工商營業執照復印件；

6．稅務登記證復印件；

7．增值稅申報表、附列資料以及附表復印件；

8．增值稅、城建稅、教育費附加及河道維護費等稅費繳納憑證復印件；

9．應交稅金－應交增值稅明細賬復印件；

10．財稅部門要求報送的其他相關資料。

試點企業報送的上述紙質資料均須加蓋公章并按以上順序號裝訂成冊，其中資料1、2、3需同步報送電子文檔。

試點企業除報送上述2013財政扶持資金申報資料外，應當同時向財稅部門遞交“營改增”試點企業財政扶持資金申請承諾書，對提供資料的真實性、可靠性和完整性作出鄭重承諾。財稅部門核實企業書面承諾的內容如與實際情況不一致的，將按現行財稅法規的有關規定處理。

（二）財政扶持資金的審核

1．各區縣稅務部門（或市稅務局直屬分局）收到試點企業報送的上述財政扶持資金申報資料后，對試點企業申報資料進行匯總和初步審核，并在資料申報時限終了后15個工作日內將《關于2013營改增試點企業稅負變化情況初審結果的匯總說明》、《2013營改增試點企業稅負變化情況的初審說明》、《2013營改增試點企業稅負變化申報匯總統計表》以及試點企業填報的申報資料送交同級財政部門（市稅務局直屬分局將有關審核匯總資料報送至市財政局）。

2．各區縣財政局收到同級稅務部門送交的相關申報資料后，應在20個工作日內完成申報資料的終審工作，并將審核結果匯總后向市財政局上報終審報告和財政扶持資金撥款申請。同時，附報《2013營改增試點稅負增加企業財政扶持資金（分戶）匯總表》和《營業稅改征增值稅試點企業財政扶持資金申請/審核表》。

（三）財政扶持資金的撥付

本市財政部門對符合條件的試點企業2013的稅負增加額給予全額撥付財政扶持資金。

市財政局收到各區縣財政局上報的企業財政扶持資金終審報告和撥款申請后，按國庫集中支付管理要求及時將市級財政承擔資金核撥至區縣財政局；收到市稅務局直屬分局報送的試點企業財政扶持資金申報資料并經審核后，按國庫集中支付管理要求及時辦理財政扶持資金的撥付手續。

各區縣財政局收到市財政局核撥資金后，應及時辦理試點企業財政扶持資金的撥付手續，并對區縣承擔部分列區縣相關支出。

六、落實財政扶持政策的具體工作要求

繼續實施可以有效平衡試點企業稅負的本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策，是確保國家稅制改革試點順利平穩有序推進的一項重要財政保障舉措。各級財稅部門要高度重視，認真對待，明確工作職責，細化工作要求，落實工作措施，協調安排專門職能部門有序組織實施，確保本市過渡性財政扶持政策真正落實到位。

（一）加強宣傳服務，強化輔導培訓。各級財稅部門要主動為試點企業提供有針對性的財稅政策解讀服務，要采用各種形式加強宣傳輔導，切實幫助試點企業理解掌握“營改增”試點過渡性財政扶持政策內容、辦理申報的相關程序和其他應注意事項，必要時，可組織申報專題培訓，幫助試點企業妥善解決申報過程中遇到的問題。

（二）規范操作程序，加強審核管理。各區縣財稅部門要建立科學規范的工作機制，要根據本區縣的實際情況統籌協調安排實施申報審核工作，必要時，可以采用財稅部門聯合會審的方式，加強協調配合，做好工作銜接，規范操作流程，及時報送相關資料。

（三）加強監督檢查，防范管理風險。各區縣財稅部門應加強對申請受理、審核撥付等關鍵環節的監督管理，強化責任，必要時可組織實施試點企業“營改增”試點財稅政策執行情況的專項檢查，切實保障財政扶持資金使用的有效性、規范性和安全性。

（四）認真做好總結，按時報送報告。各區縣財政部門要按本通知的有關工作要求，于2014年4月30日之前完成2013財政扶持資金審核撥付和總結報告工作。審核撥付工作結束以后，要認真做好審核撥付情況的分析評估工作，審核撥付工作的總結報告以書面文件形式報送市財政局。

特此通知。

附件：1．《營業稅改征增值稅試點企業財政扶持資金申請/審核表》；

2．《營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表》；

3．《營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表》附列資料（1）《營業稅營業額減除項目計算表》；

4．《營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表》附列資料（2）《營業稅營業額還原減除項目明細表》。

上海市財政局

上海市國家稅務局

上海市地方稅務局

2013年10月18日

第三篇：建筑業營改增文件

1納稅人

在中華人民共和國境內提供建筑服務的單位和個人，為增值稅納稅人。

單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

在境內銷售提供建筑服務是指建筑服務的銷售方或者購買方在境內。

2征收范圍

一、建筑服務的征稅范圍，依照試點實施辦法附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行。

二、建筑服務稅目注釋

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

(一)工程服務。

工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。

(二)安裝服務。

安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

(三)修繕服務。

修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。

(四)裝飾服務。

裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。

(五)其他建筑服務。

其他建筑服務，是指上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業。

3稅率和征收率

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。納稅人提供建筑服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元(含本數)的為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

一般納稅人適用稅率為11%;小規模納稅人提供建筑服務，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的建筑服務，征收率為3%。

境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

4計稅方法

1基本規定

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法

一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

2一般計稅方法的應納稅額

一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

3簡易計稅方法的應納稅額

(一)簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

(二)簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

5銷售額的確定

1基本規定

納稅人的營業額為納稅人提供建筑服務收取的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

(一)代為收取并符合本辦法第九條規定的政府性基金或者行政事業性收費;

(二)以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。

2具體規定

試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

試點納稅人按照上述規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。

3試點前后業務處理

試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。

4視同提供建筑服務的處理

下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

(三)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供建筑服務而無銷售額的(用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外)，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

6納稅地點

1基本規定

屬于固定業戶的納稅人銷售租賃建筑服務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經省(自治區、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

2異地預繳規定

(一)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(二)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(三)小規模納稅人跨縣(市)提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

7納稅義務發生時間

納稅人提供建筑服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供建筑服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務完成的當天。

納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

8增值稅進額抵扣

1增值稅抵扣憑證

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(一)從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票，下同)上注明的增值稅額。

(二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

(三)購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

(四)從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

3不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

(二)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(四)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

(五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

(七)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

本條第(四)項、第(五)項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

只有登記為增值稅一般納稅人的建筑服務單位才涉及增值稅進項稅額抵扣。

9稅收優惠 一、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。二、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。三、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

(二)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

四、境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅零稅率的除外：

(一)工程項目在境外的建筑服務。

(二)工程項目在境外的工程監理服務。

(三)工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務

第四篇：房地產業營改增主要文件

房地產業營改增主要文件

房地產業營改增主要政策文件有：

1.《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

2.《國家稅務總局關于發布<房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）

3.《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）

4.《關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產租賃和非學歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）

5.《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）

一、納稅人

（一）基本規定

在中華人民共和國境內銷售自行開發的房地產項目的房地產開發企業，為增值稅納稅人。

自行開發，是指在依法取得土地使用權的土地上進行基礎設施和房屋建設。房地產企業以接盤等形式購入未完工的房地產項目繼續開發后，以自己的名義立項銷售的屬于銷售自行開發的房地產項目。

在境內銷售不動產，是指所銷售的不動產在境內。

（二）兩類納稅人

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。銷售自行開發的不動產納稅人應稅行為的年應征增值稅銷售額超過500萬元(含本數)的為一般納稅人，未超過該標準的納稅人為小規模納稅人。

二、稅率及征收率

房地產開發企業銷售自行開發房地產項目適用稅率為11%，征收率為5%。

三、應納稅額的計算

（一）計稅方法

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目適用一般計稅方法計稅。一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇簡易計稅方法按照5%征收率計稅。一經選擇簡易計稅方法的，36個月內不得變更為一般計算方法。

房地產老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目；

（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

（二）一般計稅方法應納稅額的計算

計算公式：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 銷項稅額=銷售額×稅率

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

（三）簡易計稅方法應納稅額的計算 計算公式：應納稅額=銷售額×征收率 銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

四、銷售額

（一）一般計稅方法

1.房地產開發企業中的一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售自行開發的房地產項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式如下：

銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）/（1+11%）

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

（1）代為收取并符合規定的政府性基金或者行政事業性收費；

（2）以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或者受政府委托收取的土地價款的單位直接支付的土地價款。向政府部門支付的土地價款包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發費用和土地出讓收益等。

2.當期允許扣除的土地價款按照以下公式計算：

當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產項目建筑面積/房地產項目可供銷售建筑面積）*支付的土地價款

當期銷售房地產項目建筑面積，是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。

房地產項目可供銷售建筑面積，是指房地產項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。

當期銷售房地產項目建筑面積，房地產可供銷售建筑面積，是指計容積率地上建筑面積，不包括地下車位建筑面積。

3.差額扣除憑證

在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應取得省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據；納稅人按照上述規定扣除在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償款時，應提供拆遷協議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。

4.差額扣除其他特殊規定（1）房地產開發企業向政府部門支付的土地價款以及向其他單位或個人支付的拆遷補償費用，按照上述規定，允許在計算銷售額時扣除但未扣除的，從2016年12月（稅款所屬期）起按照規定計算扣除。

（2）房地產開發企業（包括多個房地產開發企業組成的聯合體）受讓土地向政府部門支付土地價款后，設立項目公司對該受讓土地進行開發，同時符合下列條件的，可由項目公司按規定扣除房地產開發企業向政府部門支付的土地價款：

① 房地產開發企業、項目公司、政府部門三房簽訂變更協議或者補充合同，將土地受讓人變更為項目公司；

② 受讓土地的用途、規劃等條件不變的情況下，簽署變更協議或者補充合同時，土地價款總額不變；

③ 項目公司的全部股權由受讓土地的房地產開發企業持有。

房地產開發企業（包括多個房地產開發企業組成的聯合體，下同）、項目公司、政府部門三方簽訂變更協議或補充合同，將土地受讓人變更為項目公司時，項目公司的全部股權由受讓土地的房地產開發企業持有，屬于上述“項目公司的全部股權由受讓土地的房地產開發企業持有”。

5.差額扣除臺賬登記

一般納稅人應建立臺賬登記土地價款（包括向其他單位或個人支付的拆遷補償費用）的扣除情況，扣除的土地價款不得超過納稅人實際支付的土地價款。

（二）簡易計稅方法

小規模納稅人銷售自行開發的房地產項目以及一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應的土地價款。

（三）視同銷售

下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產： 1.單位或者個人向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外；

2.單位或者個人向其他單位向個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外；

3.財政部或者國家稅務總局規定的其他情形。

(四）納稅人銷售不動產價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

1.按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。2.按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。

3.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)成本利潤率由國家稅務總局確定。

五、進項稅額

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件１《營業稅改征增值稅試點實施辦法》、附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》、《國家稅務總局關于發布<不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第15號）及《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）、《財政部 國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅抵扣有關問題的通知》（財稅〔2016〕86 號）中關于進項稅額的相關規定，房地產業一般納稅人購買的貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產，可按規定憑合法有效的增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1.從銷售方取得的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。

2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3.從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

4.一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票（不含財政票據，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額÷（1+3%）×3% 一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上注明的金額÷（1+5%）×5% 5.適用一般計稅方法的納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。

融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

【注意】根據《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第十條的規定：“自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發票和機動車銷售統一發票，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平臺進行確認，并在規定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

2.不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目。

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

不動產、無形資產的具體范圍，按照《營改增試點實施辦法》所附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行。

固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。

（2）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（4）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（5）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

（6）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（7）納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣

（8）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

上述第（4）點、第（5）點所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

上述第（2）點、第（3）點、第（4）點、第（5）點所稱非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

3.有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：

（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

（2）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。4.不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額*（簡易計稅、免稅房地產項目建設規模/房地產項目總建設規模）

（三）進項稅發票的認證抵扣

1.增值稅扣稅憑證的認證抵扣方式。納稅人取得增值稅發票扣稅憑證（含增值稅專用發票、機動車銷售統一發票）可以通過前臺掃描認證、自助掃描認證、增值稅發票選擇確認平臺勾選確認三種方式進行抵扣，其中發票掃描認證為全市通辦業務，為減少納稅人前往辦稅服務廳排隊等候的時間，建議使用增值稅發票選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息。納稅人取得海關進口增值稅專用繳款書可通過申報系統上傳海關繳款書相關信息，待稽核比對通過后方可在稽核結果的當月申報期內申報抵扣。

2.關于增值稅發票選擇確認平臺的操作提示。

根據《國家稅務總局關于按照納稅信用等級對增值稅發票使用實行分類管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第71號）的規定，目前取消增值稅發票認證的納稅人范圍已由納稅信用A級、B級的增值稅一般納稅人擴大到納稅信用C級的增值稅一般納稅人。

（1）在發票勾選時，請關注界面上的當前稅款所屬期，納稅人勾選的發票將屬于當前的所屬期。

（2）確認勾選的操作期為當期已申報結束或征期結束后（以兩者中較先發生者為開始時間）至下期申報當天或征期結束當天（以兩者中較先發生者為終止時間）。勾選操作窗口期的規定不同于原掃描認證的窗口期，如納稅人于2017年3月1日進行勾選認證的增值稅專用發票可于2017年2月所屬期申報抵扣，但同日掃描認證的增值稅專用發票只可于2017年3月所屬期申報抵扣。

六、預繳稅款

1.房地產開發企業（包括一般納稅人以及小規模納稅人），采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

2.房地產開發企業中的一般納稅人銷售房地產老項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

3.應預繳稅款按照以下公式計算：

應預繳稅款=預收款/（1+稅率或者征收率）*3% 一般納稅人適用一般計稅方法計稅的按照11%稅率計算；一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的以小規模納稅人，按照5%征收率計算。

4.房地產開發企業應在取得預收款的次月納稅申報期向機構所在地主管國稅機關預繳稅款。預繳稅款時應填報《增值稅預繳稅款表》。

【補充】不動產經營租賃的預繳：

1.房地產開發企業中的一般納稅人，出租自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租自行開發的房地產老項目與其機構所在地不在同一縣（市）的，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

房地產開發企業中的一般納稅人，出租其2016年5月1日后自行開發的與機構所在地不在同一縣（市）的房地產項目，應按照3%預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

2.房地產開發企業中的小規模納稅人，出租自行開發的房地產項目，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租自行開發的房地產項目與其機構所在地不在同一縣（市）的，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

七、納稅義務發生時間

1.納稅人銷售、出租不動產，為發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售、出租不動產過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為不動產權屬變更的當天。

2.納稅人發生視同銷售情形的，其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成或者不動產權屬變更的當天。

3.房地產開發企業采用預收款形式銷售自行開發的房地產項目，納稅人義務發生時間為交付房產的當天。先開具符合規定的適用稅率的增值稅發票的，為開具發票當天。

八、納稅申報

1.一般納稅人銷售自行開發的房地產項目適用一般計稅方法的，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。

2.一般納稅人銷售自行開發的房地產項目適用簡易計稅方法以及小規模納稅人，以當期銷售額和5%征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管稅務機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。

3.房地產開發企業以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。

九、發票開具

1.一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，自行開具增值稅發票。

2.小規模納稅人銷售自行開發的房地產項目，自行開具增值稅普通發票。購買方需要增值稅專用發票的，小規模納稅人向主管國稅機關申請代開。

3.房地產開發企業向其他個人銷售自行開發的房地產項目，不得開具增值稅專用發票。

4.銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物和應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。5.房地產開發企業采用預售形式銷售自行開發的房地產項目，在收到預售款時可以開具不征稅的增值稅普通發票（該發票不需做納稅申報），開具內容為“預收購房款”，選擇商品和服務稅收分類編碼“602銷售自行開發的房地產項目預收款”。

6.房地產企業銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具不征稅的增值稅普通發票，開具增值稅發票時應選擇商品和服務稅收分類編碼“603 已申報繳納營業稅未開票補開票”。對此部分款項一般納稅人不得開具增值稅專用發票，小規模納稅人不得申請代開增值稅專用發票。

根據《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第七條的規定，納稅人2016年5月1日前發生的營業稅涉稅業務，需要補開發票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發票(稅務總局另有規定的除外)。

十、試點前發生的業務

1.試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。

2.試點納稅人發生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。

3.試點納稅人納入營改增試點之日前發生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業稅政策規定補繳營業稅。

第五篇：2016年營改增最新政策36號文件

2016年營改增最新政策36號文件

2016年3月24日，財政部、國家稅務總局向社會公布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)(以下簡稱36號文)，經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營改增試點【營改增是什么意思】，房地產業全部營業稅納稅人納入此次試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。本指南對36號文中有關房地產業的政策規定進行了歸納，隨著行業辦法等規定的出臺，我們將

一、納稅人和扣繳義務人

(一)在中華人民共和國境內銷售自己開發的房地產項目的企業，為增值稅納稅人。

(二)納稅人的分類

1.增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。這兩類納稅人不僅有規模上的區別，更有稅制適用上的區別。從稅制適用而言，一般納稅人適用增值稅稅率，其進項稅額可以抵扣，而小規模納稅人適用增值稅征收率，其進項稅額不可以抵扣。

一般納稅人和小規模納稅人在稅收待遇上的區別如下：

(1)一般納稅人銷售應稅的貨物、勞務以及發生應稅行為可以自行開具增值稅專用發票，而小規模納稅人不能自行開具，購買方索取專用發票的，小規模納稅人只能到主管稅務機關申請代開專用發票。

(2)一般納稅人購進貨物或勞務可以憑取得的增值稅專用發票以及其他扣稅憑證按規定抵扣稅款，而小規模納稅人不享有稅款抵扣權。

(3)征稅辦法不同。一般納稅人適用一般價稅方法計稅，小規模納稅人適用簡易計稅方法計稅。

2.應稅行為的年應征增值稅銷售額(以下稱應稅銷售額)超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

(三)一般納稅人的管理

1.年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

2.符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務總局制定。

除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

(四)中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

二、征稅范圍

(一)根據《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定，房地產業主要涉及以下稅目：

1、房地產企業銷售自己開發的房地產項目適用銷售不動產稅目;

2、房地產企業出租自己開發的房地產項目(包括如商鋪、寫字樓、公寓等)，適用租賃服務稅目中的不動產經營租賃服務稅目和不動產融資租賃服務稅目。

(二)不征收增值稅項目

1、下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：

(1)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。

(2)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。

(3)境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

(4)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

2、存款利息。

3、被保險人獲得的保險賠付。

4、房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。

5、在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。

三、稅率和征收率

(一)房地產企業銷售、出租不動產適用的稅率均為11%。

(二)小規模納稅人銷售、出租不動產，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的銷售、出租不動產業務，征收率為5%。

(三)境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

四、應納稅額的計算

(一)基本規定

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

(二)一般計稅方法的應納稅額

1、一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

2、銷項稅額，是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率

一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1 稅率)

3、進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。

(三)簡易計稅方法的應納稅額

1、簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

2、簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1 征收率)

五、銷售額的確定

(一)基本規定

納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

1、代為收取并符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費;

2、以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。

(二)有關事項的規定

1、銷售額

房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目(選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外)，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

房地產老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。

納稅人按照上述規定從全部價款和價外費用中扣除的向政府支付的土地價款，以省級以上(含省級)財政部門監(印)制的財政票據為合法有效憑證。

2、銷售不動產

(1)一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(2)一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(3)一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得(不含自建)的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(4)一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(5)小規模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動產(不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產)，應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(6)小規模納稅人銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(7)房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。

(8)房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目，按照5%的征收率計稅。

(9)房地產開發企業采取預收款方式銷售所開發的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

3、不動產經營租賃服務

(1)一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣(市)的不動產，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(2)一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構所在地不在同一縣(市)的不動產，應按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(3)小規模納稅人出租其取得的不動產(不含個人出租住房)，應按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租與機構所在地不在同一縣(市)的不動產，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

4、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(不含自建)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。上述納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

房地產開發企業中的一般納稅人銷售房地產老項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(三)試點前發生的業務

1、試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。

2、試點納稅人發生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。

3、試點納稅人納入營改增試點之日前發生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業稅政策規定補繳營業稅。