第一篇：營改增政策核心點

自5月1日起，建筑業納稅人將告別熟悉的營業稅，改為繳納陌生的增值稅。準備時間已不多，建筑企業財稅人員忙著參加政策培訓、辦理營改增納稅人登記信息確認、測算稅負變化……稅制大轉換，稅率從3%躍升到11%，建筑企業應重點關注哪些問題？應該采取哪些措施，才能確保稅負不發生大的變化？記者采訪了全國稅務領軍人才和建筑業稅收專家，請他們解讀政策關鍵點，為企業備戰出謀劃策。

7個關鍵詞：詳解政策核心點 ○稅率和征收率：11%和3% ○納稅地點：機構所在地申報納稅，可申請匯總納稅

○“跨地”經營：服務發生地預繳，向機構所在地主管稅務機關申報 ○預收款納稅義務時間：收到預收款的當天 ○清包工：可選擇簡易計稅辦法 ○甲供工程：可選擇簡易計稅辦法 ○過渡政策：老項目可選擇簡易計稅辦法

“試點納稅人應盡快熟悉36號文內容，及時掌握增值稅的各項管理規定，妥善進行過渡期間的增值稅處理。”山東百丞稅務服務股份有限公司總經理董華說。

36號文指《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）。最近，國家稅務總局又發布了《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》。這兩個文件構成了建筑業營改增的主要政策和實施辦法。建筑業營改增政策和實施辦法究竟有哪些亮點？和以前營業稅制下的規定，又有哪些變化？董華從7個關鍵詞入手，作了細致的解讀。

關鍵詞1：稅率與征收率

建筑業一般納稅人適用稅率為11%；但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收，小規模納稅人適用征收率為3%。

關鍵詞2：納稅地點

原營業稅稅制下，納稅人提供建筑勞務應該在勞務發生地繳納營業稅。營改增后，屬于固定業戶的建筑企業提供建筑服務，應當向機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復雜。

雖然政策規定了經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅，但根據前期營改增行業申請匯總納稅的經驗，真正申請到匯總納稅的難度還是很大的。

關鍵詞3：“跨地”經營 對于跨縣（市、區）提供建筑服務，一般納稅人選擇一般計稅方法的，應按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳后，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅；一般納稅人選擇簡易計稅方法的和小規模納稅人，應按照3%的征收率在建筑服務發生地預繳后，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。預繳基數為總分包的差額。這符合之前營業稅的規定，按照總分包差額繳納，并將稅款歸入當地財政。預繳稅款的依據為取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，對于建筑企業而言，應以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數。

但是，實務中存在違反《建筑法》的分包情況，比如將主體進行分包，這類情況能否進行抵扣后預繳，期待后續文件能有明確規定。

關鍵詞4：預收款納稅義務時間

對于建筑業和房地產預收款納稅義務的時間，同原營業稅規定是一致的，均為收到預收款的當天。

對于建筑企業而言，在工程開始階段，會收到部分工程預收款，而建筑材料等進項稅的取得卻未必及時，這樣就會因抵扣不足而產生需要先繳納增值稅稅款的情況。所以，建筑企業應統籌安排建筑材料的采購時間，保證增值稅稅負的平穩。

關鍵詞5：清包工 以清包工方式提供建筑服務，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。36號文對于清包工方式的計稅問題，明確規定可以選擇簡易計稅辦法，即按照3%的征收率計稅，如果不選用簡易計稅，則按照11%的稅率計算繳納增值稅。

對于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進項稅，選擇簡易計稅方式，其稅負比較低。當然，這對工程報價也存在影響，選擇簡易計稅方式還是一般計稅辦法，對甲方能抵扣多少進項稅是有差異的，因此在價格談判時，甲乙雙方基于自身的訴求，必然會有分歧，所以還要具體問題具體分析，找出最適合的繳稅方式。

關鍵詞6：甲供工程

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

但36號文未規定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對于建筑業的稅負影響是巨大的。通常在甲供材料較少時，應選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優勢，又可以保持較為合理的稅負。還有一種情況，就是當建筑企業取得進項不充足或為取得進項付出的管理成本較大時，完全可以憑借該項規定選擇簡易計稅方法，因為只要有部分材料屬于甲供，哪怕只有1%，也符合條件，建筑企業就可以完全不用擔心營改增之后稅負是否會上升的問題，原來按3%繳納營業稅，現在按3%繳納增值稅，由于價內稅和價外稅的差異，稅負比原先肯定還下降了。不過，選擇簡易征收方式對甲方肯定是有影響的，還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。

關鍵詞7：過渡政策

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；或未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。這一判定標準，與房地產老項目的判定是存在差異的，房地產老項目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。

另外，36號文對于簡易計稅方法的選擇，采用了“可以”字眼。也就是說，納稅人也可以選擇一般計稅方法，但對于選擇一般計稅方法，其進項稅可以抵扣的節點未作進一步說明，將來應該對此問題出臺更明確的規定，否則稅企勢必產生較大分歧。因此，在實際操作時，對于老項目很可能會全部采用簡易征收的方式。

“8個百分點”：測算稅負如何變 ○從3%到11%，企業稅負怎么變？ ○進項抵扣，取得專用發票是關鍵！

營改增給建筑業納稅人帶來的影響是顯著的。其中，稅負將如何變化，是建筑企業關注的重點。

在日前北京市國稅局舉辦的分行業營改增政策宣傳培訓會上，北京龍建有關負責人給記者算了筆賬：假設工程毛利率10%，工程結算成本中，原材料占55%（建筑材料成本中水泥占45%，鋼鐵占40%，其他材料占15%），人工成本占30%，機械使用費5%，其他費用占10%。假設全年營業收入為10000萬元，營業成本9000萬元（營業收入和成本均含增值稅）。

營改增前，應繳納營業稅為300萬元（10000×3%）；營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，能夠抵扣進項稅額為784.62萬元［9000×（55%+5%）÷（1+17%）×17%］，銷項稅額為990.99萬元［10000÷（1+11%）×11%］，應繳納增值稅206.37萬元（990.99－784.62），建筑施工企業的稅負有所下降。

“但這只是理論算法，實際上，建筑施工企業的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應渠道比較散亂，供應商是小規模納稅人、個人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發票，材料采購成本因此增加。此外，建筑業大量使用的混凝土基本上都是執行增值稅簡易征收的企業提供，此項成本開支也無法獲得抵扣。”該負責人說。在北京市西城區地稅局前不久組織召開的營改增工作座談會上，北京建工集團財務部部長吳贊告訴記者，除了建筑材料，占整個工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無法取得增值稅專用發票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低建安企業的稅負。

“實行增值稅以后，建筑業的稅率為11%，與以前3%的營業稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對增值額部分征稅，因此，如果建筑企業能夠取得足夠的抵扣項，那么11%的稅率也是可以接受的。關鍵在于建筑企業能夠在多大程度上取得可抵扣專用發票。”第三期全國稅務領軍人才、安徽省地稅局直屬局副局長李珺告訴記者。

李珺介紹，調研顯示，我國建筑企業長期以來的財務管理很粗放，如果繼續這種做法，將有相當大一部分成本不能取得正規的增值稅專用發票用于抵扣。主要體現在以下三個方面：

一是材料采購成本。在建筑業成本結構中，材料消耗占大頭。假設某個工程項目總造價為1.11億元，其中材料費為7020萬元。按照營業稅政策，該工程承建企業此項目應繳納的營業稅為333萬元（11100×3%）。如果改征增值稅后，上述工程項目不含稅總造價為1億元，其中材料費為6000萬元，增值稅進項稅為1020萬元（6000×17%）；銷項稅額為1100萬元（10000×11%）；應繳增值稅為80萬元（1100－1020）。從計算結果看，對于材料成本較高的建筑企業而言，改征增值稅確實減輕了稅負，但這只是理想狀態。前提是建材市場票據管理規范，建筑企業能及時獲得合格增值稅專用發票。

二是租賃設備成本。建筑業設備租賃很多都是個人或者個人組成的小型租賃公司，以小規模納稅人為主，無法提供增值稅專用發票，也就無法抵扣。

三是無法取得規范發票的其他情況。建筑業的特點是建安項目與機構所在地分離，項目核算采取報賬制。項目會計管理水平參差不齊，財務要求并不嚴格，有些成本項目未取得正規發票或遲遲無法取得正規發票。實際工作中，大型工程項目往往存在結算延遲現象，存在項目已經投入使用，竣工結算還未完成的情況，發票也無法取得。在抵扣時間有嚴格要求的增值稅模式下，這種粗放的管理方式也會使得企業失去抵扣資格。

李珺告訴記者，由于建筑業市場高度開放，進入門檻較低，低價中標等惡性競爭現象普遍，行業平均毛利率不足5%。若建安企業無法取得規范的可抵扣發票，導致稅負增加，微利的建筑業將雪上加霜。從長遠看，建筑業營改增會引發行業洗牌：工程成本增加導致管理混亂，依靠不開發票偷逃稅收降低成本的低價惡性競爭企業將逐漸被淘汰；而有較強經營管理能力，規范財務核算，健全內控制度的企業將會更好的生存下來。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業增值稅稅負也將會趨于平穩，整個行業將會走上健康發展的道路。

5個著力點：備戰營改增策略 ○進項稅額抵扣是關鍵 ○重新梳理選擇供應商 ○加強財務管理和內控建設 ○關注視同銷售和混合銷售 ○重視掛靠經營的涉稅風險

面對稅制轉換，企業該如何應對？這是目前建筑企業最想知道的答案。

第二批全國稅務領軍人才、上海市稅務局貨勞處的李慧嵩說，建筑業納入增值稅范疇，對行業影響巨大。建筑企業，尤其是一般納稅人的稅收政策、征管模式、會計核算、購銷策略等方面都發生了重大改變。建議企業在改造財務管理、登記一般納稅人資格、購置稅控設備、申領增值稅發票的同時，在進項稅額抵扣等五個方面做好準備。

第一，詳細分析企業支出中的可抵扣項目，盡量做到應抵盡抵。建筑企業應做好對供應商的選擇和管理，盡量選擇正規的、可以開具增值稅專用發票的供應商，并在合同條款中明確定價方式（是否含稅）、發票開具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發票抵扣進項；施工現場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進項范圍，但動力公司一般只向總表的登記方開票，實際操作中，建筑企業往往難以取得抵扣發票，建議在合同中與總表的登記方確認動力的轉售事項；住宿服務可取得6%的增值稅專用發票抵扣進項稅，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。

第二，注意清包工或為甲供工程提供建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法。需要注意的是，簡易計稅方法不能抵扣進項稅額，因此，從企業稅收利益出發，不一定優于11%稅率的一般計稅方法。可以根據企業具體情況考慮是否選擇適用，但一經選擇，36個月內不得變更。

第三，注意老項目可適用簡易計稅方法過渡。如果老項目的支出大多已經完成，建議選擇簡易計稅方法；如果老項目的支出大多尚未完成，可根據項目的具體情況核算后作出選擇。

第四，注意納稅地點的變化及預繳事項，按規定辦法操作。營改增后，建筑企業（固定業戶）的納稅地點由勞務發生地變為機構所在地。跨縣（市、區）提供建筑服務的企業，一方面應按規定計算銷項稅額、進項稅額、應納稅額、按簡易征收辦法計算的應納稅額等，按期向機構所在地的主管稅務機關申報，扣除在建筑服務發生地預繳的稅款后繳納增值稅；另一方面應嚴格按照36號文規定的預征方法和預征率，在建筑服務發生地預繳稅款。

第五，在提供建筑業服務的同時銷售自產貨物的，應注意稅務處理方式已發生變化。營業稅狀態下，企業提供建筑業服務的同時銷售自產貨物，應當分別核算建筑服務的營業額和貨物的銷售額，分別繳納營業稅和增值稅。營改增后，這一行為應按企業從事的主業進行判斷，從事貨物的生產、批發或者零售的企業發生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他企業發生該行為，按照銷售服務繳納增值稅。因此，如果企業以建筑服務為主業，提供建筑業服務的同時銷售自產貨物，取得的收入應一并按照11%稅率繳納增值稅，優于按服務和貨物分別計算繳納。

“增值稅的征收原理與營業稅完全不同，企業要實現營改增的平穩過渡，規避涉稅風險，需要付出大量的努力。建筑企業在確定銷售收入時，需要注意增值稅的個性化規定，重點關注兩個問題，即視同銷售和混合銷售。”稅務專家莊粉榮提醒企業。

莊粉榮說，增值稅暫行條例實施細則和36號文明確了視同銷售的11種情形，由于生產和經營情況比較復雜，建筑企業在實務過程中可能發生上述11種情形，不要忘記申報納稅。同時，注意混合銷售內涵的變化。自從我國引進增值稅以來，混合銷售業務的涉稅風險一直困擾著納稅人，其原因是當事人無法將稅法與業務流程結合起來。具體分析36號文第四十條對于混合銷售的規定，就可發現其發生了本質變化，即在銷售行為中由貨物銷售與非應稅勞務的結合變化成貨物銷售與服務的結合，建議納稅人在實務過程中注意混合銷售業務處理的涉稅風險。“增值稅稅制的違法違規處罰在所有稅種中最嚴厲，所以營改增帶來的變化都需要建筑業納稅人仔細研讀，做好相應稅收管理及風險控制。”大華久益華瑞（北京）稅務師事務所董事長吳麗光說。

國家稅務總局稅務干部進修學院副教授曹勝新也提醒納稅人，高度重視掛靠經營的涉稅風險：受建設資質等條件限制，建安企業掛靠經營現象較為普遍。被掛靠方建安企業提供建設資質，按照建安收入固定比例收取管理費，并不參與掛靠方項目單位的經營活動。如果掛靠方通過虛開發票的方式逃避納稅，稅務機關往往將違法責任歸屬于被掛靠方，責令其補繳稅款、滯納金，繳納罰款。營改增后，掛靠方會滋生虛開增值稅專用發票的需求，大大增加了被掛靠方的法律責任。“留給納稅人的應對時間十分緊迫，企業應盡快了解政策，按增值稅制要求，加強稅收內控制度建設，確保合規遵從；調整生產經營模式，降低稅負；重新梳理供應商，首選具有一般納稅人資格的設備、大宗材料供應商；開展專項培訓，財務人員、業務人員及管理層都要認識到增值稅法規對企業管理的重要性，確保享受政策紅利。”北京市國稅局貨物和勞務稅處的魯子建說。

第二篇：營改增政策

財政部 國家稅務總局負責人就營業稅改征增值稅試點答記者問》

摘錄

營改增是一項重要的結構性減稅措施。根據規范稅制、合理負擔的原則，通過稅率設置和優惠政策過渡等安排，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降。對現行征收增值稅的行業而言，無論在上海還是其他地區，由于向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負也將相應下降。

改革試點的主要內容是，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%的稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑒證咨詢等現代服務業適用6%的稅率；

試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，調整為增值稅免稅或即征即退；

現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務，可抵扣進項稅額；試點納稅人原適用的營業稅差額征稅政策，試點期間可以延續；

原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區。

試點納稅人在非試點地區從事經營活動就地繳納營業稅的，允許其在計算增值稅時予以抵減。

《營業稅改征增值稅試點方案》摘錄

一、指導思想和基本原則

（一）指導思想。

建立健全有利于科學發展的稅收制度，促進經濟結構調整，支持現代服務業發展。

（二）基本原則。

2.規范稅制、合理負擔。在保證增值稅規范運行的前提下，根據財政承受能力和不同行業發展特點，合理設置稅制要素，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。

二、改革試點的主要內容

（二）改革試點的主要稅制安排。

1．稅率。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。

2．計稅方式。交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

3．計稅依據。納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。

（三）改革試點期間過渡性政策安排。

1．稅收收入歸屬。試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。3．跨地區稅種協調。試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區從事經營活動的，繼續按照現行營業稅有關規定申報繳納營業稅。

4．增值稅抵扣政策的銜接。現有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票，可按現行規定抵扣進項稅額。

附件1《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》摘錄

第二章 應稅服務

第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

第三章 稅率和征收率

第十二條 增值稅稅率：

（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

（二）提供交通運輸業服務，稅率為11%。

（三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。

（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。

第三節 簡易計稅方法

第三十條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

（五）有形動產租賃服務。

有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。

1.有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業務活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

2.有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。

遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃。光租業務，是指遠洋運輸企業將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。干租業務，是指航空運輸企業將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。附件2：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定

(三)銷售額。1．試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。

2．試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于增值稅或營業稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。

（2）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。

（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

（4）國家稅務總局規定的其他憑證。

附件3《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》摘錄

（四）經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

營改增文件解讀要點

一、明確營改增的立法目的：

改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。

二、明確營改增試點的范圍： 試點行業是：4+6+1 四大運輸業：

交通運輸業（海陸空和管道），鐵路和航天除外 六個現代服務業： 研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

其中：有形動產租賃服務，是稅務總局部根據租賃業發展的現狀，對有形動產租賃服務中的創新交易形式做出的新定義和界定，并列為現代服務業。應稅服務的交易行為分為融資租賃、經營性租賃

一個金融保險業：

三類經主管部門批準的融資租賃公司從事的有形動產租賃服務和經主管部門門批準的信息技術服務中的金融支付服務。

三類融資租賃公司和金融支付服務是金融保險業

三、銷售額的確定: 試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。

試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于增值稅或營業稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。

三類公司原適用的營業稅差額征稅政策可以延續；融資租賃公司銷售額的確定方法仍按2003年財稅字16號文的規定辦理。差額即為銷售額。

四、即征即退及計征方法 經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。試點納稅人通過融資租賃公司采用融資租賃方式取得動產，承租人分別從供應商和融資租賃公司取得應稅貨物和應稅服務的增值稅票。如果兩個附加按17%不稅率征收，稅負加重部分不能即增即退，增值稅部分即增即退計入收入繳納所得稅，融資租賃公司的的實際稅負能與原來持平就不錯了。

五、對傳統租賃服務是重大利好| 文件所指的有形動產租賃服務中的有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃，是稅務部門對三類公司以外的其他單位做的有形動產租賃服務的分類新定義及計征辦法。此次營改增對動產租賃服務公司是重大利好，融資租賃公司應轉抓住這一機遇為傳統的設備租賃公司實現規模采購，連鎖化經營提供融資租賃服務。

http://www.tmdps.cn/Infor/Detail/72266

文號： 滬財稅[2013]52號

發文單位： 上海市財政局 上海市國家稅務局 上海市地方稅務局 發文日期： 2013-10-18 關于認真做好2013年本市“營改增”試點過渡性財政扶持工作的通知

各區縣財政局、稅務局，市財政監督局，市稅務局各直屬分局：

根據《關于實施營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》（滬財稅〔2012〕5號）有關規定，結合貫徹落實全國范圍實施營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點推進工作的有關要求，按照“新老銜接、優化程序、完善機制、逐步淡出”的原則，2013年本市將在基本保留原財政扶持政策框架并對實施操作規定作適當優化完善的基礎上，繼續實施本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策，并視國家關于全國范圍推進“營改增”試點的總體進程安排情況，適時調整本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策。現就認真做好2013年本市“營改增”試點財政扶持工作的有關事項通知如下：

一、財政扶持政策的適用范圍

凡已納入“營改增”試點范圍，并在2013年1月至12月期間，按照“營改增”試點政策規定繳納的增值稅比按照原營業稅政策規定計算的營業稅確實有所增加的本市區域內的試點企業，屬于本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策實施的適用范圍，可按本通知規定申請辦理2013財政扶持資金申報。

二、試點企業稅負增加額的計算方法

（一）試點企業稅負增加額計算公式為：稅負增加額=∑（應稅服務增值稅實際繳納稅額－按原營業稅規定還原計算應繳納的營業稅應納稅額）×（1+教育費附加率+河道維護費征收比例+城建稅率）－應稅服務增值稅實際退稅額

（二）應稅服務增值稅實際退稅額為試點企業按當年主管稅務機關審批核定的退稅額，包括出口退稅額、即征即退稅額和其他退稅額。

（三）試點納稅人兼營不同應稅服務項目的，應根據不同應稅服務項目的稅負增減情況，合并計算整體稅負增加額。

三、財政扶持資金的分擔機制

市級集中稅收征管企業和市級稅收委托征管企業中的試點企業財政扶持資金，由市級財政全額承擔。

稅收屬地征管企業中的試點企業財政扶持資金，由市和區（縣）財政按現行體制分別承擔。

四、本市財稅部門的職責分工

（一）各區縣稅務局主要負責受理本區縣稅收屬地征管企業和市級稅收委托征管企業中的試點企業申報的財政扶持資金申請，市稅務局直屬分局負責受理市級集中稅收征管企業中的試點企業申報的財政扶持資金申請，并分別對各自受理的試點企業申報資料進行匯總和初步審核。

（二）市稅務局主要負責按月跟蹤監測試點企業稅負變化情況，加強對各區縣稅務局和市直屬稅務分局的工作指導，及時協調處理財政扶持政策實施過程中出現的各種涉稅問題，相關事項納入日常稅收監控工作。

（三）各區縣財政局主要負責對本區縣稅務分局受理的初審資料進行終審，及時向市財政局報送終審結果和市級財政承擔資金的撥款申請，并按國庫集中支付管理辦法及時撥付市、區縣兩級承擔的財政扶持資金。

（四）市財政局主要負責對市稅務直屬分局受理的初審資料進行終審，并按國庫集中支付管理辦法及時撥付財政扶持資金，根據區縣財政局報送的終審報告和撥款申請，向區縣財政局核撥市級財政承擔的財政扶持資金。

五、財政扶持政策實施的操作流程

自2013年起，本市“營改增”試點過渡性財政扶持資金原則上實行按年據實審核撥付，財政扶持資金申請、審核和撥付的具體實施操作流程如下：

（一）財政扶持資金的申請

凡符合條件的試點企業，可在2014年1月31日之前向主管稅務機關報送加蓋公章的下列申報、申請資料：

1.《營業稅改征增值稅試點企業財政扶持資金申請/審核表》；

2．《營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表》；

3．《營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表》附列資料（1）《營業稅營業額減除項目計算表》、附列資料（2）《營業稅營業額還原減除項目明細表》；

4．還原減除項目申報說明并附減除憑證復印件；

5．工商營業執照復印件；

6．稅務登記證復印件；

7．增值稅申報表、附列資料以及附表復印件；

8．增值稅、城建稅、教育費附加及河道維護費等稅費繳納憑證復印件；

9．應交稅金－應交增值稅明細賬復印件；

10．財稅部門要求報送的其他相關資料。

試點企業報送的上述紙質資料均須加蓋公章并按以上順序號裝訂成冊，其中資料1、2、3需同步報送電子文檔。

試點企業除報送上述2013財政扶持資金申報資料外，應當同時向財稅部門遞交“營改增”試點企業財政扶持資金申請承諾書，對提供資料的真實性、可靠性和完整性作出鄭重承諾。財稅部門核實企業書面承諾的內容如與實際情況不一致的，將按現行財稅法規的有關規定處理。

（二）財政扶持資金的審核

1．各區縣稅務部門（或市稅務局直屬分局）收到試點企業報送的上述財政扶持資金申報資料后，對試點企業申報資料進行匯總和初步審核，并在資料申報時限終了后15個工作日內將《關于2013營改增試點企業稅負變化情況初審結果的匯總說明》、《2013營改增試點企業稅負變化情況的初審說明》、《2013營改增試點企業稅負變化申報匯總統計表》以及試點企業填報的申報資料送交同級財政部門（市稅務局直屬分局將有關審核匯總資料報送至市財政局）。

2．各區縣財政局收到同級稅務部門送交的相關申報資料后，應在20個工作日內完成申報資料的終審工作，并將審核結果匯總后向市財政局上報終審報告和財政扶持資金撥款申請。同時，附報《2013營改增試點稅負增加企業財政扶持資金（分戶）匯總表》和《營業稅改征增值稅試點企業財政扶持資金申請/審核表》。

（三）財政扶持資金的撥付

本市財政部門對符合條件的試點企業2013的稅負增加額給予全額撥付財政扶持資金。

市財政局收到各區縣財政局上報的企業財政扶持資金終審報告和撥款申請后，按國庫集中支付管理要求及時將市級財政承擔資金核撥至區縣財政局；收到市稅務局直屬分局報送的試點企業財政扶持資金申報資料并經審核后，按國庫集中支付管理要求及時辦理財政扶持資金的撥付手續。

各區縣財政局收到市財政局核撥資金后，應及時辦理試點企業財政扶持資金的撥付手續，并對區縣承擔部分列區縣相關支出。

六、落實財政扶持政策的具體工作要求

繼續實施可以有效平衡試點企業稅負的本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策，是確保國家稅制改革試點順利平穩有序推進的一項重要財政保障舉措。各級財稅部門要高度重視，認真對待，明確工作職責，細化工作要求，落實工作措施，協調安排專門職能部門有序組織實施，確保本市過渡性財政扶持政策真正落實到位。

（一）加強宣傳服務，強化輔導培訓。各級財稅部門要主動為試點企業提供有針對性的財稅政策解讀服務，要采用各種形式加強宣傳輔導，切實幫助試點企業理解掌握“營改增”試點過渡性財政扶持政策內容、辦理申報的相關程序和其他應注意事項，必要時，可組織申報專題培訓，幫助試點企業妥善解決申報過程中遇到的問題。

（二）規范操作程序，加強審核管理。各區縣財稅部門要建立科學規范的工作機制，要根據本區縣的實際情況統籌協調安排實施申報審核工作，必要時，可以采用財稅部門聯合會審的方式，加強協調配合，做好工作銜接，規范操作流程，及時報送相關資料。

（三）加強監督檢查，防范管理風險。各區縣財稅部門應加強對申請受理、審核撥付等關鍵環節的監督管理，強化責任，必要時可組織實施試點企業“營改增”試點財稅政策執行情況的專項檢查，切實保障財政扶持資金使用的有效性、規范性和安全性。

（四）認真做好總結，按時報送報告。各區縣財政部門要按本通知的有關工作要求，于2014年4月30日之前完成2013財政扶持資金審核撥付和總結報告工作。審核撥付工作結束以后，要認真做好審核撥付情況的分析評估工作，審核撥付工作的總結報告以書面文件形式報送市財政局。

特此通知。

附件：1．《營業稅改征增值稅試點企業財政扶持資金申請/審核表》；

2．《營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表》；

3．《營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表》附列資料（1）《營業稅營業額減除項目計算表》；

4．《營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表》附列資料（2）《營業稅營業額還原減除項目明細表》。

上海市財政局

上海市國家稅務局

上海市地方稅務局

2013年10月18日

第三篇：“營改增”政策執行情況

紅原縣國家稅務局“營改增”政策執行情況

縣發改局：

一、總體情況

2016年5月1日營改增后我局共接收“四大行業”營改增納稅人226戶，其中一般納稅人有3戶，小規模納稅人223戶。按行業分，生活性服務業218戶，金融保險業4戶，房地產業1戶，無本地注冊的建筑業企業。

二、紅原縣局營改增收入情況

2016共征稅收收入2772萬元，其中增值稅2355萬元，（其中國內一般增值稅1023萬元，“營改增”入庫1332萬元。）、企業所得稅348萬元、車購稅69萬元。完成計劃的238.88%，增收1611萬元，為全縣的經濟發展作出了應有的貢獻。

三、政策性減稅情況

（一）、國務院確定的營改增工作確保所有營改增納稅人稅負只減不增。

2016年5月1日前建筑業、生活服務業、房地產業、金融保險業的營業稅由地方稅務局征收。2016年5月1日營改增后地稅局移交到國稅局納稅人226戶，其中一般納稅人只有3戶，6月共申報98326.83元，縣級入庫2.46萬元。

（二）、營改增后稅率變化影響稅收收入，造成我縣財政收入下降。

1、生活服務業的征收率由營改增前的（營業稅稅率）5%-20%調整為（增值稅征收率）3%，下降幅度為40%以上。根據2015年縣地方稅務局營業稅入庫情況分析得到以下結論：2015年生活服務業營業稅收入332.00萬元，入縣級庫166.00萬元。在其他條件不變的情況下，今年6——12月預計營改增入縣級庫29萬元（166/12 *7*50%/5*3）。

2、我縣建筑企業全部為跨地區經營。除舊項目外，建筑業的征收率由營改增前的（營業稅稅率）3%調整為（增值稅征收率）2%，下降幅度為33.33%。根據2015年縣地方稅務局營業稅入庫情況分析得到以下結論：2015年建筑業營業稅收入1785.00萬元，入縣級庫892.50萬元。在其他條件不變的情況下，今年6——12月預計入庫營改增入縣級庫173.54萬元（892.50/12*7*50%/3*2）。

3、房地產業2015年營業稅縣級入庫9.00萬元，預計2016年增值稅縣級入庫1.58萬元（9/12*7*50%/5*3）。

（三）、稅收收入入庫級次的調整影響我縣財政收入。

從2016年5月1日起阿壩州人民政府調整了增值稅稅收收入入庫級次，營改增地方收入由營業稅的50%調整為現在的增值稅收入的25%，收入減少了一半。根據同一政策國稅局未營改增增值稅收入增長幅度較大，2015年縣級入庫增值稅98.36萬元（增值稅98.36萬元、企業所得稅縣級入庫45.17萬元）；2016共征稅收收入2772萬元(國內一般增值稅1023萬元、“營改增”入庫1332萬元、企業所得稅348萬元、車購稅69萬元)，其中縣級入庫增值稅514.48萬元，為全縣的經濟發展作出了應有的貢獻。

四、“營改增”宣傳及培訓情況

2016年3月28日按照省局、州局分項目、分環節協同推進調查核實工作的要求，紅原縣國稅局組織業務骨干深入“營改增”企業的生產經營場所，對納稅人的稅務登記、發票管理等數據進行核實，收集納稅人的問題和需求，確保調查核實數據真實、有效，為營改增工作落地打下堅實基礎。同時在瓦切鎮、安曲鎮、刷經寺鎮、紅原縣城公告欄張貼了《營改增告知服務書》，并充分利用電視臺、QQ群、“微紅原”等平臺向納稅人宣傳“營改增”相關內容，2016年4月20日下午，在家圓賓館會議室舉行由紅原縣國稅局和紅原縣地稅局聯合開展的“聚焦營改增試點，助力供給側改革”宣傳暨培訓會。此次宣傳暨培訓會由紅原縣常務副縣長鄭子強，紅原縣國稅局、紅原縣地稅局負責人，全縣60余戶企業代表及紅原縣國、地稅干部職工參加。培訓會前，常務副縣長鄭子強就 “營改增”工作的推進提出四點要求：

一、思想認識要到位。只有認清形勢，深化思想認識才能有效推進工作；

二、宣傳工作要到位。采取多渠道多形式的培訓工作，讓納稅人清楚了解相關政策與辦稅流程；

三、組織力量要到位。加強領導，確保“營改增”工作穩步推進；

四、服務工作要到位。拓展納稅服務措施，最大可能方便納稅人辦稅。同時鄭子強同志還對近幾年紅原縣經濟發展情況進行了介紹，激勵各企業在紅原發展的信心、決心。在培訓會上，航天金穗公司工作人員對金穗軟件安裝及操作步驟進行了講解；縣國稅局對“營改增”相關法律法規作了解讀與交流、對新的增值稅納稅申報表的填報、企業所得稅匯算等進行了培訓；地稅局有關同志就資源稅等進行了講解。

2016年4月21日，紅原縣國稅局以“聚焦營改增試點、助力供給側改革”為主題，以辦稅大廳為陣地，開展“局長接待日”進一步增強營改增宣傳實效。接訪過程中，接待局長和業務科長針對納稅人咨詢的問題，進行一對一耐心輔導，對稅收政策進行詳細解讀，尤其是納稅人重點關注的營改增稅收疑問，進行了更為詳細的解答，向納稅人發放營改增辦稅指南與納稅服務聯系卡。通過面對面的交流，傾聽納稅人的需求與意見，提升納稅人對營改增改革的支持和了解。

2016年4月22日至24日，紅原縣國稅局10名干部分4個小組以全縣“營改增”納稅戶為目標，宣傳半徑200余公里，往返路程500余公里，對紅原縣全縣226戶“營改增”納稅戶開展了上門宣傳輔導工作。在宣傳過程中，工作人員發放了《營改增告知服務書》和《致全國“營改增”納稅人的一封信》，同時我局干部圍繞“營改增”相關政策，辦稅流程等問題不厭其煩，挨家挨戶地講解，對納稅戶提出的問題也一一詳細作答。

五、管戶移交及運行情況 2016年5月1日營改增后我局共接收“四大行業”營改增納稅人226戶，其中一般納稅人有3戶，小規模納稅人223戶。按行業分，生活性服務業218戶，金融保險業4戶，房地產業1戶，無本地注冊的建筑業企業。

2016年5月1日，紅原縣快捷三一八汽車旅館有限責任公司在紅原縣國稅局工作人員的指導下，成功為游客張婧開出第一張生活服務業增值稅普通發票，金額880元；協助縣地稅局代開房屋租賃增值稅普通發票一份，金額5250元。同時，辦稅大廳預約紅原縣紅糧洗車行前來辦理稅務登記證和領購發票150份。標志著紅原縣“營改增”試點工作順利實施。

2016年5月4日紅原縣國家稅務局辦稅服務廳設立地稅辦稅服務窗口，實現國地稅聯合辦稅。

2016年6月1日，紅原縣國家稅務局迎來全面推行“營改增”以來的首個申報征收日。申報當日,局領導與分管領導值守辦稅大廳，稅源管理人員電話預約“營改增”納稅人進行申報，并及時解決納稅人咨詢問題，信息中心工作人員積極處理申報中出現的網絡擁堵、系統故障等問題，辦稅服務廳秩序良好,未出現納稅人擁堵現象,首個申報日平穩順利度過。截止2016年6月2日18：00時，共受理“營改增”企業納稅申報5戶次，建筑安裝企業預繳稅款7筆，征收稅款147，402.53元，配售發票16戶，代開發票20筆，接受納稅咨詢21人次。

到2016年6月底，我局共為37戶納稅人安裝防偽稅控設備并配售增值稅專用發票和增值稅普通發票。為67戶未達起征點納稅人配售增值稅了定額發票。

紅原縣國家稅務局 2017年5月18日

第四篇：營改增政策解析

營改增政策解析

授課提綱

模塊一：營改增原因分析與改革進程

模塊二：增值稅的征稅范圍與稅率、征收率

模塊三：納稅人、扣繳義務人的規定

模塊四：一般納稅人納稅操作

模塊五：小規模納稅人納稅操作

模塊六：過渡政策

模塊一：營改增原因分析與改革進程

（一）營改增原因分析

增值稅可以避免重復征稅

避免重復征稅是以抵扣鏈條完整為前提的如果抵扣鏈條不完整，會出現什么結果？

（二）改革進程

模塊二：增值稅的征稅范圍及稅率、征收率

問題：營改增范圍

是否營改增 一般納稅人稅率或營業稅稅率

1.汽車租金

2.房屋租金

3.轉讓專利權

4.航空公司出租飛機，不配備操作人員

5.航空公司出租飛機，配備操作人員

6.代理報關服務

7.廣告服務

8.軟件開發

9.工程設計

10.工程建筑

（一）營改增范圍、稅率、征收率 征稅范圍 稅率 征收率

交通運輸業 11% 3%

部分現代服務業 有形動產租賃 17% 研發和技術服務 6% 信息技術服務

文化創意服務

物流輔助服務

鑒證咨詢服務

“1”：交通運輸業

暫不包括鐵路運輸，但包含軌道交通運輸

經營快遞業務、在旅游景點經營索道業務暫不屬于本次營改增范圍

遠洋運輸的程租、期租業務；航空運輸的濕租業務屬于交通運輸業的征稅范圍

遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產租賃

快遞業務是否營改增？

單位和個人從事快遞業務按“郵電通信業”稅目征收營業稅

實際執行中

有快遞經營許可證：郵電通信業，不改增值稅

無快遞經營許可證：運輸業或貨代業征稅，改增值稅

出租車公司向出租車司機收取的管理費用

出租車屬于出租車公司的

按照“陸路運輸服務”征收增值稅

出租車屬于出租車司機的不征收增值稅

“6”：部分現代服務業

圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。

研發和技術服務

信息技術服務

文化創意服務

物流輔助服務

有形動產租賃服務

鑒證咨詢服務

（1）研發和技術服務

包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。

技術轉讓服務：轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業務活動

（2）信息技術服務

利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務。

（3）文化創意服務

包括設計服務、商標著作權轉讓服務（包括商譽和特許經營權轉讓服務）、知識產權服務、廣告服務（含廣告代理服務）和會議展覽服務（含會議展覽代理服務）。

注意： 廣告服務:包括廣告的策劃、設計、制作、發布、播映、宣傳、展示等。

組織安排會議或展覽的服務按照“會議展覽服務”征收增值稅

（4）物流輔助服務

包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

財稅[2012]86號：港口設施經營人收取的港口設施保安費按照“港口碼頭服務”征收增值稅

（5）有形動產租賃服務

包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。

遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產租賃，按照“有形動產租賃服務”而非“交通運輸業”征收增值稅。

（6）鑒證咨詢服務

包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

建筑圖紙審核服務、環境評估服務、醫療事故鑒定服務，按照“鑒證服務”征收增值稅；代理記賬服務按照“咨詢服務”征收增值稅

問題解析：營改增范圍（1）

是否營改增 一般納稅人稅率或營業稅稅率

1.汽車租金 T（有形動產租賃）17%

2.房屋租金 F（不動產租賃，繳納營業稅）5% 3.轉讓專利權 T（研發和技服）6%

4.航空公司出租飛機，不配備操作人員 T（干租，有形動產租賃）17% 5.航空公司出租飛機，配備操作人員 T（濕租，交通運輸業）11%

問題解析：營改增范圍（2）

是否營改增 一般納稅人稅率或營業稅稅率

6.代理報關服務 T（物流輔助服務）6% 7.廣告服務 T（文化創意服務）6% 8.軟件開發 T（信息技術服務）6% 9.工程設計 T（文化創意服務）6%

10.工程建筑 F（建筑業，繼續征收營業稅）3%（營業稅稅率）

增值稅和營業稅的征稅范圍

所得來源地的判斷標準

流轉稅的判斷標準≠所得稅的判斷標準

營改增：在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。

所得來源地判定的一般規則

屬人原則 境內的單位或者個人提供的應稅服務所獲得的收入，無論勞務發生在境內還是境外，都屬于境內的所得

屬地原則 只要應稅服務接受方在境內，無論提供方是否在境內，都屬于境內應稅服務

境內的含義：屬地+屬人

在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。

下列情形不屬于在境內提供應稅服務：

境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

應稅服務的提供方為境外單位或者個人；

境內單位或者個人在境外接受應稅服務；

所接受的服務必須完全發生在境外并在境外消費（包括提供服務的連續性和完整性，以及服務的開始和結束均在境外【含中間環節】）。

境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

營改增的影響

試點地區的試點行業業務量是升是降?

試點地區的試點行業稅負是升是降？

試點行業小規模納稅人

試點行業一般納稅人

（二）視同提供應稅服務

向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

財政部和國家稅務總局規定的其他情形

注意視同提供應稅勞務與非營業活動的區別

非營業活動

1.非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。

2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

3.單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

4.財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

（三）混合銷售行為

一項行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營業稅的征稅范圍。

稅務處理問題

以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅

以納營業稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業稅

（四）兼營非應稅勞務

多項行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營業稅的征稅范圍。

稅務處理

能夠分開核算，分別納稅

未分別核算的，由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物、增值稅應稅勞務的銷售額和營業稅應稅勞務的營業額。

（五）零稅率和免稅的規定（1）

零稅率≠免稅

零稅率的具體實現方式

（1）一般計稅方法：免抵退

（2）簡易計稅方法：免稅

（五）零稅率和免稅的規定（2）行業 零稅率項目 免稅項目

交通運輸業 資質完備的國際運輸服務 資質不完備的國際運輸服務

研發和技術服務 向境外單位提供的研發服務（1）工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務

（2）向境外單位提供的技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務（但不包括合同標的物在境內的合同能源管理服務）

信息技術

向境外單位提供的軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務

文化創意 向境外單位提供的設計服務（不包括對境內不動產提供的設計服務）（1）會議展覽地點在境外的會議展覽服務

（2）向境外單位提供的商標著作權轉讓服務、知識產權服務（3）廣告投放地在境外的廣告服務

物流服務

（1）存儲地點在境外的倉儲服務

（2）向境外單位提供的物流輔助服務（倉儲服務除外）

有形動產租賃

標的物在境外使用的有形動產租賃服務

鑒證咨詢

向境外單位提供的認證服務、鑒證服務、咨詢服務（但不包括對境內貨物或不動產的認證服務、鑒證服務和咨詢服務）

模塊三：納稅人、扣繳義務人的規定 類型 劃分標準

1.生產企業 年銷售額50萬元

2.商業企業 年銷售額80萬元

3.應稅服務 年銷售額500萬元

4.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人 按小規模納稅人納稅

5.非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業 可選擇按小規模納稅人納稅

未達到上述標準，但會計核算健全，能準確提供稅務資料，也可以申請一般納稅人資格

注意：銷售額含扣除前、免稅、減稅數額

（一）計稅方法

小規模納稅人：簡易計稅方法

應納稅額=不含稅銷售額×征收率

一般納稅人：規范化的計稅方法

應納稅額=銷項稅額-進項稅額

（二）特殊規定

試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

試點納稅人在試點實施前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。

（三）扣繳義務人的規定

境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。

符合下列情形的，按照《試點實施辦法》規定代扣代繳增值稅：

以境內代理人為扣繳義務人的，境內代理人和接受方的機構所在地或者居住地均在試點地區。

以接受方為扣繳義務人的，接受方的機構所在地或者居住地在試點地區。

不符合上述情形的，仍按照現行營業稅有關規定代扣代繳營業稅

扣繳稅種的規定

是否有境內代理人 境內代理人機構所在地 勞務接受方機構所在地 扣繳稅種

有 試點地區 試點地區 增值稅

有

試點地區 非試點地區 營業稅

有 非試點地區 試點地區 營業稅

無

不適用 試點地區 增值稅

無 不適用 非試點地區 營業稅

國際運輸勞務 情形 稅務處理

與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務 免稅

未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，按規定應扣繳增稅 試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅

應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+征收率）×征收率

模塊四：一般納稅人納稅操作

應納稅額=銷項稅額-進項稅額

一、銷項稅額的確定及賬務處理

二、銷售使用過的固定資產

三、進項稅額的確定及賬務處理

四、應納稅額的計算及賬務處理

某咨詢公司的案例

試點地區某咨詢公司（增值稅一般納稅人）2012年11月向A公司提供咨詢勞務，雙方約定的含增值稅價格為10.6萬元。2012年11月份該咨詢公司完成了咨詢服務，但由于A公司資金緊張，未按合同約定付款。2013年6月支付了11萬元款項，其中0.4萬元為延期付款利息。請問該咨詢公司應如何計算銷項稅額？如何進行賬務處理？

一、銷項稅額的確定及賬務處理

銷項稅額=銷售額×稅率

（一）銷售額的一般規定：全部價款和價外費用

價外費用（實屬價外收入）是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。

銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）

案例——一般納稅人提供應稅服務的賬務處理

甲公司為增值稅一般納稅人，2012年12月9日對外提設計服務取得含增值稅收入106萬元，開具增值稅專用發票注明價款100萬元，增值稅額6萬元

試點前：

借：應收賬款

1060000

貸：主營業務收入

1060000

借：營業稅金及附加 53000

貸：應交稅費——營

53000

試點后：

借：應收賬款

1060000

貸：主營業務收入

1000000

應交稅費——增（銷）60000

咨詢公司的賬務處理？

咨詢業務完成時

借：應收賬款

106000

貸：主營業務收入

100000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）6000

收到款項時

借：銀行存款

110000

貸：應收賬款

106000

主營業務收入

3773.58

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）226.42

（二）營改增對差額征稅的處理

營業稅中差額征稅的規定——原有規定

營改增的過渡政策

支付給試點納稅人的 抵扣進項稅額

支付給非試點納稅人的 差額征稅

營改增后對差額征稅的處理

第1步：支付給誰 第2步 第3步 第4步 第5步

①支付給試點納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進項稅額 記入“進項稅額” 填入附表二 轉入主表

②支付給非試點納稅人 差額計稅

允許扣除價款的項目應符合國家有關營業稅差額征稅政策規定 記入“營改增抵減的銷項稅額” 附表

一、附表三

試點納稅人與非試點納稅人的劃分

非試點納稅人

試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人

1.交通運輸業的具體規定

營業稅

納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額。

（1）支付給試點納稅人

試點納稅人與非試點納稅人的劃分

非試點納稅人：試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人

支付給試點納稅人，一般情況下的處理

取得增值稅專用發票，抵扣進項稅額

未取得增值稅專用發票，不得抵扣進項稅額；也不得差額計稅

案例

試點地區A運輸公司（增值稅一般納稅人）收取聯運運費111萬，將其中的88.8萬元（含增值稅）支付給試點地區B運輸公司，取得增值稅專用發票

如果B運輸公司屬于增值稅一般納稅人

借：主營業務成本

800000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）88000

貸：銀行存款（或應付賬款）

888000

填入附表2的第2行

如果B運輸公司屬于增值稅小規模納稅人

借：主營業務成本

825840

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）62160

貸：銀行存款（或應付賬款）

888000

填入：附表2的第2行，金額“價稅合計”，稅額=金額×7%

附表2：本期進項稅額明細（節選）

一、申報抵扣的進項稅額

項目 欄次 份數 金額 稅額

（一）認證相符的稅控增值稅專用發票 1=2+3

其中：本期認證相符且本期申報抵扣 2

前期認證相符且本期申報抵扣 3

（二）其他扣稅憑證 4=5+6+7+8

（2）支付給非試點納稅人

試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。

非試點納稅人

試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人

非試點納稅人的范圍

鐵路運輸部門？

非試點地區的運輸公司？

國際運費？

試點納稅人（一般納稅人）差額征稅的會計處理

在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

案例

某運輸公司收取聯運運費111萬，將其中的88.8萬元支付給內蒙古地區的運輸公司，取得運費結算單據

收取款項時

借：銀行存款

1110000

貸：主營業務收入

1000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）110000

支付款項時

借：主營業務成本

800000

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）88000

貸：銀行存款（或應付賬款）

888000

填入附表

1、附表3

附表1：本期銷售情況明細（節選）

合計 應稅服務扣除項目本期實際扣除金額 扣除后

銷售額 銷項（應納）稅額 價稅合計 含稅（免稅）銷售額 銷項（應納）稅額

9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷（100%+稅率或征收率）×稅率或征收率

11%稅率

附表3：應稅服務扣除項目明細（節選）

項目及欄次 本期應稅服務價稅合計額（免稅銷售額）應稅服務扣除項目

期初余額 本期發生額 本期應扣除金額 本期實際扣除金額 期末余額2 3 4=2+3 5（5≤1且5≤4）6=4-5

11%的應稅服務

附表1：本期銷售情況明細（節選）

合計 應稅服務扣除項目本期實際扣除金額 扣除后

銷售額 銷項（應納）稅額 價稅合計 含稅（免稅）銷售額 銷項（應納）稅額

9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷（100%+稅率或征收率）×稅率或征收率

11%稅率

案例

試點地區A運輸公司收取聯運運費111萬，將其中的88.8萬元支付給試點地區B水路運輸公司，取得運費結算單據

既不能抵扣進項稅額；也不能差額納稅

借：主營業務成本

888000

貸：銀行存款（或應付賬款）888000

2.試點物流企業的具體規定

試點物流企業

經國家發改委和國家稅務總局聯合確認納入試點名單的物流企業及所屬企業

營業稅

試點物流企業從事運輸、倉儲業務，應以取得的全部運輸業務收入減去付給其他運輸企業的運費后的余額為營業額計算征收營業稅，取得的全部倉儲收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為計稅營業額。

3.勘察設計單位的具體規定

對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人并由其統一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為營業稅計稅營業額。

4.有形動產融資租賃

經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業務的單位從事融資租賃業務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。

5.代理業務的具體規定

納稅人從事代理業務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現行稅收政策規定的可扣除部分后的余額為計稅營業額。

（1）廣告代理業

從事廣告代理業務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費后的余額為營業額。

納稅人從事廣告代理業務時，委托廣告發布單位制作并發布其承接的廣告，無論該廣告是通過何種媒體或載體（包括互聯網）發布，無論委托廣告發布單位是否具有工商行政管理部門頒發的《廣告經營許可證》，納稅人都可以差額計稅——允許扣除廣告發布費

營改增中廣告服務的界定

廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發布、播映、宣傳、展示等。

廣告代理業

支付的廣告策劃、設計、制作等費用

必須取得增值稅專用發票，才能夠抵扣進項稅額；不得差額計稅

支付的廣告發布費

支付給試點納稅人

必須取得增值稅專用發票，可以抵扣進項稅額

未取得增值稅專用發票，不得抵扣進項稅額，不得差額計稅

支付給非試點納稅人

差額計稅

案例

試點地區某廣告公司在此次“營改增”試點中被認定為一般納稅人。2013年1月10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價為1060萬元，該廣告公司又與江西省電視臺簽訂廣告發布合同，合同金額為636萬元。該廣告于2月10日發布，廣告公司收到江西省電視臺開具的廣告發布營業稅發票，金額為636萬。

注：廣告公司支付了江西省電視臺全額費用，但只收到客戶80%的合同款，該廣告公司應如何進行會計核算？

解析

不含稅價=1060÷（1+6%）=1000（萬元）

（1）廣告發布時

借：銀行存款

8480000

應收賬款

2120000

貸：主營業務收入

10000000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）600000

（2）收到符合條件的可以差額納稅發票時

借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）360000

主營業務成本

600000

貸：銀行存款

6360000

（2）無船承運業務

納稅人從事無船承運業務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業額申報繳納營業稅。

（3）代理報關業務

納稅人從事代理報關業務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業額申報繳納營業稅：

支付給海關的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關平臺費、倉儲費

支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；

支付給預錄入單位的預錄費；

國家稅務總局規定的其他費用。

（4）包機業務

對包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，應按“服務業——代理”項目征收營業稅，其營業額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業的包機費后的余額。

（5）貨運代理

屬于代理業。

納稅人從事代理業務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現行稅收政策規定的可扣除部分后的余額為計稅營業額。

在征收營業稅情形下，各地允許扣除的部分略有不同。

①支付給試點納稅人

試點納稅人與非試點納稅人的劃分

非試點納稅人：試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人。

一般情況下

取得增值稅專用發票，抵扣進項稅額。

未取得增值稅專用發票，不得抵扣進項稅額；也不得差額計稅。

案例

試點地區A貨代公司收取代理運費106萬，將其中的80萬元（含增值稅）支付給試點地區B運輸公司，取得增值稅專用發票

解析

情形 賬務處理 填表 試點地區運輸公司屬于增值稅一般納稅人 借：主營業務成本

720720.72

應交稅費——增（進）79279.28

貸：銀行存款

800000 填入附表2的第2行

如果試點地區B運輸公司屬于增值稅小規模納稅人 借：主營業務成本

744000

應交稅費——增（進）56000

貸：銀行存款

800000 附表2的第2行 金額:價稅合計 稅額=金額×7%

②支付給非試點納稅人

試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。

非試點納稅人

試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人

非試點納稅人的范圍

試點地區的鐵路運輸部門？

非試點地區的運輸公司？

國際運費？

試點納稅人差額征稅的會計處理

一般納稅人的會計處理

在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

案例

試點地區A貨代公司收取代理運費106萬，將其中的80萬元（含增值稅）支付給內蒙古地區的運輸公司，取得運費結算單據

借：主營業務成本

754716.98

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）45283.02

貸：銀行存款（或應付賬款）

800000

填入附表

1、附表3

6.特殊規定：國際貨代

試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

特殊規定形成的原因——支付給境內單位

試點地區的單位和個人提供的國際運輸服務適用增值稅零稅率或免稅

國際運輸服務，是指：

1.在境內載運旅客或者貨物出境；

2.在境外載運旅客或者貨物入境；

3.在境外載運旅客或者貨物。

財稅【2012】86號：營改增試點地區的試點納稅人提供的往返臺灣、香港、澳門的交通運輸服務以及在臺灣、香港、澳門提供的交通運輸服務，適用增值稅零稅率

零稅率的處理

如果屬于適用增值稅一般計稅方法的 實行免抵退稅辦法

如果屬于適用簡易計稅方法的 實行免征增值稅辦法

支付給境外單位的國際運費

與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務

免稅

未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務

應扣繳增值稅=接收方支付的價款/（1+征收率3%）×征收率3%

7.扣除價款憑證的規定

支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于增值稅或營業稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。

支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。

支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

國家稅務總局規定的其他憑證。

總結：營改增后對差額征稅的處理

第1步：支付給誰 第2步 第3步 第4步 第5步

①支付給試點納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進項稅額 記入“進項稅額” 填入附表二 轉入主表

②支付給非試點納稅人 差額計稅

允許扣除價款的項目應符合國家有關營業稅差額征稅政策規定 記入“營改增抵減的銷項稅額” 附表

一、附表三

案例

試點地區甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2013年1月取得全部收入200萬元（含增值稅），其中，國內客運收入188萬元，支付非試點聯運企業運費50萬元并取得運費結算單據；銷售貨物取得收入12萬元。假設該企業本月無進項稅額，期初無留抵稅額。請分析甲運輸公司應如何賬務處理？

解析

取得收入時

借：銀行存款

200

貸：主營業務收入

179.63

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

20.37

188÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%

支付聯運企業運費時

借：主營業務成本

45.05

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）4.95

[50÷（1+11%）×11%]

貸：銀行存款

假設案例中的增值稅一般納稅人甲運輸公司支付試點聯運企業（小規模納稅人）運費50萬元并取得交通運輸業專用發票，其他條件不變。

試點納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務，按照取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。

支付聯運小規模納稅人企業運費：

借：主營業務成本

46.5

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3.5

貸：銀行存款

（三）視同提供應稅勞務

納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

（1）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。

（2）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。

（3）按照組成計稅價格確定。

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務總局確定。

（四）納稅義務發生時間

（1）某公司2012年12月1日出租一輛小轎車，租金5000元/月，預收對方一年租金60000元，何時發生增值稅納稅義務？

（2）甲運輸公司2012年12月15日接受乙企業委托運送貨物，運費60萬。12月25日開始運輸，于2013年1月8日到達目的地，期間于12月29日收到運費40萬元，2013年1月8日收到運費20萬元。12月份增值稅的銷售額為多少？

納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；

收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

先開具發票的，為開具發票的當天。

問題

1.試點地區某運輸公司系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入

2.試點地區某運輸公司系增值稅一般納稅人，2013年11月12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購入，購入設備時該企業為一般納稅人

3.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機器設備，該設備系2009年9月8日購入，購入設備時該企業為小規模納稅人

4.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機器設備，該設備系2009年9月8日購入，購入設備時該企業為一般納稅人

5.某酒廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設備，該設備系2008年9月8日購入

6.試點地區某運輸公司系增值稅小規模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入

上述業務如何納稅？如何進行賬務處理？如何填寫納稅申報表？

二、銷售使用過的固定資產

1.銷售自己使用過的、已經抵扣進項稅額的固定資產

按適用稅率征收增值稅；

可以開具增值稅專用發票

通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”核算

2.銷售自己使用過的、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產

按4%征收率減半征收增值稅；

應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。

通過“應交稅費——未交增值稅”核算

如何填寫納稅申報表？

問題解析

1.試點地區某運輸公司系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入。

解析：按4%征收率減半征收增值稅；

應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。

通過“應交稅費——未交增值稅”核算

2.試點地區某運輸公司系增值稅一般納稅人，2013年11月12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購入，購入設備時該企業為一般納稅人。

解析：按適用稅率征收增值稅；

可以開具增值稅專用發票

通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”核算

3.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機器設備，該設備系2009年9月8日購入，購入設備時該企業為小規模納稅人。

解析：按4%征收率減半征收增值稅；

應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。

通過“應交稅費——未交增值稅”核算

4.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機器設備，該設備系2009年9月8日購入，購入設備時該企業為一般納稅人。

解析：按適用稅率征收增值稅；

可以開具增值稅專用發票

通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”核算

5.試點地區酒廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設備，該設備系2008年9月8日購入。

解析：按4%征收率減半征收增值稅；

應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。

通過“應交稅費——未交增值稅”核算

6.試點地區某運輸公司系增值稅小規模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入。

小規模納稅人納稅操作時進行介紹

三、進項稅額的確定及賬務處理

準予抵扣的進項稅額

不得抵扣的進項稅額

進項稅額轉出

1.準予抵扣的進項稅額

（1）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額

（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額

（3）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額

問題解析：運費進項稅額的抵扣 試點地區一般納稅人 能否抵扣 抵多少

1.委托試點地區運輸公司（一般納稅人）運輸貨物，取得增值稅專用發票

2.委托試點地區運輸公司（小規模納稅人）運輸貨物，取得稅局代開的增值稅專用發票

3.委托試點地區運輸公司（一般納稅人）運輸貨物，取得運費結算單據

4.委托試點地區鐵路局運輸貨物，取得運費結算單據

5.委托非試點單位運輸公司運輸貨物，取得運費結算單據

（4）接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

接受試點地區一般納稅人提供的交通運輸服務

增值稅專用發票上的增值稅額

接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務

價稅合計× 7%

從試點地區取得的營改增以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外）不得作為增值稅扣稅憑證。

接受非試點地區的納稅人提供的交通運輸服務：運輸費用金額×7%

問題解析：運費進項稅額的抵扣

試點地區的一般納稅人 能否抵扣 抵多少

1.委托試點地區運輸公司（一般納稅人）運輸貨物，取得增值稅專用發票

2.委托試點地區運輸公司（小規模納稅人）運輸貨物，取得稅局代開的增值稅專用發票

3.委托試點地區運輸公司（一般納稅人）運輸貨物，取得運費結算單據

4.委托試點地區鐵路局運輸貨物，取得運費結算單據

5.委托非試點單位運輸公司運輸貨物，取得運費結算單據

（5）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。

納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

案例——一般納稅人（應稅服務）

甲公司為增值稅一般納稅人，2012年12月15日接受A公司提供的設計勞務，取得增值稅專用發票價款40萬元，注明增值稅額2.4萬元。

試點前：

借：主營業務成本 424000

貸：應付賬款

424000

試點后：

借：主營業務成本

400000

應交稅費——增值稅（進項稅額）24000

貸：應付賬款

424000

2.不得抵扣的進項稅額

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證

增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、運輸費用結算單據和通用繳款書

納稅人需特別關注事項（增值稅專用發票的使用）

我國現行增值稅管理實行的是購進扣稅法，憑發票抵扣。

試點納稅人提供的應稅服務適用銷售額特別規定的，如果在試點區域購買應稅服務，不索取增值稅專用發票等扣稅憑證，不得適用銷售額特別處理規定。

納稅人需特別關注事項（納稅申報）

對于取得的進項稅額扣稅憑證，納稅人需在規定期限內進行認證，并在認證通過當月抵扣，未通過認證、比對的，不得作為進項稅額進行抵扣。

增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸費用結算單據都有必須在發票開具之日起180天內認證、抵扣的時限規定。

問題：進項稅額的抵扣 情形 能否抵扣 原因

1.某電梯廠購入材料用于生產電梯，該電梯用于銷售

2.某電梯廠購入材料用于生產電梯，該電梯用于本企業修建大樓

3.某企業購入面粉，將其作為福利分發給本廠職工

4.某企業購入材料，用于進行專利權的研發

5.某藥廠購入機器設備，該設備既用于生產應稅藥品，也用于生產免稅藥品

2.不得抵扣的進項稅額

（1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。

非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。

個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。

不允許抵扣進項稅額的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。

問題解析：進項稅額的抵扣 情形 能否抵扣 原因

1.某電梯廠購入材料用于生產電梯，該電梯用于銷售

2.某電梯廠購入材料用于生產電梯，該電梯用于本企業修建大樓

3.某企業購入面粉，將其作為福利分發給本廠職工

4.某企業購入材料，用于進行專利權的研發

5.某藥廠購入機器設備，該設備既用于生產應稅藥品，也用于生產免稅藥品

6.某企業因為違法經營，被執法部門依法沒收的貨物

7.某企業人員乘坐飛機出差支付的機票費用

8.某服裝生產企業購入的小轎車

9.某運輸公司購入的作為運輸用車輛的小轎車

（2）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。

（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

（4）接受的旅客運輸服務。

（5）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

3.進項稅額轉出

已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，由于事后改變用途被用于不得抵扣進項稅額情形的（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外），或者由于在產品、產成品等發生非正常損失等原因，出現不得抵扣進項稅額的情形時，應做“進項稅額轉出”處理。

四、應納稅額的計算及賬務處理

應納稅額=銷項稅額-進項稅額

賬務處理

應交稅費下設三個與增值稅有關的明細賬

應交增值稅

未交增值稅

增值稅檢查調整

1.應交增值稅

借方專欄

（1）進項稅額；（已經介紹過）

（2）已交稅金；

（3）減免稅款；

（4）出口抵減內銷產品應納稅額；（出口退稅用）

（5）轉出未交增值稅；

（6）營改增抵減的銷項稅額；（已經介紹過）

貸方專欄

（7）銷項稅額；（已經介紹過）

（8）出口退稅；（出口退稅用）

（9）進項稅額轉出；（已經介紹過）

（10）轉出多交增值稅。

“已交稅金”專欄

本月繳納本月的增值稅款

12月15日繳納12月1~10日應該繳納的增值稅10萬元

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）10

貸：銀行存款

“減免稅款”專欄

反映企業按規定直接減免的增值稅款

財稅[2012]15號文件的賬務處理

增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

增值稅一般納稅人的會計處理

企業購入增值稅稅控系統專用設備，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業發生技術維護費，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

“轉出未交增值稅”專欄

核算企業月終轉出應繳未繳的增值稅。

某企業2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為34000元，借方的進項稅額為16000元，月末賬務處理為：

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）18000

貸：應交稅費——未交增值稅

18000

2013年1月份繳納2012年12月份稅款時：本月繳納上月稅額

借：應交稅費——未交增值稅

18000

貸：銀行存款

18000

“轉出多交增值稅”專欄

核算企業月終轉出多繳的增值稅。

某企業2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進項稅額為17000元。

月末不進行賬務處理。

某企業2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進項稅額為8000元，已交稅金為9000元。月末賬務處理為：

借：應交稅費——未交增值稅

7000

貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）7000

2.未交增值稅

核算一般納稅人月終時轉入的應繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計算的應納稅款），轉入多繳的增值稅也在本明細科目核算。

模塊五：小規模納稅人納稅操作

應納稅額=銷售額×征收率

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

不得抵扣進項稅額

1.增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的問題

小規模納稅人的會計處理

初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

（1）購入增值稅稅控系統專用設備，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

（2）技術維護費，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

2.小規模納稅人銷售使用過的固定資產

應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%

問題解析：試點地區某運輸公司系增值稅小規模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入

3.小規模納稅人差額計稅的規定

試點納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

小規模納稅人提供營業稅改征增值稅的應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，需填報《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規模納稅人）附列資料》。其他小規模納稅人不填寫該附列資料。

試點納稅人差額征稅的會計處理

小規模納稅人的會計處理

按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

案例

試點地區A國際貨運代理服務企業在此次“營改增”改革中被認定為小規模納稅人。2013年1月，其承接了一項國際貨物運輸代理業務，合同含稅金額為10.3萬元，其中需要支付給境外代理機構7.21萬元。企業當月完成了該項業務，款項已收到并支付給境外代理機構7.21萬元，收到境外代理機構簽收的單據。

解析

應納增值稅=（103000-72100）÷（1+3%）×3%=900（元）

賬務處理：

（1）確認收入時：

借：銀行存款

103000

貸：主營業務收入

100000

應交稅費--應交增值稅 3000

（2）對外支付款項時：

借：應交稅費—— 應交增值稅 2100

主營業務成本

70000

貸：銀行存款

72100

模塊六：過渡政策

試點實施前，如果試點納稅人已經按照有關政策規定享受了營業稅稅收優惠，在剩余稅收優惠政策期限內，按規定享受有關增值稅優惠。

免征增值稅項目

1.個人轉讓著作權。

2.殘疾人個人提供應稅服務。

3.航空公司提供飛機播灑農藥服務。

4.試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。

5.符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。

6.臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業務在大陸取得的運輸收入

7.隨軍家屬就業、城鎮退役士兵就業、失業人員就業

即征即退

安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。

試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

跨地區稅種協調

試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區從事經營活動的，繼續按照現行營業稅有關規定申報繳納營業稅。

服務提供方——機構所在地 勞務發生地 增值稅/營業稅

試點地區 試點地區 增值稅

試點地區 非試點地區 營業稅，但允許在計算繳納增值稅時抵減

非試點地區 試點地區 營業稅

非試點地區 非試點地區 營業稅

取得過渡性財政扶持資金的會計處理

試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據表明企業能夠符合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。

第五篇：營改增試點政策

判斷題：

4、試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，調整為增值稅免稅或減半征稅。[題號：Qhx007657] A、對 B、錯

5、現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務，不可抵扣進項稅額。[題號：Qhx007656] A、對 B、錯

單選題：

2、按營改增有關規定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區試點實施之日以前購進或者自制的固定資產，按照（）征收率減半征收增值稅。[題號：Qhx008867] A、4% B、6% C、11% D、17%

3、屬于文化創意服務的是（）。[題號：Qhx008835] A、設計服務

B、電路設計及測試服務 C、信息系統服務 D、業務流程管理服務

4、單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務屬于（）。[題號：Qhx008865] A、營業活動 B、非營業活動 C、應稅服務發生 D、稅務登記地

5、以下關于遠洋運輸服務表述正確的是（）。[題號：Qhx008843] A、遠洋運輸的程租業務，屬于有形動產經營性租賃服務 B、遠洋運輸的光租業務，屬于有形動產經營性租賃服務 C、遠洋運輸的期租業務，屬于有形動產經營性租賃服務 D、遠洋運輸的光租業務，屬于水路運輸服務

多選題：

1、增值稅的計稅方法，包括（）。[題號：Qhx008886] 查看答案

A、一般計稅方法 B、特殊計稅方法 C、復雜計稅方法 D、簡易計稅方法

2、在現行增值稅17%標準稅率13%低稅率基礎上，新增（）和（）兩檔低稅率。[題號：Qhx007670] 查看答案

A、11% B、9% C、6% D、5%

3、小規模納稅人符合（），可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。[題號：Qhx008903] 查看答案

A、有財務人員 B、能夠填報納稅申報表 C、會計核算健全 D、能夠提供準確稅務資料

4、納稅人提供應稅服務，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票（）。[題號：Qhx007672] 查看答案

A、向消費者個人提供應稅服務 B、適用免征增值稅規定的應稅服務 C、向其他單位低價提供應稅勞務 D、向其他公司無償提供應稅勞務

判斷題：

1、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料，稅務機關可以責令其改正，并不影響其使用發票和按照一般計稅方法計算繳納增值稅。[題號：Qhx007661] A、對 B、錯

2、交通運輸業適用增值稅稅率為11%，因此提供輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車等公共交通運輸服務的增值稅一般納稅人必須按照一般計稅方法計稅。[題號：Qhx007655] A、對 B、錯

3、一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。[題號：Qhx007660] A、對 B、錯

4、在境內提供營改增應稅服務，是指應稅服務發生在中國境內。[題號：Qhx008831] A、對 B、錯

5、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定：從2012年1月1日起，在中華人民共和國境內提供交通運輸業和部分現代服務業服務的單位和個人，為增值稅納稅人。[題號：Qhx007658] A、對 B、錯

單選題：

1、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和（）。[題號：Qhx007669] A、價內費用 B、價外費用 C、全部費用 D、相關費用

3、（）的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。[題號：Qhx008876] A、非正常損失 B、正常損失 C、為提供應稅勞務 D、取得可抵扣憑證

4、下列項目中不能夠享受免征增值稅優惠的是（）。[題號：Qhx008849] A、符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務 B、試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務

C、試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務 D、航空公司提供飛機播灑農藥服務

5、營改增試點納稅人取得一般納稅人資格后，發生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于（）的納稅輔導期管理。[題號：Qhx008855] A、3個月 B、6個月 C、9個月 D、12個月

多選題：

1、營改增試點期間試點納稅人下列項目免征增值稅的有（）。[題號：Qhx008894] 查看答案

A、個人轉讓著作權 B、殘疾人個人提供應稅服務 C、航空公司提供飛機播灑農藥服務

D、試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務

2、適用增值稅零稅率的國際運輸服務，是指（）。[題號：Qhx008896] 查看答案

A、在境內載運旅客或者貨物出境 B、在境外載運旅客或者貨物入境 C、在境外載運旅客或者貨物 D、在境內載運旅客或者貨物

3、向境外單位提供的下列（）應稅服務免征增值稅。（服務涉及的標的物、貨物或不動產在境外）[題號：Qhx008900] 查看答案

A、認證服務 B、鑒證服務 C、咨詢服務 D、合同能源管理服務

4、納稅人提供應稅服務，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票（）。[題號：Qhx007672] 查看答案

A、向消費者個人提供應稅服務 B、適用免征增值稅規定的應稅服務 C、向其他單位低價提供應稅勞務 D、向其他公司無償提供應稅勞務

5、小規模納稅人符合（），可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。[題號：Qhx008903] 查看答案

A、有財務人員 B、能夠填報納稅申報表 C、會計核算健全 D、能夠提供準確稅務資料

判斷題：

4、交通運輸業適用增值稅稅率為11%，因此提供輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車等公共交通運輸服務的增值稅一般納稅人必須按照一般計稅方法計稅。[題號：Qhx007655] A、對 B、錯

單選題：

1、下列項目能夠享受增值稅即征即退優惠的是（）。[題號：Qhx008850] A、隨軍家屬就業

B、注冊在洋山保稅港區內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務

C、軍隊轉業干部就業 D、城鎮退役士兵就業

2、簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額（）。[題號：Qhx008879] A、銷售額＝含稅銷售額÷（1-征收率）B、銷售額＝含稅銷售額×（1-征收率）C、銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）D、銷售額＝含稅銷售額×（1＋征收率）

3、財稅【2011】111號文附件三《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》中，規定了（）兩種方式。[題號：Qhx007667] A、減征和免征 B、免征和先征后退 C、先征后退和即征即退 D、免征和即征即退

4、除國家稅務總局另有規定外，一經認定為一般納稅人后，（）轉為小規模納稅人。[題號：Qhx007664] A、可以 B、根據情況 C、不得 D、必須

5、未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，符合《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號）第六條規定的，試點期間扣繳義務人暫按（）代扣代繳增值稅。[題號：Qhx008847] A、3% B、6% C、11% D、17%

多選題：

1、以下可選擇按照小規模納稅人納稅的是（）。[題號：Qhx008881] 查看答案

A、應稅服務年銷售額超過規定標準的企業 B、非企業性單位

C、不經常提供應稅服務的企業 D、個體工商戶

2、向境外單位提供的下列（）應稅服務免征增值稅。[題號：Qhx008898] 查看答案

A、技術轉讓服務、技術咨詢服務 B、軟件服務

C、電路設計及測試服務 D、信息系統服務

3、增值稅的計稅方法，包括（）。[題號：Qhx008886] 查看答案

A、一般計稅方法 B、特殊計稅方法 C、復雜計稅方法 D、簡易計稅方法

4、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十八條納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發票后，提供應稅服務（）等情形，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。[題號：Qhx007674] 查看答案

A、中止 B、折讓 C、開票有誤 D、折扣

5、營改增試點期間試點納稅人下列項目實行增值稅即征即退的有（）。[題號：Qhx008895] 查看答案

A、注冊在洋山保稅港區內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

B、安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。

C、試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。D、經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

判斷題：

1、在境內提供營改增應稅服務，是指應稅服務發生在中國境內。[題號：Qhx008831] A、對 B、錯

2、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定：從2012年1月1日起，在中華人民共和國境內提供交通運輸業和部分現代服務業服務的單位和個人，為增值稅納稅人。[題號：Qhx007658] A、對 B、錯

3、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料，稅務機關可以責令其改正，并不影響其使用發票和按照一般計稅方法計算繳納增值稅。[題號：Qhx007661] A、對 B、錯

4、營改增試點納稅人應稅服務年銷售額超過80萬元的，除國家稅務總局公告規定外，應當向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定。[題號：Qhx008830] A、對 B、錯

5、從2012年1月1日起，上海在交通運輸業、建筑業、郵電通信業，以及研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢等現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。[題號：Qhx007654] A、對 B、錯

單選題：

1、屬于信息技術服務的是（）。[題號：Qhx008834] A、技術轉讓服務 B、技術咨詢服務 C、業務流程管理服務 D、合同能源管理服務

2、原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務，按照從提供方取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和（）的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。[題號：Qhx008869] A、4% B、6% C、7% D、11%

3、營改增試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給（）價款后的余額為銷售額。[題號：Qhx008860] A、增值稅納稅人 B、營業稅納稅人 C、試點納稅人 D、非試點納稅人

4、下列項目中能夠享受免征增值稅優惠的是（）。[題號：Qhx008848] A、注冊在洋山保稅港區內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務

B、試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務

C、試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務 D、經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務

5、屬于有形動產租賃服務的是（）。[題號：Qhx008837] A、廠房經營性租賃 B、辦公室經營性租賃 C、機器經營性租賃 D、住宅經營性租賃

多選題：

1、納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備（）。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。[題號：Qhx008887] 查看答案

A、書面合同 B、付款證明

C、境外單位的對賬單或者發票 D、外匯核銷單

2、營改增試點期間試點納稅人下列項目免征增值稅的有（）。[題號：Qhx008894] 查看答案

A、個人轉讓著作權 B、殘疾人個人提供應稅服務 C、航空公司提供飛機播灑農藥服務

D、試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務

3、小規模納稅人符合（），可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。[題號：Qhx008903] 查看答案

A、有財務人員 B、能夠填報納稅申報表 C、會計核算健全 D、能夠提供準確稅務資料

1、接受的（）運輸服務, 進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。[題號：Qhx008877] A、旅客 B、貨物 C、試點地區貨物 D、非試點地區貨物

3、以下不屬于一般納稅人的是（）。[題號：Qhx008832] A、應稅服務年銷售額超過規定標準的企業 B、應稅服務年銷售額超過規定標準的行政單位 C、應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人 D、應稅服務年銷售額超過規定標準的事業單位

5、以下關于航空運輸服務表述錯誤的是（）。[題號：Qhx008846] A、航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務 B、航空地面服務和通用航空服務，屬于物流輔助服務 C、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃服務 D、航空運輸的干租業務，屬于通用航空服務

1、下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（）。[題號：Qhx008888] 查看答案

A、用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務

B、非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務

C、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務

D、接受的旅客運輸服務

E、自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外

2、適用增值稅零稅率的國際運輸服務，是指（）。[題號：Qhx008896] 查看答案

A、在境內載運旅客或者貨物出境 B、在境外載運旅客或者貨物入境 C、在境外載運旅客或者貨物 D、在境內載運旅客或者貨物

3、納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備（）。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。[題號：Qhx008887] 查看答案

A、書面合同 B、付款證明

C、境外單位的對賬單或者發票 D、外匯核銷單

4、小規模納稅人符合（），可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。[題號：Qhx008903] 查看答案

A、有財務人員 B、能夠填報納稅申報表 C、會計核算健全 D、能夠提供準確稅務資料

5、向境外單位提供的下列（）應稅服務免征增值稅。[題號：Qhx008898] 查看答案

A、技術轉讓服務、技術咨詢服務 B、軟件服務

C、電路設計及測試服務 D、信息系統服務