第一篇：金融保險業(yè)營改增政策

金融業(yè)營改增稅收政策指引

本指引對金融業(yè)納稅人涉及的相關(guān)增值稅稅收政策進行了初步梳理。在中華人民共和國境內(nèi)提供金融服務的單位和個人，就是本文所指的金融業(yè)納稅人。

一、金融服務的應稅范圍

金融服務是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉(zhuǎn)讓。

（一）貸款服務。

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務活動。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

（二）直接收費金融服務。直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關(guān)服務并且收取費用的業(yè)務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務。

（三）保險服務。保險服務，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務和財產(chǎn)保險服務。

人身保險服務，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險業(yè)務活動。

財產(chǎn)保險服務，是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標的的保險業(yè)務活動。

（四）金融商品轉(zhuǎn)讓。

金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務活動。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

二、名詞定義

（一）金融機構(gòu)

金融機構(gòu)，是指下列納稅人。

1.銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。2.信用合作社。3.證券公司。

4.金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金。

5.保險公司。

6.其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務的機構(gòu)等。

（二）金融企業(yè)

金融企業(yè)，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財務公司。

三、稅率和征收率

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供金融服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

一般納稅人適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人提供金融服務，以及特定金融機構(gòu)中的一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的金融服務征收率為3%。

境內(nèi)的購買方接受境外單位和個人提供的金融服務，按照6%的稅率扣繳增值稅。

四、計稅方法

（一）基本規(guī)定

一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

（二）一般計稅方法的應納稅額

一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算： 應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額 銷項稅額=銷售額×稅率

一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（三）簡易計稅方法的應納稅額 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

（四）簡易計稅項目

中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機構(gòu)提供涉農(nóng)貸款（具體涉農(nóng)貸款業(yè)務清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

五、銷售額的確定

（一）基本規(guī)定

納稅人的銷售額為納稅人提供金融服務收取的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

1.代為收取并符合試點辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；

2.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

（二）具體規(guī)定 1.貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

2.直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。

3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。4.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

經(jīng)商務部授權(quán)的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資性售后回租業(yè)務不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

5.中國證券登記結(jié)算公司的銷售額，不包括以下資金項目：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息。

（三）視同銷售與價格異常的處理

納稅人提供金融服務價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供金融服務而無銷售額的（用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外），主管稅務機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

1.按照納稅人最近時期銷售同類服務的平均價格確定。2.按照其他納稅人最近時期銷售同類服務的平均價格確定。3.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

（四）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

六、進項抵扣

（一）下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： 1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

4.從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

（二）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（三）下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。2.非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

4.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務。

5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

6.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

上述第4項、第5項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

（四）適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

（五）用途改變的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)

已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的項目，在用途改變的次月按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值×適用稅率

按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的當期按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

（六）納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

七、納稅義務發(fā)生時間

（一）基本規(guī)定

納稅人提供金融服務（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供金融服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為金融服務完成的當天。

（二）特殊規(guī)定

1.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

2.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

3.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供金融服務的（用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外），其納稅義務發(fā)生時間為金融服務完成的當天。

4.增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

八、納稅期限

銀行、財務公司、信托投資公司、信用社的納稅期限為1個季度。其他納稅人按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

九、納稅地點

屬于固定業(yè)戶的納稅人提供金融服務應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。

扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

十、稅收優(yōu)惠

（一）免征增值稅 1.以下利息收入。

（1）2016年12月31日前，金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

所稱農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準。

（2）國家助學貸款。（3）國債、地方政府債。

（4）人民銀行對金融機構(gòu)的貸款。

（5）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。

（6）外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。

（7）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指：（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務。

（2）企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務。

2.被撤銷金融機構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務。

被撤銷金融機構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會依法決定撤銷的金融機構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機構(gòu)，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。除另有規(guī)定外，被撤銷金融機構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機構(gòu)增值稅免稅政策。

3.保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入。

一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。

人壽保險，是指以人的壽命為保險標的的人身保險。

養(yǎng)老年金保險，是指以養(yǎng)老保障為目的，以被保險人生存為給付保險金條件，并按約定的時間間隔分期給付生存保險金的人身保險。養(yǎng)老年金保險應當同時符合下列條件：

（1）保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡不得小于國家規(guī)定的退休年齡。

（2）相鄰兩次給付的時間間隔不得超過一年。健康保險，是指以因健康原因?qū)е聯(lián)p失為給付保險金條件的人身保險。

上述免稅政策實行備案管理，具體備案管理辦法按照《國家稅務總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品免征營業(yè)稅審批事項取消后有關(guān)管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第65號）規(guī)定執(zhí)行。

4.下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

（1）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務。

（2）香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

（3）對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內(nèi)地基金份額。

（4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。

（5）個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務。5.金融同業(yè)往來利息收入。

（1）金融機構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務。包括人民銀行對一般金融機構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

（2）銀行聯(lián)行往來業(yè)務。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務往來業(yè)務。

（3）金融機構(gòu)間的資金往來業(yè)務。是指經(jīng)人民銀行批準，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡進行的短期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為。

（4）金融機構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務。

6.同時符合下列條件的擔保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔?；蛘咴贀I(yè)務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓等收入)3年內(nèi)免征增值稅：

（1）已取得監(jiān)管部門頒發(fā)的融資性擔保機構(gòu)經(jīng)營許可證，依法登記注冊為企(事)業(yè)法人，實收資本超過2000萬元。

（2）平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%。平均年擔保費率=本期擔保費收入/(期初擔保余額+本期增加擔保金額)×100%。（3）連續(xù)合規(guī)經(jīng)營2年以上，資金主要用于擔保業(yè)務，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機制。

（4）為中小企業(yè)提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業(yè)務總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累計擔保業(yè)務總額的50%以上。

（5）對單個受保企業(yè)提供的擔保余額不超過擔保機構(gòu)實收資本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人民幣。

（6）擔保責任余額不低于其凈資產(chǎn)的3倍，且代償率不超過2%。

擔保機構(gòu)免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔保機構(gòu)應到所在地縣(市)主管稅務機關(guān)和同級中小企業(yè)管理部門履行規(guī)定的備案手續(xù)，自完成備案手續(xù)之日起，享受3年免征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔保機構(gòu)可按規(guī)定程序辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受該項政策。

具體備案管理辦法按照《國家稅務總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)免征營業(yè)稅審批事項取消后有關(guān)管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第69號）規(guī)定執(zhí)行，其中稅務機關(guān)的備案管理部門統(tǒng)一調(diào)整為縣（市）級國家稅務局。

7.2016年12月31日前，中和農(nóng)信項目管理有限公司和中國扶貧基金會舉辦的農(nóng)戶自立服務社(中心)以及中和農(nóng)信項目管理有限公司獨資成立的小額貸款公司從事農(nóng)戶小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含）以下的貸款。

所稱農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準。

8.中國信達資產(chǎn)管理股份有限公司、中國華融資產(chǎn)管理股份有限公司、中國長城資產(chǎn)管理公司和中國東方資產(chǎn)管理公司及各自經(jīng)批準分設(shè)于各地的分支機構(gòu)（以下稱資產(chǎn)公司），在收購、承接和處置剩余政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離不良資產(chǎn)過程中開展的以下業(yè)務，免征增值稅：

（1）接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)，借款方以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券和票據(jù)等抵充貸款本息的，資產(chǎn)公司銷售、轉(zhuǎn)讓該貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)以及利用該貨物、不動產(chǎn)從事的融資租賃業(yè)務。

（2）接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)取得的利息。（3）資產(chǎn)公司所屬的投資咨詢類公司，為本公司收購、承接、處置不良資產(chǎn)而提供的資產(chǎn)、項目評估和審計服務。

中國長城資產(chǎn)管理公司和中國東方資產(chǎn)管理公司如經(jīng)國務院批準改制后，繼承其權(quán)利、義務的主體及其分支機構(gòu)處置剩余政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離不良資產(chǎn)，比照上述政策執(zhí)行。

上述政策性剝離，是指資產(chǎn)公司按照國務院規(guī)定的范圍和額度，以賬面價值進行收購的相關(guān)國有銀行的不良資產(chǎn)。

上述改制銀行剝離不良資產(chǎn)，是指資產(chǎn)公司按照《中國銀行和中國建設(shè)銀行改制過程中可疑類貸款處置管理辦法》（財金[2004]53號）、《中國工商銀行改制過程中可疑類貸款處置管理辦法》（銀發(fā)[2005]148號）規(guī)定及中國交通銀行股份制改造時國務院確定的不良資產(chǎn)的范圍和額度收購的不良資產(chǎn)。

上述處置不良資產(chǎn)，是指資產(chǎn)公司按照有關(guān)法律、行政法規(guī)，為使不良資產(chǎn)的價值得到實現(xiàn)而采取的債權(quán)轉(zhuǎn)移的措施，具體包括運用出售、置換、資產(chǎn)重組、債轉(zhuǎn)股、證券化等方法對貸款及其抵押品進行處置。

資產(chǎn)公司（含中國長城資產(chǎn)管理公司和中國東方資產(chǎn)管理公司如經(jīng)國務院批準改制后繼承其權(quán)利、義務的主體）除收購、承接、處置本通知規(guī)定的政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離不良資產(chǎn)業(yè)務外，從事其他經(jīng)營業(yè)務應一律依法納稅。

除另有規(guī)定者外，資產(chǎn)公司所屬、附屬企業(yè)，不得享受資產(chǎn)公司免征增值稅的政策。

9.全國社會保障基金理事會、全國社會保障基金投資管理人運用全國社會保障基金買賣證券投資基金、股票、債券取得的金融商品轉(zhuǎn)讓收入，免征增值稅。

10.對下列國際航運保險業(yè)務免征增值稅：

（1）注冊在上海、天津的保險企業(yè)從事國際航運保險業(yè)務。（2）注冊在深圳市的保險企業(yè)向注冊在前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)的企業(yè)提供國際航運保險業(yè)務。

（3）注冊在平潭的保險企業(yè)向注冊在平潭的企業(yè)提供國際航運保險業(yè)務。

（二）增值稅即征即退 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務部授權(quán)的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

本規(guī)定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。

十、跨境免稅規(guī)定

（一）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。

（二）境內(nèi)的單位和個人為出口貨物提供的保險服務，包括出口貨物保險和出口信用保險。

十一、其他

（一）試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅，并按規(guī)定適用有形動產(chǎn)融資租賃服務的相關(guān)政策規(guī)定。

（二）試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。

（三）不征收增值稅項目。1.存款利息。

2.被保險人獲得的保險賠付。

本指引供學習參考，詳細內(nèi)容請見相關(guān)政策文件。

第二篇：河南省國稅局金融保險業(yè)營改增指引

金融保險業(yè)營改增指引

金融是以銀行為中心的貨幣和信用的授受及與之相聯(lián)系的經(jīng)濟活動的總稱，具體包括貨幣的發(fā)行與回籠，貨幣資金的存入與支取，信貸資金的發(fā)放與償還，企業(yè)之間由商品交易引起的資金結(jié)算與往來，金銀、外匯等金融商品的買賣，有價證券的發(fā)行、購買與貼現(xiàn)，信托，保險，國內(nèi)、國際的貨幣結(jié)算等。

在營業(yè)稅的規(guī)定中，將金融業(yè)和保險業(yè)歸為一個稅目，即“金融保險業(yè)”，并劃分為金融業(yè)和保險業(yè)兩個征收品目。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，以及從事金融活動市場準入資格的逐步放開，非金融機構(gòu)以及個人也從事金融通、金融商品買賣、金融經(jīng)紀等多種形式的金融業(yè)務，從2009年新的營業(yè)稅條例及實施細則實施之日起，已經(jīng)按照金融保險業(yè)有關(guān)稅目征收或減免營業(yè)稅。即在營業(yè)稅征收時，金融保險業(yè)的征收范圍已不再局限于金融保險機構(gòu)。

營改增后，對從事“金融服務”稅目范圍的單位和個人征收增值稅，只是在部分特定的稅收優(yōu)惠上(如同業(yè)往來免收增值稅)，由于需對免稅主體、業(yè)務等作出限定，仍然在附件三《試點過渡政策》和其他文件中，明確了金融機構(gòu)的范圍。但這不影響金融業(yè)增值稅主要作為行為稅的特征。

根據(jù)財稅2016 36號文件規(guī)定，金融保險業(yè)自2016年5月1日起由營業(yè)稅改征增值稅，有關(guān)政策規(guī)定如下：

一、納稅人

1、在中華人民共和國境內(nèi)提供金融服務的單位和個人為增值稅納稅人

單位，是指企業(yè)，行政單位，事業(yè)單位，軍事單位，社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

在境內(nèi)銷售提供金融服務是指金融服務的銷售方式或者購買方在境內(nèi)。

2、金融機構(gòu)

(一)銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。(二)信用合作社。(三)證券公司。

(四)金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金。

(五)保險公司。

(六)其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務的機構(gòu)等。

3、金融企業(yè)

金融企業(yè)是指銀行(包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行)、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財務公司。

二、征稅范圍

（一）金融服務業(yè)的增收范圍，按照試點實施辦法附的《銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

（二）金融服務稅目注釋 金融服務是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務活動、包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。

(一)貸款服務

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務活動。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。(二)直接收費金融服務。直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關(guān)服務并且收取費用的業(yè)務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平臺)管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務。

(三)保險服務。

保險服務，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務和財產(chǎn)保險服務。

人身保險服務，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險業(yè)務活動。財產(chǎn)保險服務，是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標的的保險業(yè)務活動。(四)金融商品轉(zhuǎn)讓。

金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務活動。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

三、稅率和征收率 稅率和征收率

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，納稅人提供金融服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

一般納稅人適用稅率6%;小規(guī)模納稅人提供金融服務以及特定金融機構(gòu)中的一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的金融服務，征收率為3%。

境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

四、計稅方法 1基本規(guī)定

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法 一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。2一般計稅方法的應納稅額

一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算 應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

3簡易計稅方法的應納稅額

(一)簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

(二)簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

村鎮(zhèn)銀行，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準，由境內(nèi)外金融機構(gòu)、境內(nèi)非金融機構(gòu)企業(yè)法人、境內(nèi)自然人出資，在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的主要為當?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提供金融服務的銀行業(yè)金融機構(gòu)。

農(nóng)村資金互助社，是指經(jīng)銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、行政村農(nóng)民和農(nóng)村小企業(yè)自愿入股組成，為社員提供存款、貸款、結(jié)算等業(yè)務的社區(qū)互助性銀行業(yè)金融機構(gòu)。

由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準，由境內(nèi)商業(yè)銀行或農(nóng)村合作銀行在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的專門為縣域農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提供貸款服務的非銀行業(yè)金融機構(gòu)。

縣（縣級市、區(qū)、旗），不包括直轄市和地級市所轄城區(qū)。

四、對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

農(nóng)戶貸款，是指金融機構(gòu)發(fā)放給農(nóng)戶的貸款，但不包括按照《過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項規(guī)定的免征增值稅的農(nóng)戶小額貸款。

農(nóng)戶，是指《過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項所稱的農(nóng)戶。

農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款，是指金融機構(gòu)發(fā)放給注冊在農(nóng)村地區(qū)的企業(yè)及各類組織的貸款。

五、銷售額的確定

1、基本規(guī)定

納稅人的營業(yè)額為納稅人提供金融服務收取的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

2、具體規(guī)定(一)貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。(二)直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。

(三)金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(四)經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(五)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用(不含本金)，扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅。

繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

1.以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。

試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

2.以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

經(jīng)商務部授權(quán)的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行;2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

3、試點后業(yè)務處理

試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。

4、視同提供金融服務的處理

納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

六、納稅地點

屬于固定業(yè)戶的納稅人提供金融服務應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。

屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報繳納增值稅。

扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

七、納稅義務發(fā)生時間

1、基本規(guī)定

納稅人提供建筑服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供建筑服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務完成的當天。

2、特殊規(guī)定

(一)金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90內(nèi)發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行銀行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起就90后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

(二)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

(三)單位或個體工商戶向其他單位或個體無償提供金融服務(用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外)，其納稅義務發(fā)生時間為金融服務完成的當天

(四)增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。(五)銀行，財務公司，信托公司，信用社的納稅期限為1個季度。

八、增值稅進項額抵扣

1、增值稅抵扣憑證

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。(三)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率 買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

(四)從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

(五)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

(六)按照《試點實施辦法》第二十七條第(一)項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)×適用稅率

上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

3、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。(二)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務。(四)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務。

(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。(七)接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用

(八)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

本條第(四)項、第(五)項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

注意：只有登記為增值稅一般納稅人的建筑服務單位才涉及增值稅進項稅額抵扣。

九、稅收優(yōu)惠

1、不征收增值稅項目(一)存款利息。

(二)被保險人獲得的保險賠付

2、免征增值稅項目

（一）以下利息收入：

1.2016年12月31日前，金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。

小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元(含本數(shù))以下的貸款。所稱農(nóng)戶，是指長期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準。

2.國家助學貸款。3.國債、地方政府債。

4.人民銀行對金融機構(gòu)的貸款。

5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。

6.外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。

7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指：

(1)企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同)，并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務。

(2)企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務。

（二）金融同業(yè)往來利息收入：

1.金融機構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務。包括人民銀行對一般金融機構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

2.銀行聯(lián)行往來業(yè)務。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務往來業(yè)務。

3.金融機構(gòu)間的資金往來業(yè)務。是指經(jīng)人民銀行批準，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡進行的短期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為。

4.金融機構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務。

金融機構(gòu)開展下列業(yè)務取得的利息收入，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱《過渡政策的規(guī)定》）第一條第（二十三）項所稱的金融同業(yè)往來利息收入：

（1）質(zhì)押式買入返售金融商品。

質(zhì)押式買入返售金融商品，是指交易雙方進行的以債券等金融商品為權(quán)利質(zhì)押的一種短期資金融通業(yè)務。

（2）持有政策性金融債券。

政策性金融債券，是指開發(fā)性、政策性金融機構(gòu)發(fā)行的債券。

（三）被撤銷金融機構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務。

被撤銷金融機構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會依法決定撤銷的金融機構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機構(gòu)，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。除另有規(guī)定外，被撤銷金融機構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機構(gòu)增值稅免稅政策。

（四）保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入。

一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。

享受免征增值稅的一年期及以上返還本利的人身保險包括其他年金保險，其他年金保險是指養(yǎng)老年金以外的年金保險。

人壽保險，是指以人的壽命為保險標的的人身保險。養(yǎng)老年金保險，是指以養(yǎng)老保障為目的，以被保險人生存為給付保險金條件，并按約定的時間間隔分期給付生存保險金的人身保險。養(yǎng)老年金保險應當同時符合下列條件：

1.保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡不得小于國家規(guī)定的退休年齡。

2.相鄰兩次給付的時間間隔不得超過一年。

健康保險，是指以因健康原因?qū)е聯(lián)p失為給付保險金條件的人身保險。上述免稅政策實行備案管理，具體備案管理辦法按照《國家稅務總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品免征營業(yè)稅審批事項取消后有關(guān)管理問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第65號)規(guī)定執(zhí)行。

（五）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

1.合格境外投資者(QFII)委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務。

2.香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

3.對香港市場投資者(包括單位和個人)通過基金互認買賣內(nèi)地基金份額。4.證券投資基金(封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券。

5.個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務。

（六）同時符合下列條件的擔保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔保或者再擔保業(yè)務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓等收入)3年內(nèi)免征增值稅：

1.已取得監(jiān)管部門頒發(fā)的融資性擔保機構(gòu)經(jīng)營許可證，依法登記注冊為企(事)業(yè)法人，實收資本超過2000萬元。

2.平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%。平均年擔保費率=本期擔保費收入/(期初擔保余額+本期增加擔保金額)×100%。

3.連續(xù)合規(guī)經(jīng)營2年以上，資金主要用于擔保業(yè)務，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機制。

4.為中小企業(yè)提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業(yè)務總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累計擔保業(yè)務總額的50%以上。

5.對單個受保企業(yè)提供的擔保余額不超過擔保機構(gòu)實收資本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人民幣。

6.擔保責任余額不低于其凈資產(chǎn)的3倍，且代償率不超過2%。擔保機構(gòu)免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔保機構(gòu)應到所在地縣(市)主管稅務機關(guān)和同級中小企業(yè)管理部門履行規(guī)定的備案手續(xù)，自完成備案手續(xù)之日起，享受3年免征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔保機構(gòu)可按規(guī)定程序辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受該項政策。

具體備案管理辦法按照《國家稅務總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)免征營業(yè)稅審批事項取消后有關(guān)管理問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第69號)規(guī)定執(zhí)行，其中稅務機關(guān)的備案管理部門統(tǒng)一調(diào)整為縣(市)級國家稅務局。

3、增值稅即征即退 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務部授權(quán)的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行;2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

本規(guī)定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。

4、跨境金融服務免征增值稅

(一)為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。(二)境內(nèi)的單位和個人為出口貨物提供的保險服務，包括出口貨物保險和出口信用保險。

十、差額征稅銷售額的怎么確定 答：

（一）融資租賃和融資性售后回租業(yè)務

1．經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

2.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

3.試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅。

繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。

試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

4.經(jīng)商務部授權(quán)的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第1-3點規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第1-3點規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務不得按照上述第1-3點規(guī)定執(zhí)行。

試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：

1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

2.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。3.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

4.扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)為合法有效憑證。

5．國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第三篇：營改增政策

財政部 國家稅務總局負責人就營業(yè)稅改征增值稅試點答記者問》

摘錄

營改增是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。根據(jù)規(guī)范稅制、合理負擔的原則，通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負也將相應下降。

改革試點的主要內(nèi)容是，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務業(yè)適用6%的稅率；

試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；

現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務，可抵扣進項稅額；試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間可以延續(xù)；

原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)。

試點納稅人在非試點地區(qū)從事經(jīng)營活動就地繳納營業(yè)稅的，允許其在計算增值稅時予以抵減。

《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》摘錄

一、指導思想和基本原則

（一）指導思想。

建立健全有利于科學發(fā)展的稅收制度，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展。

（二）基本原則。

2.規(guī)范稅制、合理負擔。在保證增值稅規(guī)范運行的前提下，根據(jù)財政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點，合理設(shè)置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。

二、改革試點的主要內(nèi)容

（二）改革試點的主要稅制安排。

1．稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。

2．計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

3．計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

（三）改革試點期間過渡性政策安排。

1．稅收收入歸屬。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。3．跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。

4．增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。

附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》摘錄

第二章 應稅服務

第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。

第三章 稅率和征收率

第十二條 增值稅稅率：

（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。

（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。

（三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。

第三節(jié) 簡易計稅方法

第三十條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

（五）有形動產(chǎn)租賃服務。

有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

1.有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

2.有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務活動。

遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。附件2：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定

(三)銷售額。1．試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

2．試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。

（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。

（4）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

附件3《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》摘錄

（四）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

營改增文件解讀要點

一、明確營改增的立法目的：

改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。

二、明確營改增試點的范圍： 試點行業(yè)是：4+6+1 四大運輸業(yè)：

交通運輸業(yè)（海陸空和管道），鐵路和航天除外 六個現(xiàn)代服務業(yè)： 研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。

其中：有形動產(chǎn)租賃服務，是稅務總局部根據(jù)租賃業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，對有形動產(chǎn)租賃服務中的創(chuàng)新交易形式做出的新定義和界定，并列為現(xiàn)代服務業(yè)。應稅服務的交易行為分為融資租賃、經(jīng)營性租賃

一個金融保險業(yè)：

三類經(jīng)主管部門批準的融資租賃公司從事的有形動產(chǎn)租賃服務和經(jīng)主管部門門批準的信息技術(shù)服務中的金融支付服務。

三類融資租賃公司和金融支付服務是金融保險業(yè)

三、銷售額的確定: 試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

三類公司原適用的營業(yè)稅差額征稅政策可以延續(xù)；融資租賃公司銷售額的確定方法仍按2003年財稅字16號文的規(guī)定辦理。差額即為銷售額。

四、即征即退及計征方法 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。試點納稅人通過融資租賃公司采用融資租賃方式取得動產(chǎn)，承租人分別從供應商和融資租賃公司取得應稅貨物和應稅服務的增值稅票。如果兩個附加按17%不稅率征收，稅負加重部分不能即增即退，增值稅部分即增即退計入收入繳納所得稅，融資租賃公司的的實際稅負能與原來持平就不錯了。

五、對傳統(tǒng)租賃服務是重大利好| 文件所指的有形動產(chǎn)租賃服務中的有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是稅務部門對三類公司以外的其他單位做的有形動產(chǎn)租賃服務的分類新定義及計征辦法。此次營改增對動產(chǎn)租賃服務公司是重大利好，融資租賃公司應轉(zhuǎn)抓住這一機遇為傳統(tǒng)的設(shè)備租賃公司實現(xiàn)規(guī)模采購，連鎖化經(jīng)營提供融資租賃服務。

http://www.tmdps.cn/Infor/Detail/72266

文號： 滬財稅[2013]52號

發(fā)文單位： 上海市財政局 上海市國家稅務局 上海市地方稅務局 發(fā)文日期： 2013-10-18 關(guān)于認真做好2013年本市“營改增”試點過渡性財政扶持工作的通知

各區(qū)縣財政局、稅務局，市財政監(jiān)督局，市稅務局各直屬分局：

根據(jù)《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》（滬財稅〔2012〕5號）有關(guān)規(guī)定，結(jié)合貫徹落實全國范圍實施營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點推進工作的有關(guān)要求，按照“新老銜接、優(yōu)化程序、完善機制、逐步淡出”的原則，2013年本市將在基本保留原財政扶持政策框架并對實施操作規(guī)定作適當優(yōu)化完善的基礎(chǔ)上，繼續(xù)實施本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策，并視國家關(guān)于全國范圍推進“營改增”試點的總體進程安排情況，適時調(diào)整本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策?，F(xiàn)就認真做好2013年本市“營改增”試點財政扶持工作的有關(guān)事項通知如下：

一、財政扶持政策的適用范圍

凡已納入“營改增”試點范圍，并在2013年1月至12月期間，按照“營改增”試點政策規(guī)定繳納的增值稅比按照原營業(yè)稅政策規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的本市區(qū)域內(nèi)的試點企業(yè)，屬于本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策實施的適用范圍，可按本通知規(guī)定申請辦理2013財政扶持資金申報。

二、試點企業(yè)稅負增加額的計算方法

（一）試點企業(yè)稅負增加額計算公式為：稅負增加額=∑（應稅服務增值稅實際繳納稅額－按原營業(yè)稅規(guī)定還原計算應繳納的營業(yè)稅應納稅額）×（1+教育費附加率+河道維護費征收比例+城建稅率）－應稅服務增值稅實際退稅額

（二）應稅服務增值稅實際退稅額為試點企業(yè)按當年主管稅務機關(guān)審批核定的退稅額，包括出口退稅額、即征即退稅額和其他退稅額。

（三）試點納稅人兼營不同應稅服務項目的，應根據(jù)不同應稅服務項目的稅負增減情況，合并計算整體稅負增加額。

三、財政扶持資金的分擔機制

市級集中稅收征管企業(yè)和市級稅收委托征管企業(yè)中的試點企業(yè)財政扶持資金，由市級財政全額承擔。

稅收屬地征管企業(yè)中的試點企業(yè)財政扶持資金，由市和區(qū)（縣）財政按現(xiàn)行體制分別承擔。

四、本市財稅部門的職責分工

（一）各區(qū)縣稅務局主要負責受理本區(qū)縣稅收屬地征管企業(yè)和市級稅收委托征管企業(yè)中的試點企業(yè)申報的財政扶持資金申請，市稅務局直屬分局負責受理市級集中稅收征管企業(yè)中的試點企業(yè)申報的財政扶持資金申請，并分別對各自受理的試點企業(yè)申報資料進行匯總和初步審核。

（二）市稅務局主要負責按月跟蹤監(jiān)測試點企業(yè)稅負變化情況，加強對各區(qū)縣稅務局和市直屬稅務分局的工作指導，及時協(xié)調(diào)處理財政扶持政策實施過程中出現(xiàn)的各種涉稅問題，相關(guān)事項納入日常稅收監(jiān)控工作。

（三）各區(qū)縣財政局主要負責對本區(qū)縣稅務分局受理的初審資料進行終審，及時向市財政局報送終審結(jié)果和市級財政承擔資金的撥款申請，并按國庫集中支付管理辦法及時撥付市、區(qū)縣兩級承擔的財政扶持資金。

（四）市財政局主要負責對市稅務直屬分局受理的初審資料進行終審，并按國庫集中支付管理辦法及時撥付財政扶持資金，根據(jù)區(qū)縣財政局報送的終審報告和撥款申請，向區(qū)縣財政局核撥市級財政承擔的財政扶持資金。

五、財政扶持政策實施的操作流程

自2013年起，本市“營改增”試點過渡性財政扶持資金原則上實行按年據(jù)實審核撥付，財政扶持資金申請、審核和撥付的具體實施操作流程如下：

（一）財政扶持資金的申請

凡符合條件的試點企業(yè)，可在2014年1月31日之前向主管稅務機關(guān)報送加蓋公章的下列申報、申請資料：

1.《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)財政扶持資金申請/審核表》；

2．《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)稅負變化申報表》；

3．《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)稅負變化申報表》附列資料（1）《營業(yè)稅營業(yè)額減除項目計算表》、附列資料（2）《營業(yè)稅營業(yè)額還原減除項目明細表》；

4．還原減除項目申報說明并附減除憑證復印件；

5．工商營業(yè)執(zhí)照復印件；

6．稅務登記證復印件；

7．增值稅申報表、附列資料以及附表復印件；

8．增值稅、城建稅、教育費附加及河道維護費等稅費繳納憑證復印件；

9．應交稅金－應交增值稅明細賬復印件；

10．財稅部門要求報送的其他相關(guān)資料。

試點企業(yè)報送的上述紙質(zhì)資料均須加蓋公章并按以上順序號裝訂成冊，其中資料1、2、3需同步報送電子文檔。

試點企業(yè)除報送上述2013財政扶持資金申報資料外，應當同時向財稅部門遞交“營改增”試點企業(yè)財政扶持資金申請承諾書，對提供資料的真實性、可靠性和完整性作出鄭重承諾。財稅部門核實企業(yè)書面承諾的內(nèi)容如與實際情況不一致的，將按現(xiàn)行財稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定處理。

（二）財政扶持資金的審核

1．各區(qū)縣稅務部門（或市稅務局直屬分局）收到試點企業(yè)報送的上述財政扶持資金申報資料后，對試點企業(yè)申報資料進行匯總和初步審核，并在資料申報時限終了后15個工作日內(nèi)將《關(guān)于2013營改增試點企業(yè)稅負變化情況初審結(jié)果的匯總說明》、《2013營改增試點企業(yè)稅負變化情況的初審說明》、《2013營改增試點企業(yè)稅負變化申報匯總統(tǒng)計表》以及試點企業(yè)填報的申報資料送交同級財政部門（市稅務局直屬分局將有關(guān)審核匯總資料報送至市財政局）。

2．各區(qū)縣財政局收到同級稅務部門送交的相關(guān)申報資料后，應在20個工作日內(nèi)完成申報資料的終審工作，并將審核結(jié)果匯總后向市財政局上報終審報告和財政扶持資金撥款申請。同時，附報《2013營改增試點稅負增加企業(yè)財政扶持資金（分戶）匯總表》和《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)財政扶持資金申請/審核表》。

（三）財政扶持資金的撥付

本市財政部門對符合條件的試點企業(yè)2013的稅負增加額給予全額撥付財政扶持資金。

市財政局收到各區(qū)縣財政局上報的企業(yè)財政扶持資金終審報告和撥款申請后，按國庫集中支付管理要求及時將市級財政承擔資金核撥至區(qū)縣財政局；收到市稅務局直屬分局報送的試點企業(yè)財政扶持資金申報資料并經(jīng)審核后，按國庫集中支付管理要求及時辦理財政扶持資金的撥付手續(xù)。

各區(qū)縣財政局收到市財政局核撥資金后，應及時辦理試點企業(yè)財政扶持資金的撥付手續(xù)，并對區(qū)縣承擔部分列區(qū)縣相關(guān)支出。

六、落實財政扶持政策的具體工作要求

繼續(xù)實施可以有效平衡試點企業(yè)稅負的本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策，是確保國家稅制改革試點順利平穩(wěn)有序推進的一項重要財政保障舉措。各級財稅部門要高度重視，認真對待，明確工作職責，細化工作要求，落實工作措施，協(xié)調(diào)安排專門職能部門有序組織實施，確保本市過渡性財政扶持政策真正落實到位。

（一）加強宣傳服務，強化輔導培訓。各級財稅部門要主動為試點企業(yè)提供有針對性的財稅政策解讀服務，要采用各種形式加強宣傳輔導，切實幫助試點企業(yè)理解掌握“營改增”試點過渡性財政扶持政策內(nèi)容、辦理申報的相關(guān)程序和其他應注意事項，必要時，可組織申報專題培訓，幫助試點企業(yè)妥善解決申報過程中遇到的問題。

（二）規(guī)范操作程序，加強審核管理。各區(qū)縣財稅部門要建立科學規(guī)范的工作機制，要根據(jù)本區(qū)縣的實際情況統(tǒng)籌協(xié)調(diào)安排實施申報審核工作，必要時，可以采用財稅部門聯(lián)合會審的方式，加強協(xié)調(diào)配合，做好工作銜接，規(guī)范操作流程，及時報送相關(guān)資料。

（三）加強監(jiān)督檢查，防范管理風險。各區(qū)縣財稅部門應加強對申請受理、審核撥付等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，強化責任，必要時可組織實施試點企業(yè)“營改增”試點財稅政策執(zhí)行情況的專項檢查，切實保障財政扶持資金使用的有效性、規(guī)范性和安全性。

（四）認真做好總結(jié)，按時報送報告。各區(qū)縣財政部門要按本通知的有關(guān)工作要求，于2014年4月30日之前完成2013財政扶持資金審核撥付和總結(jié)報告工作。審核撥付工作結(jié)束以后，要認真做好審核撥付情況的分析評估工作，審核撥付工作的總結(jié)報告以書面文件形式報送市財政局。

特此通知。

附件：1．《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)財政扶持資金申請/審核表》；

2．《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)稅負變化申報表》；

3．《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)稅負變化申報表》附列資料（1）《營業(yè)稅營業(yè)額減除項目計算表》；

4．《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)稅負變化申報表》附列資料（2）《營業(yè)稅營業(yè)額還原減除項目明細表》。

上海市財政局

上海市國家稅務局

上海市地方稅務局

2013年10月18日

第四篇：營改增試點政策

判斷題：

4、試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或減半征稅。[題號：Qhx007657] A、對 B、錯

5、現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務，不可抵扣進項稅額。[題號：Qhx007656] A、對 B、錯

單選題：

2、按營改增有關(guān)規(guī)定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照（）征收率減半征收增值稅。[題號：Qhx008867] A、4% B、6% C、11% D、17%

3、屬于文化創(chuàng)意服務的是（）。[題號：Qhx008835] A、設(shè)計服務

B、電路設(shè)計及測試服務 C、信息系統(tǒng)服務 D、業(yè)務流程管理服務

4、單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務屬于（）。[題號：Qhx008865] A、營業(yè)活動 B、非營業(yè)活動 C、應稅服務發(fā)生 D、稅務登記地

5、以下關(guān)于遠洋運輸服務表述正確的是（）。[題號：Qhx008843] A、遠洋運輸?shù)某套鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務 B、遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務 C、遠洋運輸?shù)钠谧鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務 D、遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務，屬于水路運輸服務

多選題：

1、增值稅的計稅方法，包括（）。[題號：Qhx008886] 查看答案

A、一般計稅方法 B、特殊計稅方法 C、復雜計稅方法 D、簡易計稅方法

2、在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率13%低稅率基礎(chǔ)上，新增（）和（）兩檔低稅率。[題號：Qhx007670] 查看答案

A、11% B、9% C、6% D、5%

3、小規(guī)模納稅人符合（），可以向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。[題號：Qhx008903] 查看答案

A、有財務人員 B、能夠填報納稅申報表 C、會計核算健全 D、能夠提供準確稅務資料

4、納稅人提供應稅服務，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票（）。[題號：Qhx007672] 查看答案

A、向消費者個人提供應稅服務 B、適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務 C、向其他單位低價提供應稅勞務 D、向其他公司無償提供應稅勞務

判斷題：

1、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料，稅務機關(guān)可以責令其改正，并不影響其使用發(fā)票和按照一般計稅方法計算繳納增值稅。[題號：Qhx007661] A、對 B、錯

2、交通運輸業(yè)適用增值稅稅率為11%，因此提供輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車等公共交通運輸服務的增值稅一般納稅人必須按照一般計稅方法計稅。[題號：Qhx007655] A、對 B、錯

3、一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。[題號：Qhx007660] A、對 B、錯

4、在境內(nèi)提供營改增應稅服務，是指應稅服務發(fā)生在中國境內(nèi)。[題號：Qhx008831] A、對 B、錯

5、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：從2012年1月1日起，在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的單位和個人，為增值稅納稅人。[題號：Qhx007658] A、對 B、錯

單選題：

1、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和（）。[題號：Qhx007669] A、價內(nèi)費用 B、價外費用 C、全部費用 D、相關(guān)費用

3、（）的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。[題號：Qhx008876] A、非正常損失 B、正常損失 C、為提供應稅勞務 D、取得可抵扣憑證

4、下列項目中不能夠享受免征增值稅優(yōu)惠的是（）。[題號：Qhx008849] A、符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務 B、試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務

C、試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務 D、航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務

5、營改增試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關(guān)可以對其實行不少于（）的納稅輔導期管理。[題號：Qhx008855] A、3個月 B、6個月 C、9個月 D、12個月

多選題：

1、營改增試點期間試點納稅人下列項目免征增值稅的有（）。[題號：Qhx008894] 查看答案

A、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán) B、殘疾人個人提供應稅服務 C、航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務

D、試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務

2、適用增值稅零稅率的國際運輸服務，是指（）。[題號：Qhx008896] 查看答案

A、在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境 B、在境外載運旅客或者貨物入境 C、在境外載運旅客或者貨物 D、在境內(nèi)載運旅客或者貨物

3、向境外單位提供的下列（）應稅服務免征增值稅。（服務涉及的標的物、貨物或不動產(chǎn)在境外）[題號：Qhx008900] 查看答案

A、認證服務 B、鑒證服務 C、咨詢服務 D、合同能源管理服務

4、納稅人提供應稅服務，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票（）。[題號：Qhx007672] 查看答案

A、向消費者個人提供應稅服務 B、適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務 C、向其他單位低價提供應稅勞務 D、向其他公司無償提供應稅勞務

5、小規(guī)模納稅人符合（），可以向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。[題號：Qhx008903] 查看答案

A、有財務人員 B、能夠填報納稅申報表 C、會計核算健全 D、能夠提供準確稅務資料

判斷題：

4、交通運輸業(yè)適用增值稅稅率為11%，因此提供輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車等公共交通運輸服務的增值稅一般納稅人必須按照一般計稅方法計稅。[題號：Qhx007655] A、對 B、錯

單選題：

1、下列項目能夠享受增值稅即征即退優(yōu)惠的是（）。[題號：Qhx008850] A、隨軍家屬就業(yè)

B、注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務

C、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè) D、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)

2、簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額（）。[題號：Qhx008879] A、銷售額＝含稅銷售額÷（1-征收率）B、銷售額＝含稅銷售額×（1-征收率）C、銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）D、銷售額＝含稅銷售額×（1＋征收率）

3、財稅【2011】111號文附件三《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》中，規(guī)定了（）兩種方式。[題號：Qhx007667] A、減征和免征 B、免征和先征后退 C、先征后退和即征即退 D、免征和即征即退

4、除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，（）轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。[題號：Qhx007664] A、可以 B、根據(jù)情況 C、不得 D、必須

5、未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務，符合《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號）第六條規(guī)定的，試點期間扣繳義務人暫按（）代扣代繳增值稅。[題號：Qhx008847] A、3% B、6% C、11% D、17%

多選題：

1、以下可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的是（）。[題號：Qhx008881] 查看答案

A、應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的企業(yè) B、非企業(yè)性單位

C、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè) D、個體工商戶

2、向境外單位提供的下列（）應稅服務免征增值稅。[題號：Qhx008898] 查看答案

A、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)咨詢服務 B、軟件服務

C、電路設(shè)計及測試服務 D、信息系統(tǒng)服務

3、增值稅的計稅方法，包括（）。[題號：Qhx008886] 查看答案

A、一般計稅方法 B、特殊計稅方法 C、復雜計稅方法 D、簡易計稅方法

4、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十八條納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務（）等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。[題號：Qhx007674] 查看答案

A、中止 B、折讓 C、開票有誤 D、折扣

5、營改增試點期間試點納稅人下列項目實行增值稅即征即退的有（）。[題號：Qhx008895] 查看答案

A、注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

B、安置殘疾人的單位，實行由稅務機關(guān)按照單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

C、試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。D、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

判斷題：

1、在境內(nèi)提供營改增應稅服務，是指應稅服務發(fā)生在中國境內(nèi)。[題號：Qhx008831] A、對 B、錯

2、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：從2012年1月1日起，在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的單位和個人，為增值稅納稅人。[題號：Qhx007658] A、對 B、錯

3、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料，稅務機關(guān)可以責令其改正，并不影響其使用發(fā)票和按照一般計稅方法計算繳納增值稅。[題號：Qhx007661] A、對 B、錯

4、營改增試點納稅人應稅服務年銷售額超過80萬元的，除國家稅務總局公告規(guī)定外，應當向主管稅務機關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認定。[題號：Qhx008830] A、對 B、錯

5、從2012年1月1日起，上海在交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)，以及研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。[題號：Qhx007654] A、對 B、錯

單選題：

1、屬于信息技術(shù)服務的是（）。[題號：Qhx008834] A、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務 B、技術(shù)咨詢服務 C、業(yè)務流程管理服務 D、合同能源管理服務

2、原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和（）的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。[題號：Qhx008869] A、4% B、6% C、7% D、11%

3、營改增試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給（）價款后的余額為銷售額。[題號：Qhx008860] A、增值稅納稅人 B、營業(yè)稅納稅人 C、試點納稅人 D、非試點納稅人

4、下列項目中能夠享受免征增值稅優(yōu)惠的是（）。[題號：Qhx008848] A、注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務

B、試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務

C、試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務 D、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務

5、屬于有形動產(chǎn)租賃服務的是（）。[題號：Qhx008837] A、廠房經(jīng)營性租賃 B、辦公室經(jīng)營性租賃 C、機器經(jīng)營性租賃 D、住宅經(jīng)營性租賃

多選題：

1、納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備（）。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。[題號：Qhx008887] 查看答案

A、書面合同 B、付款證明

C、境外單位的對賬單或者發(fā)票 D、外匯核銷單

2、營改增試點期間試點納稅人下列項目免征增值稅的有（）。[題號：Qhx008894] 查看答案

A、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán) B、殘疾人個人提供應稅服務 C、航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務

D、試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務

3、小規(guī)模納稅人符合（），可以向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。[題號：Qhx008903] 查看答案

A、有財務人員 B、能夠填報納稅申報表 C、會計核算健全 D、能夠提供準確稅務資料

1、接受的（）運輸服務, 進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。[題號：Qhx008877] A、旅客 B、貨物 C、試點地區(qū)貨物 D、非試點地區(qū)貨物

3、以下不屬于一般納稅人的是（）。[題號：Qhx008832] A、應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的企業(yè) B、應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的行政單位 C、應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人 D、應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的事業(yè)單位

5、以下關(guān)于航空運輸服務表述錯誤的是（）。[題號：Qhx008846] A、航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務 B、航空地面服務和通用航空服務，屬于物流輔助服務 C、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務 D、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于通用航空服務

1、下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（）。[題號：Qhx008888] 查看答案

A、用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務

B、非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務

C、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務

D、接受的旅客運輸服務

E、自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外

2、適用增值稅零稅率的國際運輸服務，是指（）。[題號：Qhx008896] 查看答案

A、在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境 B、在境外載運旅客或者貨物入境 C、在境外載運旅客或者貨物 D、在境內(nèi)載運旅客或者貨物

3、納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備（）。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。[題號：Qhx008887] 查看答案

A、書面合同 B、付款證明

C、境外單位的對賬單或者發(fā)票 D、外匯核銷單

4、小規(guī)模納稅人符合（），可以向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。[題號：Qhx008903] 查看答案

A、有財務人員 B、能夠填報納稅申報表 C、會計核算健全 D、能夠提供準確稅務資料

5、向境外單位提供的下列（）應稅服務免征增值稅。[題號：Qhx008898] 查看答案

A、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)咨詢服務 B、軟件服務

C、電路設(shè)計及測試服務 D、信息系統(tǒng)服務

第五篇：營改增政策解析

營改增政策解析

授課提綱

模塊一：營改增原因分析與改革進程

模塊二：增值稅的征稅范圍與稅率、征收率

模塊三：納稅人、扣繳義務人的規(guī)定

模塊四：一般納稅人納稅操作

模塊五：小規(guī)模納稅人納稅操作

模塊六：過渡政策

模塊一：營改增原因分析與改革進程

（一）營改增原因分析

增值稅可以避免重復征稅

避免重復征稅是以抵扣鏈條完整為前提的如果抵扣鏈條不完整，會出現(xiàn)什么結(jié)果？

（二）改革進程

模塊二：增值稅的征稅范圍及稅率、征收率

問題：營改增范圍

是否營改增 一般納稅人稅率或營業(yè)稅稅率

1.汽車租金

2.房屋租金

3.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)

4.航空公司出租飛機，不配備操作人員

5.航空公司出租飛機，配備操作人員

6.代理報關(guān)服務

7.廣告服務

8.軟件開發(fā)

9.工程設(shè)計

10.工程建筑

（一）營改增范圍、稅率、征收率 征稅范圍 稅率 征收率

交通運輸業(yè) 11% 3%

部分現(xiàn)代服務業(yè) 有形動產(chǎn)租賃 17% 研發(fā)和技術(shù)服務 6% 信息技術(shù)服務

文化創(chuàng)意服務

物流輔助服務

鑒證咨詢服務

“1”：交通運輸業(yè)

暫不包括鐵路運輸，但包含軌道交通運輸

經(jīng)營快遞業(yè)務、在旅游景點經(jīng)營索道業(yè)務暫不屬于本次營改增范圍

遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務；航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務屬于交通運輸業(yè)的征稅范圍

遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)租賃

快遞業(yè)務是否營改增？

單位和個人從事快遞業(yè)務按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅

實際執(zhí)行中

有快遞經(jīng)營許可證：郵電通信業(yè)，不改增值稅

無快遞經(jīng)營許可證：運輸業(yè)或貨代業(yè)征稅，改增值稅

出租車公司向出租車司機收取的管理費用

出租車屬于出租車公司的

按照“陸路運輸服務”征收增值稅

出租車屬于出租車司機的不征收增值稅

“6”：部分現(xiàn)代服務業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務的業(yè)務活動。

研發(fā)和技術(shù)服務

信息技術(shù)服務

文化創(chuàng)意服務

物流輔助服務

有形動產(chǎn)租賃服務

鑒證咨詢服務

（1）研發(fā)和技術(shù)服務

包括研發(fā)服務、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務：轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務活動

（2）信息技術(shù)服務

利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設(shè)計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。

（3）文化創(chuàng)意服務

包括設(shè)計服務、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務（包括商譽和特許經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓服務）、知識產(chǎn)權(quán)服務、廣告服務（含廣告代理服務）和會議展覽服務（含會議展覽代理服務）。

注意： 廣告服務:包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

組織安排會議或展覽的服務按照“會議展覽服務”征收增值稅

（4）物流輔助服務

包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關(guān)服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

財稅[2012]86號：港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費按照“港口碼頭服務”征收增值稅

（5）有形動產(chǎn)租賃服務

包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)租賃，按照“有形動產(chǎn)租賃服務”而非“交通運輸業(yè)”征收增值稅。

（6）鑒證咨詢服務

包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

建筑圖紙審核服務、環(huán)境評估服務、醫(yī)療事故鑒定服務，按照“鑒證服務”征收增值稅；代理記賬服務按照“咨詢服務”征收增值稅

問題解析：營改增范圍（1）

是否營改增 一般納稅人稅率或營業(yè)稅稅率

1.汽車租金 T（有形動產(chǎn)租賃）17%

2.房屋租金 F（不動產(chǎn)租賃，繳納營業(yè)稅）5% 3.轉(zhuǎn)讓專利權(quán) T（研發(fā)和技服）6%

4.航空公司出租飛機，不配備操作人員 T（干租，有形動產(chǎn)租賃）17% 5.航空公司出租飛機，配備操作人員 T（濕租，交通運輸業(yè)）11%

問題解析：營改增范圍（2）

是否營改增 一般納稅人稅率或營業(yè)稅稅率

6.代理報關(guān)服務 T（物流輔助服務）6% 7.廣告服務 T（文化創(chuàng)意服務）6% 8.軟件開發(fā) T（信息技術(shù)服務）6% 9.工程設(shè)計 T（文化創(chuàng)意服務）6%

10.工程建筑 F（建筑業(yè)，繼續(xù)征收營業(yè)稅）3%（營業(yè)稅稅率）

增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍

所得來源地的判斷標準

流轉(zhuǎn)稅的判斷標準≠所得稅的判斷標準

營改增：在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。

所得來源地判定的一般規(guī)則

屬人原則 境內(nèi)的單位或者個人提供的應稅服務所獲得的收入，無論勞務發(fā)生在境內(nèi)還是境外，都屬于境內(nèi)的所得

屬地原則 只要應稅服務接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)，都屬于境內(nèi)應稅服務

境內(nèi)的含義：屬地+屬人

在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：

境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

應稅服務的提供方為境外單位或者個人；

境內(nèi)單位或者個人在境外接受應稅服務；

所接受的服務必須完全發(fā)生在境外并在境外消費（包括提供服務的連續(xù)性和完整性，以及服務的開始和結(jié)束均在境外【含中間環(huán)節(jié)】）。

境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

營改增的影響

試點地區(qū)的試點行業(yè)業(yè)務量是升是降?

試點地區(qū)的試點行業(yè)稅負是升是降？

試點行業(yè)小規(guī)模納稅人

試點行業(yè)一般納稅人

（二）視同提供應稅服務

向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形

注意視同提供應稅勞務與非營業(yè)活動的區(qū)別

非營業(yè)活動

1.非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。

3.單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。

4.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

（三）混合銷售行為

一項行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營業(yè)稅的征稅范圍。

稅務處理問題

以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅

以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅

（四）兼營非應稅勞務

多項行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營業(yè)稅的征稅范圍。

稅務處理

能夠分開核算，分別納稅

未分別核算的，由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物、增值稅應稅勞務的銷售額和營業(yè)稅應稅勞務的營業(yè)額。

（五）零稅率和免稅的規(guī)定（1）

零稅率≠免稅

零稅率的具體實現(xiàn)方式

（1）一般計稅方法：免抵退

（2）簡易計稅方法：免稅

（五）零稅率和免稅的規(guī)定（2）行業(yè) 零稅率項目 免稅項目

交通運輸業(yè) 資質(zhì)完備的國際運輸服務 資質(zhì)不完備的國際運輸服務

研發(fā)和技術(shù)服務 向境外單位提供的研發(fā)服務（1）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務

（2）向境外單位提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)咨詢服務、合同能源管理服務（但不包括合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務）

信息技術(shù)

向境外單位提供的軟件服務、電路設(shè)計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務

文化創(chuàng)意 向境外單位提供的設(shè)計服務（不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務）（1）會議展覽地點在境外的會議展覽服務

（2）向境外單位提供的商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權(quán)服務（3）廣告投放地在境外的廣告服務

物流服務

（1）存儲地點在境外的倉儲服務

（2）向境外單位提供的物流輔助服務（倉儲服務除外）

有形動產(chǎn)租賃

標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務

鑒證咨詢

向境外單位提供的認證服務、鑒證服務、咨詢服務（但不包括對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認證服務、鑒證服務和咨詢服務）

模塊三：納稅人、扣繳義務人的規(guī)定 類型 劃分標準

1.生產(chǎn)企業(yè) 年銷售額50萬元

2.商業(yè)企業(yè) 年銷售額80萬元

3.應稅服務 年銷售額500萬元

4.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人 按小規(guī)模納稅人納稅

5.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè) 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

未達到上述標準，但會計核算健全，能準確提供稅務資料，也可以申請一般納稅人資格

注意：銷售額含扣除前、免稅、減稅數(shù)額

（一）計稅方法

小規(guī)模納稅人：簡易計稅方法

應納稅額=不含稅銷售額×征收率

一般納稅人：規(guī)范化的計稅方法

應納稅額=銷項稅額-進項稅額

（二）特殊規(guī)定

試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

試點納稅人在試點實施前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。

（三）扣繳義務人的規(guī)定

境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。

符合下列情形的，按照《試點實施辦法》規(guī)定代扣代繳增值稅：

以境內(nèi)代理人為扣繳義務人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地均在試點地區(qū)。

以接受方為扣繳義務人的，接受方的機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)。

不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅

扣繳稅種的規(guī)定

是否有境內(nèi)代理人 境內(nèi)代理人機構(gòu)所在地 勞務接受方機構(gòu)所在地 扣繳稅種

有 試點地區(qū) 試點地區(qū) 增值稅

有

試點地區(qū) 非試點地區(qū) 營業(yè)稅

有 非試點地區(qū) 試點地區(qū) 營業(yè)稅

無

不適用 試點地區(qū) 增值稅

無 不適用 非試點地區(qū) 營業(yè)稅

國際運輸勞務 情形 稅務處理

與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務 免稅

未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務，按規(guī)定應扣繳增稅 試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅

應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+征收率）×征收率

模塊四：一般納稅人納稅操作

應納稅額=銷項稅額-進項稅額

一、銷項稅額的確定及賬務處理

二、銷售使用過的固定資產(chǎn)

三、進項稅額的確定及賬務處理

四、應納稅額的計算及賬務處理

某咨詢公司的案例

試點地區(qū)某咨詢公司（增值稅一般納稅人）2012年11月向A公司提供咨詢勞務，雙方約定的含增值稅價格為10.6萬元。2012年11月份該咨詢公司完成了咨詢服務，但由于A公司資金緊張，未按合同約定付款。2013年6月支付了11萬元款項，其中0.4萬元為延期付款利息。請問該咨詢公司應如何計算銷項稅額？如何進行賬務處理？

一、銷項稅額的確定及賬務處理

銷項稅額=銷售額×稅率

（一）銷售額的一般規(guī)定：全部價款和價外費用

價外費用（實屬價外收入）是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）

案例——一般納稅人提供應稅服務的賬務處理

甲公司為增值稅一般納稅人，2012年12月9日對外提設(shè)計服務取得含增值稅收入106萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅額6萬元

試點前：

借：應收賬款

1060000

貸：主營業(yè)務收入

1060000

借：營業(yè)稅金及附加 53000

貸：應交稅費——營

53000

試點后：

借：應收賬款

1060000

貸：主營業(yè)務收入

1000000

應交稅費——增（銷）60000

咨詢公司的賬務處理？

咨詢業(yè)務完成時

借：應收賬款

106000

貸：主營業(yè)務收入

100000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）6000

收到款項時

借：銀行存款

110000

貸：應收賬款

106000

主營業(yè)務收入

3773.58

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）226.42

（二）營改增對差額征稅的處理

營業(yè)稅中差額征稅的規(guī)定——原有規(guī)定

營改增的過渡政策

支付給試點納稅人的 抵扣進項稅額

支付給非試點納稅人的 差額征稅

營改增后對差額征稅的處理

第1步：支付給誰 第2步 第3步 第4步 第5步

①支付給試點納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進項稅額 記入“進項稅額” 填入附表二 轉(zhuǎn)入主表

②支付給非試點納稅人 差額計稅

允許扣除價款的項目應符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入“營改增抵減的銷項稅額” 附表

一、附表三

試點納稅人與非試點納稅人的劃分

非試點納稅人

試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人

1.交通運輸業(yè)的具體規(guī)定

營業(yè)稅

納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。

（1）支付給試點納稅人

試點納稅人與非試點納稅人的劃分

非試點納稅人：試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人

支付給試點納稅人，一般情況下的處理

取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅額

未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額；也不得差額計稅

案例

試點地區(qū)A運輸公司（增值稅一般納稅人）收取聯(lián)運運費111萬，將其中的88.8萬元（含增值稅）支付給試點地區(qū)B運輸公司，取得增值稅專用發(fā)票

如果B運輸公司屬于增值稅一般納稅人

借：主營業(yè)務成本

800000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）88000

貸：銀行存款（或應付賬款）

888000

填入附表2的第2行

如果B運輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人

借：主營業(yè)務成本

825840

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）62160

貸：銀行存款（或應付賬款）

888000

填入：附表2的第2行，金額“價稅合計”，稅額=金額×7%

附表2：本期進項稅額明細（節(jié)選）

一、申報抵扣的進項稅額

項目 欄次 份數(shù) 金額 稅額

（一）認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票 1=2+3

其中：本期認證相符且本期申報抵扣 2

前期認證相符且本期申報抵扣 3

（二）其他扣稅憑證 4=5+6+7+8

（2）支付給非試點納稅人

試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。

非試點納稅人

試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人

非試點納稅人的范圍

鐵路運輸部門？

非試點地區(qū)的運輸公司？

國際運費？

試點納稅人（一般納稅人）差額征稅的會計處理

在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄

企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

案例

某運輸公司收取聯(lián)運運費111萬，將其中的88.8萬元支付給內(nèi)蒙古地區(qū)的運輸公司，取得運費結(jié)算單據(jù)

收取款項時

借：銀行存款

1110000

貸：主營業(yè)務收入

1000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）110000

支付款項時

借：主營業(yè)務成本

800000

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）88000

貸：銀行存款（或應付賬款）

888000

填入附表

1、附表3

附表1：本期銷售情況明細（節(jié)選）

合計 應稅服務扣除項目本期實際扣除金額 扣除后

銷售額 銷項（應納）稅額 價稅合計 含稅（免稅）銷售額 銷項（應納）稅額

9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷（100%+稅率或征收率）×稅率或征收率

11%稅率

附表3：應稅服務扣除項目明細（節(jié)選）

項目及欄次 本期應稅服務價稅合計額（免稅銷售額）應稅服務扣除項目

期初余額 本期發(fā)生額 本期應扣除金額 本期實際扣除金額 期末余額2 3 4=2+3 5（5≤1且5≤4）6=4-5

11%的應稅服務

附表1：本期銷售情況明細（節(jié)選）

合計 應稅服務扣除項目本期實際扣除金額 扣除后

銷售額 銷項（應納）稅額 價稅合計 含稅（免稅）銷售額 銷項（應納）稅額

9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷（100%+稅率或征收率）×稅率或征收率

11%稅率

案例

試點地區(qū)A運輸公司收取聯(lián)運運費111萬，將其中的88.8萬元支付給試點地區(qū)B水路運輸公司，取得運費結(jié)算單據(jù)

既不能抵扣進項稅額；也不能差額納稅

借：主營業(yè)務成本

888000

貸：銀行存款（或應付賬款）888000

2.試點物流企業(yè)的具體規(guī)定

試點物流企業(yè)

經(jīng)國家發(fā)改委和國家稅務總局聯(lián)合確認納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)

營業(yè)稅

試點物流企業(yè)從事運輸、倉儲業(yè)務，應以取得的全部運輸業(yè)務收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅，取得的全部倉儲收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為計稅營業(yè)額。

3.勘察設(shè)計單位的具體規(guī)定

對勘察設(shè)計單位將承擔的勘察設(shè)計勞務分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。

4.有形動產(chǎn)融資租賃

經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

5.代理業(yè)務的具體規(guī)定

納稅人從事代理業(yè)務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。

（1）廣告代理業(yè)

從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

納稅人從事廣告代理業(yè)務時，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無論該廣告是通過何種媒體或載體（包括互聯(lián)網(wǎng)）發(fā)布，無論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門頒發(fā)的《廣告經(jīng)營許可證》，納稅人都可以差額計稅——允許扣除廣告發(fā)布費

營改增中廣告服務的界定

廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

廣告代理業(yè)

支付的廣告策劃、設(shè)計、制作等費用

必須取得增值稅專用發(fā)票，才能夠抵扣進項稅額；不得差額計稅

支付的廣告發(fā)布費

支付給試點納稅人

必須取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額

未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額，不得差額計稅

支付給非試點納稅人

差額計稅

案例

試點地區(qū)某廣告公司在此次“營改增”試點中被認定為一般納稅人。2013年1月10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價為1060萬元，該廣告公司又與江西省電視臺簽訂廣告發(fā)布合同，合同金額為636萬元。該廣告于2月10日發(fā)布，廣告公司收到江西省電視臺開具的廣告發(fā)布營業(yè)稅發(fā)票，金額為636萬。

注：廣告公司支付了江西省電視臺全額費用，但只收到客戶80%的合同款，該廣告公司應如何進行會計核算？

解析

不含稅價=1060÷（1+6%）=1000（萬元）

（1）廣告發(fā)布時

借：銀行存款

8480000

應收賬款

2120000

貸：主營業(yè)務收入

10000000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）600000

（2）收到符合條件的可以差額納稅發(fā)票時

借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）360000

主營業(yè)務成本

600000

貸：銀行存款

6360000

（2）無船承運業(yè)務

納稅人從事無船承運業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。

（3）代理報關(guān)業(yè)務

納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅：

支付給海關(guān)的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關(guān)平臺費、倉儲費

支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；

支付給預錄入單位的預錄費；

國家稅務總局規(guī)定的其他費用。

（4）包機業(yè)務

對包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，應按“服務業(yè)——代理”項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機費后的余額。

（5）貨運代理

屬于代理業(yè)。

納稅人從事代理業(yè)務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。

在征收營業(yè)稅情形下，各地允許扣除的部分略有不同。

①支付給試點納稅人

試點納稅人與非試點納稅人的劃分

非試點納稅人：試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人。

一般情況下

取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅額。

未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額；也不得差額計稅。

案例

試點地區(qū)A貨代公司收取代理運費106萬，將其中的80萬元（含增值稅）支付給試點地區(qū)B運輸公司，取得增值稅專用發(fā)票

解析

情形 賬務處理 填表 試點地區(qū)運輸公司屬于增值稅一般納稅人 借：主營業(yè)務成本

720720.72

應交稅費——增（進）79279.28

貸：銀行存款

800000 填入附表2的第2行

如果試點地區(qū)B運輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人 借：主營業(yè)務成本

744000

應交稅費——增（進）56000

貸：銀行存款

800000 附表2的第2行 金額:價稅合計 稅額=金額×7%

②支付給非試點納稅人

試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。

非試點納稅人

試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人

非試點納稅人的范圍

試點地區(qū)的鐵路運輸部門？

非試點地區(qū)的運輸公司？

國際運費？

試點納稅人差額征稅的會計處理

一般納稅人的會計處理

在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄

企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

案例

試點地區(qū)A貨代公司收取代理運費106萬，將其中的80萬元（含增值稅）支付給內(nèi)蒙古地區(qū)的運輸公司，取得運費結(jié)算單據(jù)

借：主營業(yè)務成本

754716.98

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）45283.02

貸：銀行存款（或應付賬款）

800000

填入附表

1、附表3

6.特殊規(guī)定：國際貨代

試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

特殊規(guī)定形成的原因——支付給境內(nèi)單位

試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務適用增值稅零稅率或免稅

國際運輸服務，是指：

1.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；

2.在境外載運旅客或者貨物入境；

3.在境外載運旅客或者貨物。

財稅【2012】86號：營改增試點地區(qū)的試點納稅人提供的往返臺灣、香港、澳門的交通運輸服務以及在臺灣、香港、澳門提供的交通運輸服務，適用增值稅零稅率

零稅率的處理

如果屬于適用增值稅一般計稅方法的 實行免抵退稅辦法

如果屬于適用簡易計稅方法的 實行免征增值稅辦法

支付給境外單位的國際運費

與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務

免稅

未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務

應扣繳增值稅=接收方支付的價款/（1+征收率3%）×征收率3%

7.扣除價款憑證的規(guī)定

支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。

支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。

國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

總結(jié)：營改增后對差額征稅的處理

第1步：支付給誰 第2步 第3步 第4步 第5步

①支付給試點納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進項稅額 記入“進項稅額” 填入附表二 轉(zhuǎn)入主表

②支付給非試點納稅人 差額計稅

允許扣除價款的項目應符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入“營改增抵減的銷項稅額” 附表

一、附表三

案例

試點地區(qū)甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2013年1月取得全部收入200萬元（含增值稅），其中，國內(nèi)客運收入188萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得運費結(jié)算單據(jù)；銷售貨物取得收入12萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額。請分析甲運輸公司應如何賬務處理？

解析

取得收入時

借：銀行存款

200

貸：主營業(yè)務收入

179.63

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

20.37

188÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%

支付聯(lián)運企業(yè)運費時

借：主營業(yè)務成本

45.05

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）4.95

[50÷（1+11%）×11%]

貸：銀行存款

假設(shè)案例中的增值稅一般納稅人甲運輸公司支付試點聯(lián)運企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。

試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。

支付聯(lián)運小規(guī)模納稅人企業(yè)運費：

借：主營業(yè)務成本

46.5

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3.5

貸：銀行存款

（三）視同提供應稅勞務

納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（1）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。

（2）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。

（3）按照組成計稅價格確定。

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務總局確定。

（四）納稅義務發(fā)生時間

（1）某公司2012年12月1日出租一輛小轎車，租金5000元/月，預收對方一年租金60000元，何時發(fā)生增值稅納稅義務？

（2）甲運輸公司2012年12月15日接受乙企業(yè)委托運送貨物，運費60萬。12月25日開始運輸，于2013年1月8日到達目的地，期間于12月29日收到運費40萬元，2013年1月8日收到運費20萬元。12月份增值稅的銷售額為多少？

納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；

收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

問題

1.試點地區(qū)某運輸公司系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入

2.試點地區(qū)某運輸公司系增值稅一般納稅人，2013年11月12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人

3.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為小規(guī)模納稅人

4.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人

5.某酒廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系2008年9月8日購入

6.試點地區(qū)某運輸公司系增值稅小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入

上述業(yè)務如何納稅？如何進行賬務處理？如何填寫納稅申報表？

二、銷售使用過的固定資產(chǎn)

1.銷售自己使用過的、已經(jīng)抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)

按適用稅率征收增值稅；

可以開具增值稅專用發(fā)票

通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”核算

2.銷售自己使用過的、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)

按4%征收率減半征收增值稅；

應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

通過“應交稅費——未交增值稅”核算

如何填寫納稅申報表？

問題解析

1.試點地區(qū)某運輸公司系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入。

解析：按4%征收率減半征收增值稅；

應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

通過“應交稅費——未交增值稅”核算

2.試點地區(qū)某運輸公司系增值稅一般納稅人，2013年11月12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人。

解析：按適用稅率征收增值稅；

可以開具增值稅專用發(fā)票

通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”核算

3.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為小規(guī)模納稅人。

解析：按4%征收率減半征收增值稅；

應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

通過“應交稅費——未交增值稅”核算

4.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人。

解析：按適用稅率征收增值稅；

可以開具增值稅專用發(fā)票

通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”核算

5.試點地區(qū)酒廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系2008年9月8日購入。

解析：按4%征收率減半征收增值稅；

應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

通過“應交稅費——未交增值稅”核算

6.試點地區(qū)某運輸公司系增值稅小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入。

小規(guī)模納稅人納稅操作時進行介紹

三、進項稅額的確定及賬務處理

準予抵扣的進項稅額

不得抵扣的進項稅額

進項稅額轉(zhuǎn)出

1.準予抵扣的進項稅額

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額

（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額

問題解析：運費進項稅額的抵扣 試點地區(qū)一般納稅人 能否抵扣 抵多少

1.委托試點地區(qū)運輸公司（一般納稅人）運輸貨物，取得增值稅專用發(fā)票

2.委托試點地區(qū)運輸公司（小規(guī)模納稅人）運輸貨物，取得稅局代開的增值稅專用發(fā)票

3.委托試點地區(qū)運輸公司（一般納稅人）運輸貨物，取得運費結(jié)算單據(jù)

4.委托試點地區(qū)鐵路局運輸貨物，取得運費結(jié)算單據(jù)

5.委托非試點單位運輸公司運輸貨物，取得運費結(jié)算單據(jù)

（4）接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

接受試點地區(qū)一般納稅人提供的交通運輸服務

增值稅專用發(fā)票上的增值稅額

接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務

價稅合計× 7%

從試點地區(qū)取得的營改增以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外）不得作為增值稅扣稅憑證。

接受非試點地區(qū)的納稅人提供的交通運輸服務：運輸費用金額×7%

問題解析：運費進項稅額的抵扣

試點地區(qū)的一般納稅人 能否抵扣 抵多少

1.委托試點地區(qū)運輸公司（一般納稅人）運輸貨物，取得增值稅專用發(fā)票

2.委托試點地區(qū)運輸公司（小規(guī)模納稅人）運輸貨物，取得稅局代開的增值稅專用發(fā)票

3.委托試點地區(qū)運輸公司（一般納稅人）運輸貨物，取得運費結(jié)算單據(jù)

4.委托試點地區(qū)鐵路局運輸貨物，取得運費結(jié)算單據(jù)

5.委托非試點單位運輸公司運輸貨物，取得運費結(jié)算單據(jù)

（5）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。

納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

案例——一般納稅人（應稅服務）

甲公司為增值稅一般納稅人，2012年12月15日接受A公司提供的設(shè)計勞務，取得增值稅專用發(fā)票價款40萬元，注明增值稅額2.4萬元。

試點前：

借：主營業(yè)務成本 424000

貸：應付賬款

424000

試點后：

借：主營業(yè)務成本

400000

應交稅費——增值稅（進項稅額）24000

貸：應付賬款

424000

2.不得抵扣的進項稅額

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證

增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書

納稅人需特別關(guān)注事項（增值稅專用發(fā)票的使用）

我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進扣稅法，憑發(fā)票抵扣。

試點納稅人提供的應稅服務適用銷售額特別規(guī)定的，如果在試點區(qū)域購買應稅服務，不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，不得適用銷售額特別處理規(guī)定。

納稅人需特別關(guān)注事項（納稅申報）

對于取得的進項稅額扣稅憑證，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進行認證，并在認證通過當月抵扣，未通過認證、比對的，不得作為進項稅額進行抵扣。

增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認證、抵扣的時限規(guī)定。

問題：進項稅額的抵扣 情形 能否抵扣 原因

1.某電梯廠購入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于銷售

2.某電梯廠購入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于本企業(yè)修建大樓

3.某企業(yè)購入面粉，將其作為福利分發(fā)給本廠職工

4.某企業(yè)購入材料，用于進行專利權(quán)的研發(fā)

5.某藥廠購入機器設(shè)備，該設(shè)備既用于生產(chǎn)應稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品

2.不得抵扣的進項稅額

（1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。

非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。

個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。

不允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

問題解析：進項稅額的抵扣 情形 能否抵扣 原因

1.某電梯廠購入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于銷售

2.某電梯廠購入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于本企業(yè)修建大樓

3.某企業(yè)購入面粉，將其作為福利分發(fā)給本廠職工

4.某企業(yè)購入材料，用于進行專利權(quán)的研發(fā)

5.某藥廠購入機器設(shè)備，該設(shè)備既用于生產(chǎn)應稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品

6.某企業(yè)因為違法經(jīng)營，被執(zhí)法部門依法沒收的貨物

7.某企業(yè)人員乘坐飛機出差支付的機票費用

8.某服裝生產(chǎn)企業(yè)購入的小轎車

9.某運輸公司購入的作為運輸用車輛的小轎車

（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

（4）接受的旅客運輸服務。

（5）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

3.進項稅額轉(zhuǎn)出

已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，由于事后改變用途被用于不得抵扣進項稅額情形的（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外），或者由于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失等原因，出現(xiàn)不得抵扣進項稅額的情形時，應做“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理。

四、應納稅額的計算及賬務處理

應納稅額=銷項稅額-進項稅額

賬務處理

應交稅費下設(shè)三個與增值稅有關(guān)的明細賬

應交增值稅

未交增值稅

增值稅檢查調(diào)整

1.應交增值稅

借方專欄

（1）進項稅額；（已經(jīng)介紹過）

（2）已交稅金；

（3）減免稅款；

（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額；（出口退稅用）

（5）轉(zhuǎn)出未交增值稅；

（6）營改增抵減的銷項稅額；（已經(jīng)介紹過）

貸方專欄

（7）銷項稅額；（已經(jīng)介紹過）

（8）出口退稅；（出口退稅用）

（9）進項稅額轉(zhuǎn)出；（已經(jīng)介紹過）

（10）轉(zhuǎn)出多交增值稅。

“已交稅金”專欄

本月繳納本月的增值稅款

12月15日繳納12月1~10日應該繳納的增值稅10萬元

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）10

貸：銀行存款

“減免稅款”專欄

反映企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅款

財稅[2012]15號文件的賬務處理

增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理

增值稅一般納稅人的會計處理

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應繳未繳的增值稅。

某企業(yè)2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為34000元，借方的進項稅額為16000元，月末賬務處理為：

借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）18000

貸：應交稅費——未交增值稅

18000

2013年1月份繳納2012年12月份稅款時：本月繳納上月稅額

借：應交稅費——未交增值稅

18000

貸：銀行存款

18000

“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。

某企業(yè)2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進項稅額為17000元。

月末不進行賬務處理。

某企業(yè)2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進項稅額為8000元，已交稅金為9000元。月末賬務處理為：

借：應交稅費——未交增值稅

7000

貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）7000

2.未交增值稅

核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計算的應納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細科目核算。

模塊五：小規(guī)模納稅人納稅操作

應納稅額=銷售額×征收率

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

不得抵扣進項稅額

1.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的問題

小規(guī)模納稅人的會計處理

初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

（1）購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

（2）技術(shù)維護費，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

2.小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)

應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%

問題解析：試點地區(qū)某運輸公司系增值稅小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入

3.小規(guī)模納稅人差額計稅的規(guī)定

試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，需填報《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。其他小規(guī)模納稅人不填寫該附列資料。

試點納稅人差額征稅的會計處理

小規(guī)模納稅人的會計處理

按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

案例

試點地區(qū)A國際貨運代理服務企業(yè)在此次“營改增”改革中被認定為小規(guī)模納稅人。2013年1月，其承接了一項國際貨物運輸代理業(yè)務，合同含稅金額為10.3萬元，其中需要支付給境外代理機構(gòu)7.21萬元。企業(yè)當月完成了該項業(yè)務，款項已收到并支付給境外代理機構(gòu)7.21萬元，收到境外代理機構(gòu)簽收的單據(jù)。

解析

應納增值稅=（103000-72100）÷（1+3%）×3%=900（元）

賬務處理：

（1）確認收入時：

借：銀行存款

103000

貸：主營業(yè)務收入

100000

應交稅費--應交增值稅 3000

（2）對外支付款項時：

借：應交稅費—— 應交增值稅 2100

主營業(yè)務成本

70000

貸：銀行存款

72100

模塊六：過渡政策

試點實施前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

免征增值稅項目

1.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

2.殘疾人個人提供應稅服務。

3.航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務。

4.試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務。

5.符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。

6.臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入

7.隨軍家屬就業(yè)、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)、失業(yè)人員就業(yè)

即征即退

安置殘疾人的單位，實行由稅務機關(guān)按照單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)

試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。

服務提供方——機構(gòu)所在地 勞務發(fā)生地 增值稅/營業(yè)稅

試點地區(qū) 試點地區(qū) 增值稅

試點地區(qū) 非試點地區(qū) 營業(yè)稅，但允許在計算繳納增值稅時抵減

非試點地區(qū) 試點地區(qū) 營業(yè)稅

非試點地區(qū) 非試點地區(qū) 營業(yè)稅

取得過渡性財政扶持資金的會計處理

試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。