第一篇：論文 營改增

財(cái)稅體制改革“重頭戲”

——“營改增”政策的全國推開 摘要：從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革，拉開營業(yè)稅改增值稅的改革大幕，同年8月營改增試點(diǎn)分批擴(kuò)大。目前，國務(wù)院已經(jīng)明確“營改增”試點(diǎn)時(shí)間表，按照規(guī)劃希望在“十二五”期間全面完成“營改增”改革。今年4月10日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定進(jìn)一步擴(kuò)大交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)：2013年8月1日起試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適當(dāng)擴(kuò)圍納入廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等；擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)。中國政府高層普遍將實(shí)行“營改增”視為推進(jìn)財(cái)稅體制改革的“重頭戲”。本文主要從“營改增”的主要內(nèi)容、影響以及機(jī)遇與對(duì)策等方面進(jìn)行論述。

關(guān)鍵字：營改增，稅收，稅制改革，營業(yè)稅，增值稅

一．“營改增”政策的主要內(nèi)容 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革。

根據(jù)規(guī)定,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是實(shí)施“營改增”兩大范圍,其具體明細(xì)為:交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)則包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。《“營改增”方案》在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上,增加了6%、11% 兩檔稅率,不同稅率適用稅目的具體內(nèi)容是:提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%;提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù),稅率為11%;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),稅率為6%;年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬以下(交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)),適用簡易征收方式征收率為3%。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的納稅人主要分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。按照不同種類納稅人其應(yīng)納稅額計(jì)算方式不同,包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法兩種。增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法,分別按照17%、11%、6%三檔稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額,應(yīng)納稅額是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。增值稅小規(guī)模納稅人則適用簡易計(jì)稅方法,按照不含稅銷售額乘以3% 的征收率計(jì)算繳納增值稅。此外,提供輪渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車等公共交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅一般納稅人,也可選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營改增”。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。按照7.25國務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定，這一階段將在201

3年開始，從目前的情況來看，交通運(yùn)輸業(yè)以及6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國范圍內(nèi)推廣的概率最大。第三步，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。

二．營改增的主要影響

（一）對(duì)宏觀財(cái)稅經(jīng)濟(jì)而言，一是有利于增值稅鏈條的完善;二是有利于試點(diǎn)城市或地區(qū)獲得制度分割收益，提高競爭力;三是未來房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅有助于房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展及房價(jià)回歸理性;四是未來金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅有助于金融保險(xiǎn)業(yè)的分工協(xié)作，促進(jìn)金融創(chuàng)新;五是消除重復(fù)征稅，降低社會(huì)再生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)稅負(fù)、成本，有利于降低物價(jià)，降低通脹。

（二）對(duì)上下級(jí)財(cái)政體制而言，“營改增”涉及共享稅、地方稅兩大稅種，將對(duì)地方財(cái)政收入、財(cái)政體制改革等各個(gè)方面產(chǎn)生巨大的影響。增值稅的征收范圍擴(kuò)大，營業(yè)稅的范圍則面臨相對(duì)縮減，甚至被增值稅取代，而營業(yè)稅本是地方政府的第一大稅種，地方政府的財(cái)政收入必將會(huì)減少。盡管短期內(nèi)“營改增”將不會(huì)影響中央和地方的稅收劃分，但由于方案和稅制存在矛盾，要想根本解決問題，需要更加全面的體制解決方案以調(diào)整中央和地方的收支劃分，這將牽涉從根本上解決分稅制體制的改革和完善。

（三）對(duì)企業(yè)而言，一方面營業(yè)稅改增值稅能夠有效避免過去因?yàn)樨?cái)稅方面的漏洞而出現(xiàn)的重復(fù)征稅現(xiàn)象，能夠很好地緩解大部分企業(yè)所面臨的賦稅壓力大、經(jīng)營生產(chǎn)稅務(wù)成本高的問題，尤其是對(duì)于一些規(guī)模較小、資產(chǎn)較少的企業(yè)來說，因?yàn)闋I業(yè)稅改增值稅在很大程度上提高了對(duì)納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而讓許多小企業(yè)納稅人能夠?qū)崿F(xiàn)納稅額度明顯減輕的目的。但是從另一個(gè)方面來說，增值稅以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，增值額越大，產(chǎn)生的稅款繳納越多，因此，營業(yè)稅改增值稅也給一些企業(yè)造成了賦稅增加的消極影響，這些企業(yè)或是由于自身生產(chǎn)周期及成本結(jié)構(gòu)的關(guān)系、或是因?yàn)樵圏c(diǎn)范圍狹窄，非試點(diǎn)地區(qū)無法提供專用增值稅發(fā)票，總之，因?yàn)闋I業(yè)稅改增值稅而出現(xiàn)賦稅壓力增大的企業(yè)也不在少數(shù)。因此，企業(yè)性質(zhì)不同，“營改增”對(duì)企業(yè)造成的影響不同。“營改增”可以從制度上根本解決貨物與勞務(wù)稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅問題，減輕了服務(wù)業(yè)整體稅賦，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅制環(huán)境：一是促進(jìn)原本規(guī)模較小的服務(wù)業(yè)企業(yè)做大做強(qiáng)，幫助交通運(yùn)輸業(yè)降低綜合稅負(fù)成本，并間接造福其下游多個(gè)行業(yè)；二是打通了產(chǎn)業(yè)鏈條，有力地支持和促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)的深度融合發(fā)展，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型；三是不斷打通、延伸和拉長增值稅的抵扣鏈條，避免服務(wù)分包環(huán)節(jié)層層征收營業(yè)稅，有助于加快生產(chǎn)性服務(wù)外包發(fā)展，促進(jìn)服務(wù)業(yè)分工細(xì)化和資源優(yōu)化配置；四是有利于服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的拓展，一些大型制造業(yè)企業(yè)借機(jī)將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)分離出來。

（四）對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)而言，“營改增”稅制的改革有利于建立健全科學(xué)發(fā)展的稅務(wù)制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健

康協(xié)調(diào)發(fā)展。一方面，“營改增”促進(jìn)服務(wù)業(yè)等行業(yè)進(jìn)行專業(yè)分工，進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，從而擴(kuò)大內(nèi)需，增加社會(huì)大眾就業(yè)渠道，進(jìn)一步使勞動(dòng)收入占GDP的比重提高，規(guī)范國民收入分配格局，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)健康發(fā)展。另一方面，“營改增”是國家通過對(duì)各種稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的合理安排，以政府放棄部分稅收為代價(jià)，向納稅人提供相應(yīng)的財(cái)政援助，對(duì)特定納稅人或特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅義務(wù)進(jìn)行一定程度的減輕，從而作為一種政策手段，來調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。三．營改增的機(jī)遇與對(duì)策

（一）兩大歷史機(jī)遇

1.以“營改增”為著力點(diǎn)促進(jìn)稅制優(yōu)化。增值稅與營業(yè)稅合計(jì)占我國稅收比重高達(dá) 40％左右，在稅收體系中的地位舉足輕重。今后一段時(shí)期，應(yīng)把“營改增”作為稅制優(yōu)化的主要著力點(diǎn)之一，以促進(jìn)稅負(fù)公平、維護(hù)稅收中性、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)為目標(biāo)推進(jìn)“營改 增”改革。一方面，要通過營業(yè)稅改征增值稅，從根本上消除流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域的重復(fù)征稅現(xiàn)象，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)公平；同時(shí)增強(qiáng)增值稅抵扣鏈條完整性，真正體現(xiàn)出增值稅中性特點(diǎn)，最大程度減少其對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲作用。另一方面，要利用“營改增”帶來的減稅效應(yīng)，逐步降低流轉(zhuǎn)稅在稅收中所占比重，積極構(gòu)建流轉(zhuǎn)稅與所得稅為雙主體的稅收結(jié)構(gòu)，這是我國中長期稅制改革的基本方向。

2.以“營改增”為契機(jī)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。首先，要緊緊抓住“營改增”消除服務(wù)業(yè)尤其是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸所帶來的機(jī)遇，努力提高服務(wù)業(yè)占GDP 比重，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)；在此基礎(chǔ)上，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的拉動(dòng)作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長由主要依靠第二產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)向依靠三次產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動(dòng)轉(zhuǎn)變。其次，要高度重視“營改增”對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的積極意義，將“營改增”作為改善中小企業(yè)稅收環(huán)境的一項(xiàng)重要改革措施，通過相對(duì)優(yōu)惠的稅率安排對(duì)中小企業(yè)給予扶持（如小規(guī)模納稅人企業(yè)按 3％低稅率征收），構(gòu)建大中小企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)。最后，要牢牢把握“營改增”對(duì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工的作用，努力引導(dǎo)制造業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)主輔分離，鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)外包與專業(yè)化細(xì)分，推動(dòng)服務(wù)業(yè)和制造業(yè)深度融合發(fā)展。

（二）營改增的具體對(duì)策

1.對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼或退稅，雖然會(huì)犧牲地方財(cái)政收入的眼前利益，但會(huì)提升企業(yè)發(fā)展活力和盈利能力，極大解放企業(yè)和外來資金共同開掘現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的積極性和創(chuàng)造性，由此形成的寬稅基將對(duì)地方財(cái)政的短期損失逐漸形成有效彌補(bǔ)。同時(shí)，對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼或者退稅，由地方政府埋單，亦可視作改革的成本。從長遠(yuǎn)來看，“營改增”不會(huì)對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生較大影響，而且在寬松的生存環(huán)境下，企業(yè)必然會(huì)釋放其固有的創(chuàng)造性與成長能力，財(cái)政增收能力也將隨之增強(qiáng)。當(dāng)然，稅收減少就意味著財(cái)政需要再平衡，也需要政府部門對(duì)以往支出模式加以改進(jìn)。

2.做好企業(yè)“營改增”的窗口指導(dǎo)，引導(dǎo)地方企業(yè)逐步開展“營改增”準(zhǔn)備工作。鼓

勵(lì)服務(wù)行業(yè)的企業(yè)提前在管理、稅務(wù)、財(cái)務(wù)、運(yùn)營等人員中展開增值稅相關(guān)政策知識(shí)培訓(xùn)，審視自身經(jīng)營運(yùn)營現(xiàn)狀，深入分析增值稅改革可能帶來的對(duì)于企業(yè)成本、現(xiàn)金流等方面的影響，提前做好與“營改增”有關(guān)的業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)管理等方面的準(zhǔn)備工作。同時(shí)，設(shè)立“營改增”試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金，制定相應(yīng)的過渡性財(cái)政扶持政策。對(duì)因新老稅制轉(zhuǎn)換而稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策或地方性優(yōu)惠措施，如財(cái)政補(bǔ)貼、營業(yè)稅減免等。同時(shí)，對(duì)納入試點(diǎn)行業(yè)的劃分盡量做細(xì)做透。

3.擴(kuò)大服務(wù)行業(yè)的抵扣范圍，區(qū)別對(duì)待、分類扶持。一是可以適當(dāng)降低交通運(yùn)輸企業(yè)“營改增”的稅負(fù)，將交通運(yùn)輸企業(yè)的路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等生產(chǎn)經(jīng)營成本納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍；二是針對(duì)一些相對(duì)固定、而又難以取得增值稅專用發(fā)票的支出，盡快出臺(tái)切實(shí)可行的操作辦法，將其納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。對(duì)存量固定資產(chǎn)按每年計(jì)提的折舊額來核定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，或者給企業(yè)一定的財(cái)政補(bǔ)貼；三是增加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，可將辦公租金、人工費(fèi)用等支出列入抵扣范圍，針對(duì)不同行業(yè)實(shí)行差別稅率或免稅。四是適當(dāng)降低勞動(dòng)密集服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)。五是完善“營改增”試點(diǎn)配套政策。簡化手續(xù)，力爭縮短財(cái)政補(bǔ)貼到賬的時(shí)間。

參考文獻(xiàn)：

【1】蘇安梅，淺談“營改增”對(duì)企業(yè)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響，經(jīng)濟(jì)與法，2012年9月下，總第273期

【2】“營改增”能夠帶來什么，中國中小企業(yè)信息網(wǎng)

【3】邱峰，“營改增”稅制改革的效應(yīng)及其應(yīng)對(duì)，哈爾濱金融學(xué)院學(xué)報(bào)，2012 年 12 月，第 6 期

【4】黃翠玲，淺議“營改增”對(duì)企業(yè)稅收的影響，財(cái)會(huì)研究

【5】潘文軒，稅制“營改增”改革試點(diǎn)的進(jìn)展、問題及前瞻，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討，2012 年第 12 期

第二篇：營改增論文

營改增論文

無論是身處學(xué)校還是步入社會(huì)，大家最不陌生的就是論文了吧，論文對(duì)于所有教育工作者，對(duì)于人類整體認(rèn)識(shí)的提高有著重要的意義。那么你知道一篇好的論文該怎么寫嗎？下面是小編精心整理的營改增論文，僅供參考，希望能夠幫助到大家。

營改增論文 1

［摘要］自20xx年5月1日起，我國全面邁開了“營改增”的步伐，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入增值稅體系，實(shí)現(xiàn)增值稅的全面覆蓋。在此過程中，建筑業(yè)是改革的重中之重，其生產(chǎn)結(jié)構(gòu)也會(huì)有顯著變化，會(huì)計(jì)方面也會(huì)發(fā)生一定的改變。本文對(duì)營改增背景下針對(duì)建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算簡單分析其受到的影響并提出相應(yīng)對(duì)策，以促進(jìn)建筑企業(yè)快速良好發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］營改增；建筑企業(yè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

基于我國市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需求，“營改增”稅收政策的出臺(tái)對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生了多方面的影響，其中，最明顯的變化就是稅率的調(diào)整。除此之外，將“營業(yè)稅”改征為“增值稅”，給企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作也帶來了一定的影響，但是從大局來看，稅制的改革能夠從根本上改善重復(fù)征稅的問題，從而減輕企業(yè)稅負(fù)降低成本，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整并提高企業(yè)的核心競爭力。由此可見，無論從國家、社會(huì)還是企業(yè)自身來看，營業(yè)稅改增值稅都勢(shì)在必行。

1營改增對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

1.1稅率及稅負(fù)的變化

在稅制改革后，對(duì)于建筑業(yè)來說最明顯的變化就是稅率。在營改增之前執(zhí)行的是13%的稅率，改革后針對(duì)一般納稅人的稅率是10%，但是對(duì)于建筑業(yè)的小規(guī)模納稅人來說，稅率的變化對(duì)其影響不大。雖然稅率較之前是增加的，但從理論上講建筑企業(yè)可以通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而且建筑業(yè)也包含很多可以抵扣的項(xiàng)目。可是要想通過進(jìn)項(xiàng)稅額降低企業(yè)稅負(fù)，最關(guān)鍵的一點(diǎn)是首先要取得增值稅專用發(fā)票，否則無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需要的材料的供應(yīng)商大多屬于小規(guī)模納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，因此并不能達(dá)到抵減稅金的目的。就像我們了解的那樣，在“營改增”之前的營業(yè)稅是由本地地稅部門征收的，其應(yīng)稅行為的發(fā)票和相關(guān)憑證在本地地稅局進(jìn)行統(tǒng)一印刷，難以完整全面地納入全國稅控體系，從而使征稅重復(fù)的現(xiàn)象愈演愈烈。而增值稅由國稅部門征收，建立嚴(yán)密監(jiān)控稅收體系，可以有效改善原營業(yè)稅難以管理的局面。在營改增政策實(shí)施的背景下，國家對(duì)相關(guān)行業(yè)的發(fā)票進(jìn)行了更嚴(yán)格的控制。省局征管處在改革開始的前期就有意識(shí)地對(duì)行業(yè)發(fā)票數(shù)量進(jìn)行了監(jiān)管，一些對(duì)稅收政策不了解的納稅人會(huì)按照其正常計(jì)劃數(shù)量上報(bào)印制申請(qǐng)，那么征管處就會(huì)對(duì)這些申請(qǐng)進(jìn)行凍結(jié)，極大地減少了浪費(fèi)。不難看出，在稅制改革后建筑企業(yè)的一般納稅人如果不能改善對(duì)發(fā)票的管理，就很難達(dá)到減少稅負(fù)的效果。

1.2對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

在“營改增”之前，建筑業(yè)企業(yè)在進(jìn)行營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算時(shí)，會(huì)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶，在相對(duì)應(yīng)的借貸方分別登記實(shí)際和應(yīng)繳納的營業(yè)稅，期末貸方余額代表還沒有繳納的營業(yè)稅，如果存在借方余額，則表示企業(yè)包含多余繳納的營業(yè)稅。建筑企業(yè)在實(shí)行營改增的稅制改革后，由于增值稅歸屬于價(jià)外稅，稅率種類相對(duì)多樣，在稅款扣除制度不同的影響下，稅收管理的工作也更加困難。而且會(huì)計(jì)核算過程復(fù)雜，財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)受到一系列的影響，并直接影響到稅款的申報(bào)，相對(duì)于“營改增”之前的會(huì)計(jì)核算，稅制改革后的變化還是很大的。最突出的變化在于會(huì)計(jì)科目上有一些變動(dòng)，在“營改增”后，會(huì)計(jì)處理時(shí)增加了“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶，為了使核算更加準(zhǔn)確，還在增值稅二級(jí)科目下設(shè)置了三級(jí)明細(xì)科目，例如“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“已交稅金”“減免稅款”等。這就充分表明了，改革后的會(huì)計(jì)分錄處理比改革前更難處理。

1.3對(duì)成本核算的影響

稅制改革同樣也波及到了建筑業(yè)的成本核算方面，其成本來源主要涵蓋了磚、砂等材料費(fèi)用、工人的工資福利費(fèi)用、施工機(jī)器的購買維護(hù)費(fèi)用等，要想保證建筑業(yè)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，在成本核算方面不容忽視。在稅制改革后，建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中發(fā)生的成本也隨之變化。“營改增”之前，建筑企業(yè)的成本是根據(jù)含稅價(jià)來核算的，而在“營改增”之后，建筑企業(yè)的成本核算是價(jià)稅分開計(jì)算的，增值稅稅收額為進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅的差額。建筑企業(yè)在營改增之后，鋼筋和水泥等建筑材料改為17%的增值稅稅率，原材料直接計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本中進(jìn)行核算。除此之外，想要達(dá)到真正為企業(yè)減小稅負(fù)的效果，首先要取得增值稅專用發(fā)票。然而建筑業(yè)企業(yè)日常需要大量的例如砂石、鋼筋水泥、木材等作為原材料，不排除企業(yè)會(huì)選擇規(guī)模較小、會(huì)計(jì)制度缺失的生產(chǎn)商那里采購，這些生產(chǎn)商不具備開具正規(guī)增值稅專用發(fā)票的水平，在會(huì)計(jì)核算的時(shí)候就會(huì)導(dǎo)致材料購買那部分的進(jìn)項(xiàng)稅無法抵消，很有可能加劇有些建筑企業(yè)的稅負(fù)增加的情況，從而使資金鏈斷裂，資金周轉(zhuǎn)緩慢，降低企業(yè)利潤。

1.4對(duì)現(xiàn)金流的影響

由于建筑企業(yè)相對(duì)特殊，各種款項(xiàng)收回的時(shí)間并不一致，但是對(duì)增值稅的繳納時(shí)間卻有著明確規(guī)定，所以在繳稅的過程中，不同的納稅籌劃方式會(huì)給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來不同影響，還會(huì)進(jìn)一步影響企業(yè)的經(jīng)營狀況。當(dāng)建筑業(yè)在提前繳納稅金時(shí)，企業(yè)中能夠即時(shí)靈活運(yùn)用的現(xiàn)金會(huì)減少，造成資金不能很好地流通的局面。因此在實(shí)際的稅收過程中，建筑企業(yè)需要根據(jù)不同的實(shí)際情況來確定納稅方式，及時(shí)合理地規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)資金在生產(chǎn)經(jīng)營過程中充分運(yùn)轉(zhuǎn)，從而降低對(duì)利潤的影響。

2營改增后企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

2.1完善會(huì)計(jì)核算體系，增強(qiáng)發(fā)票管理

通過分析營改增的稅制變化，不難看出這種變化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響是很大的，想要使企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，首先要結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境完善會(huì)計(jì)核算制度，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，完善會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，建立完整的納稅信息。企業(yè)獲得的各種信息越準(zhǔn)確、越真實(shí)，就越能保證企業(yè)的發(fā)展。在互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的時(shí)代，建筑企業(yè)也可以利用互聯(lián)網(wǎng)備案會(huì)計(jì)核算記錄，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，進(jìn)一步杜絕偷稅漏稅的行為。其次還要重視對(duì)于增值稅專用發(fā)票的取得和保管，因?yàn)樵诓少徑灰椎臅r(shí)候，如果選擇了小規(guī)模納稅人采購原材料和設(shè)備的話，就不能夠用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅了，就會(huì)直接地影響企業(yè)的稅負(fù)。

2.2提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)部管理

經(jīng)過國家稅制的改革，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)會(huì)更加復(fù)雜，因此對(duì)核算人員的工作水平也有更高的要求，因?yàn)椤盃I改增”會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生最直接的影響，會(huì)計(jì)人員的工作能力是企業(yè)獲得最大利潤的根本前提，所以需要建筑業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步提高職業(yè)道德素質(zhì)，提高對(duì)稅制改革的敏感度，增強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)和專業(yè)技能，不斷強(qiáng)化服務(wù)理念。除此之外，建筑企業(yè)還可以為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提供與稅制相關(guān)的交流課程，及時(shí)掌握經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)，認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)營改增的相關(guān)知識(shí)，確保會(huì)計(jì)人員能夠在短時(shí)間內(nèi)適應(yīng)新的稅收制度和工作流程，只有財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)得到全方位的提高，才能更好地應(yīng)對(duì)營改增帶來的沖擊。其他崗位的員工同樣需要樹立良好的企業(yè)意識(shí)，做到將企業(yè)理念銘記在心，一切從企業(yè)的利益出發(fā)，為企業(yè)未來的穩(wěn)健發(fā)展獻(xiàn)出自己的一份力量。

2.3做好納稅籌劃，增強(qiáng)防范意識(shí)

由于稅制的變化有可能會(huì)降低企業(yè)利潤，因此做好納稅籌劃對(duì)于維持企業(yè)利潤是非常關(guān)鍵的一步，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的重視，采取合法可行的方式，減少營改增稅制改革對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。除此之外，企業(yè)還應(yīng)該在承接工程項(xiàng)目時(shí)，及時(shí)與交易對(duì)象簽訂相應(yīng)合同，明確付款程序，確保在拿到發(fā)票的同時(shí)款項(xiàng)到賬，以保證稅額能夠及時(shí)抵扣。另外，建筑企業(yè)還應(yīng)設(shè)置專門管理賬務(wù)的部門，針對(duì)機(jī)器設(shè)備、建材用料、人力等集中統(tǒng)一管理，在保證質(zhì)量的同時(shí)最大化抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。除此之外，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)也是重中之重，這樣能將企業(yè)可能遭受的風(fēng)險(xiǎn)降到最小。尤其是在企業(yè)購買原材料的時(shí)候，盡量去那些能夠提供增值稅專用發(fā)票的生產(chǎn)商處購買。所開票據(jù)的真假也會(huì)影響企業(yè)的利潤，所以為了避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，就需要企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)防范措施，比如通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，要求其掌握票據(jù)真假鑒別的能力，保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

3結(jié)語

從整體來看，營改增的稅制改革對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造成了一定的影響，企業(yè)想要更好更快地適應(yīng)營改增的稅收新政策，需要多方面的共同努力才能達(dá)到最終目標(biāo)，因此完善會(huì)計(jì)核算制度、加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)、采用更好的納稅籌劃方案都是必不可少的，企業(yè)應(yīng)該充分利用國家的稅收政策，為企業(yè)營造更好的經(jīng)營環(huán)境，降低企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤，為建筑業(yè)的良好發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

[參考文獻(xiàn)]

[1]范亞偉.“營改增”對(duì)建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及建議[J]納稅,20xx(16).[2]時(shí)逢.“營改增”對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響研究[J]現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,20xx(23).

營改增論文 2

20xx年3月18日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自20xx年5月1日起，全面推開“營改增”試點(diǎn)，“營改增”對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了非常深遠(yuǎn)的影響。因此，我國政府在進(jìn)行 “營改增”的稅務(wù)改革的過程中必須要不斷完善其不足，充分的發(fā)揮“營改增”的積極作用。下面就對(duì)“營改增”所產(chǎn)生的積極財(cái)政金融效應(yīng)和消極財(cái)政效應(yīng)進(jìn)行探索分析，同時(shí)提出一些改善消極財(cái)政效應(yīng)的對(duì)策，僅供借鑒。

一、“營改增”產(chǎn)生的積極財(cái)政效應(yīng)

(一)有效降低企業(yè)稅負(fù)

“營改增”改變了營業(yè)稅與增值稅兩稅并行的局面，使企業(yè)增值稅的抵扣鏈條更加的完整。現(xiàn)階段我國實(shí)行的兩稅并行的稅收機(jī)制，這讓很多企業(yè)都在重復(fù)繳稅，增值稅是對(duì)各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，而營業(yè)稅則主要針對(duì)營業(yè)額征稅，很多的企業(yè)對(duì)流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品繳納了增值稅后，還要繳納營業(yè)稅，尤其是企業(yè)勞務(wù)其重復(fù)征稅的現(xiàn)象最為嚴(yán)重。“營改增”實(shí)施后，徹底改變了這一現(xiàn)象，企業(yè)中的勞務(wù)和產(chǎn)品都征收增值稅，不再涉及營業(yè)稅，因此就不存在重復(fù)征收的問題。“營改增”方案以降低稅負(fù)為根本前提，有效避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，最大限度的降低了企業(yè)的賦稅，間接的提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，有利于我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的長期穩(wěn)定發(fā)展。另一方面將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活力。

(二)推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

“營改增”還會(huì)帶來波及聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，進(jìn)一步企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。一是促使企業(yè)更加專注于主營業(yè)務(wù)，增進(jìn)企業(yè)分工細(xì)化，進(jìn)一步提升核心競爭力。二是有利于服務(wù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步調(diào)整，促進(jìn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)融合不斷深化。三是推動(dòng)制造型企業(yè)由“加工制造”向“服務(wù)制造”轉(zhuǎn)型，帶動(dòng)各種新型生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步興起。四是為中小企業(yè)創(chuàng)造更廣闊的發(fā)展機(jī)會(huì)，促進(jìn)“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”，提高了小企業(yè)的競爭能力。五是服務(wù)貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展有助于降低中國企業(yè)“走出去”的交易成本，減少企業(yè)在國際市場競爭中的風(fēng)險(xiǎn)。六是減負(fù)后的企業(yè)投資意愿會(huì)有所增強(qiáng)，增加企業(yè)投資意愿，整體經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)效率的提高也逼迫企業(yè)在技術(shù)改造、創(chuàng)新研發(fā)等方面加大投資力度。從長期看，經(jīng)濟(jì)將變得更加富有活力，“營改增”將成為打造中國經(jīng)濟(jì)升級(jí)版的強(qiáng)有力的催化劑。

(三)提升低收入者福利

由于隨收入增加邊際消費(fèi)傾向遞減，對(duì)消費(fèi)品比例征稅呈累退特點(diǎn)，“營改增”后總體上降低了我國家庭稅負(fù)，使低收入者從改革中得益高于高收入者，使收入不平等程度有所改善。一是間接受益。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，無論是提供就業(yè)機(jī)會(huì)還是提高工資，前提都是企業(yè)發(fā)展。在我國以按企業(yè)收入總額征收間接稅情況下，很多服務(wù)業(yè)企業(yè)、勞動(dòng)密集型企業(yè)、小型微型企業(yè)和創(chuàng)新型科技企業(yè)，與處于壟斷地位利潤率較高的大型國有企業(yè)相比，雖然稅收占總收入比相近，但稅收占稅利總額比差異就顯得十分懸殊。“營改增”使試點(diǎn)企業(yè)貨物與勞務(wù)稅負(fù)明顯下降，這對(duì)于競爭性、低利潤、高就業(yè)中小企業(yè)以及勞動(dòng)就業(yè)具有較為重要意義。二是直接受益。提高低收入者收入，不但在于提高其名義收入，同時(shí)還需要提高其實(shí)際購買力。“營改增”后通過減輕試點(diǎn)企業(yè)間接稅稅負(fù)，并通過價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制，使減稅部分反映在消費(fèi)價(jià)格上，從而使中低收入者受益。

二、“營改增”產(chǎn)生的消極財(cái)政效應(yīng)

(一)“營改增”降低了財(cái)政收入

“營改增”不僅改變了我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)還改變了我國財(cái)政收入的水平。“營改增”減輕了企業(yè)的稅負(fù)，也減少了我國政府的財(cái)政收入。一是國家財(cái)政收入。根據(jù)20xx年“營改增” 10個(gè)試點(diǎn)省市使用20xx年資料進(jìn)行靜態(tài)分析測(cè)算，共為企業(yè)減稅745.45億元，20xx年如果按10%增長率計(jì)算，減稅應(yīng)為828.28億元。由于“營改增”試點(diǎn)企業(yè)繳納營業(yè)稅大致占總營業(yè)稅三分之一，而試點(diǎn)省市稅收占全國總稅收50%左右，如此推算，按1+6行業(yè)試點(diǎn)，“營改增”全國減稅應(yīng)為1 657億元(828.28億元×2)，預(yù)計(jì)20xx年“營改增”全面推行，全國減稅應(yīng)為4 971億元(1 657億元×3)。二是地方財(cái)政收入。營業(yè)稅屬于地方稅種，其稅收收入納入地方財(cái)政收入，對(duì)增加地方財(cái)政收入起到了至關(guān)重要的作用。增值稅屬于國家稅種，其收入大部分直接納入國家的財(cái)政收入。目前，我們國家一共有18個(gè)稅種，比較大的稅源有4個(gè)，增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅，全部都屬于共享稅。現(xiàn)階段，我們國家開征的另外14個(gè)稅種，無論從制度設(shè)計(jì)上還是收入的規(guī)模上看都不能替代營業(yè)稅在地方財(cái)政收入中的重要作用。

(二)“營改增”補(bǔ)貼增加了財(cái)政負(fù)擔(dān)

實(shí)施“營改增”后，雖然有90%以上企業(yè)稅負(fù)減輕，但仍有近10%企業(yè)稅負(fù)有所增加，而稅負(fù)增加的主要是一般納稅人。這是因?yàn)閷?shí)施“營改增”企業(yè)中三分之二以上為小規(guī)模企業(yè)，小規(guī)模企業(yè)在“營改增”前一般按5%稅率征收營業(yè)稅，改后按3%征收率征稅，理論上分析小規(guī)模企業(yè)減稅幅度高達(dá)41.75%([5%-3%/(1+3%)]/5%)，小規(guī)模企業(yè)普遍實(shí)現(xiàn)了較大幅度減稅。而占企業(yè)總量不到三分之一的增值稅一般納稅人中大致有三分之一左右企業(yè)稅負(fù)有所增加。為有效緩解這部分稅負(fù)有所增加企業(yè)的暫時(shí)性困難，順利推進(jìn)試點(diǎn)改革，很多地區(qū)大多專門設(shè)立“營改增”財(cái)政專項(xiàng)資金，用于補(bǔ)貼“營改增”后稅負(fù)增加企業(yè)，實(shí)施過渡性財(cái)政政策給予扶持。由于增加稅負(fù)企業(yè)財(cái)政扶持由地方財(cái)政承擔(dān)，從而進(jìn)一步加重了地方財(cái)政支出負(fù)擔(dān)。

(三)不利于稅收的穩(wěn)定性

隨著“營改增”在全國范圍內(nèi)的開展，在其他稅種不變的情況下，增值稅將會(huì)在我國的稅收體系中占據(jù)統(tǒng)治地位。目前，我國的稅收體系中，雖然稅種非常多，但是真正能夠支撐我國財(cái)政收入的稅種主要是增值稅和營業(yè)稅，其他的稅種無論是從稅收比例上還是稅收金額上都非常的低。“營改增”的實(shí)施將會(huì)打破這種現(xiàn)狀，把增值稅推向稅收的統(tǒng)治地位。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)我們可以清楚的看到，近幾年我國增值稅和營業(yè)稅的納稅金額占財(cái)政收入的比例在不斷的降低，但是仍然超過了稅收總體收入的百分之五十，兩稅在稅收體系中占據(jù)了統(tǒng)治地位，一旦“營改增”完成，兩稅變一稅，增值稅的地位將會(huì)明顯提高，呈現(xiàn)“一支獨(dú)大”現(xiàn)象，不利我國稅收的穩(wěn)定性。

三、改善“營改增”消極財(cái)政效應(yīng)的建議

(一)合理分配中央和地方的財(cái)政收入

“營改增”大幅度的降低了地方財(cái)政收入，因此，作為國家必須要重新合理分配中央和地方的財(cái)政收入，有效保證地方財(cái)政收入的穩(wěn)定性，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的增長。地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要大量的資金支持，地方政府為了支付巨額的扶持資金本來就力不從心，如果再把地方財(cái)政收入中的營業(yè)稅收入削掉，那么地方政府將會(huì)面臨更大的資金困難，地方經(jīng)濟(jì)也可能受到很大的沖擊。“營改增”實(shí)行后，中央財(cái)政應(yīng)該采取有效措施彌補(bǔ)由于“營改增”給地方政府帶來的經(jīng)濟(jì)差額，把增值稅的部分收入返還給地方。另外，我國財(cái)政部門應(yīng)該調(diào)整中央和地方的稅收比例，盡量滿足地方財(cái)政需求，最終實(shí)現(xiàn)中央和地方稅收收入的科學(xué)性，保證國家經(jīng)濟(jì)和地方經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。

(二)不斷完善我國的稅收體系

國際經(jīng)驗(yàn)表明，單純“減稅讓利”的低稅負(fù)政策與經(jīng)濟(jì)增長之間并不存在絕對(duì)的反向關(guān)系。各國在推進(jìn)稅收制度改革方面，在減稅前提下，更注重通過稅收的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，激發(fā)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能力。我國目前的稅制體系主要包括七大類，如消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、增值稅等等。“營改增”對(duì)于我國的稅收體系來講屬于結(jié)構(gòu)性的調(diào)整，增值稅在稅收體系中的比例得到了非常明顯的提高。因此，我國政府應(yīng)該不斷的完善稅收體系，增加新的稅種，保證我國稅收體系的科學(xué)性、合理性，不能讓增值稅一直占據(jù)統(tǒng)治地位。比如，應(yīng)該把房產(chǎn)稅作為地方性的財(cái)政收入，同時(shí)積極的探討環(huán)境稅的征收問題，通過這種方式不斷的完善我國的稅收體制。我國的地方稅和國稅相比問題比較多，因此，作為地方稅收機(jī)關(guān)應(yīng)該不斷的解決稅收中的問題，以此來提高地方稅收收入，提高地方經(jīng)濟(jì)增長速度。

(三)提升政府服務(wù)管理水平

在經(jīng)典的“拉弗曲線”中，決定稅收收入總額的因素，不只是稅率高低，關(guān)鍵要看稅基大小。“營改增”的實(shí)施降低了我國的稅收收入，因此作為政府應(yīng)該積極發(fā)揮其表率作用，建立各部門之間的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，提升自身工作效率，降低稅收成本。與此同時(shí)，加大“營改增”的宣傳力度，吸取試點(diǎn)的成功經(jīng)驗(yàn)，幫助試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收制度改革。對(duì)于試點(diǎn)企業(yè)中在“營改增”政策實(shí)行后，稅負(fù)不降反升的企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，大力宣傳其經(jīng)營繳稅模式，讓更多企業(yè)通過降低稅收擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，提高經(jīng)濟(jì)效益，為國家繳納更多的稅收，增加財(cái)政收入，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

四、結(jié)束語

從總體上看，“營改增”的積極作用還是非常明顯的。只是由于企業(yè)不同，地方的政策不同，“營改增”為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了一定的阻力。但是只要我們能夠做到具體問題具體分析，根據(jù)問題，進(jìn)一步的分析其產(chǎn)生的根本原因，然后根據(jù)內(nèi)在原因制定正確的解決措施，那么“營改增”更好的服務(wù)于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對(duì)于企業(yè)來說，“營改增”降低了其稅負(fù)，使其擁有更多的資金擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改善和轉(zhuǎn)型升級(jí)。

營改增論文 3

營改增是一項(xiàng)結(jié)合我國當(dāng)前國情制定出的新稅制，其可以改善傳統(tǒng)營業(yè)稅與增值稅并行制度下存在的重復(fù)征稅問題，可以解決企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在試運(yùn)行營改增制度后，實(shí)現(xiàn)了我國稅收改革，而且促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。建筑企業(yè)的性質(zhì)比較特殊，在運(yùn)行營改增后，市場的秩序更加規(guī)范，建筑企業(yè)施工的水平也有了較大的提高。本文對(duì)營改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行了分析，希望財(cái)務(wù)管理人員可以充分的發(fā)揮營改增的優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、營改增的含義

營改增是指企業(yè)將應(yīng)繳納的營業(yè)稅改為增值稅，與營業(yè)稅與增值稅并行的制度相比，可以避免出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況。這項(xiàng)制度是針對(duì)企業(yè)增值部分的納稅，這項(xiàng)制度出臺(tái)后，減少了對(duì)增值稅作用的限制，而且實(shí)現(xiàn)了稅制的改革。很多企業(yè)在實(shí)行增值稅稅制后，企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目的優(yōu)勢(shì)得到了更好的發(fā)揮，而且企業(yè)生產(chǎn)方式也改變了，有效提高了企業(yè)發(fā)展水平。

二、營業(yè)稅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

1.影響了企業(yè)的稅負(fù)

企業(yè)實(shí)行營改增制度后，企業(yè)的稅負(fù)大大減輕了，而且重復(fù)納稅的情況也減少了。在營改增的政策下，企業(yè)可以購買更好的機(jī)械設(shè)備、材料，購買的費(fèi)用可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，企業(yè)實(shí)際繳納的稅率比未實(shí)行營改增制度時(shí)要低。營改增對(duì)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)有著優(yōu)化的作用，由于機(jī)械設(shè)備的水平提高了，企業(yè)的競爭力也大大提高了。企業(yè)費(fèi)用支出減少后，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵項(xiàng)目的比例大大提高了，而且稅負(fù)也降低了。營改增對(duì)企業(yè)稅收控制帶來了一定難度，由于很多采購都是不開具發(fā)票的，所以在保險(xiǎn)增值稅時(shí)無法進(jìn)行以票控稅。

2.對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響

在納稅時(shí)，實(shí)際的金額超過了其義務(wù)，這是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)在繳納營業(yè)稅時(shí)，需要按照固定的比率預(yù)先繳納，沒有考慮到實(shí)際情況，有的建筑項(xiàng)目還需要提前墊付資金，這使得企業(yè)的現(xiàn)金流受到了較大的影響，而且阻礙了企業(yè)的發(fā)展。實(shí)行營改增制度的，有效緩解了企業(yè)現(xiàn)金流的壓力，可以為建筑企業(yè)預(yù)留充足的資金周轉(zhuǎn)。

3.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

企業(yè)在實(shí)行營改增制度后，財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變，而且損失表中不顯示增值稅，會(huì)計(jì)核算的方式有所改變。建筑企業(yè)中的固定資產(chǎn)發(fā)生變化后，企業(yè)的負(fù)債表也會(huì)改變，營改增制度使得建筑固定資產(chǎn)發(fā)生了改變，累計(jì)折舊減少了，而且稅費(fèi)也降低了。

4.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的影響

在實(shí)行營改增政策后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法發(fā)生了改變，會(huì)計(jì)人員對(duì)營業(yè)稅核算時(shí)，一般科目比較少，但是在營業(yè)稅改為增值稅后，核算的科目增加了，核算的方法也比較復(fù)雜。在營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算時(shí)，計(jì)提借記為“營業(yè)稅金及附加”計(jì)提貸記為“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”，而營改增后，會(huì)計(jì)核算的科目變?yōu)椤皯?yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”，賬戶內(nèi)需要設(shè)置九個(gè)專欄，所以，會(huì)計(jì)核算的難度增加了，營改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理產(chǎn)生了較大的影響。

三、營改增制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題

營改增制度下，企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要確定增值稅稅率、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等發(fā)生的變化，營改增在建筑企業(yè)推行時(shí)，應(yīng)結(jié)合建筑企業(yè)的特點(diǎn)，在建筑施工的過程中，一般工期比較長，耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力資源比較大，有的建筑工程分散性、流動(dòng)性比較大，建筑施工管理的難度比較大。由于建筑企業(yè)稅務(wù)環(huán)境比較差，而且在開具發(fā)票時(shí)，無法保證時(shí)效性，這給稅務(wù)的籌劃帶來了較大的難度，也增加了風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工需要做好材料與設(shè)備的供應(yīng)，供應(yīng)商與建筑單位簽訂合同后，雙方應(yīng)做好價(jià)格款項(xiàng)及票據(jù)的交割工作，由于管理費(fèi)用索取點(diǎn)比較少，所以增加了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。另外，營改增在劃分納稅義務(wù)的時(shí)間方面也存在問題，在開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)保證規(guī)范性，避免的出現(xiàn)。很多企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營管理的過程中，增值稅納稅方面存在一定問題，由于營業(yè)稅具有屬地原則，所以，在劃分納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間方面，存在矛盾問題，在增值稅方面沒有體現(xiàn)出營業(yè)稅的屬地問題，所以，施工所在地的增值稅納稅時(shí)，需要解決外地發(fā)票如何抵扣的問題。

四、營改增制度下建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的建議

1.積極應(yīng)對(duì)，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤

在營改增制度下，建筑企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，制定出具有長遠(yuǎn)意義的發(fā)展策略。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的優(yōu)勢(shì)，提高生產(chǎn)技術(shù)水平，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。在購買材料以及設(shè)備時(shí)，應(yīng)考慮到抵扣稅款以及開具發(fā)票等問題。營改增稅制下，對(duì)企業(yè)的成本以及進(jìn)項(xiàng)稅額有著較大的影響。在購買材料時(shí)，應(yīng)保證供應(yīng)商提供專用的發(fā)票。面對(duì)稅制改革，一定要積極應(yīng)對(duì)，這樣才能促進(jìn)建筑企業(yè)健康的發(fā)展，才能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.完善會(huì)計(jì)處理方式

建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行完善，并降低企業(yè)經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展的現(xiàn)狀，制定出科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)處理方式，設(shè)置好會(huì)計(jì)科目，并做好納稅銜接工作，保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，還要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，這樣才能提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。

3.加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高會(huì)計(jì)核算水平

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理工作，還要做好對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，使其認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算的重要意義，并且在營改增的制度下，制定出完善的會(huì)計(jì)核算方法。會(huì)計(jì)人員具有降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，其還要降低企業(yè)經(jīng)營的成本支出，保證建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。會(huì)計(jì)管理人員應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理流程進(jìn)行優(yōu)化，在當(dāng)前社會(huì)環(huán)境下，應(yīng)做好信息化建設(shè)工作，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用先進(jìn)的信息化技術(shù)，提高工作的效率。

4.實(shí)施稅收統(tǒng)籌管理，減輕稅負(fù)

在營業(yè)稅改增值稅后，建筑企業(yè)要安排專門的稅務(wù)人員進(jìn)行稅收管理，要培養(yǎng)專業(yè)能力強(qiáng)的人才，對(duì)建筑企業(yè)的稅收進(jìn)行統(tǒng)籌管理。增值稅的稅制有納稅的要求高、稅收監(jiān)管較為嚴(yán)格、發(fā)票的開具復(fù)雜等特點(diǎn)，所以企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)增值稅的籌劃管理，及時(shí)對(duì)需要進(jìn)行納稅申報(bào)與抵扣的增值稅匯總，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率。建筑企業(yè)在施工過程中，要注重高精細(xì)化的管理，對(duì)稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。一切工程項(xiàng)目的對(duì)外交易合同名稱要進(jìn)行統(tǒng)一，要以企業(yè)的名稱進(jìn)行簽訂，得到的增值稅發(fā)票在買方的名稱上一定要與企業(yè)全稱相符。營業(yè)稅改增值稅后，納稅的義務(wù)是要獨(dú)立履行的。建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r合理地減輕稅負(fù)，會(huì)計(jì)人員要不斷探索，制定出最適合建筑企業(yè)發(fā)展的籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。

五、結(jié)語

通過本文的分析可以看出，營改增制度下，建筑企業(yè)減少了重復(fù)納稅的現(xiàn)象，而且我國的稅制更加完善。建筑行業(yè)實(shí)行營改增制度后，對(duì)企業(yè)負(fù)稅、現(xiàn)金流以及財(cái)務(wù)報(bào)表都有著較大的影響，建筑企業(yè)的管理人員應(yīng)結(jié)合當(dāng)前現(xiàn)狀，制定出具有長遠(yuǎn)意義的發(fā)展策劃，還要優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方法，這在提高建筑企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的同時(shí)，也促進(jìn)了營改增稅制的推行。

營改增論文 4

摘要：建筑施工企業(yè)實(shí)施“營改增”，對(duì)企業(yè)經(jīng)營影響很大，建筑企業(yè)要積極適應(yīng)“營改增”政策，推動(dòng)企業(yè)的正常發(fā)展。建筑業(yè)的營業(yè)稅改成增值稅是國家稅制改革的重要內(nèi)容，實(shí)施這一政策是為了防止重復(fù)征稅，使建筑業(yè)能夠穩(wěn)定健康的向前發(fā)展。本文分析了營改增的含義和意義，根據(jù)營改增給建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作造成的影響，提出了應(yīng)對(duì)的措施。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；財(cái)務(wù)工作

一、概述

我國稅制隨著社會(huì)發(fā)展在不斷的發(fā)生變化，營改增政策對(duì)我國企業(yè)造成了一定的影響，財(cái)務(wù)工作受其影響比較大。營業(yè)稅改為增值稅順應(yīng)了市場發(fā)展的需要，營改增的目的是使稅務(wù)體系和稅務(wù)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，從而刺激市場需求。建筑業(yè)作為營業(yè)稅的征稅對(duì)象，施工單位原材料采購及工程分包等要繳營業(yè)稅金。營改增實(shí)施能防止重復(fù)計(jì)稅，營業(yè)稅金根據(jù)銷售額來納稅，對(duì)下分包及采購材料再次提供發(fā)票的情況是重復(fù)征稅，雖然營業(yè)稅對(duì)于分包有差額納稅政策，但原材料占整個(gè)工程成本一半以上，材料采購的稅金是不能抵扣的，給企業(yè)增加了稅負(fù)，營改增的實(shí)施可促進(jìn)施工企業(yè)向前發(fā)展。

二、營改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

1.對(duì)發(fā)票的管理與使用的影響

實(shí)施營改增以后，稅務(wù)部門必會(huì)對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行更嚴(yán)格的稽查和管理，增值稅專用發(fā)票給企業(yè)增值稅納稅金額產(chǎn)生直接的影響。因此，增值稅發(fā)票的開具、使用、管理環(huán)節(jié)將嚴(yán)以控制，我國《刑法》對(duì)增值稅發(fā)票的具體運(yùn)用也有了明確規(guī)定，規(guī)定虛開、違法制造、出售增值稅發(fā)票等行為都要受到嚴(yán)厲的處罰。營改增以后，施工項(xiàng)目新老項(xiàng)目的界定，選擇一般計(jì)稅方式還是簡易計(jì)稅方式，對(duì)發(fā)票的收受類型起著決定性影響，施工企業(yè)要選擇項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的發(fā)票類型，如果采用簡易計(jì)稅的項(xiàng)目收取增值稅專用發(fā)票將會(huì)產(chǎn)生滯留票，面臨稅務(wù)稽核的風(fēng)險(xiǎn)；采用一般計(jì)稅項(xiàng)目收取增值稅普通發(fā)票將不能抵扣，產(chǎn)生浪費(fèi)稅金的情況。

2.納稅程序的變化

營業(yè)稅制下，采用在施工所在地進(jìn)行完全繳納稅款的政策，施工項(xiàng)目根據(jù)當(dāng)期銷售額到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)繳納；營改增后，增值稅施行在施工所在地預(yù)繳、由機(jī)關(guān)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總繳納，繳納流程發(fā)生改變，附加資料也發(fā)生了變化。

3.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

在增值稅下，對(duì)下分包合同及采購合同進(jìn)行價(jià)稅分離，采購金額和計(jì)價(jià)金額發(fā)生了變化，那么相應(yīng)的對(duì)下分包計(jì)價(jià)、材料采購的會(huì)計(jì)核算也隨之變化。營業(yè)稅和增值稅運(yùn)用的核算方法不同，所用科目也不相同，在營改增試點(diǎn)下，對(duì)應(yīng)的稅制銜接賬務(wù)處理比較繁瑣，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)清理原賬面營業(yè)稅金及附加，再按照增值稅的要求對(duì)新發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

4.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表填制的影響

由于營改增后會(huì)計(jì)處理方法的不同，納稅方式的不同，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬面各個(gè)科目發(fā)生額的不同，相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表也發(fā)生變動(dòng)。主要有：一是由于“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”發(fā)生額減少，“應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅”下屬科目發(fā)生額增加，把增值稅的繳納和附加費(fèi)的繳納區(qū)分填列；二是由于增值稅實(shí)行價(jià)稅分離，導(dǎo)致進(jìn)入工程成本的原材料等各項(xiàng)成本降低，甲方的工程計(jì)價(jià)也會(huì)比原營業(yè)稅下含稅價(jià)格，影響“工程結(jié)算”科目發(fā)生額和余額，報(bào)表填列的工程成本和計(jì)價(jià)收入都會(huì)減少；三是施工企業(yè)按照建造合同確認(rèn)成本收入，營改增試點(diǎn)后，合同總收入要進(jìn)行價(jià)稅分離，會(huì)影響收入和毛利的確認(rèn)，相比營業(yè)稅制下，收入和毛利的當(dāng)期確認(rèn)金額都會(huì)減少。

5.對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

營改增對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)要求比較高，實(shí)施營改增之后，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理發(fā)生了改變，在實(shí)際工作中，要求財(cái)務(wù)人員具備較高的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)，并站在科學(xué)的高度分析企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，在開具發(fā)票和申報(bào)納稅中，要嚴(yán)格按照規(guī)范和流程執(zhí)行操作，如果和規(guī)定背道而馳，勢(shì)必面臨行政和刑事風(fēng)險(xiǎn)。營改增降低了企業(yè)的稅負(fù)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該利用企業(yè)開闊的發(fā)展天地，把成本降到最低，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到一定的提升。

三、實(shí)施營改增之后建筑施工企業(yè)采取的應(yīng)對(duì)措施

1.做好增值稅發(fā)票的管理

增值稅發(fā)票的開具、傳遞、抵扣等都和普通發(fā)票有很大的差別，國家稅務(wù)總局也有更高的要求。因此，財(cái)務(wù)部門一定要重視增值稅專用發(fā)票的每一個(gè)使用環(huán)節(jié)，并認(rèn)真對(duì)待。建筑企業(yè)還應(yīng)該結(jié)合具體的發(fā)展情況，制定出符合自身發(fā)展的增值稅發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)定對(duì)增值稅發(fā)票做出處理。

2.優(yōu)化企業(yè)稅收管理

面對(duì)營改增政策，建筑企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況運(yùn)用各種方法適應(yīng)新的政策，雖然一些企業(yè)在實(shí)施營改增后得到了稅收減少的利益，但不應(yīng)該放松警惕。要對(duì)納稅工作引起高度重視，通過不斷的實(shí)踐和優(yōu)化，使企業(yè)的有關(guān)稅負(fù)得到合理的管理，尤其在選擇供應(yīng)商和分包隊(duì)伍的時(shí)候，一定要選擇正規(guī)、有一定財(cái)力的公司，能開具正規(guī)的增值稅發(fā)票，才能對(duì)營改增政策進(jìn)行合理利用。

3.科學(xué)的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

營改增實(shí)施之后對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了一定影響，企業(yè)工作人員要根據(jù)會(huì)計(jì)工作的有關(guān)制度和規(guī)則要求對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行處理；還要結(jié)合實(shí)際情況，運(yùn)用合理的會(huì)計(jì)政策，根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定對(duì)一些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行科學(xué)的靈活運(yùn)用。

4.健全企業(yè)定價(jià)機(jī)制

實(shí)施營改增之后，建筑企業(yè)要想滿足營改增帶來的稅負(fù)影響，必須要健全企業(yè)的定價(jià)機(jī)制。健全定價(jià)機(jī)制的制定要詳細(xì)了解營改增政策，對(duì)參加招標(biāo)的企業(yè)實(shí)力進(jìn)行嚴(yán)格審查，嚴(yán)格按照營改增的要求和條件，對(duì)市場環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真分析，制定出適合的比價(jià)計(jì)算方法，再結(jié)合建筑企業(yè)發(fā)展的具體情況進(jìn)行優(yōu)化，使企業(yè)資金得以合理利用，不浪費(fèi)資源。

5.完善財(cái)務(wù)管理制度

建筑企業(yè)應(yīng)該清楚的認(rèn)識(shí)到該政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理等方面產(chǎn)生的影響，營業(yè)稅制下的管理工作和新政策不能相互適應(yīng)。建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的業(yè)務(wù)流程對(duì)財(cái)務(wù)管理制度盡快做出調(diào)整，并且，根據(jù)市場需求對(duì)建筑企業(yè)的經(jīng)營策略及時(shí)調(diào)整，不斷的更新和完善。建筑企業(yè)在調(diào)整財(cái)務(wù)管理制度的同時(shí)，還要根據(jù)現(xiàn)有的管理水平，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，找出適合企業(yè)當(dāng)前發(fā)展的新管理模式，使企業(yè)的適應(yīng)力和競爭力得到提升。

四、結(jié)語

對(duì)于建筑施工企業(yè)，營改增與企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)處理等很多工作有密切的關(guān)系，因此面對(duì)新的政策，企業(yè)應(yīng)該制定好發(fā)展策略，督促財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)管理方面跟上步伐，使財(cái)務(wù)管理制度得到完善，爭取在“營改增”政策下不斷的取得進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

[1]戴彬.營改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響[J].企業(yè)改革與管理，20xx，（23）：68-72.[2]劉泓.淺談營改增對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)[J].經(jīng)營管理者，20xx，（31）：63-69.

營改增論文 5

自1994年稅制改革以后相當(dāng)長的時(shí)間里，增值稅和營業(yè)稅是流通環(huán)節(jié)并行的兩大稅種，由于此次稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容是分稅制改革，要?jiǎng)澐种醒攵惡偷胤蕉悾母锖蟮脑鲋刀惓蔀橹醒牍潭ǘ愂帐杖耄瑺I業(yè)稅成為地方固定稅收收入。增值稅的征稅范圍主要是貨物銷售，加工、修理、修配等勞務(wù)行為，而營業(yè)稅的征稅范圍是其他勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。因此，從征稅范圍來看，涇渭分明，互相排斥，前者主要是第二產(chǎn)業(yè)——制造業(yè)，而后者主要是第三產(chǎn)業(yè)——服務(wù)業(yè)，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩稅并行的矛盾越來越突出。增值稅是就增值額征稅，進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，所以不存在重復(fù)征稅的問題，營業(yè)稅是就營業(yè)額全額征稅且無法抵扣，所以存在重復(fù)征稅的問題，而制造企業(yè)不可能不與服務(wù)企業(yè)打交道，如果接受后者的服務(wù)，但對(duì)方又不能提供可抵扣的增值稅專用發(fā)票，就會(huì)造成增值稅的抵扣鏈條中斷，其稅制設(shè)計(jì)的優(yōu)惠作用無法正常發(fā)揮；另一方面，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)來看，輕污染、低能耗、吸納就業(yè)能力強(qiáng)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是今后中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向。從國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的數(shù)據(jù)看，20xx年我國服務(wù)業(yè)占GDP的比重為44.6%，與工業(yè)45.3%的比重已相差無幾，20xx年服務(wù)業(yè)占比超過了制造業(yè)，但與發(fā)達(dá)國家相比仍有較大差距，發(fā)達(dá)國家平均服務(wù)業(yè)占比超過60%，美國更是達(dá)到了80%，說明我國在發(fā)展服務(wù)業(yè)方面還有很大的空間。

增值稅和營業(yè)稅并行的情況下，大部分第三產(chǎn)業(yè)被排除在增值稅的征稅范圍之外，無法享受抵稅優(yōu)惠，必定不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展，為改變這一狀況，我國于20xx年1月1日在上海率先試點(diǎn)營改增，并于20xx年8月1日將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至全國。從效果來看，大部分企業(yè)稅負(fù)降低，享受到了結(jié)構(gòu)性減稅的好處，克服了營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，使市場細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響，完善和延伸了二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了二、三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，對(duì)于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的出口退稅制度也發(fā)揮了積極的作用。但同時(shí)也不容忽視的是，少數(shù)企業(yè)在營改增試點(diǎn)的初期出現(xiàn)稅負(fù)不降反增的情況，這部分企業(yè)主要集中在交通運(yùn)輸行業(yè)，尤其是陸路運(yùn)輸企業(yè)和提供物流輔助服務(wù)的企業(yè)。總理曾表示：“推進(jìn)營改增是從大局著眼，細(xì)處入手，牽一發(fā)而動(dòng)全身的舉措，這不是營業(yè)稅和增值稅的簡單轉(zhuǎn)換，而是重大制度創(chuàng)新。通過將營業(yè)稅逐步改為增值稅，基本消除這方面重復(fù)征稅并實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，做到對(duì)貨物和服務(wù)統(tǒng)一征稅，有利于防止重產(chǎn)品、輕服務(wù)的問題。這達(dá)到了簡化和規(guī)范稅制的要求，體現(xiàn)了稅改的方向。”很顯然，從決策者的角度看，營改增的目的是為了改變?cè)袃啥惒⑿械谋锥耍ㄟ^營業(yè)稅逐步退出歷史舞臺(tái)，發(fā)揮增值稅更大的作用，以期為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展提供稅收上的保證條件。交通運(yùn)輸業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)密切相關(guān)，是介于社會(huì)性生產(chǎn)和消費(fèi)之間的產(chǎn)業(yè)部門，在時(shí)間和社會(huì)效益上縮短了人與貨的距離，在國民經(jīng)濟(jì)體系運(yùn)轉(zhuǎn)中起著紐帶連接作用，是國家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，也是營改增重點(diǎn)的龍頭行業(yè)，可以說沒有交通運(yùn)輸就不會(huì)有物質(zhì)資料的生產(chǎn)和再生產(chǎn)，其與其他形式的生產(chǎn)勞動(dòng)共同創(chuàng)造了全社會(huì)的物質(zhì)財(cái)富。因此，不解決交通運(yùn)輸企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力，營改增的效果會(huì)大打折扣。

一、營改增后交通運(yùn)輸企業(yè)面臨的問題

（一）短期稅負(fù)明顯上升。

營改增后，從短期的情況來看，最直觀的就是交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)不降反升。以上海和廣州為例，上海是最早試點(diǎn)營改增的地區(qū)，國家統(tǒng)計(jì)局上海調(diào)查總隊(duì)20xx年底權(quán)威發(fā)布的上海市營改增試點(diǎn)企業(yè)調(diào)查報(bào)告顯示，仍有35.9%的受訪企業(yè)反映稅負(fù)增加，交通運(yùn)輸業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)受影響較大，有58.6%的交通運(yùn)輸業(yè)受訪企業(yè)稅負(fù)增加。廣東省物流行業(yè)協(xié)會(huì)廖建文也表示，運(yùn)輸行業(yè)是此次營改增稅負(fù)增加最多的行業(yè)，稅負(fù)增加80%～100%，其中貨運(yùn)企業(yè)境況最差。

對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)在短期內(nèi)明顯上升，主要是稅率的提高與增值稅的抵稅優(yōu)惠沒有得到很好發(fā)揮等幾方面原因造成。一方面交通運(yùn)輸企業(yè)中的一般納稅人在營改增后適用11%的稅率，與之前3%的營業(yè)稅率差別很大；另一方面由于營改增的試點(diǎn)范圍是逐步推進(jìn)的.，從20xx年情況看，雖有擴(kuò)大，但與交通運(yùn)輸業(yè)相關(guān)的金融保險(xiǎn)、建筑安裝等并未擴(kuò)容進(jìn)來，使企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣仍不完整；再加之相當(dāng)一部分交通運(yùn)輸企業(yè)對(duì)于增值稅的抵扣處理并不熟悉，沒做到應(yīng)抵盡抵，最終造成稅負(fù)的明顯上升。

（二）成本、費(fèi)用的無序性、多元性導(dǎo)致增值稅的抵扣優(yōu)惠大大縮水。

對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)來說，營運(yùn)過程中包括兩部分成本：一部分是顯性成本，只要取得合法的抵稅憑證是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，這部分包括運(yùn)輸工具的購置費(fèi)、加油費(fèi)、維護(hù)修理費(fèi)等；另一部分是隱性成本，如過橋費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)等。20xx年央視《經(jīng)濟(jì)半小時(shí)》欄目曾做過一期節(jié)目“頑強(qiáng)的買路錢”，對(duì)中國公路三亂（亂設(shè)卡、亂罰款、亂收費(fèi)）問題進(jìn)行了深層報(bào)道，直到目前這些問題仍沒得到很好的解決。高速公路上亂設(shè)卡、擅自改變合法站卡的位置、隨意查車、沒有法律依據(jù)地超標(biāo)罰款，目的只有一個(gè)就是收錢，收錢后不給或少給票據(jù)、使用不合法票據(jù)已成慣例。貨車司機(jī)苦不堪言卻又敢怒不敢言，從調(diào)查結(jié)果看，這部分路橋費(fèi)吸走了至少1/3的運(yùn)費(fèi)，但卻不在抵扣之列。

（三）過渡性財(cái)政扶持資金杯水車薪。

為了平衡營改增后因新舊稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加的情況，各地方陸續(xù)出臺(tái)了過渡性財(cái)政扶持政策的有關(guān)規(guī)定。如，上海市在20xx年發(fā)布的《關(guān)于實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持政策的通知》和《關(guān)于開展20xx年上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)財(cái)政扶持資金清算工作的通知》，按這兩項(xiàng)通知規(guī)定，凡是在20xx年1～12月期間，按“營改增”試點(diǎn)政策規(guī)定繳納的增值稅比按原營業(yè)稅政策規(guī)定計(jì)算的營業(yè)稅確有增加的本區(qū)轄內(nèi)的試點(diǎn)企業(yè)，月均稅負(fù)增加5，000元以上的，可攜帶相關(guān)清算資料到各主管稅務(wù)所辦理清算申報(bào)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，20xx年全年上海共撥付扶持資金約15億元，其中相當(dāng)一部分補(bǔ)貼給了交通運(yùn)輸企業(yè)。廣州市自20xx年11月1日開始“營改增”試點(diǎn)，交通運(yùn)輸和物流兩大行業(yè)的稅負(fù)有所增加，當(dāng)年廣州市安排10億元專項(xiàng)資金補(bǔ)助稅負(fù)增加的企業(yè)。具體是據(jù)廣州市“營改增”財(cái)政扶持資金的《管理工作流程》規(guī)定，繳納的增值稅比按原稅制（營業(yè)稅）規(guī)定計(jì)算的營業(yè)稅月平均增加1萬元以上（含1萬元）的試點(diǎn)企業(yè)，均可申請(qǐng)財(cái)政扶持資金。盡管政府有扶持資金，但總體來說杯水車薪，解決不了根本問題，運(yùn)輸行業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)下行和競爭壓力，生存堪憂。

（四）相關(guān)賬務(wù)處理難度加大。

“營改增”試點(diǎn)前，營業(yè)稅的核算相對(duì)比較簡單，一般將應(yīng)交營業(yè)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”，從利潤總額中扣減。“營改增”后在核算時(shí)應(yīng)采取增值稅的抵稅制，分別計(jì)算銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，還涉及到營改增抵減的銷項(xiàng)稅、試點(diǎn)初期的增值稅留抵稅以及財(cái)政扶持資金的相關(guān)業(yè)務(wù)處理，核算難度有所增加。按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，增值稅是價(jià)外稅，不計(jì)損益，這樣企業(yè)“營改增”后清算所得稅的難度也相應(yīng)增加，在操作方面還產(chǎn)生了財(cái)務(wù)報(bào)表披露、稅額申報(bào)、繳納、抵稅、報(bào)稅等一系列新問題，這都增加了財(cái)務(wù)處理流程的難度，帶來了新的核算風(fēng)險(xiǎn)。

（五）傳統(tǒng)的經(jīng)營模式面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)。

我國交通運(yùn)輸企業(yè)在過去大多采用單車掛靠運(yùn)輸公司的方式來運(yùn)營，過路、過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、司機(jī)工資等完全由車主承擔(dān)，公司收取管理費(fèi)用，以包帶租，運(yùn)輸發(fā)票由公司開給客戶，貨運(yùn)商自行承受貨源及應(yīng)收賬款，車主需承擔(dān)組貨和結(jié)算的壓力。這種模式嚴(yán)重缺乏發(fā)展動(dòng)力，公司沒有更新車輛的積極性，行業(yè)內(nèi)缺少龍頭企業(yè)，不能形成核心競爭力。

二、應(yīng)對(duì)策略

（一）注重交易對(duì)象的選擇。

增值稅與營業(yè)稅在計(jì)稅上大有不同，后者為價(jià)內(nèi)稅，是按營業(yè)收入全額征稅，而增值稅是銷項(xiàng)抵進(jìn)項(xiàng)，相當(dāng)于差額征稅，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可以抵扣的前提下能抵扣多少直接影響企業(yè)的最終稅負(fù)。因此，在營改增后，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)審慎選擇自己的交易對(duì)象，按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)務(wù)主要有購置運(yùn)輸車輛、加油以及車輛維修等，而且抵扣的依據(jù)是增值稅專用發(fā)票，不是原來的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（原抵扣率7%，新抵扣率11%）。所以，在不影響企業(yè)利益的前提下，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)選擇一般納稅人作為自己的交易對(duì)象，在報(bào)稅時(shí)要先注意開具增值稅專用發(fā)票，以免接受運(yùn)輸勞務(wù)的下家企業(yè)不能抵扣而產(chǎn)生矛盾。

（二）提高抵稅意識(shí)，加強(qiáng)發(fā)票管理。

營改增，既是企業(yè)所納稅種的改變，更是企業(yè)納稅意識(shí)的改變，交通運(yùn)輸企業(yè)要提高增值稅的抵稅意識(shí)，關(guān)鍵是加強(qiáng)發(fā)票管理。從目前的情況看，不少企業(yè)在加油、車輛維修方面的支出仍沿用過去傳統(tǒng)的做法，什么時(shí)候需要，什么時(shí)候采購、維修，支出的金額小且零散，不容易取得增值稅專用發(fā)票作為抵稅憑證，從而增加企業(yè)的稅負(fù)。所以，今后對(duì)這些支出最好采取“集中支付、分散使用”的辦法，與類似中石油、中石化等這樣的大型企業(yè)合作，一次性辦理、購買加油卡，對(duì)車輛等運(yùn)輸工具也盡量做到統(tǒng)一檢查、統(tǒng)一保養(yǎng)。這樣，一方面可取得增值稅專用發(fā)票作為抵稅的憑證；另一方面也便于對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的集中管理。

（三）規(guī)范收費(fèi)，減輕交通運(yùn)輸企業(yè)的成本壓力。

交通運(yùn)輸，尤其是公路運(yùn)輸（中國貨物運(yùn)輸總量70%以上是由公路承擔(dān)的）長期以來成了公路管理部門的唐僧肉，大家分而食之。由于亂收費(fèi)問題久拖不決直接推高了流通領(lǐng)域的成本，如前所述，路橋費(fèi)已占到運(yùn)輸成本的30%以上，要解決這一問題，根本上是政府職能的轉(zhuǎn)變。公路姓“公”不姓“私”，理應(yīng)是政府向社會(huì)提供的公共產(chǎn)品，所謂“收費(fèi)還貸”早已演變成斂財(cái)?shù)慕杩冢芏嗟胤降母咚俟肥召M(fèi)時(shí)間的長短、收費(fèi)的多少都非常隨意，收費(fèi)的金額與用途更是一本糊涂賬。政府今后應(yīng)加大對(duì)公路建設(shè)的投入，作為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的一部分，履行向社會(huì)提供公共產(chǎn)品服務(wù)的義務(wù)，同時(shí)盡快制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)，減少收費(fèi)站、縮減收費(fèi)期限，尤其是一些路橋類公司要與政府脫鉤。政府將自己該管的事情管好，其他的交給市場，充分發(fā)揮市場在資源配置方面的作用，這樣才能降低公路的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，還交通運(yùn)輸企業(yè)一個(gè)良好的運(yùn)營環(huán)境。

（四）擴(kuò)大抵扣范圍，真正實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅目的。

目前，交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人的適用稅率為11%，與原來3%的營業(yè)稅率相比，比較簡單的算法是進(jìn)項(xiàng)的抵扣必須達(dá)到8%以上才能實(shí)現(xiàn)減稅的目的，企業(yè)稅負(fù)的增加，就是因?yàn)檫_(dá)不到8%的抵扣水平。認(rèn)真梳理，問題出在抵扣的范圍過窄以及抵扣的優(yōu)惠沒有應(yīng)享盡享，國家應(yīng)增加營改增的擴(kuò)容范圍、提高擴(kuò)容速度。一是20xx年郵電通信已納入營改增范圍，與交通運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)營相關(guān)的金融保險(xiǎn)和建筑安裝也應(yīng)盡快納入；二是路橋費(fèi)也應(yīng)納入抵扣范圍，越是長途運(yùn)輸，過路、過橋收費(fèi)越高，而且從其占整個(gè)運(yùn)輸成本的比例來看，不把它納入抵扣范圍，企業(yè)成本的控制就難以為繼；三是大多數(shù)企業(yè)分散發(fā)生的、不易取得增值稅專用發(fā)票的維修費(fèi)也應(yīng)納入抵扣范圍，具體操作可采取按行業(yè)平均水平測(cè)算出應(yīng)抵扣的比例，將其作為收入的抵減項(xiàng)目。

（五）改變傳統(tǒng)經(jīng)營模式，向規(guī)模化方向發(fā)展。

我國很多交通運(yùn)輸企業(yè)規(guī)模小，普遍采取掛靠或承包方式運(yùn)營，運(yùn)營車輛都非本企業(yè)所有，也就無法取得固定資產(chǎn)及相關(guān)維修的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票。而其他規(guī)模比較大的企業(yè)為降低稅負(fù)，規(guī)避稅率提高的壓力，將企業(yè)拆分，拆分后的小公司可以享受小規(guī)模納稅人3%的征收率，這種做法只能解決眼前問題。因?yàn)樾∑髽I(yè)抵御市場風(fēng)險(xiǎn)的能力弱，如成本居高不下，可能會(huì)出現(xiàn)在長途運(yùn)輸時(shí)減少司機(jī)人數(shù)、降低安全管理開支等投機(jī)行為。所以，從行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，要改變現(xiàn)有的經(jīng)營模式。交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)以此次營改增為契機(jī)，變壓力為動(dòng)力，化挑戰(zhàn)為機(jī)遇，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)全行業(yè)又好、又快發(fā)展。

營改增論文 6

摘要：營改增政策在各行各業(yè)的推廣，在一定程度上避免了重復(fù)納稅的問題。本文對(duì)營改增政策與企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行簡要論述，分析了營改增對(duì)物業(yè)管理企業(yè)納稅籌劃的影響，提出了營改增政策下物業(yè)管理企業(yè)納稅籌劃策略。

關(guān)鍵詞：營改增；物業(yè)管理企業(yè)；納稅籌劃；影響

進(jìn)入21世紀(jì)后，我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，傳統(tǒng)的納稅模式已經(jīng)逐漸不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，納稅改革勢(shì)在必行。營改增政策的推廣，改變了以往一些行業(yè)營業(yè)稅和增值稅并行的納稅模式，將實(shí)行營改增政策的行業(yè)，在進(jìn)行納稅時(shí)，將繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅科目改為繳納增值稅，在一定程度上避免了重復(fù)納稅的現(xiàn)象。在物業(yè)管理企業(yè)實(shí)行營改增政策，在短期來看企業(yè)的稅負(fù)有增無減，但是從長期來看，有利于提高該企業(yè)的工作效率，促進(jìn)物業(yè)管理企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、營改增政策與企業(yè)納稅籌劃

(一)營改增政策

營業(yè)增政策即營業(yè)稅改增值稅，指將繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅科目改為繳納增值稅，可以有效的避免重復(fù)納稅，有利于企業(yè)減少稅負(fù)。20xx年我國財(cái)務(wù)部和國家稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)營改增試點(diǎn)方案，于20xx年開始在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，營改增試點(diǎn)后取得了良好的效果，20xx年8月將營改增范圍推廣到全國，20xx年5月我國全面推開營改增試點(diǎn)。在推行營改增政策以前，很多行業(yè)的營業(yè)稅和增值稅并行，造成了重復(fù)納稅，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。營改增的征收范圍為交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，將營業(yè)稅的價(jià)內(nèi)稅改為增值稅的價(jià)外稅，形成增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的抵扣關(guān)系，減少了重復(fù)征稅，有利于促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級(jí)，在一定程度上促進(jìn)了我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(二)企業(yè)納稅籌劃

納稅籌劃又稱為合理避稅，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃主要是指，在遵循國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)投資理財(cái)和經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事先的籌劃和安排，盡可能的減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的流動(dòng)資金，進(jìn)而投資更多的項(xiàng)目。納稅籌劃的目標(biāo)是使得納稅人的稅收利益最大化，納稅籌劃活動(dòng)發(fā)生在企業(yè)的各項(xiàng)投資理財(cái)和經(jīng)營活動(dòng)之前。納稅籌劃的內(nèi)容主要包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，一般通過選擇低稅負(fù)方案和滯延納稅時(shí)間兩種途徑來實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化的目標(biāo)。因此稅務(wù)籌劃具有合法性、事前籌劃性和明確的目的性等特點(diǎn)。合理的進(jìn)行納稅籌劃有利于使企業(yè)有效率的選擇經(jīng)濟(jì)行為，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，充分發(fā)揮稅收杠桿的作用，增加國家的收入。

二、營改增對(duì)物業(yè)管理企業(yè)納稅籌劃的影響

通過對(duì)上述營改增政策和企業(yè)納稅籌劃的分析，我們可以了解到營改增政策的推行對(duì)物業(yè)管理企業(yè)的納稅籌劃具有一定的影響，總的來說分為兩個(gè)方面，一是，從短期來看物業(yè)管理企業(yè)的稅負(fù)有增無減，二是，從長遠(yuǎn)看，營改增政策有利于促進(jìn)物業(yè)管理企業(yè)的發(fā)展。下面分別進(jìn)行論述：

(一)物業(yè)管理企業(yè)的稅負(fù)從短期來看有增無減

在推行營改增政策之前，我國的增值稅存在兩種稅率，分別為17%和13%，在推行營改增政策以后，又增加了兩個(gè)稅率，為11%和6%。從稅率上來看，進(jìn)行營改增以后，企業(yè)稅負(fù)具有了明顯減少。但是物業(yè)管理企業(yè)由于其自身的特征，具有較高并且不能抵扣的成本費(fèi)用，例如人工費(fèi)等，這使得物業(yè)管理企業(yè)的稅負(fù)并沒有明顯的降低。如果對(duì)物業(yè)房和商品房按照營改增后的稅率3%和6%進(jìn)行征收，并包括減免政策和國家補(bǔ)貼，可以有效的減少物業(yè)管理企業(yè)的稅負(fù)。

(二)從長遠(yuǎn)看，有利于促進(jìn)物業(yè)管理企業(yè)的發(fā)展

我國在部分服務(wù)業(yè)中推行營改增政策以后，可以與第三產(chǎn)業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步的融合，使得企業(yè)的內(nèi)部管理得到有效的優(yōu)化，進(jìn)一步的促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的增長，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。就目前而言，我國物業(yè)管理行業(yè)的稅負(fù)較重，物業(yè)管理的收費(fèi)問題也沒有得到明顯的改善，且稅率較高。推行營改增政策以后，物業(yè)管理企業(yè)的市場規(guī)模得到進(jìn)一步的擴(kuò)大，對(duì)企業(yè)的抵扣范圍以及征稅稅率進(jìn)行了一定的調(diào)整，有效的解決了重復(fù)征稅的問題，有利于物業(yè)管理企業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)。因此，從長遠(yuǎn)來看，推行營改增政策可以使企業(yè)的可抵扣稅額增加，一定程度上降低企業(yè)的稅負(fù)，有利于促進(jìn)物業(yè)管理企業(yè)的發(fā)展。

三、營改增政策下物業(yè)管理企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的策略

(一)對(duì)非居住物業(yè)和居住物業(yè)實(shí)行區(qū)別征稅

在物業(yè)管理企業(yè)推行營改增政策以后，對(duì)非居住物業(yè)和居住物業(yè)實(shí)行區(qū)別征稅，兩者可以按照不同的稅率進(jìn)行征稅。實(shí)際情況表明，非居住物業(yè)的征稅并沒有發(fā)生虧損的情況，還出現(xiàn)少許的盈利，而居住物業(yè)的虧損較大。因此，在進(jìn)行征稅時(shí)，非居住物業(yè)可以按照營改增以后增加的稅率6%來進(jìn)行征稅，對(duì)非居住物業(yè)和居住物業(yè)實(shí)行區(qū)別征稅。

(二)盡量爭取稅收優(yōu)惠

在實(shí)行營改增政策以后，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況時(shí)，可以通過對(duì)相關(guān)的稅收政策進(jìn)行進(jìn)一步的剖析和理解，從而選擇更加合理有效并且可以促使企業(yè)稅收利益最大化的方案進(jìn)行納稅。且應(yīng)該更加重視對(duì)抵扣環(huán)節(jié)的核算，通過適當(dāng)增加可抵扣項(xiàng)目的方式來降低企業(yè)的稅負(fù)。例如，使商業(yè)性房產(chǎn)也開具增值稅專用發(fā)票；還例如通過增加的可抵扣項(xiàng)目，作為支付公司進(jìn)行綠化和保潔的費(fèi)用，不斷的改善企業(yè)人工費(fèi)用較高的現(xiàn)象。

(三)減免保障性住房稅收

保障性住房由于其帶有保障性質(zhì)，因此，在其進(jìn)行物業(yè)管理時(shí)具有一定的特殊性，在其進(jìn)行征稅時(shí)，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行稅收減免或者稅收降低。因此，相關(guān)部門在進(jìn)行征稅時(shí)需要針對(duì)保障性住房出臺(tái)相應(yīng)的住房優(yōu)惠政策。應(yīng)該減免經(jīng)營性住房出租所得的費(fèi)用，促進(jìn)物業(yè)管理行業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。因此，推行營改增政策以后，物業(yè)管理企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該將減免保障性住房稅收作為基礎(chǔ)條件，促進(jìn)物業(yè)管理行業(yè)的發(fā)展。

(四)保留補(bǔ)貼稅收優(yōu)惠

物業(yè)管理企業(yè)的經(jīng)營宗旨是服務(wù)社會(huì)，利潤不高，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)物業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅款的征收時(shí)往往有一定的稅收優(yōu)惠，通過對(duì)物業(yè)管理企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策來提高物業(yè)管理的質(zhì)量和水平。例如，對(duì)售后公房等利用企業(yè)代收煤氣費(fèi)等費(fèi)用的部分，不收取增值稅，將物業(yè)管理企業(yè)收取的物業(yè)費(fèi)用扣除設(shè)備耗能后的余額作為物業(yè)管理企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)。通過保留公房的租金免征稅的稅收優(yōu)惠政策，減免部分稅收，盡可能的減少物業(yè)管理企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(五)適當(dāng)增加簡易征收的應(yīng)用范圍

在一些行業(yè)推行了營改增政策以后，出現(xiàn)了稅負(fù)增加的問題，這個(gè)問題在一定程度上增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，為了解決這個(gè)問題，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大簡易征收的應(yīng)用范圍，對(duì)簡易征收的計(jì)稅方式加以設(shè)計(jì)。目前我國存在數(shù)量較多的小企業(yè)，作為小規(guī)模納稅人的小企業(yè)，年收入低于500萬，在進(jìn)行繳納稅款時(shí)，往往使用簡易征收的方式進(jìn)行計(jì)稅，即以3%的稅率進(jìn)行增值稅的繳納。例如，某一小規(guī)模納稅人在進(jìn)行稅收繳納時(shí)，用企業(yè)全部收入減掉人工費(fèi)用支出，利用簡易征收的方式進(jìn)行繳稅。因此，適當(dāng)增加簡易征收的應(yīng)用范圍，可以有效的減少企業(yè)的稅負(fù)。

四、結(jié)束語

綜上所述，營改增政策是我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的重點(diǎn)內(nèi)容，經(jīng)過較長時(shí)間的實(shí)施，取得了較為良好的效果。營改增政策的實(shí)施，對(duì)物業(yè)管理企業(yè)來說既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。因此，物業(yè)管理企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該明確營改增政策對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，不斷優(yōu)化營改增政策下物業(yè)管理企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的策略，通過對(duì)非居住物業(yè)和居住物業(yè)實(shí)行區(qū)別征稅，盡量爭取稅收優(yōu)惠，減免保障性住房稅收和保留補(bǔ)貼稅收優(yōu)惠以及適當(dāng)增加簡易征收的應(yīng)用范圍等方式，提高企業(yè)的納稅籌劃策略，實(shí)現(xiàn)物業(yè)管理企業(yè)稅收利益最大化，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展.參考文獻(xiàn)：

[1]李秋君.營改增對(duì)物業(yè)管理企業(yè)納稅籌劃的影響[J].企業(yè)改革與管理，20xx(20)：124-125.[2]王霞.淺析營改增對(duì)物業(yè)管理企業(yè)納稅籌劃造成的影響[J].經(jīng)營管理者，20xx(15)：24-24.[3]盧曉晨.‘營改增’對(duì)物業(yè)管理企業(yè)的影響分析及應(yīng)對(duì)策略[J].現(xiàn)代國企研究，20xx(14)：43-44.[4]樊易.“營改增”后物業(yè)企業(yè)稅收籌劃[J].環(huán)球市場信息導(dǎo)報(bào)，20xx(17)：36-36.

營改增論文 7

【摘要】營改增是當(dāng)前我國稅制改革的重要內(nèi)容，旨在減輕中小企業(yè)的稅負(fù)。文章就營改增對(duì)于不同中小企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析，并從稅負(fù)影響的傳導(dǎo)機(jī)制來解讀營改增是如何促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的。然后以RY物流公司為例，通過對(duì)稅制改革前后該物流公司的稅負(fù)情況進(jìn)行比較分析，探討營改增對(duì)中小型企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響。最后，從提高抵稅的意識(shí)、加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理、合理的納稅籌劃等方面為中小企業(yè)如何應(yīng)對(duì)營改增提出了相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】營改增；中小企業(yè)；稅負(fù)影響

一、引言

盡管中小企業(yè)已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，但由于普遍受到“稅負(fù)重、成本高、融資難”等問題的困擾，對(duì)其進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高產(chǎn)品的技術(shù)含量及附加值形成了一定的障礙。同時(shí)，也不利于產(chǎn)業(yè)間的融合發(fā)展及經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。鑒于此，20xx年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，旨在完善稅制改革和結(jié)構(gòu)性減稅，為中小企業(yè)發(fā)展起到促進(jìn)作用[1]。20xx年上海對(duì)部分行業(yè)進(jìn)行營改增試點(diǎn)，隨后國務(wù)院決定將營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到北京、江蘇、浙江等10個(gè)省市。截至20xx年8月1日，營改增范圍已推廣到全國試行，且逐漸擴(kuò)大到多個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域[2]。20xx年5月1日起將全面實(shí)施營改增，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍[3]。實(shí)施營改增后大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)得到減輕，但對(duì)于某些行業(yè)卻出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。

二、營改增對(duì)中小企業(yè)稅負(fù)的影響

增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入營業(yè)收入總額中，只對(duì)其中的增值部分進(jìn)行征稅，避免重復(fù)征收。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，依據(jù)應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（一）營改增對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

按照稅法相關(guān)規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額（不含稅）為500萬元以下的，則為小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人采用的稅率為3%，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)稅方式為，應(yīng)納增值稅額＝應(yīng)稅銷售額×3%，即應(yīng)交增值稅額＝I/（1+3%）×3%＝I×2.91％，其中I為銷售額，對(duì)應(yīng)換算成營業(yè)稅稅率為2.91％，因此對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，若其在營改增前對(duì)應(yīng)的營業(yè)稅稅率大于2.91％（營改增前營業(yè)稅根據(jù)行業(yè)不同采用3%~20%的稅率），那么，營改增后小規(guī)模納稅人稅負(fù)普遍有所降低。也就是說，營改增能降低這些小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。

（二）營改增對(duì)一般納稅人的影響

按照稅法相關(guān)規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額（不含稅）為500萬元（含）以上的認(rèn)定為一般納稅人。采取憑票扣稅辦法，逐環(huán)節(jié)抵扣，允許扣除上一環(huán)節(jié)購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)已征稅款。當(dāng)前稅率按行業(yè)不同分別為6%、11%、13%和17%。計(jì)稅方式為，應(yīng)納增值稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額。即應(yīng)交增值稅＝I/（1+t1）×t1-C/（1+t2）×t2，其中I為銷售額，不包括免稅收入；C為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅成本；t1為銷售商品或服務(wù)對(duì)應(yīng)的增值稅率；t2為取得進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅率。當(dāng)企業(yè)同時(shí)具有17%、11%、6%、3%四檔稅率，分別計(jì)算求和即可。對(duì)于一般納稅人來說，由于其進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，因此，其稅負(fù)不僅與年應(yīng)稅商品或服務(wù)的銷售額及對(duì)應(yīng)的增值稅率有關(guān)，還與其經(jīng)營成本中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額多少有關(guān)，成本中可抵扣的部分比重越大，納稅人承擔(dān)的稅負(fù)就越低。反之，不降反升。對(duì)于一般納稅人而言，不同行業(yè)采用不同稅率，稅負(fù)不同；采用相同稅率，不同種類的納稅人稅收籌劃不一樣，稅負(fù)也不一定相同。所以，營改增對(duì)一般納稅人的影響更復(fù)雜。

（三）稅負(fù)影響的傳導(dǎo)機(jī)制

營改增無論是增值稅的小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，都是通過減輕其稅負(fù)這一誘導(dǎo)機(jī)制來促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。實(shí)施增值稅后下游企業(yè)購買應(yīng)稅的商品或服務(wù)可以抵扣，避免了因產(chǎn)業(yè)分工而存在的重復(fù)征稅問題。主要表現(xiàn)為：1.隨著營改增的擴(kuò)圍，逐步完善增值稅抵扣鏈條，中小企業(yè)獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就會(huì)增多，外購商品或服務(wù)就能夠得到更充分的抵扣，有利于其稅負(fù)的減輕，又由于企業(yè)的人工成本不能抵扣，這會(huì)誘導(dǎo)中小企業(yè)業(yè)務(wù)外包，發(fā)揮比較優(yōu)勢(shì)，突出自身特色，加快主輔分離，有利于實(shí)現(xiàn)專業(yè)化、精細(xì)化生產(chǎn)[4]。2.利用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低企業(yè)購進(jìn)設(shè)備及技術(shù)改造與研發(fā)的成本，促進(jìn)企業(yè)更新設(shè)備與生產(chǎn)技術(shù)升級(jí)改造，增強(qiáng)核心競爭力。3.通過完善增值稅抵扣鏈條，有助于企業(yè)間、產(chǎn)業(yè)間整合業(yè)務(wù)資源，分工合作，協(xié)作發(fā)展，形成相對(duì)完整的生產(chǎn)鏈，進(jìn)而推動(dòng)產(chǎn)業(yè)間融合發(fā)展，利于中小企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展及產(chǎn)業(yè)集群的形成[5]。總之，營改增主要是利用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣來實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)的稅負(fù)，因此，企業(yè)能否在營改增中獲得好處，還得看增值稅抵扣范圍的大小、抵扣鏈條的完善程度以及企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的能力。下面可通過案例來予以解讀。

三、廣西RY物流公司營改增前后稅負(fù)對(duì)比分析

（一）RY物流公司概述

RY物流公司位于柳州市航嶺路國聯(lián)物流中心，是一家從事公路運(yùn)輸、包裝拆解、倉儲(chǔ)、全國整車和零擔(dān)業(yè)務(wù)等物流服務(wù)性的小型企業(yè)，于20xx年8月實(shí)施營改增，為一般納稅人。RY物流公司在營改增前公路運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)適用營業(yè)稅稅率為3%，倉儲(chǔ)適用營業(yè)稅稅率為5%；實(shí)行營改增后，公路運(yùn)輸適用增值稅稅率為11%，裝卸搬運(yùn)、倉儲(chǔ)適用增值稅稅率為6%。

（二）RY物流公司營改增前后稅負(fù)情況分析

1.20xx年RY物流公司營改增前后稅負(fù)對(duì)照從表1中可以看出，20xx年人力成本和路橋費(fèi)占據(jù)經(jīng)營成本為33.36%，這部分費(fèi)用是無法抵扣，能抵扣的燃料費(fèi)、維修費(fèi)以及聯(lián)運(yùn)成本約占比42.44%，但并不能完全獲得抵扣的增值稅專用發(fā)票；從表2中可知，取得增值稅專用發(fā)票的抵扣成本總和只占總可抵扣成本的85.5%，其中燃料費(fèi)占比為85.4%，維修費(fèi)占比為77.4%，聯(lián)運(yùn)成本占比為82.1%，這也意味著有14.5%的可抵扣成本因無法取得增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致不能抵扣，這也就造成了稅收成本的增加。通過表2和表3發(fā)現(xiàn)，20xx年全年的進(jìn)項(xiàng)稅額為439444.57元，增值稅銷項(xiàng)稅額為750660.89元，所納的增值稅稅額高達(dá)311216.32元，而按原營業(yè)稅計(jì)算所交營業(yè)稅為290637.68元。因此，營改增后該公司所交稅額多了20578.64（311216.32－290637.68）元。2.20xx年RY物流公司營改增前后稅負(fù)對(duì)照從表1中可以看出，20xx年人力成本和路橋費(fèi)占據(jù)經(jīng)營成本為32.29%，這主要是由于20xx年降低了人力成本，增加了業(yè)務(wù)量。無法抵扣的費(fèi)用占比為48.66%，較20xx年下降1.21%；能抵扣的燃料費(fèi)、維修費(fèi)以及聯(lián)運(yùn)成本約占比42.36%，但能完全獲得抵扣的增值稅專用發(fā)票的比例增加了。從表2中可知，取得增值稅專用發(fā)票的抵扣成本總和占總可抵扣成本的96.77%，其中燃料費(fèi)占比為96.2%，維修費(fèi)占比為95.2%，聯(lián)運(yùn)成本占比為96.3%，較20xx年的85.5%上升了11.27%，這也說明該公司在20xx年獲取增值稅專用發(fā)票意識(shí)增強(qiáng)了。另外，購進(jìn)的新設(shè)備占總成本的1.53%，增加了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而就造成了稅收成本減少。通過表2和表4發(fā)現(xiàn)，20xx年全年的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為507176元，較20xx年的439444.57元增加了67731.43元；增值稅銷項(xiàng)稅額為795300.8元，較20xx年的750660.89元增加了44639.91元，所繳納的增值稅稅額為288124.8元，而按原營業(yè)稅計(jì)算所交營業(yè)稅為306409.4元。因此，在20xx年，營改增后該公司所交稅額少了18284.6（306409.4－288124.8）元。3.小結(jié)通過上述分析可以看出，稅制改革前后RY物流公司稅負(fù)發(fā)生了變化，實(shí)行營改增后，公路運(yùn)輸所征稅率由3%上升至11%，裝卸搬運(yùn)所征稅率由3%上升至6%，倉儲(chǔ)所征稅率由5%上升至6%。20xx年由于其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣效應(yīng)不大，最終導(dǎo)致其稅負(fù)不降反升了。如20xx年采用增值稅計(jì)算的稅負(fù)額比采用營業(yè)稅計(jì)算的稅負(fù)額多了20578.6元。但20xx年，RY物流公司充分利用好營改增政策，使稅負(fù)相比同期的營業(yè)稅降低了18284.6元。這說明了營改增對(duì)一般納稅人的影響更復(fù)雜，也能促使企業(yè)做好稅收籌劃。

（三）RY物流公司稅負(fù)情況變化的原因分析

1.20xx年RY物流公司稅負(fù)不降反升的原因（1）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額存在不足。路橋費(fèi)、職工薪酬及福利是RY物流公司日常經(jīng)營活動(dòng)中最經(jīng)常發(fā)生的一項(xiàng)基本費(fèi)用，可是在可抵扣范圍中并不包含路橋收費(fèi)、企業(yè)內(nèi)部員工的勞務(wù)成本、固定資產(chǎn)折舊，而過路過橋、職工薪酬及福利、車輛折舊所占總成本費(fèi)用的比重高達(dá)49.87%，使得該公司很大部分的成本會(huì)因這些原因不能獲得抵扣，從而導(dǎo)致可享受抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少了很多。另外，燃料費(fèi)、汽車維修費(fèi)、聯(lián)運(yùn)成本雖然可抵扣，但也無法完全獲得增值稅專用發(fā)票，如燃料費(fèi)可獲得增值稅專用發(fā)票為85.4%，汽車維修費(fèi)為77.4%，聯(lián)運(yùn)成本為82.1%，從而也減少了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。（2）企業(yè)管理不善與業(yè)務(wù)不精。首先，不注重對(duì)供應(yīng)商的選擇，導(dǎo)致部分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅難以獲得增值稅專用發(fā)票予以抵扣。其次，由于在發(fā)票的傳送、整理及對(duì)增值稅發(fā)票的認(rèn)證等過程經(jīng)常需耗費(fèi)大量的時(shí)間，結(jié)果由于種種原因?qū)Σ糠秩〉玫脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票沒有及時(shí)認(rèn)證、及時(shí)入賬，影響了稅票的時(shí)效性，由此導(dǎo)致部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能及時(shí)抵扣銷項(xiàng)稅額。另外，企業(yè)內(nèi)部缺乏相互溝通與聯(lián)系，公司相關(guān)人員缺乏索要增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，未索取增值稅專用發(fā)票，使可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅由于發(fā)票的缺失而不得抵扣，造成企業(yè)損失。2.20xx年RY物流公司稅負(fù)下降的原因（1）提高了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅專用發(fā)票獲取的意識(shí)。鑒于對(duì)20xx年稅負(fù)情況的分析，該公司加強(qiáng)了對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，強(qiáng)化了對(duì)增值稅專用發(fā)票的索取意識(shí)，對(duì)供應(yīng)商的選擇及增值稅抵扣環(huán)節(jié)變得更謹(jǐn)慎。（2）購進(jìn)新設(shè)備。由于人工費(fèi)不允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅扣除，公司改變了經(jīng)營方式，即降低人工成本，增加新設(shè)備的購進(jìn)。20xx年購進(jìn)新設(shè)備獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額17564.3元，占總進(jìn)項(xiàng)稅額的3.46%。

四、中小企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增的相關(guān)建議

通過對(duì)RY物流公司營改增前后稅負(fù)情況分析，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)能否獲得營改增政策的紅利，除營改增的稅制改革還有待進(jìn)一步完善外（抵扣鏈條的完善、抵扣范圍大小的確定），還與中小企業(yè)本身能否利用好政策有很大的關(guān)系。為此，通過對(duì)RY物流公司營改增前后稅負(fù)情況分析，以期為類似的中小企業(yè)提供借鑒。

（一）提高抵稅的意識(shí)，強(qiáng)化對(duì)增值稅發(fā)票的管理

增值稅有別于營業(yè)稅，它可以通過增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵稅。從上述案例分析可知，20xx年RY物流公司剔除購進(jìn)新設(shè)備所獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額17564.3元外，僅通過提高增值稅專用發(fā)票的獲得率就使稅負(fù)相比稅改前少了720.3元。因此，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的多少對(duì)公司稅負(fù)高低至關(guān)重要。而進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是以增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證的，若未能獲得增值稅專用發(fā)票，即便是可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也無法抵扣。另外，一般納稅人購進(jìn)商品或服務(wù)的渠道不同，可抵扣的比例也不盡相同，也會(huì)影響其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。所以，為降低自己的成本，作為下游的企業(yè)應(yīng)盡量選擇能開具增值稅專用發(fā)票的合適上游供貨商。1.重視合作伙伴的選擇如果中小企業(yè)為一般納稅人，要注重供應(yīng)商身份的選擇以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。盡可能地選擇企業(yè)制度比較健全的可獨(dú)立開具增值稅專業(yè)發(fā)票的一般納稅人作為合作方（供應(yīng)商或分包商），這樣可以增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣數(shù)量，達(dá)到降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。對(duì)于因種種因素導(dǎo)致開具專用發(fā)票困難或者無法開具的供應(yīng)商在與其合作時(shí)，盡可能在價(jià)格上取得優(yōu)惠。2.做好增值稅發(fā)票的開具認(rèn)證、取得與抵扣環(huán)節(jié)要嚴(yán)格遵從增值稅發(fā)票的管理規(guī)定，強(qiáng)化增值稅發(fā)票的開具、認(rèn)證、抵扣等環(huán)節(jié)，在購買商品或服務(wù)時(shí)要積極索要發(fā)票，不能因?yàn)榉艞壢∑保瑢?dǎo)致無票無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增加稅負(fù)。對(duì)獲得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票應(yīng)及早認(rèn)證、及時(shí)入賬，發(fā)現(xiàn)問題盡早解決，以防過期不能抵扣（即開票日起超過180天未辦理增值稅專用發(fā)票的抵扣申請(qǐng)認(rèn)證的不能抵扣），有效降低增值稅發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。如果采購發(fā)生在月底，企業(yè)應(yīng)盡可能在當(dāng)月取得發(fā)票抵扣，減輕企業(yè)稅負(fù)。3.注重增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門及相關(guān)人員加強(qiáng)增值稅業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員要能精通相關(guān)的增值稅法規(guī)、抵扣項(xiàng)目和核算方法，能夠準(zhǔn)確進(jìn)行核算。各部門及相關(guān)人員要相互溝通，完善企業(yè)的發(fā)票體系，以減少或規(guī)避不合理的稅負(fù)。

（二）根據(jù)自身的情況進(jìn)行合理的納稅籌劃

因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額可以憑票抵扣，營改增實(shí)際上能為企業(yè)的稅收籌劃提供很多新的機(jī)會(huì)。企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際，積極尋求有效的稅收籌劃方案，能使更多的項(xiàng)目進(jìn)行合理的抵稅，或通過內(nèi)部規(guī)劃進(jìn)行稅負(fù)的有效轉(zhuǎn)嫁，降低企業(yè)的稅負(fù)水平。1.不同業(yè)務(wù)收入分開核算。根據(jù)財(cái)稅〔20xx〕37號(hào)附件1第三十五條的規(guī)定，納稅人提供適用不同稅率或征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。營改增后，中小企業(yè)一般納稅人各項(xiàng)收入涉及6%、11%、13%、17%等稅率，不同性質(zhì)的收入，不同經(jīng)營方式所需要繳納增值稅的稅率是不同的，如上述案例，RY物流公司的公路運(yùn)輸業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅稅率為11%，裝卸搬運(yùn)、倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)稅率僅為6%。因此，企業(yè)同時(shí)經(jīng)營幾種不同業(yè)務(wù)的需要合理劃分所屬業(yè)務(wù)的收入，應(yīng)按照業(yè)務(wù)類別分別核算適用不同稅率的銷售額，對(duì)照適用稅率分別計(jì)算稅額，避免從高征收，以降低整體的銷項(xiàng)稅額。2.固定資產(chǎn)購進(jìn)與技術(shù)引進(jìn)的籌劃。營改增后，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，降低購進(jìn)固定資產(chǎn)與引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的成本。因此，企業(yè)可以考慮在不影響正常經(jīng)營以及資金充沛的前提下合理籌劃固定資產(chǎn)的購進(jìn)與技術(shù)的引進(jìn)，通過購置技術(shù)較為先進(jìn)的固定資產(chǎn)，還可提高生產(chǎn)效率及市場競爭力，從上述案例可以看出，20xx年RY物流公司人力成本為908973元，較20xx年的1090768元降低了181795元，通過新的設(shè)備購進(jìn)提高了生產(chǎn)效率，營業(yè)收入由20xx年的8760000元上升為9256030元，增加了496030元，還獲得了17564.3元進(jìn)項(xiàng)稅額。

五、結(jié)語

營改增初期，有些可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少的中小企業(yè)稅收可能會(huì)上升。但是隨著制度的不斷完善，中小企業(yè)享受到的益處將會(huì)顯現(xiàn)。從長遠(yuǎn)來看，營改增有助于中小企業(yè)健康發(fā)展，促進(jìn)中小企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)。由于人工費(fèi)用不能做進(jìn)項(xiàng)稅扣除，長期而言，中小企業(yè)必然會(huì)充分利用好增值稅政策，利用進(jìn)項(xiàng)稅稅額的抵扣來降低新購資產(chǎn)與技術(shù)的成本，這進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)追求高新技術(shù)的積極性，改變現(xiàn)有經(jīng)營方式，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分工，有助于供給側(cè)改革；同時(shí)隨著勞務(wù)派遣、勞動(dòng)力外包行業(yè)的發(fā)展，各類專業(yè)化的管理、服務(wù)團(tuán)隊(duì)也會(huì)快速興起。另外，營改增也能誘導(dǎo)中小企業(yè)更好地進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，形成現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)集群。

【參考文獻(xiàn)】

［1］財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案［A］.20xx.［2］財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知［A］.20xx.［3］財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知［A］.20xx.［4］楊雋.“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響分析［J］.會(huì)計(jì)之友，20xx（13）：120-122.［5］胡怡建.推進(jìn)服務(wù)業(yè)增值稅改革促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化［J］.稅務(wù)研究，20xx（6）：35-39.

營改增論文 8

“營改增”在上海試點(diǎn)已推行了半年，企業(yè)稅負(fù)的大小直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而企業(yè)持有的現(xiàn)金流量又會(huì)影響企業(yè)對(duì)機(jī)器設(shè)備、技術(shù)開發(fā)投資等創(chuàng)投活動(dòng)，從而影響企業(yè)的績效水平。為了分析“營改增”給企業(yè)財(cái)務(wù)、績效等帶來的影響，特別是對(duì)國有大中型企業(yè)帶來的作用，本文對(duì)上海市交通運(yùn)輸業(yè)的上市公司“營改增”前后企業(yè)績效作出評(píng)價(jià)分析。因此，提出以下假設(shè)：H0：“營改增”對(duì)企業(yè)績效有顯著影響。從20xx年下半年開始，“營改增”試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大到北京市、江蘇省、廣東省（含深圳市）等東部地區(qū)。為了在初試階段能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及采取相應(yīng)的調(diào)整措施，在今后的政策推行中得到大力支持，理論來說也是促使績效水平得到提高。因此，提出以下假設(shè)：H1：“營改增”與企業(yè)績效存在相關(guān)關(guān)系。

現(xiàn)行的作為衡量績效的指標(biāo)主要有：凈資產(chǎn)收益率、托賓Q值、每股收益等，本文選取了每股收益（EPS）作為評(píng)價(jià)公司績效的指標(biāo)。每股收益是指本年凈收益與年末普通股份總數(shù)的比值，是衡量上市公司盈利能力的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，反映了普通股的獲利水平，是股東和證券投資機(jī)構(gòu)最關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)之一。同時(shí)為了可以進(jìn)行公司間的比較，避免因各個(gè)企業(yè)的每股含金量不一致，使不同企業(yè)間每股的可比性受到質(zhì)疑，本文選取了每股凈資產(chǎn)（NAPS）這一指標(biāo)作為控制變量，增加其可比性和科學(xué)性。建立績效分析模型如下：EPS=β0+β1CHANGE+β2NAPS+ε其中，EPS是每股收益；CHANGE是“營改增”，改革后為1，其余為0；NAPS是每股凈資產(chǎn)。本文樣本數(shù)據(jù)來源于國泰安研究數(shù)據(jù)庫及新浪財(cái)經(jīng)數(shù)據(jù)庫，由于數(shù)據(jù)的限制，本文選取20xx年1月1日至20xx年6月30日的交通運(yùn)輸業(yè)的季度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。對(duì)于控制樣本的選擇，本文選取了同一行業(yè)、同一、扣除非經(jīng)營性損益后的凈利潤規(guī)模相近的13個(gè)上市公司作為控制樣本，分別就78個(gè)樣本量和52個(gè)樣本量，根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，應(yīng)用SPSS18.0統(tǒng)計(jì)分析軟件，針對(duì)上述假設(shè)分析“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)績效的影響程度。

（一）“營改增”對(duì)上海市交通運(yùn)輸業(yè)的影響分析。

利用上海地區(qū)“營改增”前后78個(gè)上市公司樣本量數(shù)據(jù)，基于最小二乘法對(duì)公司績效進(jìn)行多元線性回歸。回歸結(jié)果如表1。表1中，常數(shù)項(xiàng)的t的顯著性為0.762>0.05，表示常數(shù)項(xiàng)與0沒有顯著性差異，表明常數(shù)項(xiàng)不應(yīng)出現(xiàn)在方程中。“營改增”的t的顯著性概率為0.012<0.05，每股凈資產(chǎn)的t的顯著性概率為0.000<0.05，表明“營改增”的系數(shù)和每股凈資產(chǎn)的系數(shù)與0有顯著性差異，“營改增”與每股凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為解釋變量，對(duì)每股收益有顯著影響。同時(shí)“營改增”的系數(shù)為-0.099，表明“營改增”與每股收益存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，即“營改增”并沒有對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)起到良性的作用，反而比原有的稅制增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（二）“營改增”后，上海地區(qū)與其他地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)的績效對(duì)比分析。

利用上海地區(qū)“營改增”后的上市公司樣本數(shù)據(jù)與其他地區(qū)的上市公司樣本數(shù)據(jù)，共52個(gè)樣本量，基于最小二乘法對(duì)公司績效進(jìn)行多元線性回歸，分析“營改增”對(duì)企業(yè)績效的影響程度和影響方向。回歸結(jié)果如表2。表2中，常數(shù)項(xiàng)的t的顯著性為0.121>0.05，表示常數(shù)項(xiàng)與0沒有顯著性差異，表明常數(shù)項(xiàng)不應(yīng)出現(xiàn)在方程中。“營改增”的t的顯著性概率為0.005<0.05，每股凈資產(chǎn)的t的顯著性概率為0.006<0.05，表明“營改增”的系數(shù)和每股凈資產(chǎn)的系數(shù)與0有顯著性差異，“營改增”與每股凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為解釋變量，對(duì)每股收益有顯著影響。同時(shí)“營改增”的系數(shù)為-0.113，表明“營改增”后上海地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)得到的優(yōu)惠政策并沒有起到相應(yīng)的積極作用，使企業(yè)的績效得到明顯升高，反而使上海地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)績效較其他地區(qū)有明顯的下降。

上述結(jié)果表明，“營改增”對(duì)上海地區(qū)交通運(yùn)輸上市公司的績效有顯著影響。由于從原來適用營業(yè)稅稅率3%改為了適用增值稅稅率11%，從回歸系數(shù)的變量可以得出，“營改增”對(duì)企業(yè)績效的影響程度較每股凈資產(chǎn)的影響程度大，同時(shí)與公司績效存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，即“營改增”并沒有有效提高企業(yè)的經(jīng)營績效，反倒增加了稅收負(fù)擔(dān)。此次的“營改增”也必將沿襲以往的稅收體制改革方法，從部分地區(qū)試點(diǎn)逐步向全國推行。為此，本文建議“營改增”應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大減稅空間以及適當(dāng)增加低稅率范圍，同時(shí)針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的特點(diǎn)制定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額確定方法等優(yōu)惠政策，有效應(yīng)對(duì)“營改增”對(duì)企業(yè)績效的影響，從而為擴(kuò)大試點(diǎn)范圍及向全國推行打下良好基礎(chǔ)。

營改增論文 9

摘要：作為我國稅收制度改革的重頭戲，營改增自實(shí)施以來，對(duì)行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了較大影響，特別是在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了新的要求。在營改增大背景下，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理方式，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理思維，進(jìn)而適應(yīng)營改增趨勢(shì)，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的重要問題。本文立足內(nèi)部控制工作實(shí)踐，探索營改增對(duì)財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生的影響，并提出了相應(yīng)的意見和建議，以期指導(dǎo)理論研究和實(shí)踐工作。

關(guān)鍵詞：營改增;內(nèi)部控制;會(huì)計(jì)核算;財(cái)務(wù)管理

作為我國稅制改革的重頭戲，營改增在一定程度上減少了其的負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了積極的推動(dòng)作用。在營改增背景下，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理環(huán)境也產(chǎn)生了相應(yīng)變化[1]。在這樣的復(fù)雜環(huán)境下，厘清營改增對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響，對(duì)于提升單位綜合實(shí)力和財(cái)務(wù)管理規(guī)范化程度，具有至關(guān)重要的作用。基于此，要想讓企業(yè)分享營改增帶來的改革紅利，提高綜合競爭實(shí)力，就要牽緊內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這個(gè)“牛鼻子”，著力解決財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵問題。

1營改增的內(nèi)涵與意義

1.1營改增的概念簡析

從概念和構(gòu)成上來看，營改增是指將企業(yè)原來應(yīng)繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅。最早從20xx年開始，我國就啟動(dòng)了營改增改革試點(diǎn)工作，最初試行領(lǐng)域?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，取得了良好的成果，并受到了從業(yè)者的歡迎。在經(jīng)過“先行先試”和規(guī)范論證后，營改增在我國多個(gè)行業(yè)鋪開。從本質(zhì)看，營改增的目的在于減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)綜合競爭力[2]。作為我國財(cái)稅體制改革的關(guān)鍵部分，營改增對(duì)于我國企業(yè)發(fā)展具有至關(guān)重要的意義，同時(shí)也對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生了新的影響。

1.2營改增的重要意義

在我國財(cái)稅改革體系中，營改增是一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系發(fā)揮著“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的作用，具有較強(qiáng)的聯(lián)動(dòng)性，對(duì)于我國稅收體系產(chǎn)生了較大影響。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展角度來看，營改增進(jìn)一步推進(jìn)了我國產(chǎn)業(yè)連通，打通了第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣鏈條，助推產(chǎn)業(yè)發(fā)展精細(xì)化、鏈條化，擴(kuò)大了中間環(huán)節(jié)，對(duì)于提高我國服務(wù)業(yè)發(fā)展也具有十分重要的作用。從整體作用來看，營改增有助于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)層級(jí)的提升。從國家稅收層面看，通過營改增，進(jìn)一步厘清我國財(cái)稅體系制度，明確地方和中央在稅收分配上的關(guān)系，打通產(chǎn)業(yè)發(fā)展鏈條，對(duì)于推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展層級(jí)，具有十分重要的作用.2營改增對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響分析

2.1營改增對(duì)供銷業(yè)務(wù)核算產(chǎn)生的影響

企業(yè)在經(jīng)營過程中，要進(jìn)行供銷業(yè)務(wù)核算，需要涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等多種會(huì)計(jì)要素，在工作實(shí)踐中，會(huì)計(jì)核算人員要對(duì)各項(xiàng)成本明細(xì)進(jìn)行精細(xì)化計(jì)算，并按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行解釋說明，明確可進(jìn)行抵扣的相關(guān)項(xiàng)目和條款。在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相對(duì)成熟的企業(yè)中，要對(duì)歷史資金項(xiàng)目進(jìn)行逐條分析，并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。對(duì)于新興企業(yè)而言，只能逐步增加采購業(yè)務(wù)類型，并根據(jù)營改增要求，進(jìn)行有效的內(nèi)部管控。在企業(yè)采購方面，營改增也會(huì)產(chǎn)生很大影響[3]。在歷史成本核算中，會(huì)計(jì)要對(duì)購銷合同和發(fā)票進(jìn)行核算。在工作中，會(huì)計(jì)人員必須采取分工負(fù)責(zé)的方式，分別進(jìn)行核算，對(duì)于營改增所涉及到的項(xiàng)目，進(jìn)行有效、精準(zhǔn)的對(duì)照、核對(duì)，對(duì)于不同類型的項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)分對(duì)待，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

2.2營改增對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中，信息披露占據(jù)著重要地位。會(huì)計(jì)信息對(duì)于財(cái)稅部門監(jiān)管和企業(yè)決策都會(huì)產(chǎn)生至關(guān)重要的作用，基于此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量和規(guī)范化程度，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本要求，在營改增背景下，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露也產(chǎn)生了新的要求[4]。自從營改增實(shí)施后，企業(yè)會(huì)計(jì)在賬務(wù)處理上，要進(jìn)行適度的調(diào)整和改進(jìn)，由于增值稅和營業(yè)稅在稅務(wù)報(bào)表上存在較大差異，在企業(yè)利潤表中，并不能反映增值稅，往往要結(jié)合進(jìn)行考慮。在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債上，營改增項(xiàng)目主要體現(xiàn)為固定資產(chǎn)和應(yīng)交稅費(fèi)等多個(gè)方面。基于此，在開展企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，要適應(yīng)營改增變化需求，要注重會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)則和質(zhì)量，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化程度。

2.3營改增對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

由于計(jì)算方法不同，營改增對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算也產(chǎn)生了一定程度的影響，同時(shí)也提出了新的要求。在開展業(yè)務(wù)核算過程中，營改增之間一般只會(huì)計(jì)算稅金、附加和應(yīng)加稅費(fèi)等要素，隨著營改增的開展，則只需要在計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)進(jìn)行核算，從另一個(gè)方面來看，則提高了企業(yè)核算的質(zhì)量關(guān)要求，同時(shí)對(duì)于不同財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，也產(chǎn)生了區(qū)別[5]。營改增要求企業(yè)在開展財(cái)務(wù)核算過程中，不斷提高自身的判斷能力，對(duì)于稅額和業(yè)務(wù)種類進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算和抵扣，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員也提出了較高的要求。

3營改增背景下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題分析

3.1內(nèi)部控制機(jī)制不夠健全

企業(yè)治理問題是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的核心問題，而內(nèi)部控制則是企業(yè)治理的核心與關(guān)鍵。在營改增背景下，由于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)不夠規(guī)范，很多內(nèi)部控制機(jī)制流于形式，不同工作環(huán)節(jié)之間缺乏有效銜接，在實(shí)際工作中，埋下了較大的財(cái)務(wù)管理隱患。很多企業(yè)雖然建立了自身財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防控體系，但由于標(biāo)準(zhǔn)較低，或者落實(shí)不到位，很難滿足企業(yè)現(xiàn)代市場化經(jīng)營需求。以上諸多問題，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升，都起到了一定的阻礙作用。

3.2缺乏有效的監(jiān)督考核機(jī)制

根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念，提升內(nèi)部控制的重要途徑是將財(cái)務(wù)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)放入制度的流程當(dāng)中，建立有效的監(jiān)督考核機(jī)制，是加強(qiáng)與改善企業(yè)內(nèi)部控制的重要保障。在財(cái)務(wù)管理方面，內(nèi)部控制的重點(diǎn)在于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作的交叉監(jiān)督，明確監(jiān)督環(huán)節(jié)與交易流程，通過制度指引，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作與企業(yè)日常經(jīng)營工作的有機(jī)銜接，提升內(nèi)部控制管理層級(jí)。

4營改增下提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考

在營改增背景下開展企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，最為重要的是建立內(nèi)部控制基礎(chǔ)性框架，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)范化運(yùn)營。在企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)建上，要秉持權(quán)力制約理念，實(shí)現(xiàn)各工作部門和工作流程之間的相互銜接，通過各部門和工作流程之間的有機(jī)制約，提升財(cái)務(wù)工作的規(guī)范化水平，實(shí)現(xiàn)權(quán)力和責(zé)任的合理分配，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的動(dòng)態(tài)平衡，將企業(yè)可能存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降到最低，為基礎(chǔ)業(yè)務(wù)開展提供最為堅(jiān)實(shí)的保障[6]。在開展內(nèi)部控制過程中，要秉持科學(xué)規(guī)范的經(jīng)營理念，服務(wù)主營業(yè)務(wù)大局，讓內(nèi)部控制工作發(fā)揮作用，助力企業(yè)總體經(jīng)營水平的有效提升。開展企業(yè)內(nèi)部控制工作，不是一個(gè)模式化的工作，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程。在傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制體系當(dāng)中，很多工作都按照預(yù)定計(jì)劃推進(jìn)，不管是內(nèi)部控制模式還是進(jìn)程，都較為呆板，通過開展內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，可以將企業(yè)的內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)降到最低，將風(fēng)險(xiǎn)化解在矛頭當(dāng)中。強(qiáng)化提升企業(yè)內(nèi)部控制工作，要抓住財(cái)務(wù)管理工作的節(jié)點(diǎn)性問題，抓住工作“牛鼻子”。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營理念中，財(cái)務(wù)管理工作具有一定的體系性，其工作體系由若干工作節(jié)點(diǎn)組成，只有搞好節(jié)點(diǎn)性工作，才能保障企業(yè)內(nèi)部控制水平，滿足企業(yè)發(fā)展經(jīng)營要求。對(duì)于內(nèi)部控制問題，要做到未雨綢繆，通盤考慮事前、事中和事后，建立內(nèi)部控制預(yù)警機(jī)制，完善危機(jī)應(yīng)對(duì)措施，以提升工作總體水平。

5結(jié)語

綜上所述，在我國現(xiàn)代稅后改革體系中，營改增是重頭戲，發(fā)揮著“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的作用。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中，受到營改增的影響較大，特別是在供銷業(yè)務(wù)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表信息等方面，亟待進(jìn)一步規(guī)范提升，進(jìn)而適應(yīng)營改增政策趨勢(shì)，提升財(cái)務(wù)管理綜合水平，提高綜合發(fā)展能力，為主營業(yè)務(wù)的發(fā)展夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，提高財(cái)務(wù)規(guī)范化運(yùn)營程度，將潛在的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

參考文獻(xiàn)

[1]劉新勇.“營改增”對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制影響的研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),20xx(11).[2]梁佳.“營改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響[J].企業(yè)改革與管理,20xx(20).[3]繆桂英,黃林華.增值稅征管模式下營改增企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn)[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,20xx,19(2).[4]陳穎.“營改增”對(duì)安徽中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策[J].商業(yè)會(huì)計(jì),20xx(21).[5]譚文劍.論事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督[J].中國電子商務(wù),20xx(18).[6]王春燕.當(dāng)前我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善研究[J].黑龍江科技信息,20xx(32).

營改增論文 10

我國的行業(yè)發(fā)展迅速，因此行業(yè)的市場競爭也是極為激烈，為了爭取更多的營業(yè)份額，使發(fā)展空間更加寬松，減輕繳納的稅款是許多行業(yè)的管理者正在思考的問題，我國已經(jīng)落實(shí)“營改增”這項(xiàng)稅收政策，因此我國的企業(yè)必須對(duì)使稅款更加合理化付諸行動(dòng)，進(jìn)行企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的統(tǒng)籌與規(guī)劃，其中納稅規(guī)劃是工作重點(diǎn)，本文通過實(shí)際對(duì)稅收的統(tǒng)籌經(jīng)驗(yàn)來對(duì)行業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營改增”的情況進(jìn)行分析。

一、設(shè)立子公司

在國家頒布了營業(yè)稅改為增值稅之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)展規(guī)劃，為了達(dá)到降低成本的目的，應(yīng)當(dāng)重新制定發(fā)展計(jì)劃，要正確看待這項(xiàng)政策，因?yàn)檫@項(xiàng)政策有助于使增值稅得到完善，按照以前的稅收政策進(jìn)行納稅，會(huì)發(fā)生一些不良的稅收情況，如企業(yè)會(huì)出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況，在實(shí)施“營改增”之后，企業(yè)就不需要再繳納營業(yè)稅，而需要將其轉(zhuǎn)化為增值稅向上級(jí)政府進(jìn)行繳納工作，繳稅的程序也變得更加簡便，但是卻可以有效地提高稅率，應(yīng)當(dāng)繳納的稅款基本沒有變化。為了應(yīng)對(duì)這種稅收政策，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)建立其主要公司下的子公司，這也是最為簡單的一項(xiàng)措施，一般的企業(yè)提供的都是勞務(wù)方面的服務(wù)，因此企業(yè)在以前繳納的稅款中的大部分是營業(yè)稅，然而雖然營業(yè)稅的稅款相對(duì)比較多，但是卻不足以與收入水平相抵消，甚至收入有時(shí)會(huì)擔(dān)負(fù)不起營業(yè)稅，這不僅提高了企業(yè)需要支撐的勞務(wù)成本，還不利于企業(yè)的長期發(fā)展。然而“營改增”這項(xiàng)新型的稅收政策實(shí)施后，改變了行業(yè)這種不良現(xiàn)狀，增加了企業(yè)的職能，在進(jìn)行勞務(wù)服務(wù)時(shí)，企業(yè)還可為自己提供原材料，可以有效地使企業(yè)耗費(fèi)的成本降低，增值稅與營業(yè)稅相比有很多優(yōu)勢(shì)，其中之一就是可以進(jìn)行抵扣，如此就可以緩解公司需要承擔(dān)的成本壓力。因此公司可以將發(fā)展資金投入到子公司的建立項(xiàng)目中，建立起能夠提供原材料的材料公司，子公司在項(xiàng)目提供原材料時(shí)，可以開出繳納增值稅的發(fā)票，一次來對(duì)稅款進(jìn)行抵扣，從而有效降低成本，減輕公司承擔(dān)的賦稅壓力，使公司能夠保持長期發(fā)展。

二、加強(qiáng)與其他單位之間的合作

如果企業(yè)不具備建立子公司的能力與資源，還可采取其他方式進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，必須積極面對(duì)新的政策以及形勢(shì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的開放性，在現(xiàn)代社會(huì)，無論在哪一個(gè)行業(yè)的領(lǐng)域范圍之內(nèi)，合作都是企業(yè)發(fā)展的不竭動(dòng)力，行業(yè)中的每一個(gè)企業(yè)都不是孤立的個(gè)體，合作是我國的企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)建與發(fā)展的必經(jīng)之路。企業(yè)需要選擇合適的合作對(duì)象，在應(yīng)對(duì)這項(xiàng)稅收政策時(shí)，可以將具有納稅能力與資格的納稅人所在的單位作為合作對(duì)象，基本可以達(dá)到建立子公司程度的收益，另外這種合作單位必須是與行業(yè)相關(guān)的單位，原材料供應(yīng)單位是第一選擇，其次還可以選擇相對(duì)專業(yè)的勞務(wù)公司，共同承擔(dān)項(xiàng)目，以此來進(jìn)行稅額的分?jǐn)偣ぷ鳎绻献鲉挝皇蔷哂泄?yīng)原材料的能力的單位就以兩方力量來分?jǐn)傇鲋刀悾瑴p輕一方力量對(duì)于繳稅能力的欠缺，能夠幫助企業(yè)進(jìn)行增值稅的繳納。

三、簽訂包料包工的合同

包工包料的合同簽訂工作是企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃繳稅事項(xiàng)的一個(gè)重要方面，這項(xiàng)措施與前兩項(xiàng)方法繳稅原理是相同的，主要是為了將原材料的供應(yīng)轉(zhuǎn)移到企業(yè)自身，企業(yè)及時(shí)不建立子公司，同時(shí)也比較缺乏合適的納稅合作單位，就可以采取這項(xiàng)措施，將材料及勞務(wù)的主導(dǎo)權(quán)爭取到公司這邊，也可以通過購買原材料來獲得增值稅的發(fā)票，避免承包方將原材料的準(zhǔn)備工作移交到其他單位手中。

四、防范風(fēng)險(xiǎn)

增值稅進(jìn)行繳納時(shí)，一般以發(fā)票上的金額進(jìn)行相應(yīng)的扣款工作，企業(yè)在進(jìn)行籌劃納稅規(guī)劃時(shí)，需要準(zhǔn)備專用于繳納增值稅的發(fā)票，將發(fā)票、合同以及資金三者想對(duì)應(yīng)，嚴(yán)格遵守繳納增值稅的相關(guān)規(guī)定，另外還要提升審核進(jìn)項(xiàng)產(chǎn)生的發(fā)票的力度，要求每一張支票上的填寫內(nèi)容與規(guī)范相符合，一旦發(fā)現(xiàn)填寫形式上存在問題的支票要及時(shí)退換回去，并要求重新開出與支票規(guī)范相符的標(biāo)準(zhǔn)支票，這就要求企業(yè)的財(cái)政人員發(fā)揮自己的作用，擔(dān)負(fù)起檢查支票的責(zé)任。稅收政策有所改變后，企業(yè)給員工的薪酬福利也要有所改變還要將員工的收支表以及名冊(cè)保存好，為了稅收檢查做好準(zhǔn)備。

五、分析納稅人主體

綜合上述的稅收籌劃的措施來看，材料的供應(yīng)商若是一般納稅人對(duì)于企業(yè)來說是非有利的。特別是在“營改增”后，應(yīng)當(dāng)確定材料的供應(yīng)商到底是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，這樣才能夠幫助企業(yè)進(jìn)行有關(guān)的稅收籌劃活動(dòng)。因?yàn)樵凇盃I改增”后，若材料的供應(yīng)商屬于一般納稅人，就能夠取得相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，那么企業(yè)所繳納的稅款就能夠進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，從而降低企業(yè)的稅賦，提高企業(yè)的社會(huì)競爭力。由此可見，對(duì)于企業(yè)來說，要想進(jìn)行合理的稅收籌劃，進(jìn)而降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)施“營改增”后，盡量的與屬于一般納稅人的原材料的供應(yīng)商進(jìn)行合作，這樣才能夠使企業(yè)在激烈的社會(huì)競爭中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，并且有利于企業(yè)以后更加長遠(yuǎn)的發(fā)展。

六、結(jié)語

企業(yè)要以一種端正的態(tài)度來應(yīng)對(duì)“營改增”這項(xiàng)新型的稅收政策，除了以上幾方面的統(tǒng)籌工作，還要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)的員工的培訓(xùn)，定期向員工開展稅法講解課程，并在一個(gè)周期的課程完畢后進(jìn)行基本稅法考核，提升企業(yè)中財(cái)政人員與政府的稅收人員之間的溝通能力，正確地進(jìn)行繳納工作，履行企業(yè)的義務(wù)，更好地為國家經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

營改增論文 11

【摘要】該文認(rèn)為，PE企業(yè)屬于金融服務(wù)業(yè)，“營改增”以后，由于大部分業(yè)務(wù)不屬于增值稅的納稅范圍，因此就面臨小規(guī)模納稅人和一般納稅人的選擇問題。特別是在集團(tuán)化運(yùn)作下以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，兩者之間的差異對(duì)于企業(yè)的損益影響較大。該文僅就這方面的內(nèi)容進(jìn)行分析和論證，提出了PE企業(yè)“營改增”后選擇一般納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的必要性和可行性：準(zhǔn)確測(cè)算評(píng)估增值率，減少投資決策中的稅收支出；準(zhǔn)確研判市場走向，合理配置業(yè)務(wù)權(quán)重；）組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)，研究分析財(cái)稅政策。

【關(guān)鍵字】PE；營改增；選擇

一、引言

關(guān)于PE及非貨幣性資產(chǎn)1、PEPE是PrivateEquity的英文縮寫，即股權(quán)投資，在我國又稱私募股權(quán)投資，是有別于VentureCapital(簡稱“VC”)即風(fēng)險(xiǎn)投資的一種投資形式，是各類經(jīng)濟(jì)組織通過私募的形式對(duì)非上市實(shí)體進(jìn)行投資，將來通過上市、并購或管理層收購等方式進(jìn)行投資退出的權(quán)益性資本投資。2、非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。PE企業(yè)屬于金融服務(wù)業(yè)，在“營改增”以前是不繳納增值稅的，因此“營改增”之初，許多PE企業(yè)是以增值稅小規(guī)模納稅人登記的。“營改增”以后，國家陸續(xù)發(fā)布了一系列規(guī)范金融服務(wù)業(yè)增值稅方面的政策法規(guī)，對(duì)PE企業(yè)的增值稅納稅問題進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范。

二、分析的背景及目的1、背景

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國金融市場得到了迅猛的發(fā)展和擴(kuò)大，PE企業(yè)作為我國金融市場發(fā)展的主體，這幾年也獲得了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，在自身發(fā)展壯大的同時(shí)，為我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，市場競爭愈演愈烈，“產(chǎn)融結(jié)合”已成為業(yè)界發(fā)展的共識(shí)，PE企業(yè)業(yè)務(wù)遍地開花，投資規(guī)模、出資形式、退出渠道出現(xiàn)了多樣化發(fā)展的趨勢(shì)。企業(yè)在投資決策時(shí)，既要考慮投資的穩(wěn)健和安全，更要考慮投資的風(fēng)險(xiǎn)和收益。特別是“營改增”以后，PE企業(yè)成為增值稅的納稅主體，稅收影響就成為企業(yè)投資決策時(shí)不容忽視的關(guān)鍵因素，特別是在集團(tuán)化運(yùn)作下，為了減少投資風(fēng)險(xiǎn)，提高集團(tuán)整體的運(yùn)營效益，既要考慮發(fā)揮PE企業(yè)專業(yè)化投資主體優(yōu)勢(shì)，也要考慮PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人對(duì)外投資時(shí)在稅率、計(jì)稅基礎(chǔ)方面存在的較大差異，以評(píng)估這些差異對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體的影響。

2、目的傳統(tǒng)的PE企業(yè)的經(jīng)營范圍一般有股權(quán)投資，股權(quán)投資管理，資產(chǎn)管理，投資咨詢,在“營改增”前繳納營業(yè)稅，“營改增”以后繳納增值稅。除增值稅外，PE企業(yè)其他稅費(fèi)的納稅義務(wù)在“營改增”前后變化不大。因此本文僅就PE企業(yè)“營改增”后在以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外出資時(shí)增值稅的稅收影響進(jìn)行分析和探討。本文共分為六部分。第一部分引言，主要講述了PE及非貨幣性資產(chǎn)的定義，并對(duì)“營改增”后PE企業(yè)的納稅變化進(jìn)行了概括。第二部分分析的背景及目的，主要講述了“營改增”對(duì)PE企業(yè)的納稅變化以及本文分析的主要內(nèi)容和目的。第三部分理論分析，主要對(duì)“營改增”后PE企業(yè)選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外出資時(shí)的增值稅影響進(jìn)行了分析。第四部分實(shí)力論證，對(duì)A公司分別作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人情況下以專用設(shè)備對(duì)外出資轉(zhuǎn)讓的財(cái)務(wù)核算和納稅影響進(jìn)行了對(duì)比分析，論證了“營改增”PE企業(yè)選擇一般納稅人繳納增值稅的有益之處。第五部分存在的問題及對(duì)策，分析了“營改增”后PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人面臨的問題及可以采取的對(duì)策。第六部分結(jié)論，闡述了“營改增”后PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的必要性和可行性。

三、理論分析

“營改增”以前，PE企業(yè)日常經(jīng)營很少涉及增值稅納稅義務(wù)，因此“營改增”后一般都登記為增值稅小規(guī)模納稅人，稅率為3%。由于增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)行稅額，在日常核算時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營損益和現(xiàn)金流就會(huì)產(chǎn)生較大的影響。尤其在集團(tuán)化運(yùn)作下，如果PE企業(yè)以非貨幣性淄川出資，就會(huì)面臨下述問題的選擇：1、如果PE企業(yè)登記為增值稅小規(guī)模納稅人，在以外購非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，由于不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在評(píng)估增值額小于應(yīng)繳稅額時(shí)，就會(huì)因需要繳納增值稅而產(chǎn)生現(xiàn)金流出，也會(huì)因資產(chǎn)計(jì)價(jià)問題形成賬面損失。2、如果PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人且不采用“簡易計(jì)稅”辦法，發(fā)生上述業(yè)務(wù)時(shí)，由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果投資行為和外購行為間隔時(shí)間小于12個(gè)月的話就不需要重新評(píng)估，既可以避免因繳納增值稅所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，同時(shí)也不會(huì)出現(xiàn)因資產(chǎn)計(jì)價(jià)問題而造成的賬面損失。

四、實(shí)例論證

X公司是一家專業(yè)的鐵路信號(hào)供應(yīng)商，其經(jīng)營范圍為光電測(cè)試與制造、通訊傳輸、酒店服務(wù)等。公司技術(shù)部門與J大學(xué)經(jīng)過長期合作，研發(fā)成功x系列數(shù)字面板表，該產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于光電顯示、航空航天等領(lǐng)域，市場前景廣闊。J大學(xué)就此技術(shù)申請(qǐng)了實(shí)用新型專利，雙方各占50%。由于X公司生產(chǎn)能力有限，很難完全消化這部分業(yè)務(wù)，因此決定成立專業(yè)的數(shù)字面板表制造公司。根據(jù)初步測(cè)算，新公司預(yù)計(jì)兩年內(nèi)可實(shí)現(xiàn)“新三板”上市。A公司為X公司直屬的股權(quán)投資企業(yè)（PE），主要經(jīng)營范圍為股權(quán)投資，股權(quán)投資管理，資產(chǎn)管理，投資咨詢。20xx年3月，X公司與J大學(xué)簽訂合作意向，由A公司與J大學(xué)研究所聯(lián)合組建D公司。其中A公司以專利技術(shù)、專用設(shè)備和貨幣出資。該項(xiàng)專用設(shè)備評(píng)估價(jià)值4000萬元。D公司注冊(cè)成立后半年內(nèi)，X公司將該項(xiàng)專用設(shè)備通過A公司注入D公司。A公司相關(guān)賬務(wù)處理如下（以萬元為單位）：1、A公司登記為增值稅小規(guī)模納稅人A公司收到X公司轉(zhuǎn)入專用設(shè)備1.借：固定資產(chǎn)20002.貸：相關(guān)會(huì)計(jì)科目20xxA公司向D公司投資轉(zhuǎn)出專用設(shè)備借：長期股權(quán)投資20xx營業(yè)外支出58.25貸：固定資產(chǎn)20xx應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅58.25這種情況下，A公司不但要繳納58.25萬元的增值稅，而且會(huì)產(chǎn)生賬面損失58.25萬元。2、A公司登記為增值稅一般納稅人（1）A公司收到X公司轉(zhuǎn)入專用設(shè)備借：固定資產(chǎn)1709.40應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）290.60貸：相關(guān)會(huì)計(jì)科目20xx（2）A公司向D公司投資轉(zhuǎn)出專用設(shè)備借：長期股權(quán)投資20xx貸：固定資產(chǎn)1709.40應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）290.60在這種情況下，A公司不僅不需要繳納增值稅，而且也不會(huì)因資產(chǎn)計(jì)價(jià)問題產(chǎn)生賬面損失。

五、存在的問題及對(duì)策

1、存在的問題

一旦PE企業(yè)由增值稅小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人，增值稅稅率就會(huì)由原來的3%變?yōu)橄鄳?yīng)的一般納稅人適用稅率（6%、11%、13%、17%）。根據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，在PE企業(yè)開展的現(xiàn)有業(yè)務(wù)中，股權(quán)投資業(yè)務(wù)及非固定收益類投資業(yè)務(wù)因不屬于增值稅納稅范圍而不繳納增值稅；非貨幣性資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)根據(jù)上述分析因可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而影響甚微；只有固定收益類項(xiàng)目如投資管理、投資咨詢、貸款投資等因稅率變動(dòng)而影響較大。

2、采取的對(duì)策

（1）準(zhǔn)確測(cè)算評(píng)估增值率，減少投資決策中的稅收支出。一般來說，在稅率為17%的情況下，只要非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值率（轉(zhuǎn)讓價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異與計(jì)稅基礎(chǔ)的比率）低于17.13%；在稅率為6%時(shí)，評(píng)估增值率低于48.54%時(shí)；在稅率為11%時(shí)，評(píng)估增值率低于26.48%時(shí)，企業(yè)由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人在增值稅納稅方面都是有利的。一般情況下，PE企業(yè)如果以外購非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外出資的話，由于持有時(shí)間較短（一般短于12個(gè)月），因此很難出現(xiàn)評(píng)估增值率倍增的現(xiàn)象。這就要求PE企業(yè)在投資決策時(shí)要準(zhǔn)確測(cè)算資產(chǎn)評(píng)估增值率，通過合理的操作盡量減少評(píng)估增值的稅收影響，充分享受增值稅一般納稅人的政策優(yōu)惠和便利。（2）準(zhǔn)確研判市場走向，合理配置業(yè)務(wù)權(quán)重。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，金融服務(wù)業(yè)非固定收益類業(yè)務(wù)不繳納增值稅。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，今后我國金融市場中非固定收益類的業(yè)務(wù)成為行業(yè)發(fā)展的主流，固定收益類業(yè)務(wù)所占的比重會(huì)越來越少。因此，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人后，其增值稅稅負(fù)將會(huì)明顯降低。PE企業(yè)在投資決策時(shí)，既要有效地管理各類業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)市場趨勢(shì)、合理搭配非稅業(yè)務(wù)和應(yīng)稅業(yè)務(wù)種類，也要充分利用增值稅一般納稅人在計(jì)稅、計(jì)價(jià)方面的政策和規(guī)定，以達(dá)到有效規(guī)避和降低企業(yè)稅收支出的目的。（3）組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)，研究分析財(cái)稅政策。在目前情況下，建立一支高效、專業(yè)的財(cái)稅政策研究團(tuán)隊(duì)，對(duì)于PE企業(yè)來說至關(guān)重要。這些人可以由企業(yè)內(nèi)部風(fēng)控、財(cái)務(wù)、內(nèi)審部門的人員兼任。這樣以來，在進(jìn)行投資決策時(shí)，就能做到得心應(yīng)手，既可以運(yùn)用最新的政策法規(guī)，減少稅收影響，同時(shí)也可以做到有效稽核，提高投資決策的效率和效果。

六、結(jié)論

經(jīng)過近一年來的運(yùn)行，我國“營改增”工作取得了初步的成效，盡管仍有部分企業(yè)稅負(fù)略有增加，但總體來說，達(dá)到了這次財(cái)稅改革的目的。PE企業(yè)登記為一般納稅人后，可能也會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的問題，但隨著我過金融市場的不斷發(fā)展，以及國家規(guī)范和促進(jìn)金融服務(wù)業(yè)發(fā)展的相關(guān)法規(guī)政策的不斷出臺(tái)，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人的優(yōu)勢(shì)將會(huì)越來越明顯。因此，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人是企業(yè)自身發(fā)展的必然趨勢(shì)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]劉兵全.企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易處理中存在的問題及對(duì)策[J].內(nèi)蒙古教育(職教版),20xx.[2]張建軍.對(duì)我國非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理的思考[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,20xx.[3]王藹,劉陽.非貨幣性資產(chǎn)交換中勞務(wù)交換的會(huì)計(jì)處理[J].會(huì)計(jì)之友,20xx.

營改增論文 12

摘要：營業(yè)稅改征增值稅是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，其目的是為了消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。20xx年5月1日，建筑施工企業(yè)正式實(shí)行增值稅，掀開了歷史新篇章。由于建筑施工企業(yè)施工環(huán)境復(fù)雜，影響稅收因素繁多，如何真正為企業(yè)減負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，是對(duì)建筑施工企業(yè)新的挑戰(zhàn)。本文從“營改增”的意義、對(duì)企業(yè)的影響及相應(yīng)對(duì)策進(jìn)行論述，為企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”出謀劃策。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工；影響；對(duì)策

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，國家稅收體系也將逐步完善，20xx年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過了建筑業(yè)“營改增”試點(diǎn)方案，并于5月1日正式實(shí)施。這項(xiàng)改革完善了稅收體制，消除了重復(fù)性征稅，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

一、“營改增”意義及目的實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅主要是給企業(yè)減負(fù)，消除企業(yè)重復(fù)征稅，提升企業(yè)競爭力與技術(shù)創(chuàng)新。同時(shí)杜絕上下游企業(yè)逃稅和漏稅，促使增值稅抵扣鏈條貫穿始終。國家通過稅收方式激勵(lì)引導(dǎo)企業(yè)提升質(zhì)量改進(jìn)創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)生動(dòng)力。

二、“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

(一)對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

“營改增”實(shí)行初期，是新舊制度過渡時(shí)期，企業(yè)無法取得完善的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)增加，施工企業(yè)應(yīng)做好與業(yè)主的溝通，積極選用簡易計(jì)稅方法，降低企業(yè)稅負(fù)。“營改增”從長期來看，企業(yè)因?yàn)樵鰪?qiáng)了稅收意識(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用抵扣發(fā)票會(huì)做到“應(yīng)收盡收”，同時(shí)加大先進(jìn)設(shè)備使用，減少人工成本支出，減負(fù)降稅效果將逐步體現(xiàn)，對(duì)于利潤率低，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例大的建筑施工企業(yè)尤為明顯。

(二)對(duì)經(jīng)營形式的影響

營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)以前經(jīng)營形式有所改變，非法轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象將得到遏制。由于增值稅要求“三流”(貨物、發(fā)票、資金)必須完全一致，否則將無法準(zhǔn)確予以抵扣，這對(duì)我們目前的市場承攬和任務(wù)分配模式、內(nèi)部總分包經(jīng)營管理模式將會(huì)產(chǎn)生重大沖擊。而提點(diǎn)大包、違規(guī)分包、層層轉(zhuǎn)包、中介掛靠等不規(guī)范分包模式在增值稅模式下將使得成本驟增。利潤將大大縮水，對(duì)于利潤空間本來不大的建筑施工企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生較大沖擊，這將對(duì)非法轉(zhuǎn)包行為起到一定遏制作用。

(三)對(duì)企業(yè)管理的影響

施工企業(yè)在“營改增”環(huán)境下，將由粗放式管理轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化管理，強(qiáng)化合同臺(tái)賬，發(fā)票臺(tái)賬管理。企業(yè)對(duì)人員素質(zhì)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)人員、經(jīng)營部門人員、材料采購人員業(yè)務(wù)知識(shí)水平及能力提出更高要求，對(duì)發(fā)票的取得、識(shí)別、管理應(yīng)有一系列的管理制度，做到定職、定責(zé)、定目標(biāo)，出臺(tái)一系列的獎(jiǎng)懲考核制度，提升企業(yè)管理水平。

(四)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

“營改增”后，施工企業(yè)總會(huì)被特殊情況所影響，如工期、地域偏僻等因素，無法選擇供應(yīng)商、機(jī)械租賃方，造成進(jìn)項(xiàng)稅額并不能完全抵扣，侵蝕企業(yè)利潤。另外，“營改增”實(shí)行的預(yù)征政策，即收到建設(shè)單位預(yù)收款時(shí)便要征稅；驗(yàn)工計(jì)價(jià)后，款項(xiàng)不能及時(shí)支付，材料供應(yīng)商未拿到貨款不及時(shí)開具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等情況都將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。

三、建筑施工企業(yè)“營改增”后的積極應(yīng)對(duì)措施

(一)強(qiáng)化合同管理，完善進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

“營改增”后，企業(yè)稅負(fù)高低完全取決于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣專用發(fā)票金額的的高低，因此強(qiáng)化合同管理，對(duì)材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備租賃方是否具備增值稅納稅人資格的審查尤為重要，避免不能抵扣企業(yè)增值稅，造成稅負(fù)上升。同時(shí)，要強(qiáng)化合同管理，明確材料供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間，避免材料供應(yīng)商收到款項(xiàng)后再開具發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。施工企業(yè)要建立一套完備的供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對(duì)納稅資格完備、信譽(yù)好、物美價(jià)廉的供應(yīng)商要優(yōu)先合作。同時(shí)要定期針對(duì)不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的情況，查原因堵漏洞，建立相應(yīng)獎(jiǎng)懲考核體系，以盡量減少企業(yè)損失。

(二)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營方式

目前，大部分施工企業(yè)由于自身資質(zhì)低，借用掛靠其他具備資質(zhì)的法人單位進(jìn)行投標(biāo)，“營改增”后對(duì)于這種管理模式提出了挑戰(zhàn)。由集團(tuán)公司統(tǒng)一承攬，分配各子公司施工的管理模式也需要進(jìn)行改革，成立利潤中心，各參建子公司不進(jìn)行獨(dú)立核算，只負(fù)責(zé)參建施工，最后共享利潤。

(三)提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平

“營改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出更高要求，企業(yè)應(yīng)加大會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)力度，著力增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的細(xì)化與規(guī)范化，使會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確地核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等稅額。企業(yè)發(fā)生混業(yè)經(jīng)營行為進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要按不同的經(jīng)營項(xiàng)目進(jìn)行分別核算，避免未分別核算，適用高稅率給企業(yè)帶來不必要的損失。

(四)做好稅收籌劃，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制

企業(yè)應(yīng)做好營改增的稅收籌劃，設(shè)立專職崗位，定職、定責(zé)、定目標(biāo)，建立完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，量化、細(xì)化考核指標(biāo)，對(duì)能充分研究利用國家政策，給企業(yè)稅收減負(fù)貢獻(xiàn)突出人員予以重獎(jiǎng)，鼓勵(lì)先進(jìn)。通過檢查、測(cè)算、評(píng)估，建立相關(guān)問責(zé)機(jī)制，嚴(yán)控稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(五)培養(yǎng)稅務(wù)人才，加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

“營收增”后企業(yè)的稅收籌劃尤為重要，如何進(jìn)行合理避稅、節(jié)稅，充分利用國家的稅收政策，合理合法降低企業(yè)稅負(fù)，對(duì)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員需求顯得更為迫切。因此企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)出一批思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)水平過硬的財(cái)會(huì)隊(duì)伍。企業(yè)同時(shí)要加大全員的增值稅知識(shí)宣講，培養(yǎng)員工在采購材料、分包環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，確保在稅制改革后熟練操作與運(yùn)用。

四、結(jié)語

建筑施工企業(yè)“營改增”已近在眼前，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作是巨大的挑戰(zhàn)，如何能真正實(shí)現(xiàn)行業(yè)減負(fù)、企業(yè)減負(fù)，在競爭中提升自身實(shí)力，提高企業(yè)效益，需要全員上下一心，超前謀劃，集思廣益，積極應(yīng)對(duì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]段光勛“.營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響[J].財(cái)經(jīng)論叢,20xx(08).[2]陳靜.營改增對(duì)建筑業(yè)影響有限[J].理財(cái)周刊,20xx(11).

營改增論文 13

摘要：本文對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)營改增具體做法進(jìn)行了分析，探討了營改增對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)影響，提出了這類企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增具體措施。

關(guān)鍵詞 ：營改增；交通運(yùn)輸業(yè)；財(cái)務(wù)影響

一、營業(yè)稅改增值稅的主要內(nèi)容

1.提出背景

營業(yè)稅改增值稅是當(dāng)前所實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策之一，增值稅是對(duì)于產(chǎn)品和服務(wù)增值部分納稅，而營業(yè)稅是針對(duì)企業(yè)全部收入征稅，營業(yè)稅到增值稅的改變，可以避免重復(fù)征稅，解決服務(wù)業(yè)發(fā)展的瓶頸，提高我國服務(wù)業(yè)的國際競爭力，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)幫助企業(yè)的發(fā)展。從20xx年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改為增值稅試點(diǎn)。

2.營改增在交通運(yùn)輸業(yè)的具體措施

（1）納稅人以及分類。在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供交通運(yùn)輸業(yè)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。提供應(yīng)稅勞務(wù)的試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過500 萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

（2）稅率以及征收率。提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)納稅人稅率為11%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。

二、“營改增”對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)影響

1.對(duì)于實(shí)際稅負(fù)的影響

國家頒布營改增目的是希望優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但是在營改增推行初期很多企業(yè)尤其是交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的一般納稅人實(shí)際稅負(fù)不降反升，這和政策設(shè)計(jì)初衷相背離。根據(jù)試點(diǎn)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：實(shí)行營改增以后物流企業(yè)普遍反映“稅負(fù)大幅增加”，貨物運(yùn)輸業(yè)實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4.2%，高于試點(diǎn)前營業(yè)稅的稅率3%。從短期來看企業(yè)的稅負(fù)不但沒降反而增加了，造成這一現(xiàn)象原因分析如下：

營業(yè)稅的稅率為3%，改為增值稅之后，稅率升為11%，從這個(gè)角度來看是增加最后稅款，但是從計(jì)稅收入來看營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是全額計(jì)稅，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是不含稅收入，所以同樣對(duì)于10000 元的營業(yè)收入，如果要繳納營業(yè)稅，那么計(jì)稅依據(jù)為10000 元，但是如果是繳納增值稅計(jì)稅依據(jù)為10000/1.17=8547 元，所以從銷項(xiàng)稅角度來看改為增值稅以后比原來營業(yè)稅稅率要增加11%/1.17—3%=6.4%。

增值稅一大優(yōu)點(diǎn)就是允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而避免重復(fù)征稅，所以一個(gè)企業(yè)最終稅額還取決于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的多少。交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票主要來自于企業(yè)加油的支出以及購買固定資產(chǎn)車輛取得增值稅專用發(fā)票。運(yùn)輸企業(yè)如果從小規(guī)模納稅人那邊取得發(fā)票將不得抵扣，而企業(yè)加油支出有可能不能取得增值稅專用發(fā)票，同時(shí)在實(shí)行營改增的當(dāng)年可能企業(yè)并不需要大規(guī)模購進(jìn)主要生產(chǎn)資料,所以這一塊進(jìn)項(xiàng)稅額也無法抵扣。對(duì)于物流企業(yè)來說，已經(jīng)進(jìn)入了資源要素高成本時(shí)代，例如物流用地的緊缺，北京、上海、廣州一線城市物流地價(jià)普遍超過每畝80萬元，有一些更高。20xx 年汽油價(jià)格比20xx 年上漲了1/3左右，勞動(dòng)力成本高企，20xx 年以來，物流企業(yè)的勞動(dòng)力成本年均上漲幅度在20%左右，企業(yè)普遍反映出現(xiàn)員工荒。這些成本對(duì)于企業(yè)來說都是無法抵扣的成本。

2.對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

（1）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表影響。固定資產(chǎn)構(gòu)成企業(yè)長期資產(chǎn)的重要來源，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值的變化會(huì)帶來資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)的變化，并會(huì)引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)與固定資產(chǎn)相關(guān)科目如固定資產(chǎn)原值、應(yīng)繳稅費(fèi)、累計(jì)折舊等相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)。“營改增”后，固定資產(chǎn)原值入賬金額將減少，計(jì)提的累計(jì)折舊也將減少，應(yīng)交營業(yè)稅消除，期末余額自然減少。從短期來看，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債都會(huì)下降，但是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例卻上升了；從長期來看，“營改增”后，隨著企業(yè)利潤增加，資產(chǎn)規(guī)模的增大，企業(yè)的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額都會(huì)不同程度上的提升。

（2）對(duì)企業(yè)利潤表的影響。從營業(yè)收入來看，企業(yè)營業(yè)收入有少量減少，因?yàn)闋I業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以此時(shí)營業(yè)收入就是企業(yè)全部收入，而增值稅是價(jià)外稅，此時(shí)企業(yè)營業(yè)收入要扣除增值稅銷項(xiàng)稅額。

從營業(yè)成本來看，成本可以分為變動(dòng)成本和固定成本，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)而言，變動(dòng)成本是指營運(yùn)生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的燃料費(fèi)和人工費(fèi)等費(fèi)用。在征收增值稅以后,企業(yè)的變動(dòng)成本應(yīng)該減去抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,所以企業(yè)的變動(dòng)成本有所下降。從營業(yè)稅金及附加來看，營業(yè)稅以前在這個(gè)科目反映，而營改增后，增值稅作為應(yīng)交稅費(fèi)在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債科目中反映，變成了企業(yè)損益無關(guān)的稅費(fèi)。企業(yè)利潤表中不再有營業(yè)稅這一金額較大的扣除項(xiàng)目，營業(yè)利潤由此會(huì)大幅提高，城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的計(jì)稅的基礎(chǔ)是企業(yè)應(yīng)納的增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅，在營改增之后，企業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)發(fā)生變化，城建稅和教育費(fèi)附加稅額也相應(yīng)變化。在一定的稅率下，利潤究竟變多還是變少則取決于增值稅與營業(yè)稅的差額。

（3）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響。現(xiàn)金流量包括經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)三大類，營業(yè)稅改征增值稅后，一些因素的改變影響了企業(yè)的現(xiàn)金流量表。首先，對(duì)于經(jīng)營活動(dòng)的影響。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，會(huì)使企業(yè)的成本費(fèi)用降低，減少企業(yè)的營業(yè)稅額，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量會(huì)比原來增加。其次，對(duì)于投資活動(dòng)的影響。由于現(xiàn)在的實(shí)行的增值稅是生產(chǎn)型增值稅，設(shè)備的增值稅稅款可以取得發(fā)票的當(dāng)月抵扣，所以企業(yè)往往會(huì)加大對(duì)設(shè)備的投入，在現(xiàn)金流量表上顯示為公司投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出會(huì)增加。第三，對(duì)于籌資活動(dòng)的影響。在激烈的市場競爭環(huán)境下，施工企業(yè)必然會(huì)加大投資和融資力度，從短期來看，受到借入本金及籌集股權(quán)影響，融資產(chǎn)生的現(xiàn)金流將增大，但是從長期來看，融資的階段性以及融資產(chǎn)生的利息壓力將使得籌資活動(dòng)帶來的現(xiàn)金流量下降，進(jìn)而增加企業(yè)的還債壓力。

三、交通運(yùn)輸業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營改增”措施

交通運(yùn)輸業(yè)營改增之后目前出現(xiàn)的稅額不降反增應(yīng)該只是暫時(shí)，因?yàn)樵鲋刀悘母旧蟻砜幢苊饬酥貜?fù)增稅，目前國際上發(fā)達(dá)國家對(duì)于勞務(wù)和貨物都是統(tǒng)一征稅增值稅，營改增正是和稅收國際趨同的一個(gè)趨勢(shì)。

1.盡量轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人

根據(jù)上海市試點(diǎn)企業(yè)調(diào)研結(jié)果，如果營改增之后交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)是小規(guī)模納稅人那么稅負(fù)95%以上是降低，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人實(shí)際征收率只有3%，所以在企業(yè)銷售收入在500萬臨界值企業(yè)，盡可能以增值稅小規(guī)模納稅人身份來進(jìn)行納稅。

2.調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略

第一，在營改增實(shí)行之后，企業(yè)在接受勞務(wù)或購買商品時(shí)要盡量選擇能開具增值稅專用發(fā)票且財(cái)務(wù)核算較為健全的單位，以此來增加企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)額，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，第二，企業(yè)管理人員要積極研究稅改政策，充分利用能給企業(yè)帶來稅收優(yōu)惠的條款，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略，拓寬客戶資源，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)。那些營改增之后稅負(fù)不減反增的一般納稅人企業(yè)，要作好與財(cái)政部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流工作，爭取更多的補(bǔ)貼來降低企業(yè)稅負(fù)。

3.加強(qiáng)企業(yè)的發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票不僅能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，而且具有完稅憑證的作用，我國法律關(guān)于增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定比營業(yè)稅發(fā)票嚴(yán)格的多。相應(yīng)地，企業(yè)也要加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證抵扣，如果出現(xiàn)發(fā)票遺失要及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案和辦理。同時(shí)，還要謹(jǐn)慎對(duì)待增值稅專用發(fā)票的退票、重新開具、作廢、開紅票等方面的相關(guān)工作，堅(jiān)決杜絕虛開、偽造與違規(guī)使用增值稅專用發(fā)票的行為，此外，重視增值稅專用發(fā)票的使用和管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，它同時(shí)也是銷售人員、項(xiàng)目執(zhí)行人員等經(jīng)手人員和傳遞部門的共同職責(zé)。

4.優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)工作流程

其一，營改增稅制改革，企業(yè)要健全會(huì)計(jì)核算，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理，正確設(shè)置增值稅明細(xì)賬，財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的核算，生成正確的增值稅明細(xì)賬，準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料。其二，對(duì)于營改增帶來的一些新的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，企業(yè)要研究制定出合理的財(cái)務(wù)操作規(guī)范，同時(shí)要注意確保這些規(guī)范得以切實(shí)執(zhí)行。其三，營改增之后，企業(yè)必然要探索新的稅收籌劃途徑，但企業(yè)要在全面理解稅制改革要求的基礎(chǔ)上減少應(yīng)交增值稅額，避免違反法律法規(guī)的規(guī)定，得不償失。

5.抓住現(xiàn)階段政府的補(bǔ)貼

現(xiàn)階段政府意識(shí)到營改增之后很多企業(yè)稅負(fù)反而增加，所以不少地方已經(jīng)出臺(tái)政策，切實(shí)減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。20xx 年，上海市月平均稅負(fù)增加5000 元以上的試點(diǎn)企業(yè)約為3000 戶，對(duì)這些企業(yè)提供的財(cái)政扶持資金約10億元，目前，北京市已受理49 戶試點(diǎn)企業(yè)提出的資金申請(qǐng)，申請(qǐng)金額為763 萬元。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，20xx年全年試點(diǎn)省市已撥付資金15 億元，對(duì)稅負(fù)增加較多的企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。所以企業(yè)要牢牢抓住這些稅收補(bǔ)貼政策，盡可能去享受這些政策，減輕企業(yè)最終稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]潘文軒.企業(yè)“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析[J].商業(yè)研究，20xx（1）.[2]旺華林“.營改增”會(huì)計(jì)處理及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響的分析[J].財(cái)會(huì)通訊，20xx（8）.[3]孫艷.淺析營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].財(cái)經(jīng)界,20xx（5）.

營改增論文 14

摘要：我國自20xx年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推行營業(yè)稅改征增值稅政策，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等營業(yè)稅納稅人均納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。“營改增”制度的推行給房地產(chǎn)企業(yè)帶來諸多影響，其在成本、利潤方面的影響更是攸關(guān)企業(yè)的生死存亡，房地產(chǎn)企業(yè)管理層必須對(duì)此予以高度重視。本文闡述“營改增”政策的落實(shí)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響進(jìn)而分析在此背景之下，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行性。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；“營改增”；房地產(chǎn)企業(yè)

1“營改增”政策對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響

1.1“營改增”政策的積極影響

（1）減稅效益。“營改增”之前，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，即以交易金額為依據(jù)直接計(jì)算繳納稅金，計(jì)算繳納的稅金直接以交易金額為依據(jù)，而改為增值稅后，增值稅是價(jià)外稅，即將交易金額轉(zhuǎn)換成不含稅收入再計(jì)算應(yīng)繳增值稅。這種層層疊加的計(jì)稅方式對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)原有的重復(fù)征稅、退稅、不能抵扣等現(xiàn)象進(jìn)行了有效控制。（2）市場合理化競爭。在營業(yè)稅實(shí)施背景之下，企業(yè)按照規(guī)定稅率進(jìn)行繳稅，計(jì)算方式簡單。在向增值稅調(diào)整之后，通過進(jìn)項(xiàng)抵扣的計(jì)稅方式使得房地產(chǎn)企業(yè)出于減稅等原因會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新規(guī)劃，將原有松散的經(jīng)營方式進(jìn)行集約化管理。“營改增”帶來的房地產(chǎn)企業(yè)部門結(jié)構(gòu)調(diào)整使得一些規(guī)模較小，運(yùn)營不規(guī)范的房地產(chǎn)企業(yè)無法真正享受到“營改增”的稅收優(yōu)惠效益，與其他規(guī)范化經(jīng)營合理化管理的中大型房地產(chǎn)企業(yè)間的競爭劣勢(shì)進(jìn)一步加劇，從而在房地產(chǎn)市場上形成了優(yōu)勝劣汰的競爭局勢(shì)。

1.2“營改增”政策的消極影響

（1）稅率調(diào)整的影響。在營業(yè)稅稅率實(shí)行期間，房地產(chǎn)企業(yè)繳納的營業(yè)稅稅率為5%，而在“營改增”之后變?yōu)?1%。這使得部分在“營改增”之前建造完工，但在“營改增”施行之后尚未完全銷售的房地產(chǎn)企業(yè)由于無進(jìn)項(xiàng)抵扣、售價(jià)無法更改等原因面臨嚴(yán)重?fù)p失。（2）行業(yè)規(guī)范性與進(jìn)項(xiàng)抵扣問題。同樣考慮到“營改增”之后的11%稅率遠(yuǎn)高于營業(yè)稅施行時(shí)期的5%，部分房地產(chǎn)企業(yè)可能因?yàn)樯嫌喂?yīng)商規(guī)模較小，不具有增值稅專項(xiàng)發(fā)票的開票權(quán)、開發(fā)過程中諸如征地賠償?shù)软?xiàng)目難以取得允許抵扣的金稅額發(fā)票等現(xiàn)象，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能全額抵扣，進(jìn)而加重房地產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。（3）對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的資金流動(dòng)性提出要求。房地產(chǎn)開發(fā)周期較長，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票需要建造項(xiàng)目完全竣工之后才能取得，而在房地產(chǎn)的預(yù)售環(huán)節(jié)就需要繳稅。這使得“營改增”政策的實(shí)施對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資金充足性提出了更高的要求。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)短時(shí)間內(nèi)難以適應(yīng)統(tǒng)一的稅收政策，無法較快速的進(jìn)行企業(yè)管理結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目實(shí)行的等方面的規(guī)范化調(diào)整，企業(yè)很有可能出現(xiàn)資金鏈斷裂、項(xiàng)目無法按時(shí)進(jìn)行等現(xiàn)象。（4）“營改增”使得稅收負(fù)擔(dān)由建筑業(yè)向房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移。由于供應(yīng)商等環(huán)節(jié)造成的建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)問題與11%的稅賦將增加建筑企業(yè)的壓力。作為建筑企業(yè)的合作伙伴，房地產(chǎn)企業(yè)不可避免地受到建筑企業(yè)交稅壓力的影響。實(shí)際上，面臨稅收壓力的建筑業(yè)企業(yè)只有把稅收負(fù)擔(dān)向房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移才能保持正常的運(yùn)營。而這種稅負(fù)的轉(zhuǎn)移可能帶來商品房定價(jià)的進(jìn)一步上升。

2“營改增”帶來的稅負(fù)變化

“營改增”對(duì)企業(yè)稅收體系的影響最直觀的表現(xiàn)在，“營改增”后企業(yè)直接以增值稅代替了營業(yè)稅。另外，除了企業(yè)應(yīng)繳稅種發(fā)生變化，企業(yè)各稅種的應(yīng)繳稅額也發(fā)生了變化，甚至還會(huì)影響企業(yè)應(yīng)繳的各項(xiàng)費(fèi)用。因而，“營改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅種、各稅種應(yīng)納稅額、總應(yīng)納稅額都會(huì)發(fā)生變化。為了更加直觀地反映出“營改增”對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收體系的全面影響，下面將以A公司為例，對(duì)A公司在“營改增”下的稅收情況進(jìn)行分析，A公司是一家位于上海市的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其在20xx年投標(biāo)成功了浦東的一項(xiàng)房地產(chǎn)項(xiàng)目，項(xiàng)目已在20xx年1月開工，預(yù)計(jì)20xx年下半年竣工，企業(yè)收入總額R萬元，成本及稅率如下（1）營業(yè)稅稅改后應(yīng)交稅額變?yōu)?，取而代之企業(yè)需要繳納增值稅；計(jì)算增值稅時(shí)，有別于營業(yè)稅的簡單計(jì)算，增值稅需要分別核算進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額，企業(yè)應(yīng)交稅額的大小就取決于增值稅稅率的大小和可抵扣稅額的大小，稅率越大，抵扣額越小，應(yīng)交稅額也越大。（2）城建稅與教育稅附加稅額＝（增值稅+消費(fèi)稅+營業(yè)稅）×（7%+3%），由于營業(yè)稅與增值稅的變化，勢(shì)必影響營業(yè)稅、增值稅和消費(fèi)稅的總和，城建稅與教育費(fèi)附加的應(yīng)交稅額也發(fā)生變化，其變化稅額由“營改增”后營業(yè)稅與增值稅的大小決定。（3）由于增值稅為價(jià)外稅，企業(yè)的收入要由原來的含稅收入換算成為不含稅收入，其總收入減少，而且，營業(yè)稅、增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加的變化，這使得企業(yè)的土地增值稅額也會(huì)發(fā)生變化。（4）由于不含稅收入以及前面各項(xiàng)稅收的變化，企業(yè)所得稅稅額也會(huì)受到影響，其中，“營改增”前，企業(yè)所得稅的所得額為企業(yè)收入減去各項(xiàng)成本、營業(yè)稅、土地增值稅、城建教育附加稅等，“營改增”后，企業(yè)所得額為企業(yè)不含稅收入減去各項(xiàng)成本、城建和教育附加稅、土地增值稅等，核算所得額的方法發(fā)生了改變，企業(yè)所得稅額也改變了。

3“營改增”之后房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

考慮到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣在“營改增”政策中的重要作用，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)的把控。對(duì)此，本文提出以下建議：3.1加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理工作針對(duì)“營改增”的進(jìn)項(xiàng)抵扣環(huán)境，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)杜絕在營業(yè)稅模式下的采購等環(huán)節(jié)不要發(fā)票、不區(qū)分對(duì)方企業(yè)納稅身份等現(xiàn)象，在增值稅模式下相同采購價(jià)格應(yīng)選擇一般納稅人進(jìn)行采購以獲取專用發(fā)票，而從小規(guī)模納稅人進(jìn)行的采購需要適當(dāng)壓低價(jià)格以彌補(bǔ)增值稅無法抵扣的損失；在工程決算階段，應(yīng)及時(shí)與施工企業(yè)進(jìn)行工程決算并取得專用發(fā)票，以便降低當(dāng)期稅負(fù)。另外，在取得對(duì)應(yīng)的專用發(fā)票后應(yīng)積極做好增值稅專用發(fā)票管理工作，以實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的有效抵扣。3.2利用過渡政策進(jìn)行稅收籌劃財(cái)政部公布的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中包含了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的過渡性政策，該規(guī)定指出：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的開工日期在20xx年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)稅。”房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過比較一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅差額，去選擇合適的交易對(duì)象。此外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可以利用該行業(yè)增值稅稅率明顯低于一般物品銷售17%的稅率，開展稅務(wù)籌劃以獲取更多可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在為企業(yè)降低稅負(fù)的同時(shí)也能為企業(yè)后期測(cè)算“營改增”后稅負(fù)盈虧平衡點(diǎn)提供支持。3.3進(jìn)行積極的銷售政策轉(zhuǎn)變基于“營改增”對(duì)企業(yè)的影響，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變營銷策略。在定價(jià)一定的基礎(chǔ)上，“營改增”可以對(duì)企業(yè)的成本和費(fèi)用進(jìn)行一定程度的較少，從而使企業(yè)獲得更多的利潤，但是也會(huì)增加其他企業(yè)在不同階段的成本。為了應(yīng)對(duì)這種情況，可以對(duì)不同的企業(yè)做出不同的歸類，對(duì)“營改增”下的不同競爭對(duì)手采取不同的關(guān)注。積極調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略，保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢(shì)。利用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣優(yōu)勢(shì)進(jìn)行業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，以促進(jìn)自身業(yè)務(wù)的升級(jí)。房地產(chǎn)的開發(fā)不要局限于普通住宅的開發(fā)，可以向多元化的方向發(fā)展。對(duì)于一般的房地產(chǎn)的開發(fā)，可以對(duì)商場、商業(yè)性地產(chǎn)等進(jìn)行投資開發(fā)，并讓新的投資點(diǎn)成為業(yè)務(wù)的增長點(diǎn)。

4結(jié)語

雖然我國“營改增”改革是以減稅為目標(biāo)，在總體上可以減輕企業(yè)稅負(fù)，但從企業(yè)角度來看，“營改增”改革不可避免的會(huì)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、經(jīng)營成本、財(cái)務(wù)核算、經(jīng)營模式造成較大影響。“營改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)在獲得減稅機(jī)遇的同時(shí)，也會(huì)面臨諸多問題，甚至面臨稅負(fù)上升的風(fēng)險(xiǎn)，威脅企業(yè)的健康發(fā)展。因而，在“營改增”的政策還沒有完全成熟的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)要積極學(xué)習(xí)相關(guān)的稅負(fù)政策，全面看到“營改增”帶來的積極和消極影響，不斷規(guī)范自己的經(jīng)營和管理模式，積極進(jìn)行稅收的相關(guān)籌劃，結(jié)合自身的發(fā)展情況，做出科學(xué)合理的決策。

參考文獻(xiàn)

［1］樂山市地方稅務(wù)局.“營改增”后做好房地產(chǎn)稅收一體化管理工作的思考［J］.中共樂山市委黨校學(xué)報(bào),20xx（4）.［2］蒲虹.我國非營利組織財(cái)務(wù)管理問題淺析［J］.管理學(xué)家,20xx（18）.［3］馬立群.我國非營利組織財(cái)務(wù)管理問題研究［J］.探索,20xx（5）.［4］李英.探究“營改增”對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),20xx（6）.［5］王國軍.“營改增”對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響和挑戰(zhàn)［J］.經(jīng)營者,20xx（4）.

營改增論文 15

摘要：“營改增”政策的全面推行，對(duì)我國建筑施工企業(yè)帶來了新的發(fā)展機(jī)遇，但同時(shí)也伴隨著諸多風(fēng)險(xiǎn)。本文從“營改增”的概念出發(fā)，分析了“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)的影響，其次提出了幾點(diǎn)建筑施工企業(yè)控制“營改增”下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，最后就全文做出總結(jié)。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；稅務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)

自20xx年以來，“營改增”試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大，并于20xx年5月，在各行業(yè)企業(yè)中全面推行。“營改增”政策的實(shí)施，有效避免了重復(fù)納稅問題，降低了企業(yè)稅負(fù)。但部分行業(yè)企業(yè)在具體的實(shí)施過程中，由于管理不善或欠缺對(duì)政策了解，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)并沒有減輕。所以，如何應(yīng)對(duì)“營改增”還需要更加深入的思考。

1“營改增”的概念

“營改增”顧名思義，指的是把過去繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅。在過去稅收制度中，存在重復(fù)收稅這一問題。該問題長期以來的存在，加重了我國企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，不利于我國企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。而“營改增”以后，該問題得到了解決，企業(yè)繳納增值稅可有效避免過去階段中重復(fù)納稅的問題，從而減小納稅負(fù)擔(dān)，釋放企業(yè)資金，為企業(yè)發(fā)展帶來一定促進(jìn)作用。

2“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)的影響

2.1建筑施工企業(yè)稅負(fù)加重

首先，建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目開展過程中，需要購買很多不同種類的材料。在“營改增”以后，建筑施工企業(yè)必須向上游供應(yīng)商索要增值稅專用發(fā)票才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但許多建筑施工企業(yè)和一些小型供應(yīng)商在過去階段建立起長期友好合作的關(guān)系，這些小型供應(yīng)商因?yàn)橘Y歷問題導(dǎo)致無法提供增值稅專用發(fā)票，這樣一來，建筑施工企業(yè)就無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以企業(yè)繳納稅款比理想條件下要多。其次，一般上游供應(yīng)商的稅率要比施工企業(yè)低很多，如混領(lǐng)土等材料的稅率才3%，而建筑施工企業(yè)的稅率為11%，所以增值稅稅率的調(diào)動(dòng)也加大了建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。同時(shí)，建筑施工企業(yè)還會(huì)面臨著“甲供材料”的項(xiàng)目[2]。“甲供材料”項(xiàng)目模式下，建筑施工企業(yè)不需要自行購買建筑材料，如鋼筋、鋼管、水泥等，這些材料都由甲方提供。但在繳納增值稅銷項(xiàng)稅時(shí)，這部分原材料價(jià)值以及計(jì)算在內(nèi)，建筑施工企業(yè)只有向甲方索要增值稅專用發(fā)票才能抵扣該部分的進(jìn)項(xiàng)稅。在甲方不提供增值稅專用發(fā)票時(shí)，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)加大。

2.2納稅籌劃更為復(fù)雜

目前，一些建筑施工企業(yè)項(xiàng)目遍布全國，而在業(yè)務(wù)開展過程中，往往會(huì)選擇在項(xiàng)目地點(diǎn)購買原材料。一方面為了節(jié)省工期時(shí)間，另一方面可節(jié)省運(yùn)輸成本。而龐大且復(fù)雜的業(yè)務(wù)網(wǎng)會(huì)加大對(duì)增值稅專用發(fā)票的獲取難度。同時(shí)，按照現(xiàn)行的稅收制度，企業(yè)必須在6個(gè)月之內(nèi)完成增值稅專門發(fā)票的認(rèn)證工作，若是超出這個(gè)時(shí)間，則無法再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這樣一來，就加大了建筑施工企業(yè)納稅籌劃工作的負(fù)擔(dān)，各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人管理責(zé)任大，且工作量多[3]。

共2頁: 上一頁12下一頁

摘 要：2.3現(xiàn)金流量加大帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 我國建筑行業(yè)內(nèi)部長久以來存在以下這點(diǎn)問題：建設(shè)單位往往不能按照項(xiàng)目工程進(jìn)度來支付對(duì)應(yīng)的工程款，拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。有些建筑施工企業(yè)往往在工程項(xiàng)目開展完成之后較長時(shí)間才能收回全

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)控制論文

2.3現(xiàn)金流量加大帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

我國建筑行業(yè)內(nèi)部長久以來存在以下這點(diǎn)問題：建設(shè)單位往往不能按照項(xiàng)目工程進(jìn)度來支付對(duì)應(yīng)的工程款，拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。有些建筑施工企業(yè)往往在工程項(xiàng)目開展完成之后較長時(shí)間才能收回全部工程款。導(dǎo)致這一現(xiàn)狀的原因一方面是建筑施工單位缺乏及時(shí)收款的意識(shí)，這方面的管理較為薄弱，另一方面是行業(yè)競爭壓力巨大，為了獲得客戶好感，建筑施工單位往往不主動(dòng)討要工程款。但增值稅是以建設(shè)單位給出的施工進(jìn)度作為征稅依據(jù)，在征稅期限到來時(shí)，建設(shè)單位還沒有支付建筑施工企業(yè)工程款，這就導(dǎo)致建筑施工企業(yè)需要自行墊付稅費(fèi)，從而加大了企業(yè)現(xiàn)金支出和財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，若是建筑施工企業(yè)資金不足就可能觸發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為雙方帶來不必要的損失[4]。

3建筑施工企業(yè)控制“營改增”下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

3.1促進(jìn)建筑施工企業(yè)觀念的轉(zhuǎn)變

促進(jìn)建筑施工企業(yè)決策層及職員觀念的轉(zhuǎn)變，從而使其積極應(yīng)對(duì)“營改增”政策。要加強(qiáng)該方面的培訓(xùn)工作，使決策層和內(nèi)部職員清楚的掌握“營改增”政策內(nèi)容。在這一過程中，需要著重強(qiáng)調(diào)關(guān)于增值稅專用發(fā)票的問題，相關(guān)責(zé)任人在購買材料或其他活動(dòng)時(shí)，必須索要增值稅專用發(fā)票，從而抵扣該部分的進(jìn)項(xiàng)稅額，避免企業(yè)稅負(fù)加重。

3.2做好納稅籌劃工作

做好納稅籌劃工作可有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)。建筑施工企業(yè)想要做好納稅籌劃，具體可從以下幾個(gè)方向考慮：

（1）需要引進(jìn)專業(yè)人才，吸收外界高素質(zhì)人才來提高建筑施工企業(yè)納稅籌劃工作的水平。同時(shí)，還需要加強(qiáng)對(duì)籌劃人員的培訓(xùn)工作，培訓(xùn)內(nèi)容需要從建筑施工企業(yè)特性和“營改增”政策內(nèi)容這兩個(gè)方面出發(fā)，從而能善于挖掘政策中對(duì)建筑施工企業(yè)有利的地方。并且，還要積極加強(qiáng)企業(yè)其他職能部門對(duì)“營改增”政策的認(rèn)知，并提高職能部門對(duì)參與納稅籌劃工作的積極性。

（2）加強(qiáng)企業(yè)對(duì)法律方面的認(rèn)知，從而避免觸發(fā)稅務(wù)過程中的法律風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃人員一定要系統(tǒng)的了解納稅具體流程，規(guī)范自身行為，并掌握該流程中容易觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，并做好相應(yīng)的防范措施，從而避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，充分了解法律知識(shí)可以幫助企業(yè)節(jié)省納稅成本。如在“營改增”政策中，存在某項(xiàng)條例是對(duì)該建筑施工企業(yè)有利的，此時(shí)，納稅籌劃人員就需要利用好這點(diǎn)優(yōu)勢(shì)，幫助企業(yè)依法避稅[5]。

（3）加強(qiáng)上游供應(yīng)商的管理。過去階段中，建筑施工企業(yè)尋找合作供應(yīng)商時(shí)，首先考慮的是提供材料的性價(jià)比及商家信譽(yù)。而現(xiàn)階段，在考慮材料成本及質(zhì)量的同時(shí)，還要考慮供應(yīng)商的資質(zhì)，查看供應(yīng)商是否具備開具增值稅專用發(fā)票的資格。建筑施工企業(yè)應(yīng)該盡量選擇在能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商處購買材料，若是不能開具發(fā)票的情況下，可和商家協(xié)商，要求其適當(dāng)降低材料價(jià)格，從而彌補(bǔ)無法抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅的損失[6]。

3.3優(yōu)化建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理

建筑施工企業(yè)通過優(yōu)化經(jīng)濟(jì)管理模式可有效提高內(nèi)部管理水平，并進(jìn)一步避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如在建筑施工企業(yè)項(xiàng)目工程成本中，人工勞務(wù)費(fèi)用占據(jù)很大的比重。而現(xiàn)代企業(yè)往往會(huì)通過引入先進(jìn)的機(jī)械器具來提高生產(chǎn)作業(yè)效率，降低勞務(wù)成本。建筑施工項(xiàng)目也不例外，先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備可以很大程度上的減少人工勞務(wù)。“營改增”后，建筑施工企業(yè)在購買機(jī)械設(shè)備時(shí)，可抵扣這部分的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣意味著企業(yè)可加大對(duì)機(jī)械設(shè)備的購買力度。從而形成一個(gè)良性循環(huán)，以先進(jìn)機(jī)械設(shè)備來提高建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)力，而且隨著設(shè)備的引進(jìn)，企業(yè)在該部分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額加大，而增值稅減少，企業(yè)稅負(fù)也越來越輕。并且生產(chǎn)力的提高還增加了建筑施工企業(yè)在市場中的競爭力，并促進(jìn)企業(yè)發(fā)展[7]。

結(jié)束語

“營改增”政策的實(shí)施可有效改善過去稅收制度中存在的重復(fù)納稅問題，對(duì)我國建筑施工企業(yè)的發(fā)展有著一定的促進(jìn)作用。但目前來看，在實(shí)際稅收過程中還存在很多問題。這些問題對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)有著極大的影響，建筑施工企業(yè)想要在“營改增”政策下健康、穩(wěn)定發(fā)展，就必須轉(zhuǎn)變企業(yè)決策層及全體職員的思想觀念，并做好納稅籌劃工作，通過科學(xué)的方式來合理避稅、節(jié)稅，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)要不斷優(yōu)化經(jīng)營管理，以先進(jìn)技術(shù)來帶動(dòng)生產(chǎn)力的提高，為企業(yè)未來發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜潞薇.基于營改增下的建筑施工企業(yè)稅收籌劃[J].財(cái)經(jīng)界,20xx,04.[2]張黎明.“營改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響及其應(yīng)對(duì)措施[J].改革與開放,20xx,03.[3]張慧芳.淺析“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),20xx,22.[4]孫蓉.建筑企業(yè)營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng),20xx,16.

第三篇：營改增論文

題 目： 關(guān)于我國營業(yè)稅改增值稅淺析 教學(xué)單位： 物資學(xué)院 專 業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué) 學(xué)生姓名： 張文興 學(xué) 號(hào)： 12313112 指導(dǎo)教師：

物資學(xué)院繼續(xù)教育學(xué)院

論文完成時(shí)間： 2014 年 4 月 16 日

目 錄

摘要?????????????????????????????????目錄

第1章 緒論?????????????????????????????

1.1 營改增國際背景

1.2 營改增國內(nèi)背景

第2章 營業(yè)稅概述??????????????????????????

2.1 營業(yè)稅的起源及發(fā)展 2.2 營業(yè)稅定義及立法原則 2.3 我國現(xiàn)行營業(yè)稅制

第3章 營業(yè)稅與增值稅關(guān)系?????????????????????

3.1 營業(yè)稅與增值稅的統(tǒng)一性 3.2 營業(yè)稅與增值稅的差異性 3.3 營業(yè)稅與增值稅的可替代性

第4章 我國現(xiàn)行營業(yè)稅存在的主要問題分析??????????????

4.1 營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)所引起的重復(fù)征稅現(xiàn)象日益突出 4.2 營業(yè)稅稅率體系已不符合第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求 4.3 營業(yè)稅增值稅征收混亂現(xiàn)象不斷顯現(xiàn)

第5章 解決我國現(xiàn)行營業(yè)稅存在問題的可選方案分析?????????

5.1 營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)所引起的重復(fù)征稅問題的解決方案分析 5.2 順應(yīng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求改變營業(yè)稅稅率體系的方案分析 7 9

5.3 解決營業(yè)稅增值稅征收混亂現(xiàn)象的方案分析

第6章 營業(yè)稅改革引起的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)?????????????

6.1 消除重復(fù)征稅

6.2 有利于行業(yè)間公平競爭 6.3 促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

6.4 第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要輕松起步

6.5 促進(jìn)社會(huì)就業(yè)

參考文獻(xiàn)?????????????????????????????

摘要

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)分工的不斷細(xì)化，營業(yè)稅重復(fù)征稅等問題的嚴(yán)重性日益突出,這時(shí)候,對(duì)我國現(xiàn)行營業(yè)稅存在的問題及其改革的研究就顯得很有必要。通過闡述營業(yè)稅的基本理論知識(shí)與發(fā)展歷程,在完整地介紹了我國現(xiàn)行營業(yè)稅制以及國外類似稅種的制度設(shè)計(jì)以后,對(duì)我國當(dāng)前營業(yè)稅存在的三大主要問題進(jìn)行了研究,然后提出了解決問題的占優(yōu)方案——營業(yè)稅并入增值稅的營業(yè)稅改革,并針對(duì)改革所遇到的困難進(jìn)行詳實(shí)地分析,充分顯示營業(yè)稅改革后的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

第一章緒論

1.1營改增國際背景

1954年，法國首先將增值稅制度付諸實(shí)踐，目前已有170多個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行。一項(xiàng)稅收制度能夠很快在世界得到普及，表明其具有獨(dú)特的制度優(yōu)勢(shì)。增值稅的核心特征是抵扣機(jī)制，即以貨物和勞務(wù)的增加值為稅基，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，可以抵扣用于生產(chǎn)投入的外購貨物和勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅款。這一制度安排，與傳統(tǒng)的以貨物和勞務(wù)價(jià)值全額為稅基的銷售稅相比，能夠有效地避免重復(fù)征稅。納稅人總體稅負(fù)不會(huì)因生產(chǎn)經(jīng)營過程中分工和協(xié)作環(huán)節(jié)的增多而疊加，是更適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)分工不斷細(xì)化的貨物和勞務(wù)類稅種，其最初的理論構(gòu)想者將該稅種贊為“改良的所得稅”。

1.2營改增國內(nèi)背景

現(xiàn)階段解決增值稅改革的廣度問題尤為緊迫。由于對(duì)勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅，增值稅的抵扣鏈條不完整，轉(zhuǎn)型后的增值稅制度在消除重復(fù)征稅、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工方面的優(yōu)勢(shì)仍然難以充分發(fā)揮，急需在覆蓋廣度上取得突破。

我國是在1994年進(jìn)行的財(cái)稅體制重大改革中，將增值稅制度全面引入貨物和加工修理修配勞務(wù)領(lǐng)域。增值稅由此成為第一大稅種，不僅在籌集財(cái)政收入方面發(fā)揮了不可替代的作用，而且有力地推動(dòng)了貨物生產(chǎn)流通領(lǐng)域?qū)I(yè)化分工的發(fā)展。同時(shí)，增值稅的出口退稅制度也為出口貨物以不含稅價(jià)格參與國際競爭創(chuàng)造了有利條件。隨著增值稅制度的建立，我國以加工制造業(yè)為代表的第二產(chǎn)業(yè)得到了快速發(fā)展，并逐步成為全球制造業(yè)大國。

第二章 營業(yè)稅概述

2.1營業(yè)稅的起源及發(fā)展

營業(yè)稅起源甚早，如中國明代的門攤、課鐵，清代的鋪間房稅等稅，皆屬營業(yè)稅性質(zhì)，惟未名營業(yè)稅。歐洲中世紀(jì)政府對(duì)營業(yè)商戶每年征收一定金額始準(zhǔn)營業(yè)，稱為許可金。后因許可金不論營業(yè)商戶營業(yè)規(guī)模之大小均無區(qū)別，負(fù)擔(dān)不均，1791年法國始改許可金為營業(yè)稅，以稅其營業(yè)額大小征收。其后，各國相繼仿效。1931年，中國國民黨政府制定營業(yè)稅法，開征此稅。新中國成立后，廢止舊的營業(yè)稅，于1950年公布《工商業(yè)稅暫行條例》。其中規(guī)定，凡在中國境內(nèi)的工商營利事業(yè)，均應(yīng)按營業(yè)額于營業(yè)行為所在地繳納營業(yè)稅。1958年至1984年，營業(yè)稅不作為獨(dú)立稅種，而在試行的工商統(tǒng)一稅及后來試行的工商稅中設(shè)置若干稅目征收。1984年恢復(fù)征收營業(yè)稅。1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。

2.2營業(yè)稅定義及立法原則

營業(yè)稅，是對(duì)在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。2011年11月17日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。

營業(yè)稅是我國流轉(zhuǎn)稅(就其性質(zhì)而論)中的主要稅種之一，也是地方稅體系(就其收入歸屬考慮)中的主體稅種。營業(yè)稅的立法原則主要體現(xiàn)在:(一)廣泛籌集財(cái)政資金

營業(yè)稅的征收面比較廣，不論是城市還是鄉(xiāng)村，不論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，只要發(fā) 生應(yīng)稅行為，并取得營業(yè)額，就要納稅。隨著我國第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營業(yè)稅的收入也將 逐步增長。因此，營業(yè)稅在廣泛籌集財(cái)政資金、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用。(二)體現(xiàn)國家政策，促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展

營業(yè)稅按不同行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)及其盈利水平，確定征免界限，設(shè)計(jì)差別稅率。對(duì)一些有利 于社會(huì)穩(wěn)定、發(fā)展的福利單位和教育、衛(wèi)生部門給予免稅;對(duì)一些關(guān)系國計(jì)民生的行業(yè)采用低 稅率，如交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等適用3%的稅率;而對(duì)營業(yè)收入較高的歌廳、舞廳、高爾夫球場等部分項(xiàng)目適用20%的高稅率，充分體現(xiàn)營業(yè)稅既保證財(cái)政收入，又促進(jìn)與人民生活密切相關(guān)行業(yè)健康發(fā)展的立法精神，較好地發(fā)揮了稅收對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的調(diào)節(jié)作用。(三)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理

營業(yè)稅按行業(yè)設(shè)計(jì)稅率，同一行業(yè)同一稅率。由于對(duì)同一行業(yè)采用相同稅率，所以企業(yè)取得的營業(yè)額相同，所繳納的稅金也相同。如果企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，降低成本費(fèi)用，企業(yè)利潤就會(huì)增 加;反之，成本費(fèi)用上升，企業(yè)利潤就會(huì)下降。因此，經(jīng)營管理好的企業(yè)，稅負(fù)不提高，有利于激勵(lì)企業(yè)不斷開拓進(jìn)取;經(jīng)營管理欠佳的企業(yè)，稅負(fù)也不降低，有利于鞭策落后企業(yè)改善經(jīng)營管理。

2.3.我國現(xiàn)行營業(yè)稅制

根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外籍人員），應(yīng)當(dāng)依法繳納營業(yè)稅。

營業(yè)稅稅率：交通運(yùn)輸業(yè) 3%、建筑業(yè) 3%、金融保險(xiǎn)業(yè) 5%、郵電通信業(yè) 3%、文化體育業(yè) 3%、娛樂業(yè) 5%-20%、服務(wù)業(yè) 5%、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5%、銷售不動(dòng)產(chǎn) 5%。稅收優(yōu)惠，下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：

（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

（二）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；

（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

（四）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

（五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；

（六）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；

（七）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

第三章 營業(yè)稅與增值稅關(guān)系

3.1 營業(yè)稅與增值稅的統(tǒng)一性

3.1.1 作為流轉(zhuǎn)稅最主要的兩大稅種，兩者作用機(jī)理總的原則是統(tǒng)一的，與增值稅一樣，營業(yè)稅也是在商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，就這一點(diǎn)來說，二者具有統(tǒng)一性。

3.1.2 兩種稅種的立法原則也是統(tǒng)一的，與營業(yè)稅一樣，增值稅也是具有財(cái)政收入功能、宏觀調(diào)控手段以及市場機(jī)制作用。增值稅對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的行為征稅，所籌集的財(cái)政收入是非常可觀。增值稅也實(shí)行差別稅率并有相當(dāng)多的稅收優(yōu)惠規(guī)定，宏觀調(diào)控手段十分明顯。一般來講，增值稅一般納稅人稅率多為13%或17%，所以相對(duì)于營業(yè)稅同一行業(yè)統(tǒng)一稅率，增值稅的市場調(diào)節(jié)作用更有代表性。

3.2營業(yè)稅與增值稅的差異性

3.2.1 征稅對(duì)象不同，營業(yè)稅的征稅對(duì)象為應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，具體包括：(1)交通運(yùn)輸業(yè);(2)建筑業(yè);(3)金融保險(xiǎn)業(yè);(4)郵電通信業(yè);(5)文化體育業(yè);(6)娛樂業(yè);(7)服務(wù)業(yè);(8)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn);(9)銷售不動(dòng)產(chǎn)。增值稅的征收對(duì)象是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的行為。

在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))、3.2.2 納稅人不同，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)。在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。

3.2.3 計(jì)稅依據(jù)和稅率不同，一般營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，稅率多為3%、5%。增值稅一般納稅人的計(jì)稅依據(jù)是銷售額，即納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額，稅率多為13%、17%。

3.2.4 征收管理方法不一樣，營業(yè)稅為地方稅務(wù)局管理，增值稅為國家稅務(wù)局管理。至于納稅地點(diǎn)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等稅制要素也不相同。

3.3營業(yè)稅與增值稅的可替代性

3.3.1 營業(yè)稅與增值稅的統(tǒng)一性決定了兩者的可替代性。正是由于營業(yè)稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅，同根同源造就了兩者的可替代性，另一方面，兩者的立法原則也是異曲同工，這也為兩者 的可替代性提供了很好的背景。

3.3.2 營業(yè)稅與增值稅的差異性決定了兩者的可替代性。因?yàn)閮烧哂胁町悾槍?duì)不同的征收對(duì)象課征、擁有不同的納稅人、使用不同的應(yīng)納稅額計(jì)算方式以及不一樣的征收管理方法等等，這些都為兩者的可替代性提供良好的現(xiàn)實(shí)土壤。作為相對(duì)應(yīng)的兩個(gè)稅種，兩者在不同的行業(yè)發(fā)揮重要的作用，隨著時(shí)間的推移，營業(yè)稅制度在發(fā)展，增值稅制度也在發(fā)展，不論是稅制理論上還是納稅實(shí)踐中，兩者就會(huì)出現(xiàn)交集，在這種情況下，異樣的稅制要素制度就可以使得兩者在發(fā)展中相互借鑒、相互適應(yīng)、共同發(fā)展，在統(tǒng)一性的前提下，差異性逐漸促成了兩者的可替代性。

第四章 我國現(xiàn)行營業(yè)稅存在的主要問題分析

4.1 營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)所引起的重復(fù)征稅現(xiàn)象日益突出

重復(fù)征稅是指同一征稅主體或不同征稅主體對(duì)對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對(duì)象進(jìn)行兩次或兩次以上的征稅行為。我國主體流轉(zhuǎn)稅是增值稅與營業(yè)稅，對(duì)于營業(yè)稅的涉稅收入，由于絕大多數(shù)沒有扣除取得收入相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接導(dǎo)致營業(yè)稅納稅人涉稅收入中一些組成部分既繳納了增值稅又繳納了營業(yè)稅或是繳納了兩次及以上的營業(yè)稅，也正是由于營業(yè)稅沒有實(shí)行抵扣制度，也造成這部分價(jià)值的重復(fù)交稅。所以，營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)所引起的重復(fù)征稅的問題涉及到的不僅僅是營業(yè)稅納稅人，也包括增值稅納稅人。重復(fù)征稅問題也是我國現(xiàn)行營業(yè)稅存在的最大問題。

4.2 營業(yè)稅稅率體系已不符合第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求

“十二五”時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要目標(biāo)是提高加快發(fā)展服務(wù)業(yè)，同時(shí)提高產(chǎn)業(yè)核心競爭力。在服務(wù)業(yè)方面，國家把產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的戰(zhàn)略重點(diǎn)放在推動(dòng)服務(wù)業(yè)大發(fā)展方面，要求服務(wù)業(yè)建立公平、規(guī)范、透明的市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)探索適合新型服務(wù)業(yè)發(fā)展的市場管理辦法，尤其強(qiáng)調(diào)要調(diào)整稅費(fèi)和土地、水、電等要素價(jià)格政策，進(jìn)而營造有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策和體制環(huán)境。

當(dāng)前營業(yè)稅稅率體系已不符合第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求，營業(yè)稅稅率體系與行業(yè)利潤率不成比例造成稅負(fù)不均，雖然同一行業(yè)的營業(yè)稅稅率相同，但是不同行業(yè)之間不同的營業(yè)稅稅率導(dǎo)致不同行業(yè)的營業(yè)稅納稅額不均，許多盈利能力高的行業(yè)納稅額明顯輕于盈利能力低的行業(yè)，盡管營業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，稅負(fù)最終由消費(fèi)者承擔(dān)，但是稅負(fù)高導(dǎo)致消費(fèi)者減少，稅負(fù)不均會(huì)對(duì)行業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生扭曲作用，破壞產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展的均衡態(tài)勢(shì)，不利于產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4.3 營業(yè)稅增值稅征收混亂現(xiàn)象不斷顯現(xiàn)

營業(yè)稅與增值稅課稅對(duì)象交叉內(nèi)容多為混合銷售行為，混合銷售行為即既涉及增值稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。這就形成兩個(gè)稅種課稅對(duì)象的一種交叉。盡管有關(guān)條文已經(jīng)明確規(guī)定了混合銷售行為的納稅方法，但實(shí)際稅收征管過程中，由于增值稅征管歸國稅系統(tǒng)管理，而營業(yè)稅征管歸屬地稅系統(tǒng)管理，這就會(huì)引起兩個(gè)稅務(wù)征管系統(tǒng)的征管混

亂，不利于征管權(quán)利的清晰及稅收征管成本的降低。

近些年，國家相繼出臺(tái)了許多相關(guān)稅收政策以解決現(xiàn)行稅制中明確出現(xiàn)的課稅對(duì)象交叉業(yè)務(wù)的征稅問題，但是這些稅收政策規(guī)定都沒有給業(yè)務(wù)定性，也存在部分政策規(guī)定不嚴(yán)謹(jǐn)、前提條件不清楚、理由不充分等問題。這都造成了營業(yè)稅增值稅征收混亂現(xiàn)象不斷顯現(xiàn)，究其本質(zhì)來講，增值稅營業(yè)稅屬于同一性質(zhì)、同一環(huán)節(jié)、同一原理的稅種，本來應(yīng)該合二為一，但是，在我國稅法法律中，兩者又屬于相互排斥的稅種，分屬于兩個(gè)不同的機(jī)構(gòu)管理，這就必然造成征收混亂現(xiàn)象的出現(xiàn)。

第五章 解決我國現(xiàn)行營業(yè)稅存在問題的可選方案分析

5.1 營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)所引起的重復(fù)征稅問題的解決方案分析

5.1.1 稅務(wù)機(jī)關(guān)將征收上來的重復(fù)征收收入返還納稅人，可維持現(xiàn)有的營業(yè)稅制度。

優(yōu)點(diǎn)可以比較簡單地計(jì)算應(yīng)納稅額，缺點(diǎn)是沒有解決增值稅抵扣鏈條斷裂的問題。

5.1.2 確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，直接扣除已經(jīng)交過稅收的部分，這就完全可以將營業(yè)稅并不增值稅，從而簡化稅制。可以從根源上解決重復(fù)征稅問題，減少了返還環(huán)節(jié)可以節(jié)省交易成本。缺點(diǎn)是需要實(shí)施力度大的改革措施，一旦營業(yè)稅并入增值稅改革完成，應(yīng)納稅額的計(jì)算也比較簡單。

綜上，營業(yè)稅并入增值稅的抵扣方案更有利于解決問題。

5.2 順應(yīng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求改變營業(yè)稅稅率體系的方案分析 5.2.1 保留營業(yè)稅基本制度不變的前提下改革稅率體系 5.2.2 改革營業(yè)稅基本制度的過程中改變稅率體系

在保留營業(yè)稅基本制度不變的前提下改革稅率體系的優(yōu)點(diǎn)可以節(jié)省改革成本，缺點(diǎn)是盡管稅率體系沒有了問題，由于營業(yè)稅基本制度不變，納稅人承擔(dān)的重復(fù)征稅額仍舊扭曲了行業(yè)的健康發(fā)展，破壞產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展的均衡態(tài)勢(shì)，不利于產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以必須在解決重復(fù)征稅問題的前提下才能解決稅率問題，那么，營業(yè)稅并入增值稅的過程中改變稅率體系也就成為了更好的選擇。

5.3 解決營業(yè)稅增值稅征收混亂現(xiàn)象的方案分析

5.3.1 在維持營業(yè)稅基本制度前提下，繼續(xù)實(shí)行發(fā)現(xiàn)問題、出臺(tái)措施的方法 5.3.2 將兩個(gè)稅種合二為一，從根本上解決問題。

為了避免更多的問題出現(xiàn)及交易成本的不斷提升，后一種方案更適合使用，而這一方案的兩大主要特點(diǎn)：一是營業(yè)稅變?yōu)閮r(jià)外稅與增值稅合二為一，二是購入的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均可抵扣。

第六章 營業(yè)稅改革引起的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負(fù)減輕對(duì)市場主體的激勵(lì)，也顯示出稅制優(yōu)化對(duì)生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。

6.1 消除重復(fù)征稅

當(dāng)前，我國營業(yè)稅存在的最大問題就是重復(fù)征稅，消除重復(fù)征稅也是營業(yè)稅改革的首要原因，消除重復(fù)征稅以后，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就可以有效的發(fā)揮市場機(jī)制的調(diào)節(jié)作用，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)就不再扭曲。

6.2 有利于行業(yè)間公平競爭

營業(yè)稅并入增值稅由價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)為價(jià)外稅，外購勞務(wù)、受讓無形資產(chǎn)以及購買不動(dòng)產(chǎn)可以抵扣，這些措施的實(shí)施可以磨平由于承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的不平等而引起的行業(yè)間不平等競爭，還會(huì)使得流轉(zhuǎn)稅納稅人的效率得到提高。

6.3促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

營業(yè)稅改革不僅是消除第三產(chǎn)業(yè)的重復(fù)征稅稅負(fù)還會(huì)穩(wěn)定甚至減輕第三產(chǎn)業(yè)最終消費(fèi)者的稅負(fù)，所以營業(yè)稅并入增值稅以后需要低稅率并適時(shí)推出稅收優(yōu)惠措施，以進(jìn)一步推進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

6.4 第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要輕松起步

將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅，改為增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實(shí)現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時(shí)，分工會(huì)加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步和創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)生產(chǎn)力。

6.5促進(jìn)社會(huì)就業(yè)

在促進(jìn)社會(huì)就業(yè)方面，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對(duì)就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響；隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動(dòng)的投資和消費(fèi)需求的擴(kuò)大，將相應(yīng)帶來產(chǎn)出拉動(dòng)型就業(yè)增長。

參考文獻(xiàn)

1、中國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編，稅法【M】.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.1

2、鄭艷紅，對(duì)服務(wù)業(yè)征收增值稅的相關(guān)問題探討【J】企業(yè)家天地，2010，9：116

3、龔輝文，關(guān)于增值稅、營業(yè)稅合并問題的思考【J】稅務(wù)研究，2010，5：41

4、夏相如，金其森，議增值稅、營業(yè)稅兩稅合一【J】經(jīng)濟(jì)師，2010，5：208

5、肖捷，《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》，撰文繼續(xù)推進(jìn)增值稅制度改革—完善有利于結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收制度，2012.4.1

第四篇：營改增論文 大綱

關(guān)于我國營改增淺析

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)分工的不斷細(xì)化,營業(yè)稅重復(fù)征稅等問題的嚴(yán)重性日益突出,這時(shí)候,對(duì)我國現(xiàn)行營業(yè)稅存在的問題及其改革的研究就顯得很有必要。通過闡述營業(yè)稅的基本理論知識(shí)與發(fā)展歷程,在完整地介紹了我國現(xiàn)行營業(yè)稅制以及國外類似稅種的制度設(shè)計(jì)以后,對(duì)我國當(dāng)前營業(yè)稅存在的三大主要問題進(jìn)行了研究,然后提出了解決問題的占優(yōu)方案——營業(yè)稅并入增值稅的營業(yè)稅改革,并針對(duì)改革所遇到的困難進(jìn)行詳實(shí)地分析,充分顯示營業(yè)稅改革后的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

【目錄】：

第一章緒論 1.1營改增國際背景 1.2營改增國內(nèi)背景

第二章

營業(yè)稅概述

2.1營業(yè)稅的起源及發(fā)展

2.2營業(yè)稅定義及立法原則

2.3.我國現(xiàn)行營業(yè)稅制

第三章

營業(yè)稅與增值稅關(guān)系

3.1 營業(yè)稅與增值稅的統(tǒng)一性

3.2營業(yè)稅與增值稅的差異性

3.3營業(yè)稅與增值稅的可替代性

第四章

我國現(xiàn)行營業(yè)稅存在的主要問題分析

4.1 營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)所引起的重復(fù)征稅現(xiàn)象日益突出 4.2 營業(yè)稅稅率體系已不符合第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求 4.3 營業(yè)稅增值稅征收混亂現(xiàn)象不斷顯現(xiàn)

第五章

解決我國現(xiàn)行營業(yè)稅存在問題的可選方案分析 5.1 營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)所引起的重復(fù)征稅問題的解決方案分析 5.2 順應(yīng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求改變營業(yè)稅稅率體系的方案分析 5.3 解決營業(yè)稅增值稅征收混亂現(xiàn)象的方案分析

第六章

營業(yè)稅改革引起的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng) 6.1 消除重復(fù)征稅 6.2 有利于行業(yè)間公平競爭 6.3促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

6.4 第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要輕松起步 6.5促進(jìn)社會(huì)就業(yè)

參考文獻(xiàn)

第五篇：營改增材料

一、營業(yè)稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人（銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，具體標(biāo)準(zhǔn)為從事貨物生產(chǎn)為主、年銷售額不大于50萬元的企業(yè)和以銷售為主、年應(yīng)稅銷售額不大于80萬元的企業(yè)）適用3%的征收率。國內(nèi)增值稅由國稅局負(fù)責(zé)征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對(duì)在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。具體行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。

其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)適用3%的稅率，娛樂業(yè)適用5%～20%的稅率不等，其他行業(yè)適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營業(yè)稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營業(yè)稅的地位

/ 13

——在全部稅收中的地位。全國2011年實(shí)現(xiàn)國內(nèi)增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營業(yè)稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營業(yè)稅的1.3%。地方營業(yè)稅（13504.44億元）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區(qū)2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營業(yè)稅180776萬元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預(yù)算收入中的地位。武漢市2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業(yè)稅984134萬元，占34.3%；增值稅461527萬元，占16.1%。東湖高新區(qū)2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業(yè)稅90388萬元，占26.4%；增值稅26539萬元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區(qū)國稅部門實(shí)現(xiàn)稅收39.06 億元，地稅部門實(shí)現(xiàn)稅收47.31 億元。地稅收入中營業(yè)稅為180776萬元，占地稅收入的38.2%。

4、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

——營業(yè)稅存在重復(fù)征稅。營業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額征稅，增值稅是對(duì)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征稅，兩者產(chǎn)生了差異。繳納營業(yè)稅的企業(yè)從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)，交

/ 13

納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，而要按著提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額計(jì)算交納營業(yè)稅，每道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交稅。增值稅是只對(duì)增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產(chǎn)生了行業(yè)之間的區(qū)別化對(duì)待。

——營業(yè)稅的稅負(fù)重。增值稅應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之差，如果一個(gè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額比較多，比如購買較多的生產(chǎn)資料，那么它的應(yīng)納稅額就會(huì)減少，稅負(fù)會(huì)減輕。雖然表面看起來營業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計(jì)入基數(shù)，再次征稅，商品每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征收越嚴(yán)重，稅負(fù)越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉(zhuǎn) 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)（即在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競爭中做大做強(qiáng)），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。

/ 13

——營業(yè)稅不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對(duì)營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購服務(wù)所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)和服務(wù)外包的發(fā)展。

同時(shí)，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時(shí)無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對(duì)服務(wù)業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務(wù)出口由此易在國際競爭中處于劣勢(shì)

——營業(yè)稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值

/ 13

稅這一改革的必要性。國際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

5、營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐證明，社會(huì)分工程度是生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標(biāo)志。營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負(fù)減輕對(duì)市場主體的激勵(lì)，也顯示出稅制優(yōu)化對(duì)生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。相對(duì)而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠(yuǎn)。其效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場充分競爭為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。

——在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動(dòng)面臨的重復(fù)征稅問題，推進(jìn)現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進(jìn)各類納稅人之間開展分工協(xié)作。

——在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅，改為實(shí)行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實(shí)現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時(shí)，分工會(huì)加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)生動(dòng)力。

——在擴(kuò)大國內(nèi)需求方面，營業(yè)稅改征增值稅消除了重復(fù)

/ 13

征稅，對(duì)投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴(kuò)大投資需求；對(duì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價(jià)格中的稅額減少，可以相應(yīng)增加生產(chǎn)者和消費(fèi)者剩余，有利于擴(kuò)大有效供給和消費(fèi)需求。

——在改善外貿(mào)出口方面，營業(yè)稅改征增值稅將實(shí)現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應(yīng)，增強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產(chǎn)性勞務(wù)所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應(yīng)，有助于進(jìn)一步拓展貨物出口的市場空間。

——在促進(jìn)社會(huì)就業(yè)方面，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對(duì)就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響；隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動(dòng)的投資和消費(fèi)需求的擴(kuò)大，將相應(yīng)帶來產(chǎn)出拉動(dòng)型就業(yè)增長。

6、營改增的影響

——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

/ 13

——國家稅務(wù)總局局長肖捷曾撰文測(cè)算，“營改增”全面推開后，將帶動(dòng)GDP增長0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%。

——全國減稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應(yīng)的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時(shí)期我國結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據(jù)測(cè)算，“營改增”如在全國全面鋪開，預(yù)計(jì)每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點(diǎn)情況

1、試點(diǎn)時(shí)間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點(diǎn)的原因

? 上海發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)愿望強(qiáng)烈、門類齊全

? 上海財(cái)力雄厚：2011年上海全市實(shí)現(xiàn)稅收收入6828.7億元，地方財(cái)政收入完成3429.8億元，財(cái)政收入為4021.9億元。? 上海市主要領(lǐng)導(dǎo)支持

? 上海國地稅一個(gè)機(jī)構(gòu)、兩塊牌子：上海稅務(wù)局 ? 準(zhǔn)備充分：2009年已啟動(dòng)

3、試點(diǎn)范圍：兩大類、十個(gè)細(xì)分行業(yè)

? 交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、航空

/ 13

運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、管道運(yùn)輸服務(wù)業(yè)

? 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：物流輔助服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、簽證咨詢服務(wù)

4、試點(diǎn)效果：

——減稅效應(yīng)明顯。上半年，上海 “營改增”試點(diǎn)工作取得了好于預(yù)期的階段性成效，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯下降，大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大而普遍降低。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至6月15日申報(bào)期結(jié)束，上海市共有13.5萬戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入試點(diǎn)范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。

其中：小規(guī)模納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為7.2億元，與按原營業(yè)稅方法計(jì)算的營業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規(guī)模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報(bào)的應(yīng)納增值稅稅額比按原營業(yè)稅方法計(jì)算的營業(yè)稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業(yè)稅負(fù)下降，其余近1.5萬戶企業(yè)稅負(fù)有所上升，主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)。也就是說，在上海市13.5萬戶試點(diǎn)企業(yè)中，89.1%的企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。

/ 13

——打通和延長增值稅抵扣鏈條。實(shí)施營改增改革后，通過進(jìn)一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點(diǎn)企業(yè)以此為契機(jī)，著力整合業(yè)務(wù)資源、拓展業(yè)務(wù)空間、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域。

——促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離。營改增從稅制上解決了企業(yè)長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業(yè)主動(dòng)將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來。

——促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)態(tài)創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年上半年，上海全市共有1.2萬戶原實(shí)行營業(yè)稅的企業(yè)在試點(diǎn)期間新增了試點(diǎn)服務(wù)項(xiàng)目，新辦試點(diǎn)企業(yè)8779戶，主要集中在文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。

——減稅促增長效應(yīng)顯現(xiàn)。伴隨著“營改增”試點(diǎn)的深入推進(jìn)，其結(jié)構(gòu)性減稅綜合效應(yīng)也得以充分體現(xiàn)，某公司既采購了上游企業(yè)的設(shè)備，推動(dòng)上游企業(yè)業(yè)務(wù)增長，同時(shí)對(duì)下游企業(yè)提供業(yè)務(wù)服務(wù)，因?qū)ο掠纹髽I(yè)也有減稅作用，也促進(jìn)了本公司的業(yè)務(wù)增長。上海市對(duì)1200多戶營改增試點(diǎn)企業(yè)的調(diào)查顯示，今年上半年，試點(diǎn)企業(yè)的設(shè)備更新升級(jí)意愿逐步增強(qiáng)，如交通運(yùn)輸業(yè)的設(shè)備采購額同比增長10.8%，物流輔助服務(wù)企業(yè)的設(shè)備采購額增幅高達(dá)171.3%。

三、第二批試點(diǎn)推廣計(jì)劃

7月25日，國務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)

/ 13

大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。

7月31日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2012?71號(hào)），明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個(gè)省（直轄市）。

1、新舊稅制轉(zhuǎn)換時(shí)間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內(nèi)容

? 稅率：在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；

? 稅收優(yōu)惠：試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；

/ 13

? 現(xiàn)有一般納稅人抵扣增加：試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

? 出口零稅率：試點(diǎn)納稅人提供的符合條件的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率；試點(diǎn)納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；

? 差額征收方式延續(xù)：試點(diǎn)納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間予以延續(xù)；

? 稅收歸屬：原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)；

? 征收機(jī)關(guān)：營業(yè)稅改征的增值稅，由國稅局負(fù)責(zé)征管。

3、試點(diǎn)意義

此次擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，是國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)，統(tǒng)籌“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、抓改革”目標(biāo)任務(wù)，立足當(dāng)前、著眼長遠(yuǎn)而做出的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略決策，意義十分重大。已經(jīng)開始試點(diǎn)的上海市加上即將進(jìn)行試點(diǎn)的8個(gè)省市，是我國重要的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，大多分布在東部沿海，經(jīng)濟(jì)總量占半壁江山，對(duì)全國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，舉足輕重，此次擴(kuò)大試點(diǎn)對(duì)下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時(shí)，這些地區(qū)的服務(wù)業(yè)相對(duì)發(fā)達(dá)，改革示范效應(yīng)明顯，有利于進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

/ 13

四、湖北省試點(diǎn)改革安排

1、試點(diǎn)開始時(shí)間：今年12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作 2012年7月31日，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2012?71號(hào)）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2012年8月21日，《湖北關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)公告》也明確為12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2、試點(diǎn)范圍：兩大產(chǎn)業(yè)、十個(gè)細(xì)分行業(yè)，具體包括： 《湖北關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)公告》（2012年8月21日）明確我省試點(diǎn)范圍為：陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、航空運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、管道運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。

3、節(jié)點(diǎn)安排：

? 10月31日以前完成試點(diǎn)行業(yè)征管系統(tǒng)的升級(jí)、征管干部的培訓(xùn)以及其他相關(guān)的準(zhǔn)備工作

? 11月30日以前完成試點(diǎn)企業(yè)的模擬空轉(zhuǎn)準(zhǔn)備工作 ? 12月1日正式實(shí)現(xiàn)新舊稅制的轉(zhuǎn)換 ? 2013年實(shí)現(xiàn)新稅制的正常申報(bào)

/ 13

4、改革影響：

——本省試點(diǎn)改革影響。據(jù)省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預(yù)測(cè)，實(shí)施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業(yè)稅24億元，減少的稅收將轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的利潤，成為助推試點(diǎn)行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)做大做強(qiáng)、轉(zhuǎn)型升級(jí)的“營養(yǎng)”和動(dòng)力。

據(jù)地稅局統(tǒng)計(jì)，東湖高新區(qū)共涉及企業(yè)1307戶，這些企業(yè)2011年共納營業(yè)稅27800萬元，享受稅收減免2041萬元。若按年增長20%計(jì)算，2012年這些企業(yè)約納營業(yè)稅3.34億元，2013年約應(yīng)納營業(yè)稅4.00億元。若比照上海試點(diǎn)企業(yè)減收29.8%的幅度計(jì)算，2013年高新區(qū)試點(diǎn)企業(yè)約減稅1.19億元。

——外省試點(diǎn)改革影響。高新區(qū)增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的新開增值稅專用發(fā)票納入抵扣而增加抵扣，也會(huì)造成減收，并且會(huì)隨著營改增試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大而影響增加。如因天然氣管道運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預(yù)計(jì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額增加約7000萬元。

五、后續(xù)改革

? 將營業(yè)稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺(tái)《中華人民共和國增值稅法》 ? 整合稅務(wù)機(jī)關(guān) ? 重構(gòu)分稅制財(cái)政體制

/ 13