第一篇：營改增后運費結算及賬務處理12035453

營改增后運費結算及賬務處理

(內部資料請勿外傳)

接南平市國稅局貨勞科通知，營改增后，車站客運代理取得的應稅服務收入實行差額征收，并參照“交通運輸業-陸路運輸服務-運送旅客的運輸業務活動”，可選擇簡易計稅方法按3%的征收率計繳增值稅；旅游客運取得的應稅服務收入，也參照“交通運輸業-陸路運輸服務-運送旅客的運輸業務活動”，可選擇簡易計稅方法按3%的征收率計繳增值稅。現將我司運費結算事宜通知如下：

1、運費結算

（1）分公司間的結算：分公司車輛運費結算，車站不扣客運代理費。分公司月末按客憑金額全額向各車站分別開具增值稅普通發票，各車站向各分公司全額撥付運費。

（2）分子公司間結算：子公司車輛運費結算，車站應扣客運代理費。子公司月末按客憑金額扣除應支付給車站的客運代理費后，差額向各車站分別開具增值稅發票普通，各車站向各子公司差額撥付運費。

（3）外公司的結算：各車站憑外公司的結算客憑，在扣除10%的客運代理費后，結算給外公司，同時應取得外公司的增值稅普通發票（試點地區）或營業稅發票（非試點地區），發票金額應與結算金額相同（即扣除勞務費后的金額）。

（4）嘉騏小件運輸公司的結算：嘉騏公司貨物交付運輸后，應向承運車輛開具結算單據。月末，嘉騏公司根據結算單據，不論分、子、外公司，一律扣除代理費（原車站收取，現由嘉騏公司收取）后與承運單位結算，承運單位應按實際結算金額（即扣除代理費后的差額）開具發票給嘉騏公司。

2、賬務處理

（1）由公司統一增設“應交稅費-應交增值稅-應交增值稅”科目，各車站售票收入統一列入“應付賬款”各明細科目核算，月末，將屬于車站的客運代理費收入部分從“應付賬款”各明細科目轉入“營業收入”、“應交稅費-應交增值稅-應交增值稅”科目，“應付賬

款”各明細科目月末余額為跨月待付車屬單位運費。

月末：

A：借：應付賬款-各明細科目

貸：營業收入-客運代理費

貨：應交稅費-應交增值稅-應交增值稅

B：借：應交稅費-應交增值稅-應交增值稅

貸：應交稅費-未交增值稅

次月支付結算款項時：

A：借：應付賬款-各明細科目

貸：銀行存款等

B：借：應交稅費-未交增值稅

貸：銀行存款

（2）簡易計稅方法（一般納稅人簡易征收、小規模納稅人）增值稅勻使用“應交稅費-應交增值稅-應交增值稅”科目核算；一般計稅方法增值稅使用“應交稅費-應交增值稅-進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉出、轉出未交增值稅”等科目核算。簡易計稅方法、一般計稅方法月末勻應將“應交稅費-應交增值稅-應交增值稅”、“應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅”貸方余額轉入“應交稅費-未交增值稅”科目。

A：簡易計稅方法月末：

借：應交稅費-應交增值稅-應交增值稅

貸：應交稅費-未交增值稅

B：一般計稅方法月末(銷項余額-進項余額-轉出未交增值稅

余額為正數時):

借：應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅

貸：應交稅費-未交增值稅

（3）我司實行簡易計稅方法的業務有：

客運收入（包括旅游客運）、客運代理費收入、站務服務費收入、退票費收入。

(4)我司實行一般計稅方法的業務有：

貨運收入、行包費收入、進站報到費收入（車輛停放費、衛生費收入）、檢驗費收入、車身租賃收入、司法鑒定收入、洗車費等。

第二篇：營改增賬務處理及經典案例

營改增賬務處理及經典案例

2013年8月1日起，營改增試點將國內全面鋪開，今天我們就來講一下營改增：

（一）試點納稅人差額征稅的賬務處理

1、一般納稅人差額征稅的會計處理

根據財會[2012]13號文件的規定，一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目

案例1：

北京市甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國內客運收入185萬元，支付非試點聯運企業運費50萬元并取得交通運輸業專用發票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設該企業本月無進項稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運輸公司應如何賬務處理？

分析：

由于客運收入屬于交通運輸業，屬于營業稅改征增值稅的應稅服務，適用的增值稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應稅貨物，稅率為17%.因此，甲運輸公司銷售額為（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（萬元）。

甲運輸公司應交增值稅額為（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（萬元）。

試點納稅人接受非試點營業稅納稅人聯運業務，銷售額要按差額計算。根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定，試點納稅人提供應稅服務的銷售額，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。

甲運輸公司取得收入的會計處理：

借：銀行存款 200

貸：主營業務收入 179.63

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%]

支付聯運企業運費：

借：主營業務成本 45.05

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）4.95[50÷（1+11%）×11%]

貸：銀行存款 50

假設本案例中的增值稅一般納稅人甲運輸公司支付試點聯運企業（小規模納稅人）運費50萬元并取得交通運輸業專用發票，其他條件不變。則根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》的規定，試點納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務，按照取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。

甲運輸公司銷項稅額為（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=20.37（萬元）。

甲運輸公司可抵扣進項稅額為50×7%＝3.5（萬元）。

借：銀行存款 200

貸：主營業務收入 179.63

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20.37

支付聯運小規模納稅人企業運費：

借：主營業務成本 46.5

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3.5貸：銀行存款 50

假設支付試點聯運企業（一般納稅人）運費價稅合計50萬元并取得增值稅專用發票，其他條件不變。則甲運輸公司可抵扣進項稅額：50÷（1+11%）×11%=4.95（萬元）。

甲運輸公司提供服務取得收入的會計處理：

借：銀行存款 200

貸：主營業務收入 179.63

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20.37

支付聯運一般納稅人企業運費：

借：主營業務成本 45.05

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4.95

貸：銀行存款 50

2、小規模納稅人差額征稅的會計處理

根據財會[2012]13號文件規定，小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅，應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

案例2：

北京市甲運輸公司是小規模納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國內客運收入185萬元，支付非試點聯運企業運費50萬元并取得交通運輸業專用發票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設該企業本月無進項稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運輸公司應如何賬務處理？

分析：

因為增值稅應稅貨物和應稅勞務小規模納稅人征收率均為3%，所以甲運輸公司應交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）。

對于小規模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設“應交稅費——應交增值稅”科目，對于按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額，不再單獨設立科目。

甲運輸公司提供服務取得收入會計處理為：

借：銀行存款 200

貸：主營業務收入 194.17

應交稅費——應交增值稅 5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]

支付聯運企業運費：

借：主營業務成本 48.54

應交稅費——應交增值稅 1.46[50÷（1+3%）×3%]

貸：銀行存款 50

假設本案例中的小規模納稅人北京市甲運輸公司支付試點聯運企業運費50萬元并取得交通運輸業專用發票，其他條件不變。則甲運輸公司應賬務處理分析如下：

分析：

根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定，試點納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。因為增值稅應稅貨物和應稅勞務小規模納稅人征收率均為3%，所以甲運輸公司應交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）。

對于小規模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設“應交稅費——應交增值稅”科目，對于按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額，不再單獨設立科目。

甲運輸公司提供服務取得收入會計處理為：

借：銀行存款 200

貸：主營業務收入 194.17

應交稅費——應交增值稅 5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]

支付聯運企業運費：

借：主營業務成本 48.54

應交稅費——應交增值稅 1.46[50÷（1+3%）×3%]

貸：銀行存款 50

（二）增值稅期末留抵稅額的會計處理

根據財會[2012]13號文件的規定，試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。

開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。

（三）取得過渡性財政扶持資金的會計處理

試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據表明企業能夠符合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。

（四）增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

1、增值稅一般納稅人的會計處理

按稅法有關規定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額。

企業購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業發生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

2、小規模納稅人的會計處理

按稅法有關規定，小規模納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及

繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業發生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

“應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示；如為貸方余額，應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。

第三篇：營改增后一般納稅人的賬務處理

營改增后，一般納稅人的一般賬務處理方法

（一）一般納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產或接受應稅勞務，按照增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“固定資產”、“無形資產”“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“應付票據”“銀行存款”等科目。購入貨物發生的退貨，作相反的會計分錄。

例1：A企業，增值稅一般納稅人。假設該企業從事提供應稅服務的業務，2013年9月15日，取得《貨物運輸業增值稅專用發票》一張，“金額”欄5000元，“稅率”欄為“11％”，“稅額”欄550元，款已付；企業應作的會計分錄為： 借：營業費用5000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）550 貸：銀行存款5550

（二）一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照海關提供的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅服務應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“管理費用”、“營業費用”、“固定資產”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。（目前，海關進口繳款書采用先比對后抵扣的管理方法）例2-1：假設A企業2016年5月進口貨物，取得海關進口繳款書一份，金額為100萬元，稅額為17萬元。當月提交比對系統，則上述業務的會計處理為： 借：原材料100

應交稅費-待抵扣進項稅額17 貸：銀行存款117 收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單后： 借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）17 貸：應交稅費-待抵扣進項稅額17

（三）輔導期納稅人處理。一般納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產或接受應稅勞務，已經取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額（例如實施輔導期管理的納稅人），借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“固定資產”、“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“應付票據”“銀行存款”等科目。

納稅人收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單后，按稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。

例2-2：假設A企業納入輔導期管理，則上述業務的會計處理為： 借：營業費用5000

應交稅費-待抵扣進項稅額550 貸：銀行存款5550 收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單后： 借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）550 貸：應交稅費-待抵扣進項稅額550 收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單不得抵扣后： 借：應交稅費-待抵扣進項稅額-550 貸：營業費用-550

（四）一般納稅人銷售貨物、服務、無形資產、不動產或提供應稅勞務，按照確認的收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按照按規定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認的收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。發生的服務終止或折讓，作相反的會計分錄。

例3：2013年9月16日，A企業取得某項服務費收入106萬元，開具增值稅專用發票，銷售額100萬元，銷項稅額6萬元。企業應作的會計分錄為： 借：銀行存款1060000 貸：主營業務收入1000000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）60000

（五）視同銷售業務。一般納稅人發生《試點實施辦法》第十四條所規定情形，視同提供應稅服務應提取的銷項稅額，借記“營業外支出”“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

例4：從事工藝設計的A公司無償為B生產企業設計工藝流程，該設計服務的市場計稅價格為50000元，該批設計服務人工成本為30000元，適用的增值稅稅率為6%。

視同銷售計算的稅額=50000*6%=3000（元）借：營業外支出33000 貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）3000

應付職工薪酬30000

（六）一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應稅服務，不計算營業收入應繳納的增值稅。憑有關單證向稅務機關申報辦理該項出口服務的免抵退稅。1.按稅務機關批準的免抵稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）”；按稅務機關批準的應退稅額，借記“其他應收款——增值稅”等科目；按計算的免抵退稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。

2.收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款——增值稅”科目。

3.辦理退稅后發生服務終止補交已退回稅款的，用紅字或負數登記。依據財稅[2016]36號附件4第四條規定，“境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務或者無形資產，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產企業實行免抵退稅辦法，外貿企業外購服務或者無形資產出口實行免退稅辦法，外貿企業直接將服務或自行研發的無形資產出口，視同生產企業連同其出口貨物統一實行免抵退稅辦法。”

（七）發生《試點實施管理辦法》第二十七條第二款至第五款的情況，以及購進貨物、加工修理修配勞務、應稅服務、無形資產和不動產改變用途等原因，其進項稅額不得抵扣，應相應轉入有關科目，借記“待處理財產損溢”、“在建工程”“應付福利費”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目，屬于轉作待處理財產損失的部分，應與非正常損失的購進貨物、在產品、產成品成本一并處理。

例7：B公司，2013年9月5日盤點庫存發現，由于管理不善，某產品盤虧10件，經查屬于被盜。該產品賬面成本30萬元，其中耗用原材料成本20萬元。責令管理人員賠償5萬元，保險公司賠償10萬元，經有關單位批準處理。A公司應做會計分錄如下： 1.發現盤虧：

借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢334000 貸：庫存商品300000

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)34000 2.責任認定后取得保險款和責任賠償： 借：銀行存款（或其他應收款）150000 貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢150000 3.批準處理：

借：營業外支出184000 貸: 待處理財產損溢-待處理流動資產損溢184000 一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務，發生《試點實施辦法》第十一條所規定情形視同提供應稅服務應繳納的增值稅額，借記“營業外支出”、“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。例9:假設A企業下設一個出租車公司，出租車公司與該企業統一核算，經批準匯總繳納增值稅，2015年10月31日，本月取得出租車收入50萬元（含稅銷售額）。企業應作的會計分錄為： 借：銀行存款500000 貸：其他業務收入485436.89

應交稅費-未交增值稅14563.11

（八）納稅人銷售已使用固定資產應交增值稅的，其中小規模納稅人銷售已使用固定資產，及一般納稅人銷售已使用固定資產按照適用稅率征收增值稅的，應交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規模納稅人應通過“應交稅費-應交增值稅”科目核算，一般納稅人應通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目核算。但若出售屬于按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產，其按簡易辦法計算出的應交增值稅，在會計處理上應將其直接計入“應交稅費——未交增值稅”科目，而不能計入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目（注：此時會計處理和申報填寫有差異，申報要按政策規定先在申報表第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”填寫按3%計算的稅額，再計算出1%稅額填寫在第23欄“應納稅額減征額”）。

例10:A企業，2013年12月出售于2009年1月份購買的某設備（未抵扣設備進項稅額），該設備原值20萬元，已計提折舊5萬元，售價12萬元，適用17%的增值稅稅率。企業應作的會計分錄為： 1.出售設備轉入清理： 借：固定資產清理150000

累計折舊50000 貸：固定資產200000 2.收到出售設備價款： 借：銀行存款120000 貸：固定資產清理120000 3.按3%征收率減按2%征收計算出應交增值稅元： 120000/(1+3%)*2%=2330.1 借：固定資產清理2330.1 貸：應交稅費-未交增值稅2330.1 4.結轉固定資產清理： 借：營業外支出32330.1 貸：固定資產清理32330.1

（九）月份終了，一般納稅人應將當月發生的應交未交增值稅額自“應交稅費──應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費──應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費──未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應交稅費──應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費──應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。（注意：轉出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內轉回。）

當月上交上月應交未交的增值稅，借記“應交稅費──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

當月上交本月增值稅時，借記“應交稅費──應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。例11（不存在已交稅額的情況下）

1.假設C企業“應交稅費-應交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進項稅額為80萬元，期末貸方余額20萬元，則企業應作的會計分錄為： 借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）20 貸：應交稅費-未交增值稅20 下月征收期內繳納稅款時，會計處理如下： 借：應繳稅額-未交增值稅20 貸：銀行存款20 2.假設C企業“應交稅費-應交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進項稅額為110萬元，期末借方余額為10萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。不需要進行業務處理。

例12：（存在已交稅金的情況下）某房地產開發企業為增值稅一般納稅人，2016年10月，銷售其2016年5月1日后自建的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額（1000萬元）計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管國稅機關進行納稅申報。

在不動產所在地預繳稅款時：稅額=1000*5%=50(萬元)借：應繳稅額-應繳增值稅（已交稅金）50 貸：銀行存款50 1.假設10月，該企業銷項稅額為150萬元，進項稅額20萬元，則當期“應繳稅額-應繳增值稅”貸方余額為80萬元（80=150-20-50），說明該企業10月應繳納的增值稅為80萬元。則企業應作的會計分錄為： 借：應繳稅費-應繳增值稅（轉出未交增值稅）80 貸：應繳稅費-未交增值稅80 11月申報后繳稅的會計處理： 借：應繳稅額-未交增值稅80 貸：銀行存款80 2.假設10月，該企業銷項稅額為50萬元，進項稅額20萬元，則當期“應繳稅額-應繳增值稅”借方余額為20萬元（-20=50-20-50），則企業應作的會計分錄為：

借：應繳稅費-未交增值稅20 貸：應繳稅費-應繳增值稅（轉出多交增值稅）20 3.假設10月，該企業銷項稅額為10萬元，進項稅額80萬元，則此時“應繳稅額-應繳增值稅”借方余額為120萬元（-120=10-80-50），則企業應作的會計分錄為：

借：應繳稅費-未交增值稅50 貸：應繳稅費-應繳增值稅（轉出多交增值稅）50 注意：轉出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內轉回，此時能夠轉回的只有本期已交稅額50萬元，借方與貸方的差額70萬元屬于尚未抵扣的增值稅。

（十）“應交稅費──應交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅，一般不存在貸方余額

“應交稅費──未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。

例13：假設C企業“應交稅費-應交增值稅”科目期末借方余額為10000，本期“已交稅金”科目無發生額，則企業不需要作的會計分錄，其借方的余額作為下期期初的進項稅處理即可。

（十一）一般納稅人享受限額扣減增值稅優惠政策的，按規定扣減的增值稅額，借記“應交稅費──未交增值稅”科目，貸記“營業外收入—政府補助”科目。例14-1：假定A企業當年新招用持《就業失業登記證》人員5人，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，定額標準為每人每年4000元，則會計處理如下：

借：應交稅費-未交增值稅20000 貸：營業外收入-政府補助20000 核算一般納稅人購進增值稅稅控系統專用設備和發生技術維護時抵減應納稅額的款項。用

“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）” 參考新的納稅申報表

（十二）享受即征即退增值稅稅收優惠政策。這種稅收優惠和政策都是在增值稅正常繳納之后的退庫，不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性。（即：銷售貨物時，可以按規定開具增值稅專用發票等票據，正常計算銷項稅額；購買方也可以按規定予以抵扣）。

根據企業會計準則對政府補助的定義可知：即征即退的增值稅符合政府補助的定義，因此計入“營業外收入”。

例14-2：某企業當期“應繳稅額-應繳增值稅”科目貸方余額為20萬元，當月享受即征即退增值稅稅額為10萬元。

則當月計提應收的即征即退增值稅（10萬元）時，進行如下會計處理： 借：其他應收款-即征即退增值稅10 貸：營業外收入-政府補助10 次月申報期內繳納增值稅（20萬元）時，會計處理如下： 借：應繳稅費-未交增值稅20 貸：銀行存款20 收到增值稅返還時，會計處理如下： 借：銀行存款10 貸：其他應收款-即征即退增值稅10

（十三）經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅的： 1.分公司、子公司按照現行規定計算的在所在地繳納的增值稅，借記“其他應收款”“內部往來”等科目，貸記“應交稅費──未交增值稅”科目；上繳時，借記“應交稅費──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月初，分、子公司要將上月各自銷售額（或營業額）、進項稅額及應納稅額（包括增值稅、營業稅）通過傳遞單傳至總部。

2.公司總部收到各分公司、子公司的傳遞單后，按照傳遞單上注明的應納稅額，借記“應交稅費──應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“其他應付款”“內部往來”等科目；將全部收入匯總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形成總的增值稅應納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應納稅額（包括增值稅、營業稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應納稅額。

第四篇：“營改增”后運費的稅務和會計處理

“營改增”后運費的稅務和會計處理

銷售貨物或購買貨物都涉及運輸，“營改增”后，一般納稅人收取的運費是按混業經營分別核算、分別繳納增值稅，還是與貨物銷售一并繳納增值稅？支付運費的一般納稅人，取得的運輸發票有貨物運輸業增值稅專用發票和鐵路運輸發票，在什么情況下準予抵扣進項稅額？怎樣抵扣進項稅額？支付非試點納稅人聯運收入怎樣處理？收取或者支付運費如何進行會計處理？對企業會計人員來說，運費的稅務及會計處理問題，將是“營改增”后的一個難題。

外雇車輛運輸支付運費的稅務及會計處理

外雇車輛運輸，銷售方承擔運費，其運費是通過提高商品銷售價格來補償的，因不收取運費不需處理。外雇車輛運輸支付運費時，只需按雇用單位開具的貨物運輸業增值稅專用發票注明的金額計入銷售費用，注明的增值稅稅額記入“應交增值稅（進項稅額）”；如是取得的鐵路運輸發票或者取得非試點企業開具的運輸發票，按照發票上注明的運費金額和建設基金之和（以下簡稱運費）的7%比率計算記入“應交增值稅（進項稅額）”，其余作為銷售費用。

對于支付運費能否抵扣進項稅額問題，需要滿足五個條件，即一是發票必須是運輸業增值稅專用發票（包括稅務部門代開的）和鐵路部門開具的鐵路運輸發票，二是所運輸的貨物（不包括自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇）準予抵扣進項稅額；三是鐵路運輸發票準予計算進頂稅額抵扣僅是指鐵路運輸費用結算單據上注明的運費金額、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費；四是在法定期限內（180天內）到稅務機關辦理認證抵扣進項稅額；五是開具貨物運輸業發票的單位必須與支付運輸款的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額。

混業經營收取運費的稅務及會計處理

混業經營，指兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供修理修配勞務或者應稅服務。處理原則：兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照三種辦法進行處理：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率；

2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率；

3.兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

例1，A公司從事白酒生產，銷售一批貨物給B公司，并送貨上門，銷售白酒100000元（不含稅，下同），銷售大米20000元，自備汽車運輸收取運費收入1000元，汽車送貨返回時又為B公司運貨取得了運費收入500元。

A公司的混業經營的賬務處理：

借：應收賬款——B公司14126

5貸：主營業務收入——白酒收入 100000

其他業務收入——大米收入 20000

其他業務收入——運輸收入 1500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1965（100000×17%＋20000×13%＋1500×11%）。

如果A公司沒有將混業經營分別核算，則要從高適用稅率征收，大米及運費就要多納增值稅358.93元[（20000＋1500）÷（1＋17%）×17%－20000×13%－1500×11%]。特殊混合銷售行為貨物混業銷售涉及運費的稅務及會計處理

銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為是特殊混合銷售行為。此項銷售行為既涉及貨物銷售額（混業經營額），又涉及非增值稅應稅勞務。應當分別核算增值稅的混業銷售額

和非增值稅應稅勞務的營業額，如果未分別核算的，由國稅機關核定混業銷售額，地稅機關核定建筑業營業額。增值稅混業銷售額未分別核算的，從高適用稅率征收。

例2，A公司生產銷售一批磚給B公司用于鋪設停車場，并送貨上門，同時負責鋪設工作，磚銷售金額100000元（不含稅，下同），運輸收入1000元，鋪設費20000元（含稅），以上款項均通過銀行轉賬結算（不考慮城建稅和教育費附加）。

A公司向B公司收取貨物、建筑勞務及運費款項時

借：銀行存款 138110

貸：主營業務收入——磚 100000

其他業務收入——汽車運輸收入 1000

其他業務收入——鋪磚收入 20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17110（100000×17%＋1000×11%）。同時計提營業稅

借：主營業務稅金及附加 1000

貸：應交稅費——應交營業稅 1000。

需要注意的是，企業應當分別核算增值稅混業銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，如果沒有核定，將由國稅機關核定增值稅的混業經營，由地稅機關核定建筑業勞務。由于A公司的混業銷售額沒有分別核算，因此，要從高適用稅率征收增值稅，企業的運費就要多納增值稅35.3元[1000÷（1＋17%）×17%－1000×11%]。

支付非試點納稅人運費的稅務與會計處理

納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以全部價款和價外費用，扣除其支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。公式為：應納增值稅額＝計稅銷售額×應稅服務適用的增值稅稅率或征收率，計稅銷售額＝（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1＋對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率）。

例3，A運輸企業2012年12月承接一項聯運業務，給B公司運輸貨物，全程運費收入222000元（含稅，下同），支付給非試點C公司聯運合作方運費111000元，取得了C公司開具的普通運輸發票一張，金額111000元，以上款項均通過銀行轉賬結算。

A公司賬務處理

借：銀行存款 222000

貸：主營業務收入——運輸收入 200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）22000。

支付C公司運費時

借：主營業務成本 100000

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）11000

貸：銀行存款 111000。

非正常損失中包含運費稅務及會計處理

非正常損失，指生產經營過程中因管理不善等原因造成貨物被盜、丟失、霉爛變質的損失。非正常損失與納稅人的生產經營活動沒有直接關系，這部分非正常損失中的進項稅額不應由國家承擔，因此，非正常損失的購進貨物或應稅勞務的進項稅額和非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務的進項稅額，均不得從銷項稅額中扣除。當貨物發生非正常損失時，必須將已計入該貨物采購成本的運費（指購進貨物取得的運輸業增值稅專用發票注明的價格）和已計入進項稅額的運費轉出，運費的進項稅額轉出＝計入成本的運費×11%或者7%。如是鐵路運費則按必須將之前已計入該貨物采購成本的運費（指購進貨物的鐵路運輸發票時已按照7%計算進項稅額后的余額）和已計入進項稅額的運費轉出，運費的進項稅額轉出＝計入成本的運費÷（1－7%）×7%。

例4，A公司上月購入原材料一批，適用增值稅稅率為17%，價款21000元（其中1000元為購進時計入成本的運費，入賬發票為貨運業增值稅專用發票），本月因管理不善致使該貨物全部毀損，本月應該轉出的進項稅額為3510元[20000×17%＋1000×11%]。企業結轉毀損材料的損失時

借：待處理財產損溢24510

貸：原材料 21000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3510。

第五篇：“營改增”后支付運費如何進行會計和稅務處理

“營改增”后支付運費如何進行會計和稅務處理

今年8月1日擴容后的“營改增”試點涉及的應稅服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。運費同企業日常購銷活動息息相關，《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件1第十二條規定，提供交通運輸業服務，稅率為11%。

關于運費的抵扣，財稅〔2013〕37號文件附件1第二十二條規定，1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票）上注明的增值稅額。2.接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝運輸費用金額×扣除率。運輸費用金額，指鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。cntaotax.net 淘盡稅海精華,網遍財會政策

銷售貨物所支付運費的進項稅額扣除

例1，甲生產企業向乙工業企業銷售一批貨物，貨物適用增值稅稅率為17%，甲、乙為增值稅一般納稅人，貨物價款200000元，由甲企業委托丙運輸公司運抵乙企業，甲向該運輸公司支付運費2220元，丙向甲開具了貨物運輸業增值稅專用發票。假設丙運輸公司為一般納稅人。款項均通過銀行支付。

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甲銷售貨物的會計處理：

借：銀行存款

234000

貸：主營業務收入

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（200000×17%）。

甲支付運費的會計處理：

借：銷售費用

2000[2220÷（1＋11%）]

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）220[2220÷（1＋11%）×11%]

貸：銀行存款

2220。

外購貨物所支付運費的進項稅額扣除

例2，丙公司為增值稅一般納稅人，外購一批貨物，貨物價款200000元，增值稅稅率17%，由其他承運者通過鐵路運輸，支付運費1500元、建設基金140元以及裝卸費等其他雜費300元，分別取得增值稅專用發票和符合稅法規定的鐵路運費結算單據。款項均通過銀行支付。

丙公司進項稅額＝外購不含稅貨款×增值稅稅率＋（運費＋建設基金）×扣除率，即200000×17%＋（1500＋140）×7%＝34114.80（元）。

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借：原材料（或庫存商品、固定資產）

201825.20

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

34114.80

貸：銀行存款235940（200000×1.17＋1500＋140＋300）。

注：根據財稅〔2013〕37號文件規定，可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額分以下兩種情況：

1.憑票抵扣。主要包括：

（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票）；

（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書。

2.計算抵扣。一般有兩種情況：

（1）購進農產品，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

（2）接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

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例3，接例2，假如通過公路運輸該批貨物，運輸企業為一般納稅人，丙取得貨物運輸業增值稅專用發票，其他條件不變。

丙公司：

借：原材料（或庫存商品、固定資產）

201747.75

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34192.25[200000×17%＋（1500＋140＋300）÷（1＋11%）×11%]

貸：銀行存款

235940。

注：公路運輸勞務抵扣金額指增值稅專用發票的金額，包括裝卸費、保險費等其他雜費。

例4，接例2，假如通過公路運輸該批貨物，運輸企業為小規模納稅人，丙取得了從稅務局代開的專用****。其他條件不變。

丙公司：

借：原材料（或庫存商品、固定資產）

201883.5

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34056.5[200000×17%＋（1500＋140＋300）÷（1＋3%）×3%]

貸：銀行存款

235940。

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注：稅務局代開的貨運增值稅專用****，實行憑票抵扣，征3%抵3%。

運費的進項稅額轉出

運費的進項稅額轉出，指改變用途的外購貨物應分攤的運費以及非正常損失的外購貨物應分攤的運費，計算應轉出的進項稅額。購進的貨物作進項稅額轉出，主要有兩種情況：1.購進的貨物已經作了進項稅額，后來又改變用途，用于非應稅、免稅、集體福利和個人消費等，則作為進項稅額轉出；2.發生非正常損失的在產品、產成品，不能實現銷售，不會產生銷項稅額，所以所耗用的購進貨物已作為進項稅額抵扣的增值稅，必須作為進項稅額轉出。

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增值稅暫行條例實施細則第二十四條規定，增值稅暫行條例第十條第二項所稱非正常損失，指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。自然災害等不可抗力造成的損失可抵扣進項稅額。

例5，丁企業因管理不善，毀損一批2013年8月購入的材料，該批原材料賬面成本為21000元（含運費1000元）。假如丁企業為一般納稅人，丁購貨時，分別取得增值稅專用發票和貨物運輸業增值稅專用發票。

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丁企業不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）×17%＋1000×11%＝3510（元）。

會計處理：

借：原材料

3510

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3510。

注：貨物運輸業增值稅專用發票實行憑票抵扣。

例6，接例5。假如丁購貨時分別取得值稅專用發票和貨物運輸業增值稅普通發票。

丁企業不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）×17%＝3400（元）。

會計處理：

借：原材料3400

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3400。

注：貨物運輸業增值稅普通發票不得抵扣進項稅。

例7，接例5。假如丁購貨時，分別取得值稅專用發票和稅務局****的貨物運輸業增值稅專用****。

丁企業不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）×17%＋1000×3%＝3430（元）。

會計處理：

借：原材料

3430

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3430。

注：除鐵路運輸外，取消其他運輸單據征3%抵7%的規定，代開的貨物運輸業增值稅專用****征3%抵3%。

例8，接例5。假如丁購貨時采用的是鐵路運輸，分別取得值稅專用發票和鐵路運費結算單據。

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丁企業不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）×17%＋1000÷（1－7%）×7%＝3475.27（元）。

會計處理：

借：原材料

3475.27

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3475.27。

注：鐵路運輸按運輸發票進項稅額采用計算扣除，購買時進項稅額計算＝鐵路發票金額×7%。當貨物發生非正常損失時，必須將之前已計入該貨物采購成本的運費（這里指購進貨物取得鐵路運輸發票時已按照7%計算進項稅額后的余額）和已計入進項稅額的運費轉出，運費的進項稅額轉出＝計入成本的運費÷（1－7%）×7%。

作者：秦文嬌 唐繼華